新收入準則在IPO審計輔導(dǎo)中的應(yīng)用研究

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一、新收入準則的主要變化

1.將原收入準則和建造合同準則統(tǒng)

一納入新收入準則確認模型。原準則區(qū)分銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同，分別采用不同的收入確認模式。實務(wù)操作中原收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導(dǎo)致不同企業(yè)對同類交易采用不同的收入確認方法，從而對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。新收入準則最大限度地拓寬了適用范圍，采用統(tǒng)一的收入確認標準來規(guī)范除長期股權(quán)投資、套期會計、合并報表、租賃及保險合同以外的其他與客戶之間的合同，企業(yè)無需對交易類型進行區(qū)分，克服了原準則的弊端，提高了企業(yè)會計信息的可比性。

2.以控制權(quán)模型代替風(fēng)險報酬模型作為收入確認時點的判斷標準

原準則在商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認收入。新準則以“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”替代“風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移”作為收入確認時點。這一變化主要是由于視角發(fā)生變化，風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移是以供應(yīng)商的角度來看是否符合在該時點確認收入，而控制權(quán)轉(zhuǎn)移是從客戶角度來看，客戶是否控制、使用商品或者服務(wù)產(chǎn)生自身的回報。原收入準則是以風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移為標準即利潤表觀，而新的收入準則則是以控制權(quán)為收入確認標準即資產(chǎn)負債表觀。

3.引入了“履約義務(wù)”的概念

履約義務(wù)是新準則中引入的概念，以獨立履約義務(wù)為單位，分別確認有關(guān)的收入。這解決了復(fù)雜的銷售組合情況下的收入分攤確認問題。新準則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分攤至各單項履約義務(wù)的交易價格計量收入，這實際上要求考慮更多的因素以識別交易價格，包括“可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價、應(yīng)付客戶對價等因素”。交易價格的具體確認方法，包括單獨銷售商品法、市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等。新準則對于收入的核算單位更細，需要考慮的變量和因素也更多，方法也更多，也更依賴于充分識別各因素后的判斷。這對于傳統(tǒng)的完工百分比核算的企業(yè)、采用復(fù)雜的銷售組合的企業(yè)、需要對客戶銷售積分進行管理的企業(yè)、系統(tǒng)集成的企業(yè)，需要提供安裝服務(wù)的企業(yè)及虛擬商品交易的企業(yè)（如網(wǎng)游中銷售的虛擬商品）等是個全新的挑戰(zhàn)。需要企業(yè)識別合同中包括的履約義務(wù)，并且將合同的交易價格分配至履約義務(wù)。

4.明確了特定交易安排

新準則對很多特定的事項給出了明確的指引，包含可變對價的合同、總額法和凈額法的區(qū)分、附有質(zhì)保條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可等。這些規(guī)定將對原會計準則中未做出明確規(guī)定的各項特定交易提供了規(guī)范化指引，例如總額法與凈額法區(qū)分標準的建立將對百貨零售行業(yè)、運輸裝卸行業(yè)、對外貿(mào)易行業(yè)及電子商務(wù)行業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，由于目前的實務(wù)中企業(yè)通常是基于合同形式或者發(fā)票情況來判斷收入按照總額法還是凈額法確認，而并沒有考慮企業(yè)在交易過程中所扮演的實際角色，因此傳統(tǒng)判斷方法下選擇的確認方式可能無法有效反映交易的實質(zhì)。新準則下則是需要基于控制權(quán)模型判斷出企業(yè)在交易過程中是主要責(zé)任人還是代理人，進而選擇使用總額法還是凈額法。

5.提出了披露要求。新收入準則

提出了更多的披露要求，包括列示收入的分解、與合同相關(guān)的資產(chǎn)負債表項目的期初和期末余額、履約義務(wù)信息(包括完成履約義務(wù)時點以及分配至剩余履約義務(wù)的交易價格)、重大判斷及其變化以及獲取或履行合同成本所確認的資產(chǎn)信息。

二、新收入準則對報表項目列報的主要影響

新收入準則產(chǎn)生的新的會計科目主要有：合同資產(chǎn)、合同負債、合同取得成本（其他流動資產(chǎn)/其他非流動資產(chǎn)）、合同履約成本（存貨/其他非流動資產(chǎn)）、應(yīng)收退貨成本（其他流動資產(chǎn)/其他非流動資產(chǎn)、應(yīng)付退貨款（其他流動負債/預(yù)計負債）。主要新增科目的解析如下：

1.“合同資產(chǎn)＂與“應(yīng)收賬款”的區(qū)別

“應(yīng)收賬款”是企業(yè)無條件收取合同對價的權(quán)利，到期即可收取，企業(yè)只承擔(dān)信用風(fēng)險。“合同資產(chǎn)”并不是一項無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他條件(例如，履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對價，企業(yè)除了要承擔(dān)信用風(fēng)險，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險。

2.“合同負債＂與“預(yù)收款項”的區(qū)別

確認“預(yù)收賬款”的前提是收到了款項，確認“合同負債”則不以是否收到款項為前提，而以合同中履約義務(wù)的確立為前提。如果所預(yù)收的款項與合同規(guī)定的履約義務(wù)無關(guān)也就是說收取的款項不構(gòu)成交付商品或提供勞務(wù)的履約義務(wù)，則屬于預(yù)收款項目;反之，則屬于合同負債。

3.“合同負債”與“金融負債”的區(qū)別

根據(jù)新收入準則和新金融工具準則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而承擔(dān)的應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)構(gòu)成合同負債；企業(yè)承擔(dān)的不可避免的向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)構(gòu)成金融負債。在ipo企業(yè)中，部分企業(yè)向客戶授予獎勵積分，分攤至獎勵積分的合同價款應(yīng)確認為合同負債還是金融負債的理解存在分歧。企業(yè)收到的合同價款中，分攤至獎勵積分的部分(無論客戶未來選擇兌換該企業(yè)或其他方的商品)，應(yīng)當(dāng)先確認為合同負債；等到客戶選擇兌換其他方銷售的商品時，企業(yè)的積分兌換義務(wù)解除，此時公司應(yīng)將有義務(wù)支付給其他方的款項從合同負債重分類為金融負債。

4.“合同履約成本”與“合同取得成本”的區(qū)別

如果企業(yè)發(fā)生的成本，不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān);（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源;（3）該成本預(yù)期能夠收回。企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。需要特別注意的是，合同取得成本必須是增量成本，也就是企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷售傭金等。為簡化實務(wù)操作，合同取得成本攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

5.“應(yīng)收退貨成本”的分析

應(yīng)收退貨成本對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理估計退貨率，并且將預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值減去收回該商品時預(yù)計發(fā)生的成本(例如運費、損失等)，確認為一項資產(chǎn)，即應(yīng)收退貨成本。同時，按照轉(zhuǎn)讓商品時商品的賬面價值減去應(yīng)收退貨成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

三、實施新收入準則在IPO審計輔導(dǎo)中面臨的幾個問題

新收入準則實施后，收入核算理念發(fā)生改變，收入確認與業(yè)務(wù)模式、合同安排的關(guān)聯(lián)更加密切，并采用統(tǒng)一的“五步法”模型來規(guī)范所有合同收入。新收入準則提高了收入確認和計量的靈活度、提升了交易實質(zhì)的還原度，同時也增加了投資者判斷公司收入核算恰當(dāng)性的難度。IPO上市輔導(dǎo)中，注冊會計師主要面臨新收入準則實施后業(yè)務(wù)流程梳理與規(guī)范，新舊準則銜接、可變對價的確定、履約義務(wù)的識別及交易價格的確定及分攤、時點法和時段法的運用、稅會差異的處理及合同資產(chǎn)和合同負債相關(guān)列報等方面的問題。

1.業(yè)務(wù)流程需進一步梳理及做好內(nèi)部控制的規(guī)范

內(nèi)部控制不健全是擬IPO企業(yè)普遍存在的問題，主要表現(xiàn)在控制環(huán)境薄弱、風(fēng)險評估能力不足、控制活動設(shè)計不合理或執(zhí)行不當(dāng)、信息與溝通不暢、缺乏監(jiān)督等方面。在新準則下，收入確認的靈活性明顯增強，如收入按時點法還是時段法確認、履約進度的計量、交易價格的確定、“主要責(zé)任人”和“代理人”的區(qū)分等，均需管理層主觀判斷和估計，即使相同的業(yè)務(wù)在不同企業(yè)的會計處理也可能不同。只要存在重大會計判斷，就存在以盈利目的為導(dǎo)向的盈余管理的空間，如企業(yè)未建立完善的內(nèi)部控制，可能會出現(xiàn)濫用會計估計及管理層判斷以達到調(diào)節(jié)利潤目的的情況。

2.會計差錯、會計政策變更兩者易發(fā)生混淆

根據(jù)《發(fā)行監(jiān)管問答》，申請首發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自2020年1月1日起執(zhí)行新收入準則。申請首發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新收入準則相關(guān)規(guī)定做好執(zhí)行新收入準則的銜接，對首次執(zhí)行日前可比期間信息不予調(diào)整。實務(wù)中，一方面，IPO企業(yè)可能會利用新收入準則政策變更的空隙，故意混淆會計政策變更、前期差錯的區(qū)別，規(guī)避監(jiān)管風(fēng)險和投資者的關(guān)注；另一方面，首次執(zhí)行日關(guān)于已執(zhí)行和未執(zhí)行合同的處理上認識理解不到位，可能會出現(xiàn)銜接處理不準確恰當(dāng)?shù)那闆r。

3.履約義務(wù)的識別及交易價格需確定及分攤

隨著產(chǎn)業(yè)升級和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新,新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式下的收入確認已經(jīng)成為一個越來越復(fù)雜的問題，新收入準則引入了“履約義務(wù)”及“可變對價”等概念。新收入準則強調(diào)要盡可能地識別出合同中存在的全部單項履約義務(wù)，只有在某項商品或服務(wù)不能明確區(qū)分時，才與合同中的其他商品進行組合。在實務(wù)中，履約義務(wù)認定的重大會計判斷是無法避免的，不同的選擇直接影響到不同的收入確認時點。在不同的選擇下，合同中的幾個商品或服務(wù)可能作為多個單項履約義務(wù)，也可能作為一項形成組合產(chǎn)出的履約義務(wù)。在實務(wù)中，階梯定價的銷售合同、暫定價的合同、包含利潤分成條款的銷售合同。在什么時點或者期間確認，確認多少金額不僅僅是判斷問題，也是技術(shù)問題，企業(yè)如果對合同中可變對價的判斷存在理解上的偏差和分歧，會出現(xiàn)收入確認提前或者滯后的情況。

4.時段法下履約進度的確認難度加大問題

新收入準則，不僅明確了對時段法的判斷標準，也明確了履約進度的計量方法。同時，新收入準則還對使用的商品、尚未安裝、未使用物資、人工費用、制造費用及非正常消耗的原材料等特殊因素進行了全面考慮，并對履約進度計量方法的選擇做出相關(guān)指引。雖然新收入準則對履約進度計量方法的規(guī)定較為全面，但是IPO審計輔導(dǎo)中，履約進度計量仍然存在不能反映真實經(jīng)濟實質(zhì)的情況和人為操作的空間，增加了注冊會計師的審計輔導(dǎo)難度。例如，投入法下，IPO企業(yè)可通過調(diào)節(jié)預(yù)算總成本、已投入成本達到控制履約進度的目的；產(chǎn)出法下，IPO企業(yè)與客戶長期合作，客戶對于進度驗收控制不嚴謹、完工進度確認僅蓋章并未簽署完工進度和驗收日期等情況。

5.稅會差異越來越復(fù)雜的問題

新收入準則在適用范圍、收入確認標準和時點、處理流程等方面均做出了重大調(diào)整和明確規(guī)定，但是企業(yè)所得稅法并未同步修訂。因此，新收入準則的修訂導(dǎo)致兩者的差異變大、增加了相互調(diào)節(jié)的難度，導(dǎo)致兩者在合同交易價格分攤、合同履行過程中、特定交易等方面產(chǎn)生的差異進一步拉大。新收入準則收入確認的基本條件包括合同需具有商業(yè)實質(zhì)，履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額，以及企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。稅法的收入確認，根據(jù)經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備來判定，強調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。對會計出于謹慎性原則設(shè)置的收入確認條件不予認可，即不考慮企業(yè)有權(quán)取得的對價是否很可能收不回。由于新收入準則和稅法在固定價格分攤方法的選擇、可變對價的確認條件及認定標準等方面存在明顯不同，整個履約過程中應(yīng)納稅所得額的計算與會計收入確認的差異因合同的跨期履行進一步拉大。

6.報表項目列報問題

（1）運費的劃分問題、合同取得成本、合同履約成本、合同資產(chǎn)、合同負債等的列報問題。新收入準則下，IPO企業(yè)存在未按照準則的要求核算和列報相關(guān)科目的情況。IPO反饋審核中，IPO企業(yè)未充分執(zhí)行新收入準則被證監(jiān)會或交易所反饋問詢后，進行會計差錯更正的案例也屢見不鮮。例如，與合同直接相關(guān)的增量運費未從銷售費用調(diào)整至合同履約成本，銷售傭金未通過合同取得成本核算，未取得無條件收款權(quán)利的款項未通過合同資產(chǎn)列報，合同負債以含銷售稅的金額列報等。（2）質(zhì)量保證金列報問題。新收入準則下，保證類質(zhì)保金通過應(yīng)收賬款核算還是合同資產(chǎn)核算在實務(wù)中的處理有兩種方式，一種方式嚴格按照準則規(guī)定將保證類的質(zhì)保金通過合同資產(chǎn)核算；另外一種方式是將保證類質(zhì)保金簡化處理仍通過應(yīng)收賬款核算，理由是質(zhì)保金占整個合同的比例很低、達不到重要性，參照上市公司、IPO企業(yè)的類似慣例操作。IPO企業(yè)中兩種操作都比較普遍，IPO企業(yè)如何對保證類質(zhì)保金進行正確的列報處理是需要注冊會計師關(guān)注的重點。

四、針對實施新收入準則做好IPO輔導(dǎo)的幾點建議

1.關(guān)于業(yè)務(wù)流程的梳理及內(nèi)部控制規(guī)范的問題

IPO輔導(dǎo)中，注冊會計師應(yīng)該充分了解公司的業(yè)務(wù)模式，與各部門進行訪談，了解合同的所反映的業(yè)務(wù)實質(zhì)、現(xiàn)金流量等特征。針對復(fù)雜合同，就新收入準則涉及履約義務(wù)的識別、交易價格的確定，交易價格在不同履約義務(wù)的分攤、收入確認的時點及履約進度的確認等關(guān)鍵控制點與管理層進行溝通，識別企業(yè)的內(nèi)部控制涉及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，并輔導(dǎo)及督促企業(yè)在IPO申報前進行修正及完善，要求企業(yè)在關(guān)鍵控制點系統(tǒng)保留控制痕跡，同時輔導(dǎo)IPO企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)性質(zhì)制度收入確定相關(guān)的具體會計政策，以提高財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性。

2.關(guān)于新收入準則銜接問題

IPO輔導(dǎo)中，注冊會計師應(yīng)熟練掌握新收入會計準則，做好新舊收入準則的銜接工作，按照“五步法”模型，重點把握新收入準則帶來的變化，準確判斷會計政策變更、會計差錯調(diào)整，避免將二者混淆。根據(jù)IPO企業(yè)業(yè)務(wù)實質(zhì)和合同，協(xié)助其制定并督促其執(zhí)行適合自己的具體收入確認政策，對于首次執(zhí)行日尚未完成的重要合同，一一梳理，分析、測算新舊準則變化的影響，保證新舊準則銜接披露數(shù)據(jù)的真實性、準確性。注冊會計師對IPO企業(yè)首次執(zhí)行新收入準則應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)是否至少對所有首次執(zhí)行日未完成合同的累積影響數(shù)進行調(diào)整，調(diào)整方法是否適當(dāng)；對企業(yè)測算的未完成合同累積影響數(shù)進行復(fù)核或重新計算；評價企業(yè)因執(zhí)行新收入準則而相應(yīng)修改的會計政策內(nèi)容是否符合準則規(guī)定，以及相關(guān)重大會計估計和職業(yè)判斷的合理性和適當(dāng)性。注冊會計師需要特別關(guān)注新舊收入準則銜接中企業(yè)特別容易出現(xiàn)差錯的事項如總額法與凈額法的判斷、時段法與時點法的判斷、合同資產(chǎn)的重分類及合同資產(chǎn)的減值準備及合同負債的重分類等。另外，根據(jù)《發(fā)行監(jiān)管問答》，如報告期任意一年上述一項指標的影響程度超過10%，注冊會計師應(yīng)當(dāng)督促IPO企業(yè)“假定自申報財務(wù)報表期初開始全面執(zhí)行新收入準則并編制備考合并財務(wù)報表（合并資產(chǎn)負債表及合并利潤表），分析披露備考財務(wù)報表與申報財務(wù)報表之間的主要差異及形成原因”，注冊會計師根據(jù)具體情況出具審閱意見。

3.關(guān)于履約義務(wù)的識別及交易價格的確定及分攤問題

新收入準則下，在識別單項履約義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)判斷其向客戶承諾轉(zhuǎn)讓的商品或服務(wù)本身是否能夠明確區(qū)分，以及商品或服務(wù)在合同層面是否能夠明確區(qū)分。若合同中承諾的多項商品或服務(wù)之間具有高度關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致相關(guān)商品或服務(wù)在合同層面不可明確區(qū)分，企業(yè)應(yīng)將相關(guān)商品或服務(wù)整體識別為一項履約義務(wù)。對于交易價格的確定，在IPO輔導(dǎo)中，注冊會計師需要與企業(yè)溝通完整的業(yè)務(wù)背景。如在利潤分成銷售模式下，交易價格由兩部分組成，其中，利潤分成部分將根據(jù)產(chǎn)品是否實現(xiàn)最終銷售后的毛利確定，這部分交易對價金額將根據(jù)未來或有事項的發(fā)生來確定，屬于可變對價。合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對計入交易價格的可變對價進行估計。同時，還應(yīng)當(dāng)考慮可變對價計入交易價格的限制要求，即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)需要根據(jù)歷史交易信息、當(dāng)前市場情況、歷史毛利水平等因素，并考慮“可變對價估計限制“的規(guī)定，在收入確認時點對這部分可變對價進行合理估計。IPO輔導(dǎo)中，注冊會計師應(yīng)嚴格按照新收入準則、應(yīng)用指南、證監(jiān)會監(jiān)管規(guī)則適用指引及首發(fā)業(yè)務(wù)若干問題解答，在充分了解行業(yè)特點、行業(yè)慣例、企業(yè)執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的實際情況和歷史情況等信息的基礎(chǔ)上，審閱企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)合同條款及其他資料，如發(fā)現(xiàn)存在會計差錯應(yīng)提請企業(yè)進行相應(yīng)調(diào)整。

4.關(guān)于稅會差異問題

IPO輔導(dǎo)中，注冊會計師需要更加關(guān)注IPO企業(yè)稅會差異問題，通過執(zhí)行分析、復(fù)核、測算稅會差異，保證IPO企業(yè)稅差差異處理的合理性及恰當(dāng)性，避免納稅風(fēng)險和申報風(fēng)險。第一，指導(dǎo)和督促IPO企業(yè)財務(wù)人員學(xué)習(xí)新收入準則和稅法規(guī)定，在熟悉會計準則和稅法的基礎(chǔ)上，準確比較納稅義務(wù)發(fā)生時點和會計收入確認時點，及時調(diào)整稅會差異。第二，督促IPO企業(yè)加強對合同的管理，編制專門的合同履行情況統(tǒng)計表，內(nèi)容涵蓋合同的簽訂日期、執(zhí)行起止時點、合同交易價格、合同中包含的單項履約義務(wù)、履行某單項履約義務(wù)的時點（或時段）及應(yīng)確認的金額、稅法如何對這一業(yè)務(wù)進行處理等，實時掌握合同的履行情況；第三，督促IPO企業(yè)財務(wù)部門與合同管理部門期末及時核對履約進度，并根據(jù)會計、稅法差異做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。

5.關(guān)于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定

收入是IPO申報中的重要指標，直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。部分IPO企業(yè)為了達到粉飾財務(wù)報表的目的而采用虛增、隱瞞、提前或推遲確認收入等方式實施舞弊，收入確認是IPO審計中高風(fēng)險領(lǐng)域。《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》要求注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)假定收入確認存在舞弊風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。注冊會計師需要對IPO企業(yè)及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何發(fā)生。就IPO企業(yè)來說，管理層可能有高估收入的動機或壓力，如提前確認收入或記錄虛假的收入。因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風(fēng)險。

6.集團審計需要注意的事項

IPO審計過程中，如果企業(yè)存在子公司及其聯(lián)營企業(yè)，在對企業(yè)執(zhí)行新收入準則的總體情況進行評估時，可能會涉及一些特殊的風(fēng)險和注意事項。注冊會計師要確保IPO企業(yè)的母子公司及其聯(lián)營企業(yè)的會計政策保持一致。部分集團審計可能會利用組成部分注冊會計師的工作，此時IPO項目的集團項目組有責(zé)任根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》向組成部分注冊會計師發(fā)送審計指引，監(jiān)督和評價組成部分注冊會計師對新收入準則的了解以及評價組成部分注冊會計師是否有能力對組成部分首次采用新收入準則及其新收入準則的運用情況執(zhí)行有效的審計工作。隨著科創(chuàng)板和創(chuàng)業(yè)板全面試行注冊制，我國資本市場取得了長足的發(fā)展和進步。注冊制的核心是信息披露，因此，IPO審計輔導(dǎo)中，注冊會計師應(yīng)扎實做好對IPO企業(yè)與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制、基礎(chǔ)財務(wù)核算、管理的規(guī)范輔導(dǎo)，從每一筆業(yè)務(wù)做起，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，避免簡單粗暴的操作數(shù)字游戲，保證IPO企業(yè)真實反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。同時，注冊會計師應(yīng)始終保持執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度執(zhí)業(yè)、勤勉盡責(zé)，隨時掌握監(jiān)管動態(tài)，與時俱進地將新收入準則的變化落實到IPO審計輔導(dǎo)工作中，壓實IPO企業(yè)的財務(wù)業(yè)績，做好資本市場的“看門人”角色。

作者:許寧