企業人力資源成本會計初探

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企業人力資源成本會計初探:淺議成本會計在企業人力資源成本管理中的應用

作者簡介：朱立文（1988—），男，漢族，湖北武漢市人，企業管理碩士，單位：海南大學經濟與管理學院企業管理專業，研究方向：財務管理。

摘要：企業作為一種獨特的社會組織，其存在的在最現實的目的就是盈利和分配社會資源，并讓其流入生產效率最高的地方，而人力資源作為企業最重要的構成要素，其作用不言而喻。為了說明成本會計在人力資源管理中的應用，本文將概述人力資源成本管理相關概念、功能和意義，并討論成本會計在人力資源成本管理中的應用，最后提出企業人力資源成本會計實施的建議。

關鍵詞：成本會計；人力資源；成本控制

一、人力資源成本管理的相關概念

“人力資源”的概念是由著名管理學大師彼得德魯克提出的，經過了半個多世紀的研究與發展，人力資源已經被證實是經濟社會發展的重要資源。如今，人力資源管理不僅成為企業日常管理的基本內容，而且人力資源管理在企業中的地位和作用還在日益加強。隨著企業對人力資源和人力資源管理的投入的不斷加大，企業的資本結構和資源的分配也會發生不小的變化，因此，為了降低人力資源在開發、利用和管理過程中的成本，提高人力資源的效益，人力資源的成本管理就成為了企業管理的必要環節。人力資本是企業管理的關鍵，對組織的管理歸根結底是對人的管理。在2000年中國“人力資源會計理論與方法”專題研討會上的專家和學者達成共識：“人力資源的本質是人的能力，與人本身是不同的兩個概念，不可否認的是人力資源已經成為企業或組織里最重要的資源構成要素?！?

美國會計學會在《成本概念和標準》報告中指出：“成本是為了實現一定目的而付出或可能付出的、可以用貨幣來計量的價值犧牲?！?，也就是說，人力資源成本是指為獲取、開發和保全企業人力資產使用價值而付出的代價，是形成人力資產的投入或者是不形成資產的當期費用的總和。企業作為一種以盈利為目的的社會組織，為提高經濟效益，不僅需要在物質資源上的投入，也需要在人力資源上的投入，不僅要重視物質資源的合理組織和有效利用，更需要充分、合理、有效地獲取、開發和保全人力資源。

二、成本會計對人力資源管理的功能和意義

（一）成本會計對人力資源管理的功能

第一，能夠更加準確地反映企業的真實財務狀況和經營成果。有效的人力資源成本管理能夠在一定程度上避免了財務信息的丟失，對人力資源成本進行準確地歸類，同時對人力資源成本進一步細分，將部分由于人力資源形成的長期資產加以確認，而不是簡單地計入當期費用，那樣會使得當期和以后的經營成果不準確，可以說對企業人力資源成本進行有效的管理能夠大幅提高財務信息的準確性。第二，能夠提高人力資本運轉的效率。通過成本會計對人力資源成本的計量、預測和控制，制定出最合理的人力資本投入方案，可以降低人力資源成本，將人力資源的運轉效率發揮到最大化。第三，為決策者提供決策參考信息。決策者可以通過成本會計對人力資本的計量結果了解企業人力資源的配置情況，從而更加合理地分配現金資源和人力資源的流向。

（二）成本會計對人力資源管理的意義

在知識經濟的時代大背景下，人力資源已經成為企業乃至整個社會最寶貴的資源，加強人力資源成本的管理，是適應知識經濟發展的必然要求，企業是以盈利為目的的組織形式，人力資源便是組織實現這一目的的有力工具，人力資源管理的工作就是要使用最合適的人去做最合適的事情，要求的知識和技能越高，在教育和培訓上投入的成本就越高，人力資源形成的成本就越高。對企業來說企業的真實價值往往與其賬面價值存在一定的距離，對企業人力資源核算的缺失便是財務會計核算信息的難以真是反映企業價值的原因之一。通過有效的人力資源成本控制不僅能使人力資源成本的支出更加合理，使得效益最大化，還能夠使企業人力資源結構得到優化，因次將成本會計運用到人力資源管理意義重大。

三、企業人力資源的成本會計核算

（一）人力資源成本會計的核算內容

人力資源成本需要核算的內容一般包括人力資源的獲取成本、人力資源的開發成本、人力資源的保持成本和人力資源的離職成本。要獲取人力資本就必須從招聘開始到員工就職定崗付出一定的成本費用，包括負責招聘的人員的工資，廣告費、費、咨詢費以及員工安家費等。開發人力資源付出的成本是指為有計劃地發掘、培養、發展和利用人力資源而發生的成本，包括培訓費、教育費、務工損失等。已獲取和利用的人力資源需要保持，為保證人力資源為企業服務也要投入一定的成本，比如工資、福利、津貼、補助等。職工的離職同樣會產生一些成本費用，比如離退休金、遣散費、退職補償費等。

（二）人力資源成本會計的賬務處理

根據人力資源成本會計的核算內容，企業可以設置“人力資源獲取成本”、“人力資源開發成本”、“人力資源資產”、“人力資源資產攤銷”和“人力資源資產損益”賬戶。“人力資源獲取成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算從外界獲取人力資源的費用支出，發生支出時計：“借：人力資源獲取成本，貸：銀行存款、庫存現金”?！叭肆Y源開發成本”賬戶屬于成本類賬戶，用來核算人力資源的投入支出，發生支出時計：“借：人力資源開發成本，貸：銀行存款、庫存現金”?！叭肆Y源資產”賬戶屬于資產類賬戶，用來計量期末企業所擁有的人力資源資產，發生支出時計：“借：人力資源資產，貸：人力資源獲取成本、人力資源開發成本”?！叭肆Y源資產攤銷”賬戶是“人力資源資產”賬戶的備抵賬戶，每期期末計：“借：管理費用，貸：人力資源資產攤銷”，員工離職時計：“借：人力資源資產攤銷，貸：人力資源資產”。“人力資源資產損益”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算人力資源流轉過程中的收入。支出和損益，貸方登記收取員工的賠償金，借方登記向員工支付的成本費用，期末差額轉入“本年利潤”賬戶，期末無余額。企業還可以根據自身的類型和特點分別設置明細科目。

（三）人力資源成本會計的財務報告

對于人力資源成本的會計報告，可以參考傳統的會計報表形式進行編制，企業可以根據本身的業務特點、人員配置情況和人力資源的流動速度靈活的決定報告的種類、格式、內容和編制周期。一般來說，可以將成本項目分為獲取成本、開發陳本、保持成本和離職成本，再將其分為若干明細項目，也可以將資金的流向按照組織和職務的設置分為生產人員、銷售人員、財務人員、高級管理人員。除此之外，對于如人員數量、質量、配置等難以用貨幣衡量的信息可以采用打分的形式計量。

四、人力資源成本會計的實施建議

將成本會計運用到人力資源成本的控制中不僅是簡單的會計方法的引入，更是一種理念的提出，對人力資源成本進行會計計量能夠給決策者提供更加準確的信息，進而提高組織運轉的效率，使人力資源在管理上更加科學合理。利用成本會計的手段來降低人力資源成本還需要建立企業文化，提高部門內部的凝聚力，加強財務部門和人力資源部門的合作與溝通，將人力資源的使用成本與企業當期的經營狀況聯系起來，這樣才能提高企業的效益。（作者單位：海南大學）

企業人力資源成本會計初探:企業人力資源成本會計核算的思考

【摘要】伴隨現代企業制度的建立以及企業間競爭方式的轉變，單純的物質競爭已經難以使企業獲得競爭優勢，人才之間的競爭占據核心地位的趨勢日益明顯，企業要想更好地使用、開發以及留住人才，就要對人力資源的成本進行有效的核算，本文正是基于此，全面分析了如何進一步優化我國企業人力資源成本會計的核算。

【關鍵詞】人力資源成本會計 核算 賬戶設置 賬務處理

進入21世紀以來，企業之間的競爭不再僅僅局限在國內，由于信息技術的迅猛發展，我國國內的企業也面臨著國際巨頭的競爭威脅，同時企業之間競爭的也不再僅僅局限在物質資產層面，更多的則是人才尤其是高端人才之間的競爭。人力資源已經成為企業能否在競爭中獲得優勢地位的核心要素，因此企業越來越重視人力資源的管理。由此也產生了人力資源成本會計，本文正是在這樣的背景之下，在界定人力資源成本會計概念的基礎上，剖析當前在實務操作中存在的問題，并從賬戶設置以及賬務處理兩個方面做出了有益的思考。

一、人力資源成本會計概念界定

人力資源成本會計作為企業人力資源會計的重要組成部分，主要將企業對人力資源的各種投資作為研究對象，按照企業對人才管理的全流程，即聘用、開發、使用及退出等過程核算人力資產價值。因此可以將人力資源成本會計定義為：對有資格成為會計主體的企業的人力資源聘用、開發、使用及退出等活動中產生的各項支出的確認、計量以及報告 。

從這個定義來看，企業人力資源成本會計至少包含以下三個方面的含義：一是人力資源成本會計中所指的人力資源必須是能夠被作為會計主體的企業所擁有或者掌控的；二是人力資源成本會計僅能夠對其所反映和監督的內容進行核算，具體到企業會計主體來說，主要是指人力資源成本所包含的內容，即企業為了獲取、支配人力資源所發生的聘用、開發、使用、醫療、工資、福利等的費用及支出；三是人力資源成本會計的職能是對人力資源成本的確認、計量、核算以及出具報告。

二、我國人力資源成本會計核算過程的難點

當前學術界對于人力資源成本會計核算尚未達成統一的認識，這些分歧的存在追根溯源可以歸結為人力資源成本會計核算過程的賬戶設置上，目前我國企業在人力資源成本會計核算的實務操作中絕大多數都是通過設置“人力資產”賬戶，但是有的學者認為這樣的賬戶設置存在一定的缺陷，更進一步的，在核算過程中的成本攤銷以及損益變動的賬戶設置也應作出相應的變動 。

學術界之所以對“人力資產”賬戶的設置存在爭論，主要是基于人力資產自身的屬性。一般而言，人力資產的本質上仍然是一種人力資源，且這種人力資源是可以通過產權交易所擁有或者控制，同時也是能夠進行精確計量的，此外還能為企業帶來經濟價值。但是與對應的，企業人力資源的獲得成本以及后續的開發成本就是人力資產形成過程中產生的費用和支出，這些費用和支出的產生僅僅是企業為了獲取人力資源的使用權，以及為提升員工素質所進行的投入，從這個意義上講其并不能體現出人力資源的真正貨幣價值 。企業為了取得人力資源使用權以及提升其質量，對于企業而言是一種長期的投資，能夠在長時期內為企業帶來價值，由此很多學者認為在賬務處理過程中應先將其按照權責發生制的原則物化為某項資產，然后將這項資產的價值按照配比原則在相對較長的時期內進行攤銷處理，每期都按照損益來確認和計量。

三、對企業人力資源成本會計核算的思考

（一）人力資源成本會計核算的賬戶設置

盡管如前文所述，學術界對于基于“人力資產”賬戶的人力資源成本會計核算存在爭議，但從實務操作角度來看，目前尚無更好的方法完全取代“人力資產”賬戶這種核算方式，本文力求通過完善賬戶設置體系來不斷優化人力資源成本會計的核算。

一是在人力資源成本會計核算過程中設置“人力資產”賬戶，主要用于體現企業人力資產的變動情況，具體來講就是企業在取得、開發以及使用人力資源時帶來的人力資產原值的增減。在實務操作中，該賬戶的記錄使用多欄式賬簿，并且按照人力資源管理的流程環節設置相應的專欄，專欄的設置并無定規，企業可以依據自身的實際情況進行設置。該賬戶的借方主要反映人力資產的增加，主要是企業通過招聘等形式取得人力資源的控制權以及后續的培訓開發活動等帶來的人力資產原值的增加，同時也表示企業在人力資源管理過程投入的成本。貸方主要反映人力資產原值的減少，如發生員工離職時就要在貸方記錄，同時沖減人力資產原值。期末余額反映在借方，表示現有的人力資產總額 。

二是設置“人力資源取得成本”賬戶，該賬戶主要用于反映企業在取得人力資源過程中的支出變動，借方反映增加人力資源投資額，貸方則是反映將“人力資源取得成本”結轉到“人力資產”賬戶，期末余額在借方，反映在會計核算期內發生的人力資源取得成本尚未進行結轉的余額。該賬戶下也可進一步細分為招聘成本、人員選擇成本、新員工安置成本等明細賬戶，具體設置過程可根據企業按照自身實際情況實行。

三是設置“人力資源開發成本賬戶”，該賬戶主要反映企業在后續培訓等人力資源開發過程中產生費用和支出的變動情況，借方表示企業增加對人力資源開發的投入，貸方反映人力資源開發成本中結轉到“人力資產”賬戶中的部分，期末余額反映在借方，表示還未轉入“人力資產”的人力資源開發成本余額，在該賬戶下，企業可以根據自身實際情況設置諸如崗前培訓、在崗培訓成本、委托培養成本等明細科目。

四是設置“人力資產攤銷賬戶”，該賬戶的設置主要是為了將人力資產看作是能夠持續為企業帶來經濟價值的一種資產，是按照權責發生制所設立的，用于核算企業人力資產的累計攤銷額，在該賬戶進行攤銷的包括了企業人力資源的取得成本、開發成本以及在當期已經計入營業成本的那部分人力資產變動額，在企業日常運轉中該賬戶的借方無發生額，貸方發生額主要是用于體現當期應當計入營業成本的那部分人力資產。只有在員工離職時該賬戶才會產生發生額，用以沖減已經攤銷的人力資產費用。該賬戶的下設明細科目應當與“人力資產”賬戶一致，以便相互結轉或是攤銷能夠順利進行。

五是設置“人力資產損益”賬戶，主要反映因企業人力資產出現變動或是消失時產生的各種損益，借方發生額反映有人力資產從企業退出或是消失時，已經結轉的人力資產成本尚未攤銷完全的發生額，貸方發生額與之相反，用以體現企業出現人力資產退出或是消失時，結轉的人力資產成本多攤銷的部分。該賬戶期末無余額，全部結轉到損益賬戶中，如在會計期末貸方發生額大于借方發生額，則將差額結轉到“當期利潤”的貸方，反之結轉到“當期利潤”的借方，沖抵當期利潤 。

除了這些賬戶外，還應當設置“人力資源使用成本”、“人力資源保障成本”、“人力資源離職成本”、“人力資產費用”等賬戶，因為這些賬戶與前面所述大同小異，故不再贅述。

（二）賬務處理

企業在進行人力資源成本會計核算過程中，首要的工作就是確定核算中需要的賬戶，然后是在此基礎上進行賬務處理。但由于每個企業的實際情況不同，所以賬戶設置與賬務處理都存在一定差異，本文以常見的處理過程為例，對人力資源成本會計核算的賬務處理做簡要介紹。

首先是在企業取得人力資源、進行培訓等人力資源開發時，會產生相應的費用或支出，此時編制如下會計分錄：

借：人力資產成本費用

貸：銀行存款或是現金

二是企業在每個月向職工支付薪酬、福利時，也會相應產生支出，此時編制如下會計分錄：

借：人力資產成本費用

貸：應付工資（職工福利等）

三是企業按照社會保障政策的要求，每月都要為職工繳納相應的社會保險，因為企業在進行會計預算時都是按照完整的會計年度計提社會保險支出，因此應編制如下會計分錄：

借：人力資產成本費用

貸：應付社會保險基金（可細分為養老、醫療、生育、工傷以及失業等保險）

四是會計期末企業轉接各種人力資源成本時，編制如下會計分錄：

借：人力資產

貸：人力資產成本費用

五是企業每月都要按照實際發生額攤銷人力資產成本費用，此時按照權責發生制的原則編制如下會計分錄：

借：人力資產成本費用

貸：人力資產攤銷

六是企業在月末將人力資產費用結轉到當期利潤賬戶時，編制如下會計分錄：

借：本年利潤

貸：人力資產成本費用

綜上所述，隨著科技的發展和企業競爭方式的轉變，有效開展人力資源成本會計核算具有深遠的意義，不僅能夠進一步加強企業的內部經營管理水平，也有利于向企業外部的會計信息使用者提供更加全面、準確的信息，提升外部使用者的決策水平。

企業人力資源成本會計初探:淺談現代企業人力資源成本會計實施過程中存在的問題及措施

摘要：目前我國社會主義市場經濟體質已經基本確立，商品的銷售價格基本上處于公開的狀態，現代企業如果想要在愈來愈激烈的市場競爭中確的競爭優勢，單純的靠提升商品價格來提升利潤是不太現實的，基本上只能夠通過降低成本來達成提升利潤目的。而隨著當前人才在企業發展中地位的逐漸提升，人力資源成本在現代企業中的成本占據了很大的比例。本文對現代企業人力資源成本會計核算中出現的一些問題展開了分析，并提出了合理的解決措施。

關鍵詞：現代企業人力資源 成本會計 問題與對策

在目前知識經濟時代，人才在企業發展中地位愈來愈重要，已經成為了企業的核心競爭資源。對于現代企業來講，它擁有的人力資源數量、質量、素養，在一定程度上決定了企業將來生存與發展的路線。在這種形式之下，做好企業人力資源成本會計工作已經是企業管理者必須要重視的一個問題。人力資源成本會計是企業人力Y源會計的構成部分，是企業人力資源和成本會計良好結合構成的一個全新分支，其主要目的是為了對企業人力資源成本進行計量、確認以及報告，使企業開展人力資源管理工作的重要基礎。

一、對現代企業人力資源成本會計進行研究的重要性

（一）能夠有效提升現代企業人力資源管理水平

人力資源成本會計在現代企業中最重要的作用是對企業人力資源方面的投入與支出進行計量以及核算?，F代企業通過對人力資源成本進行計量以及核算，能夠對企業成本進行更精準的確認以及穩定員工心理情緒的問題，同時還能夠對企業不正常的成本流動進行控制。假如一位員工已經為企業工作較長的時間，在其本身的職業素養已經積累到了一定程度的情況下向企業提出希望能夠加薪的需求，并且流露出假如要求無法得到滿足就會離職的情緒。這時，良好的企業人力資源成本管理與核算就能夠有效的幫助管理者做出正確的決定。企業領導層能夠通過對該員工的離職成本與新聘用員工直至成熟的成本進行比較以及分析，并據此來做出正確的決策。

（二）增強企業在市場中的競爭力

良好的人力資源會計成本核算與管理能夠使企業更加容易的找到降低企業成本的策略。在企業生產資料成本已經比較低的情況下，人力資源成本的精準管理與核算能夠適度的降低企業總生產成本。生產成本的降低對于現代企業來講是非常重要的，它能夠使得現代企業在市場競爭中更加的游刃有余。

（三）幫助企業實現內部資源的更優化配置

企業在發展過程中對各種資源的充分利用是非常重要的，直接關系到企業能否生存以及得到良好的發展。在傳統的企業會計核算中企業管理層比較重視對物資資源、資本資源進行良好的核算。目前，隨著社會的發展以及生產力的變革，人力資源成本會計的核算顯得越來越重要，它能夠幫助企業對人力資源、物資資源以及資本之間進行跟好的協調與配合。假如企業未能夠對人力資源成本進行良好的管理以及核算就無法非常有效的對資源進行配置。

二、現代企業人力資源成本會計實施中出現的問題

（一）財務工作人員的不認可

目前我國現代企業管理者雖然已經對財務人員的重視程度提升了很多，但是依然有很多企業的財務人員專業素養水平比較低，無論是學歷還是職稱都未能滿足當前時展的需要。有一些企業財務人員并沒有人力資源會計方面工作的經驗就直接被安排接受該方面的工作，他們本身是非常不樂意的。

（二）企業人力資源成本會計工作較為混亂

通過相關的調查和研究，筆者發現當前我國現代企業中有很多企業并沒有完全成型的企業人力資源成本會計核算機制，對其管理較為混亂。一些企業在對人力資源成本進行核算時，把其分為了五個基礎賬戶，分別為取得成本、開發成本、人力資產、資產攤銷以及資產損益賬戶。在企業對人力資源業務進行核算與處理的時候，工作人員會首先對其開展分析，并將相關費用計入到人力資源成本賬戶中，并且到月末再轉到人力資產的賬戶。而之后隨著相關服務的逐漸降低人力資源成本也會相應的減少，之后隨著相關工作人員的離職，將其轉入到人力資源損益賬戶中。然而公司會計人員在出現招聘以及培訓成本的時候，這一部分費用會有一部分會被計入到人力資源成本賬戶中，另一部分被記到人力資源管理賬戶中，導致賬目的處理較為混亂。

（三）企業員工變動性的影響

現代企業的人員的流動性非常大，且沒有任何規律，在某一個時間段可能有好幾個人任職，某一段時間僅僅招聘一個人或者一個人也沒有。另外，企業為了達成某種人才戰略目的，有可能在短時間內招收幾百名員工，人員變動性非常大，這大大增加了人力資源會計成本。

三、解決人力資源成本會計問題的策略

（一）加強培訓，提升會計人員專業素養

企業管理者要提升對會計人員的重視程度，增加投入，加強對其進行對培訓，從整體上提升其專業素養，使他們能夠更好的進行工作。

（二）構建完善的人力資源會計制度

現代企業構建完善的人力資源會計制度之后就能夠使得會計工作人員更加明確的對各種賬目和成本進行核算。另外，制度中的懲罰措施還能夠工作人員的失誤以及違反制度規定的行為進行必要的懲罰。

四、結束語

綜上所述，現代企業發展過程中有約一般的項目成本是能夠進行精準控制的，企業會計人員能夠通過對人力資源成本的評估實施較為精準的控制。假如企業能夠把成本進行進一步降低，那么就能夠有效提升企業在市場中的競爭力，促進企業實現更好的發展。

企業人力資源成本會計初探:企業人力資源成本會計的核算研究

摘 要 現代企業的生存與發展離不開人力資源，企業管理階層需要會計人員對人力資源成本進行準確的核算和報告，為本企業的人力資源提供全面的衡評估和核算報表，為決策者提供關于人力資源成本會計中最實用的會計信息。如何對企業人力資源成本會計進行正確核算，仍需要我國會計學界專業人士進行深入研究。

關鍵詞 人力資源成本會計 核算 研究

知識經濟的飛速發展，改變了傳統經濟學中四大經濟要素的作用形式，勞動力在現代經濟生活中重要性越來越大，對勞動力-科學稱呼是人力資源-的核算與評估就給會計學的理論體系增添了項目，企業人力資源成本會計理論應運而生，現在企業中的會計人員應對人力資源成本會計的核算工作加大工作力度。

一、企業人力資源成本會計的概念

人力資源成本會計這個概念起源于西方經濟學界，自20世紀中期以來，人力資源中的智力要素經濟增長的貢獻越來越大，各個企業紛紛開展了對人力資源的智力要素的研究，一起發揮智力因素的最大功效，為本企業的發展壯大服務，人力資源成本會計這個理論體系就誕生了，隨后我國一些經濟學家把這個概念引入到中國企業界。

（一）人力資源成本會計的理論體系

美國密執安大學的會計學家赫曼森于1964年在《人力資源會計》中首次提出的人力資源成本會計這個概念，美國著名人力資源會計學家埃里克?弗蘭霍爾茨認為“人力資源會計是把人的成本和價值作為資源進行計量和報告的活動”，1973年美國會計學會人力資源會計委員會把人力資源會計定義為“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數據的一種會計程序和方法，其目標是將企業人力資源變化的信息提供給企業內外界有關人士使用”。我國經濟學理論界在20世紀80年開始重視這個概念，1980年，我國著名會計學家潘序倫在《文匯報》上發表文章，率先在國內提出了重視人力資源研究的問題。隨后一段時間內，會計學界就人力資源會計的一些理論和方法問題進行了廣泛的研究并取得了一定的成就。

（二）人力資源成本會計的概念

按照上述的一些理論體系，結合我國企業的實際情況，我國會計學界的專業人士認為，人力資源成本會計是以企業的人力資源為對象，以不斷提高經濟效益為目的，通過對人力資源的成本、價值和權益的確認、計量和記錄，并通過預測、決策、分析、規劃等工作環節，為加強人力資源的有效管理而提供相關信息的一個會計分支。

二、人力資源成本會計的項目構成

對我國會計學界而言，人力資源成本會計是一個比較新鮮的研究項目，一些專業人士加大了對這個概念的研究，結合我國一些企業對人力資源的開發、評估和使用狀況，歸納出人力資源成本會計的項目構成。

（一）人力資源的取得成本

人力資源取得成本是企業在招募和錄取職工的過程中所付出的代價，包括：第一，招募成本：包括招募人員的直接勞務費用、直接業務費用、間接費用；第二，選拔成本：包括面試費用、考試費用、體檢費用等；第三，錄用安置成本：包括錄取手續費、調動補償費、搬遷費等。

（二）人力資源的開發成本

人力資源開發成本就是進行人力資源開發所發生的支出，即培訓一個員工使其達到工作所需能力所付出的代價，它具體包括上崗前教育成本、崗位培訓成本、脫產培訓成本等。

（三）人力資源的使用成本

人力資源使用成本是企業在使用職工的過程中發生的成本，即企業為補償或恢復企業員工在工作中體力腦力消耗支付的費用，它包括維持成本、獎勵成本、調劑成本等。

（四）人力資源保障成本

人力資源保障成本是保障人力資源在暫時或長期喪失使用價值時的生存權而必須支付的費用，包括勞動事故保障成本、健康保障成本、退休養老保障成本、失業保障成本等。

（五）人力資源的離職成本

人力資源的離職成本又稱遣散成本，是由于職工離開企業而產生的成本，包括離職補償成本、離職前低效成本、職位空缺的損失等。

三、我國企業人力資源成本會計的核算方式

在我國企業內，引入了人力資源成本會計這個項目，會計人員就應把報表上對這種項目進行正確核算，要想使報表中對于人力資源成本性支出能準確地反映出來，就必須設置能反映出人力資源成本中的必要支出的會計賬戶。

（一）人力資源投資賬戶

這個賬戶用以核算企業人力資源投資的增加、減少及其余額，具體操作上企業所發生的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的增加額登記在賬戶的借方，員工退出企業時所沖減的與該員工有關的屬于資本性支出的人力資源取得成本和開發成本的總額登記在貸方。

（二）人力資源開發賬戶

這個賬戶用以核算人力資源取得、開發過程中發生的資本化的支出，勞動力受雇傭后花費的成本中應予以資本化的部分，包括招聘、選拔、培養、開發等費用應登記在借方，雇員交給有關部門使用時結轉到“人力資源投資”科目借方的金額登記在貸方。

（三）人力資源費用賬戶

這個賬戶用以核算企業發生的屬于收益性支出的人力資源取得、開發和離職成本的增減變動額及其余額，收益性支出的人力資源取得成本、開發成本和離職成本的增加額和人力資源投資本期攤銷額登記在解放，結轉至本年利潤的人力資源費用及有關人員離開企業時所沖減的與其有關的這部分成本尚未攤銷完的數額登記在貸方。其末賬戶借方余額為尚未結轉的屬于收益性支出的人力資源取得成本和開發成本。

（四）人力資源使用成本賬戶

這個賬戶用以核算企業人力資源使用成本的增加和減少，企業人力資源使用成本的增加額登記在借方，作為費用計入當期損益而轉出的人力資源使用成本在貸方，其末結轉后該賬戶無余額。

（五）人力資源投資攤銷賬戶

這個賬戶用以核算企業人力資源投資的累積攤銷數額，員工退出企業時所沖減的企業對該員工的人力資源投資的累計攤銷額登記在借方，企業應分攤計入費用的人力資源攤銷數額登記在貸方。

（六）人力資源投資損益賬戶

這個賬戶用以核算員工退出企業時產生的損益，與該員工有關的人力資源費用尚未攤銷完的數額或企業對該員工的人力資源投資的總額、企業辭退員工的發放的遣散費等應登記在借方，員工若違約離開公司時向公司交納的賠償金、企業對該員工的人力資源投資的累計攤銷額登記在貸方。

總之，人力資源會計這個會計學項目，是我國會計學界的專業人士根據國際上的相關理論經驗，把人力資源理論引入到會計學領域的一次偉大嘗試，這種嘗試目前仍處在理論構想和理論研討階段，還沒付諸具體的實踐工作。現在企業中，對人力資源成本會計進行正確核算，可以反映出企業在人力資源方面所發生的費用增減情況，為企業人力資源部門從事人力資源評估工作提供科學的數據基礎，因此，我國會計學界應盡早把這項理論運用于實踐工作，為企業的人力資源管理工作提供數據型參考。

（作者單位為縉云縣環境衛生管理處）