林業(yè)企業(yè)內(nèi)部的審計研究

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1內(nèi)部審計的作用

1.1防范風險

隨著林業(yè)企業(yè)的分塊改制，林業(yè)的經(jīng)營權(quán)實際上已下放到基層，經(jīng)營的風險也隨之放大，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員必須建立高頻、高效的審計平臺，設(shè)立多層次的內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)，建立風險預(yù)警機制。首先，從評價內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范可控風險。其次，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員還要加強對各單位經(jīng)營動態(tài)的實時跟蹤，加強與各單位的內(nèi)部溝通，定期分析指標，鎖定疑點洞察異常現(xiàn)象。最后，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員還應(yīng)重點防范各類隱性風險。

1.2優(yōu)化林業(yè)企業(yè)治理

通過內(nèi)部審計參與評價公司業(yè)績，服務(wù)企業(yè)考核是內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職能之一。實踐證明，內(nèi)部審計通過年度決算審計、經(jīng)濟責任審計，將內(nèi)部審計與社會審計結(jié)論相結(jié)合才能產(chǎn)生可信的、有價值的參考信息。

1.3提高內(nèi)控有效性

內(nèi)部控制是一種有效的約束和保證財務(wù)信息質(zhì)量的手段。而內(nèi)部審計是衡量內(nèi)部控制有效性的重要方法，它可以通過內(nèi)部審計確認存在未落實或未執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時掌握其執(zhí)行狀況，對內(nèi)部控制體系的優(yōu)化起到重要的支持作用，從而進一步完善內(nèi)控體系，防止由于缺乏內(nèi)控而導(dǎo)致的經(jīng)濟損失。其實，許多機構(gòu)的內(nèi)部控制執(zhí)行成效不明顯，其根源在于內(nèi)部審計的缺乏導(dǎo)致內(nèi)控流于形式。為此，林業(yè)部門要積極改進內(nèi)部審計制度，運用內(nèi)部審計加強內(nèi)部控制。

2內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及地位

2.1內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

內(nèi)部審計能為單位提供科學化的決策，規(guī)范單位內(nèi)部管理，提高風險防控意識，補充國家的審計力量。各單位目前的內(nèi)部審計一般以經(jīng)濟責任審計為主，審計部門參與單位重要決策、重要投資以及與投資、建設(shè)管理有關(guān)的項目，主要是對各部門是否實現(xiàn)了企業(yè)制定的相關(guān)目標，財務(wù)收支的真實性和合法性，上一次審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，二層機構(gòu)及控股單位的第一責任人在位期間責任履行情況、財務(wù)情況、內(nèi)部控制及風險管理情況等項目的審計。經(jīng)過近幾年的嚴查整改，大部分單位對檢查出來的問題都很重視，能積極整改，監(jiān)督意識和法紀意識不斷提高，在資金管理、使用過程中的違法違規(guī)現(xiàn)象明顯降低，特別是截留、挪用、虛報冒領(lǐng)等嚴重違法問題逐漸減少，資金使用越來越規(guī)范，內(nèi)部審計成效也日益顯著。

2.2內(nèi)部審計的地位

林業(yè)企業(yè)和國有林場是省林業(yè)局直屬的兩個重要單位，林業(yè)企業(yè)包括苗圃、板廠、林業(yè)設(shè)計院、森林公園和其他林業(yè)制品的加工業(yè)，國有林場屬于事業(yè)單位。2018年國家對林業(yè)改革后，林業(yè)設(shè)計單位、苗圃、板廠全部改制為國企，國有林場仍然是事業(yè)單位。在林業(yè)企業(yè)與國有林場，內(nèi)部審計是林業(yè)企業(yè)和國有林場的一個內(nèi)設(shè)部門，與計財科、辦公室等部門是一個級別的，雖然有規(guī)定內(nèi)部審計可以對本級部門進行審計，但是一般不會對同級單位(比如計財科的業(yè)務(wù))進行審計，而很多主要業(yè)務(wù)比如重大基建、重大投融資等項目，都是在總部計財科進行業(yè)務(wù)處理，所以，內(nèi)部審計受到一定局限，審計可以對二級單位，例如單位下屬單位、控股公司等進行內(nèi)部審計，由于人員的限制以內(nèi)部經(jīng)濟責任審計為主。
3內(nèi)部審計的問題

3.1對內(nèi)審工作認識不足

有的林業(yè)企業(yè)把內(nèi)審看作是檢查企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟問題，認定有關(guān)責任人的財務(wù)責任會對單位的凝聚力和穩(wěn)定性產(chǎn)生一定的影響，認為沒有必要。另外，一些林業(yè)部門將內(nèi)部審計和紀檢監(jiān)察混淆，認為沒有必要執(zhí)行內(nèi)部審計，造成內(nèi)部審計工作無法正常進行，內(nèi)部審計系統(tǒng)形同虛設(shè)，內(nèi)部審計的作用沒有得到有效發(fā)揮，導(dǎo)致經(jīng)濟問題得不到及時處理。

3.2內(nèi)部審計職能定位不準確

一些林業(yè)企業(yè)在制定內(nèi)部審計指標時，沒有明確的規(guī)范，沒有統(tǒng)一的要求，也沒有明確的功能。有些審計部門負責工程驗收、紀律檢查、監(jiān)督各部門工作情況等，有些單位成立審計部門，但是做著與審計無關(guān)的工作或者只有一兩個工作人員。從目前的林業(yè)企業(yè)監(jiān)管體制來看，相關(guān)監(jiān)管責任不明確，沒有形成明確的審計準則要求。在此背景下，審計結(jié)論缺乏權(quán)威性，既不能為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化提供基礎(chǔ)，又會造成企業(yè)經(jīng)營資源的浪費。

3.3內(nèi)部審計獨立性不足

確保內(nèi)部審計的獨立性，可以保證內(nèi)部審計結(jié)果的有效性和權(quán)威性，并能有效地揭示出單位的經(jīng)濟問題。但是，多數(shù)林業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，有些單位內(nèi)部審計機關(guān)被合并為財政部門，有些單位被納入了紀檢監(jiān)察機關(guān)。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計工作人員獨立性差，審計和財務(wù)兩種職能同時存在，致使有關(guān)人員在工作中很難區(qū)分到底是在執(zhí)行財務(wù)工作，還是在執(zhí)行審計工作。在此背景下，審計程序容易受人為因素的干擾，很難保證審計的客觀性。

3.4缺乏內(nèi)部審計專業(yè)人才

我國經(jīng)濟各方面不斷增長，財務(wù)審計逐漸體現(xiàn)出它的價值，但是在很多企業(yè)中財務(wù)審計工作只是日常的例行公事，而審計人員專業(yè)水平卻不突出，企業(yè)并不重視公司內(nèi)部的財務(wù)審計工作。首先，有些企業(yè)的財務(wù)審計人員是從財務(wù)部門或者是管理部門調(diào)配而來，對于這些抽調(diào)的人員來說，對財務(wù)審計工作并不熟悉，甚至不理解，并且他們也沒有作為財務(wù)審計人員的專業(yè)技能;其次，有些企業(yè)對關(guān)于財務(wù)審計的工作交給審計事務(wù)所來完成，但是外部審計事務(wù)所非公司內(nèi)部人員，對公司的內(nèi)部情況和業(yè)務(wù)都不了解，僅僅是從企業(yè)賬戶的表面來進行審計，對于企業(yè)賬戶內(nèi)部存在的問題卻無從知曉，同時也很難及時發(fā)現(xiàn);最后，我國的財務(wù)審計開始于20世紀80年代，但是發(fā)展的速度較慢，有些專業(yè)的財務(wù)審計人員主要工作在外部審計事務(wù)所，對于企業(yè)中運營情況并不能及時全面的了解，因此并沒有辦法對企業(yè)財務(wù)審計立馬做出判斷。

3.5內(nèi)部審計模式落后

當前林業(yè)部門內(nèi)部審計方法簡單、方式陳舊，主要是依靠事后審核，而不是事前、事中審核，造成了林業(yè)部門內(nèi)部審核缺乏實效性、缺少主動性。由于缺乏積極的內(nèi)部審核和內(nèi)部審核的監(jiān)督，使得一些違紀違法的問題沒有得到及時的發(fā)現(xiàn)、整改建議流于形式、內(nèi)部審核評價的公平性不夠，存在避實就虛的情況，給營私舞弊提供了條件。

4加強內(nèi)部審計的措施

4.1認清當前形勢，提高審計站位

從成立的中央審計委員會，到全國內(nèi)部審計工作座談會的召開，以及一系列相關(guān)內(nèi)部審計的規(guī)定和措施，都顯示國家對內(nèi)部審計工作非常重視。各林業(yè)企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計意識，了解內(nèi)部審計工作的原則和規(guī)律，強化內(nèi)部審計的宣傳工作，爭取全單位員工的支持，實現(xiàn)審計全覆蓋的需要。作為單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，主要負責人負責領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作開展，黨組織應(yīng)定期聽取內(nèi)部審計工作報告。單位負責人或主要負責人應(yīng)熟悉財務(wù)、審計的基本政策，正確認識內(nèi)部審計的重要性和必要性;特別是審計揭露的違法違紀問題，在保護審計人員安全的同時，堅決嚴查到底，不能“雷聲大，雨點小”，要依法依規(guī)處理相關(guān)人員，為審計工作的順利進行保駕護航。克服“內(nèi)部審計就是查賬走過場”的錯誤思想。審計人員在審計過程中，應(yīng)堅持原則。對下屬單位審計時，要消除下級干部對內(nèi)部審計的認識誤區(qū)，必須按照審計目的，定期舉辦法律法規(guī)、案例教育，以降低工作中遇到的阻力和壓力，為今后工作的開展奠定基礎(chǔ)。

4.2加強經(jīng)濟責任審計，提升經(jīng)責審計質(zhì)效，促進干部管理監(jiān)督

林業(yè)部門要加強經(jīng)濟責任審計，需要做好以下工作:一是做足審前準備工作。及時與組織部門溝通，確定審計對象，合理高效地安排審計任務(wù)。充分了解被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)的翔實情況，既有共性又兼具個性地制定工作方案和實施方案，有的放矢地開展審計工作。二是進一步深化審計內(nèi)容。在審計相關(guān)單位財政財務(wù)收支的真實、合法的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注貫徹執(zhí)行中央重大政策推進落實，重視普遍性、傾向性、苗頭性問題，強化對權(quán)力運行的監(jiān)督，客觀準確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責情況。三是以項目提升業(yè)務(wù)水平。加強業(yè)務(wù)學習教育力度，加強對年輕審計干部的培養(yǎng)，加強各審計組間的溝通交流和資源共享，全面提升經(jīng)濟責任審計隊伍的業(yè)務(wù)能力。不斷的加強財政和審計部門的作用，建立由兩個部門組成的獨立監(jiān)督審計機構(gòu)，定期對所轄區(qū)域內(nèi)各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制狀況進行評審，督促各單位加強內(nèi)部控制。要重視社會審計的重要作用，有必要開發(fā)新的審計方法和程序。隨著各單位預(yù)算的網(wǎng)絡(luò)公開化，對媒體空間中的政府會計行為的審計監(jiān)督勢在必行。從外部督促各行政事業(yè)單位預(yù)算的具體化和真實化，要利用外部審計的獨立性規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部會計控制。

4.3加強自身建設(shè)，打造高素質(zhì)專業(yè)化的審計人才

審計人員的個人能力和素質(zhì)是影響審計質(zhì)量的重要因素。如果相關(guān)人員本身沒有足夠的內(nèi)審經(jīng)驗，不能對審計要素進行正確的辨識，那么就不可能達到預(yù)期的審計結(jié)果。內(nèi)審工作人員和財務(wù)人員應(yīng)熟悉相關(guān)政策，比如工程建設(shè)項目的招投標、固定資產(chǎn)管理等方面的基建政策，還有項目資金的管理、財務(wù)竣工決算等規(guī)定，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、林業(yè)資金稽查等，特別是中央八項規(guī)定后禁止的財務(wù)行為。審計人員要熟悉林業(yè)企業(yè)內(nèi)部流程、公司業(yè)務(wù)，特別是有些業(yè)務(wù)跨度大的，從林業(yè)到苗圃、板廠、房地產(chǎn)、物業(yè)等，執(zhí)行不同的會計制度，要求審計人員對這些業(yè)務(wù)熟悉運用。此外，加強對審計人才的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，比如國家林業(yè)局、省林業(yè)局、基金站組織的審計稽查業(yè)務(wù)、項目管理培訓(xùn)等。加強對國家財政、稅收、金融、貿(mào)易等方面的學習，做好知識儲備。強化崗位責任意識、風險意識和廉政建設(shè)意識，提高財務(wù)管理能力和綜合管理水平，確保會計工作規(guī)范化、會計信息真實、手續(xù)完整、核算規(guī)范。熟練運用審計技巧，具備分析和判斷力，能夠及時地察覺到企業(yè)的經(jīng)營狀況。

4.4轉(zhuǎn)變審計思路提升工作效率

林業(yè)部門要轉(zhuǎn)變審計思路，提高工作積極性，從而提升工作效率。在經(jīng)營活動開始之前，要對預(yù)算計劃和財務(wù)決策進行審核，以保證財務(wù)支出的經(jīng)濟性、合法性和必要性，對經(jīng)濟效益進行預(yù)測，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的糾錯防弊作用。在經(jīng)營活動中，要加強審計監(jiān)督，密切注意經(jīng)濟運行的變化，并對資金的提取、分配和使用進行監(jiān)督，并對財務(wù)法律法規(guī)的實施進行監(jiān)督。事后要檢查憑證、賬目、實物，查閱有關(guān)的證件、資料、憑證，并提出改進意見，追究違規(guī)行為的責任。為加強內(nèi)部審計的有效性和加強內(nèi)部審計的全面性，林業(yè)部門可以建立一個電子會計模型，把財務(wù)和審計系統(tǒng)連接起來，并利用計算機技術(shù)對經(jīng)濟活動的開展進行監(jiān)測。例如，要強化審計AO，運用AO系統(tǒng)進行審計抽樣、審計分析、審計取證等。

4.5落實審計整改工作

審計整改是審計質(zhì)量的關(guān)鍵，如果發(fā)現(xiàn)的問題沒有解決或者只解決一小部分，那審計的作用就大打折扣。單位要授予審計一定權(quán)限，督促各部門按照相關(guān)法律法規(guī)辦事，維護資金安全和有效使用。單位主要領(lǐng)導(dǎo)人要親自抓審計整改工作，對審計整改中提出的問題必須在規(guī)定期限內(nèi)整改完成。被整改單位限期報告整改情況，審計人員對整改情況進行跟蹤檢查，確保整改到位。特別是財政資金，要嚴格按照規(guī)定范圍使用，對審計檢查發(fā)現(xiàn)擴大范圍開支等問題的，要嚴肅處理，落實責任追究制度，限期歸還資金。

5結(jié)論

近年來，隨著國家對林業(yè)事業(yè)的重視，林業(yè)部門的資金投入也相應(yīng)增加，因此，加強對林業(yè)事業(yè)的管理是十分必要的。從文本的分析可以看出，目前有些林業(yè)部門在實施內(nèi)部審計，但其效果并不盡如人意。為此，林業(yè)企業(yè)要強化內(nèi)部審計意識、強化內(nèi)部審計的宣傳、設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、創(chuàng)新內(nèi)部審計方式，以促進內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮。

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作者:邱筱彥 單位:廣西壯族自治區(qū)南寧樹木園