生產成本核算論文大全11篇

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篇（1）

成本作為一個經濟價值的范疇,在市場經濟中是客觀存在的,加強成本管理,努力降低成本,無論對提高企業經濟效益,還是提高整個國民經濟的宏觀經濟效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認識成本的經濟實質。

成本的經濟實質是:生產經營過程中不斷消耗的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現,也就是企業在生產經營中所耗費的資金總額。

成本的經濟實質決定成本在經濟管理中具有十分重要的作用。表現在:(1)成本是劃分生產經營耗費和企業純收入的依據,在一定的銷售收入中,成本越低企業純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經濟指標,企業經營管理中各方面工作的業績,都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價格的一項重要因素;(4)成本還是企業進行經營決策的重要依據。進行成本核算,提供真實、有用的核算資料,是成本會計的基本任務和中心環節,也是企業經營管理的基礎。

因此,成本的經濟實質也決定了成本會計反映的首要職能,也就是從經濟價值補償的角度出發,反映生產經營過程中實際發生各種費用的支出,提供實際的成本核算資料。

二、煤礦企業的成本費用支出特點

目前,煤炭行業成本核算是依據1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業會計制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計劃經濟和當時社會經濟發展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產成本,導致長期以來煤炭企業成本核算不完整。

(一)通過制造成本來反映一個企業的經營狀況的不足

1.隨著礦山開采時間的延續,開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統越來越復雜,地溫增高導致通風費用加大等等,使得煤礦企業產量逐年遞減,成本卻逐年上升。

2.煤炭開采過程中,其作業人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉的,這些作業人員的傷害補償,如果未能在傷害當時進入成本進行核算,將給行業的發展背上沉重的包袱。

3.煤礦職工收入低,絕大多數沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業多在深山和邊遠,其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結束將變得一文不值。因此對煤礦職工的老有所養、安居樂業,這一最基本福利待遇,也應進行核算,作為當期費用進入生產成本。

4.煤礦開采屬資源性的開發,80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費用,而我們在進行成本核算時并未計入這一費用。

5.煤礦資源有限,隨著時間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業也將報廢關閉,企業需要大量資金用于轉產和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業卻不能預提。

6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經過48年的開采,現有離退休人員、內退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業,我們積極對困難職工展開困難救助活動,給予發放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費根本無法解決,而不足部分也沒有在當期成本費用中體現,僅近幾年,礦上支付春節慰問金平均每年就達100多萬元。

7.煤礦企業存在改制成本。煤礦企業要走向市場競爭,但企業背負的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對擔負的社會職能多的礦山學校、礦山醫院和礦山公安分局進行剝離,對礦辦企業進行改制。僅2004年一年,礦上對相關單位進行資產剝離和改制成本就開銷2000多萬元。

以上特點是煤礦企業不同于一般的工業企業,按照目前的成本會計核算辦法,以上內容有些并沒有進入當期成本核算范圍,而是直接進入費用,這與會計核算的謹慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業的科學發展。

邵武煤礦是經過了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問題還在逐項解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉的粉塵傷害造成的職業病問題,還有一次性工傷補償問題等,都在困擾著礦山企業,而這些歷史問題,從開礦以來實際就已經形成一種或有負債,而我們所執行的會計制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進入當期成本,無法準確體現煤炭生產成本,現在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費用達8000多萬元,企業無法承受。

(二)邵武煤礦在閉坑時發生的具體費用(不考慮閉坑預留費用)

1.邵武煤礦閉坑時(2005年2月)對離退休人員進行“三項補貼”參加保險的共有1800多人,僅支付保險費3400多萬元。

2.職業病職工1200多人,約占全省煤炭系統四分之一多,新的《工傷法》出臺后,要對以上職業病人員進行一次性補償,2005年已支出1800多萬元。

3.職業病的醫療費問題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬元及醫療費150萬元。

4.職工福利欠賬多,建房成本及房補成本大。煤礦企業絕大多數位于偏僻山區,交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價,而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業還將付出職工住房補貼的代價。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對優越的地理位置上,2005年支付職工住房補貼900多萬元。

5.企業負擔的社會費用加大。隨著醫保政策的出臺,礦山離退休人員多,目前國家財政無力承擔企業離退休人員的醫保費用,而是由企業自己負擔,僅我礦為社會負擔的離退休人員醫保費用就達到1300多萬元。

6.人員安置1000多人,支付安置費用達800多萬元。

7.離退人員社會化管理費用165萬元。

8.環境的恢復費用280萬元。

以上這些問題,按《會計法》核算辦法都屬于當期費用,構成不了企業直接生產成本,而從會計配比性、歷史性、可比性原則來說,這些費用應該從企業經營之日起就將要發生的,是構成生產成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業成本核算的范圍過窄。

三、對煤炭企業成本核算項目構成的設想

正是煤炭企業成本核算的不科學,使得現有的煤炭成本不能真實全面地反映煤炭在生產過程中的實際耗費,故提出應增加如下成本核算項目設想:

(一)增加煤炭企業的資源成本,用于分攤取得的采礦權、探礦權、煤田勘探費、資源稅及與煤炭資源取得有關的費用。

(二)增加社會福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區醫院經費等。醫院地處山區,效益不佳,而醫院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費用維持其生存。

(三)積極爭取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補助金。

(四)計提礦井建設基金,過去礦井的基本建設都由國家投資,企業無償使用國家的探礦權和資源權,目前政府已取消這一政策,全部實施有償使用,礦井的投資基本上靠企業自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡單的再生產及今后的生產接替,必須按噸煤提取礦井建設基金。

篇（2）

一、變動成本法和全部成本法的概念

在會計學中有兩種計算生產成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，將一定時期所發生的成本按照其成本性態分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發生的成本按其經濟用途分為生產成本和非生產成本兩大類，在計算產品成本時，包括在生產過程中所消耗的全部生產成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產品成本既包括變動生產成本又包括固定生產成本。在全部成本法下，全部生產成本要在已售產成品、庫存產成品和在產品之間進行分配，所以期末在產品和產成品存貨成本中，包含了一部分固定生產成本。

二、變動成本法與完全成本法結合應用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業管理的要求。盡管變動成本法在加強企業內部管理、成本核算和提高企業經濟效益等方面具有諸多優點，但它與現行“企業會計制度”和“企業會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內容的要求不一致。為此，一些企業按照現行統一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業內部，則大多采用變動成本法計算產品成本，編制內部報表，為企業管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業會計為了能更好地履行其對內、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結合使用、互相補充，以變動成本法為基礎，在編制對外財務報表時進行適當的調整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數據、資料的重復。

三、兩種成本核算方法在企業中的聯合應用模式

1、兩種成本核算方法聯合應用的可行性

通過兩種方法的比較不難發現，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產品的生產成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網論文數據庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優勢，又不影響當前對會計核算的統一要求這一基本原則，企業以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，提出將兩種方法聯合應用使企業會計核算兼顧內部和外部兩方面的要求，從而實現企業管理的最終目標，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯合應用設計思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結果不同。完全成本法下，本期發生的固定性制造費用總額=期末在產品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業務成本賬戶本期發生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產成本;C為完全成本法下期末在產品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業成本賬戶本期發生額;F為完全成本法下本期發生的固定性制造費用。

3、兩種成本核算方法聯合應用賬戶設置

一級賬戶的設置完全按現行會計制度的規定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設需要的二級賬戶，主要設以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產成本-變動性制造費用;生產成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產成本;庫存商品-固定性生產成本。

4、兩種成本核算方法聯合應用賬務處理

在成本的日常核算過程中，首先應對發生的各項生產費用按成本性態進行分類、歸集，將生產費用劃分為變動費用和固定費用，由于構成產品成本內容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據兩種成本計算法的內在聯系，可以很方便的獲取企業內部經營決策所需要的數據資料。

5．兩種成本核算方法在企業中的聯合應用總結

現行企業會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業先要根據國家有關規定和企業的自身特點，將生產費用按其與產量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據有關記賬憑證和費用分配表，登記產品成本明細賬，分別歸集各品種的產品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產品的完工產品成本和月末在產品成本。但由于期初在產品成本和本月生產成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產品成本，還是月末在產品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結合，如：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產品當期銷售量、期末產成品數量及期末在產品的約當產量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“主營業務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應歸屬于期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結果填列在資產負債表上的存貨（在產品、產成品）項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。

所以為了發揮變動成本法在加強企業內部管理方面的作用，同時滿足現行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎上，期末調整，使產品的生產成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現企業與國家的雙盈。

四．變動成本法與完全成本法結合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時生產多種產品且各月不同產品生產工時水平相差懸殊的企業中，在不同產品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產工時等資料都是本月的發生數，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數，顯然按此標準進行分配不夠準確。

（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業務量的依存關系是比較復雜的，其成本雖然可隨產量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產量變動幅度保持嚴格的正比例關系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質，稱為混合成本。

（3）對于某些機械化程度較高的企業，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網論文數據庫。

（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎上，產品成本以變動成本反映，如果企業以此成本為依據進行產品訂價應區別對待。

2.改進建議。

（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產工時、生產工人工資等全年累計數為標準結合，進行分配。其次，實現會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產品設置明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專戶（即多欄式明細賬）分別反映各車間、產品品種中各項固定性制造費用的發生情況，此明細賬應根據有關的付款憑證、轉賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。

（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。

3．需要注意的幾項原則：

(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內”的原則。即統一成本核算系統首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內經營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統一成本核算系統的設立不以額外增加企業運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內在聯系，來實現對內對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統一成本核算系統的設計應符合簡便、實用、高效原則。即在統一成本核算系統下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內所需的資料。

參考文獻

[1]姚鳳環.變動成本法在企業營業損益方面的應用[J].管理天地，2004， (7):87.

[2]冉英.淺析變動成本法和完全成本法的差異[J].財會研究， 2002，(7):32-33.

[3]曹惠杰.管理會計[M].上海:立信會計出版社， 2001:225-257.

篇（3）

一、變動成本法和全部成本法的概念

在會計學中有兩種計算生產成本的方法：全部成本法和變動成本法。變動成本法是在組織常規的成本計算過程中，以成本性態分析為前提條件，將一定時期所發生的成本按照其成本性態分為變動成本和固定成本兩大類，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定性制造費用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計算方法，是指將一定時期所發生的成本按其經濟用途分為生產成本和非生產成本兩大類，在計算產品成本時，包括在生產過程中所消耗的全部生產成本（即直接材料、直接人工和制造費用），將非生產成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計算出的產品成本既包括變動生產成本又包括固定生產成本。在全部成本法下，全部生產成本要在已售產成品、庫存產成品和在產品之間進行分配，所以期末在產品和產成品存貨成本中，包含了一部分固定生產成本。

二、變動成本法與完全成本法結合應用的必要性

變動成本法與完全成本法各有利弊結合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業管理的要求。盡管變動成本法在加強企業內部管理、成本核算和提高企業經濟效益等方面具有諸多優點，但它與現行“企業會計制度”和“企業會計準則”中成本核算及財務報告的編制等內容的要求不一致。為此，一些企業按照現行統一會計制度編制定期的財務報表，同時存貨計價和收益決定也以完全成本計算；但在企業內部，則大多采用變動成本法計算產品成本，編制內部報表，為企業管理部門正確進行預測、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業會計為了能更好地履行其對內、對外兩方面的職能，兩種成本法可以結合使用、互相補充，以變動成本法為基礎，在編制對外財務報表時進行適當的調整。但絕不搞兩套平行的成本計算資料。否則，工作量太大，還會造成人力、物力、財力和時間上的極大浪費以及數據、資料的重復。

三、兩種成本核算方法在企業中的聯合應用模式

1、兩種成本核算方法聯合應用的可行性

通過兩種方法的比較不難發現，兩種方法最主要的差別是對固定制造費用的處理不同，在完全成本法下固定制造費用要計入產品的生產成本;而變動成本法下固定制造費用則作為期間費用處理。但對于直接材料、直接人工、變動制造費用在兩種方法下都必須列入產品成本中，對于管理費用、財務費用、銷售費用，二者都是作為期間費用處理的中國知網論文數據庫。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計價、損益表的編制方面存在較大的差異，但對于具體成本項目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結合提供了條件和可能。本著既能享受變動成本計算法的優勢，又不影響當前對會計核算的統一要求這一基本原則，企業以一種核算方法為基礎，同時提供另一種方法下相關的成本資料，提出將兩種方法聯合應用使企業會計核算兼顧內部和外部兩方面的要求，從而實現企業管理的最終目標，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯合應用設計思路

變動成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區別，是對固定性制造費用的處理不同，由此導致存貨估價、損益計算結果不同。完全成本法下，本期發生的固定性制造費用總額=期末在產品中的固定性制造費用+期末庫存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計算法下結合，對本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無實質性的差別，最終都計入了當期損益。因此，在變動成本法下可以得出以下結論:

本年利潤賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營業務成本賬戶本期發生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫存商品中的固定性生產成本;C為完全成本法下期末在產品中的固定性制造費用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營業成本賬戶本期發生額;F為完全成本法下本期發生的固定性制造費用。

3、兩種成本核算方法聯合應用賬戶設置

一級賬戶的設置完全按現行會計制度的規定，不需新增一級賬戶，只在一級賬戶下增設需要的二級賬戶，主要設以下二級科目:制造費用-變動性制造費用;制造費用-固定性制造費用;生產成本-變動性制造費用;生產成本-固定性制造費用;庫存商品-變動性生產成本;庫存商品-固定性生產成本。

4、兩種成本核算方法聯合應用賬務處理

在成本的日常核算過程中，首先應對發生的各項生產費用按成本性態進行分類、歸集，將生產費用劃分為變動費用和固定費用，由于構成產品成本內容的直接材料、直接人工屬變動成本。因此只需將當期發生的制造費用分解為變動性制造費用和固定性制造費用。日常的賬務處理程序與完全成本法完全相同，根據兩種成本計算法的內在聯系，可以很方便的獲取企業內部經營決策所需要的數據資料。

5．兩種成本核算方法在企業中的聯合應用總結

現行企業會計制度中成本項目包括直接材料、直接人工和制造費用。企業先要根據國家有關規定和企業的自身特點，將生產費用按其與產量的依存關系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費用應逐項進行分解。把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說，對直接材料、直接人工、變動性制造費用等變動成本，仍然按照原來傳統的成本計算方法進行歸集和分配，把廠房折舊費、保險費、租金等固定成本先計入“存貨中的固定成本”賬戶。平時根據有關記賬憑證和費用分配表，登記產品成本明細賬，分別歸集各品種的產品成本，并采用適當的分配方法，分配計算這兩種產品的完工產品成本和月末在產品成本。但由于期初在產品成本和本月生產成本均不包括固定性制造費用，所以無論是完工產品成本，還是月末在產品成本中也都不包含固定性制造費用，固定性制造費用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產品之間按照分配制造費用的分配方法進行分配結合，如：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等，分配出每種產品應負擔的固定性制造費用，然后按每種產品當期銷售量、期末產成品數量及期末在產品的約當產量比例，將“存貨中的固定成本”應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“主營業務成本”賬戶，并列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應歸屬于期末在產品、產成品部分，則仍留在這個賬戶上，其分配的結果填列在資產負債表上的存貨（在產品、產成品）項上，使它們仍按所耗費的完全成本列示。

所以為了發揮變動成本法在加強企業內部管理方面的作用，同時滿足現行會計制度對外報告的需要，應將變動成本法與全部成本法結合應用。即將日常核算建立在變動成本法的基礎上，期末調整，使產品的生產成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對外編制會計報表的需要。這樣能實現企業與國家的雙盈。

四．變動成本法與完全成本法結合應用中存在的問題與改進建議及其應遵循的原則。

1.存在的主要問題。

（1）在同時生產多種產品且各月不同產品生產工時水平相差懸殊的企業中，在不同產品之間按照分配制造費用的分配方法對“存貨中的固定成本”進行分配，如生產工時等資料都是本月的發生數，而“存貨中的固定成本”卻是一個逐期的累計數，顯然按此標準進行分配不夠準確。

（2）在實際工作中有不少的成本、費用對業務量的依存關系是比較復雜的，其成本雖然可隨產量的增減而成同方向變動，但其變動幅度卻不與產量變動幅度保持嚴格的正比例關系。這是因為這些成本同時兼有變動成本與固定成本兩種不同的性質，稱為混合成本。

（3）對于某些機械化程度較高的企業，固定性制造費用中包括不少與機械使用有關的費用，例如機器設備的折舊費、租賃費和保險費等等。如果采用生產工人工時比例法、生產工人工資比例法分配固定性制造費用就不盡合理，所以采用機器工時比例分配法分配各種產品應負擔的固定性制造費用會更合理一些中國知網論文數據庫。

（4）由于平時核算是建立在變動成本法的基礎上，產品成本以變動成本反映，如果企業以此成本為依據進行產品訂價應區別對待。

2.改進建議。

（1）對于上述第一個問題，首先，可以通過以生產工時、生產工人工資等全年累計數為標準結合，進行分配。其次，實現會計電算化的單位也可以對“存貨中固定成本”按不同的車間或產品設置明細賬，賬內按照費用項目設立專欄或專戶（即多欄式明細賬）分別反映各車間、產品品種中各項固定性制造費用的發生情況，此明細賬應根據有關的付款憑證、轉賬憑證和前述各種費用分配表進行登記。在對“存貨中的固定成本”進行分攤時，可以分車間、產品進行分配，甚至可以按費用項目進行分配，以增加核算的準確性。

（2）對于上述第二個問題敘述的混合成本必須對其進行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡便的方法有近似分類法、比例分攤法等。

3．需要注意的幾項原則：

(1)以完全成本法為基礎，采用“先外后內”的原則。即統一成本核算系統首先應滿足對外報告的法定要求，然后再考慮對內經營管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統一成本核算系統的設立不以額外增加企業運行成本、過多增加會計核算人員的工作負擔為前提，而應符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統框架的前提下，通過對核算帳戶的巧妙設計，利用兩種成本計算法的內在聯系，來實現對內對外的資源共享。

(3)簡化成本核算原則。統一成本核算系統的設計應符合簡便、實用、高效原則。即在統一成本核算系統下，既能滿足對外報告的要求，又能方便、快捷地提供對內所需的資料。

參考文獻：

[1]姚鳳環.變動成本法在企業營業損益方面的應用[J].管理天地，2004， (7):87.

[2]冉英.淺析變動成本法和完全成本法的差異[J].財會研究， 2002，(7):32-33.

[3]曹惠杰.管理會計[M].上海:立信會計出版社， 2001:225-257.

[4]再探完全成本法與變動成本法的結合運用.劉智群.長沙鐵道學院學報.2008.3.15

篇（4）

    成本核算是企業管理和財務決策中最重要的一個環節,在市場經濟條件下,企業要想在競爭中取勝,必須降低生產成本,做好成本核算,著力提高利潤水平。經調查了多家企業成本核算情況,對能給企業經營決策提供依據的簡潔有效核算方法進行了分析、整理,現分述如下:

    一、核算方法的選擇

    中小型企業一般指資產規模較小、產品的生產工藝流程和產品結構及所用原材料大部分相同的、管理人員(財務人員少)相對精簡的企業,管理結構通常是垂直管理體系。中小型企業因數量多而在經濟結構鏈中起著不可少的作用。隨著全球經濟一體化時代到來,具備先進技術的人員創辦新興的科技型企業將不斷的增加。中小型企業因受到財力、物力和人力的瓶頸,企業內部管理水平、財務決策能力、成本核算制度、財務控制制度等基本制度一般不完整、不系統帶來會計基礎工作薄弱、會計信息數據采集不準確。在生產過程中具體表現為:①沒有專職的成本核算人員;②輔助核算部門沒有獨立核算;③車間物流劃分不明顯、傳遞手續不完善而導致數據失真;④車間生產管理人員與行政管理人員不區分。中小企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化,使成本核算方法能符合其管理的需要;也同時決定了他們大多數使用的是實際成本法,而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。

    二、中小企業的管理模式決定其應使用簡易的成本核算方法

    中小型企業,無論其生產什么類型的產品,也不論管理標準如何,最終目標都是要按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本,是產品成本計算最基本要求,品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產,也可采用分批法。同時因小企業一般不對外籌集資金或者籌借金額較小,一般不要向金融機構報送報表而只需向稅務部門報送稅務報表,所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》,執行的將是符合稅法規定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策,從而達到不違法稅法規定,避免涉嫌偷稅漏稅。

    三、基本科目設置和成本核算思路

    1.不分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩大科目,將其合并為一個生產成本科目,不再按產品設明細賬,直接設原材料、工資薪酬、動力費用、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為中小企業經營范圍比較小,生產產品的工藝和產品結構及所耗原材料基本相同,除了主要原材料能歸屬到具體產品外,其它項目不宜歸屬到具體某一產品,其實核算到產品反而失去真實性。但當所用原料及所產產品區別較大,達到重要性原則,往往可以單一產品設明細帳;也可不設置,而以成本核算表代替。

    2.原材料范圍,在滿足生產需要的前提下,只把產品構成比例較大的幾種做為原材料,把非主要的原材料提前進入了成本,這樣既能降低工作量,也符合會計原則重要性原則。對生產車間月末已領未用的原材料,酌情處理:若價值較低,歸入當月即可;若價值較高,按照實際領用實用部分計算成本。

    3.中小企業因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完全,制造費用科目很難按車間設明細賬,只好直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業管理人員多參加生產管理,對這種由管理人員參與且發生的差旅費、辦公費而無法確定是車間費用還是辦公費用而往往直接歸屬到辦公費用內,直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配,而是轉到生產成本科目后往往是已銷產品和庫存產品之間統一分配。

    4.廢品損失只在管理上做處理,不單獨做成本核算,企業一般是按存記耗,按已銷售數量加庫存成品計算生產數量。

    5.若管理上或生產工藝上非常有必要,設自制半成品科目。否則不設。

    6.設立低值易耗品科目或不設直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目,同時設備查帳以備管理需要,采用一次攤銷法,入賬同時即進行分配。

    7.關于固定資產折舊,采用符合稅法規定的年限計算,可省去納稅調整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規定的,應按稅法的一般要求進行折舊核算。

    8.對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨一般采用實地盤存制,以存記耗計算每月實際消耗量。

    四、日常核算工作及成本數據資料的取得

    (一)日常成本數據的歸集

    1.日常成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等,這就需要企業起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度,生產管理制度等

    2.生產過程中的各種記錄:原材料入庫單、生產計劃通知單、產品生產領料單、成品或半成品入庫單等單據資料要及時轉交會計部門。

    3.日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。

    (二)月底

    1.計提折舊,結轉制造費用科目到生產成本科目。

    2.取得原材料庫月報表,先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入,若有應屬發票未到者,要估價入賬。原材料發出一般采用加權平均法。

    3.取得工資相關資料,計提工資及福利費。

    4.由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度分攤成本。

    五、成本費用分配原則及方法

    1.分配方法要符合企業自身的生產特點及工藝流程,要能體現受益原則。

    2.分配標準的選擇原則上應選擇的標準與待分配的費用之間有一定關聯,并且容易取得。

    3.能辨別受益對象的直接記入,不能明確辨別的按一定標準記入。

    4.能直接歸屬到某一產品的原材料等大項費用應直接歸入相應產品。

    5.不是直接成本費用一律采用產值比例法分配,即按各產品的產值占總產值的比例進行分配,在產品按約當產量計算產值參與分配。

    六、簡易的成本核算方法的優缺點

    1.核算基本準確,能滿足成本分析的需要,也符合會計的重要性原則,但不夠精確。

    2.產品約當產量估計不夠準確,這也是成本核算中的不可避免的問題,在中小型企業使用基本能夠滿足生產及管理決策的需要,也基本達到稅務核算的要求。

    七、簡易成本核算的幾個相關問題

    1.成本會計核心的是掌握企業的生產流程和各個關鍵的作業,了解車間最新的生產情況,月底通過編制成本核算報表將財務與業務結合,及時地分析每個月的成本波動的原因,為決策做好材料依據。

    2.成本核算不僅是財務部門的事情,而是包括生產管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合;二是計算出的成本是否合理有價值,不但需要財務部門的不斷改善和時間的印證,還需要生產、技術等部門提供數據及客觀的評價,僅靠財務部門獨立思考有時難以發現問題。

    3.成本會計實務應接受成本會計理論的指導,但要理論聯系實際突破相關理論的束縛,不要局限在成本會計理論的框框里面,最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業生產流程最科學合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務生產管理及經營決策,每一個企業的生產流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性,關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題,將業務和財務相結合從而服務于企業管理與決策。

    參考文獻

篇（5）

多年來她在生產一線從事生產統計、成本核算管理工作。對車間電積、電解兩條生產線的穩定運行、提質降耗起著舉足輕重的作用。由于她的刻苦鉆研、精細管理，車間各項生產技術臺帳、經濟技術指標資料管理規范，各種統計數據、核算數據詳實、分析準確，為車間基礎管理工作做出了積極貢獻。2015年她獨自撰寫的《影響鎳電積生產成本的主要因素及降本增效措施》獲公司管理創新論文三等獎、廠二等獎；《班組精細化管理在鎳電積生產系統中的應用》獲廠管理創新論文二等獎，她就是鎳電解三車間王曉玲。

在生產統計工作中，她經常深入班組、生產現場，做好上下工序金屬物料的質量、數量進行監督檢查，同時做好協調、結算和產品質量的信息反饋；組織金屬物料的盤點、核算及金屬平衡表的編制；針對物料管理、提高金屬回收率、工藝控制管理等方面，大膽創新工作，提合理化建議，并積極參與落實。完善了車間金屬物料管理制度和管理網絡，嚴格執行物料交接傳票制度，在外購原料管理中，與有關人員一道，積極采取措施，明確崗位職責，對金屬物料的裝卸、存放等管理進一步細化、明確，確保了金屬物流的有序、通暢，為提升產能、提質降耗做出了積極貢獻。

篇（6）

關鍵詞：事業單位;繁育成本;成本核算

黑龍江省家畜繁育指導站是服務于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內設有繁育技術研發、豬育種中心、奶牛生產性能測定中心等15個部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規劃、制定省內各畜禽品種育種目標;負責全省奶牛生產性能測定體系建設等。近年來，承擔了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設及重大科技攻關等項目，這對于其自身發展，實現畜牧業科學發展都具深遠影響。因此，進行并做好成本核算就是重要一環，事業單位實行內部成本核算，目的是提高事業單位經濟業務管理水平以及資金的使用效率。

一、事業單位成本核算的相關理論

(一)成本核算

成本核算是企業進行產品成本管理的重要內容，是單位和企業不斷提高經濟效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產的優質種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產品所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和進行計算，以此得到每個生產單位產品所消耗的資金總額，即產品成本。成本管理則是在進行成本核算的基礎上，考察構成成本的各項消耗數量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產量的同時，不斷地降低生產成本是家畜繁育站擴大贏利的主要方法。

(二)繁育成本

繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實現繁殖以及人們為了使動物高效繁殖而付出的代價。對于家畜繁育指導戰這樣的事業單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業務的發生及發展，促進整體經濟效益的提高。

(三)核算科目

成本核算屬于支出類科目，應設置“成本費用”這一會計科目，用來核算事業單位列入龍舞的各項費用，借方反映業務活動或經營過程中發生的各項費用，貸方反映產品完工驗收入庫的實際成本。

二、事業單位進行成本核算的方法及步驟

事業單位進行成本核算需要較為完整的統計數據，這些數據從日常生產經營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準確的原始記錄系統，并且及時地記錄整理，這是進行成本核算的首要環節。只有進行成本核算才能達到降低生產成本、提高經濟效益的目的。

首先，明確成本核算的對象、指標以及計算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導站的最終產品是優質種子母牛，那么成本核算的指標就是每頭產品的成本資金總量或資金總額，計算單位有月、季度、半年、年等。現在以100頭優質母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標，以年為計算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。

其次，確定組成繁育指導站的核算成本項目。在一般情況下，將組成繁育指導站的產品成本核算的成本費用項目分為兩類：固定費用和變動費用。固定成本是指與家畜生產量的大小無關或關系很小的費用，其不隨生產量的變化而變化。隨著生產量的提高，由固定費用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產的總成本，即產生了規模效應。因此，降低固定費用從而降低總成本是事業單位提高經濟效益的一個重要途徑。固定成本費用有：飼養人員的工資、福利費用和管理人員的費用、固定資產折舊費以及維修費。變動費用是指隨著家畜生產量的變化，其費用大小也變化的費用，即隨生產量的變化而變化。變動成本費用有：飼料費用、藥品費用、煤、汽油、電費等。其中飼料費用包括買價、運費和加工費。

最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項業務來看，成本核算的過程如下：

發生的各類成本費用有：

1.變動費用中的采購費用的核算：

采購分配率=采購費用總額/原材料買價總額×100%

原材料采購成本=買價總額×采購分配率

飼料的加工費分配總量=加工費總額/加工總數

已耗飼料產品的成本=原材料總價÷損耗率+加工費分配總量

損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%

在飼料的加工過程中，飼料產品的原材料總價應該按照飼料的組成計算。

2.飼養成本總額的核算：

飼養成本總額=飼料的變動費用+其他變動費用+固定費用

因此，通過上述的成本核算，我們得出了產品中的各類成本費用在總成本費用中的比例，同時得出了該年度或該季度家畜產品的總成本及單位產品的成本。財務人員應將每年或每季度的各類成本定期及時地進行核算，做一個統計記錄，就會發現單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。

此外，舉個簡單的例子來說明成本收入的計算 。

假設黑龍江省家畜繁育指導站生產的1組(250頭母牛/組)母牛。

成本：

(1)引進幼種的款項：2.9萬元(假設數據)。

(2)飼料費用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費約14萬元，種牛的飼料費大約1萬元，共17.9萬元。

(3)水電費：1000元(年或季度)。

(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計1.4萬元。共計19.4萬元。

假設全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。

三、事業單位的收入如何上繳財政專戶

由繳款人或其人提出申請，經征收機關審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項直接繳入國庫單，即財政專戶。應繳財政專戶款是事業單位按規定代收各種應上繳財政專戶的預算外資金。在此項資金上繳之前，對事業單位來說是一種負債，不能作為事業單位的收入來處理。事業單位按規定代收的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。

事業單位實行全額上繳財政專戶的預算外資金，不能直接作為事業收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才能計入財政專戶返還收入。實行按比例上繳財政專戶的預算外資金，其上繳部分不能直接作為事業收入處理，應繳入同級財政專戶，帶同級財政撥付本單位使用時，才能計入事業收入，其留用部分可以直接作為事業收入處理。實行按收支結余的數額上繳財政專戶的預算外資金，平時可以直接作為事業收入處理，年終按該項預算外資金的收支結余數額上繳財政專戶。

目前，納入財政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項收入等。

為了核算事業單位應上交財政專戶的預算外資金，設置“應繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應繳財政專戶款的收入數或實行預算外資金介于上繳辦法的單位定期結算預算外資金的結余數，借方反映上繳財政專戶的收入數，貸方余額反映應繳的未交數目。下面具體說明：

(1)全額上繳時：

收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：應繳財政專戶款

上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款

(2)按比例上繳時：

收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入

應繳財政專戶款，收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：事業收入

應繳財政專戶款，繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款

(3)結余上繳時：

取得預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入

定期結算預算外資金結余時， 借：預算外資金收入，貸：應繳財政專戶款

取得預算外資金時，借：銀行存款等，貸：事業收入

定期結算預算外資金結余時， 借：事業收入，貸：應繳財政專戶款

繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款

以上就是收入上繳財政專戶款的方法和步驟，與此同時，事業單位還必須建立嚴格的控制制度，保證專款的上繳。因為財政收入對國家的可持續發展、社會的穩定、企事業的持續增收具有重要意義。

首先，國家通過財政能夠有效地調節資源的配置。財政是實現國家宏觀調控的重要手段之一，對實現資源的優化配置起著重要作用。其次，國家通過財政能夠促進經濟的發展。國家通過對財政收支數量、方向的控制，有利于實現社會總需求和總供給的平衡及結構的優化，保證國民經濟的持續、快速、健康發展。再次，財政可以有力地促進科學、教育、文化、衛生事業的發展。科教文衛都屬于事業單位，他們或者沒有經濟收入，或者經濟收入有限，必須依靠財政的大力支持。最后，財政有利于促進人民生活水平的提高。經濟建設支出是國家財政支出的重要內容，為人民生活水平的提高打下了堅實的基礎。同時，財政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進行著廣泛的調節，為促進經濟發展，提高人民生活水平發揮著積極的作用。此外，財政是鞏固國家政權的物質保證。

四、結束語

事業單位會計是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計，是預算會計的重要組成部分。因此，在整個管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現在是以社會責任最大化來衡量一個企業、一個單位、一個機構的可持續性，只有準確及時地進行成本核算，把我成本核算的整個流程，才能降低生產過程的總成本，以節約資源，節省費用，將更的資金用于后續發展的過程中，達到符合國家政策規定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協會.會計之窗[M].中國財政經濟出版社，2006，(4).

[2] 賀南軒.成本會計學[M].中國財政經濟出版社,2007,(10).

[3] 葉勝春，楊梅芳.論事業單位成本核算及創新[J].市場論壇,2006 ,(11).

篇（7）

作業成本法被引入我國，它有著制造成本計算法無可比擬的優點，但是，作業成本法始終未能在我國制造業企業中得到廣泛的運用。本文就是在這種情況下對作業成本法的最新理論、核算流程及應用實踐進行了系統分析，通過比較作業成本法與制造成本法的聯系和區別，得出作業成本法與制造成本法在中國的可適用性，具體表現在：

一、作業成本法與制造成本法的基本原理和成本核算

1.作業成本法的基本原理和成本核算

（1）作業成本法的含義

作業成本法(簡稱ABC)，即基于作業成本的成本計算方法，是指以作業為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量，歸集資源費用到作業上，再通過作業動因的確認計量，歸集作業成本到產品或顧客上去的間接費用分配方法。

（2）作業成本法的基本原理

作業本法的原理，簡單地講，就是產品消耗作業，作業消耗資源。作業成本法以成本動因理論為基本依據。這種理論提出分配間接費用應著眼于費用、成本的來源，把間接費用的分配與發生這些費用的原因聯系起來。

（3）作業成本法的成本核算

作業成本計算流程分為八個步驟,其實際操作步驟如下：

①確認和計量耗用企業資源的成本。

②確認和計量耗用資源的作業。

③計量作業成本。

④選擇成本動因，即選擇驅動成本發生的因素。

⑤匯集成本庫。

⑥計算成本(庫)分配率。

2. 制造成本法的基本原理和成本核算

（1）制造成本法的概念

制造成本法是指企業在計算產品成本時，分配和歸集與生產經營有著最直接和最密切關系的費用，(即直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用)而將與生產經營沒有直接關系和關系不密切的費用，(即管理費用和財務費用) 直接計入企業當期損益從當期收益中扣除。

（2）制造成本法下工業企業產品的生產成本核算及其應用

會計制度設置了“生產成本”和“制造費用”作為成本類科目，按照成本核算對象和成本項目，匯集企業為生產產品而發生的各項費用，屬直接材料、直接工資等制造成本，直接通過“生產成本”科目計入產品(包括自制工具、設備)成本的有關項目，借記：“生產成本―基本生產成本、輔助生產成本”科目，貸記：“原材料”“現金”“應付工資”“應付福利費”等科目；輔助生產成本應于月末按照一定的分配標準分配給各受益部門；為生產產品和勞務提供而發生的不能直接計入產品成本的各項間接費用，通過“制造費用”科目進行歸集，月末，再按一定方法分配計入有關成本核算對象和成本項目。在制造成本法下，企業仍需根據生產特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。自制半成品以及完工產品的成本中都不包含管理費用和財務費用，直接列入當期損益，從而簡化成本核算。

二、作業成本法與制造成本法的聯系與區別

1.作業成本法與制造成本法的相互聯系

（1）作業成本法是責任成本與制造成本計算方法的結合。

（2）計算的目的相同。二者都是以計算產品成本為目的。

（3）對直接費用的確認和分配相同。

2.作業成本法與制造成本法的主要區別

（1）制造成本法與作業成本法差異的比較

①間接費用界限的差異。

在制造成本法下，間接費用指制造成本，就經濟內容來看，只包括與生產產品直接、間接有關的費用，而用于管理和組織全廠生產、銷售產品和籌集生產資金的支出作為期間費用。

在作業成本法下，產品成本則是完全成本，所有費用只要合理有效，都是對最終企業價值有益的支出，都被應計入生產成本。

②信息準確性的差異。

制造成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費用以一種平均線性方式的分配到各產品，沒有考慮實際生產中產品消耗與費用的配比問題，只能是一種“絕對不準確”(absolute inaccuracy)的信息。

作業成本法在分配間接費用時，選擇多樣化的分配標準(成本動因)，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準確性。

③生產管理和質量管理方式的差異。

制造成本法下的管理生產系統是一種由前向后推的生產系統。即生產從原材料開始進入第一生產工序，第一工序完工后的半成品轉入到第二生產工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產品，從而傳統的成本質量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產品的質量檢測上，出現問題，及時修補或剔除。

作業成本法下的生產管理系統一般為適時生產系統(Just-in-time Production System，簡稱JIT)，它與傳統生產不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產系統，企業的生產程序環環相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業減少了存貨帶來的費用。

④分配基準特性的差異。

制造成本法主要采用單一的人工工時等財務變量為分配基準，而忽略了一套良好的非財務變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。

作業成本法的分配基礎是多元的，不但強調如人工工時、機械工時、生產批量、產品的零部件數量等財務變量，也強調如工藝變更指令、調整準備次數、運輸距離等非財務變量。采用多元分配基準，提高了產品與其實際消耗費用的相關性，使管理深入到作業層次，以消除“不增值作業”，改進“增值作業”，增加“顧客價值”。

（2）制造成本法與作業成本法局限性的比較

制造成本法存在三個不可避免的缺陷。

第一是成本信息失真。科技的進步，導致資金的密集和直接人工工時的減少。如果仍然采用制造成本計算方法中的直接人工標準來分配數倍、甚至數十倍高于自己的制造費用，必將導致成本信息失真 。第二是對成本事前控制乏力。產品壽命周期成本的60%～80%是在產品設計階段確定的，一旦投入生產，降低成本的空間就不大了。此外，對于新產品的設計費用，如果仍然按照制造成本計算方法，讓標準化的產品負擔這部分費用，勢必扭曲新產品、非標準產品成本的信息，導致產品組織及資源配置決策失誤。

第三是成本信息相關性弱化。制造成本法無法計算與產品無關的成本，導致了相關性的弱化。根據不相關的成本信息極有可能做出錯誤的決策。

三、作業成本法和制造成本法在中國的可適用性

1.制造成本法在中國的可適用性

一定的社會政治制度和經濟基礎, 決定了必須建立與之相適應、并為之服務的會計管理體制和會計核算模式。長期以來, 我國的生產制造技術和國外先進技術相比還存在著比較大的差距，很多企業仍然使用比較原始的生產制造技術，現代化程度不高，企業工作中心多，相對的作業中心也多，因此今天看來仍具有以下幾個方面的優點：

（1）制造成本法有利于生產部門以及相關管理部門分清經濟責任，便于企業推行目標成本管理，加強對產品成本的控制以及對各相關部門業績的考核，從而達到降低產品成本、提高企業經濟效益、加強企業內部管理的目的。

（2）制造成本法一定程度上有利于緩解企業的潛虧問題。

2.作業成本法在中國的可適用性

從ABC產生的根據、時代背景和上述調查分析中，可能會很自然地覺得：ABC應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。而我國不少制造企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用ABC條件還不太成熟。筆者認為，ABC雖然受環境的制約和影響，但是作為一種先進的管理思想，并不排斥一般企業，相反，在個別先進制造業企業或企業中的某一部門可以先行實施，將會帶動整個企業管理思維的變革。對企業管理水平的提高、競爭力的增強，有著明顯的推動作用。從長期看，ABC還會反作用于其科技環境，促進企業自動化水平的提高。特別是改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，ABC這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造業企業或一般企業的某個部門是可以率先推行、逐步推廣的。

參考文獻：

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[2]繼良：國外作業成本法推行情況的調查綜述.會計研究.2007年4月第81頁

[3]樂艷芬：成本管理會計.復旦大學出版社.2006

篇（8）

一、加工貿易單耗管理存在的問題

（一）加工貿易所用原材料和生產成品數量的膨脹增長導致單耗數量呈幾何級數增長

單耗是進口原料與出口成品之間的一對一的數量關系，也就是說每單成品耗用單耗的原材料也是一定的，每一種規格和型號原材料又可生產出不同規格型號的成品，隨著加工貿易的飛速發展，加工成品的品種越來越多，涉及的行業越來越廣，因此，單耗對應關系的數量也隨之不斷增加，造成單耗管理面臨工作量大、內容繁雜、監管風險加大的困境。

（二）新技術、新工藝的廣泛應用使企業實際單耗變動頻繁

隨著加工貿易企業技術水平的不斷提高，生產設備不斷更新換代，生產固定產品的單耗也在發生變化，實際單耗水平不斷降低。

（三）企業辦理加工貿易合同備案時單耗申報隨意和不規范

在加工貿易實際監管中，絕大部分的企業都選擇在備案環節申報單耗，但由于合同備案時企業還沒有生產產品，其申報的單耗往往是根據以往經驗或理論估算的一個虛擬值，因此經常會發生企業備案單耗與實際核定單耗之間存在巨大的差異的情況，造成手冊進口料件和出口成品之間的嚴重失衡，引發違規或補稅等法律后果，加大海關執法風險。

（四）企業的成本核算與海關單耗管理之間的差異給海關單耗的核定帶來困難

目前，海關單耗管理與企業的成本核算、料件控制系統的標準和口徑不同，海關未能有效利用企業的生產管理資料，影響單耗核算的準確性。加工貿易企業內部管理需要成本核算和物料控制，企業與客戶之間一般也要核算料件消耗數量，不少企業在此方面管理相當嚴格和完善，比海關核算單耗要求更細。對這些數據進行整合，本可作為核算單耗的重要參考，但企業一般是分客戶記錄這些數據，而非按照海關的備案合同，因此很難將這些數據進行整合。企業在核銷時不得不根據進出口報關數據和按照海關要求設立的賬冊核算單耗，有些企業尤其是產品品種繁多且變化較快的企業，出于成本和核算繁雜的考慮，通常按產品歸大類及加權平均單耗來申報，這就必然導致申報的情況與企業的生產實際之間存在誤差，而不能準確反映企業的實際耗料。

二、成本管理方法

（一）材料成本管理方法

1.保稅材料倉庫管理 加工貿易管理主要涉及的是對產品的材料單耗審核，海關會重點檢查進口料件的管理，所以對于進料加工和一般貿易都有的企業，需要建立完善的倉庫管理制度，保稅材料（含原料、節余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）與非保稅料件分庫位存儲；不同加工貿易手冊保稅料件按照不同儲位列管；保稅料件之入庫單、領料單、繳庫單、出庫單等對保稅品、手冊號等作出明確標示。

2.倉庫帳簿管理 保稅料件與非保稅料件分不同庫位賬冊作數量進、耗（銷）、存核算，不同加工貿易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數量進、耗（銷）、存核算。所有出入庫業務必須有單據支持，財務需要為倉庫設好各種單證，確保做到賬實相符。

3.編制物料清單（BOM表） 控制材料成本的最基本工具是由研發部門編制的物料清單（BOM）表，BOM表對于加工貿易企業顯得尤為重要，它為海關核定單耗提供重要依據。它包括了每種產品在生產時必須要使用材料的規格和每種材料的使用數量，這個材料消耗數量里面已經考慮了邊角料的消耗、生產報廢率和不良品率。將編制后的某批產品物料清單（BOM表）發放到各有關部門并明確其相關的責任。

4.控制材料消耗 建立定額領料制度[1]，生產部門根據物料清單填制定額領料單去倉庫分批分庫位領料，倉庫在發料的同時做相應的記錄工作，扣減領料單位、領料人剩余可領用數量，從源頭嚴格控制材料消耗。另外填制超額領料單，每月底將本月的所有超額領料單匯總，統計超額材料消耗的數量、金額和原因，盡量杜絕超額領料的問題。

5.材料消耗定額的制定 加工貿易企業單耗是指在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量，單耗包括凈耗和工藝損耗[2]。凈耗，是指在加工后，料件通過物理變化或者化學反應存在或者轉化到單位成品中的量。

工藝損耗，是指因加工工藝原因，料件在正常加工過程中除凈耗外所必需耗用、但不能存在或者轉化到成品中的量，包括有形損耗和無形損耗。工藝損耗率，是指工藝損耗占所耗用料件的百分比。原材料消耗定額的制定和某種產品實際單耗的計算如公式（1）、公式（2）和公式（3）所示。

原材料消耗定額=單位零件凈耗+各種工藝性損耗 （1）

單耗=凈耗/（1-工藝損耗率） （2）

某種產品實際單耗=原材料消耗總量/產品產量 （3）

（二）采用成本核算法進行加工貿易單耗核定

1.對企業的信譽等級做初步的評估 海關關員在單耗核定工作開始前，查看企業在以往的單耗申報中是否有過不良記錄，比如單耗申報不實，在備案、核銷環節有過退單處理，有過要求企業重新申報甚至被罰款處理等，對企業的信譽等級做初步的評估，確定對企業進行耗料管理所采取的方式和方法，比如是深入企業核定還是直接依據企業的備案申報核定，以應對企業申報單耗的隨意性。

2.從固定資產賬簿和固定資產卡片記錄入手核定企業產品的單耗是否發生變動 企業成本管理包括改進工藝流程和更新生產設備，所以加工貿易耗料管理依據企業固定資產賬簿和固定資產卡片記錄，是否有新增生產設備，因為工藝流程的改進和設備的完好程度決定了企業生產產品時材料消耗量，海關關員要及時發現企業實際單耗變動，及時查驗企業備案申報的單耗是否為變動后的單耗。

3.采用成本逆推法進一步核定產品所耗不同材料的單耗 所需單證：生產成本明細賬、原材料明細賬、在產品明細賬、加工記錄、倉庫賬冊、產品銷售的統計資料、海關需要的其它單證或手冊。

①依據倉庫記錄和庫存商品賬簿查實某批入庫產品的總產量（N）

依據產品成本明細賬及對應的倉庫記錄產品入庫單，注意核對記賬憑證日期、憑證號數、摘要與該批次的產品成本賬冊記錄是否相符。

②核定生產成本的直接材料成本

根據生產成本明細賬中完工產品的結轉，核定完工產品生產成本中的直接材料成本。

③核定不同規格單位產品耗用各種材料的數量

第i種材料的實際單耗 = 第i種材料的實際耗用量÷總產量（N）

（4）

單位產品單耗 = ∑第i種材料單耗 （i=1，2，… n） （5）

n代表所耗料件的種類數。

若公司生產的某批產品沒有殘次品、廢品損失和廢料，則發生的損耗均為工藝性損耗，產品的實際單耗即為海關所要核定的單耗。

三、成本管理與加工貿易耗料管理關系研究

（一）成本管理與加工貿易耗料管理之間的關聯性

1.成本核算方法在加工貿易單耗核定中具有可行性 企業成本核算是根據企業會計準則對生產過程中發生的料、工、費進行的有固定程序、精準的歸集、計算和分配，形成了客觀性的會計信息載體，能夠提供生產過程轉化到產品中的直接費用、間接費用、修復廢品費用和廢品損失的多少，能夠提供投入和產出的數量，能夠提供邊角廢料的入庫和處理收入的金額，能夠反映生產成本和原材料消耗的對應關系，從而根據材料的總消耗和總產量得到單位產品材料消耗（含凈耗、工藝性消耗和非工藝性損耗），結合原材料明細賬、廢料、余料及廢品損失記錄核算出非工藝性損耗，進而得到海關所需要的加工貿易單耗。加工貿易耗料管理的成本核算類方法就是運用企業的賬冊、相關憑證、海關所需的其它憑證和企業成本核算方法提供的上述信息對企業的保稅料件的單耗進行的核定，所以說成本核算方法在加工貿易單耗核定中具有可行性。

2.成本管理核定產品單耗較具準確性 若企業信譽良好，企業凈耗申報數據真實無誤，原材料消耗單證、會計賬冊、加工記錄、倉庫賬冊等相對比較齊全，則采用成本核算類中成本倒推方法進行單耗核定，成本核算方法對保稅料件單耗的核定具有準確性。

3.企業成本管理和加工貿易耗料管理相輔相成、相互促進 企業成本管理貫穿于企業生產經營活動的始終，單耗管理貫穿于海關加工貿易監管鏈條全過程，海關加工貿易耗料管理是以企業成本管理基礎工作、成本核算方法、相關的憑證、賬冊和資料為基礎進行單耗的核定，加工貿易耗料核定管理依賴于企業成本管理并促進海關核定單耗的準確性。另外，海關對加工貿易企業的進口料件單耗的核定是針對不同的企業生產特點和管理要求采用不同的方法，對于成本管理好的企業一般都有良好的信譽，海關在審核單耗時會簡化工作量，加工貿易耗料管理對企業加強和優化成本管理有促進作用，從而也有利于促進企業形成良好的信譽，所以說企業成本管理與加工貿易耗料核定管理相輔相成，相互促進。

（二）企業成本管理與加工貿易耗料管理之間的區別

1.管理主體和核心不同 成本管理的主體是企業本身，監管的核心是產品成本的核算；加工貿易耗料管理的主體是中華人民共和國海關，監管的核心是加工貿易企業產品的材料單耗。

2.管理目標不同 企業成本管理的管理目標[3]是降低成本（包括降低單位產品材料消耗）提高經營效益及價值創造；加工貿易耗料管理目標是監督保稅料件的合法使用，防止不法企業利用單耗牟取非法利益，保護守法企業免受不法企業沖擊，促進企業的公平競爭，強化內控、防范廉政風險。

3.管理要求不同 企業成本管理的基本要求是規范化、標準化、統一化、程序化；而加工貿易耗料管理是在單耗標準幅度范圍內，各地海關按加工企業生產加工的實際核定、核銷單耗，也就是“據實核銷”原則。這既反映了生產加工的實際，也在可控的幅度內規范了海關的核銷尺度、降低了監管風險和廉政風險。

4.管理方法不完全相同 企業成本管理方法包括成本核算、成本控制和業績考評；加工貿易耗料管理是采用實際測定類、成本核算類和技術分析類等方法進行核定。

參考文獻：

篇（9）

二、現代化工類企業成本控制存在的問題與分析

成本控制不等同節約，怎樣把每一分錢都花得有實質意義，是我國企業在新的競爭時代必須面對的問題。成本控制的過程是運用系統工程的原理對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程，同時也是一個發現漏洞，挖掘內部潛力，尋找盡可能降低成本途徑的過程。對化工企業來講，以前的成本管理是以節約為衡量標準，但按目前先進的成本管理觀念，企業應從公司大的方向去實施，不再是單純的減少成本，而是在保證產品的產量和質量的前提下，增強企業的競爭力。然而，在產品的生產過程中，仍存在一些比較嚴重的成本控制問題：

（一）成本控制意識不強。首先，對控制成本最終意義認識不清。大多數企業都認為成本是越低越好，所以不管不顧的降低企業成本，甚至耽誤生產并且產品質量的不到保證。其次，對成本控制的內容和范圍認識不清。認為成本控制是生產環節的程序，控制范圍沒有包含企業的規劃、采購、銷售等環節，現金管理、投資融資等財務活動也未納入控制內容，控制過于局限。

（二）控制方法落后。在進行成本管理時應當考慮化工產品特殊的化學性質，進而進行嚴格、特殊的庫存管理和運輸等，而不應該只為追求低成本而忽略生產安全問題。

（三）成本核算分析被輕視。企業對成本核算分析并未過多看重，成本核算分析基礎不成熟，主要在以下幾個方面反映出來：①成本核算內容過于簡單；②成本核算方法不科學；③成本核算分析應用不夠

（四）成本控制環境混亂，控制機制不全。首先，企業關于成本控制的制度不完整。由不同的部門共同進行成本控制，這樣就會導致沒有主心骨，控制過亂。沒有嚴謹的管理制度，會使部門之間的信息交流不通，導致信息滯后，從而影響生產進程。。其次，缺乏完善的監督機制。企業雖然制定了成本控制目標，但是卻忽視了對于員工的監督和考核，導致員工消極怠工，積極性不高。最后，企業人員素質低下。要使成本控制進行的更順利，需要企業的財務人員有較強的專業性，但是現在的財務人員普遍比較松懈，專業知識不強，難以滿足企業對其的要求。

三、現代化工類企業成本控制實施建議

（一）化工類企業關鍵部門改進措施

1、增加對公司生產中心的關注度。化工企業如果想要達到降低生產成本的目的，就必須先完善生產機制，從根本上促進成本管理的高效進行。企業應該讓每個員工都增強成本控制意識，提高生產中心在企業的地位，使生產部門和其他部門的緊密聯系，共同針對同一個問題合作，實現對公司成本的共同控制。

2、提高財務部門人員的財務核算能力。在企業的成本核算中，應該選擇適當的成本核算方法，規范核算過程，減少隨意性，一旦確定了核算方法，就不能隨意變動。

3、提高生產部門成員對成本控制的認識。生產人員的素質高低直接影響著成本的高低，只有員工本身的節約意識增強了，才有可能實現整個企業成本降低的可能。

（二）企業整體角度改進措施

舍不得孩子套不著狼，改進基礎設備的配置，使其在降低生產成本的任務上發揮更大的效益。著重培養企業成本管理人才，優化企業的成本管理和成本控制能力。其次，企業在降低成本的基礎上，更應該保證服務的質量，以此增強企業在市場上的競爭能力。另外，企業應該時刻關注成本控制技術的發展，必要時，要不斷引進新技術，革新本公司的成本控制技術和方法。加深現代成本觀念的灌輸。企業應該通過培訓等方式，對管理人員進行現代成本觀念的灌輸，增強其成本控制意識。

四、結論

本文系統地分析了化工企業成本控制和管理，對其他制造企業尤其是化工企業有一定的借鑒意義：

（一）從企業活動的范圍角度，結合公司的發展戰略，以及生產的各個階段和流程，針對成本控制過程中存在的問題，提出改進建議，完善公司生產制度，從根本上解決成本過高，資源浪費的局面，進而增強企業在社會中的競爭力，不只是化工企業，對其他類型的企業也有明顯的借鑒意義。

篇（10）

 

一．概述

變動成本法是把產品生產過程中直接耗用的直接材料、直接人工和變動制造費用包括在生產成本中，而固定制造費用計入期間費用，歸入當期損益。其理論依據是固定制造費用在一定范圍內不因產量變化而增減，因此不應遞延到下期。與變動成本法相對應的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造費用計入產品成本，其理論依據是固定制造費用發生在生產領域，與直接材料并無直接區別固定制造費用，因此應作為產品成本的一部分。

二. 成本核算方法比較分析

（一）.變動成本法

企業采取變動成本核算成本的主要原因有：（1）提供每種產品的盈利能力。變動成本法是按成本性態劃分為變動成本與固定成本兩大類。其貢獻損益式為：

銷售收入—變動成本＝邊際貢獻

邊際貢獻—固定成本＝稅前利潤

每種產品的盈利能力可以通過邊際貢獻表示。邊際貢獻是用于在補償整個企業的固定成本后還有余額的部分即表示利潤。因此，變動成本法能體現各產品對企業貢獻的大小。（2）為企業短期經營決策提供有價值的資料cssci期刊目錄。由上訴分析可知，變動成本法通過邊際貢獻的觀念反映產品的盈利能力，直接揭示了業務量、成本以及利潤之間的關系。企業在短期內生產經營能力很難改變，以貢獻損益式為基礎的本—利—量（CVP）分析是企業合理計劃和有效控制經營過程的重要方法，因此采用變動成本法能為企業決策提供極大的數據資料。

然而，變動成本法也有一定的局限性——其成本觀念與會計準則不符。我國現行會計準則沒有把制造費用劃分為變動制造費用與固定性制造費用，而把全部制造費用歸入產品成本中。而變動成本法下固定制造費用被計入當期損益，所計算出的當期利潤與完全成本法下有時會產生差異，進而影響報表使用者決策。因此現行會計準則要求企業使用完全成本法編制對外報表。

（二）.完全成本法

企業采用完全成本法是必要的。現行會計準則及稅法要求把制造費用歸入產品成本。因此，企業采用完全成本法核算產品成本，便于企業期末編制對外財務報表以及納稅申報。

完全成本法也有其缺點。根據損益式的計算方法：

銷售收入—銷售成本＝銷售毛利

銷售毛利—期間費用＝稅前利潤

銷售成本的計算方法是當期產量與包含固定制造費用的單位產品成本乘積，同時當企業產量大于銷量的時候其固定制造費用停留在存貨中，容易會出現產量改變而影響利潤固定制造費用，從而企業盲目擴大生產而無助于企業發展，或者造成利潤與銷量成反比例出項的情況，與現行市場經濟客觀要求相背離。

（三）.小結

因此，將兩者結合起來可以同時滿足對內決策以及對外披露的要求。由于企業要根據日常情況變化而作出調整，而對外披露一年可能只需要一次或兩次，所以應建立以變動成本法為主、同時通過適當的調整達到披露要求的成本核算系統。

三. 成本核算方法差異分析

例：ABC公司在2X10年1—3月生產一種新產品D，其銷售及成本費用數據如表1所示：

表1

 

項目

1月份

2月份

3月份

期初存貨（單位：件）

200

本期生產（單位：件）

600

800

400

本期銷售（單位：件）

600

600

600

期末存貨（單位：件）

200

銷售單價（單位：元）

20

20

20

單位直接材料（單位：元）

3

3

3

單位直接人工（單位：元）

2

2

2

單位變動制造費用（單位：元）

2

2

2

固定制造費用（單位：元）

1200

1200

1200

管理及銷售費用（單位：元）

200

200

200

變動成本法下產品單位成本

7

7

7

固定成本法下產品單位成本

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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-258-02

目前煤炭企業多采取傳統的會計體系來進行成本核算。成本主要由生產成本、資源成本、安全成本與環境成本四大部分組成。生產成本包括制造成本與期間費用，主要的費用科目有材料、配件、工資、井巷工程費、維檢費、管理費用、財務費用等；資源成本則包括勘探費用、采礦權使用費等項目；安全成本包括事故預防、救助、處理費用與安全教育費用等；環境成本則多是政府或上級單位征收的綠化費、礦山資源補償費、煤礦可持續發展基金等。筆者根據所在煤礦實際情況對原煤成本費用影響因素、成本控制體系及成本控制中存在的問題展開逐一分析。

一、原煤成本費用影響因素

1.資源賦存條件。煤礦的資源賦存是由自然決定的，不同礦區的資源狀況各有特點，因此每一個礦井成本費用各有所異，投入也各有所重。如煤層的分布及開采難度決定著成本費用的高低；水文狀況與地質情況影響著煤炭井巷維護費用等。

2.生產技術條件。生產技術所形成的成本狀況是成本管理與控制的基礎，也是影響降低成本水平的關鍵因素。一個礦井的現代化程度、煤機配套的覆蓋率以及機器設備的效率都直接決定著原煤開采成本的高低。煤炭開采是地下作業，需要大量的輔助設備的投入，因此選擇合適的設備與技術，因地制宜地進行成本控制管理，將會對成本產生關鍵性的影響。

3.管理理念與方式。先進的管理理念可以為企業帶來活力，引領企業的員工走向卓越。在同樣的條件下，不同的管理理念可以帶來不同的管理效果。企業若想降低生產成本，必先在職工心中樹立控制成本的意識。生產實踐證明：科學技術是生產力，但科學管理也是生產力，是不可忽視的生產力。通過科學的管理方式開展成本核算，可以根據生產過程和成本項目分責任，以測定的責任目標為依據，按照干什么，管什么的，劃分企業內部責任層次和責任范圍，把成本與經濟責任結合，使生產單位、管理部門以及班組或個人對成本支出負有責任，并對其完成的好壞程度進行考評，獎罰兌現，使成本處于有效的控制狀態，從而達到了降低成本的目的。

二、煤炭企業成本控制體系

1.成本控制的基本概念。成本控制是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經營活動的業績和效果，以提高工作效率，實現乃至超過預期的成本限額。

生產成本控制有三層含義：一是對目標成本本身的控制；二是對目標成本完成的控制和過程的監督；三是在過程控制的基礎上，著眼于未來，為今后成本的降低指明方向。

2.成本控制的目標。企業中成本控制的目標可以分層次來界定，一般分為戰略層、管理層（戰術層）、作業層。對于企業戰略層來說，成本控制目標是配合企業取得競爭優勢。企業管理中，戰略的選擇與實施是企業的根本利益之所在，戰略的需要高于一切。成本控制首先要配合企業為取得競爭優勢所進行的戰略選擇，要配合企業為實施各種戰略對成本控制的需要，在企業戰略許可的范圍內，引導企業走向成本最低化。

對于管理層來說，在既定的企業戰略模式下，利用成本、質量、價格、銷量等因素之間的聯動關系，以成本支持質量、價格、擴大市場份額等對成本的需要，促使企業最大限度地獲得利潤。

對于作業層來說，在資源限制條件下，通過成本控制提高資源的利用效率，消除非增值作業。當企業不能無限制地取得所需的經濟資源時，成本控制的基本作用不僅僅只表現在降低成本方面，還表現在提高資源的利用效率方面。通過成本控制降低有限資源的消耗，不僅降低了成本，還可以利用有限的經濟資源生產出更多的產品、創造出更多的價值，達到“節約增產”的目的。另外，改變資源的用途，用有限的資源生產利潤總額更高的產品也是一種現實的選擇。要使總體邊際收益最大化，企業必須先使受限制資源的邊際收益最大化。此時的重點由降低成本轉向可供利用的成本（資源）的使用。

三、現行煤炭企業成本控制方法與體系

目前我國絕大數煤炭企業采用成本預算法來進行成本控制。成本預算法主要體現為三個基本環節：目標成本設定——目標成本分解——目標成本達成。

1.目標成本設定。目標成本設定亦稱成本目標，是指企業及相關各環節、層次為適應市場競爭和實現目標利潤而預先設定并力求達到成本的指標值。在傳統的目標成本觀念看來，當企業的目標利潤與目標銷售已確定后，只需要用倒擠的方法，便可以算出目標成本，即目標成本=目標銷售-目標利潤。

2.目標成本分解。為使企業及各相關層次、環節的工作具有明確的目標，并確保成本目標的最終達成，企業必須對所設定的目標按照適當的標準進行分解與落實。目標成本的分解方式大體上可以按物為對象和按人為對象分解，其中包括各自的細化分解。

3.目標成本的達成。目標成本分解后，應動員各方面的潛能來實現。

煤炭企業依照往年成本數據設立目標成本進行事前控制，再將目標成本分解到各項費用指標中，以控制生產經營中的成本發生情況，同時將實際發生成本與預算成本進行對比來進行事后控制，從而對生產活動進行調整，由此形成了一套完整的成本控制體系。

四、煤炭企業成本控制中存在的問題

1.原煤成本的特殊性及其存在的問題。原煤生產屬于地下開采業，其成本構成復雜可變因素較多，因此與其他產品相比具有較明顯的特殊性，主要表現在：（1）部分消耗的材料不構成產品實體，且可被回收重復利用，如木材、支護用品、大型材料專用工具等。（2）原煤開采成本受自然條件因素的影響較大，輔助費用也會隨之增減。煤炭開采工作面深在井下，受瓦斯、水患、火患、斷層、冒頂、煤塵、片幫等自然條件的威脅，為保證生產的順利與安全，必須投入較大的人力、物力與財力，從而加大了成本支出。（3）受地質條件影響，開采原煤的難度與工藝過程在不同的礦井中各有所異，開采的成本也受采煤方法、工作面的機械化程度等因素影響。（4）因我國基本國情的需要，煤炭開采業仍是勞動密集型企業，工作效率較低；同時，井下工作環境十分惡劣，采掘作業勞動強度很大，因此工人的津貼較高，全部的工資約占整個生產成本的25%。（5）煤礦的井下作業多是采掘并舉，而掘進活動所產生的費用對整體成本影響較大，大部分的掘進費用由生產成本負擔，約占全部直接費用的15%以上。（6）由于煤炭生產在礦井中多區域進行，形成了井下開采點多、面廣、線長的特點，也因此造成了生產組織和成本管理較一般行業更加困難。

由于上述的原因，使得原煤成本管理變得十分復雜，煤炭企業中的資源浪費現象也十分嚴重。如何進行有效的成本分析，降低資源的消耗率，提高生產效率是每一個煤炭企業所要首先面對的難題。

2.原煤成本的社會性及其存在的問題。除客觀原因外，煤炭開采成本也受一些社會因素的影響，這體現在非生產成本上，主要包括：（1）社會成本的支出。社會成本大多表現在企業辦社會方面，一些不該由企業所負擔的費用，因國家、地方政府的規定，通過產品銷售補償計入了產品成本中，從而加大了企業的包袱。某些不合理的社會攤派支出，也提高了企業經營管理的難度。（2）資金成本的支出。隨著企業生產規模的擴大，企業需要資金來滿足正常再擴大生產需要。但政企分離后，國家的撥補經常不到位，煤炭企業大多采取向銀行借貸的方式進行融資，由此造成了利息支出的逐年增加。而受融資方式較少的束縛，也影響了企業參與市場競爭的能力。（3）三角債帶來的成本損失。當前企業間的結算較以前更為松弛，只需供需雙方在商業銀行進行傳遞票據。而有些企業認為“負債有利”，常會前清后欠，延遲交付。這使得煤炭企業的資金周轉出現問題，不但增加了延付滯納金費用也加大了企業的債務風險。（4）企業歷史包袱較重。在煤炭企業步入市場經濟軌道后，曾進行了分流減員與資產剝離等改革。一方面將非煤因素從煤炭一線生產中剝離從而提高了生產效率，另一方面分流后的人員生活支出仍由企業承擔，企業經濟效益受到一定影響。

社會影響是多方面的，既包括政策制定、經濟的運轉，也包括行業間的約束與企業的歷史問題。這些問題并不只是一家企業所面對的，也不是只靠一家企業就能夠解決的。但做好企業自身的成本管理，約束企業自身行為卻是可行的。

3.煤炭生產成本控制中的普遍問題。成本控制是管理企業的關鍵，煤炭生產企業由于其自身行業的特殊性，成本控制顯得尤為重要。雖然越來越多的煤炭企業開始注重自身的成本管理，但由于信息的閉塞或執行力度的不夠，經常存在各種各樣的問題，概括起來為以下幾點：（1）控制力度不夠。企業在進行成本控制時，只片面強調了節約生產，而沒有去尋求生產與成本的最優點，在技術、質量方面沒有形成最佳的組合。同時，忽視了外因控制，只側重內因控制。在控制措施上，事前、事中控制少，事后分析不足或沒有進行相應的反饋行動，沒有將科學技術發揮在控制中。（2）核算分析不全面。核算分析主體大多集中在礦級成本，對班組、工作面等基礎單位成本核算分析較少。注重分析傳統物料科目，不重視其他可變因素分析。重視產量成本分析，忽視了安全、質量等多方面成本的核算。忽視了會計管理中的更深一層的意義，即為內部管理提供改進的數據與資料，從而使得大多核算分析成為擺設。（3）成本考核與成本分配制度不夠完善。在考核中只重視生產隊伍而忽略對管理、財務和輔助生產等區隊的考核。當成本控制達到一定效果時，卻沒能反映在職工的獎勵中。成本控制制度不夠完整，成本考核招標不配套。考核指標不明晰，在尋找目標成本數據時不科學，造成評價不清，成本動因不明，不利于企業的可持續發展。（4）成本核算體系需要調整。核算體系尚沒有與上市企業的會計核算要求接軌，存在隱患。企業改革的成本，如企業辦社會及環境費用成本等缺乏列支渠道。

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