商業(yè)銀行會計(jì)問題研究3篇

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商業(yè)銀行會計(jì)問題篇1

一、現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的概況

商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制制度與國內(nèi)外金融市場的運(yùn)轉(zhuǎn)以及國家的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的銜接性存在一定的問題。隨著金融體制改革的不斷深入，央行的督導(dǎo)職能逐漸變強(qiáng)，可是商業(yè)銀行的會計(jì)制度還不能跟得上中央銀行的節(jié)奏，商業(yè)銀行有時候?yàn)E用會計(jì)的某些科目，違背聯(lián)合核算的原則，隨便調(diào)節(jié)利息的現(xiàn)象時有存在，這些都證明了商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)控制度和國家的經(jīng)濟(jì)性法律法規(guī)和央行監(jiān)督的銜接存在問題。另外，商業(yè)銀行之間相比較，他們的會計(jì)內(nèi)部控制制度也存在很大的差別。會計(jì)內(nèi)控制度是一個整體，其整體的系統(tǒng)性存在一定的問題。會計(jì)內(nèi)控制度的基本要求是相互結(jié)合，相互協(xié)調(diào)，融會貫通。但現(xiàn)在看來，雖然商業(yè)銀行擁有量多、面廣的優(yōu)勢，可是它們之間的和諧性比較差，有的業(yè)務(wù)甚至相互排斥。雖然從崗位設(shè)置上來看對各個崗位都有明確的設(shè)置和要求，可是數(shù)量要求太多，并且各個人員之間的編制、以及經(jīng)濟(jì)效益上都有很大的差別，導(dǎo)致很對事情難以落實(shí)；再看工作流程，表面上看來好像安排非常緊密，業(yè)務(wù)上的規(guī)章制度也比較繁多，可是由于業(yè)務(wù)的綜合性，以及一些復(fù)合型業(yè)務(wù)，常常導(dǎo)致整體的業(yè)務(wù)在其操作的過程中出現(xiàn)動態(tài)難以控制、綜合管理難以落實(shí)的局面。創(chuàng)新是一個民族的靈魂，從創(chuàng)新方面來看，商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)控制度相當(dāng)滯后。隨著現(xiàn)階段金融市場體制改革以及金融經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家的金融經(jīng)濟(jì)方面的政策也在逐漸地出臺，因此要抓緊修改、完備以前的會計(jì)規(guī)章規(guī)則，使兩者之間的差距縮小，以免對會計(jì)內(nèi)控制度的落實(shí)造成影響。其次就是金融電子化建設(shè)，伴隨著會計(jì)業(yè)務(wù)電算化的高速發(fā)展，無論是電子聯(lián)合到同城清算還是會計(jì)核算到賬戶管理幾乎都在用計(jì)算機(jī)進(jìn)行操作，很少再用手工進(jìn)行操作。雖然提高了工作的效率但是也給會計(jì)內(nèi)控工作帶來了極大的危機(jī)，重要的原因就是以前的手工操作時的監(jiān)督制約機(jī)制不是特別適合于電算化。電子貨幣資金的安全性也有不少危機(jī)，聯(lián)行對賬和同城的時間太長，使得資金風(fēng)險增長了不少。再次就是金融業(yè)務(wù)品種的創(chuàng)新不夠，現(xiàn)代金融業(yè)務(wù)的種類、工具逐漸在改變創(chuàng)新，因此對會計(jì)內(nèi)控制度創(chuàng)新的要求也越來越高。例如，離岸金融業(yè)務(wù)的拓展，新品種中間業(yè)務(wù)的推出，個人銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，每個銀行之間信用卡業(yè)務(wù)的聯(lián)網(wǎng)，會計(jì)內(nèi)控制制度的創(chuàng)新都需要及時和它們相互搭配起來。商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)控制度的效率不是特別高。從實(shí)際情況出發(fā)，各個商業(yè)銀行之間都多多少少存在不少問題，有部分銀行還在違背規(guī)律做事。例如，部分銀行出入庫制度執(zhí)行空白憑證，，許多賬實(shí)不符，部分員工不遵守紀(jì)律擅自串崗工作，部分員工為了一己之私擅自虛增出入額。再有就是會計(jì)的電算化管理有待加強(qiáng)，計(jì)算機(jī)管理和有些崗位的操作人員崗位混亂，串用各個口令，因此造成了秘密和隱私的泄露，給犯罪分子帶來了可乘之機(jī)。會計(jì)內(nèi)控制度的一個基本要求就是相互制約，可是部分商業(yè)銀行的制約性相當(dāng)脆弱。包括會計(jì)內(nèi)部各個崗位環(huán)節(jié)間的相互制約以及會計(jì)部門和稽核、紀(jì)檢、檢查等職能督導(dǎo)部門的約束性比較差。職業(yè)監(jiān)督部門的地位不脫俗，職能部門不能單獨(dú)使用監(jiān)督職能，職能部門難以進(jìn)行超前的監(jiān)督，職能員工的素質(zhì)較低，這些都是主要原因。會計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行人的素質(zhì)較低，亟待提高。人員本身影響著會計(jì)內(nèi)控制度的有效發(fā)揮，人的素質(zhì)和責(zé)任心決定制度執(zhí)行的效果。這些年來，隨著商業(yè)銀行的發(fā)展需求，越來越多的會計(jì)人員被招聘到銀行的崗位上去工作。有些沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，缺乏專業(yè)技能的員工也被安排到了會計(jì)崗位上去工作，這樣使得會計(jì)人員們整體素質(zhì)參差不齊，會計(jì)內(nèi)控制度的落實(shí)產(chǎn)生的許多隱患就是由此而來。

二、如何強(qiáng)化商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)控制度

現(xiàn)如今我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)有很大的不足之處，從商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)況和金融體制改革以及商業(yè)銀行改革的基本原理來看，可以從下列途徑來著手解決：

(一)健全會計(jì)內(nèi)控制度的研發(fā)制度

金融市場、體制的不斷發(fā)展，始終牽制著商行會計(jì)內(nèi)控制度的發(fā)展。我們應(yīng)該以基礎(chǔ)建立會計(jì)內(nèi)部控制制度的研發(fā)為首要，在此過程中要有一定的原則性，應(yīng)該朝向金融市場的發(fā)展和未來。現(xiàn)代社會是一個多元化一體化的社會，所以銀行的發(fā)展也應(yīng)該跟得上國際金融市場的發(fā)展，要吸取國際上的先進(jìn)技術(shù)手段。二是要及調(diào)整和完善國家金融法律法規(guī)的政策。國家的金融法律法規(guī)政策隨著社會主義經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展在不斷的調(diào)整和發(fā)展，所以會計(jì)內(nèi)控制度的開發(fā)必須依靠國家金融法律政策來進(jìn)行。

(二)建設(shè)會計(jì)內(nèi)控制度的相互制約性

會計(jì)內(nèi)部制度的主要內(nèi)容是以定崗定責(zé)，分級授權(quán)為主要內(nèi)容的。所以，要以獨(dú)立性，有效性等為主要內(nèi)容。第一是建立相應(yīng)的內(nèi)部崗位責(zé)任制度。第二是要進(jìn)行明確的崗位分工，使得各個崗位上的員工進(jìn)行盡職盡責(zé)的工作，使得他們都能夠?yàn)楣ど蹄y行的工作盡到一份貢獻(xiàn)。第三就是要把相應(yīng)的業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)監(jiān)督分離開來，將會計(jì)的監(jiān)督制度推廣到會計(jì)業(yè)務(wù)的其他領(lǐng)域，使得會計(jì)業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)得到相應(yīng)的控制。第四就是要使得業(yè)務(wù)之間的各個環(huán)節(jié)相互交叉起來，遇到問題時可以通過相應(yīng)的檢查發(fā)現(xiàn)問題從而可以解決問題，一切從實(shí)際出發(fā)，從而可以防止一個人可以不受到任何約束的去獨(dú)自去完成一筆業(yè)務(wù)現(xiàn)象的發(fā)生。

(三)改進(jìn)會計(jì)內(nèi)控制度人員的素質(zhì)

通過商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展需求，加大內(nèi)部管理的控制，通過實(shí)行一定的制度和管理來提高會計(jì)人員的素質(zhì)水平。只有會計(jì)人員的素質(zhì)水平得到提高，會計(jì)人員的專業(yè)技能才能夠得到相應(yīng)的改善，員工們才會擁有敬業(yè)愛崗的心態(tài)。

作者:范立偉 單位:青島銀行股份有限公司

商業(yè)銀行會計(jì)問題篇2

隨著對外開放的程度不斷加深，我國金融市場在國際金融市場的壓力下持續(xù)進(jìn)行自我革新，金融制度體系逐漸完善。但是，金融產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展直接加劇國內(nèi)商業(yè)銀行面臨的市場競爭形勢，互聯(lián)網(wǎng)金融、金融自由化浪潮以及資本項(xiàng)目自由化給商業(yè)銀行的金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)體系帶來了較大變化，商業(yè)銀行所面臨的經(jīng)營管理風(fēng)險也日益加大，對內(nèi)部控制提出了更高的要求。內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制體系中最為重要也是最為核心的部分，是確保商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系能夠有效運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，建設(shè)與完善內(nèi)部會計(jì)控制制度體系、防范經(jīng)營過程中的會計(jì)風(fēng)險，已經(jīng)成為我國商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展亟需解決的問題，對提高商業(yè)銀行的風(fēng)險抵御能力和市場競爭力有著至關(guān)重要的作用。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制概述

內(nèi)部會計(jì)控制的概念最開始產(chǎn)生于２０世紀(jì)的美國，２００２年，人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，界定內(nèi)部控制就是以制定與實(shí)施一整套制度、方法和流程，防范商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險，確保商業(yè)銀行健康發(fā)展的機(jī)制。內(nèi)部控制本質(zhì)上是銀行的自律行為，是商業(yè)銀行整個控制體系的重要構(gòu)成部分，其構(gòu)成要素主要包括：完善的會計(jì)管理規(guī)章制度、賬目管理制度、信息管理制度以及企業(yè)財(cái)務(wù)和成本核算方面的制度等。此外，與會計(jì)信息相關(guān)的分析制度可以幫助高層了解日常經(jīng)營管理狀況、提供決策依據(jù)參考，還應(yīng)該明確規(guī)定能夠?qū)?jì)部門享有監(jiān)督管理權(quán)力的部門、以便充分制約監(jiān)督，對會計(jì)檔案方面也要出臺具體的保管、使用和權(quán)限等規(guī)定，最大程度上將內(nèi)部會計(jì)風(fēng)險扼殺于萌芽中。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀與不足

１．我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀

經(jīng)過長期的發(fā)展實(shí)踐，我國的商業(yè)銀行的內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)工作取得了一定成就。

（１）建立了崗位責(zé)任制。我國商業(yè)銀行結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)分工日益專業(yè)化和細(xì)化的趨勢，對各個部門的工作與具體的業(yè)務(wù)活動等工作流程進(jìn)行詳細(xì)的梳理并進(jìn)行分解，以工作環(huán)節(jié)作為崗位設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行專人負(fù)責(zé)制度；對于某些特殊崗位則實(shí)行崗位分離。

（２）加強(qiáng)了重點(diǎn)環(huán)節(jié)與授權(quán)控制制度建設(shè)。我國商業(yè)銀行初步建立了關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)控的工作辦法和規(guī)章制度。如手工賬單與電子賬單的核對、銀行金庫的進(jìn)出管理制度等，都是商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的工作重點(diǎn)。內(nèi)部會計(jì)控制還涉及到授權(quán)控制，就是對具體工作人員與工作環(huán)節(jié)權(quán)限的賦予和限制，對每項(xiàng)具體業(yè)務(wù)活動都建立完善的審批程序。

（３）監(jiān)督體系與監(jiān)督機(jī)構(gòu)不斷完善。商業(yè)銀行內(nèi)部建立了事前、事后的監(jiān)督體系，充分做到對銀行業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)的差錯了然于胸，并制定好應(yīng)急預(yù)案，最大程度上減少會計(jì)風(fēng)險和金融風(fēng)險帶來的損失。我國商業(yè)銀行大多對監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)方面投入了較多注意力，真正做到了監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立于行政機(jī)構(gòu)之外。

（４）出臺并完善了文件記錄規(guī)定。按照銀監(jiān)會出臺的有關(guān)商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的規(guī)定，對內(nèi)部會計(jì)涉及的各工作環(huán)節(jié)和流程的監(jiān)督控制以及日常工作要形成文字記錄，以便做到有跡可循。

２．我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制存在的不足

與國外銀行相比，我國商業(yè)銀行起點(diǎn)較低、發(fā)展時間尚短，在內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)方面缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)，加上規(guī)模擴(kuò)張速度過快、內(nèi)部結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜、行業(yè)監(jiān)管政策不夠完善，導(dǎo)致商業(yè)銀行對內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)的重視不足，內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)進(jìn)程與銀行長期發(fā)展戰(zhàn)略嚴(yán)重不符，給銀行持續(xù)健康發(fā)展帶來了不利影響。

（１）缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度。目前比較突出的問題就是缺乏系統(tǒng)完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系，操作性不強(qiáng)，較為滯后。制度建設(shè)嚴(yán)重落后于業(yè)務(wù)活動發(fā)展，直接導(dǎo)致在實(shí)際操作過程中很多業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)盲目操作的狀況，甚至部門之間、員工之間相互爭功、推諉責(zé)任，嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行的向心力。

（２）缺乏足夠風(fēng)險意識與完善的風(fēng)險評估體系。為了追求經(jīng)濟(jì)效益，諸多商業(yè)銀行依然將重心放在擴(kuò)大規(guī)模、更新產(chǎn)品業(yè)務(wù)體系，注重年度盈利是否增長。我國多年保護(hù)金融業(yè)的政策以及金融行業(yè)對外開放前的國內(nèi)發(fā)展環(huán)境促使我國商業(yè)銀行缺乏足夠的風(fēng)險意識，普遍存在重點(diǎn)關(guān)注銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營而忽視內(nèi)部管理的現(xiàn)象。

（３）會計(jì)監(jiān)管人員能力素質(zhì)水平較低。我國商業(yè)銀行當(dāng)前在內(nèi)部會計(jì)控制建設(shè)方面存在不足的重要原因就是會計(jì)監(jiān)管人員素質(zhì)較低，缺乏高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。一些會計(jì)人員只是接受過短期的速成培訓(xùn)，甚至不熟悉銀行的業(yè)務(wù)活動和新會計(jì)準(zhǔn)則，對有關(guān)商業(yè)銀行的法律法規(guī)和規(guī)章制度等都缺乏系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，無法跟上商業(yè)銀行業(yè)務(wù)擴(kuò)張的步伐。

（４）信息披露的真實(shí)性和透明度不足。出于保密需要和其他制約因素，我國商業(yè)銀行對會計(jì)部門提供的會計(jì)信息數(shù)據(jù)采用高科技進(jìn)行技術(shù)處理，提供“加工”過的財(cái)務(wù)報告，或者是會計(jì)信息并不符合銀行的真實(shí)情況，相應(yīng)的信息搜集、分析系統(tǒng)并未建立，信息傳達(dá)的手段較為落后，容易影響到工作效率。

三、歐美商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的經(jīng)驗(yàn)與啟示

１．歐美地區(qū)商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的經(jīng)驗(yàn)

與我國城市商業(yè)銀行相比，歐美商業(yè)銀行經(jīng)過數(shù)百年的發(fā)展，建立了成熟完善的市場運(yùn)作體系與商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制體系：在全球范圍內(nèi)每個業(yè)務(wù)區(qū)域均設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)中心，審計(jì)中心不附屬于總行與分行的行政體制內(nèi)，直接對總部的董事會負(fù)責(zé)，有著較高的權(quán)威性和較大的職責(zé)權(quán)限；在授權(quán)審批方面有著嚴(yán)格的規(guī)定與限制，其審批制度主要由授信額度管理、授權(quán)控制以及審貸分離等組成，充分體現(xiàn)了相互制衡的原則；信息化和現(xiàn)代化建設(shè)起步較早、起點(diǎn)較高，內(nèi)部會計(jì)控制手段信息化較為成熟；引入了風(fēng)險管理系統(tǒng)，以現(xiàn)代科技手段和電子計(jì)算機(jī)與人力監(jiān)控相結(jié)合，對經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險做到有效識別防范；建立了完善的檢查制度，十分重視內(nèi)部各部門之間的制約平衡以及對內(nèi)部的職能部門的核查。

２．歐美地區(qū)商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的啟示

（１）從架構(gòu)上確保內(nèi)部控制制度體系的有效運(yùn)作。按照分權(quán)制約原則設(shè)定部門，明確劃分各部門職責(zé)，以市場競爭原則為基準(zhǔn)引入競爭機(jī)制和價格機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部市場化改革，并設(shè)置分支結(jié)構(gòu)和各區(qū)域網(wǎng)點(diǎn)。

（２）建立完善授權(quán)控制制度和責(zé)任到人制度。商業(yè)銀行總部視情況設(shè)置不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對應(yīng)授權(quán)，并嚴(yán)格監(jiān)督各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營行為。建立并不斷完善以審貸分離為中心的商業(yè)銀行內(nèi)部貸款約束制度體系，對行長權(quán)利進(jìn)行有效監(jiān)督和管理，在各個崗位設(shè)置上實(shí)行責(zé)任到人和工作流程分解，明確員工職責(zé)。

（３）實(shí)現(xiàn)主動風(fēng)險管理和內(nèi)部制約平衡。建立專業(yè)風(fēng)險評估和應(yīng)急預(yù)案，提高風(fēng)險防范和應(yīng)對能力。各職能部門間要相互監(jiān)督，在確保獨(dú)立性的同時強(qiáng)化制衡，避免出現(xiàn)一家獨(dú)大的局面。賦予審計(jì)部門獨(dú)立的地位，并設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督制度與監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對部門、員工的行為以及內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行等實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)督。

四、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的對策建議

內(nèi)部會計(jì)控制對商業(yè)銀行發(fā)展至關(guān)重要，須從完善內(nèi)部會計(jì)控制制度體系、強(qiáng)化風(fēng)險意識、人才體系建設(shè)以及會計(jì)信息等角度努力，進(jìn)一步提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的程度，完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)建設(shè)。

１．完善內(nèi)部會計(jì)控制制度體系

充分結(jié)合我國新出臺的有關(guān)商業(yè)銀行政策措施和新會計(jì)準(zhǔn)則制度內(nèi)容，對內(nèi)部會計(jì)工作制度進(jìn)行完善，實(shí)行崗位責(zé)任制，明確會計(jì)人員工作職責(zé)，嚴(yán)格根據(jù)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展需要更新與修正制度，發(fā)揮其對商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)的監(jiān)督功能，著力完善財(cái)務(wù)管理體系、業(yè)務(wù)流程分解與監(jiān)督體系、資產(chǎn)管理體系、授權(quán)審批體系與內(nèi)部稽核體系，從而建立系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度體系。

２．強(qiáng)化風(fēng)險意識和風(fēng)險評估體系建設(shè)

從思想上加強(qiáng)防范，強(qiáng)化從管理層到基層員工的危機(jī)感，對會計(jì)信息涉及到的決策風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險與信息完整性和真實(shí)性風(fēng)險等予以足夠重視。要與時俱進(jìn)更新風(fēng)險評估手段，提高風(fēng)險控制能力，對可能出現(xiàn)的以權(quán)謀私、操作失誤、集體性的營私舞弊等風(fēng)險要提高識別能力。同時，要引進(jìn)內(nèi)部會計(jì)控制軟件，建立風(fēng)險評估模型和預(yù)警系統(tǒng)，做好各種風(fēng)險的防范與預(yù)警預(yù)案，提高預(yù)測抵御風(fēng)險的能力。

３．加強(qiáng)人才體系建設(shè)

加強(qiáng)人才體系的建設(shè)，一方面在擴(kuò)大會計(jì)人才引進(jìn)力度的同時注重會計(jì)人才的素質(zhì)，對新引進(jìn)人才要進(jìn)行系統(tǒng)性培訓(xùn)；另一方面高薪聘請，可以充分利用招聘、儲備干部培養(yǎng)等方式引進(jìn)人才，還可以積極加強(qiáng)與有關(guān)高校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的合作，著力打造一支符合銀行內(nèi)部市場化改革與內(nèi)部會計(jì)控制需要的人才隊(duì)伍。

４．提高會計(jì)信息的透明度與真實(shí)性

真實(shí)透明的會計(jì)信息披露，對提高商業(yè)銀行的市場競爭力、增強(qiáng)投資者信心、完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制體系起著關(guān)鍵作用。我國商業(yè)銀行必須向市場公布未經(jīng)加工的財(cái)務(wù)報告，建立與完善信息分析、搜集和傳遞系統(tǒng)，提高信息傳遞的速度與效率。在披露會計(jì)信息時，要做到定性指標(biāo)與量化指標(biāo)相結(jié)合，不僅要注重縱向交流，還要注重橫向交流，最大程度上提高資源共享的程度與水平。

作者:耿濤 徐佳佳 馬強(qiáng) 單位:中原銀行鄭州分行

商業(yè)銀行會計(jì)問題篇3

有效的內(nèi)控機(jī)制是確保商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的前提，是防范金融風(fēng)險的第一道防線。健全和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制，目前已成為各商業(yè)銀行發(fā)展的內(nèi)在需要。現(xiàn)僅就商業(yè)銀行內(nèi)部控制工作中存在風(fēng)險點(diǎn)的成因進(jìn)行分析，并提出防范措施［１］。

一、商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險現(xiàn)狀剖析

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，金融體制改革的不斷深化，我國金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的建設(shè)工作取得了顯著的進(jìn)步。盡管各商業(yè)銀行均具有一定的會計(jì)控制工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)部規(guī)定，但隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，風(fēng)險因素增加。電子技術(shù)的廣泛應(yīng)用，也使得會計(jì)部門面臨的風(fēng)險日趨增大。金融系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)大案、要案，特別是金融詐騙案不斷發(fā)生，并大都直接或間接的牽涉到會計(jì)部門，表現(xiàn)形態(tài)紛繁復(fù)雜，作案方式和手法不斷翻新，已嚴(yán)重影響到金融行業(yè)的發(fā)展和信譽(yù)。究其成因，一是對內(nèi)控制不嚴(yán)；二是防范意識不強(qiáng)；三是制度執(zhí)行不好；四是崗位管理不力；五是檢查監(jiān)督不夠。具體表現(xiàn)在以下幾方面。

（１）內(nèi)控手段乏力。商業(yè)銀行管理階層滿足于應(yīng)付日常的會計(jì)核算、賬平表準(zhǔn)，對風(fēng)險控制的認(rèn)識不足，忽視了內(nèi)控制度建設(shè)。有的甚至受利益驅(qū)動，重經(jīng)營、輕管理。有的對未執(zhí)行制度、違章操作的行為“心慈手軟”，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制變形，失去應(yīng)有的剛性。

（２）內(nèi)控方式滯后。隨著金融業(yè)務(wù)品種的不斷推陳出新，特別是計(jì)算機(jī)在會計(jì)工作中的廣泛應(yīng)用，使傳統(tǒng)的會計(jì)管理在隊(duì)伍建設(shè)、崗位制度等方面明顯滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展。主要反映為：一是管理上依賴于常規(guī)的檢查、輔導(dǎo)和監(jiān)督；二是業(yè)務(wù)人員缺乏應(yīng)有的自我保護(hù)意識和防范意識，為拓展業(yè)務(wù)可以無原則的迎合客戶需要，崗位與崗位之間缺乏必要的制約和監(jiān)督機(jī)制；三是管理部門的內(nèi)控制度建設(shè)落后于商業(yè)銀行經(jīng)營管理要求，缺乏應(yīng)有的約束力。

（３）內(nèi)控監(jiān)督弱化。由于會計(jì)管理上目前存在人員少、業(yè)務(wù)量大的狀況，一些業(yè)務(wù)處理流程設(shè)計(jì)不合理，有的減少環(huán)節(jié)，失去了控制；有的增加環(huán)節(jié)，降低了效率。崗位設(shè)置和職責(zé)設(shè)定由于受機(jī)構(gòu)管理能力等因素的影響，存在混崗操作，權(quán)責(zé)不明確等不規(guī)范現(xiàn)象，缺乏有效的制約，形成一種潛在的會計(jì)風(fēng)險。同時，會計(jì)檢查存在責(zé)任不明確、檢查不深入等現(xiàn)象，一些檢查流于形式，失去了監(jiān)督制約的作用。而內(nèi)部稽核對會計(jì)檢查只有建議權(quán)，沒有處理權(quán)，缺乏權(quán)威性，導(dǎo)致稽核中發(fā)現(xiàn)的問題得不到徹底的整改。

（４）內(nèi)控意識淡薄。由于各種原因，會計(jì)在金融業(yè)的地位頗低，被視為簡單的“記賬、算賬”工具，長期以來“一個蘿卜頂一個窩”，只要懂得一般會計(jì)原理，能從事重復(fù)的日常核算工作，即可上崗任職。現(xiàn)今商業(yè)銀行會計(jì)工作人員的整體素質(zhì)偏低且參差不齊，以新進(jìn)的、工作實(shí)踐較短的年輕員工居多，大多沒有參加系統(tǒng)學(xué)習(xí)就匆忙上崗，理論水平和專業(yè)水平不能適應(yīng)現(xiàn)代金融業(yè)對會計(jì)人員的要求。由于自身認(rèn)識不足和其行為的非約束性，給內(nèi)部控制帶來了很大的影響［２］。

（５）內(nèi)控體系不健全。建立健全會計(jì)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制，多年來一直是金融行業(yè)會計(jì)管理的重點(diǎn)，但就目前情況看，隨著業(yè)務(wù)的不斷拓展和操作程序的變化，形成三種狀況不容忽視：一是新的規(guī)章制度尚未制定出臺，無章可循；二是舊的規(guī)章制度本身存在缺陷，有章難循；三是有規(guī)章不執(zhí)行，違章不究。在日常工作中，會計(jì)人員越權(quán)操作、違規(guī)操作、逆程序操作的情況時有發(fā)生，各項(xiàng)規(guī)章落不到實(shí)處，風(fēng)險管理職責(zé)不明，責(zé)任不清，處罰措施不力，造成了風(fēng)險防范機(jī)制不健全［２］。

二、商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)

由于產(chǎn)生金融會計(jì)風(fēng)險的原因是多方面的，因此，在實(shí)施控制過程中，應(yīng)明確控制重點(diǎn)，針對形成會計(jì)風(fēng)險的現(xiàn)狀，從多渠道采取切實(shí)有效措施，加以防范，并對重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。當(dāng)務(wù)之急需強(qiáng)化控制的重點(diǎn)如下。

（１）崗位控制。人是生產(chǎn)力最活躍的因素，會計(jì)崗位控制首先是對崗位人員的控制，其次是崗位的相互制約和監(jiān)督。每一個會計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按崗位行為規(guī)范，履行其崗位職責(zé)。在崗位人員管理上，明確崗位責(zé)任，推行持證上崗制，重要崗位實(shí)行重點(diǎn)控制，通過多種形式，提高會計(jì)人員的崗位責(zé)任意識。

（２）業(yè)務(wù)控制。會計(jì)部門的自身監(jiān)督是內(nèi)控的基礎(chǔ)，一手抓業(yè)務(wù)發(fā)展，一手抓業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查，是非常必要的。應(yīng)通過擬定管理辦法、實(shí)施細(xì)則和操作規(guī)程來規(guī)范業(yè)務(wù)發(fā)展，各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算必須執(zhí)行專項(xiàng)管理規(guī)定和操作規(guī)范。要加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作崗位之間的制約，從崗位自身制約和操作環(huán)節(jié)制約入手，規(guī)范執(zhí)行會計(jì)制度和規(guī)范崗位操作程序，把自身監(jiān)督貫穿于整個業(yè)務(wù)運(yùn)作的全過程。

（３）賬務(wù)控制。在業(yè)務(wù)經(jīng)營中，堅(jiān)持綜合核算和明細(xì)核算“雙線控制”的原則，通過柜面監(jiān)督、日常監(jiān)督和事后監(jiān)督，對賬務(wù)組織進(jìn)行全面控制。賬務(wù)劃撥的每道環(huán)節(jié)都應(yīng)相互制約，事后制約事前，復(fù)核制約記賬，會計(jì)制約出納。每筆賬務(wù)往來都要有真實(shí)的記錄，各個環(huán)節(jié)、要素都必須完整，準(zhǔn)確無誤，并在審核與監(jiān)督過程中完成。

（４）計(jì)算機(jī)控制。建立科學(xué)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險控制網(wǎng)絡(luò)，完善計(jì)算機(jī)系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)、管理控制；加強(qiáng)操作員密碼的管理。同時，不定期對計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查，消除計(jì)算機(jī)操作與管理中的各種風(fēng)險和隱患。

（５）憑證控制。加強(qiáng)重要空白憑證和有價單證的管理，是保障資金安全的重要措施，應(yīng)執(zhí)行嚴(yán)密的領(lǐng)用登記手續(xù)和使用銷號制度。當(dāng)前結(jié)算業(yè)務(wù)中不法分子偽造、變造結(jié)算憑證進(jìn)行詐騙活動，應(yīng)引起金融業(yè)的高度重視。部分金融詐騙案件作案得逞，除犯罪分子利用高科技，詐騙手段高明外，還與金融業(yè)內(nèi)部防范風(fēng)險不力，會計(jì)憑證保管控制不嚴(yán)有關(guān)，由此引發(fā)的金融內(nèi)部經(jīng)濟(jì)案件也屢見不鮮。

三、完善商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部控制的措施

防范和化解金融會計(jì)風(fēng)險，必須健全有效的內(nèi)控制度，建立完整的、科學(xué)的、規(guī)范的、立體的風(fēng)險防范體系。在強(qiáng)化崗位操作規(guī)范的基礎(chǔ)上，一手抓對內(nèi)控制，一手抓對外防范，主要應(yīng)采取以下幾方面的措施。

（１）加強(qiáng)制度建設(shè)的前期策劃工作。各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)制度的制定要著重于對業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的識別和控制，評估制度對業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的覆蓋面，確保制度的可操作性。每年要結(jié)合監(jiān)管部門制度建設(shè)情況、制度檢查情況以及新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)的開發(fā)情況，對各項(xiàng)會計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)問題及時上報上級主管部門。增強(qiáng)制度的實(shí)效性，完善各項(xiàng)內(nèi)控制度，保證制度之間的銜接與一致，對作廢制度明確標(biāo)識，防止作廢制度非預(yù)期使用帶來的風(fēng)險。

（２）全面落實(shí)對賬制度。包括銀企（含各類存款、貸款）、與人行往來、同業(yè)往來及系統(tǒng)內(nèi)往來等。會計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守賬務(wù)核對的要求，根據(jù)賬務(wù)類別分別做到每日核對與定期核對。各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)可根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立專崗辦理對賬業(yè)務(wù)；嚴(yán)禁由非營業(yè)人員代理收發(fā)對賬單或回執(zhí)；對未達(dá)賬項(xiàng)和存在差錯的核查工作應(yīng)做到不返原崗處理。

（３）建立會計(jì)人員聘用審查制度，嚴(yán)格會計(jì)主管人員任職資格審查。對會計(jì)人員的聘用實(shí)行嚴(yán)格的管理，有不良?xì)v史記錄的人員不應(yīng)聘用做會計(jì)人員；按照各級行的有關(guān)規(guī)定，選拔聘用各級會計(jì)主管人員。一般會計(jì)人員的變動需征得會計(jì)主管的同意，會計(jì)主管的任免及變動必須經(jīng)上級會計(jì)部門的同意，并保留相應(yīng)的記錄。

（４）加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)、指導(dǎo)，做到持證上崗。建立會計(jì)人員培訓(xùn)考核制度，對會計(jì)人員實(shí)行定期或不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，切實(shí)提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時注重對員工的職業(yè)道德培訓(xùn)、政治教育，提高會計(jì)人員防范風(fēng)險，抵御不法分子腐蝕的意識和能力；針對新入行、未取得總行業(yè)務(wù)上崗證書的人員，必須通過分行組織的專業(yè)考試。未通過總行崗位資格考試的會計(jì)人員，不得從事原崗位工作。重要崗位嚴(yán)禁聘用臨時員工上崗［３］。

（５）加強(qiáng)對會計(jì)重要崗位的監(jiān)控，保證會計(jì)人員隊(duì)伍的相對穩(wěn)定，實(shí)施重要崗位輪換和強(qiáng)制休假制度。嚴(yán)格執(zhí)行印、押、證三分管制度，明確崗位職責(zé)，嚴(yán)禁混崗操作；嚴(yán)格規(guī)范重要崗位和敏感環(huán)節(jié)的會計(jì)人員八小時內(nèi)外的行為，建立相應(yīng)行為失范監(jiān)察制度；營業(yè)機(jī)構(gòu)的重要崗位輪調(diào)、輪換周期至少在一年以上，避免人員變動頻繁、業(yè)務(wù)不熟等帶來的操作風(fēng)險。

（６）深化會計(jì)科長委派制。推廣集中管理方式，將轄屬網(wǎng)點(diǎn)營業(yè)室負(fù)責(zé)人的人事行政關(guān)系全部集中到分行主管部門管理，加大直管力度，保障和發(fā)揮會計(jì)人員堅(jiān)持規(guī)章制度、敢于堅(jiān)持原則的能動性，對于制止或防范風(fēng)險案件發(fā)生的會計(jì)人員，要給予物質(zhì)和精神的獎勵。同時，對違章違紀(jì)人員，堅(jiān)決調(diào)離原崗，嚴(yán)肅處理。

（７）加強(qiáng)操作員代碼的管理，嚴(yán)禁幾個柜員共用一個操作碼，或串用他人操作碼。嚴(yán)禁會計(jì)主管設(shè)置柜員操作碼處理實(shí)際業(yè)務(wù)；營業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的操作員代碼需在分行主管部門備案，同時分行定期檢查操作員代碼的使用情況。

（８）加強(qiáng)會計(jì)電算化管理，注重賬務(wù)調(diào)整環(huán)節(jié)的風(fēng)險。建立計(jì)算機(jī)運(yùn)行日志，明確操作員處理實(shí)際業(yè)務(wù)的種類和內(nèi)容、范圍等，嚴(yán)禁違規(guī)操作；發(fā)生賬務(wù)差錯或變更必須通過錯賬沖正方式處理，嚴(yán)禁通過更改后臺數(shù)據(jù)庫的方式調(diào)整賬務(wù)；特殊情況下需由后臺調(diào)整的，必須報經(jīng)分行主管會計(jì)和科技的行長審批，由技術(shù)部門具體操作，會計(jì)部門做好審核，并保存相應(yīng)的記錄。

（９）加強(qiáng)重要空白憑證的管理。建立重要空白憑證的領(lǐng)用、使用、交接登記制度，嚴(yán)格出售手續(xù)；嚴(yán)禁內(nèi)部人員代客戶購買重要空白憑證；嚴(yán)禁在重要空白憑證上預(yù)先加蓋銀行印章或企業(yè)預(yù)留印鑒；嚴(yán)禁會計(jì)人員代客戶保管印章、存折、支票等各種結(jié)算票據(jù)。

（１０）嚴(yán)把支付關(guān)，堅(jiān)持對單位大額、可疑支付業(yè)務(wù)進(jìn)行反向查詢制度。凡超過限定金額的單位大額資金支付，會計(jì)人員應(yīng)及時與該企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行賬務(wù)核對，確認(rèn)付款的各種要素，并詳細(xì)記錄查詢情況。

（１１）進(jìn)一步加大會計(jì)監(jiān)督檢查工作力度。采取靈活多樣的檢查形式，保證各項(xiàng)內(nèi)控措施的貫徹落實(shí)；加強(qiáng)會計(jì)檢查人員的培訓(xùn)工作，保持檢查隊(duì)伍的穩(wěn)定性，不斷提高會計(jì)檢查人員素質(zhì)，確保會計(jì)檢查工作質(zhì)量；同時，會計(jì)檢查要由重業(yè)務(wù)結(jié)果檢查轉(zhuǎn)向結(jié)果和過程控制檢查并重，重視整改落實(shí)情況的復(fù)查，認(rèn)真分析屢查屢犯的原因，將責(zé)任落實(shí)到具體部門和崗位。

參考文獻(xiàn)：

［１］周仲飛，鄭暉．銀行法原理［Ｍ］．北京：中信出版社，２００４．

［２］王兆星．嚴(yán)格實(shí)施審慎監(jiān)管有效防范金融風(fēng)險［Ｊ］．金融研究，２０００，（１１）：２０．

［３］張忠軍，金融監(jiān)管法論—以銀行法為中心的研究［Ｍ］．北京：法律出版社，１９９８．

作者:才旭明 單位:華夏銀行沈陽分行