事業單位稅務風險管理及防范

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在事業單位分類改制，部分事業單位行政事業性收費取消，被推向市場的背景下，事業單位的稅務風險管理成為了新的課題。面臨的挑戰如下：一是事業單位業務拓展，不再局限于本地區，擴展到本省、外省甚至是國外，這就要求事業單位的財務人員不僅能夠掌握大的稅務政策，而且要對地區化的稅務優惠政策了解透徹，對國際上的稅收法律法規也要有所涉及，對事業單位財務人員稅務能力提出了挑戰。二是在新時代經濟全球化進程加快，“一帶一路”倡議積極受到沿線國家的積極響應，國家稅收法律法規優化更新，順應新時代的發展，減稅降費提升單位競爭力利好，陸續出臺“營改增”、“小微單位稅收優惠”、“增值稅稅率降低”、“國際間稅收饒讓協議”等稅收調整政策；稅收政策更新之快，也對事業單位稅務風險控制提出了挑戰。三是國家在稅收執法方面力度卻不斷加大，今年人大決定“國、地稅合一”，“某些敏感行業限期補稅”、“社會保險自2019年由稅務局征收”，在這種形勢下，更需要加強對稅收風險點的控制，加強稅務風險管理體系建設，防范和控制稅務風險，確保單位經營發展的正常穩健也具有重要意義。

一、稅務風險主要表現形式及分析

稅務風險主要是兩種表現形式：其一，單位納稅行為違背國家相關稅收法律法規，出現應納未納或者是少納稅的情況，這必然要接收稅收法律的制裁，造成單位財務、聲譽受到損害。例如，單位主管領導或財務人員在思想上沒有重視納稅，不學習、不接受稅務法規、政策，仍繼承以前的老思想，認為事業單位不用交稅，不及時不足額繳納稅款；其二，單位財務人員對稅收政策把握能力不強，沒有充分的運用國家在稅收方面給予單位的優惠政策，沒有享有本該享有的優惠政策，致使單位在某些業務的判斷上出現偏差，進而出現多繳稅的情況，額外加重單位的負擔。例如，某地區的稅收政策規定既有行政行為又有經營行為的事業單位，因其收入成本無法明確區分經營性質，可以采用核定征收政策，某單位經營性資金結余較多，采用核定征收比查賬征收方式可以節省稅款，但單位財務人員不了解政策，沒有辦理核定征收手續，導致多交稅款。筆者分析，會造成上述情形的原因主要由以下幾點：第一，單位對稅務管理重視不夠，沒有建立完備的管理制度。即使有建立制度的單位，也沒有將稅務制度與單位業務環節相結合，沒有切實可行的稅務內部風險控制措施，稅務風險控制是涉及單位各個領域及環節。而在平時業務中，稅務方面的工作往往交給財務人員，由財務人員操作，而財務人員因為其職責的局限性，往往巧婦難為無米之炊，比如假設采購部門不配合，無法取得增值稅專票，沒辦法進行抵扣；無法進行準確的成本計算，所得稅無法稅前抵扣。第二，風險管理意識缺乏，對稅收政策敏感性不夠，稅務風險管理重視度不夠。目前不少單位還沒有針對稅務風險管理設置相應機構，對于從事稅務工作的人員也沒有進行系統的專業培訓教育，特別是筆者與一些財務人員談過，國家提出減稅政策達半年之久，部分辦稅人員對于政策仍然一知半解，其中有人并不知道增值稅率已經下降，仍抱著老觀念堅稱稅率為17%。政策敏感性不高，單位在進行項目選擇時，財務人員無法給出稅收方面的專業意見，單位缺少懂財務精稅務的專業人才，這是不少稅務管理中的存在的最直接的問題。

二、應對措施

1.提高單位領導層對稅務政策及稅務風險管理的認識。我國企業單位的領導層都不夠重視稅務風險，事業單位的領導層更加是從未接觸或了解稅務領域，多數根本就沒有稅務風險意識；單位的財會人員也缺乏稅務方面的知識和經驗，對稅務風險沒有應有的認識和重視。因此，要控制單位的稅務風險，首先要樹立單位領導層、財務人員乃至全體員工的稅收法律意識，要及時足額正確的繳納稅款。單位領導層應將防范和控制稅務風險作為單位內部控制的一項重要內容，在單位財務人員沒有足夠的勝任能力的情況下，聘請第三方專業機構，做稅務政策咨詢，做稅務政策宣貫，以“個人所得稅改革”為突破口，讓單位全體員工心中有稅務政策這個意識。

2.在完善單位內部控制時加強對稅務風險流程監控和控制點把握。可以在財務部門設置內設的稅務崗位、配備專業人員、定職責，定授權，進行風險評估，對重要業務流程增加技術手段控制，在單位內部信息溝通增加與稅務管理直接相關的內容。單位應在控制體系內，制定針對稅務風險的應對策略，分析稅務風險點，可在人工控制的基礎上增加系統自動化控制和授權管理，以建立預防性控制機制。協同各職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險。比如上述的采購部門，應要求供貨商提供增值稅專用發票，以此降低單位的增值稅稅負；做國外業務的銷售人員在所在國及時取得納稅憑證，用于在我國享受稅收饒讓政策。在內部管理中，應注重這些較為常見的稅務風險問題，完善稅務體系建設，加強監管和評價分析，為單位有效防范稅務風險，架設起一道防風墻。

3.重點關注稅務政策變動的重大事項。重大事項，關乎單位未來的生存與發展，戰略意義極為重要。對于重大事項的風險控制，單位都會非常慎重，稅務風險在其中或許不是關鍵的，但也是非常重要的一個點。例如，2016年5月，我國全面推開營改增；2018年5月又再次對增值稅稅率下調至16%。增值稅具有稅基廣泛、稅源可靠、計征簡便等優點，增值稅專用發票可以稅前抵扣，降低單位增值稅稅率，切實減輕單位稅收負擔；跨國經營業務稅收饒讓制度的運用與當地的稅務政策結合，規避重復征稅的風險，這些對于單位的稅務部門來講不但要在事前分析、識別、防范風險，更應著重跟蹤監控稅務風險，了解政策變化對單位經營業務的營業。對于影響程度較高、發生的可能性較小的風險應當小心管理，力求將風險控制在合理范圍內。

4.涉稅爭端協調處置水平需要提升。單位在出現涉稅糾紛后，主動與稅務部門進行溝通聯系，同時可以尋找中介機構幫助，有時由于信息獲取渠道不完善，單位較難在第一時間獲取稅收政策變動等相關信息并調整相應的發展策略，增加運營風險。單位稅務風險管理是一項系統專業的工作，開展單位的稅務風險管理，應該設置專業機構，并針對稅務知識、政策、風險管理和內部控制等對稅務工作人員進行系統的教育培訓，全面提高其職業素養。同時，還應該對單位的稅務工作流程進行全面優化，加強對關系單位的各類稅務信息的集成管理，強化稅務風險內部控制監督，以有效防范控制稅務風險問題的發生。