高速公路資產(chǎn)管理問(wèn)題分析

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自21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)高速公路蓬勃發(fā)展。2005年全國(guó)高速公路通車(chē)?yán)锍虨?.1萬(wàn)公里，2020年末已達(dá)16萬(wàn)公里，形成巨額公路資產(chǎn)。項(xiàng)目快速建設(shè)的背后往往是對(duì)公路資產(chǎn)的粗放式管理，缺乏資產(chǎn)明細(xì)管理，加之會(huì)計(jì)核算籠統(tǒng)，導(dǎo)致公路資產(chǎn)賬實(shí)不符問(wèn)題嚴(yán)重。因此，研究加強(qiáng)高速公路資產(chǎn)的精細(xì)化管理措施，極具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、高速公路資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）公路資產(chǎn)定義難有效界定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)（2006）》，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。為便于實(shí)物管理，大多企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將單價(jià)2000元以上的資產(chǎn)定義為固定資產(chǎn)。公路資產(chǎn)類(lèi)型主要包括路基、路面、橋梁、交安設(shè)施、綠化、機(jī)電等資產(chǎn)類(lèi)型。其中交安設(shè)施、綠化、機(jī)電等含大量單價(jià)小于2000元的資產(chǎn)，如護(hù)欄板、苗木、霧燈等。若將每一個(gè)護(hù)欄板、每一棵苗木、每一個(gè)霧燈均作為一個(gè)資產(chǎn)卡片進(jìn)行實(shí)物管理，則一條通車(chē)的高速公路項(xiàng)目將產(chǎn)生上百萬(wàn)個(gè)資產(chǎn)卡片，極其不利于后續(xù)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、處置下賬等；若將一條通車(chē)的高速項(xiàng)目整個(gè)機(jī)電作為一個(gè)資產(chǎn)卡片，則明細(xì)資產(chǎn)管理游離于財(cái)務(wù)監(jiān)管，易造成實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)虧。公路資產(chǎn)定義過(guò)細(xì)或過(guò)粗均不利于實(shí)物管理，如何找到最合理的定義方式值得實(shí)踐界深入探究。

（二）公路資產(chǎn)大多打包式管理

因公路資產(chǎn)定義難有效界定，官方也未有具體的操作指引，大多高速公路企業(yè)仍然采用資產(chǎn)打包的粗放管理模式，甚至將整條通車(chē)的高速公路資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)卡片入賬，未區(qū)分至路基、路面、綠化、房屋、機(jī)電等大類(lèi)資產(chǎn)，也未作明細(xì)輔助管理。公路資產(chǎn)打包式管理極易引發(fā)兩大問(wèn)題：一是明細(xì)資產(chǎn)疏于管理而混亂。若采用打包式管理公路資產(chǎn)，則明細(xì)資產(chǎn)長(zhǎng)期游離于財(cái)務(wù)監(jiān)管外，極易發(fā)生資產(chǎn)盤(pán)虧，致使國(guó)有資產(chǎn)流失；亦或明細(xì)資產(chǎn)經(jīng)過(guò)位置移動(dòng)甚至難以找到核算的財(cái)務(wù)賬套，加大日常管理難度，賬實(shí)核對(duì)更是難上加難。二是難以真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。因公路資產(chǎn)大多打包式管理，致使各明細(xì)資產(chǎn)的入賬價(jià)值難以確定甚至難以找到對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)賬套，當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)處置時(shí)，難以進(jìn)行賬務(wù)處理。如2019年響應(yīng)國(guó)家取消省界收費(fèi)站要求，各高速公路企業(yè)共撤銷(xiāo)487個(gè)省界收費(fèi)站。至今仍有部分企業(yè)因難以對(duì)被撤銷(xiāo)的省界收費(fèi)站資產(chǎn)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，致使資產(chǎn)虛增。

（三）后續(xù)更新支出賬務(wù)處理不明確

因公路資產(chǎn)的定義未有效界定，則難以判斷固定資產(chǎn)的后續(xù)更新支出該費(fèi)用化亦或資本化。如目前大多企業(yè)將整條高速公路的機(jī)電資產(chǎn)作為一個(gè)資產(chǎn)卡片入賬，假定價(jià)值為1億元，若其中某臺(tái)車(chē)牌識(shí)別設(shè)備已無(wú)法使用，企業(yè)重新采購(gòu)了一臺(tái)價(jià)值1.5萬(wàn)元的設(shè)備進(jìn)行替換。采購(gòu)的該臺(tái)設(shè)備支出費(fèi)用化亦或計(jì)入“固定資產(chǎn)”，同一企業(yè)不同財(cái)務(wù)人員對(duì)此甚至有不同解讀。有的財(cái)務(wù)人員直接將其費(fèi)用化，但在接受后續(xù)審計(jì)檢查時(shí)，可能會(huì)認(rèn)定為不合規(guī)的賬務(wù)處理；而有的財(cái)務(wù)人員將其作為一個(gè)新增的固定資產(chǎn)入賬，因無(wú)法確定被替換的設(shè)備入賬價(jià)值而未進(jìn)行下賬處理，致使固定資產(chǎn)價(jià)值虛增。

（四）公路資產(chǎn)移交不順暢

目前，國(guó)內(nèi)大多高速公路企業(yè)建、管單位分屬兩個(gè)不同的管理機(jī)構(gòu)，甚至屬于不同的法律主體。建設(shè)單位只重視工程質(zhì)量和進(jìn)度，管養(yǎng)單位負(fù)責(zé)后期資產(chǎn)管理。公路資產(chǎn)移交不順暢主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是移交不及時(shí)。目前仍有很多單位無(wú)公路資產(chǎn)移交意識(shí)。建設(shè)單位在項(xiàng)目通車(chē)并完成竣工驗(yàn)收時(shí)離場(chǎng)；而管養(yǎng)單位因未辦理資產(chǎn)移交也未接收財(cái)務(wù)賬務(wù)，不注重實(shí)物明細(xì)管理。有的企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目已通車(chē)近10年仍未妥善辦理資產(chǎn)移交，建、管雙方管理責(zé)任不明確，相互推諉，公路資產(chǎn)管理極其混亂。二是移交不規(guī)范。因行業(yè)內(nèi)未制訂標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)移交指引，部分企業(yè)也沒(méi)有制訂公路資產(chǎn)移交細(xì)則，大多單位直接采用打包式移交，繼而又引發(fā)明細(xì)資產(chǎn)疏于管理、難以準(zhǔn)確核算資產(chǎn)價(jià)值等問(wèn)題。

二、問(wèn)題背后的原因剖析

（一）公路資產(chǎn)管理難度較大

一條高速公路資產(chǎn)可細(xì)分為八大類(lèi)、數(shù)量上萬(wàn)個(gè)、價(jià)值達(dá)幾十億元、地點(diǎn)分散上百公里，其中綠化、交安設(shè)施、機(jī)電等資產(chǎn)更新速度快，且涉及建設(shè)單位、管養(yǎng)單位、服務(wù)區(qū)、路政等多個(gè)利益主體，加之公路資產(chǎn)定義標(biāo)準(zhǔn)難把握，行業(yè)也無(wú)統(tǒng)一的規(guī)范操作，致使公路資產(chǎn)管理難度整體較大。

（二）資產(chǎn)管理重視程度不足

企業(yè)往往以追究利益最大化為導(dǎo)向，而有效的固定資產(chǎn)管理并不能為企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，致使企業(yè)無(wú)動(dòng)力投入較多人力、物力和技術(shù)去提升固定資產(chǎn)管理水平。資產(chǎn)管理難度較大的高速公路企業(yè)大多竟未設(shè)立獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門(mén)，甚至無(wú)專(zhuān)職資產(chǎn)管理員，人員大多安排臨近退休或低學(xué)歷者，變動(dòng)也較頻繁。長(zhǎng)此以往，大量資產(chǎn)管理問(wèn)題累積，歷任領(lǐng)導(dǎo)均不愿觸碰，敬而遠(yuǎn)之，歷史遺留問(wèn)題長(zhǎng)期得不到解決。

（三）資產(chǎn)管理制度不健全

資產(chǎn)管理活動(dòng)可細(xì)分為采購(gòu)、報(bào)廢、盤(pán)虧、出售、調(diào)撥、租賃等，尤其公路資產(chǎn)還涉及較繁瑣的轉(zhuǎn)固和移交環(huán)節(jié)。目前，部分高速公路企業(yè)仍未建立較為詳備、完整、實(shí)用的資產(chǎn)管理制度及配套的操作細(xì)則，上、下級(jí)單位間權(quán)限劃分不清晰，甚至相關(guān)部門(mén)間職責(zé)定位不明確，各類(lèi)資產(chǎn)管理活動(dòng)無(wú)章可循、無(wú)據(jù)可依，資產(chǎn)被隨意借用、挪動(dòng)，加大后續(xù)資產(chǎn)管理難度。

（四）賬實(shí)管理部門(mén)協(xié)作不夠

資產(chǎn)的賬務(wù)處理及實(shí)物管理部門(mén)為不同部門(mén)，而為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的賬實(shí)相符需兩個(gè)部門(mén)間的緊密協(xié)作。如實(shí)物部門(mén)發(fā)生資產(chǎn)新增或處置時(shí)，需及時(shí)傳遞相關(guān)單據(jù)至財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行賬務(wù)處理。尤其是公路資產(chǎn)的定義界定，直接決定了后續(xù)更新支出是費(fèi)用化或資本化，需兩個(gè)部門(mén)根據(jù)企業(yè)實(shí)際，兼顧便利原則和實(shí)物管理需要，探討出較為科學(xué)、實(shí)用、合理的處理方式。而在實(shí)務(wù)管理中，賬實(shí)管理部門(mén)往往各自為政，缺乏溝通，對(duì)問(wèn)題聽(tīng)之任之，加劇了公路資產(chǎn)管理的混亂程度。

三、精細(xì)化管理的措施建議

（一）建立專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，健全管理體系。

高速公路企業(yè)作為省級(jí)國(guó)有重資產(chǎn)企業(yè)，公路資產(chǎn)達(dá)上千億元，且管理難度較大，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)，實(shí)施資產(chǎn)管理懲罰措施，充分意識(shí)到固定資產(chǎn)管理的必要性和重要性。一方面，要建立專(zhuān)業(yè)的管理隊(duì)伍。有必要為各公路資產(chǎn)管理單位設(shè)置獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門(mén)，并配備專(zhuān)職人員，定期組織培訓(xùn)，組建專(zhuān)業(yè)的資產(chǎn)管理隊(duì)伍。另一方面，要健全管理制度。著力構(gòu)建縱向到底、橫向到邊、上下聯(lián)動(dòng)的資產(chǎn)管理體系，明確職責(zé)分工、界定上下級(jí)權(quán)限、細(xì)化操作指引，使固定資產(chǎn)管理各項(xiàng)活動(dòng)有章可循、有規(guī)可依。

（二）合理定義資產(chǎn)，規(guī)范賬務(wù)處理。

因公路資產(chǎn)種類(lèi)眾多、明細(xì)繁雜，實(shí)物管理過(guò)于粗放，易引發(fā)資產(chǎn)丟失，管理過(guò)于精細(xì)將極大增加工作量。為此，各高速公路企業(yè)有必要根據(jù)自身實(shí)際，平衡管理過(guò)粗或過(guò)細(xì)帶來(lái)的弊端，合理定義資產(chǎn)管理單元。1.對(duì)于不容易被移動(dòng)或不經(jīng)常被移動(dòng)的公路資產(chǎn)（如路基、路面、橋梁、隧道、交安設(shè)施、綠化等），可按管理的最小層級(jí)（如所站）所轄空間范圍資產(chǎn)大類(lèi)作為一個(gè)資產(chǎn)卡片入賬，同時(shí)為便利日后養(yǎng)護(hù)管理，可按明細(xì)進(jìn)行輔助管理，詳細(xì)記錄起點(diǎn)樁號(hào)、終點(diǎn)樁號(hào)、長(zhǎng)度、寬度等具體信息。當(dāng)某個(gè)站點(diǎn)間發(fā)生大量資產(chǎn)更新改造時(shí)，按登記的明細(xì)實(shí)物計(jì)量單位折算下賬的資產(chǎn)原值，同時(shí)按新增支出金額增加資產(chǎn)原值；其他日常維護(hù)支出費(fèi)用化。2.對(duì)于容易被人為移動(dòng)的公路資產(chǎn)（如機(jī)電設(shè)施），若單件金額大于或等于2000元，可按單個(gè)實(shí)物作為一個(gè)資產(chǎn)卡片入賬；若單件金額小于2000元，則按管理的最小層級(jí)（如所站）所轄空間范圍同類(lèi)資產(chǎn)總計(jì)作為一個(gè)資產(chǎn)卡片入賬，同時(shí)做好后續(xù)的養(yǎng)護(hù)明細(xì)管理。后續(xù)更新支出賬務(wù)處理原則同上。若后續(xù)更新支出該費(fèi)用化或資本化仍不好判斷，企業(yè)可根據(jù)管理需要，明確按更新支出金額占該入賬卡片的資產(chǎn)原值一定比例進(jìn)行判斷。如后續(xù)更新支出金額超過(guò)該入賬資產(chǎn)卡片金額的10%，則被替換的資產(chǎn)下賬，新增支出增加固定資產(chǎn)原值；否則直接費(fèi)用化。議、碰頭會(huì)等形式，共同商討解決。涉及有關(guān)部門(mén)職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)，由主責(zé)部門(mén)推動(dòng)落實(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)跟進(jìn)整改進(jìn)展。

(三)改進(jìn)優(yōu)化審計(jì)方式方法

近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作面臨許多新情況、新問(wèn)題，審計(jì)監(jiān)督的任務(wù)越來(lái)越重，內(nèi)部審計(jì)工作壓力日趨增大。改進(jìn)優(yōu)化審計(jì)方式方法，才能在繁瑣的常規(guī)性審計(jì)中解脫出來(lái)。一是推進(jìn)多種審計(jì)方式相結(jié)合。對(duì)受審計(jì)資源、時(shí)間等客觀(guān)條件限制，無(wú)法開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的，可借助信息化手段靈活開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)。對(duì)部分參股合營(yíng)企業(yè)，可利用中介機(jī)構(gòu)力量，適當(dāng)委托外部機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)。二是加大數(shù)字化審計(jì)力度。加強(qiáng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)對(duì)接；深入探索“大數(shù)據(jù)”“云計(jì)算”等新型審計(jì)手段，增強(qiáng)數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、加工、處理、挖掘和分析能力；研究、發(fā)現(xiàn)好的、可用審計(jì)軟件，從而提高審計(jì)工作能力，提高審計(jì)工作效率。

結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是國(guó)有企業(yè)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理水平的提高起著重要作用。提高對(duì)內(nèi)審工作的重視程度，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，靶向發(fā)力，解決突出問(wèn)題，如設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，做到審計(jì)成果運(yùn)用多元化，審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)體系化，不斷夯實(shí)審計(jì)管理基礎(chǔ)，提升審計(jì)效能，推動(dòng)管理提升，將助力國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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作者：蔣曉密 廖漢琴  單位：江西省交通投資集團(tuán)有限責(zé)任公司