預(yù)算執(zhí)行情況分析大全11篇

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篇（1）

青島市2009年的財政預(yù)算與執(zhí)行情況的報告分為以下四個方面：

一、地方財政一般執(zhí)行情況分析

此方面提到了稅收收入和非稅收收入情況。此方面提到了公共管理支出等16項，對所涉及的情況介紹的比較全面、具體，對各項預(yù)算與執(zhí)行情況介紹的較為詳細(xì)，具有一定的參考價值。

二、政府性基金預(yù)算執(zhí)行情況分析

在2009年青島市市本級政府性基金具體收入情況中提到了文化事業(yè)建設(shè)費收入等14項。在市本級政府性基金具體支出情況中提到了文化事業(yè)建設(shè)費支出等12項。

但此方面缺少的項目為國有土地收益基金與農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金的支出情況，我認(rèn)為有以下原因：

①涉及社會敏感話題，公開則可能會會引發(fā)某些社會問題；②某些數(shù)據(jù)出于保密緣由不能公開；③這兩項在市本級政府性基金具體支出情況中數(shù)據(jù)不真實或沒有統(tǒng)計完畢。

三、保稅區(qū)和高新區(qū)財政預(yù)算執(zhí)行情況分析

此方面的預(yù)算決算與實施情況較為合理。此外這還體現(xiàn)了青島市政府對該地區(qū)的重視程度，響應(yīng)了人民群眾的呼聲，充分顯示了預(yù)算的科學(xué)性。

四、財政工作的主要情況分析

（一）青島市通過拉動經(jīng)濟增長的“三駕馬車”來實現(xiàn)青島的經(jīng)濟增長。青島市政府通過加大對投資力度來擴大內(nèi)需，報告顯示青島市政府建立了市級擴大內(nèi)需的重點項目調(diào)控資金，著重建設(shè)重點項目，充分發(fā)揮了財政集中力量辦大事的特點；

（二）青島市政府在全市范圍內(nèi)積極貫徹落實的家電、汽車、摩托車三下鄉(xiāng)政策是提高青島市農(nóng)村居民消費需求的重要表現(xiàn)，這一政策將帶動青島市農(nóng)村市場中家電、汽車和摩托車消費量與消費額度的增長，將會進(jìn)一步提高青島市整個消費市場交易量和交易額度的提高；

（三）青島市政府的一系列加強財政監(jiān)督管理與建設(shè)民生工程的政策不僅進(jìn)一步惠及了民生、豐富了群眾文體生活，而且還提高了預(yù)算編制的透明度、提升了公眾的知情權(quán)與參與度、提升了預(yù)算使用效率，這對青島市的整體發(fā)展具有十分重大的意義。

下面，我就青島市財政預(yù)算與香港及美英的透明度進(jìn)行比較分析。

香港的預(yù)算透明度情況可分以下幾方面：1、住宅樓宇；2、商業(yè)樓宇；3、財政儲備；4、區(qū)域合作；5、投資基建；6、營商環(huán)境；7、支柱產(chǎn)業(yè)；8、其他經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)；9、民生及幫扶；10應(yīng)對措施及計劃。

該份財政預(yù)算案與青島市財政預(yù)算案相比不僅公開范圍全面、數(shù)字豐富，而且還圖文并茂，而且還增加了應(yīng)對措施及計劃這一項預(yù)算，未雨綢繆，充分體現(xiàn)了預(yù)算案的科學(xué)性。

美國的預(yù)算透明度情況可分以下幾方面：1、總統(tǒng)、副總統(tǒng)以及相關(guān)財政部門人員對去年美國經(jīng)濟發(fā)展的評論；2、公共健康醫(yī)療；3、社會安全與保障；4、稅收改革；5、預(yù)算進(jìn)程報告；6、政府采購和承包會議的總結(jié)；英國的預(yù)算透明度情況可分以下幾方面：1、努力維持一個強大和穩(wěn)定的經(jīng)濟；2、經(jīng)濟增長的措施；3、社會公平。

美英兩國（尤其是美國）相關(guān)財政部門人員對其國家去年經(jīng)濟發(fā)展的評論、稅制改革以及預(yù)算進(jìn)度預(yù)期這三個方面是青島市財政預(yù)算案所不具備的。通過評論可使閱讀者了解到去年經(jīng)濟發(fā)展的整體形勢與目標(biāo)的實現(xiàn)率；稅制改革則是美國政府順應(yīng)民眾要求、反映民意的一個重大體現(xiàn)；而預(yù)算進(jìn)度預(yù)期更是具體地將本年度預(yù)計實現(xiàn)的目標(biāo)的規(guī)劃安排告知閱讀者，可以起到民眾監(jiān)督的作用，增強民眾的主人翁意識。

通過與美國、英國和香港財政預(yù)算案的比較，我認(rèn)為青島市政府在預(yù)算信息公開和透明度建設(shè)中存在以下問題：

（一）預(yù)算案與執(zhí)行情況中的信息公開程度出現(xiàn)了不一致現(xiàn)象，例如在政府性基金預(yù)算執(zhí)行情況中就缺少與之對應(yīng)的預(yù)算案中國有土地收益基金與農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金的支出情況。

（二）缺少數(shù)據(jù)圖，沒有做到圖文并茂，讓人無法直接比較出今年預(yù)算與去年預(yù)算的增減情況和今年預(yù)算的側(cè)重點等。

（三）缺少意外情況的應(yīng)對措施及計劃，沒有做到未雨綢繆，難免使預(yù)算案的科學(xué)度降低。

針對上述的問題，我的建議是：

（一）參照中央部門預(yù)算編制改革辦法，規(guī)范基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算編制。與此同時加大監(jiān)督力度，必須使得預(yù)算案與執(zhí)行情況中的信息公開程度完全一致。

（二）加大立法力度，為了增加民眾對預(yù)算案的了解程度、提高預(yù)算案的透明度、增強民眾的參與度、提高資金的利用率，規(guī)定預(yù)算案必須做到圖文并茂，與此同時改變預(yù)算編制內(nèi)容、實行綜合預(yù)算、強化預(yù)算約束，爭取做到各項預(yù)算案后必須附有所進(jìn)行項目的安排進(jìn)程表。

篇（2）

隨著我國高校教育體制改革的不斷深化，預(yù)算管理成為財務(wù)管理的有效方法，越來越受到各高校的重視。隨著《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國審計法》和國家教委《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、教育部的《高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況審計實施辦法》的頒布實施，預(yù)算執(zhí)行情況審計在高校普遍開展起來。如何做好高校預(yù)算執(zhí)行情況審計，是高校當(dāng)前內(nèi)審工作面臨的一個新問題。

一、高校開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計的意義

高校的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計是對高校的財務(wù)預(yù)算收入、支出、決算的合法性、真實性、完整性以及效益性進(jìn)行審計監(jiān)督的一系列活動。高校預(yù)算是財務(wù)工作的中心內(nèi)容，各項收支均在預(yù)算中反映，資金能否做到合理、優(yōu)化配置主要體現(xiàn)為預(yù)算的合理安排。高校財務(wù)收支能否做到有計劃、有控制，關(guān)鍵在于預(yù)算執(zhí)行是否“強有力”。因此，預(yù)算及其審計關(guān)系到經(jīng)費管理的好與壞、經(jīng)費使用效率的高與低，高校搞好預(yù)算執(zhí)行情況審計，意義重大。

1、有利于高校加強財務(wù)預(yù)算管理

高校隨著擴招任務(wù)的不斷加大，基本建設(shè)投資、固定資產(chǎn)投資也隨著大幅度增長；為了保證辦學(xué)質(zhì)量，學(xué)校加大對教學(xué)、科研的投入，教學(xué)經(jīng)費、科研經(jīng)費、管理經(jīng)費等隨之增加。審計部門對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計，就能有效地防止在資金使用上不量力而行的種種弊端，爭取達(dá)到綜合財務(wù)預(yù)算平衡。

2、有利于提高資金使用效益

審計人員通過對預(yù)算執(zhí)行情況審計，對有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的計算，對重點項目、對象的經(jīng)濟效益分析，評價資金使用效果、效益，將預(yù)算執(zhí)行情況審計貫穿管理的整個過程，能夠獲得資金的最佳使用效果，為校領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時、準(zhǔn)確的經(jīng)濟信息。

3、有利于拓寬審計領(lǐng)域，擴大審計影響

高校內(nèi)審工作，基本上是對某項目、某專項進(jìn)行財務(wù)收支審計，但沒有對學(xué)校預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行審計，內(nèi)審部門對學(xué)校財務(wù)狀況缺乏全方位的了解，在審計工作中，就不可能從財務(wù)管理的角度分析問題，提出建議。開展預(yù)算執(zhí)行情況審計是拓展審計領(lǐng)域和擴大審計影響的需要，又能全面了解和掌握學(xué)校財務(wù)狀況，從管理角度出發(fā)，督促學(xué)校預(yù)算的編制與執(zhí)行情況更完善。

二、開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題

預(yù)算管理作為高校財務(wù)管理的有效方法，已成為高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容。但在對高校預(yù)算執(zhí)行情況審計過程中發(fā)現(xiàn)，高校預(yù)算執(zhí)行情況在編制、內(nèi)容、控制等環(huán)節(jié)仍不完善，其問題主要表現(xiàn)在以下方面。

1、預(yù)算管理機制不健全

部分高校尚未建立健全的預(yù)算管理機制。如：財務(wù)管理制度不完善，缺少完整、規(guī)范有序的財務(wù)審批程序；預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、預(yù)算指標(biāo)調(diào)整存在隨意性，隨意更改，沒有嚴(yán)格預(yù)算的理念；各部門在預(yù)算管理過程中缺乏協(xié)調(diào)性，領(lǐng)導(dǎo)僅從自己分管部門或業(yè)務(wù)出發(fā)，很少考慮到其他部門及業(yè)務(wù)，一盤棋觀念僅僅停留在口頭上等。

2、預(yù)算內(nèi)容不完整、不全面

在實際工作中，高校編制的預(yù)算只是強調(diào)教育事業(yè)費的收支預(yù)算，而未將科研收支預(yù)算、基建收支預(yù)算及其他收支預(yù)算納入預(yù)算編制工作，在預(yù)算之外保留了其他收支項目。特別是可用資金等經(jīng)濟資源鏈條缺乏全方位的控制，未能體現(xiàn)出“大收大支”的編制原則，這種粗放型的預(yù)算編制，對資金分配和使用的審查監(jiān)督不利。

3、部門之間缺少溝通與協(xié)調(diào)

一些高校對預(yù)算管理的重視程度不夠，忽視部門預(yù)算調(diào)查，橫向聯(lián)系欠缺，認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的事，各部門參與性不夠，缺乏預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，存在年底部分院系突擊花錢，而部分院系無錢可花等問題，實際上是缺乏對資金使用長遠(yuǎn)性、連續(xù)性地分析，各方面理財?shù)姆e極性和各院系在預(yù)算管理中的基礎(chǔ)作用未充分調(diào)動起來。

4、預(yù)算支出的效益性重視不夠

一些高校教育經(jīng)費投入非常不足，但仍然存在浪費損失現(xiàn)象，教育資源使用效益不高。例如：有的超編嚴(yán)重，導(dǎo)致應(yīng)該用在教學(xué)和科研上的錢用于招待宴請，不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)開支；有些投資不講回報或回報不高，甚至投資無法收回等現(xiàn)象。另外，審計部門對重點項目有無投入產(chǎn)出效果、支出管理是否科學(xué)、財政資金損失浪費等問題也關(guān)注不夠。

三、高校財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況審計的強化

1、加強預(yù)算執(zhí)行情況審計，健全學(xué)校預(yù)算管理體制

通過審計，可健全預(yù)算管理體制，規(guī)范預(yù)算管理，建立預(yù)算管理機構(gòu)。如建立校長領(lǐng)導(dǎo)，由財務(wù)、審計等相關(guān)專業(yè)人員組成的預(yù)算管理機構(gòu)，充分發(fā)揮專業(yè)人員的智慧，對學(xué)校及所屬各學(xué)院（部門）提交的預(yù)算進(jìn)行可行性調(diào)查、論證，加強對學(xué)校預(yù)算工作的指導(dǎo)和考核，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的預(yù)算管理決策提供強有力的依據(jù)。

2、審計部門主動參與，使預(yù)算編制更加科學(xué)

在編制預(yù)算期間，審計部門應(yīng)主動并要求財務(wù)管理部門提供預(yù)算編制情況。審查其科學(xué)性、細(xì)化的程度等，審查其所采用的定員定額標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、是否符合實際，提出預(yù)算管理的意見和建議，努力使財務(wù)預(yù)算做到科學(xué)、合理、可行。

3、審計部門應(yīng)加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督與管理

高校應(yīng)結(jié)合實際，建立以財務(wù)部門為中心，上至決策層、下聯(lián)各部門的預(yù)算執(zhí)行信息傳遞與反饋網(wǎng)絡(luò)。從預(yù)算編制起，就要加強各部門之間的溝通、協(xié)調(diào)。財務(wù)部門利用計算機對學(xué)校及所屬各學(xué)院（部門）的預(yù)算進(jìn)行實時監(jiān)控，對各部門提供的預(yù)算建議進(jìn)行分析、審核，而后編制學(xué)校收支預(yù)算草案。同時，在執(zhí)行過程中，財務(wù)部門也應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制資金流向，執(zhí)行情況一旦發(fā)現(xiàn)超計劃等現(xiàn)象，應(yīng)立刻提出預(yù)警。所屬的各部門積極配合，自覺進(jìn)行預(yù)算管理，建立信息反饋與溝通制度。

4、加強對預(yù)算收支指標(biāo)的分析，促使預(yù)算支出的使用效益最大化

隨著高校預(yù)算資金管理的進(jìn)一步規(guī)范，預(yù)算支出的使用效益如何，是否達(dá)到預(yù)期的效果，是學(xué)校關(guān)注的重點。審計部門應(yīng)圍繞預(yù)算支出的效益，將資金使用效益的分析和評價作為審計的重點。一是分析評價部門收支對預(yù)算和相關(guān)法規(guī)遵守程度的指標(biāo)，如實際收入占預(yù)算收入的比率、實際支出占預(yù)算支出的比率、部門各項收入占預(yù)算各項收入的比率、實際各項支出占預(yù)算各項支出的比率、專項支出占專項收入的比率等等；二是分析衡量部門預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)費節(jié)約程度的指標(biāo)，如本年度經(jīng)費占上年度支出的比率、人員經(jīng)費占部門支出的比率、公用支出占部門支出的比率等。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（3）

一、PDCA循環(huán)的基本概念與特點

（一）PDCA循環(huán)的基本概念

PDCA循環(huán)（戴明循環(huán)），是由“現(xiàn)代質(zhì)量管理之父”戴明博士提出的，其中心思想是將質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)分成計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）及處理（Action）四個階段，依次按照P—D—C—A的工作順序，管理工作不停地周而復(fù)始地循環(huán)運轉(zhuǎn)。

（二）PDCA循環(huán)的特點

PDCA循環(huán)的概念決定了其具有如下特點：第一，具有周期循環(huán)性，一個循環(huán)帶動下一個循環(huán)，像不停運轉(zhuǎn)的車輪，循環(huán)不止；第二，強調(diào)全過程監(jiān)控，在管理過程中，及時對執(zhí)行情況進(jìn)行檢查處理，及時修正，對工作質(zhì)量提供保證；第三，具有階梯性，每一次循環(huán)都有總結(jié)提升環(huán)節(jié)，目的是為了完成更高層次的循環(huán)，上一個循環(huán)未能解決的問題繼續(xù)帶入下一個循環(huán)中，管理水平才能不斷提高。

二、PDCA循環(huán)與高校動態(tài)預(yù)算管理的聯(lián)系

目前，高校預(yù)算管理普遍停留在預(yù)算和決算時點的靜態(tài)管理階段，對于整個預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題并未做到及時修正，缺乏動態(tài)管理。將PDCA循環(huán)引入到高校預(yù)算管理中，有助于高校動態(tài)預(yù)算管理體制的形成。其先進(jìn)性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，高校動態(tài)預(yù)算管理從編制執(zhí)行評價反饋形成了一個預(yù)算循環(huán)，前一個循環(huán)推動下一個循環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，逐漸形成預(yù)算動態(tài)周期，使得高校預(yù)算管理擺脫固定化、靜態(tài)化，形成一種動態(tài)循環(huán)系統(tǒng)。

其次，利用PDCA循環(huán)完成高校動態(tài)預(yù)算管理，可以完成預(yù)算的前饋控制、事中控制及反饋控制的全過程控制，提高預(yù)算的執(zhí)行力和控制力。

最后，將PDCA循環(huán)運用于高校的預(yù)算管理中，能夠定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價總結(jié)，并對結(jié)果進(jìn)行應(yīng)用，促使管理水平的持續(xù)提高。

PDCA循環(huán)將動態(tài)預(yù)算管理的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督、預(yù)算分析評價及評價結(jié)果應(yīng)用四個方面有機結(jié)合起來組成一個如圖1所示的綜合動態(tài)循環(huán)系統(tǒng)。

三、PDCA循環(huán)在高校動態(tài)預(yù)算管理過程中的應(yīng)用

（一）計劃階段（Plan）——預(yù)算編制

計劃是PDCA循環(huán)的起點，對應(yīng)于高校預(yù)算管理的第一步便是預(yù)算編制。按照戴明循環(huán)大環(huán)帶小環(huán)的原理，預(yù)算編制環(huán)節(jié)可分為以下幾個步驟：

1.分析高校戰(zhàn)略目標(biāo)，合理設(shè)置各部門子目標(biāo)

預(yù)算管理要服務(wù)于學(xué)校整體發(fā)展戰(zhàn)略和管理目標(biāo)，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，首先要將學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，根據(jù)各用款部門的工作內(nèi)容，確定各自的子目標(biāo)，形成預(yù)算管理的“關(guān)鍵點”，也就是對高校預(yù)算進(jìn)行前饋控制。

2.結(jié)合目標(biāo)，分配資源

高校年度總預(yù)算下達(dá)后，組織召開校內(nèi)職能部門負(fù)責(zé)人會議，根據(jù)設(shè)置的各級各部門年度目標(biāo)結(jié)合部門特點分配預(yù)算資源，確定經(jīng)費使用的范圍及重點，按照“二上二下”的程序編制預(yù)算。

（二）實施階段（Do）——預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)督

實施階段是根據(jù)P階段的工作成果開展的，因此是實現(xiàn)P階段目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。高校預(yù)算管理的實施階段即預(yù)算執(zhí)行階段，此階段嚴(yán)格有序地開展是實現(xiàn)高校預(yù)算管理目標(biāo)最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。只有嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，才能將資金使用與預(yù)算相匹配，保證資金使用效益。預(yù)算執(zhí)行的開展包括以下三個方面：

1.高校在下達(dá)各職能部門當(dāng)年預(yù)算時，同時應(yīng)下發(fā)資金使用審批權(quán)限及程序，各用款部門應(yīng)按照分配的預(yù)算經(jīng)費，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。在預(yù)算執(zhí)行過程中，盡量保證實際支出項目與經(jīng)費預(yù)算項目相一致，進(jìn)而為后期的預(yù)算執(zhí)行分析及評價做好準(zhǔn)備。

2.預(yù)算執(zhí)行過程應(yīng)進(jìn)行及時恰當(dāng)?shù)念A(yù)算調(diào)整。由于高校各用款部門的預(yù)算編制是在年初或者上年末完成，與當(dāng)年實際情況并不一定完全吻合，因此，高校應(yīng)建立預(yù)算適時調(diào)整辦法，調(diào)整時間可安排在每年6月底至7月初。在預(yù)算總額內(nèi)的調(diào)整事項，用款部門可自行在預(yù)算總額內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；如遇到未反映在預(yù)算額度內(nèi)的特殊事項，用款部門應(yīng)遵循相應(yīng)的追加審批程序，嚴(yán)格按照預(yù)算追加辦法進(jìn)行追加調(diào)整預(yù)算。

3.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督。高校動態(tài)預(yù)算管理的核心是全過程監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)偏差，采取措施進(jìn)行修正，對高校預(yù)算進(jìn)行同期控制。因此，預(yù)算監(jiān)督是高校動態(tài)預(yù)算管理的重要體現(xiàn)，也是PDCA循環(huán)的“精髓”。只有將預(yù)算監(jiān)督貫穿整個預(yù)算執(zhí)行過程，才能推動高校預(yù)算管理工作順利完成。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，高校可借助校內(nèi)計算機網(wǎng)絡(luò)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全程監(jiān)督，建立有效的預(yù)算監(jiān)督機制。各用款部門可通過各自賬戶登錄自己部門的預(yù)算管理系統(tǒng)查看預(yù)算執(zhí)行情況，財務(wù)部門或預(yù)算管理部門可對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全盤監(jiān)控，對于預(yù)算執(zhí)行中已發(fā)生偏差的部門及時提醒、及時糾正，防止發(fā)生更大的偏差。學(xué)校還應(yīng)重視審計工作在預(yù)算監(jiān)督過程中的作用，加強預(yù)決算審計，將審計工作貫穿于預(yù)算管理的全過程，對預(yù)算編制、執(zhí)行、決算全過程進(jìn)行監(jiān)控，更能提高預(yù)算管理工作的嚴(yán)肅性。

（三）檢查階段（Check）——預(yù)算分析評價

檢查是PDCA循環(huán)的重要步驟，是對D階段的成果進(jìn)行分析評價。預(yù)算評價環(huán)節(jié)屬于預(yù)算管理的事后控制階段，只有對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時恰當(dāng)?shù)姆治觯拍苷页鲱A(yù)算執(zhí)行過程中的偏差及薄弱環(huán)節(jié)，提高預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。預(yù)算分析評價主要包括以下兩個方面：

1.進(jìn)度分析。高校預(yù)算管理部門可以對用款部門的預(yù)算執(zhí)行情況分季度、半年和年度三個時間段進(jìn)行分析，將預(yù)算執(zhí)行中存在的差異及時反饋給用款部門，幫助其自行查找原因。這種分階段進(jìn)行的評價分析，更能減少預(yù)算執(zhí)行偏差，保證預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。

2.業(yè)績分析。業(yè)績分析是指通過建立預(yù)算考核指標(biāo)，來評價高校預(yù)算資金使用效益。在建立指標(biāo)體系時應(yīng)遵循財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則，并結(jié)合高校自身的性質(zhì)與特點。

財務(wù)指標(biāo)是反映高校預(yù)算管理水平的綜合指標(biāo)，其戰(zhàn)略目標(biāo)是提高高校資金管理和使用的效益。因此可以從高校的收支結(jié)構(gòu)、資源配置情況、發(fā)展能力等幾個方面出發(fā)考慮高校的績效評價指標(biāo)，比如：財政補助收入比重、教學(xué)支出比重、合作辦學(xué)支出比重、設(shè)備利用率、總資產(chǎn)保值增值率、重點學(xué)科數(shù)量增長率等。

非財務(wù)指標(biāo)包括三個層面：首先，學(xué)生及社會是高校服務(wù)的主要對象，高校要想持續(xù)發(fā)展，必須使學(xué)生及社會對高校提供的服務(wù)感到滿意，因此，可用科研成果轉(zhuǎn)化率、就業(yè)率、為社會提供服務(wù)收入的比重等來衡量社會滿意度；可用報到率、學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施（包括食宿）支出比重、國家及省市級精品課程所占比重等來衡量學(xué)生滿意度。其次，高校的內(nèi)部管理包括行政管理、教學(xué)管理以及學(xué)生管理等，其相對應(yīng)的職能部門也屬于高校重要的用款部門，如：辦公室、教務(wù)處及學(xué)生工作管理處等。具體的評價指標(biāo)也可按照部門性質(zhì)進(jìn)行設(shè)置，如：教學(xué)管理可運用教學(xué)支出占總支出比重、教學(xué)質(zhì)量工程專項經(jīng)費增長率、教學(xué)設(shè)備使用率等。最后，高校教師是高校發(fā)展的主體力量，高校的發(fā)展要依賴于教師團隊的學(xué)習(xí)努力及發(fā)展。教師學(xué)歷職稱結(jié)構(gòu)、教師培訓(xùn)支出增長率等都可以作為評價高校在教師發(fā)展層面的評價指標(biāo)。

（四）處理階段（Action）——預(yù)算評價結(jié)果應(yīng)用

處理是PDCA循環(huán)的總結(jié)提升階段。PDCA循環(huán)的重要特征之一就是階梯型推進(jìn)管理水平，只有將上一循環(huán)存在的問題進(jìn)行分析總結(jié)，并運用到下一個循環(huán)中，才能使得循環(huán)提高一個層次。借鑒這一理論，高校評價結(jié)果的應(yīng)用對于提高預(yù)算管理水平至關(guān)重要。

預(yù)算評價結(jié)果的應(yīng)用主要包括以下三個步驟：首先，將各部門的預(yù)算執(zhí)行情況、評價結(jié)果及時反饋給部門負(fù)責(zé)人，并在一定范圍內(nèi)進(jìn)行公示；其次，由財務(wù)部門或預(yù)算管理部門與各用款部門進(jìn)行溝通，分析預(yù)算執(zhí)行的成績、問題及改進(jìn)措施；再次，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行評價結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫剳停瑢︻A(yù)算執(zhí)行情況較好的部門應(yīng)給予一定的表揚和獎勵。對預(yù)算執(zhí)行情況差、嚴(yán)重超支的部門，處以一定的警告批評，適當(dāng)調(diào)整其在下一年度的預(yù)算額度；最后，對照預(yù)算編制階段設(shè)置的目標(biāo)，找出未實現(xiàn)的目標(biāo)帶入下一個預(yù)算循環(huán)，為下一周期的預(yù)算編制做好鋪墊。

四、PDCA循環(huán)在高校動態(tài)預(yù)算管理中的實現(xiàn)基礎(chǔ)

（一）建立有效的預(yù)算控制制度

PDCA循環(huán)是周密的循環(huán)系統(tǒng)，反映的是事前、事中、事后的全過程控制。只有建立有效的預(yù)算控制制度，并嚴(yán)格按其規(guī)定執(zhí)行，在預(yù)算管理的全過程實施有效的控制，才能使該循環(huán)達(dá)到預(yù)期的管理效果。

（二）健全預(yù)算管理機構(gòu)

高校預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工作，尤其是動態(tài)預(yù)算管理，從預(yù)算編制開始到預(yù)算評價結(jié)果應(yīng)用為止的全過程都需要溝通協(xié)調(diào)。因此，有條件的高校應(yīng)設(shè)立預(yù)算管理機構(gòu)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)確定預(yù)算目標(biāo)、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行以及評價預(yù)算執(zhí)行情況等工作；如果無法設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)強化審計機構(gòu)或人員在預(yù)算管理中的作用，用其監(jiān)控預(yù)算管理的全過程。

（三）建立校內(nèi)信息交流平臺

高校預(yù)算管理工作不是孤立的，而是需要多部門協(xié)作才能完成。通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立校內(nèi)信息交流平臺，方便各用款部門與財務(wù)部門之間的溝通，也便于預(yù)算管理部門及時掌握預(yù)算執(zhí)行情況及實際數(shù)據(jù)，提高預(yù)算管理的工作效率及效果。

（四）建立與預(yù)算評價相掛鉤的獎懲機制

高校應(yīng)建立預(yù)算評價獎懲辦法，將預(yù)算評價結(jié)果與部門考核相掛鉤。只有做到獎罰分明，才能提高各部門預(yù)算管理的積極性，保證預(yù)算管理順利開展。

綜上所述，高校應(yīng)該清楚地衡量自身運行狀況，擺脫靜態(tài)預(yù)算管理方法的束縛，通過科學(xué)合理編制預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，全過程監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，定期檢查分析預(yù)算執(zhí)行情況，最后不斷總結(jié)和提高，由此形成預(yù)算管理中的一個PDCA動態(tài)循環(huán)，通過有效的動態(tài)預(yù)算管理推動PDCA循環(huán)不斷上升，提高預(yù)算管理工作水平。高校財務(wù)預(yù)算管理一直是重要又復(fù)雜的工作，涉及面廣，只有各方面共同參與重視，才能使預(yù)算管理水平持續(xù)提高，更加適應(yīng)高校自身發(fā)展的需要。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（4）

（二）加強校園文化建設(shè)是實施預(yù)算執(zhí)行控制的前提 預(yù)算控制是全員、 全方位、全過程的控制，只有全體員工都能積極主動參與預(yù)算的編制和控制，并且受到了應(yīng)有的重視，制定的預(yù)算才易于被責(zé)任主體和員工所接受，預(yù)算管理工作的實施才有可靠的群眾基礎(chǔ)，才有利于預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成， 進(jìn)而順利的完成高校的發(fā)展目標(biāo)， 所以良好的校園文化氛圍是預(yù)算執(zhí)行控制的前提。

（三）順暢的信息溝通是實施預(yù)算執(zhí)行控制的保障 預(yù)算控制是一個動態(tài)的控制過程，要確保財務(wù)預(yù)算的貫徹實施，必須對各部門執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時調(diào)整，為此，必須建立順暢的信息溝通體系，要求它不僅能由下至上反饋財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，也能由上至下傳輸調(diào)整預(yù)算偏差的要求，做到下情上報，上情下達(dá)。信息傳輸及時，傳輸信息真實，并建立起相應(yīng)的信息審查機構(gòu)和責(zé)任制度。順暢的信息溝通，在實際與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)差異時，不僅能及時記錄下來，而且還能將信息及時的傳輸出去便于各責(zé)任部門對差異出現(xiàn)的原因、可能造成的影響進(jìn)行分析，以提出相應(yīng)的對策。

二、高校預(yù)算執(zhí)行控制的原則

（一）在執(zhí)行預(yù)算過程中采取適時控制的原則 適時控制是指對活動的偏差能夠及時發(fā)現(xiàn)并及時得到糾正。高校預(yù)算管理過程中，各部門之間聯(lián)系緊密，某一部門出現(xiàn)偏差就會影響多個部門，只有及時發(fā)現(xiàn)偏差及時糾正偏差，才能避免偏差的擴大，防止不利影響的擴散。

（二）在執(zhí)行預(yù)算過程中采取適度控制的原則 適度控制是指對控制的范圍、程度和頻度要恰到好處。在高校預(yù)算管理過程中提高預(yù)算管理控制可以避免或及時糾正預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，有利于預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，但控制過度可能會束縛被控制者，影響被控制者的積極性同時會增加控制費用。

（三）在執(zhí)行預(yù)算過程中采取重點項目重點控制的原則 預(yù)算管理工作紛繁復(fù)雜，對預(yù)算管理活動進(jìn)行全面控制是不可能的也沒有必要，選擇控制重點既能節(jié)約控制成本，又可以將精力用于重要事項的控制，提高控制的效果。

（四）在執(zhí)行預(yù)算過程中采取彈性控制的原則 預(yù)算控制不能絕對化，應(yīng)當(dāng)具有一定的靈活性。高校在實施預(yù)算過程中，經(jīng)常會有不可預(yù)見的事情發(fā)生，嚴(yán)格按照年初制定的預(yù)算進(jìn)行控制已不現(xiàn)實，彈性控制可以使預(yù)算控制系統(tǒng)適應(yīng)不同情況，發(fā)揮控制作用。

三、高校預(yù)算執(zhí)行控制的加強途徑

（一）細(xì)化預(yù)算指標(biāo) 將年度預(yù)算從內(nèi)容上、時間上詳細(xì)分解，便于各部門執(zhí)行預(yù)算以及控制預(yù)算。從內(nèi)容上，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。從時間上，將年度預(yù)算細(xì)分為季度預(yù)算或是月度預(yù)算，通過分期預(yù)算控制實現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。細(xì)化預(yù)算指標(biāo)不僅有利于控制某些部門突擊花錢的現(xiàn)象，使實際工作按照預(yù)定的軌道正常運行，還有利于在執(zhí)行預(yù)算過程中發(fā)現(xiàn)問題，為下年度的預(yù)算編制提供依據(jù)從而更好地對預(yù)算的執(zhí)行實施控制。

（二）建立預(yù)算執(zhí)行制度 一是建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度。高校內(nèi)部要建立預(yù)算執(zhí)行情況報告制度，詳細(xì)規(guī)定報告的種類、形式、格式、內(nèi)容，以及報送的時間和部門。在不同管理層次上，內(nèi)部報告的側(cè)重點應(yīng)有所不同。如高校的預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)定期將內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況以報告的形式報送給預(yù)算管理部門，該報告應(yīng)詳細(xì)說明該部門的預(yù)算與實際有無差異，產(chǎn)生差異的原因，如何改進(jìn)。預(yù)算管理部門根據(jù)各預(yù)算執(zhí)行部門的報告將預(yù)算執(zhí)行情況匯總上報預(yù)算管理委員會，以便使高校領(lǐng)導(dǎo)層及時掌握全校預(yù)算執(zhí)行情況，對產(chǎn)生的問題及時找出應(yīng)對措施，以便使預(yù)算按照正常軌道運行。所以最低層次的報告應(yīng)當(dāng)最為詳細(xì);隨著層次的升高，報告內(nèi)容應(yīng)以概括的形式來表現(xiàn)。通過內(nèi)部報告，使不同層次的責(zé)任人及時掌握預(yù)算執(zhí)行動態(tài)及結(jié)果。二是建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機制，學(xué)校預(yù)算管理部門應(yīng)科學(xué)地選擇預(yù)警指標(biāo)，確定合理的預(yù)警范圍，通過順暢的信息溝通系統(tǒng)及時發(fā)出預(yù)警信號，以便各部門積極采取應(yīng)對措施。三是財務(wù)收支審批制度，明確規(guī)定各部門的審批權(quán)限、審批程序、審批人員的權(quán)限及責(zé)任。建立嚴(yán)格的財務(wù)收支審批制度，是強化內(nèi)部會計控制不可缺少的措施。

篇（5）

公立醫(yī)院改革是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重點，也是醫(yī)改2009―2011年重點推進(jìn)的五項改革之一。醫(yī)改意見和實施方案明確要求“進(jìn)一步完善財務(wù)、會計管理制度，嚴(yán)格預(yù)算和收支管理，加強成本核算與控制”。新醫(yī)院財務(wù)制度也提出“醫(yī)院要實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度”。醫(yī)院實行全面預(yù)算管理，既是適應(yīng)行業(yè)監(jiān)管的要求，也是滿足內(nèi)部發(fā)展的需要。

一、新財務(wù)制度對預(yù)算管理的要求

（一）預(yù)算內(nèi)涵明確化

新財務(wù)制度指出“預(yù)算是醫(yī)院按照國家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標(biāo)編制的年度財務(wù)收支計劃”，并特別規(guī)定“醫(yī)院所有收支應(yīng)全部納入預(yù)算管理”。這一方面有利于醫(yī)院統(tǒng)籌安排各項資金，保證資金來源的完全性，防止存在管控外資金；另一方面強化預(yù)算約束與管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運營。

（二）預(yù)算管理辦法完善化

原財務(wù)制度中規(guī)定：國家對醫(yī)院實行“核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

根據(jù)目前醫(yī)院資金來源實際情況和醫(yī)改方案指向，新財務(wù)制度中將政府對醫(yī)院的預(yù)算管理方式改為“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”，即為“財政預(yù)算+成本控制”。也就是“政府對醫(yī)院的財政性資金投入，一律實行嚴(yán)格的預(yù)算管理；醫(yī)院經(jīng)常性業(yè)務(wù)實行規(guī)范的成本核算，政府通過對醫(yī)院業(yè)務(wù)成本的控制，合理確定醫(yī)療服務(wù)價格，為醫(yī)院基本醫(yī)療業(yè)務(wù)同醫(yī)療保險基金的結(jié)算和政府補償提供基礎(chǔ)”，從而完善預(yù)算管理辦法，明確劃分各方責(zé)任與權(quán)利，實行醫(yī)院良性可持續(xù)發(fā)展。

（三）預(yù)算管理要求精細(xì)化

原財務(wù)制度對預(yù)算編制方法的原則、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整等進(jìn)行了簡單闡述。新財務(wù)制度在明確醫(yī)院預(yù)算管理總體辦法的基礎(chǔ)上，與財政預(yù)算管理體制改革相銜接，對醫(yī)院預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算等各個環(huán)節(jié)所遵循的方法、原則、程序等作出了詳細(xì)規(guī)定，明確了主管部門、財政部門以及醫(yī)院等主體在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中的職責(zé)。

新財務(wù)制度明確預(yù)算管理不僅是原則上的規(guī)定，而且是具體、精細(xì)化的要求。預(yù)算管理的范疇進(jìn)一步擴大，從原來的部門行為轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)院整體的全面預(yù)算行為，從原來的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整延伸到?jīng)Q算、分析和考核，預(yù)算體系更趨于完整，反映問題更加全面。

二、新財務(wù)制度下全面預(yù)算管理的難點

（一）預(yù)算編制不符合實際

1.數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點，編制結(jié)果與實際情況的符合度將直接影響后續(xù)工作的進(jìn)行。若預(yù)算編制數(shù)據(jù)來源不準(zhǔn)確，取數(shù)過程隨意性較大、數(shù)據(jù)分析技術(shù)不科學(xué)，編制出來的預(yù)算往往與實際存在較大差距，預(yù)算調(diào)整則會屢屢發(fā)生，勢必浪費人力物力，降低工作效率。

2.缺乏各部門廣泛參與

預(yù)算編制缺乏各歸口部門和臨床科室負(fù)責(zé)人的廣泛參與，預(yù)算編制工作全部交給財務(wù)部門，其他部門往往只是對財務(wù)部門所提交的具體結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，直至預(yù)算正式公布時才獲得相關(guān)信息。預(yù)算無法準(zhǔn)確反映醫(yī)院真實情況，導(dǎo)致編制出來的預(yù)算脫離實際、可操作性較差。

（二）預(yù)算審批不規(guī)范

預(yù)算是關(guān)系到醫(yī)院各個部門科室的重大事項，若其審批僅由一兩個人拍板決定，勢必會考慮不周全，實際執(zhí)行過程中困難重重，缺乏約束力和嚴(yán)肅性。

（三）預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)肅

1.預(yù)算監(jiān)控力度不夠

預(yù)算指標(biāo)雖已下達(dá)到各個預(yù)算執(zhí)行部門，但在預(yù)算執(zhí)行過程中沒有專門人員或?qū)ｉT部門負(fù)責(zé)對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。各個科室部門負(fù)責(zé)人僅著重于預(yù)算編制，執(zhí)行時隨意性大，使得預(yù)算執(zhí)行不到位。

2.執(zhí)行預(yù)算的內(nèi)在動力不足

在預(yù)算管理的過程中，預(yù)算常常是上下級的垂直命令與控制，執(zhí)行科室很難擁有更多的發(fā)言權(quán)，因此常常把預(yù)算當(dāng)成負(fù)擔(dān)，在執(zhí)行上缺乏內(nèi)在動力。

（四）預(yù)算調(diào)整力度把握不準(zhǔn)

預(yù)算調(diào)整時找不到預(yù)算“剛性”和“柔性”的平衡點，往往走向兩個極端：要么過于強調(diào)預(yù)算的剛性，“突破預(yù)算”現(xiàn)象時有發(fā)生；要么過于強調(diào)預(yù)算的柔性，隨意調(diào)整預(yù)算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致預(yù)算喪失了約束和控制的基本功能。

（五）預(yù)算分析不及時

預(yù)算分析不及時，造成預(yù)算反饋信息的質(zhì)量和時效性較差，使得信息不對稱，醫(yī)院管理層無法及時掌握各科室部門的預(yù)算執(zhí)行情況，更無法為下年度預(yù)算編制提供參考依據(jù)。預(yù)算差異的分析與控制不足，使醫(yī)院難以動態(tài)、及時地適應(yīng)運營過程中的政策調(diào)整和社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，并難以根據(jù)變化的形式及時制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。

（六）預(yù)算考核不合理

1.考評指標(biāo)的科學(xué)性與系統(tǒng)性不強

只重視業(yè)務(wù)收支指標(biāo)的考核而忽視體現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的非業(yè)務(wù)收支指標(biāo)的考核，如出院者平均住院天數(shù)、病床使用率等；只重視對預(yù)算執(zhí)行情況的考核而忽略對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和及時性的考核，并且業(yè)務(wù)收支指標(biāo)考核中一般只注重費用的節(jié)約和收入的增長，致使有些部門為了節(jié)約費用，削減一些必要的開支，這不利于醫(yī)院運營活動的開展和醫(yī)院整體價值的增加。

2.獎懲制度不完善，預(yù)算考核流于形式

一是獎懲制度過于寬泛和籠統(tǒng)，起不到應(yīng)有的激勵作用；二是預(yù)算考核結(jié)果沒有與工資掛鉤，或雖與工資掛鉤但在工資總額中所占比重較小，效果不明顯；三是獎勵容易，處罰難，獎懲不到位，使得預(yù)算考核流于形式，不能有效調(diào)動職工的主觀能動性，從而影響了預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、新財務(wù)制度下全面預(yù)算管理的應(yīng)對

（一）預(yù)算編制統(tǒng)籌兼顧，全面駕馭

1.預(yù)算編制需各部門共同參與

預(yù)算的編制應(yīng)由財務(wù)部門牽頭，醫(yī)務(wù)部門密切配合，各科室負(fù)責(zé)人共同參與完成。這確保了預(yù)算數(shù)據(jù)來源的實效性和全面性。各個科室和部門根據(jù)自身發(fā)展需要，結(jié)合醫(yī)院實際，共同編制切實可行的業(yè)務(wù)計劃。醫(yī)務(wù)部門在預(yù)算編制過程中處于不可替代的重要地位，協(xié)調(diào)和督促各科室完成業(yè)務(wù)計劃編制，為預(yù)算編制做準(zhǔn)備。財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)計劃統(tǒng)籌兼顧，編制收支預(yù)算。

2.預(yù)算編制考慮的因素

（1）全面分析上年預(yù)算執(zhí)行情況

醫(yī)院要充分做好編制預(yù)算的準(zhǔn)備工作，就必須全面分析上年預(yù)算執(zhí)行情況。這是新財務(wù)制度在預(yù)算編制中對上年預(yù)算執(zhí)行情況運用作出的新要求，區(qū)別于舊制度下規(guī)定的“參考”。全面分析包括分析醫(yī)院整體的收入支出的預(yù)算達(dá)標(biāo)情況，各個歸口部門的支出預(yù)算完成情況，預(yù)算超額及未完成的原因，是否有國家政策調(diào)整或醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃調(diào)整，另外還要考慮不符因素是否會在當(dāng)年發(fā)生。

（2）計劃年度內(nèi)國家有關(guān)政策對醫(yī)院收支的影響

當(dāng)前深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的大背景下，相關(guān)政府部門陸續(xù)頒布一系列的政策法規(guī)，預(yù)算編制時尤其要考慮計劃年度內(nèi)國家有關(guān)政策對醫(yī)院收支有何影響。如醫(yī)療保險制度改革、增設(shè)收費項目、提高收費標(biāo)準(zhǔn)以及取消藥品加成對收入的影響，增加工資補貼對支出的影響等。

（3）事業(yè)發(fā)展計劃對醫(yī)院收支的要求

隨著公立醫(yī)院不斷深化改革，面對激烈競爭的醫(yī)療市場，醫(yī)院要以優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的服務(wù)贏得醫(yī)療市場份額，才能在激烈的競爭中取得優(yōu)勢，這就要求醫(yī)院必須謀求自身事業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展。事業(yè)發(fā)展計劃對醫(yī)院收支的要求成為預(yù)算編制時考慮的另一重要因素。如新增病床、新進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備、將進(jìn)行的大型修繕和基建項目等對資金的需求和對收支的影響。

（4）基本數(shù)字的核實情況

基本數(shù)字是否準(zhǔn)確直接導(dǎo)致預(yù)算編制結(jié)果是否與實際情況相吻合。如在職和離退休職工人數(shù)、臨時工人數(shù)、門（急）診人次、床位編制和實有病床數(shù)，固定資產(chǎn)設(shè)備價值，計劃年度政策性增支因素的標(biāo)準(zhǔn)或定額等。這些基本數(shù)字往往直接或間接地影響收支預(yù)算的編制結(jié)果。

總之，醫(yī)院應(yīng)在科學(xué)預(yù)測各種內(nèi)外因素對醫(yī)院收支影響的前提下，科學(xué)合理編制年度預(yù)算，堅持量入為出、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點的原則，全面反映醫(yī)院財務(wù)狀況。

（二）預(yù)算審批集體決策，程序規(guī)范

預(yù)算是關(guān)系到醫(yī)院運營發(fā)展的重大事項，必須集體決策。新財務(wù)制度對預(yù)算審批流程要求進(jìn)一步細(xì)化，突出預(yù)算審批集體決策，明確醫(yī)院編制預(yù)算要經(jīng)院長辦公會討論通過。預(yù)算的編制與審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與考核等業(yè)務(wù)不相容崗位應(yīng)分離，形成內(nèi)部牽制，確保預(yù)算的實效性，避免形式化。由于預(yù)算經(jīng)醫(yī)院決策機構(gòu)審議通過后上報主管部門，在醫(yī)院管理層面就應(yīng)對醫(yī)院預(yù)算的合法性、真實性、完整性、科學(xué)性、穩(wěn)妥性等進(jìn)行認(rèn)真討論審查，有力地維護(hù)醫(yī)院預(yù)算的嚴(yán)肅性和執(zhí)行的約束力。

（三）預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格到位，責(zé)任明確

預(yù)算執(zhí)行貫穿于整個預(yù)算年度的始終，是預(yù)算管理的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如果不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，編制的預(yù)算沒有任何意義，醫(yī)院收支活動就具有盲目性，就會影響醫(yī)院的平穩(wěn)發(fā)展。

醫(yī)院執(zhí)行嚴(yán)格到位的一項重要保證就是責(zé)任明確。財務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行已批復(fù)的預(yù)算，設(shè)專人監(jiān)督、統(tǒng)計預(yù)算執(zhí)行情況，可利用專門的預(yù)算管理軟件進(jìn)行此項工作。每筆報銷不僅將預(yù)算逐級分解，指標(biāo)下達(dá)到具體的職能部門和末級科室，每月或每季度反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況的分析及對比，發(fā)現(xiàn)異常及時查找原因。相關(guān)部門也應(yīng)配備至少一名兼職預(yù)算管理員，協(xié)助部門領(lǐng)導(dǎo)管理本部門預(yù)算，包括記錄預(yù)算執(zhí)行情況，分析超支或減支原因，隨時掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。另外，審計、監(jiān)察部門有權(quán)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

（四）預(yù)算調(diào)整剛?cè)岵⑴e，適度合規(guī)

預(yù)算調(diào)整本著加強財務(wù)管理，更加合理配置資源的目的，把握“財政部門核定的財政補助等資金預(yù)算及其他項目預(yù)算執(zhí)行中一般不予調(diào)整，如遇特殊情況須經(jīng)批準(zhǔn)后方可調(diào)整”的原則，關(guān)鍵在于剛?cè)岵⑴e，適度合規(guī)。對于由國家實施重大政策措施和國家財政收支情況發(fā)生變化以及事業(yè)計劃和收支標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，且對經(jīng)批復(fù)的預(yù)算發(fā)生較大影響的，醫(yī)院按法定程序調(diào)整預(yù)算。

（五）決算編報真實完整，準(zhǔn)確及時

醫(yī)院按照主管局和財政部門決算編制要求編制決算，遵循統(tǒng)一編制口徑，完成決算前全部清理工作，做到數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確、手續(xù)完備、內(nèi)容完整、報送及時。決算是預(yù)算執(zhí)行情況的整盤反映，其關(guān)鍵在于真實、完整、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院資金資產(chǎn)運營情況和財務(wù)收支結(jié)果。

（六）預(yù)算分析考核及時準(zhǔn)確，公平合理

加強預(yù)算分析和考核，預(yù)算管理才有實際意義。醫(yī)院由專職部門制定績效考核辦法，成立績效考核小組，依據(jù)績效考核指標(biāo)體系，運用科學(xué)適宜的方法，對科室部門的預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、成本控制目標(biāo)實現(xiàn)情況，業(yè)務(wù)工作效率、資金使用情況，資金使用效益等進(jìn)行客觀、公正的綜合考核評價，考核結(jié)果與各級責(zé)任人和員工的經(jīng)濟利益掛鉤，作為實行獎懲的重要依據(jù)，做到獎懲分明、公平合理。

綜上，全面預(yù)算管理是全部門、全過程、全方位地進(jìn)行預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核的動態(tài)管理。具體管理過程中，既要全面，又要靈活；既要統(tǒng)一，又要保證重點；既要量入為出，又要留有余地，從而達(dá)到降低成本，有效運用資金的目的。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財政部.關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院財務(wù)制度》的通知（財社［2010］306號）［S］.2010.

篇（6）

醫(yī)院預(yù)算,是國家預(yù)算的重要組成部分。醫(yī)院預(yù)算管理作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容,應(yīng)當(dāng)引起醫(yī)院決策者的高度重視。新出臺的醫(yī)改方案中,在關(guān)于公立醫(yī)院財務(wù)管理的30個字“進(jìn)一步完善財務(wù)、會計管理制度,嚴(yán)格預(yù)算管理,加強財務(wù)監(jiān)管和運行監(jiān)督”的表述當(dāng)中,預(yù)算管理是醫(yī)院財務(wù)管理中唯一提到的內(nèi)容,可見預(yù)算管理在新醫(yī)改后醫(yī)院財務(wù)管理中的重要性和特殊性。醫(yī)院預(yù)算管理是一項比較煩瑣的工作,要想做好預(yù)算管理,筆者認(rèn)為首先要重視以下幾方面內(nèi)容:

1、全面認(rèn)識和理解醫(yī)院預(yù)算管理的必要性和重要性

縱觀當(dāng)前醫(yī)療行業(yè)的預(yù)算管理情況,從整體上來看并不盡如人意,大多數(shù)醫(yī)院在編制年度預(yù)算時,只是財務(wù)部門按財政下發(fā)的預(yù)算編制要求,僅僅只算準(zhǔn)財政撥款的相關(guān)科目,對其它科目則隨意性比較大,更談不上科學(xué)預(yù)算。究其原因主要是因為:領(lǐng)導(dǎo)層對預(yù)算不夠重視,完全憑個人主觀推斷確定預(yù)算年度業(yè)務(wù)收入,而且出于保守考慮,往往故意過低估計預(yù)算年度業(yè)務(wù)收入,使得預(yù)算編制比較草率、缺乏依據(jù)。不難想象,建立在這個基礎(chǔ)上的預(yù)算根本談不上預(yù)算的有效控制和科學(xué)分析,更談不上建立預(yù)算的考核與獎懲制度等等。

綜合以上各種情況,使得預(yù)算流于形式,起不到相應(yīng)的作用,也就失去了編制預(yù)算的意義,再加上管理和宣傳不到位,沒有專門的機構(gòu)進(jìn)行管理、監(jiān)督和分析,使得整個醫(yī)院經(jīng)濟運行比較盲目,不利于既定目標(biāo)的完成。由于預(yù)算是醫(yī)院年度財務(wù)收支計劃,所以醫(yī)院管理層必須有一個整體的、科學(xué)的預(yù)算管理概念,只有這樣才有可能最終實現(xiàn)工作目標(biāo)。

2、成立預(yù)算管理機構(gòu),是實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)

科學(xué)的預(yù)算管理會打破醫(yī)院現(xiàn)存的利益圈子,對醫(yī)院的傳統(tǒng)觀念、部門和個人的利益產(chǎn)生根本性沖擊,所以需要醫(yī)院管理層在深刻認(rèn)識醫(yī)院全面預(yù)算管理重要性的基礎(chǔ)上下定決心,同投入相當(dāng)多的人力物力,來建立科學(xué)的預(yù)算管理體系。醫(yī)院首先要建立一個預(yù)算管理委員會來組織全面預(yù)算的實施。這一組織由院長、財務(wù)處長以及各職能科室主任作為主要負(fù)責(zé)人。院長作為第一責(zé)任人對醫(yī)院總體預(yù)算負(fù)責(zé),各科科主任對本科室預(yù)算負(fù)責(zé)。預(yù)算委員會是預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)、組織和協(xié)調(diào)機構(gòu),全面負(fù)責(zé)醫(yī)院預(yù)算的編制、下達(dá),預(yù)算調(diào)整及預(yù)算考評工作,其主要職能如下:

(1)根據(jù)醫(yī)院年度發(fā)展總體計劃和經(jīng)營目標(biāo),結(jié)合上年度預(yù)算執(zhí)行情況,將任務(wù)層層分解下達(dá)到各科室、各部門。從最基層科室開始編制年度初步預(yù)算。

(2)根據(jù)各科室、部門的年度初步預(yù)算匯總制定醫(yī)院總體預(yù)算,上報上級主管部門,履行相應(yīng)批準(zhǔn)程序,報院職代會討論。

(3)制訂預(yù)算執(zhí)行的獎懲措施,并對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評,兌現(xiàn)獎懲政策。

3、認(rèn)真分析上年度預(yù)算執(zhí)行情況,結(jié)合醫(yī)院年度發(fā)展總體計劃和經(jīng)營目標(biāo)是編制預(yù)算的重要依據(jù)

預(yù)算管理包括了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與考核三個主要環(huán)節(jié)。其中預(yù)算編制是第一環(huán)節(jié),預(yù)算編制的質(zhì)量直接影響到整個預(yù)算的管理。正確分析上一年度預(yù)算執(zhí)行情況,是編制本年度預(yù)算的一項非常重要的工作。因此,編制醫(yī)院年度預(yù)算前必須對上年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)和分析,檢查各項收支額、收支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況,找出影響本期收支的各項因素,總結(jié)財務(wù)管理中的缺點和不足,為安排好本年度預(yù)算打下良好的基礎(chǔ)。

由于醫(yī)院年度發(fā)展總體計劃和經(jīng)營目標(biāo)是預(yù)算的基礎(chǔ),因此,結(jié)合醫(yī)院總體計劃是科學(xué)合理編制預(yù)算的重要依據(jù)之一。這種結(jié)合醫(yī)院總體計劃的預(yù)算編制方法是最真實具體的,有最充分的客觀依據(jù),避免了傳統(tǒng)預(yù)算的主觀性和隨意性,是科學(xué)合理編制預(yù)算的重要依據(jù)。

4、充分發(fā)揮審計監(jiān)察部門的監(jiān)督職能

預(yù)算執(zhí)行部門、審計監(jiān)察部門和財務(wù)部門是醫(yī)院預(yù)算管理的重要部門,審計監(jiān)察部門發(fā)揮其獨有的審計監(jiān)督職能是嚴(yán)肅醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行與控制的強大保障。審計監(jiān)察部門根據(jù)已經(jīng)審定的預(yù)算,按照公開、公平、公正的原則,對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查,審計監(jiān)督內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度、各部門是否按預(yù)算項目執(zhí)行、是否存在實際支出超出預(yù)算的情況以及重大項目支出是否有審批手續(xù)等。如發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)偏差時,應(yīng)及時查明原因,及時反映醫(yī)院經(jīng)營過程中遇到或出現(xiàn)的問題,并將情況反饋到院領(lǐng)導(dǎo)和各科室。新晨

5、獎罰分明是落實考核與評價預(yù)算的最有效措施

醫(yī)院預(yù)算經(jīng)過編制、執(zhí)行與控制之后,分析評價與考核將是預(yù)算管理的最后一個環(huán)節(jié),是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的一種確認(rèn),醫(yī)院的預(yù)算與實際執(zhí)行的結(jié)果總有一定的差異,必須建立一套完整的日常工作記錄和考核預(yù)算執(zhí)行情況的系統(tǒng),將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)相比較,借以評價各部門的工作成績。對預(yù)算與執(zhí)行發(fā)生較大偏差的情況必須認(rèn)真分析原因,制定解決問題的辦法,提高預(yù)算執(zhí)行的自覺性。對執(zhí)行控制效果好的予以肯定并獎勵,對執(zhí)行控制效果差的適當(dāng)給予處罰。獎罰可以與日常的獎金分配工作相結(jié)合,使預(yù)算執(zhí)行控制結(jié)果體現(xiàn)在成本控制結(jié)果,即獎金分配的最終結(jié)果上,從而實現(xiàn)了落實評價與考核預(yù)算的獎懲措施。

總之,預(yù)算管理作為一種管理機制,是市場經(jīng)濟發(fā)展過程中醫(yī)院對未來進(jìn)行規(guī)劃的有效措施,強化預(yù)算管理對提升醫(yī)院經(jīng)營管理水平、醫(yī)院競爭力和綜合實力具有積極的作用。這就要求我們在實踐中應(yīng)不斷摸索、創(chuàng)新,使醫(yī)院預(yù)算管理更加科學(xué)、合理、規(guī)范,充分發(fā)揮其對醫(yī)院綜合管理的作用。

參考文獻(xiàn):

篇（7）

中圖分類號：F768 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）10-0112-01

預(yù)算通常是可以反映出支出情況的，這樣有利于提高預(yù)算執(zhí)行，以及預(yù)算分配的透明度，使得決策者可以科學(xué)合理的安排使用財政性資金。隨著公路項目預(yù)算，以及專項資金支付等多項財政改革的不斷深入，公路管理部門的財務(wù)預(yù)算工作，開始不斷的規(guī)范。文章分析了現(xiàn)階段，公路財務(wù)的管理實踐以及強化預(yù)算分析控制中，存在著的問題，以及完善的措施。

一、強化公路交通項目預(yù)算的內(nèi)部會計控制

公路交通系統(tǒng)的內(nèi)部通常使用內(nèi)部預(yù)算控制，這是由于受到行業(yè)的特殊性影響。單一的重視部門預(yù)算，把部門預(yù)算作為管理財務(wù)管理的重點，比如說公路大中修，公路改建，公路小修保養(yǎng)，公路搶修等專項支出。

收入預(yù)算和支出預(yù)算，組成了公路事業(yè)單位預(yù)算。從預(yù)算控制體系來看，預(yù)算內(nèi)部會計控制包括了建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，確定公路事業(yè)單位的各項預(yù)算工作，比如說規(guī)定預(yù)算的編制、執(zhí)行、審定以及下達(dá)等程序，要及時的進(jìn)行預(yù)算分析，發(fā)現(xiàn)其中的差異，以便及時的采取相應(yīng)的措施，保障預(yù)算的順利執(zhí)行。就預(yù)算項目業(yè)務(wù)來看，部門預(yù)算一般包括采購預(yù)算、籌資預(yù)算、銷售預(yù)算、公路工程項目預(yù)算、投資預(yù)算以及貨幣資金預(yù)算等等。公路交通公用經(jīng)費數(shù)據(jù)的確定，始終要圍繞公路管理進(jìn)行，根據(jù)財務(wù)實踐的強化基礎(chǔ)，做好預(yù)算工作，主要從以下方面進(jìn)行[2]：

（一） 預(yù)算數(shù)據(jù)要切合實際

公路管理部門的財務(wù)預(yù)算，務(wù)必針對單位的培訓(xùn)、用水、用電和會議等辦公活動支出進(jìn)行量化。不僅如此，隨著辦公條件的不斷改善，這些預(yù)算都應(yīng)該要有一定程度的增加。由此可以得出，預(yù)算部門認(rèn)真對待會計核算的基礎(chǔ)工作，并且要特別注意對原始憑證數(shù)據(jù)的收集。必須以實事求是，周密嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡墓ぷ鲬B(tài)度，去收集第一手資料。只有這樣，財務(wù)部門才能獲得一整套準(zhǔn)確、完整的財務(wù)信息，最終實現(xiàn)預(yù)算編制的科學(xué)性與真實性。只有保證了預(yù)算編制的科學(xué)性與真實性，上級預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)才能獲得與實際情況相符合的定額基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，從而制定出不同的編制方法。使得資金效益和管理效益最大化。

（二） 科學(xué)的制定預(yù)算項目

公路交通事業(yè)單位，必須要做好管轄范圍內(nèi)的車流量調(diào)查，公路養(yǎng)護(hù)狀況，工作材料價格浮動情況，研究養(yǎng)護(hù)成本的真實構(gòu)成，以及數(shù)據(jù)內(nèi)容詳細(xì)清晰。一方面，不僅要保持預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，另一方面，也要充分考慮一些不確定因素影響將可能會對數(shù)據(jù)的產(chǎn)生的影響。因此，這就要求預(yù)算部門必須在一定程度上具有有充分的預(yù)見性，留有機動預(yù)算部分并且建立健全預(yù)案機制，減少預(yù)算漏缺。這樣才能針對預(yù)況早做準(zhǔn)備，最終減少和避免追加支出。

二、 公路交通單位預(yù)算存在的問題

（一）財政信息化建設(shè)的力度不夠

現(xiàn)有模式已經(jīng)不能完全滿足新時期財政工作的精細(xì)化、科學(xué)化管理的要求。存在信息滯后的現(xiàn)象，信息資源整合不夠，因此無法形成統(tǒng)一的信息一體化平臺。還存在賬薄設(shè)置不規(guī)范的問題，存在著總賬和明細(xì)賬的不完整性，甚至有的存在兩賬互代，以表代賬現(xiàn)象。

（二）沒有正確的使用會計科目設(shè)置

會計科目設(shè)置支出明細(xì)賬，，誒有按照支出經(jīng)濟分類科目以及支出功能分類科目逐級設(shè)置，有的甚至直接按照支出經(jīng)濟分類，設(shè)置明細(xì)賬。沒有正確的理解預(yù)算科目和會計科目的含義，在進(jìn)行財務(wù)處理，填制記賬憑證的時候，經(jīng)常出現(xiàn)混用現(xiàn)象，通行費支出結(jié)構(gòu)不合理，還貸比例低。

（三）財務(wù)會計報告不完整

會計報告存在著不報財務(wù)情況說明書和不送會計報表附注的問題，導(dǎo)致例如資產(chǎn)賬是否相符，固定資產(chǎn)使用是否得當(dāng)，構(gòu)成是否合理等部門的基本會計信息，無法直接獲取。

三、完善公路財務(wù)預(yù)算管理措施

國家財政在市場經(jīng)濟下的最基本的組織形式――財務(wù)預(yù)算。預(yù)算分析是單位預(yù)算很重要的一部分。特別是針對機械配備標(biāo)準(zhǔn)，這些沒有明確規(guī)定的。要用實事求是、嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的工作態(tài)度，才能掌握不同部門的第一手資源，從而獲得科學(xué)、完善、完整以及準(zhǔn)確的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，最終實現(xiàn)預(yù)算編制的科學(xué)性、真實性的提升。不僅如此，上級財務(wù)預(yù)算管理部門也將可以得到符合實際情況的數(shù)據(jù)。公路事業(yè)單位，要建立預(yù)算分析制度，強化預(yù)算分析，完善控制措施，以及強化控制途徑[3]。

（一） 建立預(yù)算執(zhí)行情況檢查制度

公路交通單位，要定期檢查預(yù)算的準(zhǔn)確性，以便于全面掌握預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算執(zhí)行的情況。并且，在研究以及解決預(yù)算執(zhí)行中，可能會產(chǎn)生各種各樣的問題，公路交通單位應(yīng)該根據(jù)實際情況，提出切實可行的改進(jìn)方法與措施。通過對單位資金的運行情況，進(jìn)行分析，引導(dǎo)各個部門，積極的拓展預(yù)算執(zhí)行的分析渠道，提高預(yù)算執(zhí)行分析水平，進(jìn)而為提高單位的預(yù)算執(zhí)行水平，打下堅實的基礎(chǔ)[4]。

（二） 建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度

公路交通單位，必須建立健全預(yù)算執(zhí)行情況分析制度。該制度的建立，不僅僅是為了防止預(yù)算執(zhí)行的時候，出現(xiàn)偏差。同時也可以發(fā)現(xiàn)在預(yù)算編制中，出現(xiàn)的各種問題，并且根據(jù)問題，找到原因和改進(jìn)方法。為實施預(yù)算控制以及預(yù)算偏差的糾正創(chuàng)造有利條件。為編制下年度的預(yù)算和調(diào)整預(yù)算提供可靠的依據(jù)。預(yù)算分析的時候，要堅持定量分析，業(yè)務(wù)分析，因素分析，財務(wù)分析，綜合分析以及重點分析相結(jié)合的原則[5]。

（三） 建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度

公路事業(yè)單位，必須要建立預(yù)算情況考核制度。預(yù)算管理，在執(zhí)行的過程中，以及完成階段目標(biāo)之后，都要進(jìn)行相應(yīng)的考核。沒有預(yù)算考核制度，及缺少了實行預(yù)算控制的動機。預(yù)算考核是對整個預(yù)算管理系統(tǒng)的考核。也是對各級預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績進(jìn)行衡量的標(biāo)準(zhǔn)。因此，它可以是一種動態(tài)的考評，也可以是綜合考評。

四、結(jié)論

針對公路財務(wù)預(yù)算存在的問題，公路財務(wù)部門必須做到建立預(yù)算執(zhí)行情況檢查制度、預(yù)算執(zhí)行情況分析制度、預(yù)算執(zhí)行情況考核制度才能實現(xiàn)公路部門的預(yù)算管理工作的完善。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉亞芹.基于公路財務(wù)管理實踐、強化預(yù)算分析和控制[J].魅力中國，2010，（28）：25-26.

[2] 周慧娟.關(guān)于高速公路財務(wù)管理中全面預(yù)算管理問題的分析[J].管理觀察，2012，（9）：198-199.

篇（8）

一、基層行政單位預(yù)算管理的重要性

（一）有利于推進(jìn)行政事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

行政單位預(yù)算是計劃年度內(nèi)各項業(yè)務(wù)發(fā)展計劃和工作任務(wù)在財務(wù)收支上的具體反映，是行政單位財務(wù)工作的基本依據(jù)。預(yù)算管理是將行政單位的發(fā)展目標(biāo)整合為一個目標(biāo)體系，通過預(yù)算，行政單位戰(zhàn)略、年度工作任務(wù)計劃都可以得到具體落實，各部門、各科室對業(yè)務(wù)目標(biāo)達(dá)到統(tǒng)一的認(rèn)識，并與行政單位戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。通過預(yù)算，將行政單位管理高層的管理意圖傳遞到各職能部門、科室和全體員工，促進(jìn)部門或科室目標(biāo)的落實，保證了行政單位年度業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)，從而促進(jìn)了行政單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）有利于提高行政單位財務(wù)管理水平，避免盲目性、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險

行政單位預(yù)算貫穿于行政單位財務(wù)活動的全過程，是行政單位財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。嚴(yán)格的行政單位預(yù)算管理全面反映了行政單位各項財務(wù)收支狀況，為行政單位的財務(wù)管理奠定了基礎(chǔ)，提供了依據(jù)；可以使行政單位財務(wù)管理按照預(yù)算規(guī)定的內(nèi)容，有計劃、有步驟地進(jìn)行，避免工作的盲目性；根據(jù)預(yù)算與實際的偏差能隨時發(fā)現(xiàn)問題，采取必要措施，糾正不良偏差，防范行政單位業(yè)務(wù)風(fēng)險。

（三）有利于提高行政單位資產(chǎn)管理水平，保證行政資產(chǎn)安全和有效使用

有效地實施行政單位的預(yù)算管理，最關(guān)鍵是要對預(yù)算編制和財政支出進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范，加強對資金的管理和控制，使支出結(jié)構(gòu)得到改善和優(yōu)化。因此，加強對行政單位預(yù)算的管理和控制能夠提高單位資金的利用率，確保行政單位資金得到充分利用，還可以有效地推動行政單位的預(yù)算執(zhí)行水平。

（四）為行政單位的業(yè)績考核評價、部門考核提供參考依據(jù)

預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算一旦經(jīng)過全單位各部門充分醞釀、討論、起草、修改，就可以確立為行政單位內(nèi)部各部門、科室、員工行動的目標(biāo)和考核的經(jīng)濟責(zé)任。預(yù)算作為行政單位財務(wù)活動的行為標(biāo)準(zhǔn)，使各項活動的實際執(zhí)行有章可循。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可以作為行政單位各部門責(zé)任考核的依據(jù)。經(jīng)過分解落實的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)能與部門、責(zé)任人的業(yè)績考評結(jié)合起來，成為獎勤罰懶、評估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。

二、基層行政單位預(yù)算管理存在的問題分析

（一）領(lǐng)導(dǎo)不重視，制度不健全

單位領(lǐng)導(dǎo)作為預(yù)算管理的決策者，他的重視與否，對單位預(yù)算管理的質(zhì)量起決定性的作用。可在基層單位的預(yù)算管理過程中，領(lǐng)導(dǎo)不重視財務(wù)，沒有意識到預(yù)算管理與單位的總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)息息相關(guān)，不重視或不夠重視預(yù)算管理；不設(shè)置預(yù)算組織機構(gòu)或機構(gòu)設(shè)置簡單，人員配備不足、人員素質(zhì)不高。認(rèn)為預(yù)算管理主要是財務(wù)部門的事，忽視其他業(yè)務(wù)部門在預(yù)算管理中的作用；不重視預(yù)算編制過程，只重視預(yù)算編制的結(jié)果；不重視預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算績效管理。

（二）人員素質(zhì)不高

行政單位財務(wù)人員多是從其他崗位調(diào)劑過來，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的財務(wù)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，通過“傳幫帶”的方式培養(yǎng)新人。而這些老前輩自己大多也是沒經(jīng)過系統(tǒng)的財務(wù)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，他們專業(yè)知識欠缺、思想觀念陳舊，很難適應(yīng)新會計制度要求，預(yù)算管理的理念更不可能靠這些人去傳承和發(fā)揚。

（三）預(yù)算編制存在多方面缺陷

1.預(yù)算編制過程短、時間緊，預(yù)算編制準(zhǔn)備不充分。基層行政單位預(yù)算編制，通常從預(yù)算年度第一季度初開始，第一季度末結(jié)束，經(jīng)過兩個月左右的時間，預(yù)算編制的“兩上兩下”整個過程就結(jié)束了。整個編制過程太短、時間太緊，而且目前行政單位的預(yù)算編制，基本是財務(wù)部門一個部門的工作，其他部門參與度極低。財務(wù)人員沒有時間和精力很好地核實單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，掌握行政單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算年度工作任務(wù)，分析上年預(yù)算執(zhí)行情況，分析影響預(yù)算期收支的有關(guān)信息，準(zhǔn)確理解當(dāng)年預(yù)算編制的要求。

2.缺少獲取信息的平臺。信息質(zhì)量，決定預(yù)算編制質(zhì)量。預(yù)算編制是一項系統(tǒng)工程，牽扯的部門多，需要的信息量大，涉及行政單位本期和長期戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃。預(yù)算編制對信息質(zhì)量的要求是全面、高質(zhì)，單位的人員情況，資產(chǎn)占有使用情況，橫向涵蓋單位各個業(yè)務(wù)支出情況，縱向的歷史支出水平以及未來的工作構(gòu)想。實際的預(yù)算編制過程中，缺少這樣一個信息平臺，收集、篩選、更新行政單位各部門的各種信息。缺少信息的預(yù)算只能閉門造車、緣木求魚，不具有科學(xué)性和可執(zhí)行性。

3.預(yù)算編制方法不科學(xué)。近幾年預(yù)算體制改革，要求部門預(yù)算編制采用“零基預(yù)算法”，在實際操作中，大部分行政單位仍實行“基數(shù)法”，預(yù)算編制中，往往不以部門或單位的具體人員情況、實際業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)來確定預(yù)算收支總體水平，調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，而習(xí)慣地以過去的基數(shù)為基礎(chǔ)，支出層層切塊、分配，層層留機動，其結(jié)果是預(yù)算往往不切實際，難以執(zhí)行。

（四）預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力和嚴(yán)肅性

在行政單位實際預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算指標(biāo)分解不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制。預(yù)算指標(biāo)分解不能做到圍繞單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和行政任務(wù)或者雖然圍繞著單位的行政任務(wù)，卻沒有提出管理的目標(biāo)、要求和責(zé)任，沒有使組織的全體成員認(rèn)識到這一年應(yīng)該花什么錢，花多少錢，按什么原則去花，怎樣做少花錢、多辦事，辦好事。預(yù)算執(zhí)行審批環(huán)節(jié)，行政管理代替預(yù)算管理，審批程序混亂。預(yù)算執(zhí)行缺乏應(yīng)有的約束力，支出控制不嚴(yán)，存在前半年觀望不敢花錢，后半年“突擊花錢”、“必須花完”，沒有項目湊項目，支不出去調(diào)劑到別處支出，支出隨意、浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督反饋機制不健全，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果好壞一個樣，預(yù)算執(zhí)行過程中存在的偏差，不能充分客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施和建議。

（五）缺乏必要的預(yù)算績效管理

績效目標(biāo)管理是源頭管理，是績效執(zhí)行和考評的依據(jù)。抓住源頭，確立目標(biāo)，將單位或組織的整體目標(biāo)做好分解細(xì)化，科學(xué)地制定績效指標(biāo)體系。績效導(dǎo)向管理是方向指引，是資金運行和預(yù)算管理效益最大化的方向。確定方向，貫穿始終，將績效管理貫穿于預(yù)算管理全過程、各環(huán)節(jié)。責(zé)任追究管理是責(zé)任履行情況評價的依據(jù)。目標(biāo)對比、績效問責(zé)，對無績效或低績效部門，進(jìn)行責(zé)任追究。但就目前來看，多數(shù)的行政單位在實際預(yù)算績效管理中，由于沒有建立有效的績效目標(biāo)指標(biāo)體系，或建立了績效目標(biāo)考核體系，卻只注重形式，沒有實際意義。導(dǎo)致沒有及時對預(yù)算的評價機制進(jìn)行完善，很多單位在這一環(huán)節(jié)只是走一過場和形式，可操作性不強，且不具備科學(xué)性和規(guī)范性。此外，一些行政單位對自身資金利用率以及實際預(yù)算支出情況和資金流向是否合理都沒有加強重視，這樣就造成預(yù)算約束力的弱化，也使預(yù)算管理利用率較低。責(zé)任追究在很多單位實際操作中，更是不痛不癢，獎勵優(yōu)秀、不罰落后，一團和氣，沒有達(dá)到責(zé)任追究管理的目的。

三、科學(xué)規(guī)范基層行政單位預(yù)算管理的對策建議

（一）改變觀念，建立健全基層行政單位預(yù)算管理制度

要想使預(yù)算管理得到有效的實施，必須強調(diào)全員的預(yù)算管理意識，改變領(lǐng)導(dǎo)及管理者們的觀念。這就需要相關(guān)業(yè)務(wù)部門加大宣傳、培訓(xùn)力度，更新知識、改變觀念，使行政單位內(nèi)部從領(lǐng)導(dǎo)到基層職工對預(yù)算管理有一個全面的認(rèn)識，從思想上接受，行動上配合，積極參與其中。

基層行政單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制管理制度，建立專門的預(yù)算管理機構(gòu)或預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)本單位的預(yù)算編制、執(zhí)行以及績效考核等事宜。

建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任機制，建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度，通報并全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

要成立專門的預(yù)算績效組織機構(gòu)，并配備專業(yè)人員。在績效執(zhí)行管理中建立績效動態(tài)監(jiān)控和糾偏機制。

（二）提高人員素質(zhì)

對于從其他崗位調(diào)劑過來的人員，加強教育培訓(xùn)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。經(jīng)過教育培訓(xùn)仍不能勝任財務(wù)工作的人員，建議調(diào)劑到別的崗位。把具有財務(wù)專業(yè)知識的人員，從別的崗位調(diào)劑到財務(wù)崗位，以提高財務(wù)隊伍的整體水平。

（三）預(yù)算編制缺陷的改進(jìn)

安排充足的預(yù)算編制時間，做好預(yù)算編制準(zhǔn)備工作。預(yù)算編制時間應(yīng)從上一年的第四季度開始，預(yù)算編制年度的第一季度結(jié)束，以便有充足的時間做好預(yù)算準(zhǔn)備工作。核實單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，即人員情況和資產(chǎn)情況；掌握預(yù)算年度內(nèi)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)和行政任務(wù)；正確分析上一年度預(yù)算執(zhí)行情況，通過對上年度預(yù)算編制及執(zhí)行過程中存在問題的分析，掌握財務(wù)收支和財務(wù)活動的規(guī)律，總結(jié)財務(wù)管理中的經(jīng)驗教訓(xùn)，提出本年度增收結(jié)支措施，為安排好本年度預(yù)算打下良好的基礎(chǔ)。

建立信息溝通制度。就是將內(nèi)部控制相關(guān)信息通過信息平臺在各部門之間進(jìn)行溝通和反饋。利用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與行政單位戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)的信息平臺。同時加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。通過信息平臺，各部門將經(jīng)過合理篩選、核對、整合的有用信息上傳，包括政策戰(zhàn)略、工作任務(wù)、預(yù)算編制要求，人員、資產(chǎn)情況，預(yù)算執(zhí)行情況分析，在這個系統(tǒng)都可信手拈來，指導(dǎo)本年度預(yù)算編制工作。財務(wù)部門通過信息系統(tǒng)，在匯總、審核各部門提交的預(yù)算草案時，能做到有的放矢，綜合考慮。

采用科學(xué)的預(yù)算編制方法。行政單位應(yīng)根據(jù)自身情況，根據(jù)不同的預(yù)算項目，合理選擇預(yù)算編制方法，并對這些預(yù)算方法進(jìn)行綜合運用，以達(dá)到行政單位預(yù)算控制的目的。以“零基預(yù)算法”為基礎(chǔ)，采用綜合的方法編制年度預(yù)算，既要考慮到上年度的預(yù)算執(zhí)行情況，又要科學(xué)的測算計劃年度內(nèi)各項工作對本單位的影響程度，統(tǒng)籌安排預(yù)算，既解決了單純采用“零基預(yù)算法”工作量大、費用相對較高的問題，又解決了采用“增量預(yù)算法”不考慮已經(jīng)發(fā)生的收支是否合理的弊端，有利于加強財務(wù)管理。

（四）加強預(yù)算執(zhí)行的約束性和嚴(yán)肅性

在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)建立科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)分解體系，行政單位預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行部門必須認(rèn)真組織實施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

在預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)加強支出管理，嚴(yán)格控制開支，嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行審批制度。業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)已批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)提出申請，不得超出可用指標(biāo)額度，必須將指標(biāo)額度、支出事項和執(zhí)行申請一一對應(yīng)。預(yù)算執(zhí)行申請?zhí)岢龊螅瑧?yīng)當(dāng)由歸口管理部門和財務(wù)部門進(jìn)行審核，并按規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行審批，審批通過后，業(yè)務(wù)部門才能辦理業(yè)務(wù)事項以及后續(xù)的報銷事宜。

建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行部門定期報告財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時掌握預(yù)算執(zhí)行動態(tài)及結(jié)果。建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，預(yù)算管理部門應(yīng)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報并全面掌握預(yù)算執(zhí)行情況，對預(yù)算指標(biāo)與實際結(jié)果之間的重大差異做出解釋，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

行政單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實施考評。

建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計制度，預(yù)算委員會通過定期或不定期地組織預(yù)算審計，實施審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

（五）加強基層行政單位預(yù)算績效管理

建立專門的預(yù)算管理組織機構(gòu)。現(xiàn)代社會分工日益細(xì)化，只有成立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，配備相應(yīng)的勝任此項工作的人員，明確機構(gòu)、人員的責(zé)任義務(wù)，各負(fù)其責(zé)，各司其職，機構(gòu)運行良好，才是做好預(yù)算績效管理工作的重要保障。

建立完善的預(yù)算績效管理體系。在績效目標(biāo)管理中引入審核淘汰機制，強化事前預(yù)期績效審核評估，使其建立具有科學(xué)性、合理性、嚴(yán)謹(jǐn)性的績效指標(biāo)體系和制度，根據(jù)單位或組織的總體目標(biāo)，不斷優(yōu)化評價指標(biāo)體系和制度，抓好源頭管理。在績效導(dǎo)向管理中，建立有效的動態(tài)監(jiān)控和糾偏機制，做到全程跟蹤，建立預(yù)警機制，及時記錄執(zhí)行情況并通報。對績效目標(biāo)執(zhí)行情況開展績效跟蹤監(jiān)控，并根據(jù)監(jiān)控目標(biāo)實現(xiàn)程度，及時糾偏，保證績效管理正常運行，不偏離軌道。通過對總體目標(biāo)的細(xì)化分解，做到始終保持目標(biāo)一致。在績效追責(zé)管理中，建立評價獎罰機制，根據(jù)績效執(zhí)行結(jié)果，獎勤罰懶，追究責(zé)任。在績效考評管理中完善績效結(jié)果反饋應(yīng)用機制，并抱著對社會公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，逐步建立評價結(jié)果公開機制，進(jìn)一步完善績效管理體系。

管理是為了更好地應(yīng)用。建立預(yù)算支出績效評價結(jié)果反饋和應(yīng)用制度，將績效評價結(jié)果及時整理、歸納、分析、反饋給預(yù)算執(zhí)行具體部門，要求根據(jù)績效評價結(jié)果，完善管理制度、改進(jìn)管理措施，提高管理水平，降低支出成本，增強支出責(zé)任，并將績效評價結(jié)果作為安排以后年度預(yù)算的重要依據(jù)，優(yōu)化資源配置。

（作者單位為北京市女子監(jiān)獄）

參考文獻(xiàn)

篇（9）

預(yù)算執(zhí)行分析工作是財政預(yù)算管理的一個重要環(huán)節(jié)，是預(yù)算執(zhí)行階段的一項關(guān)鍵任務(wù)。做好預(yù)算執(zhí)行分析，是財政部門對宏觀經(jīng)濟形勢和預(yù)算執(zhí)行情況深刻分析、歸納整合能力的微觀體現(xiàn)，是保證全年財政預(yù)算執(zhí)行效率、切實提高預(yù)算管理和決策水平的客觀需要，同時也是財政工作適應(yīng)時代步伐，邁向科學(xué)化、精細(xì)化新臺階的必然要求。

一、預(yù)算執(zhí)行分析現(xiàn)狀

與馬斯洛的個人需求層次對應(yīng)，信息需求者對于分析報告的價值需求也可分為五個遞進(jìn)的層次[1]：第一層次是事實，即真實、準(zhǔn)確數(shù)據(jù)的提供；第二層次是基本分析，也就是基于真實數(shù)據(jù)進(jìn)行基本的數(shù)據(jù)描述；第三層次是洞察和發(fā)現(xiàn)，通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘，總結(jié)數(shù)據(jù)特征以及問題；第四層次是策略，提供合理、可行的解決方案或政策建議；第五層次是簡化，即對信息可讀性和傳播性的考慮，根據(jù)受眾要求將信息從復(fù)雜的文檔中解放出來，作為一個統(tǒng)一、干凈、及時的資產(chǎn)傳遞給信息需求者。

就目前的預(yù)算執(zhí)行分析報告而言，分析質(zhì)量參差不齊，尤其是在基層財政部門，由于一人多崗、人員能力和精力有限、部門間信息溝通不暢等原因，分析報告達(dá)到第一、第二層次的較為普遍，第三層次以上的報告為數(shù)不多，且逐層遞減。預(yù)算執(zhí)行分析的深度和廣度難以滿足領(lǐng)導(dǎo)決策要求，更不能適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟形勢和社會事業(yè)發(fā)展的需要。主要表現(xiàn)為：

（一）結(jié)構(gòu)不完整。報告多為預(yù)算執(zhí)行情況的描述，缺乏對于問題分析、尋找原因以及改進(jìn)措施的結(jié)構(gòu)安排；或者泛泛幾筆，對于預(yù)算執(zhí)行情況所表現(xiàn)出來的問題分析不夠豐富，對于增收和減收的原因分析不夠透徹，對于解決問題的政策建議或者工作措施不夠具體。

（二）內(nèi)容不均衡。一是收入多，支出少。由于基層財政的主要考核指標(biāo)是收入，受這個指導(dǎo)思想影響，財政工作往往以組織收入為核心，預(yù)算執(zhí)行分析報告也是對收入描述詳細(xì)、具體，對支出情況往往不提或者一筆帶過。二是眼前事多，社會或區(qū)域大事少。由于近幾年我國經(jīng)濟發(fā)展存在一些不確定性，財稅政策也面臨著重大的戰(zhàn)略性調(diào)整，影響預(yù)算收支的因素很多。如果僅將目光拘泥于眼前事或者手頭工作，便很難較好把握區(qū)域財政運行規(guī)律，對財政預(yù)測工作也會帶來較大困難。三是數(shù)據(jù)堆砌多，分析挖掘少。報告中的分析部分還停留在“列數(shù)據(jù)、擺事情”層面，對于數(shù)據(jù)背后反映出來的區(qū)域財政運行規(guī)律和宏觀經(jīng)濟形勢變化的關(guān)系未能深度挖掘，不能為領(lǐng)導(dǎo)提供有效且前瞻性的建議和預(yù)測。

（三）分析工具不豐富。一是理論基礎(chǔ)匱乏，分析時沒有理論工具的支撐；二是數(shù)學(xué)工具單一，不利于對于數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘；三是分析方法薄弱，未能形成結(jié)構(gòu)化思維，致使預(yù)算執(zhí)行分析僅能滿足信息需求者的基礎(chǔ)要求，對于較高層次需求無法滿足。

（四）表述不客觀。與各類需要公開的信息報告類似，預(yù)算執(zhí)行分析報告的自利性歸因傾向性還是比較明顯的。比如在談到收入完成情況較好時，往往將原因歸結(jié)為收入組織部門的全力配合，對于稅收減收情況則將原因歸結(jié)為不利的宏觀經(jīng)濟形勢和政策變動的影響。

綜上分析，現(xiàn)實的預(yù)算執(zhí)行分析存在著各種各樣的問題，從報告風(fēng)格、內(nèi)容完整、分析水平等多方面存在很多質(zhì)量問題，而既有的預(yù)算執(zhí)行分析方面的研究主要圍繞制度、機制層面。筆者認(rèn)為，差異就是藍(lán)海。藍(lán)海的理論精髓就是創(chuàng)新。立足于既有的研究成果展開新視角，在報告結(jié)構(gòu)、分析工具、傳播要求等方面為預(yù)算執(zhí)行分析工作者、為財政部門提供實用工具和理論依據(jù)，將是本文的意義所在。

二、用藍(lán)海策略提高預(yù)算執(zhí)行分析質(zhì)量

（一）找準(zhǔn)定位，明晰工作目的，把握分析方向

預(yù)算執(zhí)行分析是反映國民經(jīng)濟運行的重要方式，是助推財政科學(xué)化、精細(xì)化管理邁向新臺階的重要環(huán)節(jié)。作為預(yù)算執(zhí)行分析工作者，要做好預(yù)算執(zhí)行分析工作，前提是明晰預(yù)算執(zhí)行分析工作的目的。對于社會公眾，做好預(yù)算執(zhí)行分析工作是保障公民對財政預(yù)算的知情權(quán)、參與權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)，促進(jìn)依法理財、民主理財?shù)闹匾e措。對于審計部門，通過審計，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題，找出預(yù)算管理工作中的薄弱點，認(rèn)真整改，有助于不斷提高財政管理水平。對于行政事業(yè)單位，向其公開財政預(yù)算執(zhí)行分析情況，有助于其了解區(qū)域財政運行走勢，并結(jié)合區(qū)域發(fā)展形勢順利完成各項社會事業(yè)；對于領(lǐng)導(dǎo)決策層，通過預(yù)算分析，能及時對預(yù)算管理中存在的種種不足采取措施及時調(diào)整，不斷提高預(yù)算管理水平。明晰工作目的，也就明確了信息需求者對于分析內(nèi)容的需求方向，也就確定了分析方向，為提高預(yù)算執(zhí)行分析質(zhì)量打下了良好基礎(chǔ)。

（二）按照PDCA理論布置分析結(jié)構(gòu)

PDCA又叫戴明環(huán)，是美國質(zhì)量管理專家戴明博士首先提出的，由計劃（Plan）、執(zhí)行（Do）、檢查（Check）和處理（Action）的4個英文字母組成。它是全面質(zhì)量管理的科學(xué)程序。全面質(zhì)量管理活動的全部過程，就是質(zhì)量計劃的制訂和組織實現(xiàn)的過程，這個過程就是按照PDCA理論，改進(jìn)與解決質(zhì)量問題，提升各項工作管理水平。將PDCA理論引入預(yù)算執(zhí)行分析工作，就是將分析結(jié)構(gòu)界定為：在預(yù)算制定并執(zhí)行之后，要按照預(yù)算進(jìn)行檢查，看是否實現(xiàn)了預(yù)期效果，有沒有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；通過檢查找出問題和原因；最后進(jìn)行處理，對預(yù)算管理中存在的問題提出政策建議和改進(jìn)措施，將預(yù)算管理中實現(xiàn)的經(jīng)驗制訂成標(biāo)準(zhǔn)、形成制度。值得注意的是，PDCA理論所提及的質(zhì)量改進(jìn)過程是一個不停頓的周而復(fù)始的循環(huán)活動。這要求領(lǐng)導(dǎo)決策層對于預(yù)算執(zhí)行分析工作給予充分地重視，確保政策建議及時、有效地實施，同時通過制度手段和管理機制禁止不良問題的持續(xù)發(fā)生，最終提升全部門的綜合管理水平。

（三）巧用各類分析工具，提升分析質(zhì)量

一是避免數(shù)據(jù)的簡單堆砌，靈活使用各類圖表直觀簡潔地表達(dá)出預(yù)算分析的成果，使數(shù)據(jù)分析更形象、更具體。比如，在預(yù)算執(zhí)行情況描述部分，往往采用分收入類型、分稅種、分部門的比較方法，此時采用“比例圖”可以直觀地反映出各部分所占比例；在研究各稅種歷年走勢時，可采用“折線圖和柱形圖”這種橫縱結(jié)合的形式反映，折線可直觀地縱向展示稅種歷年變化情況，柱形圖可在每一年度上橫向刻畫各稅種的貢獻(xiàn)比重，對于分析區(qū)域主體稅種變動趨勢大有裨益。

二是預(yù)算執(zhí)行分析工作者應(yīng)對區(qū)域整體經(jīng)濟建設(shè)情況、財政收支特點、預(yù)算管理和控制情況具有全局性的認(rèn)識，應(yīng)督促自己站在“咨詢師”的角度，盡量摒棄感性思維，發(fā)揚結(jié)構(gòu)化思維，科學(xué)、有效、客觀地及時洞察預(yù)算執(zhí)行中的各類問題并提出改進(jìn)建議。比如在分析區(qū)域運行系統(tǒng)和預(yù)算管理環(huán)境時，可采用區(qū)域價值鏈分析和利益相關(guān)者分析等；在結(jié)合分析宏觀經(jīng)濟形勢及對區(qū)域的影響時，可采用SWOT分析、PEST分析和FAW分析等先進(jìn)分析工具；在對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行比較描述時，可選取幾個預(yù)算管理較先進(jìn)的對象進(jìn)行“標(biāo)桿分析”，從而為本地區(qū)的預(yù)算建議提供實例依據(jù)；在對預(yù)算執(zhí)行中存在問題尋找原因時，可采用魚骨圖分析法或者關(guān)鍵因素分析法，即對比預(yù)算執(zhí)行情況良好的項目和預(yù)算執(zhí)行情況不佳的項目，通過對比差異確立影響預(yù)算執(zhí)行情況的關(guān)鍵因素，并將其運用在執(zhí)行情況不佳的項目上；在為稅源注入發(fā)展活力、培植稅源可持續(xù)性發(fā)展提供建議時，可采用7S分析方法，找出制約稅源壯大的主要因素，同時可采用三層面理論分步、分階段實施，從而大大提高政策建議的可行性與合理性。

三是為預(yù)算執(zhí)行分析注入預(yù)測因子，突出預(yù)算執(zhí)行分析的前瞻性。預(yù)算執(zhí)行分析的主旨，是揭示財政經(jīng)濟運行的問題，并且有針對性地提出政策性建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。因此，對財政收支預(yù)算完成情況的預(yù)測就成了一項至關(guān)重要的工作。目前的預(yù)算執(zhí)行分析中的預(yù)測部分是一個薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)鍵數(shù)據(jù)缺乏依據(jù)。為提高預(yù)測準(zhǔn)確性，首先應(yīng)具備完整的數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)共享平臺，建立和相關(guān)部門聯(lián)動機制，確保數(shù)據(jù)實時更新；其次是充分運用統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)知識，建立科學(xué)預(yù)測模型；當(dāng)然，做好預(yù)測工作，還需結(jié)合經(jīng)濟形勢的變化和部門預(yù)算、國庫集中支付等各項財政管理改革情況，對相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)與財稅收動關(guān)系進(jìn)行深入分析，形成分析報告，及時向領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。

（四）與時俱進(jìn)，提高個人分析能力和分析素養(yǎng)

財政管理是一項專業(yè)性極強的工作。要想更好地服務(wù)財政管理工作，預(yù)算執(zhí)行分析工作需要一支精而強的人才隊伍。提高個人分析能力是提升預(yù)算執(zhí)行分析水平的基本要求，提高分析素養(yǎng)則是提升預(yù)算執(zhí)行分析水平的關(guān)鍵。在組織語言時要注意精煉，重點突出；在具體分析中應(yīng)盡量避免過于專業(yè)詞匯的使用，以增強其可讀性；在分析原因時應(yīng)站在客觀、獨立的立場，避免自利性歸因傾向。只有恪守客觀、公正、獨立的分析素養(yǎng)，才能使預(yù)算執(zhí)行分析發(fā)揮更大的價值。

篇（10）

1、引言

全面預(yù)算是指企業(yè)在一定期間內(nèi)對自身經(jīng)營狀況、財務(wù)資金、資源分配等進(jìn)行的總體預(yù)算，企業(yè)實施全面預(yù)算的目的主要是通過對自身經(jīng)營活動的考核、控制和協(xié)調(diào)以實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行的管理、控制和監(jiān)督，從而使企業(yè)經(jīng)營管理者增強自我約束力并進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算目前已經(jīng)在很多企業(yè)中使用和實踐并且發(fā)揮了重要作用和價值，本文就軟件企業(yè)如何實施全面預(yù)算管理進(jìn)行了針對性的分析和討論。

2、軟件企業(yè)全面預(yù)算管理需要堅持的原則

2.1以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向。在軟件企業(yè)普遍推行戰(zhàn)略管理的背景下，全面預(yù)算作為軟件企業(yè)管理的一個重要方面和領(lǐng)域，就必須面向企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)管理思想的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，面向戰(zhàn)略并成為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的有力手段。因此軟件企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)該以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行各期各階段預(yù)算的編制。

2.2堅持柔性和剛性控制相結(jié)合。軟件企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中應(yīng)該堅持柔性和剛性相結(jié)合的原則，柔性是就整個預(yù)算管理體系而言的，強調(diào)的是整個管理體系的柔性控制，即各個層次的預(yù)算均應(yīng)保持一定的彈性，從而有效地緩沖其他不可預(yù)見的因素對預(yù)算體系的影響，當(dāng)布局預(yù)算出現(xiàn)動態(tài)變化或調(diào)整時不應(yīng)該影響企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動和目標(biāo)的實現(xiàn)；剛性是就預(yù)算管理的分解和執(zhí)行而言的，對于月度、季度預(yù)算的執(zhí)行則以剛性控制為主，從而起到一個有效督促各職能部門完成預(yù)算指標(biāo)和任務(wù)的作用。

3、軟件企業(yè)全面預(yù)算管理的幾個基礎(chǔ)性工作

軟件企業(yè)的全面預(yù)算管理必須建立在以下幾個基礎(chǔ)性工作的落實和完善上：

3.1建立健全和完善全面預(yù)算管理制度。軟件企業(yè)必須從制度建設(shè)和業(yè)務(wù)流程機制規(guī)劃上為全面預(yù)算管理的執(zhí)行確立基本的原則、做法和業(yè)務(wù)實施流程框架，明確自身全面預(yù)算管理的原則、預(yù)算管理體系、預(yù)算組織機構(gòu)等，對于預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算執(zhí)行考核以及預(yù)算調(diào)整和追加等問題給出明確的規(guī)定，為全面預(yù)算管理的實施準(zhǔn)備必要的制度支撐。一般情況軟件企業(yè)要進(jìn)行和實施全面預(yù)算管理，需要建立制定預(yù)算管理制度、預(yù)算管理歸口辦法制度、預(yù)算管理實施細(xì)則、預(yù)算管理評價和考核辦法等制度，以強化和規(guī)范全面預(yù)算管理的程序性和可操作性，然后根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的反饋再對上述制度進(jìn)行修正完善，從而最終形成一個規(guī)劃化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化的全面預(yù)算管理實施的框架。

3.2強化項目預(yù)算和成本費用預(yù)算的管理。軟件企業(yè)實施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)是單個軟件工程項目的預(yù)算，其科學(xué)正確與否關(guān)系到整個軟件企業(yè)全面預(yù)算管理的科學(xué)性和精確性。軟件工程項目成本預(yù)算和專項成本費用預(yù)算是軟件工程項目成本預(yù)算的兩個基本內(nèi)容，一般采取定額的辦法進(jìn)行編制，人工成本預(yù)算、設(shè)備成本預(yù)算構(gòu)成了軟件工程項目成本預(yù)算的兩項內(nèi)容，而差旅費、業(yè)務(wù)活動費和會務(wù)費則屬于專項費用預(yù)算的范疇。其他費用的預(yù)算根據(jù)部門的業(yè)務(wù)種類、性質(zhì)和內(nèi)容等視情況予以核定。筆者所在公司根據(jù)產(chǎn)品線不同進(jìn)行了差異化的標(biāo)準(zhǔn)成本管理，主要分為軟件開發(fā)類、軟件實施類、系統(tǒng)集成類、系統(tǒng)運營維護(hù)類等，每個類別都制定了不同的標(biāo)準(zhǔn)成本。

3.3使預(yù)算科目與會計核算科目的口徑保持一致。全面預(yù)算管理可以被視為會計核算的前期工作和先導(dǎo)，應(yīng)該遵從全面預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和要求去開展和推進(jìn)會計核算工作，因此全面預(yù)算科目應(yīng)該與會計核算科目的口徑實現(xiàn)匹配和保持一致。

4、軟件企業(yè)全面預(yù)算管理的控制、分析和考核

4.1全面預(yù)算的控制

全面預(yù)算管理實施的核心在于對全面預(yù)算的控制，主要集中于預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算操作階段。軟件企業(yè)的各級預(yù)算管理職能部門要根據(jù)月度、季度預(yù)算指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、監(jiān)督、控制和調(diào)整決策，當(dāng)出現(xiàn)執(zhí)行與預(yù)算出現(xiàn)偏差的時候要尋找和追蹤產(chǎn)生偏差的原因并提出控制措施，一般來講應(yīng)該將偏差限制在5%以內(nèi)；如果預(yù)算制定執(zhí)行過程中發(fā)生了重大影響因素，那么就應(yīng)該對預(yù)算進(jìn)行重新調(diào)整、分配和歸并，并對相關(guān)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整或追加。

4.2全面預(yù)算執(zhí)行情況的分析

對于全面預(yù)算的執(zhí)行情況要進(jìn)行多層次、多角度地分析，預(yù)算職能部門、預(yù)算對口管理部門、預(yù)算執(zhí)行辦公室等要形成逐層匯報的分析報告流程，通過對前期預(yù)算結(jié)果執(zhí)行情況的分析找出存在的問題并提出解決改進(jìn)的建議和對策。就預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況、預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題、預(yù)算與實際執(zhí)行之間的偏差、相關(guān)解決方案和對策等要形成分析報告，綜合運用結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、對比分析和定性分析等手段對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析。對于全面預(yù)算執(zhí)行情況的分析是軟件企業(yè)全面預(yù)算管理的核心和中心環(huán)節(jié)，它有機地聯(lián)系著企業(yè)的預(yù)算控制和預(yù)算考核兩個階段，同時它也是衡量和評價企業(yè)全面預(yù)算管理實施情況和實施過程中出現(xiàn)的問題并提出相關(guān)調(diào)整修正措施的重要環(huán)節(jié)。

4.3全面預(yù)算的考核

要保證全面預(yù)算能夠得到有效實施，就應(yīng)該建立健全完善的預(yù)算考核體系，對企業(yè)或職能部門的績效考核在很大程度上依賴于全面預(yù)算制定的科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)。從某種意義上說科學(xué)的全面預(yù)算目標(biāo)值和指標(biāo)水平能夠為企業(yè)或職能部門提供一個績效考核的參考杠桿，對于全面預(yù)算考核的有效性及其結(jié)果反饋的處理水平在很大程度上決定了軟件企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行力度和管理水平以及其是否具有可持續(xù)發(fā)展的潛力。

篇（11）

1費用預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)

A民營企業(yè)為了強化費用管理，急需推動費用預(yù)算實施，在2012年度對交際費、會務(wù)費、物料消耗、差旅費、辦公費、培訓(xùn)費納入預(yù)算管理控制。為了促進(jìn)該民營企業(yè)在預(yù)算年度能夠及時按照實際經(jīng)營狀況的變化情況，實施動態(tài)預(yù)算管理，采取以季為周期，按月滾動的費用預(yù)算編制方法。

該民營企業(yè)費用預(yù)算管理的組織體系以預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室為主體，跨職能部門設(shè)立費用預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。費用預(yù)算管理組織機構(gòu)包括：預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算控制部門。預(yù)算控制部門是指經(jīng)營班子、行政事務(wù)部、駐外辦、財務(wù)部、車隊、人力資源部等。

2費用預(yù)算的編制

從費用預(yù)算表編制的相互關(guān)系上分為兩個層面：部門全年工作計劃表和6項費用計劃表。各部門工作計劃表是在對市場情況及內(nèi)部資源狀況進(jìn)行充分分析研究基礎(chǔ)上，根據(jù)該民營企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營目標(biāo)制定的，是6項費用預(yù)算的基礎(chǔ)表，包括差旅計劃、會議計劃、培訓(xùn)計劃、交際計劃、辦公費用計劃、汽車油耗計劃、汽車修理計劃等。這些工作計劃是編制年度6項費用預(yù)算表的重要依據(jù)。

月度滾動預(yù)算編制的具體操作的基本思路：“以月保季，以季保年”。

1月份預(yù)算執(zhí)行結(jié)束前，根據(jù)當(dāng)月預(yù)算執(zhí)行情況的差異分析、本季度預(yù)算總額以及對下3個月的預(yù)測，在保證季度目標(biāo)實現(xiàn)的前提下，適當(dāng)調(diào)整2月和3月的預(yù)算值，編制2～4月的月度預(yù)算。之后每月依此類推，20～25日前根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算目標(biāo)和對未來的預(yù)測，增加1個月的預(yù)算，保持預(yù)算周期始終為3個月。

3月份預(yù)算執(zhí)行結(jié)束前，根據(jù)本月預(yù)算執(zhí)行情況的差異分析、本季度預(yù)算總額、未來的預(yù)測和年度目標(biāo)，相應(yīng)調(diào)整二季度、三季度和四季度的預(yù)算目標(biāo)，并根據(jù)調(diào)整后的二季度預(yù)算目標(biāo)編制4～6月的月度預(yù)算，保證年度目標(biāo)的實現(xiàn)。

6月份預(yù)算執(zhí)行結(jié)束前，根據(jù)上半年預(yù)算執(zhí)行情況分析和下半年預(yù)測，確定是否需要調(diào)整當(dāng)年的預(yù)算目標(biāo)，若需要進(jìn)行年度目標(biāo)的調(diào)整，則重新編制下半年年度預(yù)算，根據(jù)調(diào)整后的年度目標(biāo)確定三季度和四季度的預(yù)算目標(biāo)值，并依據(jù)調(diào)整后的目標(biāo)值編制7～9月的月度預(yù)算；若不需要進(jìn)行年度目標(biāo)的調(diào)整，則根據(jù)上半年年度目標(biāo)執(zhí)行情況和下半年的預(yù)測，確定第三季度的目標(biāo)值，編制7～9月的月度預(yù)算。

10月份預(yù)算執(zhí)行結(jié)束前，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況分析和未來預(yù)測，編制本年11月、12月和下一年1月的月度預(yù)算。

11月初，開始編制下一年度的費用預(yù)算，下年度的年度預(yù)算在本年12月中旬最終確定。在編制年度預(yù)算的過程中，11月和12月仍然繼續(xù)編制11月～1月，12月～2月，1月～3月的月度滾動預(yù)算。通過月度滾動預(yù)算的編制，不斷提高下年度預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

該民營企業(yè)預(yù)留一定的預(yù)備費作為預(yù)算外支出的備留，預(yù)備費總額為該民營企業(yè)年度預(yù)算費用總額的一定比例。當(dāng)預(yù)測預(yù)算年度經(jīng)營環(huán)境比較穩(wěn)定時，預(yù)算預(yù)備費可限定為3%-5%；當(dāng)預(yù)測到預(yù)算年度經(jīng)營環(huán)境變化比較大時，預(yù)算預(yù)備費可限定為5%-10%；當(dāng)預(yù)測到預(yù)算年度經(jīng)營環(huán)境將發(fā)生劇烈變化時，預(yù)算預(yù)備費可設(shè)定為10%-15%。

3費用預(yù)算的執(zhí)行、控制與分析

下達(dá)的費用預(yù)算指標(biāo)是與業(yè)績考核掛鉤的硬性指標(biāo)，一般情況不得突破。費用預(yù)算指標(biāo)是制訂考核指標(biāo)的重要依據(jù)，根據(jù)費用預(yù)算執(zhí)行情況對責(zé)任人進(jìn)行考核、獎懲。

費用預(yù)算剩余可以跨月使用，但不能跨年度使用。費用預(yù)算如遇特殊情況確需突破時，必須由相關(guān)職能部門提出申請，說明原因，經(jīng)預(yù)算管理辦公室審核報最終決策人審批納入預(yù)算外支出。

預(yù)算內(nèi)支出，按照該民營企業(yè)現(xiàn)有制度審核批準(zhǔn)。財務(wù)部建立預(yù)算資金“撥付”臺帳制度，各預(yù)算職能部門建立費用預(yù)算執(zhí)行臺帳，每月末與財務(wù)部核對。

各職能部門都要建立費用預(yù)算記錄臺帳（也可用EXCEL電子表格管理），按費用預(yù)算項目詳細(xì)記錄費用預(yù)算額、實際發(fā)生額、差異額、累計費用預(yù)算額、累計實際發(fā)生額、累計差異額。

預(yù)算差異分析報告應(yīng)有以下內(nèi)容：本期預(yù)算額、本期實際發(fā)生額、本期差異額、累計預(yù)算額、累計實際發(fā)生額、累計差異額；對差異額進(jìn)行的分析；產(chǎn)生不利差異的原因、責(zé)任歸屬、改進(jìn)措施以及形成有利差異的原因和今后進(jìn)行鞏固、推廣的建議。

每月25日，人力資源部根據(jù)財務(wù)部提交的上月費用預(yù)算執(zhí)行考核意見、該民營企業(yè)績效考核管理制度規(guī)定，對相關(guān)責(zé)任部門、責(zé)任人進(jìn)行考核。

4費用預(yù)算的調(diào)整步驟

（1）預(yù)算調(diào)整申請部門填寫費用預(yù)算調(diào)整申請表，提交費用預(yù)算執(zhí)行分析報告，說明調(diào)整內(nèi)容及原因，交預(yù)算管理辦公室進(jìn)行審核（如預(yù)算調(diào)整由預(yù)算管理委員會提出，可直接按第六步程序開始）；

（2）預(yù)算調(diào)整申請部門將預(yù)算管理委員會簽字同意的調(diào)整申請表上交財務(wù)部；

（3）財務(wù)部對費用預(yù)算調(diào)整申請表及相關(guān)報告進(jìn)行審查并簽署意見，將同意上報的費用預(yù)算調(diào)整申請表及相關(guān)報告遞交預(yù)算管理辦公室；

（4）對于重大調(diào)整（調(diào)整金額超過預(yù)算的10%屬于重大調(diào)整），預(yù)算管理辦公室需將調(diào)整申請及審批意見提交預(yù)算管理委員會進(jìn)行審批；

（5）預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)費用預(yù)算調(diào)整后，由預(yù)算管理辦公室下達(dá)給財務(wù)部；

（6）財務(wù)部留存費用預(yù)算調(diào)整申請表，并根據(jù)審批意見編寫“費用預(yù)算調(diào)整通知書”，同時將調(diào)整預(yù)算目標(biāo)下達(dá)給相關(guān)職能部門。