建筑企業(yè)稅務風險管理探討

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國家對建筑行業(yè)的稅收制度非常重視；但由于實踐中，建筑行業(yè)本身工作環(huán)境差、項目涉及面廣等特點的制約，使得建筑行業(yè)內(nèi)稅務風險難以控制，加之稅務工程隊伍整體素質(zhì)不高，一度給建筑行業(yè)內(nèi)稅務風險的防范帶來多重壓力。本文總結(jié)了建筑行業(yè)內(nèi)稅務風險發(fā)生的原因，給出了有效防范建筑行業(yè)使用風險的合理措施，希望對我國建筑企業(yè)的風險管理提供有益幫助。

引言

建筑施工企業(yè)稅務風險管理的目的是在防范稅務風險的同時為企業(yè)創(chuàng)造最大的利潤。隨著我國全面施行“營改增”及稅收制度的不斷完善，建筑施工企業(yè)如何進行稅務風險管理，以達到最大限度地降低稅收成本，最終以提高企業(yè)效益為目的，就成為擺在建筑施工企業(yè)各級領導及財務人員面前的一件大事。建筑施工企業(yè)稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面建筑施工企業(yè)組織結(jié)構龐大、多樣性，經(jīng)營業(yè)務多樣化，經(jīng)營活動復雜性，管理難度大；另一方面建筑施工企業(yè)稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，領導不夠重視。目前許多建筑施工企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅風險。企業(yè)重點關注的是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的目標，稅務風險方面的意識比較缺乏或單薄。隨著全面施行“營改增”及“互聯(lián)網(wǎng)+”在稅務管理中的應用，要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。

一、建筑企業(yè)稅務管理的現(xiàn)狀分析

（一）建筑企業(yè)稅務制度不健全，經(jīng)營管理能力不足

建筑企業(yè)是指依法從事生產(chǎn)經(jīng)營、自負盈虧，從事建筑商品的生產(chǎn)和經(jīng)營，具有法人資格的經(jīng)濟實體。它具有分類齊全、效益龐大等特點，兼具服務社會的歷史責任感。建筑行業(yè)經(jīng)營分部點多、跨區(qū)域承包工程量大、核算周期長，加之各地區(qū)間不同的稅務機關稅收制度差異較大，“聯(lián)營”“違法分包”事實的存在，稅務風險管理難度高。目前建筑施工企業(yè)的管理模式主要有兩種，一種是項目經(jīng)理管理項目，另一種是公司法人管理項目，而我國企業(yè)大多采用第一種管理模式，即項目經(jīng)理掌握著建筑行業(yè)內(nèi)部的人、財、物的調(diào)配權，項目經(jīng)理拿到承包合同時按合同內(nèi)容向承包商繳納一定比例的費用。項目經(jīng)理看重的只有經(jīng)濟利益，有時可能會出現(xiàn)虛開發(fā)票，購買假發(fā)票的現(xiàn)象。稅務機關從事稅務工作時，建筑企業(yè)的管理模式使得稅務風險急劇上升。

（二）建筑行業(yè)人事制度不完善，稅務專業(yè)人員比例低

目前大部分建筑行業(yè)實行的是項目經(jīng)理負責制的管理模式，項目經(jīng)理一人集人、財、物的決定權于一身，在很大程度上操縱著整個建筑工程的走向。建筑工程涉及項目多，人員流動頻繁，稅務工作難度大；而且財稅管理人員的專業(yè)能力參差不齊，使得建筑企業(yè)的稅務管理能力比較薄弱。稅務管控對一個企業(yè)資金的利用效率，企業(yè)成本的合理規(guī)劃的重要意義。一些企業(yè)在這方面的重視程度不夠，且稅務部門管理人員選任制度不合理，某些地方的稅務人員由其他單位工作人員臨時兼任，更甚者只配一個報賬員就完成了整個稅務工作，有些地方連報賬員都沒有，直接被經(jīng)理取代了。由于我國稅法種類多且變化速度快，這樣一種人事任免制度根本起不到任何有益作用。如果不及時改變，加強人事考核任免制度，對涉稅種類的輔導以及稅法的相關教育，在某種意義上來說，對企業(yè)的稅務負擔會產(chǎn)生不利后果。

（三）評估機制不健全，監(jiān)督管理不到位

建筑施工行業(yè)稅務風險應當以防范為主，預防為輔。需要建立完善的風險預警機制，加強監(jiān)督管理部門的監(jiān)督監(jiān)控約束力度，逐步完善審核評估機制，在建筑施工行業(yè)內(nèi)，一些企業(yè)尚未健全稅務風險識別標志、稅務風險評估指標、稅務風險預警體系。沒有對企業(yè)中存在的風險及時作出規(guī)避，項目開工前也不能及時地進行稅務風險評估。許多企業(yè)側(cè)重事后監(jiān)督和事后控制，缺乏對常在風險的應對措施，如果在風險來臨時才去補救，無疑是如履薄冰起不到任何的效果，也就不可能挽回損失。營業(yè)稅改增值稅以后，稅務管理發(fā)生了一些新變化，稅務機構管理人員不能及時作出調(diào)整，也是導致企業(yè)面臨損失的一個重要原因。

二、建筑企業(yè)有效防范風險的措施

（一）健全稅收法律制度體系，提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力

立法部門要完善稅法方面建設，加強頂層設計能力。為稅務執(zhí)法工作提供完備的制度保障，企業(yè)應當按照《稅收征管法》《稅收實施細則》等法律法規(guī)的規(guī)定，辦理稅務登記，依法繳納各類稅款。企業(yè)內(nèi)管理層和執(zhí)行人員要有稅務風險管理意識，按時足額繳納稅款，規(guī)范納稅行為，公平的參與市場競爭中去。加強企業(yè)內(nèi)部全體員工的稅收法規(guī)學習，及時了解與稅收有關的優(yōu)惠政策，掌握與稅法有關的法律政策變動情況，審時度勢，減少企業(yè)生產(chǎn)成本。隨著國家“營改增”的不斷深入推進，稅務法規(guī)的不斷完善，建筑企業(yè)稅務風險防范的難度不斷上升，稅務管理的重要性也越來越突出，健全企業(yè)內(nèi)部稅收法律制度對建筑企業(yè)的整體發(fā)展必將利大于弊，也必將會實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

（二）提高企業(yè)依法納稅意識

由于稅收本質(zhì)上具有強制性、無償性，實踐中逃稅、抗稅現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)抵制繳納稅款事件層出不窮，因此稅收風險時常發(fā)生。稅務機關和建筑企業(yè)的關系一度惡化。我們要著力增強員工合法納稅意識，使納稅光榮成為建筑企業(yè)建立企業(yè)文化的一項重要指標。使企業(yè)從內(nèi)到外，從上到下，形成風險管控意識，企業(yè)勇于納稅也是培養(yǎng)現(xiàn)代企業(yè)精神的關鍵。

（三）切實提升辦稅人員專業(yè)化能力，為稅務工作保駕護航

由于稅務工作具有專業(yè)性和復雜性，加之稅收政策變動頻繁，隨著稅收改革不斷深入推進，要求所有工作人員及時適應變化，合理調(diào)整工作態(tài)度。建筑企業(yè)要根據(jù)自身的現(xiàn)狀，配合稅務機關工作人員的工作，是預防和控制稅務風險的必要條件，當代企業(yè)對于行業(yè)分類要求細致，專業(yè)的人做專業(yè)的事。要給建筑企業(yè)配備專業(yè)的稅務人員。辦稅人員應當具備稅收法規(guī)理解能力，要熟悉建筑企業(yè)財務會計處理原則，了解現(xiàn)在企業(yè)的戰(zhàn)略及經(jīng)營方向。辦稅人員的道德水平應當具備，辦稅人員的學習和思考應當過硬。要具備提升業(yè)務能力的意識。為建筑企業(yè)謀劃稅費、規(guī)劃未來。

（四）完善相關制度，加強監(jiān)督管理

建筑企業(yè)經(jīng)營管理復雜，稅務風險容易發(fā)生，建筑企業(yè)面臨諸多的稅務風險。應當全面及時地收集建筑施工場地的相關信息，分析企業(yè)經(jīng)營過程中的稅務風險發(fā)生的可能性，及時評估風險的大小及影響程度。優(yōu)先安排規(guī)避風險的策略，行使稅收征收管理的國家稅務機關與建筑企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)的權利義務是不對的，因此，要加強對稅務機關工作人員稅收工作的管理力度，認真履行國家稅務機關賦予的權利。在征稅過程中，及時協(xié)調(diào)與建筑企業(yè)之間的關系，從事稅務工作要從大局著想，用好國家的稅收政策。稅務管控體系不斷完善的同時，要加強監(jiān)督管控，倒逼稅務風險的發(fā)生率，從根本上解決稅務風險問題。

三、結(jié)語

近些年來，建筑行業(yè)稅務制度改革一直是困擾管理層和執(zhí)行人員的嚴重問題，如何有效預防稅務風險，降低建筑企業(yè)生產(chǎn)成本，是擺在改革者面前亟待解決的問題。根據(jù)我國現(xiàn)階段建筑行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，筆者提出了通過細化分類建筑行業(yè)稅收種類，確保各項稅費在陽光下運行。其次，改善建筑行業(yè)內(nèi)稅務工作人員的綜合素質(zhì)，提高稅務工作效率，保證稅務工作準確性。最后，嚴格稅務監(jiān)控制度，確保權力的行使有法可依、有跡可循。筆者期望通過研究探討，為我國建筑行業(yè)的健康發(fā)展起到一定的促進作用，也為我國稅收制度的進一步完善，財政收入的提高起到良好的推動作用。

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作者:朱心梅 單位:河南洛陽中鐵十五局集團第五工程有限公司