內(nèi)部控制審計與財務報表整合探討

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的1篇內(nèi)部控制審計與財務報表整合探討范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

1內(nèi)部審計與財務報表審計整合的價值

1.1完善企業(yè)內(nèi)部控制制度以及實現(xiàn)良好發(fā)展

就從目前的情況看來，我國政府結(jié)合市場變化的特點而出臺了相應的內(nèi)部控制審計政策，各大企業(yè)在實際的發(fā)展運營過程中要不斷提高對內(nèi)部控制的認識，采取有效的措施來對內(nèi)部控制制度進行不斷的改進和完善，內(nèi)部資源也能夠有效地應用到各個環(huán)節(jié)當中。管理人員要根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況來將內(nèi)部控制審計與財務報表審計之間進行有效的結(jié)合，各個部門之間要加強交流與聯(lián)系，從而在企業(yè)內(nèi)部形成各部門之間的一種相互制約的氛圍，在一定程度上對企業(yè)業(yè)務經(jīng)營發(fā)展起到一定的促進作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設會受到內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的推動，相關管理人員在這個過程中要不斷更新改革管理理念，確保企業(yè)可以達到可持續(xù)發(fā)展的效果［1］。

1.2擴大注冊會計師業(yè)務范圍以及提高注冊會計師能力

自從內(nèi)部控制審計理念提出以來，我國注冊會計師業(yè)務范圍也在不斷地擴大，注冊會計師行業(yè)在這個過程中得到了快速的發(fā)展，內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合也成為了未來審計行業(yè)發(fā)展的重要部分。盡管我國政府并沒有對審計方式進行明確的規(guī)定，不過多數(shù)上市公司在其內(nèi)部控制審計報告當中反映了企業(yè)會對同一家事務所開展的兩種審計方式的整合審計進行充分應用，從而整合審計的可行性及受歡迎程度也會得到很大程度的提高。由于整合審計的快速發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)所面臨的機遇和挑戰(zhàn)也比較多，在這種情形下會對會計師自身執(zhí)業(yè)能力有著較高的要求，會計師自身執(zhí)業(yè)能力會受到整合審計的影響而得到相應的提升。

1.3減少審計成本以及提升審計效率

通過實際的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，財務報表審計與內(nèi)部控制審計在目標、審計性質(zhì)等方面都會存在較大程度的差異，不過在這其中也會有一定的共性存在，工作人員可以對這兩種審計的證據(jù)、成果等進行有效利用，這也是兩種審計整合的重點之處，企業(yè)可以通過整合來進一步降低整體的審計成本［2］。同一家會計師事務所能夠在內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的形勢下開展相應的工作，在這個過程中企業(yè)能夠與事務所之間進行有效的交流與溝通，不必要資源被浪費的現(xiàn)象概率也會降低，不僅審計過程得到了簡化，而且企業(yè)各個方面工作的時間也會得到節(jié)省，進而整體的審計效率和質(zhì)量也會得到提高。

2內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合程序

2.1建立整合審計計劃

企業(yè)相關管理人員要對審計項目小組成員進行合理的選擇，小組成員要對內(nèi)部控制審計與財務報表審計業(yè)務內(nèi)容進行充分的分析和了解，嚴格按照相關的要求和規(guī)定來開展這兩方面的工作。對企業(yè)實際的審計情況進行充分考慮，進而來對兩種審計工作的重要性水平進行適當?shù)恼{(diào)整，雖然是審計整合，工作人員也要做到主次分明，這樣才能夠為后續(xù)風險評估工作奠定良好的基礎。而且管理人員要根據(jù)審計人員專業(yè)能力和審計工作特點來開展相應的審計工作，這樣才能夠提高內(nèi)部控制審計與財務報表審計之間的共性，工作人員可以對審計證據(jù)或成果進行合理的應用，從而達到預期的審計效果［3］。

2.2整合審計的風險評估與控制測試

在通常的情況下，企業(yè)在開展審計操作的過程中會涉及很多的環(huán)節(jié)，其中最為關鍵的就是風險評估，相關管理人員通過對企業(yè)財務報表風險進行評估能夠從不同的層面對內(nèi)部控制進行充分的了解，從而來對風險控制的準確性和有效性進行合理的判斷。企業(yè)會計師要在內(nèi)部控制審計當中從整體的角度來對風險開展科學評估和掌握，采取有效的措施來對內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)測，明確內(nèi)部風險的控制點。除此之外，工作人員還要對風險評估程序進行合理操作，在開展風險評估之前要對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境運轉(zhuǎn)情況進行充分了解，在此基礎上來對是否按照規(guī)范開展評估做出判斷，進而達到企業(yè)財務風險評估的效果。企業(yè)在開展風險評估之后還要開展控制測試，結(jié)合實際來開展相應的控制測試步驟，內(nèi)部控制審計的基礎部分就是對控制的測試，相關管理人員要對這部分予以足夠的重視。不過控制測試在財務報表審計當中并不是必須的程序，管理人要在對企業(yè)運營過程中進行評估發(fā)現(xiàn)存在重大風險時要及時采取有效措施進行控制，這樣才能夠達到預期的管控效果。盡管企業(yè)在開展審計過程中會對各種各樣的審計方式進行應用，不過這些審計方式在進程、時間和內(nèi)容等方面都會存在一定程度的差異。就從目前的情況看來，內(nèi)部控制審計在控制測試方面比較完善，而且涉及的內(nèi)容比較多，在整個過程中將財務報表審核緊密地結(jié)合到一起，不僅能夠?qū)⒖刂茰y試范圍擴大，還能夠與審計工作的要求相符合。

2.3審計結(jié)論和報告

企業(yè)會計人員在對審計依據(jù)進行全面評估過程中要對其內(nèi)部管理是否存在問題和財務報表當中是否存在錯誤等予以充分的分析，結(jié)合實際的情況來將審計意見表達出來。內(nèi)部控制審計和財務報表審計之中會涉及很多的意見，其中包括無法表達意見、否定意見等，相關工作人員要對這些意見進行充分考慮，財務報表內(nèi)部控制的主要目的就是保障財務報表和一些信息的真實性和安全性，兩個方面的審計結(jié)論之間也會有著一定的聯(lián)系［4］。除此之外，會計人員在對財務報表進行審計的時候要將修改意見中發(fā)現(xiàn)的嚴重錯誤要及時地向上級部門匯報，內(nèi)部控制當中如果存在嚴重的弊端，那么管理人員在第一時間無法采取有效措施進行處理，這就會導致兩方面的審計結(jié)論之間存在較大的差異。相關工作人員可以將審計報告當中的審計意見和內(nèi)部管理的審計意見進行緊密結(jié)合，分開出具審計報告和合并審計報告都屬于鑒證業(yè)務，工作人員要對其性質(zhì)進行充分的了解，這樣才能夠確保后期各個方面工作可以正常開展。

3內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合策略

3.1建立完善的整合審計規(guī)范

就從目前的情況看來，企業(yè)整合審計的主要目的就是為了將審計成本降低，在一定程度上能夠獲取到更多的經(jīng)濟利益，現(xiàn)階段企業(yè)在對審計進行選擇過程中會將重心放在整合審計當中，不過在整合審計過程中缺乏相應的規(guī)章制度，進而各個方面的工作也就無法正常開展。盡管部分企業(yè)在開展內(nèi)部控制審計工作的時候也提出了一些要求和方法，不過一些具體化和細致化的案例也比較少，這樣就會導致整合審計具體實施方案無法落到實處，對于企業(yè)發(fā)展來說也會受到較大程度的影響。所以，企業(yè)要結(jié)合實際來將整合審計的質(zhì)量進行提高，這樣不僅能夠進一步促進整合審計工作的開展，而且在政府出臺的審計具體指南當中企業(yè)內(nèi)部的會計師事務所要對審計指南進行合理的借鑒，對審計計劃、審計實施和審計程序等方面予以足夠的重視。政府有關部門要對各個行業(yè)在發(fā)展過程中提出的審計要求進行充分考慮，在此基礎上提供科學的標準來確保整合審計工作正常開展，企業(yè)相關管理人員還要對整合設計規(guī)范進行合理的建立，在實際的發(fā)展過程中對注冊會計師審計流程進行不斷的完善，審計單位也要在時代發(fā)展特點的前提制定科學的整合審計管理制度，在構(gòu)建科學整合系統(tǒng)的同時，確保整合審計工作能夠朝著規(guī)定的方向而不斷前進［5］。

3.2注冊會計師作用發(fā)揮

在通常的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制與財務報表整合審計當中的主體就是注冊會計師，管理人員要不斷提高自身的業(yè)務能力，嚴格按照整合審計程序的要求來開展審計分析工作，在這個過程中要提高財務報表與內(nèi)部控制相關數(shù)據(jù)信息的真實性，對會計披露的內(nèi)容進行嚴格審計。工作人員還要將審計工作落到關聯(lián)方提供的數(shù)據(jù)當中，進而審計結(jié)果的準確性也會得到提高，在開展審計工作的時候要對審計技巧進行充分掌握，這樣才能夠達到預期的審計效果。相關工作人員在對企業(yè)投資賬目資料進行核對的時候要將投資信息作為主要的依據(jù)，在這之后還要準確地找到股權(quán)人姓名，從而才可以達到信息核對的效果。此外，企業(yè)在對兩方面審計工作進行整合的時候，要不斷地增強會計行為的合規(guī)性審計，對國家規(guī)范標準進行充分分析和了解，在此基礎上按照這些規(guī)范標準來對關聯(lián)方與交易的會計行為的合規(guī)性進行合理的判斷。工作人員在對審計關聯(lián)方交易的真實性和合規(guī)性進行整合的過程中還要將憑證收集工作落到實處，在確保審計質(zhì)量的同時，審計風險也會得到進一步降低。

3.3舞弊導向?qū)徲嬆Ｊ綄嵤?

舞弊導向?qū)徲嬆Ｊ脚c傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ街g有著一定的差異，前者會將重心放在管理層是否存在舞弊當中，并且對倒查的方式進行充分應用，這樣才可以提高審計工作整體的效率和質(zhì)量，這種審計模式比較先進且取得的效果也比較良好。企業(yè)在開展審計模式的過程中要求注冊會計師要對審計單位進行全方位的分析，對其中存在的舞弊風險點進行合理的判斷，嚴格按照相關的要求和規(guī)定來對審計單位經(jīng)營方式、管理層盈利期望等進行相應的控制，進而避免管理層舞弊風險程度受到相應的影響。在通常的情況下，如果企業(yè)管理層有著較高的盈利期望，那么其潛在的舞弊行為意愿也就比較強烈，所以會計師可以結(jié)合實際來開展舞弊風險點的查找工作，對他們自身的專業(yè)能力進行充分應用。管理人員在這個過程中也要對舞弊風險情況予以足夠的重視，將風險程度高低作為主要的依據(jù)，在這之后還要對審計資源進行合理的分配，這樣才能夠全面查明舞弊風險。與此同時，企業(yè)注冊會計師還要對審計單位實際的經(jīng)營管理情況進行充分考慮，在此基礎上來開展個性化的審計工作，在這個過程中能夠提高審計的針對性，在必要的情形下可以讓舞弊嫌疑人與上級領導進行溝通，這樣才能夠進一步提高審計結(jié)果的客觀性和準確性。

3.4健全企業(yè)風險監(jiān)控體系

企業(yè)要結(jié)合實際情況來對內(nèi)部審計風險監(jiān)控指標體系進行合理的建立，在這種體系的作用下能夠?qū)σ恍┟舾胸攧罩笜说淖兓闆r進行實時監(jiān)控，管理人員能夠在企業(yè)實際經(jīng)營狀況的基礎上做出相應的判斷，進而對內(nèi)部審計風險狀況進行合理的把握。工作人員在對監(jiān)控指標進行選擇的時候要確保指標能夠?qū)①Y產(chǎn)管理水平和盈利能力充分體現(xiàn)，這樣才能夠不斷健全企業(yè)的風險監(jiān)控體系，在風險出現(xiàn)的第一時間能夠采取有效措施進行處理。另外，企業(yè)在對內(nèi)部控制審計與財務審計進行整合的時候應該嚴格按照相關的管理方法，這樣能夠讓監(jiān)控體系可以按照科學的參考依據(jù)來開展工作，在對風險管理規(guī)范和管理辦法進行制定之前還要積極聽取全體工作人員的意見，這樣才能夠保證風險管理工作可以達到預期的效果。

3.5控制測試安排

企業(yè)往往基于特定的記錄日期來開展內(nèi)部控制審計工作，審計人員會按照記錄日內(nèi)控制的有效性進行充分分析，審計人員在財務報表整合涵蓋期間不能只專注于企業(yè)，而需要對其他方面進行充分的認識。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計業(yè)務在實際的開展過程中會增加審計工作量，審計人員可以結(jié)合實際的情況來安排臨時的管理測試，這樣才能夠?qū)徲嬞|(zhì)量進行提高，嚴格按照規(guī)定的時間來發(fā)布審計報告。如果審計人員在內(nèi)部控制測試過程中發(fā)現(xiàn)問題，那么要在第一時間提出相關的處理意見，在這之后還要對修復的效果進行觀察。不過審計人員要對臨時控制的有效證據(jù)進行充分了解，在規(guī)定日期的財務報告當中將內(nèi)部控制的有效性結(jié)論充分體現(xiàn)出來，這樣才能夠得到控制運作的有效證據(jù)。

3.6其他整合策略

企業(yè)審計人員要明確財務報表識別的重大錯報風險，通過單獨或組合的方式來開展受控測試，在這些測試當中能夠?qū)σ恍﹩栴}進行有效的處理，對于后期風險預防來說起到良好的促進作用。審計人員可以在第一次審核過程中對內(nèi)部控制涉及的各種要素進行充分的了解，及時與上級管理層進行交流和溝通，這樣才能夠得到科學的控制。在審計準則的要求下，工作人員在評估公司的內(nèi)部控制當中進行自我評估，企業(yè)要明確內(nèi)部審計師與內(nèi)部控制評估人員職位空缺數(shù)量進行充分了解，在此基礎上來適當?shù)販p少他們?nèi)粘５墓ぷ髁俊徲嬋藛T要不斷提高自身的綜合素質(zhì)和專業(yè)知識水平，不能直接使用報表審計依據(jù)和結(jié)果到工作過程之中，進而能夠有效分離財務報表和非財務報表的審計范圍，匯總審計也可以達到預期的效果。

4結(jié)論

綜上所述，內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合對于企業(yè)發(fā)展來說有著非常重要的作用，企業(yè)相關管理人員要對雙重審計模式進行充分的分析和了解，并且結(jié)合實際情況對各個方面工作進行改進和完善，這樣才能夠讓企業(yè)得到更好的發(fā)展。

參考文獻:

［1］陶燕.財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合研究［J］．現(xiàn)代營銷(經(jīng)營版)，2020(11):2.

［2］俞靜，劉穗賓.內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合研究［J］．商品與質(zhì)量，2019(7)．

［3］唐建華.內(nèi)部控制審計與財務報表審計的聯(lián)系，區(qū)別與整合［J］．上海立信會計學院學報，2021(3):19－24.

［4］李錦.論財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合［J］．商業(yè)會計，2021(4):43－44.

［5］白雪.財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的對比整合研究論述［J］．中國經(jīng)貿(mào)，2021(3):156.

作者:吳遠樂 單位:華興會計師事務所 ( 特殊普通合伙)