商業(yè)管理公司全面預(yù)算管理探究

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一、商業(yè)管理公司及全面預(yù)算管理概述

商業(yè)管理作為管理學(xué)的一個(gè)重要分支，是一門適應(yīng)性很強(qiáng)的學(xué)科，它以商業(yè)地產(chǎn)為依托，主要負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理商業(yè)地產(chǎn)所開發(fā)的商業(yè)購(gòu)物中心、住宅公寓及寫字樓等多種類型物業(yè)項(xiàng)目。商業(yè)管理公司就是以商業(yè)管理所涉及的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)組建而成的組織結(jié)構(gòu)，其主要目的在于整合各項(xiàng)資源，提升商業(yè)地產(chǎn)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。全面預(yù)算管理是根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策，分別對(duì)生產(chǎn)、銷售、資金和分配等環(huán)節(jié)制定較為明確的目標(biāo)，并以此目標(biāo)為基礎(chǔ)編制出一套財(cái)務(wù)報(bào)表及附表來(lái)約束和指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合性管理行為。全面預(yù)算管理一般具有規(guī)劃與計(jì)劃、溝通與協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督、考核與評(píng)價(jià)等功能。

二、商業(yè)管理公司實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性分析

商業(yè)管理公司之所以要實(shí)施全面預(yù)算管理，其必要性在于：一是完善的全面預(yù)算管理機(jī)制是公司制定和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提和基礎(chǔ)，而商業(yè)管理公司由于其業(yè)務(wù)涉及范圍類型廣，會(huì)計(jì)控制難度較大，有必要實(shí)施全面預(yù)算管理來(lái)完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；二是商業(yè)管理公司一般涉及的管理規(guī)模龐大，因此只有實(shí)施完善的全面預(yù)算管理才能實(shí)現(xiàn)公司的高效管理，進(jìn)而能夠合理整合企業(yè)整體的資源，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力；三是通過(guò)全面預(yù)算管理的實(shí)施，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，促使公司積極采取應(yīng)對(duì)措施對(duì)問(wèn)題進(jìn)行修正和管控，從而推動(dòng)公司整體的可持續(xù)發(fā)展。

三、商業(yè)管理公司在全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題

(一)全面預(yù)算管理的目標(biāo)體系不夠明確，缺乏戰(zhàn)略性

當(dāng)前商業(yè)管理公司在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，雖然也明確了預(yù)算管理的目標(biāo)，但是其目標(biāo)多以公司的短期發(fā)展目標(biāo)為主，與公司的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)度不高，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)意義，不能夠從公司整體利益出發(fā)，容易出現(xiàn)短期經(jīng)營(yíng)管理行為。

(二)全面預(yù)算管理在預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在橫向博弈關(guān)系

預(yù)算編制是全面預(yù)算管理實(shí)施的起點(diǎn)，也是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它決定了預(yù)算執(zhí)行的效果差異率及預(yù)算激勵(lì)效果。但是在實(shí)踐中，對(duì)于費(fèi)用支出中心來(lái)說(shuō)，為了給自身的工作提供良好的條件，在預(yù)算編制時(shí)一般容易夸大支出，從而造成成本費(fèi)用的預(yù)算額高于實(shí)際需求額，而對(duì)于以利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)，為了減少自身的收入、利潤(rùn)指標(biāo)的壓力，在編制預(yù)算時(shí)，往往會(huì)存在掩蓋有利因素，突出不利因素，從而人為壓低收入、利潤(rùn)指標(biāo)，造成收入、利潤(rùn)的預(yù)算金額低于其實(shí)際可完成的金額，這種現(xiàn)象的存在容易在同級(jí)管理層級(jí)之間造成相互比對(duì)的橫向博弈問(wèn)題，而橫向博弈問(wèn)題的存在一方面容易造成全面預(yù)算管理的激勵(lì)作用被弱化，另一方面容易造成公司的資源利用效率較低。

(三)全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在縱向博弈關(guān)系

預(yù)算執(zhí)行作為全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，它是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管控的核心，在執(zhí)行環(huán)節(jié)存在縱向博弈關(guān)系主要表現(xiàn)在：受商業(yè)管理公司管理部門和其分、子公司等成員單位之間信息不對(duì)稱的影響，管理部門在下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，為傳遞經(jīng)營(yíng)壓力會(huì)有意抬高指標(biāo)，而成員單位則會(huì)擔(dān)心管理部門以預(yù)算完成情況作為參考依據(jù)，對(duì)自身的盈利能力進(jìn)行評(píng)估，會(huì)在下一預(yù)算年度下達(dá)更高的預(yù)算指標(biāo)，這種縱向博弈關(guān)系形成的主要問(wèn)題是商業(yè)管理公司管理部門與其成員單位之間存在著一種相互不信任，并最終影響商業(yè)管理公司整體利益目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(四)全面預(yù)算管理的分析環(huán)節(jié)流于形式

預(yù)算分析的目的主要是為了比較差異，并掌握產(chǎn)生差異的影響度及其成因，進(jìn)而提出相應(yīng)的修正方案和完善措施，以降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)際工作中，一些商業(yè)管理公司的預(yù)算分析卻流于形式，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是對(duì)于預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)差異的原因分析缺乏全面性和深度，較為膚淺，另一方面則是針對(duì)差異形成的原因所提出的整改方案不夠精細(xì)化，之所以會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象，究其原因，主要是由于對(duì)差異整改缺少管控和考核，管理人員在進(jìn)行預(yù)算差異分析之后無(wú)法得到后續(xù)反饋，從而造成在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)一般以消極應(yīng)付為主。

四、完善商業(yè)管理公司全面預(yù)算管理應(yīng)用的對(duì)策

筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐及上文所分析問(wèn)題，從以下角度提出完善商業(yè)管理公司全面預(yù)算管理應(yīng)用的對(duì)策：

(一)進(jìn)一步明確全面預(yù)算管理目標(biāo)體系及其戰(zhàn)略性

從商業(yè)管理公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，全面預(yù)算管理的目標(biāo)與公司整體的戰(zhàn)略目標(biāo)是具有一致性的，因此要進(jìn)一步明確全面預(yù)算管理目標(biāo)體系及其戰(zhàn)略性，首先要以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)來(lái)制定全面預(yù)算管理體系的目標(biāo)體系，并在目標(biāo)體系中按照重要性程度及發(fā)揮作用的不同分別設(shè)置基本指標(biāo)、輔助指標(biāo)和修正指標(biāo)。

(二)對(duì)商業(yè)管理公司的全面預(yù)算管理組織體系進(jìn)行完善

全面預(yù)算管理體系是一個(gè)具有系統(tǒng)性的管控體系，因此其要有效發(fā)揮管控效果，必須依賴于完善的組織體系。在實(shí)踐中要建立完善的全面預(yù)算管理的組織體系，需從兩個(gè)方面入手：一方面是要明確遵循全員參與、責(zé)任明確和協(xié)調(diào)一致等體系組建的原則，另一方面則是要根據(jù)商業(yè)管理公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)原有的預(yù)算管理組織體系進(jìn)行梳理，分別按照決策層、工作層和執(zhí)行層三個(gè)層面找到預(yù)算管理組織體系中的薄弱環(huán)節(jié)并予以完善，從而為全面預(yù)算管理體系提供一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境，以有效降低公司在預(yù)算編制過(guò)程中的橫向博弈和縱向博弈所引起的各類問(wèn)題。

(三)對(duì)預(yù)算差異分析流程進(jìn)行擴(kuò)展

全面預(yù)算執(zhí)行分析是發(fā)現(xiàn)商業(yè)管理公司在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在問(wèn)題、防范風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作中要實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算差異分析流程的擴(kuò)展，需遵循以下步驟：第一步是對(duì)預(yù)算差異責(zé)任進(jìn)行界定，第二步則是進(jìn)行預(yù)算差異原因的分析，預(yù)算差異分析目前常用的方法有對(duì)比分析、結(jié)構(gòu)分析、因素分析和趨勢(shì)分析等，商業(yè)管理公司可根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)管理情況及取得相關(guān)數(shù)據(jù)的難易度來(lái)選擇相應(yīng)的分析方法，第三步是制定差異整改的措施，并對(duì)整改措施的可操作性等進(jìn)行評(píng)估和審核，第四步是對(duì)整改進(jìn)度進(jìn)行系統(tǒng)化的管控，以實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算分析整改的動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督，確保整改效果，第五步是把整改進(jìn)度納入考核，并分別落實(shí)第一責(zé)任人和直接責(zé)任人，對(duì)于不按期完成整改的責(zé)任人實(shí)施一定的獎(jiǎng)懲措施。

五、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)管理公司自身運(yùn)營(yíng)管理的獨(dú)特性決定了其有必要實(shí)施全面預(yù)算管理，但是當(dāng)前我國(guó)的商業(yè)管理公司在開展全面預(yù)算管理的過(guò)程中受各種因素的制約存在著諸多問(wèn)題。本文在分析商業(yè)管理公司全面預(yù)算管理在預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算分析等各個(gè)環(huán)節(jié)存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，分別從進(jìn)一步明確全面預(yù)算管理目標(biāo)體系及其戰(zhàn)略性等三個(gè)角度提出完善對(duì)策，以期能夠提升商業(yè)管理公司預(yù)算管理水平，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。