成本管理會計大全11篇

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2管理會計對成本核算方法的完善與改進

2013年8月16日財政部下發的財會[2013]17號文“關于印發《企業產品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規定：“制造企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節性生產企業在停工期間發生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發生的制造費用，一并計入產品的生產成本。制造企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。”企業根據自己生產特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據成本核算對象的耗用情況，直接對應計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產耗用水電、設備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應生產對象上的，在傳統的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產對象上。隨現代企業管理的不斷發展，傳統的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現出來，作業成本法也就應運而生。上述《企業產品成本核算制度（試行）》中第三十六條規定，也充分體現了作業成本法在現代成本核算的重要應用。作業成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業成本動因（多用于間接成本分配）。作業成本法，不同于上述傳統的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因將資源成本分配給作業成本集/庫或作業中心；階段二采用合適的作業成本動因（作業成本動因用于度量成本對象對作業的耗用情況）再將作業成本分配給成本對象。作業成本法非常適合于產品極為多樣化，流程極為復雜，或產量相當高、極容易發生成本扭曲或生產中耗用資源數量經常變換的公司。作業成本法最先于制造業中采用，今天，諸如醫院、銀行及保險公司等，不僅將作業成本法應用于成本核算，同時也將其用戰略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環節。

3管理會計在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應鏈流程的反饋；更加強調機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。

3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關注成本會計是以客觀、準確的反應生產中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標準實現產品成本的準確化為目標。而管理會計作為企業管理決策的重要基礎工作，它更加注重產品成本的性態差異分析，即固定成本和變動成本的區分。變動成本是指生產成本隨著業務量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產品包裝費等；固定成本是指在一定時期內，在一定生產規模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據其決定影響因素，又可以進一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進行具體分析，通過各種不同技術手段，改進及完善生產流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標，即可變成本、可控邊際貢獻、剩余收益等指標。在成本費用類的控制指標中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標設置時，都應關注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標的設置，從而實現對最終可控指標的管理與考核。

3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產流程的反饋在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當前的成本指標和績效指標，并評價整個供應鏈中哪些環節可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關注產品或服務的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業的競爭優勢和戰略部分。通過價值工程對當前成本和可允許成本（標準成本/理想成本）之間差距進行分析。基于客戶的需求，對產品或設計、材料、規格和生產過程進行系統的分析，區分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉化為與客戶需求相一致的產品或服務的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關）。通過對供應鏈的分析，進行流程再造/業務流程重組，徹底重新設計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業務流程為改造對象和中心，以關心客戶的需求和滿意度為目標，對現有的業務流程進行根本的再思考和徹底的再設計，利用先進的制造技術、信息技術以及現代的管理手段、最大限度地實現技術上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統的職能型組織結構，建立全新的過程型組織結構，從而實現企業經營在成本、質量、服務和速度等方面的改善。

3.3管理決策時對產品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關注和分析成本會計在以合理的分配標準分配計算生產中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發生的、顯性的、可準確計量的歷史成本數據為依據進行核算的；而管理會計在進行成本決策時，除對已發生的、顯性的歷史成本數據進行分析外，其更加關注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經濟組織總成本之中、游離于財務監督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發生的成本，是在特定條件下可以合理地預測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發生的成本，它實際上是一種成本目標和控制成本。在對某種產品進行自產還是外購決策時，對自產所需存貨所占的資金成本、生產管理所需專業人力資源等，都是游離于常規財務核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經發生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應該更關注與決策相關的未來會發生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。

3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉變為事前的主動控制在對產品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎定價法，其中成本基礎定價法最常見的就是綜合成本基礎上成本加成定價法，即在總成本基礎上，加上目標期望利潤后，得到目標銷售價格。在傳統的成本加成定價法中，總成本是我們預先接受的。在管理會計中，目標成本法，作為產品的定價方法之一，與傳統的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎上加上目標期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據接受的市場競爭價格，在確定目標利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標成本，通過建立交叉職能團隊為目標成本實施生產。傳統的成本加成定價法，在生產成本的管理上，被動接受生產成本，或在生產完成后若發現一些異常成本數據，方反饋改進生產流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標定價法，是先預設目標成本，通過交叉職能團隊，對生產流程進行不斷優化，使生產成本實現不斷降低，令生產成本達到預定目標成本或低于目標成本，從而實現對生產成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。

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關鍵詞 管理會計 營銷成本 應用

當下，現代營銷已經從生產、銷售導向完成了向顧客導向的轉變，而傳統的管理會計的重心仍然停留在內部制造成本的核算上，傳統的管理會計已經無法滿足現代營銷日益要求以顧客為基礎進行營銷成本管理的要求。

一、營銷成本的特點

⑴外向性。營銷管理相對于企業的一般管理具有更明顯的外向性，即營銷管理更加注重企業外部信息的收集與分析，更加注重外部供應鏈環境的變化和企業生命周期的變化，并適時進行調整和變通。⑵長期性。企業的營銷成本投入中不僅存在當其可以計量的費用，還存在很多針對企業長期目標的實現而進行的投入。這一部分營銷成本的投入屬于長期投入，在實現效果上存在滯后性，因此在預測營銷成本時存在一定難度。

二、不同的管理會計方法在營銷成本管理中的應用探索

（一）全面預算控制法下的營銷預算控制

預算控制具有綜合推進成本降低的積極功能。企業要實現目標利潤，必須把預算控制放在資本運營的重要地位。營銷預算是企業營銷收入及各種營銷費用支出計劃的統稱。通過銷售反應函數來確定營銷費用預算。在實際營銷工作中，大多數銷售反映函數的圖形呈S 型。營銷費用函數Y 是S 型函數，它表示銷售數量先呈遞增比率上升，然后按遞減比率上升，比較合理地描述了隨著廣告費用的增加而引起的銷售反應。由于小的廣告預算不能購買足夠的廣告來產生超過最低限度的品牌知名度，而較高的預算可以產生品牌的高知名度、興趣和偏好。而所有這些都可能導致購買反應的增加。然

（二）定額成本法下的營銷成本費用控制

第一，營銷成本最低化控制。在企業技術裝備條件不變的條件下，一種產品的邊際成本與平均成本，在開始時都是隨產銷量的增加而遞減; 但當產銷量擴大到一定限度，就由于“報酬遞減規律”的作用轉為遞增。因而其成本曲線都呈U 形，故又稱“U 形成本曲線”。由于平均成本包括隨產銷量的增加而始終遞減的固定成本，而且它又是按全部產銷量平均計算的，所以它的曲線轉為遞增，比邊際成本遲。

第二，營銷利潤最大化控制。在橫坐標上移動產銷量的值，使產銷量與價格乘積達到最大時(即總收益的最大值) ，得到的不是最大利潤; 由于邊際報酬遞減規律作用，產銷量增加，邊際成本由遞減轉為遞增，而使總成本急劇遞增，故邊際成本最低時也得不到最大利潤。

（三）作業成本法在營銷成本中的應用

1．從營銷活動過程的步驟來分析營銷過程中的作業

營銷過程包括以下步驟:分析市場機會、選擇目標市場、設計市場營銷組合和管理市場營銷活動。其中分析市場機會和選擇目標市場需要營銷人員進行大量的市場調研工作和制定營銷計劃，而圍繞著目標市場展開的營銷組合的設計正是現代市場營銷的重點和關鍵環節。市場營銷組合包括企業為影響對其產品的需求而采用的營銷手段，通常可以分為四組變量:產品、價格、地點和促銷。

根據以上分析我們可以將營銷過程歸為六類作業過程，即:市場調研和制定營銷計劃、促銷、交易、后勤物流、渠道管理及售后服務。

市場調研和制定營銷計劃過程，包括聯系客戶、市場調查、營銷策劃等方面的工作。在這一過程中日常從事的具體作業有:對客戶單位以及其他外部單位的聯絡和訪問，聯絡和訪問的意圖包括市場調查和研究;接待來訪;報告計劃的制作;內部會議討論等。

促銷過程包括廣告、人員推銷、銷售促進、公共關系等工作。在這一過程中日常從事的具體作業有:對客戶單位、廣告商、會議活動承辦商等外部單位以及組織內部其他部門的聯絡和訪問，人員推銷以及洽談等交易過程包括銷售合同的制作、簽字和處理，以及發票的制作、應收賬款的處理、銷售折讓的處理等。

售后服務是指為客戶提供服務以創造額外的價值，同時也包括客戶滿意度調查及對客戶投訴的處理。

2．成本動因的選擇和成本動因量的統計

一般在制造業產品成本計算過程中，作業成本計算將作業劃分為單位水平作業、批水平作業、產品水平作業及維持水平作業四種類型。

在上述作業分類的基礎上，根據各種類型作業的不同特點，其相應的成本動因也隨之不同。其中單位水平作業和訂單水平作業的成本動因比較容易確認:單位水平作業可以選擇件數、重量等指標作為成本動因;訂單水平作業可以選擇所處理的訂單、發運、投訴、退貨、賒銷、安裝、修理等的發生次數作為成本動因。而客戶水平作業的成本動因的確定往往就有一定的難度。

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（一）國外文獻回顧（見表1）

遵循Anthony所主張的資本成本管理會計理論構想，必然要求將權益資本成本進行全面確認與計量。而設立“利息匯總”和“資本成本”賬戶可以很好地對資本成本進行核算。然而，在1979年，Anthony提出的資本成本管理會計的理論構想被美國財務會計準則委員會的第34號公告否定，其理由為“利息涉及資本化”。

（二）國內文獻回顧（見表2）

（三）個人評述

綜上，對比國內外文獻回顧可以得出以下幾個結論：（1）就各家所持的觀點來看，無論是國內還是國外，大部分的學者都認為，資本成本除了包括債務資本成本之外，權益資本成本更是其不可或缺的一部分，應該納入財務會計體系之內，進行確認與計量。而所謂的資本成本管理會計就是在成本對象核算上要完成從債務資本成本核算向權益資本成本核算拓展的一種管理會計。但是也有少部分學者對資本成本管理會計所主張的權益觀表示懷疑，或是質疑資本成本管理會計中提出的“主體權益”，而主張主體權益分享者應該多元化的觀點。（2）就研究范圍來看，大部分學者僅停留在資本成本管理會計的理論研究上，很少進入實證研究的領域。雖然在合資鐵路領域應用了資本成本管理會計，但始終只停留在財務會計的核算程序上，沒有完整構建出資本成本管理會計體系。（3）就研究難度上看，因為權益資本成本的計量尚未有統一的標準和方法體系，致使其相關研究很難開展。但值得肯定是，資本成本管理會計是今后管理會計發展的趨勢所在，且這一觀點正逐漸被學術界認可。因此，本文就從資本成本管理會計的內涵入手，借鑒頡茂華（2012）的觀點對資本成本管理會計實施的可行性提供相關的理論支持。

二、基于資本成本的管理會計

資本成本既是連接內部企業環境與外部金融環境的重要橋梁，又是接通企業投資決策與籌資決策的必經通道。在以金融市場為主導因素的經濟發展大形勢下，資本成本信息的地位日趨舉足輕重。伴隨著我國金融市場的不斷發展和完善，企業的籌資已由傳統的主要依賴銀行貸款更多地向依靠股權籌資轉變，但在現行的財務會計體系下，企業忽略了權益資本成本，僅對資本成本中的債務資本成本進行確認、計量和報告，這必將導致企業對外投資、籌資決策和內部經營管理決策產生偏差。因此，探究資本成本管理會計體系的構建勢在必行，應盡快對資本成本進行深入、系統的研究，運用適當的方法將企業資本成本信息進行全面確認、計量和報告。

（一）資本成本管理會計的內涵

從經濟學理論角度出發，生產者使用的一切生產要素（包括資本）都應當進行成本核算。那些生產者自身擁有的要素成本被稱為隱性成本，因其擁有機會成本，所以也應納入財務會計體系與其他外購的要素一同進行成本核算。然而，在現行財務會計核算體系中，尚未對這種隱性成本進行統一、規范的核算。具體來說，現今任何一企業都既有債務資本又有權益資本。而傳統的財務會計體系忽視權益資本的使用代價，只對債務資本成本進行核算，這必將導致企業管理層忽視權益資本的使用情況。例如，當一個企業一定時期的凈利潤為正，但又低于權益資本成本時，從表面看來企業必須因盈利而依法繳納企業所得稅，但若將股東投入的權益資本成本考慮在內后，實際上企業卻是虧損的。如此可說明，僅單一的核算債務資本成本是無法真實、可靠地反映企業的盈虧狀況。若企業無法提供真實性和可比性更高的會計信息給利益相關者，那么相應的政府、債權人、股東等就會逐步尋求以權益資本成本補償的考核模式，資本成本管理會計恰能將這種更加真實地反映企業價值及可比性更高的會計信息提供給企業。

資本成本管理會計主張將會計信息系統擴展，認為應當把企業在生產經營過程中所發生的所有耗費納入財務報告，既包括顯性成本也包括隱性成本。權益資本成本應按一定的方式分配計入企業相應的各個項目中，諸如構建廠房、配置設備、庫存商品、銷售費用和管理費用等，都應將權益資本成本考慮在內。權益資本成本與顯性成本地位相互平等，在具體項目核算方面無誰先誰后、誰主誰次之分。尚處初創階段的小企業，總收入有時很難彌補權益資本成本，或是雖彌補了權益資本成本但卻無法負擔直接材料、直接人工及間接費用等成本，這樣分析考核后，企業究竟是盈利還是虧損便會一目了然。

（二）推行資本成本管理會計的積極作用

當權益資本成本像債務資本成本一樣，都在企業中得到確認、計量和報告后，傳統的以經營業績為核心的利潤指標考核模式將逐步退出歷史舞臺，權益資本成本將不再被人們漠視。資本成本管理會計主張確認和計量機會成本，這將有助于推動企業的關注焦點由會計利潤轉向經濟利潤，使得企業提供的會計信息更加真實、可靠、相關，并能進一步促進會計學科的良好發展。

1.推行資本成本管理會計有助于提高會計信息的真實性和相關性。由于缺乏對權益資本成本的確認和計量，在現行財務會計體系下所反映出的財務狀況和經營成果并不盡如人意，而其對外報告的凈利潤也是將權益資本成本囊括在內的會計利潤。從本質上看，財務會計并沒有如實地反映出經營主體的財務狀況和經營成果。因為把權益資本成本歸入凈利潤中，勢必會高估真正的凈利潤，直接使企業蒙受多納稅的損失，甚至造成企業管理層因使用錯誤的信息而導致決策失誤，極大地損害了會計信息的真實性與相關性。按照資本成本管理會計的思想，真正的凈利潤必須將權益資本成本剔除在外，這將使得企業會計信息更加真實，與企業管理層和股東的決策更加相關。因此，以資本成本管理會計對權益資本成本進行確認和計量，將有助于提高會計信息的真實性和相關性。

2.推行資本成本管理會計有助于提高會計信息的可比性。資本成本管理會計通過對權益資本成本的考核，使得不同資本結構下的企業會計信息具有可比性。例如：現有兩家企業――甲企業與乙企業，他們的真實利潤和資本規模相同，但甲企業的大多資本來源于股權融資，而乙企業的資本大多依靠借款取得。若采用現行的財務會計體系核算，得出的結果一定是甲企業的凈利潤比乙企業的多，原因在于計算甲企業凈利潤時忽視了權益資本成本，而在核算乙企業的凈利潤時卻要將債務資本成本剔除。若采用資本成本管理會計進行核算，權益資本成本和債務資本成本都將納入成本考核范圍內，都必須排除在凈利潤以外。如此看來，甲乙兩個企業的效益就將趨于一致，因而企業之間會計信息的可比性大幅度提升。當然，將權益資本成本納入考核范圍，還有利于同一企業內自主構建的、外購的或是租賃的各項固定資產在計價上具有可比性，增強同一企業內部會計信息的可比性。

3.推行資本成本管理會計有助于在一定程度上促進會計學科的發展。財務會計與管理會計都是會計信息系統的重要組成部分，缺一不可，但兩者之間卻也存在不同步的一面。管理會計主張對一切成本（包括顯性成本和隱性成本）進行確認和計量。相比之下，現行的財務會計只確認和計量顯性成本，而對隱性成本視而不見，置之不理，這樣勢必導致管理會計成本核算口徑大于財務會計成本核算口徑。財務會計和管理會計在成本考核上缺乏統一性，會阻礙會計理論的健康發展，也給其實際應用帶來諸多不便。在現今的市場環境和會計體系下，權益資本成本還無法擺脫隱性成本的“枷鎖”，不能“變身”為顯性成本而納入財務會計體系中核算。因此，推行資本成本管理會計不但可以通過將權益資本成本納入核算體系促使財務會計與管理會計的成本計算口徑協調統一，而且還有助于對投資項目的前期投資效益評價和后期使用效益考評進行協調，進而促進會計學科的兩大分支――財務會計和管理會計在一定程度上相互協調發展，最終實現促進會計學科良好發展的目的。

（三）推行資本成本管理會計將面臨的問題

盡管推行資產成本管理會計有諸多方面的積極作用，但上述研究仍存在以下幾個問題：（1）權益資本成本的計量是一大難題，亟待解決。由于缺少針對權益資本成本統一、公認的計量方法和標準，導致其暫且無法納入財務會計的核算體系。而對于這個問題，學術界至今未能提出一個大家普遍認可的解決方案。（2）目前雖已有部分學者將資本成本管理會計運用到一些領域中，且對其必要性與可行性進行了論證，但都未能構建起一個完整的資本成本管理會計體系，僅局限于財務會計的核算程序上。（3）由于股東受當前各國有關法律法規及公司治理體系的認可，地位高高在上，倘若股東權益被分成股東權益和主體權益兩部分，那么主體權益的歸屬問題，又將是一大難題。

三、資本成本管理會計機理分析

經濟增加值的提出和應用為資本成本管理會計的推行提供了可行性及相關理論支持。

（一）EVA概念的提出

1991年，Stern Stewart & Co.提出以補償資本成本為目的的經濟增加值概念。依此概念，企業發展狀況的好壞及創造價值能力的大小都不僅以投資收益率的高低作為評判標準，核心在于其收益是否能完全彌補包括權益成本及債務成本在內的資本成本。此后，眾多投資銀行、相關咨詢公司以及機構投資者逐漸開始嘗試將EVA運用于投資價值分析、管理咨詢及企業創造價值能力的評估中。更有一些投資分析師發現，運用傳統的每股收益或凈資產收益率不能解釋的公司股價問題若采用未來預期經濟增加值卻能得到很好的解釋。胡玉明（2004）主張經濟增加值觀念的興起使企業的業績考評逐步從傳統的利潤觀念向價值觀念轉變，這很可能將企業經營模式逐漸從利潤模式推向價值模式。因而，更應該擺脫會計視角的束縛，從管理視角來認識經濟附加值觀念。顯然，EVA通過對財務報表的分析調整，反映出企業真實的財務狀況、經營成果及價值創造能力，它是會計利潤在借助資本成本管理會計理論實行經濟學改造后的產物。白旭（2003）建議，伴隨著市場經濟的發展，企業各項決策的重點應更多地放在投資回報及權益資本的保值增值方面，而不僅是單純的擴大再生產。他主張一條正確的途徑――通過不斷提高經濟增加值來尋求權益資本的價值。

（二）EVA在資本成本管理會計中的運用

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合理界定成本會計的內容，加強成本會計理論框架體系的研究，既對完善會計學科具有重要的理論價值，又對指導成本會計實踐具有現實的意義。成本會計的中心內容是成本核算，其理論框架體系應該是由成本會計目標、要素、假設和原則組成的一個有機整體。然而，在教學實施過程中，廣大教師發現這兩門課程存在密不可分的關系，教材內容重復嚴重，急需對兩者進行融合，作一體化處理。對此，雖然會計教育界進行了一些研究和努力，但仍存在一些分歧，需進一步探討。

1 我國成本會計的內容界定

要構建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內容進行界定。目前具有代表性的觀點認為，成本會計的內容包括以下幾個方面：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認為成本預測、成本決策、成本控制應該是管理會計的基本內容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務管理學科更為合適。

基于以上分析，成本會計的中心內容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內容應該包括：成本會計的基礎理論；成本會計要素的確認、計量與記錄以及成本計算方法；成本信息的報告模式.

2 會計界對成本管理會計的理解

在確定了融合模式后，我們還要對“成本管理會計”一詞進行深入的理解。因為理解不同將導致融合后的成本管理會計內容體系產生巨大差異。從目前的研究看，對“成本管理會計”有以下幾種理解：成本會計與管理會計之理解；成本管理會計之理解；內部管理會計之理解。第一種理解，意味著成本管理會計就是成本會計與管理會計的簡單合并，是上述板塊式融合模式下的產物。第二種理解，意味著成本管理會計是對企業成本管理活動進行反映和監督的會計。至于第三種理解，也會導致成本管理會計內容的不完整。眾所周知，現代企業會計分為側重于對外報告的財務會計和側重于服務于企業內部管理的管理會計兩大分支。而成本會計中的產品成本的核算則主要是適應財務會計對外報告的需要，為企業確定期間銷貨成本和營業利潤以及計算期末產品存貨成本提供信息，因而其不屬于內部管理會計的內容。可見，按照第三種理解，這部分內容是不應當包括在成本管理會計之中的。

3 筆者對成本管理會計的理解

成本會計是圍繞成本而構建的會計信息系統。它所提供的成本信息包括適應財務會計對外報告需要的成本信息以及適應內部管理要求的管理成本信息。前者主要是指產品成本信息；后者則范圍極為廣泛，有用于計劃、決策的成本信息，有用于控制和業績評價的成本信息，有關于未來的成本信息，有現在的成本信息，也有過去的成本信息。我們知道，管理會計作為專門服務于企業內部管理的會計系統，提供適應內部管理要求的管理成本信息是自然的，所以關于管理成本信息的提供從管理會計的產生開始一直是管理會計涵蓋的基本內容。并且，管理會計在研究成本的時候，注重成本、收入、利潤與企業戰略和競爭優勢之間的聯系，圍繞企業競爭優勢的培育、可持續發展和綜合成本效益的提高來考察成本問題，這樣才能更科學、準確地把握成本的意義，使成本信息的提供和管理具有正確的目標導向。由此可見，管理會計包含了成本會計中有關管理成本信息的會計內容，并且超越了成本會計。

4 成本管理會計的基本內容體系

成本管理會計內容體系的構建應當以上述對成本管理會計的理解為指導，而最終構建的成本管理會計內容體系：在職能上，應當能夠承擔原成本會計與管理會計所具有的全部職能；在體系上，則應繼承成本會計與管理會計所涵蓋的基本內容，沒有重要的遺漏；在組織上，應當思路明確，邏輯清晰，前后協調，沒有重復。此外，還要在繼承傳統內容的基礎上，及時吸收成本管理會計理論與實踐的最新成果。

5 成本管理會計的基本內容體系包括以下四個基本部分：

5.1 成本會計目標

成本會計作為一種確認、計量和分配、記錄和報告有關成本信息的會計信息系統，其目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異。關于成本會計目標問題，在理論上存在著不同的看法，主要有經濟效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經濟效益觀認為，成本會計的目標就是讓企業或其他組織發生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認為，成本會計的目標就是向有關信息使用者提供決策需要的成本信息。

筆者認為，成本會計目標可以分為基本目標和具體目標，經濟效益觀和成本信息觀恰好體現了成本會計目標的兩個不同層次。

5.1.1 提高經濟效益是成本會計的基本目標

成本會計的基本目標是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標。成本會計的產生與發展，正是基于對成本費用的反映與監督，基于對經濟效益的關注和追求，與經濟效益具有密不可分的關系。因此，成本會計就是從成本費用的確認、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經濟效益服務的。

5.1.2 提供成本信息是成本會計的具體目標

成本會計的具體目標是在成本會計的實踐中，成本會計應該向誰提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統計數據及專題報告等形式，為有關成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規劃與管理控制。具體而言：

（1成成本會計向誰提供信息。

（2）成本會計提供什么信息。

（3成成本會計如何提供信息。

5.2 成本會計要素

成本會計要素是成本會計對象內容的具體化，是成本會計核算的具體內容。一般而言，成本會計對象與財務會計對象一樣，都是對社會再生產過程中的資金運動進行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側重于單位整體的資金運動，又側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進行確認、計量和分配、記錄、報告，為企業管理決策提供客觀依據的一個會計分支。

而企業資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內容具體化為費用和損失，即構成了成本會計的要素。此外，根據成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進一步細化為：可計入產品成本的費用與損失，即生產成本；不可計入產品成本的費用與損失，即期間費用。

5.3 成本會計假設

成本會計假設，是指在特定的經濟環境下決定成本會計運行和發展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務會計中，會計假設主要包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經達成共識。

除此之外，根據成本會計中關于費用分配的特點，還應建立合理分配假設。所謂合理分配假設，主要強調的是企業費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標準的選擇上，應選擇與所分配費用的大小關系最密切的分配標準，要求盡可能減少主觀因素的影響。。費用與損失分配的合理性直接關系著成本會計信息的可靠性。

綜上所述，成本會計目標是成本會計理論的最高層次，對成本會計假設、成本會計原則等具有方向性、根本性的影響，構成成本會計理論的基石；成本會計要素的確認、計量和分配、記錄和報告，體現了成本會計目標的具體要求；成本會計假設規定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導方針和實務處理的具體規范，是保證成本會計目標得以實現的強有力的手段。因此、成本會計目標、要素、假設和原則之間相互聯系、相互影響，共同構成了成本會計理論框架體系。

參考文獻：

篇（5）

    隨著我國經濟制度的不斷完善,現代化建設在企業的發展中逐漸體現了出來,在經濟領域,我國企業面臨的經濟環境在不斷的變化,使得市場競爭愈演愈烈,企業就面臨著很大的挑戰。在這樣的形式下,企業要握住發展機遇就必須提升核心競爭力。目前,在企業中,較為有效的控制方法就是對成本的控制,企業在保證產品質量的前提下,通過運行成本會計工作,從而降低企業的成本,為企業在市場競爭中謀得一席之地。可以說,成本會計在全新的經濟形勢下為企業的發展趨勢指明了方向。在新的經濟環境下,成本會計向著核算統一化、國際化的發展趨勢是勢不可擋的,但成本會計發展還是會受到一些因素的影響:一是成本會計的范疇。成本會計的發展受到其范疇的影響,范疇一旦確定,成本會計就確定了發展的目標與方向,但在這個過程中,成本會計若與成本管理進行混合,就不能突出成本會計在管理中所產生的作用;若將更多的學科融入到成本會計的范疇中,就會導致諸多學科內容的交叉重復。二是知識經濟的因素。在知識的經濟時代,知識成為成本會計發展的重要因素,在一個企業中,其技術資源的不斷消耗,會對成本會計的發展帶來一定的影響,這就是知識經濟對成本會計發展所帶來的影響。三是經濟全球化的因素。在激烈的經濟全球化中,我國的企業與國外的跨國企業的競爭越來越激烈,受到經濟全球化的影響,成本會計的方法會給企業產品成本信息造成失真問題,進而影響到企業的經營決策。我國應大力支持成本會計的發展,對企業成本會計進行系統的改革,加大管理的方法,為成本會計的發展提供更加有力的保障。首先,企業的成本會計人員應該掌握相關專業知識,并不斷學習企業產品的生產經營與管理方法,熟悉企業產品的生產過程,這樣才能結合相關的專業知識來對企業成本管理進行核算和控制。與此同時,會計人員要具備現代科技知識,懂得運用新型科技設備來進行信息的處理,以提高成本會計的工作效率;其次,企業要實行電算化,在全新的科技時代,會計電算化可以提高會計的工作效率,使成本核算更加精細準確,并提升企業的財務管理水平;最后,要對國外的先進管理理論進行研究,并將其推廣和應用,完善成本會計方法。

    2.成本管理會計應用現狀

    我國的成本管理會計已經經歷了20多年的發展歷程,并在企業的管理實踐中得到很好的發揮和運用,其中成本管理會計的理論和方法也逐漸在應用的過程中得以完善,,但與實際的差距還是存在著一定的距離,其主要表現在以下幾方面:一是成本管理會計的基本理論體系仍需要完善和規范。一套完成的基本理論體系能夠支撐企業的發展,并在實際中得到推廣應用。但由于成本管理會計的形成發展較短,我們從國外引進成本管理會計理論時,國外對成本管理會計的重視多在于方法而忽視了理論,以致我國的成本管理會計理論與實際的管理相脫節,因此,其理論的研究成果并不大,這就使得成本管理會計的指導作用不能充分的發揮。二是成本管理會計中的一些基本內容與其他學科交叉重復。成本管理會計的基本內容與很多財務類的學科都有重復,例如成本會計、財務管理等,這會讓人覺得成本管理會計就是成本會計和財務管理的綜合體,缺乏其自有的獨特內容,這就使得成本管理會計無法發揮其真正的作用。三是在現代的經濟環境中,成本管理會計的方法體系與之不相適應。在某種程度上,可以說經濟環境制約制約著成本管理會計的方法體系,當經濟環境發生變化時,其方法體系就無法做到及時的修正來適應環境的變化。隨著知識經濟時代的到來,企業的管理水平走向了科學化,并不斷的進行創新,在這種客觀經濟環境不斷更新的情況下,這對傳統的成本管理會計的方法體系是一種考驗,在這種情況下,成本管理會計方法體系不能只停留在傳統的水平上,怎樣的方法體系才有利于各種環境的變化,并與之相適應,這才是我們應該深入研究并解決的問題。四是在實踐中,成本管理會計人員的意識比較落后。目前,在一些企業中,成本管理會計沒有引起企業決策者的重視,這主要是由于在企業的各種應用案例中,成本管理會計的案例很少,很多企業決策者認為管理會計的作用并不大,在實際中,管理會計就可有可無;再者成本管理會計沒有統一的法規性要求,其運用的程度就取決于企業決策者的個人意愿;最后就是管理會計人員的專業素質并不高,缺乏專業的知識素養,以致管理會計的工作效率并不高。以上諸多的原因造成了企開展管理會計工作的這種不利局面,因此,我們要做的就是采取怎樣的措施來有效的開展成本管理會計工作。

    3.管理會計的研究對象與任務

    管理會計的研究對象主要在資金運動。這主要是由于企業內部經營管理不僅是現金流動,還有成本中的非現金流動;企業內部長期投資決策最終會以資金為基礎;對企業控制的事前、事中、事后進行資金運動的分析,其最終的控制都是對人的控制,控制資金是為了控制人。而管理會計的任務是比較廣泛的,它不僅是對成本的控制,將其擴大到企業的整個經營范圍,還包括了預側、決策、規劃、考核、分析的基本職能,其根本任務是為企業決策者提供服務支持,以此提高企業決策的有效性。下面我們可以仔細的研究成本管理會計的研究對象:成本管理會計主要是為企業的決策者服務,包括企業內部的各級管理人員,成本管理會計幫助這些管理人員計劃并規劃工作,控制工作進度,并作出決策,它提供的是管理方面的信息;成本管理會計有著管理職能,其主要作用于會計信息上,是以資金運動中的價值增值為對象,從而追求企業經濟效益。

    4.加強成本管理會計作用

    企業要運用成本管理會計,并使之發揮其職能和作用,就要完善成本管理會計的基本理論體系,使得成本管理會計有其特有的理論基礎,并隨著我國經濟發展現狀的變化而不斷的完善;同時企業對成本管理會計的工作內容要規范和明確,建立管理制度將其與其他的會計方法分離開來,使得成本管理會計在企業中發揮其真正的作用;而且企業的決策者也要轉變對管理會計的態度,重視起成本管理會計工作。

    (1)完善并建立成本管理會計的基礎理論體系。由于目前的管理會計的基礎理論體系還不不健全,因此,需要進一步完善,保證理論的權威性與實用性,這對與企業來說會起到規范和指導的作用,成本管理會計的作用要充分的發揮出來,就要建立科學完整的基礎理論體系,并能隨著我國國情的發展而不斷完善。

    (2)要對管理會計進行規范和統一,就要建立專業的管理機構。為了推動管理會計的發展,應設立專門的管理機構,并規范管理會計的專有名詞、概念、專業術語等,統一規定管理會計的內容,并將管理會計的內容與多門學科的交叉內容分開,統一為管理會計獨有的專業內容,管理會計機構還會指導管理會計實務,增強成本管理會計的實用性。

篇（6）

【基金項目】本文受江西省教改課題（項目編號：JXJG-11-4-5）資助。

【中圖分類號】G642【文獻標識碼】A【文章編號】2095-3089（2013）10-0224-02

成本會計和管理會計是會計學與財務管理專業的核心專業課程。由于兩門課程存在天然的血緣關系，課程內容上又存在一些交叉重復的地方，給學生的學習和教師的教學都帶來了不便。一些高校開始嘗試將這兩門課程合并，開設成本管理會計課程。本文擬對成本管理會計教學中面臨的困惑進行分析，在此基礎上提出應對之策。

一、成本管理會計教學的困惑

1.困惑之一：分設好還是合并好？

在成本會計和管理會計課程設置上，國內學術界存在以下四種觀點：（1）取消成本會計。這種觀點認為應將現有的成本會計中成本核算的內容納入財務會計，其余納入管理會計；（2）取消管理會計。這種觀點要求將管理會計分解到成本會計與財務管理；（3）分別設置成本會計和管理會計。這種觀點傾向于保持成本會計與管理會計學科的獨立性；（4）合并為成本管理會計。這種觀點從解決課程內容交叉重復的角度提出將管理會計與成本會計合并為成本管理會計。而在西方人的觀念中，成本會計與管理會計同質。

從教學實踐來看，截至2011年，我國共有526所本科院校開設會計學專業，絕大多數高校都傾向于將成本會計和管理會計課程分別設置。以擁有會計學國家重點學科的廈門大學、上海財經大學、中國人民大學、中南財經政法大學、東北財經大學、中央財經大學、西南財經大學、中山大學、清華大學和西安交通大學等十所高校為例，分析其會計學專業課程設置情況，筆者發現，除清華大學只設置管理會計課程，西南財經大學將成本會計學和管理會計學合并為成本管理會計課程外，其余八所高校均分別設置成本會計學和管理會計學課程。可見，這些擁有會計學國家重點學科的學校傾向于分別開設成本會計和管理會計。

從教學內容安排來講，成本會計和管理會計合并為成本管理會計，避免了成本會計和管理會計交叉重復造成的困擾，有利于提高實際教學效率，也有利于有關知識的融會貫通。而在實踐中，為什么多數高校仍然傾向于分別開設成本會計和管理會計？分析我國會計教學改革的歷史不難看出，我國高校在將會計學細分為財務會計學、成本會計學和管理會計學上已形成共識。一些高校會計學科都具有悠久的歷史，擁有會計學界德高望重的專家學者，他們對會計學專業課程設置影響很大。對于這些高校，由于師資力量雄厚，無論分設還是合并，對各課程教學內容取舍都容易把握，但對于絕大多數一般高校而言，并不具備這種實力，難免在教學中產生困惑。

從教學參考借鑒上來講，成本會計和管理會計分設較好。一些高校經過多年教學實踐，培育了一系列會計學精品課程，成本會計和管理會計的省級、國家級精品課程數量不菲，而且通過國家精品課程資源網很容易獲取，這為提高課程教學質量提供了有力支持。通過國家精品課程資源網檢索，發現目前還沒有省級、國家級的成本管理會計精品課程網絡資源，成本管理會計校級精品課程網絡資源也僅有1個，這很大程度上不利于成本管理會計課程的教學質量的提升。

2.困惑之二：學時多合理還是少合理？

根據教育部工商管理類學科教學指導委員會下設的會計學專業與財務管理專業組制定的《會計學與財務管理專業育人指南》（簡稱《育人指南》），本科階段管理會計（含成本會計）教學的主要內容包括：現代成本會計的基本原理和方法，如成本概念和分類、制造業成本會計一般程序及其成本計算方法，成本控制方法，如標準成本制度、作業成本制度等，戰略成本管理；利潤規劃與決策制定；預算控制，如經營預算控制，資本預算控制；責任會計與績效考評；以及計算機技術在管理會計中的應用；并使學生了解近年來在管理會計領域出現的新思想和新方法。

在前述十所高校中，除中山大學、清華大學和西安交通大學外，其余七所高校的會計學專業作為二級學科都曾單獨被評為國家重點學科，研究其課時安排更具有代表性。如表1所示，在單獨開設成本會計和管理會計的六所高校中，兩門課程課時合計最少的中國人民大學為5學分，80學時，最多的東北財經大學達8學分，144學時（其中理論教學6學分，108學時，課內實驗為2學分，36學時），總體分布為學分在5～8之間，課時在80～144之間。只有西南財經大學合并開設成本管理會計，并且只安排了3學分，48個學時。這表明這些高校在課時安排上存在很大差異，充分反映了這些高校在會計人才培養中具有各自鮮明的特色。那么，對于教學師資力量相對薄弱的普通高校而言，學時安排多少是合理的？

3.困惑之三：新設成本管理會計，教材如何選取？

目前絕大多數高校成本會計和管理會計均單獨開設，普通高校如果新設一門成本管理會計也選擇兩本教材來實施教學，無疑，無論教材選擇，還是相應的配套網絡教學資源，都有很大的選擇空間，如中國人民大學會計系列教材、東北財經大學會計系列教材等。但是，如果一門課程使用兩本教材，學生可能覺得增加了不必要的經濟負擔、不劃算；學校教務部門可能還會質疑一門課程選擇兩本教材的合理性。如果選擇一本教材，目前市場上可供選擇的成本管理會計教材不多，精品性質的教材更是少見，一些成本管理會計教材編寫或是出于科研目的，或是為了滿足部分學校整合成本會計與管理會計教學內容的現實需求，有些教材甚至編寫者所在學校可能都不會使用。這種狀況使得成本管理會計任課教師很難對現有教材的優劣作出客觀的評價，選擇教材的隨意性增加。

二、對成本管理會計教學的反思

在會計專業人才培養方案中，課程設置是關鍵。將成本會計和管理會計分開設置教學，雖有不少教學成果可資借鑒，但對于一些高校卻并不一定適合。而將成本會計和管理會計合并，開設成本管理會計課程，則可以擱置學術界對成本會計和管理會計邊界無休止的爭議，將更多的注意力集中于關注成本管理會計課程應該教什么、應該如何教、學分和課時安排多少合適等實質性的教學環節，在有限的課時使學生既掌握成本管理會計的基本理論與方法，又具有運用成本管理會計的知識分析實際問題的能力，切實提高教學質量和效果。因此，下面僅就開設成本管理會計課程提出相關建議。

1.合理安排教學內容和課時

如表1所示，各高校每學分一般安排16～18學時，成本會計和管理會計教學安排基本在5～8學分。考慮合并為成本管理會計一門課程帶來的整合效應以及學生的自主學習能力，該課程設置5個學分，約80學時，應該是可以參考的一個教學安排。教學內容至少應涵蓋兩個部分，即成本信息生成篇（成本會計基礎理論、制造業成本核算、其他行業成本核算等）、成本信息運用篇（本量利分析、變動成本法、預測分析、基于成本的短期經營決策、全面預算、責任成本、成本控制、作業成本管理、企業戰略成本管理等），使學生對成本管理會計的基本內容有一個總體的了解和把握。

2.組織成本管理會計規劃教材編寫，進行成本管理會計精品課程建設

當前不少成本會計和管理會計教材建設求大求全，這是造成教學內容重復的重要原因，進行成本管理會計優秀教材的編寫，可以有效消除這一問題。建議由教育部工商管理類學科專業教學指導委員會牽頭協調，組織會計優勢學科高校的有關專家、教授進行成本管理會計規劃教材、統編教材、精品教材的編寫，這樣編寫出來的教材質量比較有保障，容易得到各高校成本管理會計課程主講教師及學生的認可。實際上，西方教材對成本會計和管理會計是不作區分的，我國組織編寫成本管理會計教材，實際上是與國際教學實踐的一種趨同，更有助于與國際接軌。

組織編寫成本管理會計教材，必須有全局的視野，從會計學專業系列教材建設的高度，合理安排成本管理會計教材編寫體系，使之既具有特色，又能滿足實際教學的要求。同時，應考慮到各出版社公司化的運營實際，為保證教材的發行量，不少出版社對教材編寫字數、教材的發行價格有比較明確的規定。應根據大多數高校成本管理會計課程實際課時安排要求、教學內容確定教材字數。這樣處理好教材字數與課程教學時數的關系，既保證了教學質量又有效節約了購書成本。

成本管理會計一般在第五學期開設，屬于會計專業高年級的課程，學生已經掌握基本的會計知識，具備了一定的自學能力，這時也可以有選擇地采用英文原版的管理會計（或成本會計）教材，有利于學生提高自身的專業英語能力，領會西方的會計理念，了解西方的會計思維方式，也利于為國家培養國際化的會計專業人才。

參考文獻：

[1]甘永生.成本會計與管理會計內容體系融合的相關探討[J].財會月刊，2010（7）.

[2]郭思永.管理會計和成本會計課程體系設置研究[J].財會月刊，2011（5）.

篇（7）

當前，我國高職院校課程考試方式普遍存在形式單一，重結果輕過程，重知識輕技能的現象，主要表現為“三多三少”：即理論知識考核多，技能素質考查少；終結性考試多，過程性考核少；短期記憶式打分多，長效運用性評價少。這樣的考試方式過分注重學生知識能力的培養，而沒有突出實踐性和職業能力的培養，不能有效反映教學的實際效果，也不利于鍛煉學生的實踐能力。

1.2有助于實現《成本管理會計》課程目標

《成本管理會計》是高職院校財經類專業的職業能力核心課程。通過本課程的學習，學生應能準確進行企業產品成本及其他成本費用的核算，具備成本核算員、會計、會計主管等崗位所必需的成本核算基本知識和基本技能，具有較強的崗位勝任能力，分析和解決實際問題的能力，樹立成本控制與節約的理念，構筑良好的企業管理大局意識，能夠勝任生產型中小企業的成本核算與分析工作。實踐證明，過去我們采用傳統閉卷考試方式培養的許多學生，普遍“高分低能”，就《成本管理會計》課程而言，經過畢業生抽樣調查，在中小制造業企業成本核算崗位實習的學生，在實際工作過程中，很多專業性的內容還是運用不靈活，不能做到靈活變通，與企業的實際會計崗位真實需求存在一定的差距。從這方面就可以明顯的看出，在該課程的實際教學過程中存在的問題，沒有真正教會學生對理論知識的實際應用。因此，《成本管理會計》課程逐步改變期末閉卷考核方式改革勢在必行。

1.3有助于推進《成本管理會計》課程教學方式改革

為了實現“技能型、應用型”人才目標，我們在成本管理會計教學改革中，按照“基于工作過程系統化”課程的開發理念，對課程進行開發與設計，教學中注重技能的培養，增強了實踐操作技能的教學環節，以企業成本核算案例作為任務導入，要求學生根據企業生產類型選擇適當的成本核算方法并進行成本核算，填寫成本計算單等原始憑證并根據原始憑證編制記賬憑證，在此基礎上登記有關成本賬戶。為充分體現全程化，多元化課程考試思想，在《成本管理會計》考核方式上必須進行與之相適應的改革與探索。

2考核方式改革研究內容

課題組堅持理論與實踐相結合，在調查了解目前濟南職業學院財經系學生就業所需要的專業學習能力的基礎上，《成本管理會計》課程考核改革方式和方法圍繞以下問題展開：如何適應高職院校培養“技能型、應用型人才”的目標，適應制造業企業成本核算崗位工作要求，綜合評價學生專業能力和專業技能，反映并適應職業院校學生文化基礎差、學習積極性主動性不高、學習吃力的特點。

3考核方式改革具體措施

課題組在總結國內外高職考試有益經驗的基礎上，綜合運用文獻法、企業調研法等研究方法，結合該院財經系教學改革實際，構建《成本管理會計》考試模式，根據企業崗位調研，對企業成本核算工作應具備的崗位職業能力進行邏輯排序，突出成本崗位職業能力的培養，考試方式上突出考試內容的實用性，實踐性。

3.1方案設計

教學模式上，在改革成本會計教學中，在對學生灌輸知識的同時，特別注意能力的培養。在課堂按照學生成績以及語言能力建立討論小組，每組人數在5-8人之間，該小組成員與將來考核方式中的小組成員一致，可以督促學生樹立集體主義觀念，成績好的學生幫助成績差的學生。考核方式上，改變傳統閉卷筆試中學生為了應對考試，考前突擊死記硬背的現狀。本項目計劃在教學改革中增加實踐性教學以及考核環節。力求學生以企業實際的成本核算案例為基礎，能夠運用不同成本核算方法、步驟進行成本核算并填寫成本計算單，編制記賬憑證，設置成本賬戶并進行賬簿登記等實踐工作。

3.2考核方案

3.2.1理論考核。

采用閉卷筆試的形式，占課程總成績40%，題型設置為單項選擇題、多項選擇題、判斷題及較簡單的計算操作題。考試試題以基礎知識為重點。期末按照學院和系部統一安排的考試時間進行考核。

3.2.2形成性考核。

形成性考核成績主要有學生上課出勤、作業、回答問題等環節構成，占總成績的20%，著重考察學生的學習態度、學習積極性等方面，任課教師日常歸集整理該項成績。

3.2.3技能考核。

采用分組抽簽操作考核的方式，占總成績的40%，主要考核學生綜合應用能力和實際操作技能。由教師事先準備好各種有關成本核算的原始資料以及考核所需的單證。考題圍繞重點知識展開，包括運用品種法、分批法、分步法核算各項要素費用，輔助生產費用、制造費用、廢品損失、完工產品成本與在產品成本等，可以圍繞以下主要任務進行考核設計：①采用材料定額消耗量比例法分配原材料。②采用定額工時比例法分配生產工人工資。③采用直接分配法，一次交互分配法，計劃成本分配法等分配輔助生產車間輔助費用。④核算不可修復廢品以及可修復廢品損失。⑤采用約當產量法分配產品費用。⑥采用綜合結轉分步法計算半成品成本和產成品成本。⑦根據綜合結轉分步法的成本計算單，按照項目比重還原法、還原分配率分配法進行成本還原。⑧采用平行結轉分步法的定額比例法計算各步驟轉給完工產品成本的“份額”，登記各車間生產成本明細賬。⑨編制產品生產成本表，主要產品單位成本表、制造費用明細表、期間費用明細表等成本報表。技能考核按照教學進度以及學生掌握知識的程度，可以分兩個階段進行，第一階段為期中階段，第二階段為期末復習周。考核時，按照被考核學生的人數設計不同題型，不同數字的題目，學生分組進入考場，學生抽簽決定自己要考核的題目。考核時間為每人45分鐘，教師嚴格控制交卷時間。這樣的考核方式中雖然學生每人只抽考其中的一個題型，但事前并無法確定抽簽的題目，學生學習和復習時，需要全面掌握所學知識和技能。《成本管理會計》課程考核方式改革將改變傳統上教師考前串講，考試之前學生突擊應付考試的弊端。改革后的考試方式，更加側重對學生日常專業水平及技能的綜合考察，更加突出了對學生實際能力掌握的重視，這對于學生實際操作技能的提高是很有幫助的。由于期末考試筆試成績在學生總的評分成績中比重降低到了四成，而將日常學生的綜合素質和實際專業運用能力的考察比重增大，這些變化，更有利于學生提前進入崗位角色，鍛煉基本技能和動手能力，實現“應用為本”的教學理念。

篇（8）

20世紀初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克·泰勒發表了《科學管理原理》，其科學管理理論后被廣泛應用于企業經濟管理工作中。現代管理科學的形成和發展對管理會計的發展在理論上起著奠基和指導的作用。20世紀后半葉以來，企業管理更加注重追求效益，管理會計也出現了業績會計、決策會計和執行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進一步確立，包括作業成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經濟體制下的管理會計對成本性態的實質性研究。改革開放后，隨市場經濟體制的不斷完善，在一些企業內部出現了經濟責任制基礎上的責任會計體系。到20世紀末期，隨著改革開放的深入和市場經濟的進一步發展，管理會計在企業中的應用也在不斷的發展和突破，作業成本法等管理會計思維也開始在很多企業中得以應用。管理會計在現代企業管理中，已經滲透到了各個方面，諸如，全面預算管理、績效管理、生產管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應用進行探究。

2管理會計對成本核算方法的完善與改進

2013年8月16日財政部下發的財會[2013]17號文“關于印發《企業產品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規定：“制造企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節性生產企業在停工期間發生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發生的制造費用，一并計入產品的生產成本。制造企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。”企業根據自己生產特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據成本核算對象的耗用情況，直接對應計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產耗用水電、設備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應生產對象上的，在傳統的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產對象上。隨現代企業管理的不斷發展，傳統的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現出來，作業成本法也就應運而生。上述《企業產品成本核算制度（試行）》中第三十六條規定，也充分體現了作業成本法在現代成本核算的重要應用。作業成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業成本動因（多用于間接成本分配）。作業成本法，不同于上述傳統的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因將資源成本分配給作業成本集/庫或作業中心；階段二采用合適的作業成本動因（作業成本動因用于度量成本對象對作業的耗用情況）再將作業成本分配給成本對象。作業成本法非常適合于產品極為多樣化，流程極為復雜，或產量相當高、極容易發生成本扭曲或生產中耗用資源數量經常變換的公司。作業成本法最先于制造業中采用，今天，諸如醫院、銀行及保險公司等，不僅將作業成本法應用于成本核算，同時也將其用戰略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環節。

3管理會計在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應鏈流程的反饋；更加強調機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。

3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關注

成本會計是以客觀、準確的反應生產中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標準實現產品成本的準確化為目標。而管理會計作為企業管理決策的重要基礎工作，它更加注重產品成本的性態差異分析，即固定成本和變動成本的區分。變動成本是指生產成本隨著業務量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產品包裝費等；固定成本是指在一定時期內，在一定生產規模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據其決定影響因素，又可以進一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進行具體分析，通過各種不同技術手段，改進及完善生產流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標，即可變成本、可控邊際貢獻、剩余收益等指標。在成本費用類的控制指標中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標設置時，都應關注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標的設置，從而實現對最終可控指標的管理與考核。

3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產流程的反饋

在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當前的成本指標和績效指標，并評價整個供應鏈中哪些環節可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關注產品或服務的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業的競爭優勢和戰略部分。通過價值工程對當前成本和可允許成本（標準成本/理想成本）之間差距進行分析。基于客戶的需求，對產品或設計、材料、規格和生產過程進行系統的分析，區分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉化為與客戶需求相一致的產品或服務的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關）。通過對供應鏈的分析，進行流程再造/業務流程重組，徹底重新設計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業務流程為改造對象和中心，以關心客戶的需求和滿意度為目標，對現有的業務流程進行根本的再思考和徹底的再設計，利用先進的制造技術、信息技術以及現代的管理手段、最大限度地實現技術上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統的職能型組織結構，建立全新的過程型組織結構，從而實現企業經營在成本、質量、服務和速度等方面的改善。

3.3管理決策時對產品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關注和分析

成本會計在以合理的分配標準分配計算生產中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發生的、顯性的、可準確計量的歷史成本數據為依據進行核算的；而管理會計在進行成本決策時，除對已發生的、顯性的歷史成本數據進行分析外，其更加關注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經濟組織總成本之中、游離于財務監督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發生的成本，是在特定條件下可以合理地預測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發生的成本，它實際上是一種成本目標和控制成本。在對某種產品進行自產還是外購決策時，對自產所需存貨所占的資金成本、生產管理所需專業人力資源等，都是游離于常規財務核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經發生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應該更關注與決策相關的未來會發生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。

3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉變為事前的主動控制

在對產品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎定價法，其中成本基礎定價法最常見的就是綜合成本基礎上成本加成定價法，即在總成本基礎上，加上目標期望利潤后，得到目標銷售價格。在傳統的成本加成定價法中，總成本是我們預先接受的。在管理會計中，目標成本法，作為產品的定價方法之一，與傳統的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎上加上目標期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據接受的市場競爭價格，在確定目標利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標成本，通過建立交叉職能團隊為目標成本實施生產。傳統的成本加成定價法，在生產成本的管理上，被動接受生產成本，或在生產完成后若發現一些異常成本數據，方反饋改進生產流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標定價法，是先預設目標成本，通過交叉職能團隊，對生產流程進行不斷優化，使生產成本實現不斷降低，令生產成本達到預定目標成本或低于目標成本，從而實現對生產成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。

4管理會計發展展望

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經濟體制的改革，資本主義經濟的快速發展，同時工業企業的生產規模逐漸擴大，管理經營理念不斷提升，管理會計理念也逐漸衍生發展。管理會計理論在工業企業中起著重要作用，它為工業企業的經營運作提供了動力，在改善管理形式和管理理念的同時降低了生產經營的成本，提高了企業的經濟效益。如何讓現代的管理會計理念在我國的經濟條件下更好的應用到我國企業的經營管理中來，依舊是一個歷久彌新的課題，在對管理會計的探索道路中，這項理念并沒有得到顯著的應用成果，我們將從下文來詳細介紹如何更好的將管理會計應用到實際管理經營中。

一、管理理念運用的不足之處

(一)管理會計不完善的運行理念

管理會計理念的運行重點在于對會計成本的準確運算，但如今的許多企業還停留大成本的運算。工業企業的產品運行較為復雜，產業結構較多，所對應的生產方式也多種多樣。所以，不一樣的產品在管理會計核算的要求也大相徑庭，企業應該針對相應的產業做出相應的管理，在明細管理信息的同時，將小成本的核算進行全面的考量，通過成本分析進行控制成本預算，從而降低生產成本。這就要求企業加強對自身管理會計核算的認識，來找到適合自己的生產經營模式，對于成本的預算、控制認識不足就無法對企業管理作出及時的判斷，便會產生錯失時機影響經濟收益等問題，應該加強完善經營理念的分析運用。

(二)管理職權做到權責分明

工業企業的生產經營體制較為復雜，在眾多的崗位中如何明細職員的權利與職責的相制約。如果在企業中各個部門的職權不明確，成本管理體系將會更加紊亂，經營體系將會崩潰，所產生的責任也無人承擔，權利與職責關系淡化，影響企業的信譽和形象。另外，我國的一部分企業還無法做到做經營的全面估算運營，對于管理工作沒有相應的編制安排，沒有設立專門的企業內部條文法例，造成工作人員對自己的工作敷衍了事，運營管理形同虛設。此外，部門之間的職位劃分也尤其重要，工作相互推脫，不利于員工積極性的提高，部門員工缺少大局觀，部門之間惡性競爭，影響企業整體的經濟效益。

(三)提高管理會計的核算運營

工業企業的管理成本運算極其復雜，要在如今的會計核算模式下提高核算效率，對企業的成本管理進行合理的控制，更好的與當今快速發展的經濟水平相適應，提高行業競爭的能力。因此，企業自身不能因為處于較為穩定的市場環境，就不改善和發展自身的管理體系，這樣停滯不前的運行方式，不利于順應時代潮流、降低生產的成本、提高經營管理效率，無法順應時展的浪潮。

二、工業企業對管理會計理念的具體運用

(一)完善運行機構，合理運用人才

一個成熟的管理經營企業需要有自己專門的管理會計部門，把該部門單獨設立出來，將該部門的操作運行進行分工合理化，這樣才能對企業的生產運營提供及時的幫助，這樣不僅僅為企業內部的成本經營決策提供準確的信息依據。同時，企業也要加強此方面的人才培養，引進具有專業素質的企業經濟管理人才，定期組織在崗會計人員對管理會計知識的學習，從各方面提高這些在職人員的素養，在學習經濟學之外，也學習包括管理運籌學、制造管理等方面的知識，培養適用企業的高素質人才。

(二)企業管理成本預算

預算工作是所有經營企業工作的重要一環，結合各部門的信息匯總進行全面的工作預算，避免單一獨斷的經營決策，對管理會計的工作運行提供相應的信息支持。應加強對其的重視，調動各部門的資源，對預算工作進行全面的投入。

(三)實事求是，達到目標和標準相

統一管理會計的經營理念，要充分發揮其在管理企業成本的積極作用，實現成本的合理優化。從基礎來看，一個企業的生產經營從顧客訂單開始，生產各式各樣的產品，再到產品的交易完成，資金流通，形成了一條條的產業鏈，這些產業鏈涵蓋了產品交易的開始與結束。通過對產業鏈的不斷優化精簡，減少浪費和投入不必要的生產環節。相對的，對于增值的經營環節也要提高其效率和質量，降低前期投入，從而降低總體成本。企業各環節，設計與預算的互相配合，兩者相互促進的經營模式，實現了生產的精準化。

(四)結合信息時代的要求優化管理體系

信息化高速發展的今天，人們的生活都受到了網絡時代的影響。對于企業經營，也應順應時代，對行業要求進行事實分析，把互聯網運用到企業的工業制造、銷售當中來，發揮信息技術在管理會計中高效便捷的作用。現代化信息技術將會對工業企業的發展起到至關重要的作用，不論是生產還是經營管理都將迎來改革。利用好新的技術，更好的加快我國工業企業的生產經營腳步，這就要求我們借鑒國內外先進的信息發展技術，建立屬于自己的企業化信息管理方式。

(五)制定管理會計的規章制度

目前，我國的管理會計制度還不太完善，制定相應的管理會計管理制度，不僅對于大企業或是小企業，或是民間組織企業都是極為重要的一環。我們要緊跟時代的腳步，建立出適合我國國際情況的規章制度。同時也要與國際接軌，建立出適合我國經濟體系的人才選拔體系，更好的進行人才的篩選。在我國的信息現代化設計中，引進外來人才或技術，能夠有效的提高企業信息技術化的快速實現。

(六)相應的獎勵機制

企業內部進行相應的獎勵設置，更有利于激發員工的積極創造性，更能把這些受到獎勵的員工作為企業的先進帶頭模范，帶動員工共同努力工作氛圍，增加管理會計在企業實施的動力。企業也要對相關管理會計部門設置獎勵，提高管理會計人員的積極性，也可以對其他部門起到激勵的作用。另一方面，學習其他企業對管理會計理念的運用，對企業的決策管理起到積極的引導作用，同時也能提高企業實力和企業形象，作為先進企業的代表。

(七)設立專門的管理會計監察機制

設立專門的管理會計監察機構能夠更有效完成管理會計理念的實施。生產活動是一個企業最主要也是最基本的環節，這就涉及到成本的管理。管理會計的處理就會變得比較繁瑣，設立專門的會計監察機制，加強了對成本會計的專業性。成本管理是工業企業的管理核心，精確的管理監察機制，有利于管理會計理念的有效和長久實施。

(八)管理會計的長期性

管理會計理念的實施并非一朝一夕，企業的也要立足于長遠的發展，管理會計理念也要有一個長遠的發展觀。在企業的戰略成本中，分析企業競爭與內部環境的形勢，再將長期的目標融合到管理會計中，保持企業的長久競爭優勢，不斷為企業競爭增添活力。

三、結語

當前經濟形式變化多樣，在經濟全球化的影響下，我國的工業企業想要提升競爭能力，在大環境中取得競爭優勢，就必須深入的對管理會計理念進行學習和使用。雖然現在我國工業企業對管理會計理念的運用并不樂觀，沒有發揮其真正的作用，但隨著我國經濟實力的不斷提升，國家工業企業不斷的自主創新發展，對管理會計理念的不斷完善，管理會計理念會越來越好的運用到我國的經濟發展中來。

參考文獻：

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[2]張春紅.管理會計方法在企業營銷管理中的應用探討[J].黑龍江科技信息，2014(8).

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資本主義經濟制度的制定與發展起來之后，伴隨著工業企業對生產管理要求的不斷提高，會計管理的功能開始誕生，并且順應時代要求得到大力發展。自管理會計的出現，就為現代化工業生產提供了無限的活力，這種新誕生的成本管理形式與成本管理理念在工業企業成本管理方面得到了快速的發展并且取得了十分良好的經濟效益。直至今日，對管理會計的探析還在不斷的發展中，然而我國在實際管理操作中并沒有得到顯著的效果，應用狀況令人堪憂，其中的制約因素值得探討。

一、目前工業企業成本管理中存在的不足之處

（一）落后的會計核算方式

許多工業企業的會計成本核算都還停頓在對總成本的核算，對沉沒成本與不沉沒成本、決策相對成本與不相對成本、對相關成本與非相關成本等現代先進的成本管理理論缺少足夠的掌握。落后的會計報賬模式在當代迅速發展的經濟環境和行業水平下早已力不從心。此外，部分微小工業企業覺得自身的產品市場較為穩定，因此不必建立自身企業的信息化管理體系，這樣一來雖然有利于運營方面的成本有所降低，但是卻不利于企業對成本費用進行控制、監督與核算，當市場環境波動較大時，企業無法及時的采取有效措施來應對。

（二）成本管理系統行業特性不明顯

在所有行業對成本管理的會計核算中，工業企業的會計核算是最為繁瑣的。工業企業的產品種類不僅數目較多，并且還經常會有跨期生產的情況出現。不一樣的產品對于成本核算模式的要求也不相同。這就要求企業對信息化成本管理進行充分利用的基礎上，將成本預算、成本分析以及成本控制與核算四種職能進行全面考慮。但是大部分工業企業對自身的成本核算特性并沒有足夠的了解，因而所采用的成本管理模式也不一定能完全適合自身的生產經營管理，對于成本管理中的四種職能概念掌握不夠清晰，致使問題一旦出現，企業無法及時作出相應有效的措施，導致最后損失或者停工等不良后果。

（三）成本管理權責不明

工業企業所包含的成本費用種類范圍較廣，并且各個企業都有其所使用的不同于其他企業的名目，因此導致企業在明確員工的權利與職責時難度加大。倘若企業中每個部門對于自身的權利與職責都不明確，成本費用的歸類也較為混亂，這樣一來就會對費用失去控制，產生的不良影響也沒有人來承擔。此外，部分企業還無法實現全面估算管理，對于管理編制的工作沒有予以相應的重視，財務人員的敷衍對待，導致預算管理的存在如同擺設。最后，部門之間的權責不明確，不利于激發員工的創造性與積極性，使得員工在面對成本管理問題時，都只顧及自身部門的利益，缺少大局觀念，最終對企業的整體利益造成損失。

二、工業企業成本管理中管理會計應用的相對措施

（一）完善有關機構，配備相應人才

工業企業應該盡可能的將會計部門單獨分離出來，建立專門的管理會計部門，與生產科研部門以及企業管理部門結合成一個事業部，將組織機構扁平化，對企業的成本經營管理提供及時的支持；對于那些較為中小型的工業企業，也應在企管部門的內部設立單獨的管理會計崗位，而不是設立在會計部門內部，這樣設立的好處在于，能夠更好的為工業企業生產成本經營管理決策提供依據。合格的管理會計人員應是具備有綜合素質的管理和經濟人才，不但要全盤掌握熟知現有的管理會計學知識，還會對企業管理學、工業經濟分析、經濟信息工程和工業自動化等都要有所熟知。

（二）加強預算工作的開展

強化預算工作的開展，由工程學家、生產技術專家以及企管部門和管理會計人員一起進行全面工作的預算，防止生產經營者拍腦袋或者閉門造車的方式來對預算工作作出決策，為管理會計的經營成本管理給予及時以及真實的信息支持；做好工業企業的會計管理工作與提高全面預算工作是相輔相成的，應積極調用企業內部各方面的人力資源，必要時還需借用外來力量來共同完成全面工作的預算。

（三）將內部作業成本和內部標準成本相結合

采取內部作業成本和內部標準成本相結合的工作模式，確保管理會計在企業成本管理中能夠得到充分的應用與發揮，實現對成本的精確化管理；簡而言之，內部作業管理就是工業企業將顧客的訂單作為開始，把工業企業生產產品的流程分解成多個作業環節，形成單個或者多個的完整產業鏈。產業鏈包含了從開始的生產材料到最終產品形成的全部作業環節。產業鏈實現過程價值鏈，通過對生產動因與過程價值鏈的分析，盡可能減少不必要非增值的作業環節，相應的，對于增值環節，我們要不斷增加其作業效率，降低資源投入。而關于內部標準成本理論的出現，正確來說，是在二十世紀初期，由工業發達國家的會計師與工程師工作合作的成果，這也是會計管理與科學管理制度第一次有了深刻聯系，這種將兩者相結合的管理模式，最終完全能夠實現工業企業對成本管理的精確化。

（四）設計相應管理系統軟件

對工業企業具體行業進行分析，編制和開發適合企業需要的工業設計、工業制造以及管理會計三結合的系統軟件，充分發揮現代信息技術在管理會計中的運用，實現成本管理的精確化模式。現代信息技術的快速發展對我們的工業生產產生了巨大的影響，發達的現代化國家其工業企業不論是生產方式還是管理方式，無不受到信息技術的影響。我國的工業企業發展的腳步雖然較為緩慢，但是反而能夠更好的利用新技術，這就要求我國工業企業在進行成本管理工作時，不僅要主動借鑒更加要積極的創新出適應我國工業企業成本管理精確化的方式。

（五）制定管理會計的基本制度

不管是國家有關機構或者是企管部門甚至社會民間組織，都應制定完善的管理會計制度，時刻跟進時代的腳步，與國際接軌，建設出適合我國特性的便于人才篩選評級系統與選拔人才的有效方針。同時筆者建議，我國在對學科方面的設計上，應該將管理會計與會計學科區分開來，并將其作為綜合性經濟學科來進行大力推廣與發展。

（六）建立相應的激勵機制與加強典型例子的推動是動力

建立相對應的激勵機制與加強典型成功例子的推動是提升管理會計在企業應用的動力。一方面，相關部門對管理會計運用良好的工業企業提供一定程度的獎勵與政策優惠，進而提升企業對管理會計應用的積極性，同時也可以對其他企業起到激勵性的作用。另一方面，提高典型成功例子的推動不但表明了管理會計理念在我國工業企業應用中有相對的成效，像之前“大慶油田”展開的內部結算工作以及“邯鋼鋼鐵集團有限公司”推廣的模擬市場核算、實行成本否決的邯鋼經驗等，都對企業內部管理起到積極的影響，同時還有一定程度的宣傳功能，最終促進管理會計在我國工業企業的推廣與應用。

三、結束語

現階段，在全球化經濟的影響下，我國工業企業想要贏得競爭優勢，就必須在企業管理特別是在成本管理方面提高對管理會計的應用與發展，盡管當前管理會計在我國工業企業的推行情況并不是十分理想，其職能還沒有真正發揮出來，但隨著我國市場經濟體系的不斷完善以及管理會計理論的健全等，管理會計必然會發揮越來越重要的影響。

參考文獻：

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中圖分類號：F275.3

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)09-0178-02

1　管理會計的作用

管理會計起源于20世紀50年代的美國，是一門綜合多種學科的邊緣學科，它作為現代會計的一個分支，是現代企業管理的重要工具。隨著經濟的發展，企業管理發展的趨勢是會計工作的重點由過去單純的“資產計價，確定收益”向“目標與控制”管理轉化，現代市場經濟條件下，激烈的市場競爭及企業預算管理的開展和普及，傳統的成本計算法經受了嚴峻的挑戰。加強企業經濟活動的事前控制和日常控制，決定了管理會計的應用具有重要的戰略地位。

管理會計的總目標是通過運用財務會計系統所提供的資料進行再加工、再提煉、再延伸，進而形成更高層次的管理信息，為經營當局預測前景、規劃未來、經營決策、改進管理、控制、評價各責任單位的經濟活動，提高經濟效益和社會效益，在市場經濟大潮中圖謀發展提供服務。它的本質是一種全局性、長期性、決策性的企業經濟管理活動。管理會計的主體是整個企業，并側重于企業內部的各責任單位，即向企業內部各責任單位提供特定的管理信息，因此管理會計在企業生產經營中有其不可替代作用。

2　管理會計在企業管理中的應用

管理會計突破了傳統、狹隘的成本觀念，為強化企業內部的經營管理，提高經濟效益開創了新路。

(1)提供管理信息，為預測前景、參與決策和規劃未來服務。

(2)便于成本控制，有利于業績評價。

(3)促進企業重視銷售環節，防止盲目生產。

(4)簡化成本計算，便于加強日常管理。

但管理會計有它的局限性，不符合成本概念的要求，不能滿足長期決策和定價政策的需要。在連續生產的企業，管理會計與財務會計因對成本控制的差別較小，卻需兩套數據分析，較為繁瑣。因此管理會計在連續生產企業中的應用受到了限制。

問歇生產的特點是“以銷定產”，按照訂單組織生產切換品種，工藝流程復雜，不同產品品種生產工藝不同，單品種成本變化較大。

而管理會計變動成本法有利于企業重視銷售環節，避免盲目生產，能夠提供有價值的會計信息，便于企業進行短期決策和加強經營控制，便于分清企業各部門經濟責任，有利于進行成本控制和業績評價。我公司催化劑的生產是間歇操作，實行“以銷定產”的經營策略，按照“品種法”核算成本，具備了管理會計應用的先決條件，為管理會計的應用提供了舞臺。管理會計在間歇生產成本管理中還具有許多無可比擬的優勢。

2.1　經營決策

催化劑的生產是訂單式生產模式，在招標前制定出一定的定價策略是至關重要的。完全成本法無法確定應分擔的直接人工、制造費用，無法提供科學準確的成本數據，甚至可能提供出脫離實際的錯誤信息，貽誤戰機。變動成本法則能根據歷史或理論單耗、能耗計算產品的變動成本，再根據全年預計的產量和固定成本，加上一定的利潤率，制定合理的浮動范圍，定價政策靈活迅捷，真正成為反映企業經營狀況的晴雨表。在某種情況下，只要單位邊際貢獻大于零，企業就可能接受訂單。

單價=(單位變動成本+固定成本／全年預計產量)×(1+合理利潤率)×(1+浮動率)。

2.2　成本控制

成本控制是企業成本管理的核心環節，對生產經營過程中所發生的各種資源耗費及相應降低成本措施的執行進行指導、監督、調節和干預。以單位變動成本為目標成本，建立成本控制責任制，約束成本開支，預防偏差和浪費的發生，制定控制直接材料、直接人工的定額成本、控制變動間接費用的彈性預算、控制固定成本的固定預算，分口分級控制審批。每月定期將成本費用的實際發生額與差異及時反饋給有關責任部門，查找出波動原因，以便及時采取措施，防止成本失控。變完全成本法下的事后控制為變動成本法下事前、事中、事后的全程控制。

2.3　成本考核

通過科學、合理設計考核指標體系涵蓋相關責任部門，考核辦法中必須有獎罰規定，并務必嚴格執行，真正做到獎優罰劣、獎勤罰懶、避免勞酬不一、“非法領功”等現象的出現。把考評結果作為衡量各部門的實際貢獻，使各部門的負責人及所屬成員了解其工作成就、得到其應受的獎勵，激勵其工作士氣。通過考核，對于偏離目標者進行懲罰，可以有效地實施成本控制。通過變動成本考核，明確各部門控制責任，充分調動了各部門的積極性和創造性，可控成本明顯降低，取得了良好的經濟效益。