碳審計失敗誘因及對策探討

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的1篇碳審計失敗誘因及對策探討范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

近年來，改善全球環(huán)境，提升能源利用效率，推動經(jīng)濟(jì)綠色轉(zhuǎn)型，逐漸成為全世界共識。作為最重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體，碳審計是實現(xiàn)“碳達(dá)峰、碳中和”目標(biāo)不可或缺的構(gòu)成要件，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。然而，目前理論界和實務(wù)界有關(guān)碳審計的研究尚處于起步階段，碳審計業(yè)務(wù)亟需更完善的理論支撐及實踐創(chuàng)新。在實務(wù)操作中碳審計面臨著不少審計失敗的問題，如何解決這些問題，讓碳審計更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，已成為當(dāng)前審計研究的熱點話題。

一、碳審計范疇及目標(biāo)

碳審計概念及范疇。關(guān)于碳審計的范疇，何雪峰（2015）認(rèn)為碳審計是對企業(yè)的溫室氣體排放量是否公允記錄進(jìn)行審查的行為。Kumar（2021）則認(rèn)為碳排放審計和經(jīng)典審計的主要步驟非常類似，只是在搜集審計證據(jù)的方法上有所不同。鄭石橋（2022）從我國碳排放委托代理關(guān)系入手，指出碳審計既包括了碳資產(chǎn)財務(wù)信息的審計，也包括低碳績效和碳合規(guī)的審計檢查。涂建明等（2022）指出碳審計是將財會監(jiān)督融入企業(yè)綠色低碳發(fā)展的重要手段。本文認(rèn)為，碳審計是獨立審計機構(gòu)對被審計主體的碳信息披露狀況進(jìn)行核查和鑒證，并就其履行環(huán)境責(zé)任情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和評價，最終出具審計報告的過程。我國碳審計基于可持續(xù)發(fā)展的宏觀背景產(chǎn)生，是新時代經(jīng)濟(jì)格局下的產(chǎn)物，不能局限于傳統(tǒng)審計的范疇。碳審計目標(biāo)。企業(yè)是否公允反映了碳排放活動的水平，碳排放是否得到完整記錄，碳排放量是否可靠計量，碳排放活動潛在影響是否已經(jīng)完整披露，碳排放權(quán)交易是否正確進(jìn)行會計處理和披露，這些都是碳審計業(yè)務(wù)需要查證的環(huán)節(jié)，也是碳審計的主要目標(biāo)。同時，碳審計還需要對企業(yè)的碳交易資質(zhì)和各項碳排放權(quán)的交易記錄獲取可靠的審計證據(jù)。通過碳審計來保證各個組織的碳排放行為符合法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，完整準(zhǔn)確地記錄碳排放權(quán)交易結(jié)果也是當(dāng)前碳審計致力于實施的重要目標(biāo)之一。

二、碳審計失敗誘因

碳審計具有較高系統(tǒng)性風(fēng)險。審計環(huán)境直接影響著審計的整體風(fēng)險，引發(fā)碳審計失敗的根源與被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險息息相關(guān)。在低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)需要通過引進(jìn)低碳設(shè)備、加大研發(fā)投入、改進(jìn)生產(chǎn)方式來滿足節(jié)能環(huán)保的要求，這就加大了企業(yè)的成本風(fēng)險。同時，企業(yè)的碳排放活動也會誘發(fā)許多不確定因素，從而帶來企業(yè)經(jīng)營層面的風(fēng)險。隨著國際社會就低碳減排達(dá)成共識，各國政府為了履行國際義務(wù)，節(jié)約不可再生能源，會對高碳排放企業(yè)加強管制。信貸機構(gòu)也會基于綠色發(fā)展理念，減少對高碳排放企業(yè)的貸款發(fā)放，導(dǎo)致企業(yè)融資受到影響。各級消費者出于響應(yīng)節(jié)能減排的號召，也會減少高碳排放產(chǎn)品的購買，企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任不斷上升。由于各方限制，高碳排放企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展受到了直接影響，短期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營收益與資金周轉(zhuǎn)都會承擔(dān)不小的壓力。經(jīng)營風(fēng)險的不斷累積，也為審計系統(tǒng)風(fēng)險的形成埋下了伏筆，容易引發(fā)審計失敗。企業(yè)舞弊手段層出不窮。2020年12月29日，我國正式啟動了全國碳市場第一個履約周期。然而自項目啟動以來，短短兩年內(nèi)，全國各地便陸續(xù)發(fā)生多起數(shù)據(jù)造假案，且造假手段層出不窮。企業(yè)通過碳排放數(shù)據(jù)舞弊，不僅可以起到粉飾報告信息披露的作用，還能規(guī)避高額的交易成本，給企業(yè)帶來額外的巨額收益，其中尤其以關(guān)聯(lián)方舞弊最為嚴(yán)重。目前，《碳排放權(quán)交易管理辦法》等文件雖然已經(jīng)對其開展碳排放權(quán)交易核查的程序和內(nèi)容提出了要求，但是這些管理措施對企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易并未做出明確規(guī)定。高排放高污染企業(yè)可以通過資本運作或者相關(guān)協(xié)議，對行業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)量不足但是具備碳排放權(quán)交易資質(zhì)的其他企業(yè)形成實質(zhì)性控制，通過內(nèi)幕交易以極其低廉的成本完成碳排放權(quán)的轉(zhuǎn)移。上述舞弊手段給審計工作增加了困難，提高了審計失敗的概率。碳排放基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計存在巨大難度。我國尚未建立全面的碳排放基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，目前主要依靠各部門協(xié)調(diào)，從相關(guān)統(tǒng)計年鑒里獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，工作量較大，碳排放清單的編制耗時較長，不同行業(yè)碳排放量的結(jié)構(gòu)估計通常并不準(zhǔn)確。大部分?jǐn)?shù)據(jù)信息都集中在財務(wù)和預(yù)算領(lǐng)域，與碳排放有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計并不豐富。加上很多企業(yè)碳排放管理意識薄弱，對外提供碳信息數(shù)據(jù)意愿不強，碳排放具體核算過程的難度很大。核查機構(gòu)核查履職不到位。在審計實務(wù)中，審計師面對超出自身知識范圍的專業(yè)領(lǐng)域，通常需要獲取第三方的相關(guān)認(rèn)證作為審計證據(jù)。假如企業(yè)與第三方核查機構(gòu)串通出具虛假報告，或者第三方核查機構(gòu)出具了錯誤的認(rèn)證報告，會嚴(yán)重影響審計結(jié)論。目前，碳交易市場上出現(xiàn)了第三方核查機構(gòu)協(xié)助企業(yè)進(jìn)行造假的案件。比如，根據(jù)生態(tài)環(huán)境部公開資料顯示，部分第三方機構(gòu)在核查企業(yè)碳排放報告時，存在著工作程序不符合規(guī)定，核查結(jié)論失實等問題，項目審核管理制度形同虛設(shè)，技術(shù)復(fù)核把關(guān)不到位，核查報告質(zhì)量差，工作流于形式，甚至還出現(xiàn)了直接篡改原始數(shù)據(jù)等問題。第三方核查機構(gòu)的這些行為嚴(yán)重影響了企業(yè)碳信息數(shù)據(jù)的真實性，審計師在審計過程中由于專業(yè)限制，很難識別這些數(shù)據(jù)及審計證據(jù)的真?zhèn)魏涂煽啃?，審計失敗的風(fēng)險顯著上升。碳審計范圍受到限制。目前，審計師并沒有權(quán)限參與外部調(diào)查，取證范圍受到限制。從近期披露的重大碳排放數(shù)據(jù)造假案來看，審計師想要鑒別數(shù)據(jù)真?zhèn)?，必須打破?dāng)下的審計范圍限制。涉案公司為了轉(zhuǎn)移碳排放成本，經(jīng)常串通客戶、供應(yīng)商、隱性關(guān)聯(lián)方甚至第三方專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行舞弊，這些內(nèi)外勾結(jié)的交易性舞弊問題常常都因為審計師取證范圍受限而得以逍遙法外。審計師的執(zhí)業(yè)勝任能力不足。作為一種新型的審計方式，碳審計過程中面臨著眾多的專業(yè)判斷問題，比如碳排放權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)計量、碳信息披露內(nèi)容的完整真實性、碳足跡追蹤核算等新型會計難題，這些都對審計師的職業(yè)判斷及專業(yè)勝任能力提出了更高的要求。只有熟悉企業(yè)內(nèi)部運營的各項生產(chǎn)流程和研發(fā)環(huán)節(jié)的特點，審計師才能就碳排放信息獲取充分可靠的審計證據(jù)。而碳審計涉及到的領(lǐng)域繁多，包括能源、化工、材料和環(huán)境科學(xué)等多個行業(yè)，對從業(yè)人員的專業(yè)技能要求較高，現(xiàn)行審計過程中難以充分對被審計單位及其交易進(jìn)行風(fēng)險評估，也難以施行有效的實質(zhì)性程序，審計工作面臨巨大挑戰(zhàn)。

三、對策研究

推進(jìn)被審計單位精細(xì)化管理。為了降低企業(yè)因碳排放經(jīng)營風(fēng)險而對碳交易信息進(jìn)行舞弊的可能性，需要加強對被審計單位的精細(xì)化管理。管理部門可以推動先進(jìn)環(huán)保技術(shù)來優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，采用推廣先進(jìn)的生產(chǎn)方式引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型，并建立起合理有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，設(shè)計和運行合理的內(nèi)部管控體系，提升碳審計的工作成效。同時，審計師可以通過檢查被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、經(jīng)營范圍等內(nèi)容，從生產(chǎn)流程和經(jīng)營業(yè)務(wù)入手，深入了解碳排放活動和碳排放權(quán)交易的過程，識別和應(yīng)對審計風(fēng)險。加強關(guān)聯(lián)方舞弊的排查。在碳審計過程中，審計師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)注企業(yè)是否存在重大的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，重點檢查碳排放交易客戶與被審計單位之間是否存在著關(guān)聯(lián)交易，就該交易是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易作出明確判斷，檢查被審計單位是否在財務(wù)報表附注中披露了這些重大關(guān)聯(lián)方交易。對于存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員是否依照法律法規(guī)和章程規(guī)定，在相關(guān)決策上回避重大事項的表決。由于碳排放額度關(guān)聯(lián)方交易也帶來了資產(chǎn)權(quán)屬不明的潛在問題，審計師在實務(wù)中還需要明確資產(chǎn)的所有權(quán)問題，檢查合同，確定相關(guān)資產(chǎn)是否存在關(guān)聯(lián)方設(shè)定抵押的問題。對于碳排放權(quán)資產(chǎn)的不同來源，審計師需要保持一定的職業(yè)懷疑與敏感性。完善碳信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。完善碳信息數(shù)據(jù)庫對于提高碳會計核算質(zhì)量、有效指導(dǎo)碳審計業(yè)務(wù)具有重要意義。建立全國統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，完善企業(yè)碳排放歷史信息的填充并不斷實時更新，有助于審計師通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫查詢、核驗企業(yè)碳排放活動的各類信息，通過比對排查碳審計業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險，針對風(fēng)險設(shè)計有效的審計程序。利用數(shù)據(jù)庫能夠形成可以直接利用的高度集成的詳細(xì)數(shù)據(jù)，提高獲取評價指標(biāo)的可行性，為碳審計的順利開展提供基礎(chǔ)。利用信息技術(shù)深化數(shù)據(jù)挖掘。在碳信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)的基礎(chǔ)上，可以利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)進(jìn)行整合、挖掘和填充，構(gòu)建相應(yīng)模型，幫助審計師對被審計單位碳排放數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉驗證，從而增強審計證據(jù)的來源和可信度。碳排放權(quán)交易市場如今依然存在著交易信息不透明、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較差等問題，這是因為原始數(shù)據(jù)輸入端存在著一定的系統(tǒng)缺陷。審計師和交易平臺可以考慮借助區(qū)塊鏈技術(shù)來強化該類數(shù)據(jù)的管控。碳排放權(quán)交易數(shù)據(jù)來源復(fù)雜，范圍廣大，不僅包含了企業(yè)日常生產(chǎn)活動的碳排放監(jiān)控數(shù)據(jù)、碳排放權(quán)配額數(shù)據(jù)，還有眾多歷史交易信息等復(fù)雜的數(shù)據(jù)，種類繁多，因此只有從輸入端進(jìn)行管控才能提高可驗證性。區(qū)塊鏈將交易數(shù)據(jù)記錄打包集成，有助于審計師追溯碳排放權(quán)交易信息，快速核查企業(yè)交易數(shù)據(jù)、合同等信息的真實性。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)也可以將碳排放權(quán)配額交易的價格、數(shù)量等信息分類保存，有助于建立預(yù)警體系，分析能源市場價格波動帶來的不確定性，從而降低碳審計系統(tǒng)性風(fēng)險和審計失敗的概率。擴(kuò)大碳審計權(quán)限以遏制造假行為。當(dāng)前的碳排放交易市場上，企業(yè)碳排放信息造假呈現(xiàn)出不同機構(gòu)互相勾結(jié)和形成閉環(huán)舞弊鏈條的特點，給碳審計帶來巨大壓力。因此，有關(guān)部門應(yīng)擴(kuò)大審計師的審計權(quán)限，增加審計師獲取審計證據(jù)的渠道，提升審計證據(jù)的可靠性，這樣不僅可以有效應(yīng)對企業(yè)操縱碳排放交易的舞弊行為，也有利于抑制日益增多的串通第三方檢查機構(gòu)進(jìn)行舞弊的行為。與此同時，我國也可以考慮借助政府審計的權(quán)威性，加強政府審計與社會審計的協(xié)同合作，助力碳審計業(yè)務(wù)中低碳專項資金和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等業(yè)務(wù)的開展。建立科學(xué)高效的碳審計人才培養(yǎng)機制。我國審計復(fù)合型人才目前比較匱乏，因此需要建立切實有效的碳審計人才培養(yǎng)體系。審計主管部門應(yīng)抓緊建設(shè)碳審計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。高校應(yīng)加強對碳審計的研究，完善專業(yè)的碳審計理論知識，強化碳審計業(yè)務(wù)的實踐教學(xué)。審計從業(yè)人員也要不斷接受碳專業(yè)知識的培訓(xùn)，提升碳審計的專業(yè)勝任能力。同時要注重吸收相關(guān)環(huán)境專業(yè)人才加入審計隊伍，只有強化對碳排放企業(yè)業(yè)務(wù)的理解，了解其生產(chǎn)系統(tǒng)背后的運作原理，審計人員才能設(shè)計有針對性的審計程序，提高審計取證與數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量，真正實現(xiàn)碳審計對發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的價值。碳審計對于我國實現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)和推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)具有重要意義，但是目前由于受到系統(tǒng)環(huán)境、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫管理、企業(yè)舞弊、第三方檢查、審計范圍和專業(yè)勝任能力等因素的制約，碳審計失敗情況屢屢發(fā)生，也給企業(yè)碳舞弊留下了很大的操作空間。我們應(yīng)該細(xì)化被審計單位及其環(huán)境的管理，通過大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈等信息技術(shù)彌補當(dāng)前數(shù)據(jù)庫建設(shè)的不足，同時擴(kuò)大審計師的審計權(quán)限，完善碳審計業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，以此推動碳審計行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

作者:高明華 李艾琳 胡志卿 單位:廈門國家會計學(xué)院