談新準則下企業資產減值準備不得轉回

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的1篇談新準則下企業資產減值準備不得轉回范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

摘要：新會計準則明確規定，資產減值準備一經確認不得轉回主要是針對固定資產、無形資產、商譽、長期股權投資等。基于此，本文論述了新會計準則下資產減值準備處理的主要改進，總結了資產減值準備不得轉回的合理性，并從反面提出資產減值準備不得轉回的弊端，最后提出了完善措施，探討新會計準則今后的發展趨勢。

關鍵詞：新會計準則；資產減值準備；轉回；合理性

前言：隨著市場經濟的發展，會計準則適用范圍更加廣泛，規定也更加明確具體，資產減值處理規范從無到有，再到全面發展。《企業會計制度》自2001年施行，對上市公司資產減值處理進行了基本的規定，更關注謹慎性原則，但在實際施行時，大部分企業資產減值準備處理仍以企業的利潤需求和實際經營情況進行，同時，由于會計制度不夠系統全面，在會計處理中，減值準備計提與轉回成為企業管理層人為操縱利潤的手段，這種情況違背了會計制度真實性的原則，縱容惡意操縱利潤現象，不利于提升會計信息質量。為提高會計信息質量，規范企業會計處理行為，我國借鑒國際會計準則，同時根據國內具體情況，與2006年重新出臺了新會計準則，對資產減值的會計處理進行規范和改進，包括無形資產、固定資產等減值處理，有效減弱企業利用資產減值人為操縱利潤的動機，推動市場經濟的發展。據此，本文對新會計準則中對于資產減值的改進進行總結，對資產減值處理的合理性與弊端分別進行論述，最后提出完善建議。

一、新會計準則對資產減值的主要改進

1.明確資產減值準備計提的時間

企業會計制度中規定了企業對各項資產損失計提減值準備到規定，要求企業依據謹慎性原則，至少每年度期末對企業的各項資產進行徹底清查，對可能發生的損失計提減值準備。但在實際執行該準則時，年度期末進行資產減值準備計提很好理解，由于準則中還提到可以定期進行資產清查，計提減值準備，企業會計制度并沒有對定期進行詳細具體的說明，在實際操作中，企業可以根據自己的經營需求隨意進行資產減值準備計提，給了企業很大的操作空間。由于缺少詳細的規定，導致企業提供的會計信息往往具有不一致性，在對比同行業相關信息時，參考價值也不大，會計信息質量和價值降低，造成會計信息虛假，誤導社會公眾和投資者。新會計準則頒布后，對該問題做了進一步詳細規定，統一規定了資產減值準備計提時間，要求企業在出具季報、半年報時，均應根據企業的實際經營情況對資產進行減值估計，判斷是否存在減值跡象，有效避免了企業在出具年報時一次性計提資產減值準備的行為，最重要的是避免了企業經營管理過程中，隨意根據管理需求對資產減值準備計提的做法。新會計準則對于企業計提資產減值準備的行為起到了一定的遏制作用，要求企業在季度和半年度分別進行資產減值準備計提，有助于投資者及時了解企業動態，掌握上市公司資產情況，對上市公司做出合理的預判，對其全面的經營狀況做出合理預期，減少市場上會計信息虛假的情況。

2.規定資產減值損失一經確認不得轉回

企業會計制度中明確規定，企業當期應計提的資產減值準備金額若低于已計提的賬面余額，應按其差額沖回多計提的資產減值準備，但沖減的資產減值準備，僅限于已經計提的資產減值準備到賬面余額。在實際情況下，企業依據會計制度可以對資產減值損失進行轉回處理，在進行資產減值準備計提過程中仍有較大的操作空間，部分企業為粉飾報表，為以后年度報表調增利潤奠定基礎，故意在以前年度大額計提減值準備，在以后年度轉回減值準備到計提金額，虛增利潤。這種“一次性虧完”的操作屢見不鮮，極大地影響企業會計信息的真實性。針對這一現狀，新會計準則對于資產減值準備做出新規定，要求對于特殊的資產項目，一經確認不得轉回。這一重大改革有效遏制了當前市場經濟環境中，企業利用減值準備計提金額多次轉回調節利潤的行為，為市場上的投資者提供更真實的會計信息。盡管與國際會計準則相比，在資產減值準備能否轉回這一問題上有實質性差異，但卻有效地保障了國內企業財務信息披露質量。

3.引入了資產組的概念

企業會計制度下，計提資產減值準備以單項資產為基礎，但在實際操作中，單項資產往往難以確定現值，難以確認具體可回收金額，同時，由于無形資產難以確定市場銷售價格，部分固定資產也難以單獨產生現金流量，給實務操作帶來極大的不便，計提減值準備確實可比性。新會計準則下，引入了國際會計準則中的“資產組”的概念，明確企業資產減值準備計提依據，在對單項資產的可回收金額進行計量時，應當從資產組出發，進行資產減值測試。資產組劃分主要依據現金流流入方向。

4.給出可收回金額的確切計量方法

企業會計制度中，對于可收回金額確切計量方法的規定較為繁瑣，機給予企業較多的選擇，對于現值折算率的計算沒有明確規定，對于未來現金流量的計量也缺少明確標準，也在實際操作中，企業擁有較大的選擇空間。新會計準則中，為明確資產減值損失，明確了可回收金額的計量方法，將資產預計未來現金流量和現值與資產公允價值除去處置費后的凈額進行比較，較高者確認為可收回金額。此外，新會計準則還詳細指導折現率、處置費用、公允價值等到計算方法，在實務操作中具有更強大可操作性。

5.明確資產減值準備披露的內容

企業會計制度中對資產減值準備的披露內容的規定中，要求企業披露的內容包括計提方法、計提比例、計提金額等，但在實務中，大多數企業披露資產減值準備內容時，通常將會計制度中內容照搬到披露內容中，缺少對于企業資產減值準備計提原因的解釋以及對企業實際狀況的披露。例如，在披露大額的資產減值準備時，缺少對于少提資產減值準備、不提或是轉回等的操作原因到解釋，對于可回收金額、可變現凈值的確定等內容也均未做披露。新會計準則中詳細規定了資產減值準備披露內容，要求企業對當確認的資產減值損失金額進行披露以外，還需要對影響企業財務狀況的重大資產減值計提的原因進行說明，在附注中進行詳細披露，說明資產或資產組可回收金額的確認方法。對于提供分部報告信息的企業，需要對分部金額進行詳細披露。

6.增加商譽減值的規定

隨著市場規模的壯大，企業發展方式更加多樣，吸收和合并成為重要的擴張形式。為進一步擴大生產規模，合并成為重要的擴張手段，企業合并過程中也出現諸多新的財務狀況，特別信息技術支持下，高新技術企業如雨后春筍般出現，其中擴張過程中合并活動產生的商譽問題也成為一個不穩定因素。市場中影響因素更加負責，企業擴張過程中對商譽減值進行合理的預算和估計，是企業會計制度中的管理空白。新會計準則中，填補了關于企業合并后商譽減值規定的空白，要求企業每年最少進行一次商譽減值測試。由于企業進行商譽減值測試時，商譽不能單獨產生現金流量。在新準則中規定企業商譽以賬面價值為基礎，分攤進入資產組或相關資產，準確計量公允價值。

二、資產減值準備不得轉回的合理性

1.規避惡意操縱利潤的現象

新會計準則施行前，企業在實務操作中常常將資產減值準備計提視為盈余管理的工具，本不該成為利潤主要來源地非經常性損益，卻成為不少虧損公司“扭虧為盈”的法寶，濫用會計制度，破壞會計信息的真實性。例如，H企業連續兩年虧損，為達到扭虧為目的，企業憑借3600多萬元的非經常性損益，已經計提的減值準備轉回，實現了盈利200多萬，而這一操作帶來的收益就高達3700多萬元。這一行為易迷惑市場上的投資者，并給上市公司公平實施退市機制造成負面影響。面對這一現狀，新會計準則明確資產減值準備計提不得轉回，有效遏制上市公司年報中粉飾業績、制造虛假凈利潤的行為，消除潛藏的風險。

2.“資產減值損失”科目有利于會計信息披露

企業會計制度中規定資產減值準備不能進行單獨分析，需要根據資產類型計入“營業外支出”、“管理費用”等科目，資產減值損失與其他科目難以分離，不利于投資者了解企業真實的財務狀況。新會計準則中，將資產減值損失單獨設立為獨立科目，并根據資產的具體情況列示二級科目，便于對資產減值損失分析了解，明確企業的各項收益和費用。對于企業來說，新會計準則規定有效提升會計信息披露質量，杜絕資產減值隨意轉回和計提處理，遏制企業管理層濫用權利，誤導投資者投資判斷。

3.與我國會計人員的職業判斷能力相適應

新會計準則規定資產減值損失不得轉回，在實務操作中，會計人員不需要對以前年度確認的資產進行是否存在減值的判斷，這適應當前我國大多數會計人員職業素養，減少會計人員職業判斷，謹慎判斷公允價值，與我國會計人員職業判斷能力相適應。

三、資產減值準備不得轉回的弊端

1.不能真實反映資產的內在價值

我國新會計準則中資產減值損失不得轉回的規定與國際會計準則不一致，在實際操作過程中，也存在不能反映企業實際資產價值的弊端。原因在于，資產減值后，以可回收金額計量，賬目余額大于可回收金額時，資產減值損失為二者差額。當資產恢復價值后，可回收金額大于賬面余額，資產減值計量標準為賬面余額，不能真實反映資產價值。盡管不得轉回的規定對于規避企業惡意操縱利潤有一定作用，但也放棄了公允價值判斷，不能真實反映資產的內在價值，未來，資產減值損失規定可能會發展成為有條件轉回。

2.限制轉回的范圍不全面

新會計準則中明確規定，對于長期股權投資、商譽等資產不得轉回，但對金融資產、存貨等類型資產，不適用資產減值準則。在實務操作中，Q企業在2018年沖回壞賬金額高達6000萬元，實現非經常性損益金額7000多萬元，成功達到凈利潤不虧。但扣除該部分沖回壞賬，企業實際虧損金額巨大。2019年，企業同樣利用這一手段實現扭虧為盈。有學者對于40家上市公司財務報表進行統計分析，重點關注短期資產減值準備提取和轉回情況，結果發現，相較于長期資產減值準備金額，短期資產減值準備計提與轉回金額高出數倍，且在財務報表中占有很大比重，也就是說上市公司利用短期資產減值規則調節企業經營利潤，營造盈利假象仍然極為普遍。因此，加強對資產減值準備轉回的限制范圍和時間的管理仍然十分有必要。

3.與會計估計變更的確認思想不統一

新會計準則中資產減值準備計提與轉回的規定僅對長期資產進行限制，這與該準則的初衷——會計估計變更的確認思想不統一。會計估計變更用于了解企業的當前和未來一段時間資產負債狀況，預測未來的經營發展趨勢。但資產減值準備不得轉回顯然背離會計估計變更規定的初衷。

四、完善資產減值準備的措施

1.完善會計準則的制定

（1）提高會計準則的可操作性。新會計準則中規定，當企業資產當期下降幅度過大，顯著超出預期的正常使用和時間推移下的下降幅度，則確認為資產減值。但不同行業中具體情況不盡相同，因此，為提升會計準則的可操作性，可以進一步細化量化指標。以行業為劃分依據，規定詳細的限定比例，規定資產減值準備計提需要資產下降到一定幅度后進行。此外，還需要分行業領域調整資產減值確認標準，例如依據利率市場投資回報率對折現率的情況進行適當調整，以符合當前我國市場發展現狀。

（2）加強信息的披露。對于占利潤比重超過一定比例的減值準備計提情況，準則可以明確規定要求企業對資產減值信息進行詳細披露，在附注中披露計提與轉回的詳細過程或者出具公告進行解釋，幫助外界了解企業具體情況，也督促企業提升財務管理水平。

2.健全公開的市場價格體系，加強公允價值的相關規范

面對資產公允價值難以估價的問題，一方面，可以構建網絡平臺，用于公開市場上各類資產交易價格，形成市場資產估價系統，同時建立專門的監督渠道，對資產評估結果進行監督，形成公開、公平的制約機制，遏制企業借助公允價值披露不真實會計信息。另一方面，要求企業引入先進的信息技術軟件，提升會計人員職業素質，系統掌握計量理論，全面提升會計人員職業判斷能力，發揮公允價值的作用。

3.加大虛假披露懲罰力度

目前，關于企業披露虛假信息的行為普遍存在的一大原因就是懲罰機制不完善，懲罰力度不足，讓企業存有僥幸心理。基于此，要完善懲罰措施，提升企業會計信息造假成本，有罪必罰，罰當其罪，減弱企業鋌而走險的念頭。明確失責懲罰衡量制度，對負有審計資產減值準備計提和回轉實務的會計審計人員，要給予相應的經濟處罰或是執業資格限制處罰。要求注冊會計充分掌握被審計單位財務狀況，若自身能力不足，可以聘請行業專家進行分析，做出正常合理的判斷。對于大額資產減值準備計提依據和原因不充分的問題，注冊會計師應該根據實際情況考慮是否需要在審計報告意見中說明。此外，審計局應該重視對企業會計信息披露質量的檢查，定期抽查企業是否嚴格落實新會計準則規范，若出現違法行為，應給予全行業通報，以儆效尤。與此同時，保證注冊會計師審計過程中規定獨立性，對審計行為加以規范，避免企業和會計師事務所惡意串通，進行財務報表造假。

五、結語

總而言之，新會計準則中對于資產減值準備回轉的機制具有一定的合理性與科學性，在市場經濟活動中發揮著一定的積極作用。但隨著我國經濟的快速穩定發展，如何優化會計準則，使之不斷適應新的市場環境和多重變換因素值得我們進一步思考。相信在不久的將來，我國企業會計準則將更加合理，與國際接軌，也更加適應國內市場發展。

作者：李新娜 單位：貴州商學院