公司治理文化論文大全11篇

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（一）國有保險公司。它是由政府或公共團體所有并經營。根據其經營目的，可分為兩類：一是以增加財政收入為營利目的的，即商業性國有保險公司。這是我國保險公司重要的組織形式之一，在我國保險市場上占主導地位。它可以是非壟斷性的，與私營保險公司自由競爭，平等地成為市場主體的一部分；也可以是壟斷性的具有經營獨占權，從事一些特別險種的經營，如美國國有保險公司經營的銀行存款保險。我國國有獨資保險公司就經歷了從壟斷性到非壟斷性的轉變。二是為實施宏觀政策而無營利動機的，即強制性國有保險公司。通常各國實施的社會保險或政策保險大都采取這種形式。當前國有保險公司在組織形式上發生了一些新的變化，主要是國有保險公司并非都由政府出資設立，也并不必須由政府設機構經營。有的政府制定法律，規定某些公共團體為保險經營主體；有的政府成為私營保險公司的大股東；有的政府與私營保險公司簽訂合同，授權其在一定的地區經營某種業務；有的政府對巨災風險組織多家私營保險公司組成團體經營；有的政府給予保險公司補助金或接受再保險等。這些形式只要不改變其國家所有的性質都可以成為國有保險公司的組織形式。

（二）個人保險組織。其典型代表是英國倫敦的勞合社。勞合社是個人保險商的集合組織，它雖具公司形式但實際上是保險組合，負責提供交易場所，制定交易程序，與經營相比更偏重管理，類似證券交易所。個人保險組織的主要特點是負獨立責任與無限責任。近年來勞合社虧損嚴重，據統計僅1987-1992年勞合社就虧損126億美元，與此同時由于負無限責任，破產及訴訟案件也不斷發生，因此從保險業的發展看其前途并不樂觀，即使有的國家采取個人保險組織的形式也在業務承攬及承保責任方面作了很多改革，使之成為一種新的混合形式，以作為多元化保險公司組織形式的補充。

（三）保險股份公司。它最早出現于荷蘭，而后由于其組織較為嚴密健全，適合保險經營而逐漸為各國保險業普遍采用。其主要特點是：（1）資本容易籌集，實行資本與經營分離的制度；（2）經營效率較高，追求利潤最大化；（3）組織規模較大，方便吸引優秀人才；（4）采取確定保費制，承保時保費成本確定不必事后補交。保險股份公司是我國保險公司主要的組織形式，我國新成立的中資保險公司基本上采取這種組織形式。近年來由于世界股票市場不斷壯大，使股份公司資本易于籌集的優勢更加明顯。因此我國保險公司組織的多元化應充分考慮這一組織形式。

（四）相互保險組織。不以營利為目的，是非營利性的保險公司組織形式，它包括：

相互保險社。它是原始的相互組織形式，其保單持有人即為社員，社員不分保額大小均有相等的投票選舉權。通常設一專職或兼職受領薪金的負責人處理業務并管理社內事務。其保費的收取采取賦課方式即出險后由社員分擔繳納。目前相互保險社在歐美仍普遍存在。

交互保險社。這是美國創立的一種介于相互保險組織與個人保險組織之間的混合體。它由被保險人即社員互相約定交換保險并約定其保險責任限額，在限額內可將保險責任比例分攤于各社員之間，同時接受各社員的保險責任。其業務委托人經營并由其代表全體社員處理社內一切事務，各社員支付其酬勞及費用并對其進行監督。其保費的收取采取賦課制。此種保險組織形式多適用于火災保險與汽車保險的經營。

相互保險公司。這是保險業特有的組織形式，其經營方式是社員繳納相當資金形成基金，用以支付創立費用、業務費用及擔保資金，它是公司的負債，當公司填補承保業務損失后開始支付債務利息，同時在全部創立費用、業務費用攤銷并扣除準備金之后償還基金。近年來在大規模的相互保險公司中，被保險人對公司的自理已不復存在，在經營方面與股份公司已無甚差別。其保費的收取采取確定保費制。此種相互保險公司多適用于壽險的經營。由于股份公司的經營目標往往以股東利益為優先而忽視被保險人的利益，尤其是保費計算中必須包括股息，利潤使保費成本增加，加重被保險人的負擔，因此各國股份保險公司出現了相互化的趨勢。

保險合作社。這是一種特殊的相互組織形式，它要求社員加入時必須繳納一定金額的股本，并且合作社與社員的關系比較永久，社員認繳股本后即使不是保單持有人也具有社員資格，與合作社保持密切關系。目前這種組織形式分布于30多個國家，其中英國的數量最多。

另外，在歐美各國還存在著幾種相互保險組織相互轉化的現象，在相互轉化過程中相互融合也就產生新的保險組織形式，從而使保險公司的組織形式更加多元化。

（五）自己保險。這是企業運用保險原理及經營技術，集合足夠數量的同類危險單位，憑借自身經驗估計損失頻率及損失額度，并設立基金補償損失，從而以較低的成本獲得充分的安全保障。其優點是：（1）節省保費；（2）獲得補償迅速；（3）處理非可保風險，其缺點是：（1）危險單位容易不足；（2）危險管理人才容易缺乏；（3）建立基金花費時間較長。因此當今很多大型企業混合采用自己保險與商業保險兩種形式。近年來由于風險管理技術的發展和傳播，自保公司在發達國家得到了迅速發展。我國作為保險業幼稚的國家，保險業能夠提供的保險產品和服務都有限，因此，在廣泛的空間和長期的時間內都需要自保公司作為商業保險形式的補充。

（六）專屬保險公司。這是為公司節省費用及增加承保業務范圍而投資設立的附屬保險機構，其業務以母公司的保險業務為主，被保險標的的所有人也是專屬保險公司資產的所有人。專屬保險公司的設立地點多選擇稅負較輕的地區或國家。其優點是：（1）節省保費；（2）擴大承保業務范圍；（3）減輕租稅負擔；（4）加強損失控制。其特點是：（1）業務規模有限；（2）危險質量較差；（3）不易吸引專業人才；（4）資金運用較少。目前由于其存在的種種弊端，專屬保險公司還不能廣泛地被保險業所采用，但這種組織形式特別適合大型的跨國公司采用，因其業務規模龐大，資產遍及世界各地，分散保險很不經濟。在我國隨著經濟的發展，大型跨國公司將日益增多，專屬保險公司將成為多元化保險公司組織形式的重要組成部分。

綜上所述，國際保險業的發展已經走上組織形式多元化的道路，當前國際保險業的現狀已經為我國保險公司組織形式多元化提供了可借鑒的成功經驗，事實證明保險公司組織形式的規范化多元化是保險業發展的必由之路。

二、我國迫切需要實現保險公司組織形式多元化

長期以來我國保險業由人保公司獨家壟斷經營，保險公司的組織形式只有國有保險公司一種。隨著平安、太平洋保險公司的成立，保險股份公司的組織形式開始出現。1995年我國頒布的《保險法》第六十九條規定：保險公司應當采取下列組織形式：（一）股份有限公司；（二）國有獨資公司。這就以法律的形式規定了我國保險公司的組織形式。應該說在保險市場剛剛開放發育尚不成熟的時候，這種政策選擇是合適的，它對規范保險公司并對其實施有效監管起到了非常重要的作用。但是隨著我國保險業的發展，這種規定顯然已不能適應我國加入WTO后保險業國際化的需要，目前我國保險公司組織形式多元化存在的最突出的問題，就是保險公司組織形式單一僵化及其帶來的種種弊端，這主要表現在：

（一）使我國的保險業發展受到制約。隨著我國加入WTO，作為保險市場競爭主體的保險公司將日益增多，為了追求企業的最佳經濟效益，公司將選擇有利于自身發展的組織形式。但如果國家的法律規定了較為單一的保險公司組織形式，勢必使這些公司以同一模式進行運作，在同一條道路上不斷重復已經存在的缺點和已經花費的成本，這不利于社會保險資源的最優配置。

（二）使我國保險市場的發育受到阻礙。隨著社會經濟生活的不斷發展，國民保險意識的不斷增強，被保險人在消費保險產品的同時對目前我國保險公司存在的高額承保利潤產生質疑，他們在關注保險產品價格的同時，會越來越關心保險費中所包括的股東分紅、利潤流向以及費用成本，過高的附加費率使被保險人寧愿自留風險只負擔損失成本而不愿將風險轉嫁給保險公司。從這一角度看，相互保險組織更加符合被保險人利益，目前已有的保險公司組織形式已不能滿足我國保險市場進一步發展的需要。

（三）導致我國保險公司普遍競爭乏力，經營效率低下。目前我國的保險公司的運作方式基本相同，業務經營管理方式也非常類似，其組織形式差別不大，變化不大，這就使公司的法人治理結構的合理化受到限制，保險公司規模的擴大勢必造成管理層次增加，面對激烈的外部市場競爭，業務決策落后，層層審批，眾多領導簽字，大大降低了決策效率，使公司缺乏內在活力，經營效率普遍低下，無法與具有多元化組織形式的外資保險公司抗衡。

（四）不利于我國保險公司資本規模的擴大以及償付能力的提高。由于我國保險企業除國有獨資公司外，其他股份有限公司也未上市運作，因此保險公司資本金的擴充受到限制，目前我國保險公司的資本金不足已直接影響到保險公司的償付能力，如果不能在增加資本的方式上有所突破，民族保險業難以擺脫償付能力不足的危機。要改變資本增加方式，就要求保險公司的組織形式不斷變化創新，以適應保險公司不斷發展擴大規模的需要。

三、實現我國保險公司組織形式多元化的原則及具體措施

由于各種保險公司組織形式各具特點，沒有普遍適用的保險公司組織形式，因此我國保險公司組織形式多元化要本著因地制宜的原則。一方面，不同的保險公司在不同發展階段應當根據各自所面臨的外部條件選擇相應的最佳的保險組織形式；另一方面，各種保險公司組織形式并非一成不變，他們之間相互轉化并不斷形成新的保險公司組織形式以適應保險業的發展需要。根據這一原則，我國保險公司組織形式的多元化應采取以下具體措施：

（一）盡快修改保險法的相關規定，從法律上對我國保險公司組織形式的多元化給予肯定，這是采取任何措施的前提條件。在不能確定何種保險公司組織形式更適合時，為保證法律的嚴肅性，應將我國《保險法》第六十九條補充如下：“（三）保險監管機構批準的其他保險公司組織形式?！边@樣就可以根據具體情況靈活做出政策選擇。

（二）大力推行保險股份公司的組織形式，具體說來就是對現有保險公司進行股份制改造，對新成立的保險公司優先選擇股份制的組織形式。我國現有的保險股份有限公司從嚴格意義上講，只是一種有限責任公司，即法人持股，而股份有限公司最突出的特點是社會募集資本，股票上市交易。因此對現有的保險公司進行股份制改造應集中在股票上市交易，對新成立的保險公司優先選擇股份制形式，應體現在優先選擇那些社會募集資本的公司。

（三）積極推進國有保險公司這一組織形式的改革。借鑒近年來保險業發達國家的國有保險公司的新變化，國有保險公司并非僅有獨資公司一種形式，現有的國有獨資保險公司應加快改革步伐，改革成國有企業法人持股，國有資本控股的股份有限公司。這樣一方面不改變其國家所有的性質，另一方面國有資產的分級所有形成了國有資產的多元化，從而有利于保險公司組織形式的多元化。

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中圖分類號：C29 文獻標識碼：A

隨著社會經濟的發展，傳統的企業思想政治工作已不適應新形勢的發展，迫切需要尋找新的途徑和載體。在生產經營和管理的過程中，很多企業逐漸意識到企業文化是企業得以長久、穩定發展的“重要資源”，以企業文化建設推動思想政治工作不斷創新，才能使其煥發出新的生機與活力。

一、企業文化

企業文化是企業精神面貌的高度概括，滲透于企業的一切活動之中。企業文化是企業發展的形象戰略，是以人為本的發展戰略，是企業的基礎和靈魂，是企業長遠發展的精神動力。

建設統一的企業文化，對電力企業發展具有深遠的意義。首先，這是電力企業文化建設實踐的客觀反映。國家電網公司高度重視企業文化建設，近來相繼提出了一系列新思維、新思路、新理念，企業文化內涵不斷豐富完善，影響力、輻射力不斷增強提高，對國家電網公司的發展產生了巨大的推動作用。其次，這是電力企業履行企業使命的實際需要。電力企業關系國家能源安全及國民經濟命脈，肩負著重要的經濟責任、政治責任和社會責任。建立統一的企業文化，以文化統領廣大員工的思想和行為，形成巨大的發展合力，才能最大限度地提高規模效益和整體效率，更好地履行企業使命。

二、企業文化與思想政治工作的共性

1、相同的研究對象——企業員工

企業文化和企業思想政治工作，其研究對象都是人。它們都是以尊重人、理解人、關心人、激勵人為共同的出發點，都強調協調好人際關系，都重視提高人的思想道德素質，培養人的主人翁精神。企業文化從研究人的共同的價值取向出發，注重煥發人的精神。思想政治工作解決人的思想認識、觀點、立場，培養有理想、有道德、有文化、有紀律的社會主義勞動者。

2、相同的基本原則——以人為本

人是企業的主體。企業文化倡導優良作風和好的傳統，強調自我激勵、約束的作用，塑造人的靈魂，以實現企業的人性化管理。企業思想政治工作以育人為業，以培養人的世界觀為本。從這個角度來說，兩者都強調人的社會價值，在培養人真、善、美的內容上是一致的，都把最大限度調動員工積極性和主動性作為工作方向。

3、相同的工作目標——企業發展

從工作的目標來看，兩者共同服務于企業發展的根本目標。建設企業文化的目的，就是通過培育高尚的企業精神，確立奮發向上的群體價值觀念、道德行為準則和精神風尚，以此凝聚人心、激勵斗志、激發工作熱情，從而提高經濟效益。而思想政治工作的目的就是通過正面灌輸和教育引導，使具有時代特征的先進思想“內化”為職工正確的思想道德觀念，并轉化為高度的企業主人翁責任感和持久不衰的工作熱情，最終達到提高企業經濟效益的目的?？梢姸叩墓餐K極目標都是提高企業的經濟效益，發展企業生產力，為經濟建設服務。

三、思想政治工作在電力企業文化建設各層面的切入點

企業文化包含物質文化和精神文化，它可以劃分為四個不同的層次：物質文化、行為文化、制度文化、精神文化。電力企業思想政治工作只有選擇好切入點，進入企業文化建設的具體過程，才能發揮其獨特的作用。

1、“一強三優”、“內質外形”是物質文化層面的切入點

物質文化是企業產品和服務的品質表現，它要求企業強化品牌意識、遵循市場經濟規律。而企業品牌的形成是一個層面豐富國家電網公司把“一強三優”作為企業的發展戰略，把“內質外形”建設作為實現該發展戰略目標的重要保證，努力營造符合消費者心理的服務環境，強化客戶和員工對電網品牌價值的認同，激勵員工為提升品牌而更加注重日常的行為。思想政治工作要在品牌文化上做到有效切入，不斷提高員工素質，著力塑造其大型國企的良好形象。

2、“努力超越，追求卓越”是精神文化層面的切入點

企業精神是企業文化建設的核心內容，是凝聚人心的一面旗幟，這是思想政治工作的又一個重要切入點。

3、“四個服務”、“三個十條”是行為文化層面的切入點

企業的行為文化主要包括企業與顧客、其他企業、政府、社會等各方面關系處理中所遵循的規則，它是通過每個員工表現出來的。思想政治工作應該從員工的思想觀念角度切入，運用有效手段來強化員的行為準則。

4、“三集五大”是制度文化層面的切入點

制度文化是圍繞企業核心價值觀，要求全體職工共同遵守的，按一定程序辦事的行為方式及與之相適應的組織機構、規章制度的綜合。思想政治工作的切入點在于它可以站在政治、政策和企業利益的高度，對制度體系提出優化建議，或者為制度的貫徹落實創造更好的內部環境。

四、如何使當前企業文化建設與思想政治工作有機結合

企業思想政治工作與企業文化可以功能互補、相得益彰。在日常工作中，企業思想政治工作可以借鑒企業文化理論，拓寬思想政治工作的思路，豐富思想政治工作的內容。同時，企業文化建設也可以借助企業思想政治工作充實其內涵，確保建設先進的企業文化并使其更具效力。

1、率先垂范，發揮領導干部的帶頭作用

無論從生產經營的角度看，還是從思想政治工作的角度看，企業領導干部的一言一行，對廣大職工的思想行為都有著最直接影響。企業的各級領導應以自己的實際行動做出表率，影響和帶動廣大職工，激發他們的工作積極性和創造性。

2、找準定位，將工作著力點放在基層

如果文化理念和思想工作能深入到每一個員工，就能最大限度地發揮員工的積極性、主動性和創造性。目前在我們的企業中，一些部門、班組的企業文化建設和思想政治工作存在“說起來重要，干起來次要，忙起來不要”的現象。這主要是基層管理者缺乏對思想政治工作和企業文化建設重要性的認識，不能自覺履行企業文化建設的職責，沒有把它與各項生產經營工作統一安排，統籌考慮。我們要在工作中圍繞生產任務，把搞好企業改革、推行科學管理、提高經濟效益，作為企業文化工作的出發點和落腳點，增強企業文化建設和思想政治工作的主動性、針對性和實效性。

3、開拓創新，改進思想政治工作的方法

傳統的思想政治工作在形式上比較單調、呆板，員工缺乏積極性。而企業文化建設的一個突出特點就是寓教于樂、寓教于文，也就是通過各種文化活動，來提高員工的思想、道德和文化素質。它能把思想政治教育延伸到文化建設的各個部分、各個環節，使思想政治工作在“潤物細無聲”的境界中起到潛移默化的積極影響。這種工作方法與傳統生硬的說教相比，更易被員工所接受，更能提高思想政治工作的實際效果。、過程復雜的環節，思想政治工作能夠找到切入的位置。4、結合實際，促進二者與企業中心工作的有機融合

總之，電力企業文化建設需要更貼近企業的生產經營管理，更容易被員工所認同和接受，這樣才能使企業文化與時俱進，用共同的價值觀和企業精神把企業思想政治工作與生產經營緊密結合，豐富思想政治工作的文化內涵，拓寬渠道，彌補過去形式單調的不足。建設先進的電力企業文化，加強和改進思想政治工作，并使兩者有機地結合在一起以充分發揮合力效能，是電力企業精神文明建設落實科學發展觀的重要舉措，是實現建設“一強三優”現代企業這一戰略目標的重要保障。

【參考文獻】

［1］ 國家電網公司企業文化手冊［Z］.北京:中國電力出版社，2010.

［2］ 何裕寧，梁超.談企業文化建設與思想政治工作的契合［J］.集團經濟研究，2007（11）.

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一、亞洲金融危機前韓國銀行的所有權和治理結構

銀行的所有權結構是公司治理結構中的關鍵要素。因為它與利益沖突問題直接相關。通常，強大的治理方法是為了適應來自股東、監督者和市場競爭的可預知的壓力而形成的。

韓國銀行的所有權結構有著嚴格限制。l982年，當銀行部門私有化時，為了防止任一單個股東對銀行管理施加過度的影響和控制，全國性商業銀行的個人所有權比重的最高限額被限定為8％。1994年，當金融自由化取得進展時，這一限制被進一步強化，最高限額被降到低于4％。有人認為這種已形成的支離破碎的所有權結構有效地減少了大股東潛在影響公司的空間。到1996年末，對全國性商業銀行而言，擁有超過總表決股1％的股東的平均數量是10個，他們的股份合并起來占總股份的39.3％，擁有4％或超過4％所有權的股東數平均為3個，占總股份的24.3％。如果對包括地方銀行(其所有權結構由于更高的最高限額而比全國性銀行更集中)在內的所有的DMBs（儲蓄銀行）進行類似統計計算，最大的12個股東的聯合股份超過總股份的40％。

這個數字表明韓國銀行的所有權分布的集中度不亞于發達國家如美國。因此，長期以來認為“由于破碎的所有權結構的存在，使得在單個的韓國銀行里沒有負責任的所有者”的觀點似乎是沒有根據的。理論上，它僅僅指缺少單一的支配股東，而不應該被解釋為不存在潛在管理控制力的股東。

盡管韓國銀行的所有權結構與發達國家的所有權結構具有可比性，但大部分銀行的大股東在行使他們的表決權和監督銀行管理的過程中仍然是消極的。大股東的這種行為主要是由于政府在銀行管理中的干預造成的。盡管已經實行金融自由化并且國家對經濟干預的范圍也已經縮小，但強大的慣性使得政府干預仍在繼續，如政府任命銀行的首席執行官(CEO)。在這種情況下，銀行的管理人員在決策制定過程中傾向于反映政府意圖而不是對它們的股東負責任。事實上政府在銀行私有化之后已經沒有所有權，政府對銀行的這種持續控制或影響似乎是韓國銀行部門十分獨特的特征。

因此，銀行內部管理仍舊是無效的。銀行的董事會沒有以獨立的方式檢查管理人員。極具有代表性的是董事會的成員大部分是內部人員和CEO。他們不是股東，但事實上在提名董事過程中卻行使全部的權力。此外，內部董事實際上負責商業計劃的實施而不是負責連續地監督CEO。盡管在大型全國性銀行中有6到8位非執行董事，但卻既沒有給他們指派清晰的責任也沒有給他們提供監督所必需的信息。

為了糾正這個問題，1996年末政府修訂了普通銀行法(GeneralBankingAct)，為沒有支配股東的銀行引入非執行董事導向的董事會體系?！坝捎谶@種變化的發生，非執行董事在大型全國性銀行中的數量增加到了13人，區域性銀行中新近任命了5到8名非執行董事。然而，董事會體系本身的更新似乎對銀行管理的改善并沒有起多大作用。實際上，對6家最大的銀行來講，10名代表股東的非執行董事僅僅持有總股份的2.64—9.25％的股份，許多非執行董事看起來似乎與高層管理人員有著有利的關系。更重要的是，在開始時，由于謹慎管制的缺乏和道德危險問題而使得銀行的經理們對提高透明度標準以及對股東和外部股東負責任沒有強烈的動機。

事實上，為了避免由于金融機構破產而損壞公眾對金融系統以及監管機構的信心，在危機發生前，監督權力機構從未允許任何金融機構破產。在金融危機時期，政府幾乎一定會援助境況不佳的金融機構。此外，信息披露系統也不符合國際會計準則(IAS)的要求。因此，那些認識到他們將不會被迫離開市場甚至當他們正瀕臨破產時也不會離開的銀行經理們并沒有積極地尋求長期發展計劃以在惡劣的環境中生存或者通過兼并或戰略性聯盟來實行重組。相反，他們依靠的是由各種進入壁壘所產生的銀行的高專有價值，而且還經常在企業環境惡化時要求監督權力機構放松規章標準與糾正措施。

較高的進入壁壘限制了金融機構間的公平競爭并導致銀行經理們維持一種消極的管理態度，即從不正當的競爭中尋求經濟利益。此外，政府對銀行的監督不健全，資本市場不能檢查銀行管理，因為關于銀行財務狀況的會計數據是十分不精確的，對銀行財務信息的公開披露也幾乎是不充分的。沒有形成公司控制權市場——在這個市場中瀕臨破產的機構可以通過并購而得到解決。

由于這些原因，除政府外，沒有人對銀行管理負責任，甚至在20世紀80年代早期實行私有化之后仍舊如此。在銀行內部，當內部風險控制與信貸分析技術和程序發展不完善時，貸款的決策傾向于集中由高管人員做出。貸款評估過程和管理信息系統是不完善的?？傊狈φ_的治理結構(包括內部和外部)增加了非法利用和濫用擴張能力的可能性。從這個觀點來看，韓國銀行不僅蒙受了更多的成本損失，而且作為非金融公司部門的外部管理機構也沒有起到積極的作用。

二、中國銀行目前的所有權和治理結構

中國銀行從產權上劃分，目前主要存在兩種銀行，即國有獨資銀行和股份制銀行，國有獨資，如中國農業銀行目前仍是國有獨資。而股份制銀行其產權情況雖各不相同，但共同點是國家財政或地方財政或國有控股集團公司控股。

在治理結構上存在以下問題：

1、國有獨資銀行產權主體缺位。作為出資者的國家直接將國有金融資產委托給人即國有商業銀行經理層進行經營，雖然在法律上國家對國有商業銀行的所有權是明確的，但在實踐中，國有商業銀行缺乏一個人性化的產權主體來行使完整意義上的所有權。導致管理多頭和監督不力，所有者目標無法實現，各利益關系人均從自身利益最大化的角度出發行使權力，從而產生嚴重的問題，極易誘發道德風險。

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價值觀是人們從價值角度對社會經濟活動作出的評價和判斷，其中道德與政治道德取向，以及人生價值觀是其核心。因此，加強青年職工價值觀教育時應將其當做重點加以落實，以引導青年探索正確的人生目標，實現人生理想。具體可參考以下內容實施：

首先，加強青年職工正確價值觀教育。事業單位可根據自身特點，積極開展青年職工價值觀教育工作。通過教育使青年加強對價值觀的理論認識，使其明確樹立正確價值觀的重要性，為思想政治工作的順利開展做好鋪墊；其次，積極開展各種教育活動。事業單位應充分利用自身資源，積極開展青年職工價值觀教育活動。例如，舉辦有關價值觀方面的競賽活動，以加深青年職工正確價值觀的深刻理解；最后，及時對青年職工價值觀教育工作總結。事業單位應及時分析價值觀教育成效，針對存在的問題及時改進工作思路，調整價值觀教育方法，以提高價值觀教育效果。

二、不斷提高思想政治工作效率

近年來，網絡技術飛速發展，極大的提高了各個領域的生產效率，事業單位也因此積極引進網絡技術。不可否認，事業單位中青年職工對網絡技術最為感興趣，因此多數青年職工熱衷于網絡，在網絡上花費了大量時間。但網絡上信息繁多，內容質量無法保障，尤其是一些劣質信息極易給其思想產生不利影響，無形之中增大了青年職工思想政治教育難度。

針對這一情況，事業單位應辯證分析、正確看待網絡技術的利弊，充分利用網絡技術開展青年職工思想政治教育工作，提高思想政治工作效率。首先，事業單位應建立自己的網站，在其上大力宣傳思想政治工作的重要性，明確列出黨的相關政策、路線和方針，給青年職工帶來無形的影響；其次，通過BBS群、公共郵箱、QQ群等，與青年職工進行良好的互動，及時解決青年職工思想政治工作上遇到的問題。同時，以網絡為平臺積極開展網上課堂、網上討論等活動，及時批評和糾正青年職工思想上的錯誤。另外，針對熱點問題、熱點事件給予正確的引導，使青年職工以主流思想進行理性分析；最后，注重青年職工綜合素質的提高。例如，加強日常培訓，提高青年職工辨別及抵抗不良網絡信息的能力。

三、重視青年職工思想政治干部培養

事業單位應將培養青年職工思想政治工作政工干部當做工作重點加以落實，使其在工作中樹立榜樣，充分起到帶頭作用，為青年職工思想政治工作的開展創造良好的條件。具體可參考以下內容實施：

（一）提高政工干部綜合知識水平。事業單位應充分認識當今社會發展速度，要求政工干部加強學習，不斷更新自己的知識儲備，為青年職工思想政治工作的開展創造良好的條件。首先，政工干部應在學習政治知識的同時，積極運用其他專業的經驗技巧，養成利用基本方法和原理，處理工作中各種問題的能力。同時，還應加強信息技術的學習，充分利用信息技術優勢，提高思想政治工作效率；其次，要求青年政工干部注重學習與思考的融合，以實現學習效率的顯著提高，一方面改變之前只注重理論不重視實踐的錯誤做法，將實踐和理論有機的結合起來。另一方面，要求青年政工干部加強事業心、責任感的強化，積極克服功利思想，甘愿為事業單位的發展而服務。

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企業文化是指導和約束企業整體行為和員工行為的價值理念，是企業一個非常重要的組成部分。企業文化包括三個層次：一是物質文化，包括廠房、設備等；二是精神文化，包括企業心理道德規范等；三是制度文化，包括企業的規章制度等。

思想政治工作是以人為對象，解決人的思想、觀點、政治立場問題，提高人們思想覺悟的工作，是實現黨的領導的重要途徑和社會主義精神文明建設的重要內容，也是搞好經濟工作和其他一切工作的有力保障。企業思想政治工作的任務就是解決員工的思想問題，提高員工的工作積極性、主動性和創造性，保證組織任務的完成和經濟目標的實現。

二、企業文化建設與思想政治工作的關系

（一）企業文化建設與思想政治工作的目標一致

思想政治工作是企業文化建設中非常重要的組成部分。從兩者的目的進行分析，企業文化建設是通過軟管理激發員工的工作熱情，促進企業經濟效益的提高；思想政治工作是通過理論教育調動員工的工作積極性，提高企業的經濟效益。因此，企業文化建設與思想政治工作在目的方面具有一致性。

（二）企業文化建設與思想政治工作的方式、內涵不同

思想政治工作是通過理論教育活動促進員工政治覺悟的提高，具有較強的政治色彩。企業文化建設是通過培訓與管理工作培養員工的價值觀，具有較強的管理性與經濟性。思想政治工作側重于對員工的思想、觀念、態度等進行影響，從而充分調動員工的積極性，為企業的生產與發展做出重要貢獻。企業文化建設主要強調的是企業長期形成的行為規范、價值觀念等，強調的是企業理性的文化概念。

（三）企業文化建設與思想政治工作的融合

企業文化建設與思想政治工作相比，企業文化建設更加的具體與個性化。企業文化是在長期的企業生產與發展過程中形成的，其中借鑒了很多思想政治工作中的方法與經驗。企業文化建設與思想政治工作之間存在著相輔相成的關系，只有實現相互融合才能夠真正發揮作用。

三、思想政治工作核心價值作用的發揮措施

（一）通過企業文化建設實現思想政治工作融入企業管理

在企業文化中，“人”與“人的作用”是研究的核心內容。對于企業管理者來講，最主要的就是實現企業的“三高”，即高效率、高效能與高效益，而實現“三高”最為關鍵的就是企業員工。只有每個員工都將創新、質量與服務視為職業風尚，才能夠實現企業與員工目標的一致，促進企業的健康、持續發展。因此，企業應該實現企業文化建設與思想政治工作在目標方面的協調，為企業的發展奠定堅實的基礎。企業文化建設實現了思想政治工作與企業經營管理要求之間的相互結合，為企業的生產經營管理提供指導思想與激勵手段，通過企業文化建設實現思想政治工作融入企業管理。

（二）實現企業思想政治工作與企業文化建設、企業管理的相互結合

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近年來思政課的發展中逐漸遭遇瓶頸，而產生原因很大程度上是良好課堂文化的缺失，這成為當前影響思政理論課有效性的關鍵性因素。因此，對課堂文化建設中學生共同體的運用研究具有十分重要的意義。

一、學習共同體的相關概述

關于學習共同體，根據學者的研究，將其界定為通過社會協商方法進行學習的團體。從學習共同體特征看，主要表現在：①以促進學習作為愿景。學習共同體中，成員間需進行學習資源、知識經驗的分享，通過互助合作達到共同成長的目標。②安全感與歸屬感較 強。學習共同體中，成員間的關系主要以信任為主，學習者不必擔心受到批評或指責，能夠真正融入整個團體中，安全感與歸屬感由此得到增強。③文化氛圍濃厚。學習共同體在實際構建中有共同的學習目標，成員間的和諧關系都建立在彼此信任、理解的基礎上，凝聚力與感召力較強。由此可見，將學習共同體理念引入教育領域中極為適用[1]。

二、課堂文化建設中學習共同體的作用分析

課堂文化是影響課堂教學有效性的關鍵性因素，將學習共同體引入課堂文化建設中，其作用主要表現在兩方面：第一，是解決傳統課堂教學模式弊端的重要途徑。以思政課理論課開展情況為例，傳統教學模式下主要以“一言堂”“獨角戲”等模式為主，整個課堂教學活動中營造的氛圍緊張，學生學習興趣不高，教學質量難以得到保障。此時，將學習共同體引入其中，師生間的關系將表現在平等、民主等方面，在整個課堂活動中，學生完全可成為課堂的主體，學生參與程度提高。第二，學習共同體是推動課堂文化建設的關鍵所在。學習共同體本身可作為用于指導思政課教學的教學理念，且其可成為課堂教學中的重要組織形式，該形式下所構建的課堂文化將表現為：以學生的學作為課堂教學中心；團體合作模式應用；互助合作形式開展。這種課堂文化下，學生可針對思政課理論內容相關的時事熱點進行探討，在獲取顯性知識的同時，他們的隱性能力如表達能力、情感能力等都可得到鍛煉[2]。

三、基于學習共同體的思政課課堂文化建設策略

1.課堂“時空文化”的構建

學習共同體理念指導下，要求堅持以生為本的基本原則，引入對話協商形式以達到構建課堂“時空文化”的目標。其中的“時空文化”主要指在思政課理論教學中，通過對話機制所形成的具有開放、和諧與民主的學習氛圍。在實際構建中，首先要求教師應改變以往的師道尊嚴觀念，將自身角色界定在學生的“傾訴者”“引導者”等方面。其次，應注意形成共同的愿景，該過程中可鼓勵學生參與到問題設計中。最后，注重對話的有效性。課堂對話過程應貫穿于課堂始終，教師可結合思政課理論內容選取社會中的時事熱點，以此吸引學生注意力，在此基礎上進行對話，可使課堂互動交流的氛圍更加濃厚。

2.生本課堂文化的構建

所謂生本課堂文化，其實質是圍繞“學生發展為本”理念而構建的課堂文化，使學生能夠在學習共同體中體會到安全感與歸屬感。這種課堂文化的實現關鍵在于理論課教學中能夠設置較多問題情境，其要求教師在教學過程中結合思政課理論內容、學生實際情況進行問題的設計，在此基礎上由學生進行分析、交流與探討，并由師生共同做好總結工作。需注意的是在歸納總結中，往往涉及評價內容，教師應選用更多激勵性評價語言，這樣才可使整個課堂文化更加和諧。

學習共同體的運用是構建良好課堂文化環境的重要途徑。實際建設課堂文化中，應正視學生共同體的基本內涵與應用意義，利用其進行課堂“時空文化”與生本課堂文化的構建，確保學生在該文化下能夠全面提高自身綜合素質。

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【關鍵詞】

內部控制環境；會計信息質量；公司治理結構；企業文化

國際上一些知名企業像奧林巴斯、雷曼兄弟等都深陷會計造假漩渦之中，國內也頻發了如華源集團、云南綠大地、科龍電器以及萬福生科等上市公司的財務造假案。這些情況下，大大減緩了全球資本市場的上市公司及其管理的投資者的信心，同時也對股票市場產生了嚴重的危害，使得投資者對股市失去了信心。在市場經濟環境中，會計信息質量的高低對政府、投資人、經營者和企業員工的利益格局有著重大影響。會計信息質量不僅影響國家的宏觀調控、投資者的投資決策和債權人的信貸行為，還影響企業員工對經濟形勢的研判。對于這一情況，雖然制度建設和企業員工的道德觀的缺失是其發生的一大重要因素，但是內部控制環境也是影響會計信息質量的一個主要原因。

1 內部控制環境要素對會計信息質量的影響

內部控制環境設定了一個企業的基調，并且能夠影響企業員工的管理意識，進而影響企業的會計信息。內部控制環境要素主要包括：公司治理結構、內部機構設置與權責分配、人力資源政策、企業文化以及內部審計機制等。內部控制環境的好壞與否直接影響著會計信息質量的高低。以下將從內部控制環境以上五方面來探討對會計信息質量的影響。

1.1 公司治理結構

在激烈的市場競爭中，良好的公司治理是企業正常運轉和獲得競爭優勢的關鍵。公司治理結構是公司各權力機關相互之間的權力制衡關系（組織結構設置和制度安排）。它主要由股東大會、董事會、監事會（審計委員會）和經理層構成，通過指揮、控制和激勵等活動而協調股東、債權人、職工、政府以及社會公眾等利益相關者之間關系的一種制度安排。但是，目前大部分企業無法完全正確地協調這種利益關系，無法發揮其應有的作用。這就影響到企業的內部控制環境，也就不能形成嚴格的內部控制，企業就容易出現會計信息失真問題。

1.2 內部機構設置以及權責分配

在我國當前的形勢中，企業的組織結構主要是以金字塔的形式來呈現的。但是這種形式層級比較多，并且每個層級的機構設置比較繁雜，人員冗余，每個人不能夠完全明確自己的權責，這種情況就容易出現信息傳遞比較慢，時間滯后，甚至到最后容易出現信息傳遞錯誤，嚴重影響會計信息質量。

1.3 人力資源政策

每一個企業都離不開人這個概念，它的向前發展與衰退過程都是由人來完成的，而它的發展與否是與人的職業道德素質、專業技術能力是緊密相關的。這是由于較高的職業道德素質可以保證員工不會因謀求個人利益而進行會計信息造假，專業技術能力也可以在一定程度上保證員工能夠運用專業知識對企業的經濟業務做出合理的職業判斷，從而進一步減少會計信息失真的可能性。這樣一要求，科學嚴謹的人力資源政策是可以滿足的。

1.4 企業文化

企業文化是在企業的經營管理過程中形成的、影響著企業的內部環境和內部控制效果，是企業內在的一種的精神、意識和理念。企業文化影響企業員工的思維和行為方式。在一個企業里，如果沒有良好的企業文化氛圍，就會影響到整個企業員工的道德素質以及職業操守，進而就不能夠促進企業的良好發展，企業也就不能夠建立一個良好的內部控制環境，那么企業也就不能夠擁有健全的內部控制。內部控制活動執行不好，領導和員工溝通不暢，勢必會影響到企業會計信息的真實性。

1.5 內部審計機制

內部審計機制是內部控制環境的一大要素，它是公司企業進行自我獨立評價的一種控制活動，是對企業內部其他控制活動的有效性進行監督控制。要想建立良好的內部控制環境，就必須對企業內部的控制活動進行再控制。目前，由于企業的治理結構不完善，內部機構設置不合理、權責分配不明確，這樣就可能造成會計舞弊，并且這種會計舞弊沒有被內部審計發現。那么內部審計機制就很難對企業內部控制的有效性、會計信息的真實性和完整性以及企業的經營效果進行有效的監督和評價，不能對企業健康發展提出中肯的建議。這樣，內部審計機構將形同虛設，造成內部審計的作用不能有效地發揮。

2 提高會計信息質量的對策建議

從上述內部控制環境對會計信息質量產生的影響來看，對于如何提高會計信息的質量，筆者提出了以下幾點建議：

2.1 完善公司的治理結構，進行合理的內部機構設置，明確權責分配

針對當前社會很多企業出現的治理結構混亂的情況，筆者認為企業應當優化公司治理結構。比如目前我國企業中董事會內部化程度較嚴重，不能對經理層進行較好的領導和監督，企業應當增強董事會的獨立性和充分發揮獨立董事的作用。充分調和股東大會、董事會、監事會及經理層的關系，促進內部控制環境的建立。

對內部機構設置進行合理的安排，減少上下領導層級，縮減冗余人員，達到會計信息能夠快速有效傳遞的目的。明確權責分配，能夠使員工在自己各自的職責范圍內行使職權，提高會計信息質量。

2.2 優化人力資源政策

企業應當建立統一、可持續的人力資源政策，秉承以人為本的原則，制定符合企業自身實際情況的人力資源政策，完善員工約束與激勵機制，增強員工的凝聚力和向心力，奠定良好的內部控制基礎。除了創造企業內部規范完善的規章制度環境之外，還應設計合理的薪酬體系，建立完善科學公正的績效考評體系。

2.3 建立良好的企業文化氛圍。

良好的企業文化氛圍能夠提高企業員工的綜合素質，能夠提高員工的凝聚力，為企業的利益著想。例如，通過建立學習型組織，掌握科學文化知識和專業技能培訓工作，并培養管理優秀的人才。

2.4 加強內部審計機制建設。

針對這一點，企業應當建立與現代企業制度相適應的內部審計模式，保持內部審計的獨立性，使內部審計的作用能夠得到充分的發揮。

【參考文獻】

[1]林俊，H公司內部控制環境改善與實施效果分析[D]，華東理工大學專業學位碩士論文，2013

[2]秦娜娜、韓冉冉，內部控制環境對會計信息質量的影響[J].經濟研究導刊，2013年第22期

[3]馮浩，石玲玲.內部控制環境對會計質量的影響[J].財會月刊，2012（5）

[4]何玉芬.基于內部控制環境的會計信息質量問題探析[D].江西財經大學碩士學位論文，2009

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1　內部控制 

內部控制是企業為了保護資產的安全與完整，確保會計數據記錄的真實與正確，提高經濟效益，貫徹執行所制定的各種管理制度，而在企業內部所采取的組織規則和一系列調節方法與措施。內部控制是一個不斷完善和發展的過程，是一個集體控制的活動，內部控制作為一種管理活動，它的完善程度是與執行成本相對應的，所以建立在成本基礎上的滿意程度也不可能達到絕對完善的目標。

2　我國企業內部控制的現狀及問題

我國企業在經過多年經營體制改革之后，依據相關政策、法規，結合自身管理的需要，相繼地逐步建立起了較為完整的監管制度、工作流程和內控體系。雖然取得了不小的成績，但是我國企業缺乏完善的內部控制制度、企業管理理念和管理程序系統，在企業管理中仍然存在內部控制的缺陷，表現在以下幾個方面：

第一，股權結構不合理，大股東擁有絕對控制權，小股東的合法權益缺乏有效的保護機制，股東大會不能發揮應有的作用。

第二，董事會功能缺失，監事會監督不力，功能有限。

第三，缺乏激勵措施，沒有動力建立內部控制。

第四，控制環境不完善，沒有制定統一的內部控制標準。

3　我國企業內部控制問題產生的原因分析

第一，內部控制目標過于簡單。內部控制的根本在于內部控制目標的定位。經營者往往只從經營角度出發而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關注合規經營目標，而很少關注經營效率目標。

我們應本著前瞻性原則及務實原則，不僅需要借鑒國際上有關內部控制的目標定位，同時還需要考慮中國國情，立足于中國企業的現實，從企業系統整體以及公司治理角度出發，明確內部控制目標不僅應包括會計信息的準確真實完整和有效保護，企業的經營效率、報告的可靠性、法律法規的遵循陛，還應該包括企業的戰略目標等內容。

第二，企業文化建設缺乏內部控制文化的支持。企業文化是員工依存于企業而存在的共同價值觀念的組合，是培養所有員工誠信和忠于職守的一種制度約束，企業文化對內部控制產生潛在而深遠的影響。良好的企業文化為內部控制的執行提供優良的環境。然而，僅有企業文化，而忽視內部控制文化的建設，內部控制作用的發揮也會受到影響。內部控制是全員參與實施控制過程的活動，如果缺乏全體員工認同的文化氛圍，就可能使員工難以理解和執行內部控制的規定，從而導致員工缺乏有效地溝通，信息難以共享，這樣便使內部控制的執行顯得非常困難。

第三，企業風險意識不強，缺乏完善的風險評估機制。在計劃經濟時代，國家計劃規避了市場風險，而市場經濟風險是處處存在的，如今許多企業仍然是計劃經濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑借管理者的感覺盲目地進行決策，最終會使企業滅亡。

第四，法人治理結構不完善。雖然我國一直在進行國有企業的改革，但是目前大部分國有企業仍未形成“產權清晰，政企分開，責權明確，管理科學”的現代企業制度。雖然原有的行政權力正逐漸減弱，企業獨立的法人治理權得以落實，但離真正的法人治理結構還有一定距離，相應的監督制約機制還未真正形成。

篇（9）

一、古村落旅游公司治理的特殊性

古村落旅游公司，是經營以古村落旅游資源為吸引物的古村落文化體驗型旅游產品的旅游企業。它具有般的旅游企業的特征，即旅游產品的綜合性與生產、消費的同時性。此外，它同時也是一種特殊類型的旅游企業。古村落旅游公司治理績效評價是一般公司治理評價在古村落旅游公司的應用，同時還要考慮到古村落旅游公司作為旅游企業治理的特殊勝。自然型旅游景區可以脫離于社區，景區公司的治理可以較少考慮討社區的影響。而古村落文化旅游資源開發關系到某一區域居民的生活環境、資源開發和保護等問題。其特征具體表現在以下幾個方面:第一，經營產品和經營目標的特殊性。古村落旅游公司經營的是文化體驗型旅游產品，其經營目標為收益性與保護性并存。這意味誓占村落旅游公司既要實現經濟效益的最大化，同時又要保證對.資源、環境的有效保護，最終實現社區經濟、社會、環境利益的三者最大化。第二月拼t區的高度依賴性。由于古村落旅游景區與村民生活的社區高度疊合，它既要滿足村民日常生活需要，又要滿足游客對古村落文化旅游的體驗需要。古村落村民實際上扮演著三重角色，一是古村落村民因為擁有古民居產權而成為古村落旅游公司的股東，二是由于旅游業較快發展而影響當地村民正常生活秩序等，使村民成為古村落旅游發展的重大利益相關者，三是古村落旅游緊密依托村民生活的社區而成為旅游產品的生產者。這三重身份決定一個當地村民在公司重大問題上應該擁有參與決策權、對公司管理人員的監督權和維護自己合法權益等相關權力。因此，經營者應該建立起與居民代表對話協商機制，充分尊重當地居民的權益和意見。第三，委托一關系的復雜性。對于一般公司而言，信息不劉稱主要表現在股東與公司之間，委托關系表現在股東與董事會、董事會與經理層之間，一般公司的公司治理的主要治理對象是經營者與董事會，目的是消除股東與公司之間的信息不對稱問題。而古村落旅游公司的委托關系除了面臨著內部治理中的信息不對稱外，還表現在外部治理中的社區與旅游公司之間、政府與旅游公司之間，因此古村落旅游公司還需解決社區、政府與公司之間的信息不對稱問題。政府是除了社區以外最重要的利益相關者。在競爭性企業中，政府作為企業的利益相關者與企業的關系不很密切，對競爭性企業只做宏觀上的經濟指導。而在古村落旅游公司中，政府與企業有著密切的關系，表現在其既是旅游景區的管理者，旅游政策、法律法規的制訂者，又是當地旅游對外宣傳的推廣者、促銷者等。古村落旅游公司的這幾方面的特殊勝使得公司在治理中，必須關注社區、政府、旅游者等重要的利益相關者對公司治理產生影響。

二、古村落旅游公司治理績效評價體系的構建與數據處理

根據《中國上市公司治理準則》、《DECD公司治理原則》，并針對古‘村落旅游公司在治理過程中存在的問題和原因進行分析，借鑒國內外專家、學者.提出的公司治理評價體系在實際應用中的優點和缺點，本文提出了一套專門針對.古村落旅游公司的公司治理評價體系。這套公司治理評價體系暫時沒有考慮公司治理的國家環境評價，因為這一套公司治理評價體系的應用目標主要是國內景區公司，不包括國外的公司。劉于所有的國內景區公司，都是在同一國家環境條件下，主要在于公司內部治理的差別。

古村落旅游公司與一般公司類似，它不僅僅是股東的公司，而且是一個利益共同體，公司的治理機制也不僅限于以治理結構為基礎的內部治理，而是利益相關者通過一系列的內部、外部機制來實施共同治理，治理的目標不僅是股東利益的最大化，而且是要保證公司決策的科學性，從而實現公司各方利益相關者的利益最大化。公司治理質量的好壞體現在公司是否具有一套完善的決策與監督制衡機制。因此，公司治理績效的評價要素必須考慮利益相關者參與治理的狀況。古村落旅游公司的利益相關者包括股東、債權人、經營者、員工、政府、社區、游客。

(一)指標體系的遞階層次結構模型

一個完善的評價系統是完善的評價體系與科學的評價方法的完美結合。通過借鑒現有的公司治理評價體系研究成果，結合古村落旅游公司治理環境的特點，筆者試圖構圣全一個能評價各種不同類型古村落旅游公司治理模式的治理評價指標體系，古村落旅游公司治理指標體系采用遞階層次結構模型(見表1)。

第一層:即目標層，古村落旅游公司治理績效，用A表示。

第二層:即準則層，將從股東(B1),董事會(B2)、監事會(B3)、經理層(B4)債權人(B5)、員工(B6)、社區(B7)、政府}B8)與游客(B9)九個方面綜合評價古村落旅游公司治理績效。

第三層:即指標層，包括股東收益權(C1)等3S個具體的定性和定量指標構成設置股東、董事會、監事會、經理層、債權人、員工、社區、政府、游客九個方面的評價內容，每.評價內容由一系列的評價指標組成。

三、古村落旅游公司治理績評價

1、評價指標權重的確定

確定指標權重的方法常用的有層次分析法、主成分分析法、因子分析法、專家打分法等。本文采用層次分析法，根據層次分析法計算得出各層次指標的權重值。

2、指標數據的收集與處理

為了便于比較、減少主觀性，指標體系盡星選取定量指標，經過計算處理且都為正指標，也即數值越大越好。為了消除各定量指標不同量綱對訓算值的影響，對各指標數據進行無量綱化處理。本文

采取直線型標準化方法中的Z-Score法對數據進朽韋示準化處理。

3、古村落旅游公司治理績效綜合評價

由于指標層中的絕大部分指標值都難以從企業、政府相關部門直接收集到，因此，本文采用德爾菲法，首先選擇從事古村落旅游經營、管理、研究的10名管理人員、研究人員，根據每個指標優劣程度賦予0——10分，即非常差1分、很差2分、差3分、較差4分、一般5分、稍好6分、較好7分、好8分、很好9分、非常好10分，分數越高說明指標值越優。把ZG,LM,NX三個古村落旅游公司的背景資料、各指標評分標準、要求等資料發放給10位專家，請各位專家分別對ZG,LM,NX三個古村落旅游公司的35個指標進行評分;第一輪評分后，經過統計處理匯總的專家評分以及評分要求再寄給各位專家，請專家再進行評分;第二輪評分后，經過統計處理匯總的專家評分以及評分要求再寄給各位專家，請專家進行第三次評分;通過三輪的評分，絕大多數指標的評分結果基本趨于一致。然后采用加權平均法計算ZG,LM,NX三個古村落旅游公司35項指標的最后得分(見表2)。

四、古村落旅游公司治理績效的比較分析

現擬對ZG,LM,NX三個古村落旅游公司治理效的進行綜合評價，各古村落旅游公司對應的治理評價指標見表。

篇（10）

一、《企業內部控制基本規范》的影響

《企業內部控制基本規范》(簡稱“規范”)提供給企業，尤其是上市公司內控政策實施的制度依據，有利于企業接軌國際，逐步提升競爭力。

1.強調資產安全保障目標

本質上，內部控制目標是以遵守法律法規為前提保障資產安全，而非簡單提升經營效率、效果。完善內部治理時，大多企業應并重兩目標，促進經營效率、效果提升?；疽幏兑幎斯潭ㄙY產、無形資產現金及企業衍生工具等內容；更嚴格、透明地規定了資產管理，有利于企業資產質量提升。

2.加強流程控制和權限管理

規范申明，建立并實施內部控制的前提是完善公司治理結構，設置科學的內部機構和權責分配。規范對設置管理機構、設計人員和業務所遵循的內部牽制原則有所體現?！柏泿刨Y金規范”對資金業務不相容崗位進行規定；“采購和付款具體規范”明確三項行為控制，即請購和審批、采購和驗收及付款。

3.強化公司業績評價體系和激勵機制

為使人力資源政策更合理，規范明確了各崗位職責及人事活動程序。委托——問題得到解決關鍵在于人力資源政策，因此，規范對市場化、動態化、長期性激勵機制的形成有利，既有效避免舞弊，又可促進管理目標達成預期。

二、基于規范條件的公司治理和內部控制的關系

1.目標一致

保障企業資產安全、經營管理合法合規、財務報告及信息真實完整，提升經營效率、效果，促進實現發展戰略是規范中內部控制的目標。公司治理則是監督投資者控制資源投入，保障正確經營；提升經營業績，極大化股東利益，報告、披露企業財務信息給利益相關方，使企業公開、透明度有所提升；保證企業經營活動遵循法律和道德規范。因此，二者目標一致。

2.二者產生基礎一致

內部控制五要素中，內部控制環境位列第一，整個內部控制系統以其為基礎，其他要素受其影響。內部控制是企業所有者控制經營活動及經營者，公司治理產生的條件是分離企業所有權和經營權，而二者的產生都以委托理論為基礎，本質上都是人和被人關系。

3.兩者都重責權利分配，相互促進

內部控制環境主要是組織結構建設和責權利分配，涉及單位組織形式的確定、分離不相容職務，基于科學合理組織結構，賦予各崗位相應責權，恰好一致與公司治理結構要求。內部控制需良好的公司治理為前提；而公司治理也需要完善的內部控制基礎，有效的內部控制有利于促進完善公司治理。

三、我國企業公司治理條件下的內部控制現狀

1.企業內部控制意識匱乏

部分企業經營者模糊了經營管理理念，管理意識淡薄，使內部控制效果不佳?？偟膩碚f，我國企業內部控制目標都很簡單，普遍重經營輕治理，多關注合理經營目標，對經營效率目標則關注不足，并未考慮營運效率、效果等，而只把防止舞弊，保證會計資料合理、合法和有效進行業務視為唯一目標。

2.內部審計形同虛設，監督乏力

現行內部審計大多獨立性、權威性不足。首先，所有者缺位導致產權不清。國有企業受限于歷史原因，管理者或人獲得企業內部絕對優勢，幾乎獲得了內部所有權力。各種監督標準不一，功能重復，監督合力失效，使各種監督并未按既定目標實施，監督弱化。

3.缺乏科學的評價和激勵機制

大多企業評價機制不科學，激勵政策欠合理，內部控制漏洞出現后，管理者獲取自損害公司利益行為效用遠超過公司利潤中剩余索取權時，便會凸顯內部人控制問題。內部人控制使企業成本中記入了大比例的實際利潤，這些利潤以多種形式體現為職工、管理者，尤其是高管的額外收入。

四、加強內部控制完善公司治理的措施

1.改善法人治理結構，優化內部控制環境

企業運行、目標實現及內部控制體系的完善受法人治理結構影響很深。為內部控制環境，保障內部控制有效實施，應基于法人治理結構的完善，使董事會、股東會、監事會職能充分發揮。改善股權結構，加強內部審計獨立性，使其監督評價職能充分發揮。強化員工職業道德建設，加強高管培訓，使其樹立正確的經營理念和風險管理意識。

2.推進全面預算管理

現代財務管理的重要標志是全面預算管理，事實上，內部控制中，法人治理結構的完善同樣需要全面預算管理?，F代企業制度下，預算是公司治理結構得以規范的制度保證；可保障企業實現經營目標，提升經營效率、效果。全面預算管理應結合企業戰略，基于戰略預算進行年度預算的制定，再向各責任主體分解預算目標，并進行事前、事中和事后監督，并以預算考評結果作為薪酬計劃制定的依據。

3.建立有效的激勵和約束機制

使用有效的激勵和約束方法可保證企業內部組織、崗位、整體行為及其結果持續一致于公司目標。因此，企業首先應建立科學的業績評價體系。其次，建立科學的目標管理。制定工作目標時，有必要組織全員參與，并對其層層分解；尤其應保障全員參與制定企業長遠目標。

參考文獻

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隨著中國經濟的發展，以及公司治理的不斷健全，內部審計的重要性越來越被認識，內部審計在檢查企業制定與遵守有關道德規范、行為準則，倡導道德理念，充當道德衛士，促進和評估道德措施等方面為企業道德氛圍建設中扮演重要角色，從而為改善公司治理發揮重要作用。內部審計作為現代公司治理的一種手段應關注公司道德文化環境，內部審計師應該充當道德倡導者的角色。

1內部審計與公司道德文化的關系

1）依照公司章程，在公司治理過程事務中，董事會負責公司戰略計劃的制定和實施，開展風險管理活動，堅持公司道德和價值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取決于組織的道德文化，包括董事會的道德氛圍和組織的道德環境。內部審計是由于企業為了在日益發展的市場經濟大潮中求生存、謀發展，不斷提高自身經營治理水平，約束其經營行為，尋找新的利潤增長點而形成和發展的。內部審計通過融入監督機制對公司治理起著監督和預防參謀作用。

2）從公司內部控制上看，控制是公司治理的基礎，內部控制環境為實現控制系統的基本目標提供了紀律和框架。按照COSO控制框架理論，內部控制的首要部分是控制環境，而控制環境第一要素便是誠信和職業道德價值觀。因此，公司治理從內部控制上需要內部審計活動評價公司道德文化的必要。內部審計已經進入了更具前瞻性、咨詢性的發展階段，要關注組織治理、風險發現和風險管理，特別要關注組織治理中的決策風險和經營風險，關注組織經營的前景。內部審計既是內部控制的重要組成部分，又是監督與評價內部控制的主要手段，內部審計通過獨立的檢查和評價活動，針對控制的缺陷、治理的漏洞，提出切實可行的富有建設性的意見和改進措施，促使治理者進一步改善經營治理，提高組織的盈利能力和經濟效益水平，現代內部審計實際上成為了企業治理的延伸。因此，內部審計在企業內部控制體系的建立與不斷完善中起著不可替代的作用。

3）從公司形象信譽上看，一個好公司需要良好的誠信品質和更高的信譽度。公司不只對廣大股東和投資者負責，還肩負著社會廣大民眾的期望，“牛奶摻三聚氰胺”事件給企業的教訓是深刻的。在美國2002年通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，其第406條職業道德規則要求在紐約所有公開的上市公司要有《道德規范》，內部審計通過進行一系列的專項審計活動，如通過監督領導干部，起到反腐敗、反舞弊的作用；評價公司宗旨、精神和經營、治理理念，起到企業文化宣傳者的作用；評價企業形象與員工形象，公司領導的表率，以及與業務客戶的信譽關系，由此來敦促治理者和員工忠于職守、遵守法律、道德規范和社會責任，在公司逐步形成一種良好向上的道德文化氛圍，起到良好道德倡導者的作用，為公司治理過程發揮不同作用。

2內部審計活動在公司道德文化中的作用

內部審計的定位是“管理+效益”。加強管理和提高效益，是一個組織的永恒主題。從某種意義上講，效益也就體現了企業的價值和目標，而管理則是達到這個目標的重要手段。

內部審計通過應用系統化、規范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計活動應對公司文化與道德相關的目標、項目及活動的設計、實施及效果進行評價，不僅有利于改善公司的組織文化環境，促進公司的運營管理，同時也幫助公司塑造一個積極的形象，這種積極形象可能會給公司帶來更多的商業機會。

2.1發揮內部審計活動在公司道德文化中的監督評價作用

由于各個公司的文化氛圍、治理理念和工作目標不同，風險治理的實施也有很大差別。內部審計機構有責任定期評估整個公司的道德狀況包括董事會的道德氛圍?？梢栽谠u價公司的風險管理、控制和治理過程的效果時考慮公司道德文化因素影響，也可以單獨開展與道德相關的目標、項目及活動的設計、實施及效果的審計計劃內容，從而發揮內部審計活動對公司道德文化的監督、評價作用，幫助公司改進治理過程。內部審計人員的職責是評價公司風險治理方式與公司活動的性質是否適當。

在開展第三方審計與合同審計、質量審計、盡職調查、安全審計、隱私審計、信息技術審計、績效審計、經營審計、財務審計以及合規性審計等審計確認業務過程中，審計人員在工作中要保持足夠的職業審慎，警惕可能引起舞弊的機會，對引起徇私舞弊的內部控制進行測試和評價，評價公司有沒有清楚易懂的正式道德規范以及相關的說明、政策，包括預防舞弊和腐敗的程序以及其它期望員工做到的理想的道德標準；評價管理層有沒有采取相關規定，要求員工、供應商和客戶知道在與組織進行交易時應該遵守的道德行為規范。專項控制環境審計還應評價管理層有沒有采取積極的措施支持和提高道德文化，對違反道德規范、政策的行為有沒有得到報告并被調查等。通過審計評價建議公司建立明確的職業道德行為規范，培養良好的控制環境。審計表明，在商業禮節、利益沖突、出行和娛樂方面，強調職業道德可能比報銷制度更能控制公司不合理的費用支出。

2.2發揮內部審計活動在公司道德文化中倡導者的角色作用

CIA《職業道德規范》促進了內部審計職業道德文化的發展，也是內部審計對公司風險管理、控制和治理作出客觀確認以信任的基礎。在提請領導層、管理人員和員工遵守法律、道德規范和社會責任的同時，內部審計人員作為本公司的員工，更應該發揮內部審計活動在公司道德文化中倡導者的角色作用。

內部審計人員能夠經常深入到生產、經營第一線，了解到基層單位和部門的先進經驗和思想狀況，能夠及時將信息反饋到治理層，同時利用工作之便推廣先進經驗，宣傳好人好事。尤其是在建議企業完善內控制度的同時，倡導良好道德，通過健全制度，弘揚正氣，提高廣大員工的道德水平，使其積極支持與主動配合內部審計工作，形成良性循環的企業環境。

另外，審計人員以身作則展現愛崗敬業的職業修養：要誠實、審慎和盡責地開展工作，遵守法律法規、避免利益沖突、維護公司利益，對非公開信息保密；廉潔自律的職業紀律：不接受可能會削弱，或據測會削弱其專業判斷的任何東西，工作及生活作風正派、言行一致、以身作則、謙虛謹慎；團結協作的職業品質：審計人員之間不僅在工作產生合作協調的團隊效應，還與被審計項目領導、員工之間產生溝通效應與和諧效應；持續學習的職業精神：社會在發展，時代在進步，只有不斷持續學習才能不斷提高審計工作的熟練性、效率和質量。

總之，在現代企業的發展中，內部審計從單一的監督職能逐漸轉向集監督、評價、控制、咨詢為一體的綜合職能，同時日益需要企業道德文化的進一步發展，二者殊途同歸，最終均指向一個目的，為現代企業的發展提供強有力的監督保障和精神支柱。

參考文獻