資產減值會計論文大全11篇

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為了使資產能真實地反映企業獲得經濟利益的能力，我國《企業會計制度》第五十一條規定：“企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備……”。此規定明確要求企業對短期投資、應收賬款（應收賬款和其他應收款）、存貨、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程和委托貸款進行檢查，并根據謹慎性原則計提減值準備，簡稱“八項準備”。為進一步搞好這項業務，我們應當深刻體會資產減值的實質內涵、準確把握其確認與計量的原則及其賬務處理的方法等，同時進行積極的研究與探索。本文僅就資產減值會計理論的幾個核心問題談些看法。

一、資產減值會計的經濟實質

資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關。我國《企業會計制度》采用了《企業財務會計報告條例》中的概念，對資產的定義進行了界定，“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。按照資產這一特征，不具備可望給企業帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業的資產，也不能作為資產繼續反映在資產負債表中。其實，會計學意義上的資產，與經濟學意義上的“財富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產定義為預期的未來經濟利益，就把財務會計的重心由利潤表轉向了資產負債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會計學”，仍然存在爭議，但是，它概括了資產的本質，應該說比較符合企業持有資產的目的。因為，從一個持續經營的企業來說，它持有資產的目的，當然是為了獲得未來的經濟利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，那么，當企業的賬面成本高于該資產預期的未來經濟利益時，會計記錄一筆資產減值損失是合理和恰當的，這就是資產減值會計的經濟實質。

二、資產減值會計的理論起點

研究資產減值會計的理論起點，必然要與會計觀相聯系。目前世界范圍內存在兩種主流會計觀：即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為，管理當局是委托人授權控制其部分財產資源的受托人，管理當局不但負有誠實地管理好委托人資產的責任，而且負有為委托人的利益全力以赴開展經營活動的責任，這些責任就被稱為受托責任。在受托責任觀下，它要求資產計量從信息提供者的角度出發，盡可能客觀、可靠、精確。在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性，強調會計信息的可靠性，強調最后利潤數據的確定。目前德、日等國基本持會計受托責任觀。

決策有用觀是建立在美國公司治理結構基礎上的。決策有用觀認為，會計信息主要為市場投資者服務，現在的和潛在的投資者利用財務報告數據，通過各種評估模型來分析公司的內在價值，評估投資者的風險程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產計量要求采用有別于歷史成本的多重計量屬性，強調會計信息的相關性，對信息的精確性沒有嚴格的要求。資產減值會計試圖用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失或費用。如果財務報告使用者的決策是企業價值的函數，那么，資產減值會計應該有助于財務報告使用者的決策，因為資產減值會計力圖為資產的真實價值提供量度。一般認為，資產計量越接近其真實價值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個意義上，筆者以為，資產減值會計的理論起點為決策有用觀，其目的在于通過提供資產價值的信息，向現在的和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任。2000年財政部的《企業會計制度》，對資產、負債、收入、費用等會計要素的定義，采用了未來經濟利益流入或流出法，這表明了我國有采用會計決策有用觀的趨勢。

三、資產減值會計的確認

是否確認資產減值，這涉及到確認標準的選擇問題。目前主要有三種標準，即永久性標準（permanentcriterion）、可能性標準（probabilitycriterion）和經濟性標準（economiccriterion）。

1.永久性標準。是指只對永久性（即在可預見的未來不可能恢復）的資產減值損失進行確認。持這種觀點的人認為，永久性標準可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為，永久性標準不符合“資產是能產生未來經濟利益的資源”這一定義，且暫時性減值和永久性減值難以界定，有可能促使管理者當局故意遞延減值損失的確認。筆者更傾向于后者，因為，會計總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計，要想在會計報告中剔除不確定性是不可能的，而主要立足于未來的減值會計尤其如此。因此，永久性標準不適用資產減值會計的確認。

2.可能性標準。是指對可能的資產減值損失予以確認。其目的在于與歷史成本框架保持一致并避免確認不必要的減值損失。美國等一些國家的做法是，確認與計量的基礎不一樣，確認時使用未來現金流量的不貼現值，計算時使用公允價值。因此，如果未來現金流量的不貼現值大于賬面價值，那么，即使公允價值小于其賬面價值，也不確認資產減值損失，由此可能導致資產價值的高估。

3.經濟性標準。是指對資產負債表日發生的任何資產減值進行確認，即只要發生減值（如當可收回金額小于賬面價值時）就予以確認，確認與計量采用相同的基礎。由于經濟性標準在估算在用價值、確定可收回金額時已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對可收回金額小于賬面價值的可能性進行評估?！秶H會計準則第36號———資產減值（impairmentofassets）》廣泛采用了這一標準。

我國《企業會計制度》未明確規定應用的標準，但從相關條文中可以看出，三種確認標準都有，只是不同種類的資產確認標準有所側重而已。如《企業會計準則———投資》使用了可能性與經濟性相結合的標準，一方面將確認基礎與計量基礎統一，都使用可收回金額，另一方面又不要求對可收回金額進行貼現。筆者以為，如果將資產定義為預期的未來經濟利益，如果資產減值可以可靠地計量，并且提供相關的信息，那么，資產減值確認的最佳標準應是經濟性標準。同時筆者認為在確認資產減值時還應考慮貨幣的時間價值，即折現因素。因為當企業確認資產已經發生減值時，企業將決定是繼續使用該項資產還是將其予以處置，從理性的角度出發，企業應考慮貨幣的時間價值。如果不考慮貨幣的時間價值，那么，現金流量相等但分布時間不一致的兩項資產，將在資產負債表中以相同的金額反映，但事實上它們的市場價值是不同的，因為市場上所有的理易都考慮了貨幣的時間價值。當然，按照成本效益原則，可能性標準較經濟性標準更節約，在某些情況下，可能性標準也是可供選擇的一種標準。

四、資產減值會計的計量

會計理論的一個核心問題是會計計量，而會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇，目前有關資產減值計量的屬性主要有：現行成本或重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量現值（在用價值）、公允價值、可收回金額。與歷史成本不同，現行市價、銷售凈價、可變現凈值、在用價值、公允價值都屬于“貼現值”的范疇。現行市價反映了市場對該資產未來現金流量現值的預期；而在用價值反映了企業對未來現金流量現值的估計；公允價值主要指現行市價，如果該資產沒有市場價值，則用未來現金流量現值或期權定價模型等方法確定的價值代替；銷售凈價和可變現凈值在大多數情況下都是相似的，主要指現行市價扣除處置費用后的余額，有時候，可變現凈值還可表示為預計售價減去必要的處置費用。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋，美國認為可收回金額就是指公允價值；英國把它定義為可變現凈值與在用價值孰高；國際會計準則第36號將其解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現金流量的貼現值。

從純理論的角度來說，“未來現金流量現值”是最理想化的計量標準，但其計算相當困難，或者說不符合成本效益原則，因此，目前資產減值會計實務中會計計量主要采用上述中的其他計量標準，且應區分不同資產進行選擇。

1.貨幣性資產

對于貨幣性資產，筆者以為，可以選擇現行市價、可變現凈值等作為其計量標準。一般而言，現金、銀行存款不需考慮減值，除非有證據表明，銀行存款的收回存在疑問。對于應收賬款、應收票據等，可按預期可收回金額扣除不能收回后的差額計量，這主要是出于其風險因素的考慮，而且由于應收賬款、應收票據等收回時間較短，貼現因素影響不大，按重要性原則和成本效益原則，可忽略其時間價值因素。對于短期債權投資，通常可按現行市價作為其計量標準。

2.存貨

一般來說，存貨可以按照可變現凈值作為其計量減值的標準。但使用“可變現凈值”計量需要滿足以下兩個條件：（1）存貨能容易地以已知價格出售；（2）追加成本已知或容易估計。如果不能獲得一個滿意的市場參照物，或者追加成本很難估計，則按可變現凈值計量將會有困難。原材料、半成品等以使用為目的的存貨有時可能屬于這種情況，在這種情況下，可按現行成本（重置成本）等計量，這樣，至少可有助于投資者對未來現金流出的評估。

3.權益性投資

權益性投資包括短期權益性投資和長期權益性投資，對于短期權益性投資，筆者以為，可以選擇現行市價、可變現凈值等作為其計量標準；對于長期權益性投資，應區分是長期持有還是準備處置，如企業準備長期持有，可選擇公允價值或可收回金額作為其計量標準，如企業準備處置的，則可按可變現凈值計量。

4.固定資產

與長期權益性投資類似，固定資產也應區分是長期使用還是準備近期處置，對于企業準備長期使用的固定資產，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標準，對于企業準備近期處置的固定資產，可選擇銷售凈價等計量標準。

5.無形資產

無形資產計量標準的選擇可參照固定資產，對于企業準備長期使用的無形資產，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標準，準備近期處置的無形資產，可選擇銷售凈價等計量標準。

目前，關于資產減值的確認與計量標準眾說紛紜，每一標準都有其存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實際進行取舍及做進一步的研究，這是擺在我國會計理論界的一道課題。我國《企業會計制度》對資產減值會計的確認與計量在第五節《資產減值》中做出了統一的規范，實現了從按穩健主義進行計價的歷史觀點向按未來經濟利益進行計價的轉變。但從我國會計人員操作實務水平及建立高質量會計準則體系的目標出發，筆者以為，在我國制定專門的資產減值會計準則是十分必要的，我們期待資產減值會計準則能盡早出臺，從而有助于保持資產減值會計核算方法的一致性，提高會計信息的真實性和可比性。

五、關于資產減值會計信息的可靠性

1.資產減值會計對信息可靠性的影響

如前所述，資產減值會計的理論起點是“決策有用觀”，其目的在于向現實的和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任，顯然，資產減值會計更注重信息的相關性，從而影響信息的可靠性。主要表現為：

（1）資產減值會計多種計量屬性的可選擇性，降低了信息的可靠性。資產減值會計為了實現“決策有用觀”的會計目標，在歷史成本原則下，對單一的歷史成本計量屬性進行了修訂，采用的是多種計量屬性，而不同的計量屬性對會計信息相關性與可靠性的影響具有明顯的差異。

（2）資產減值會計較大的職業判斷性，影響了信息的可靠性。我國現行的《企業會計制度》中關于資產減值準備的很多規定，在執行時往往需要綜合各種因素進行復雜的職業判斷，而職業判斷的主觀性必然影響減值準備計提的準確性。如制度規定，短期投資的市價、存貨的可變現凈值、長期投資、固定資產、無形資產、在建工程及委托貸款的可收回金額等計量標準是企業確認資產減值的基礎。其中，“可變現凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計專業人員的主觀判斷。“可變現凈值”是指企業在經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及估計銷售費用后的價值。這其中的幾個估計數難免存有主觀因素?！翱墒栈亟痤~”是指資產的銷售凈價與預計從該資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。而預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率，這更具有不確定性。尤其是后新增的四項減值準備涉及不動產和無形資產估價，資產計量的難度更大，甚至大大超出了會計人員職業判斷能力，除非尋求不動產和無形資產評估師的幫助，否則很難得出恰當的資產減值標準。此外，由于各項減值準備的計提直接影響企業的利潤指標，在目前我國企業法人治理結構和企業內控制度不健全的情況下，計提資產減值準備有較大的利潤調節空間，從而影響會計信息的可靠性。

（3）資產減值較強的會計政策可選擇性，影響了信息的可靠性?，F行的《企業會計制度》對企業計提減值準備的有關規定不夠明確，企業具體會計政策的可選擇性彈性較大，這在應收賬款和短期投資減值準備的計提上表現尤為突出。

應收賬款：《企業會計制度》規定，壞賬準備的計提方法可由企業自行確定，主要有銷貨百分比法、應收賬款余額百分比法和賬齡分析法等三種方法可供選擇，且提取比例由企業自定，因而有較強的機動性。由于不同的估算方法和不同的壞賬損失百分比計算出的財務結果不同，這就為企業運用方法的靈活性進行利潤操縱提供了方便。此外，《企業會計制度》還規定：“與關聯方發生的應收款項不能全額計提壞賬準備”，但并未明確集團公司內部企業的應收賬款是否計提壞賬準備，而內部往來計提壞賬準備與否，對企業損益的影響很大。

短期投資：《企業會計制度》規定，企業在運用成本與市價孰低法對短期投資進行期末計價時，可根據其具體情況，分別采用按單項投資、按投資類別或按投資總體計提跌價準備。如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。由于按投資類別或按投資總體計提跌價準備會抵銷一部分跌價損失，因此按單項投資計提短期跌價準備最為穩健，利潤最保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

2.提高資產減值會計信息可靠性的設想

（1）適當限制企業對會計政策的選擇權。目前，由于我國公司治理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業一定的會計彈性，便于企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準則的實施成本。應該說，《企業會計制度》有關資產減值政策的規定是對會計基本理論的具體運用，也是我國加大會計改革力度，盡快實現與國際慣例接軌的具體體現。但是，由于我國資本市場尤其是股票市場的發展相對滯后，市場主體（無論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場上，實施一種成熟市場的會計制度，可能成本很高。許多有關上市公司實證研究結果也發現，大多面臨“報表”壓力的企業并沒有正確運用《企業會計制度》賦予的會計選擇權，而是將其視為操縱利潤的機會，違背了資產減值會計規定的初衷，造成了股票市場資源的錯誤配置。因此，筆者盡管不主張簡單通過消除會計政策選擇權，以求得會計信息的真實可靠，但仍然認為，目前準則制定部門應謹慎確定企業的專業判斷范圍，適當限制企業對會計政策的選擇權。

（2）加大對企業會計選擇權的監管力度。由于目前我國股票市場的稀缺資源仍然主要依據政府對上市公司“報表業績”進行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業績”實現“報表業績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計政策選擇權重組“報表業績”，以實現其在股票市場上的再籌資。因此，證券監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度，改革資源配置方式，強制上市公司披露因會計選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。

（3）強化資產減值準備的獨立審計。由于資產減值準備通常是被審計單位依據有關因素作出的估計，存在較大的利潤操縱空間，發生錯報的風險較大。因此，為評價被審計單位計提資產減值準備的準確性及相關信息披露的充分性，注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，以獲取充分、適當的審計證據。此外，為了規范資產減值審計，筆者以為，應在已頒布的《資產減值準備審計指導意見》的基礎上，盡快制定相應的獨立審計準則，明確各項減值準備的具體審計程序，以最大限度通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值準備達到操縱利潤的目的。

參考文獻：

[1]財政部。企業會計制度[Z].北京：經濟科學出版社，2001.

[2]財政部。企業會計準則———投資、固定資產、存貨、無形資產[Z].北京：經濟科學出版社，2001.

[3]周忠惠，羅世全。上市公司資產減值會計研究[J].會計研究，2000，（9）。

篇（2）

資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關。在我國《會計準則——基本準則》將資產定義為：“資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”，這一定義沒有真正反映資產的質量特征，忽略了作為企業資產的最基本性質，即資產應當是“預期會給企業帶來經濟利益”。其直接的后果是，企業擁有或者控制的資源不能再給企業帶來未來經濟利益，但因其符合資產定義而仍然作為企業的資產在資產負債表上列示，造成企業虛增資產，虛增利潤，對外提供的財務會計報告所反映的信息也失去了真實性。前幾年出現的中農信、廣國投、海發行事件，就是最好的證明。

《企業會計制度》采用了《企業財務會計報告條例》中的概念，對資產進行了重新定義，“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。按照資產的這一不可或缺的特征，不具備可望給企業帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業的資產，也不能作為資產繼續反映在資產負債表中。

既然資產是預期的未來經濟利益，那么，當企業資產的賬面成本高于該資產預期的經濟利益時，會計記錄和反映這一筆資產減值損失是合理和恰當的，這就是資產減值的經濟實質。

2．資產減值會計產生與會計觀的關系

世界范圍內存在兩種主流會計觀：受托責任觀和決策有用觀。德日等國基本持會計受托責任觀。受托責任觀認為，管理當局是委托人授權控制其部分財務資源的受托人，管理當局不但負有誠實地管理好委托人資金的責任，而且負有為委托人的利益全力以赴開展經營活動的責任，這些責任就被稱為受托責任。受托責任觀是事后概念，在訂立或執行契約時一般利用會計信息的反饋價值(信息)而不是其預測價值，側重現實利益關系人之間的利益協調，強調歷史成本計量，強調會計信息的可靠性，強調最后利潤數據的確定。在受托責任觀下，它要求資產計量從信息提供者的角度出發，盡可能客觀、可靠，因而資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。

會計決策有用觀是建立在美國公司治理結構基礎上的。決策有用觀認為，會計信息主要為市場投資者服務，現在的和潛在的投資者利用財務報告數據，通過各種評估模型來公司的內在價值，評估投資的風險程度，從而做出投資決策。決策有用觀是事前概念，即會計信息需要披露前瞻性數據，強調相關性。

就相關性而言，歷史成本的相關性最低，這就對會計學提出了一種要求：為了提高會計信息的相關性，我們是否應該考慮引入其他計量屬性？其他計量屬性的引入，產生了如何確認和計量資產減值的問題。所以說，會計決策有用觀是資產減值會計產生的理論起點。2000年財政部的《企業會計制度》，在對資產、負債、收入、費用等會計要素定義上，采用了未來經濟利益流入/流出法，這表明了我國主流會計觀有采用會計決策有用觀的趨勢。

二、資產減值會計實務及其在我國的現狀

1.資產減值的確認與計量標準

資產減值的確認標準主要有三種：(1)永久性標準(permanent criterion)，要求只對永久性(即在可預見的未來不可能恢復)的資產減值進行確認。支持這種標準的主要理由是可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為其不符合資產的定義，難以界定暫時性減值和永久性減值，有可能促使管理當局故意延遲減值損失的確認；(2)可能性標準(probability criterion)，要求對可能的資產減值予以確認。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對不必要減值損失的確認；(3)經濟性標準(economic criterion)，要求對資產負債表日發生的任何資產減值進行確認。國際會計準則第36號——資產減值廣泛采用這一標準?！镀髽I會計制度》未明確規定的標準，但從相關條文中可以看出，三種確認標準兼有，只是不同種類的資產確認標準有所側重而已。

資產減值計量標準中，“未來現金流量現值”是最理想化的計量標準，但其相當困難，或者說不符合成本效益原則，因此，資產減值會計實務中需要可操作的其他計量屬性。上述現行市價、可收回金額、可變現凈值均屬于“貼現值”的范疇。現行市價反映了市場對資產未來現金流量現值的預期?？勺儸F凈值指現行市價扣除處置費用后的余額。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋。美國認為就是指公允價值；英國把它定義為可變現凈值與在用價值孰高；國際會計準則第36號將它解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現金流量的貼現值。

關于資產減值的確認和計量標準眾說紛紜，每一標準都有它存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實際進行取舍及做進一步的，這是擺在界前的一道課題。

2.資產減值會計實務

國際會計準則委員會1998年《國際會計準則第36號——資產減值(impairment of assets)》，該準則的實施對于進一步規范資產減值的會計實務，提高會計信息的可比性有重大意義。該準則的有兩個背景：(1)許多準則涉及到資產減值，如存貨、投資、固定資產、建造合同等，就資產減值制定統一的準則，有助于保持資產減值會計核算的一致性。比如資產減值的計量標準之一的可收回金額，各國既不要求一定要對未來現金流量折現，也不反對折現。但折現與不折現在計量結果上將產生重大差異，嚴重會計信息的可比性。(2)有關資產減值的各國現行規定不夠具體，不能保證各企業采用同一方法進行資產減值的確認和計量。

從的角度來看，資產減值會計實務源于穩健性原則的。這就是為什么會計堅持資產減值會計而反對資產增值會計。但是，在非專業人士眼里，穩健主義就是“任意低估”的代名詞；在專業人士看來，從穩健性角度來考慮資產減值，也帶有較大的隨意性和不性。我國《企業會計制度》對資產減值會計的確認和計量在第五節《資產減值》中做出了統一的規范，實現了從按穩健主義進行計價的觀點向按未來利益進行計價的轉變。從我國會計人員操作實務水平及建立高質量會計準則體系的目標出發，我們認為非常有必要專門制定資產減值會計準則。

3． 我國資產減值會計發展現狀

我國資產減值會計發展滯后，究其原因，有以下幾點：

(1)會計理論界對可靠性與相關性爭論不休，會計從業人員思想認識不一，企業對計提資產減值準備猶豫不決。從傳統上看，我國比較注重會計信息的可靠性，而資產減值會計提高了相關性，相對而言降低了可靠性。因此，會計理論界對此褒貶不一。我們認為，減值會計不一定降低了會計信息的可靠性，與其讓虛假資產充斥報表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來得可靠、真實，這也符合實質重于形式的會計基本原則。從此角度講，資產減值會計也是一種提高信息可靠性的有效方法。

(2)在受托責任觀下，國有企業談“減”色變。國務院、國家國有資產管理局、財政部及許多地方都制定了國有資產管理辦法，強調國有資產保值增值的領導責任。因此許多國有企業認為，資產減值就意味國有資產流失，就意味著不能完成受托責任，就意味著領導要承擔失職責任。但資產減值是否就真正意味著國有資產流失呢？我們認為，這是一個遵循實事求是的原則問題。

篇（3）

1資產減值的確認

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資產減值確認的實質是資產價值的再確認，它是在資產持有過程中進行的，它不局限于過去，而更多地立足于現在、將來。新會計準則規定，企業必須在資產負債表日判斷是否有減值的跡象；此外，要求在任何有跡象表明資產可能減值的時刻，都應計量資產的可收回金額；對于因為企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

（1）內部減值跡象主要是：資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

（2）外部跡象主要是：資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

2資產減值的計量

新準則規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額?？墒栈亟痤~是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者孰高決定的；然后再比較可收回金額與賬面價值，當賬面價值低于可收回金額時資產就發生了減值。

（1）確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。資產的公允價值主要根據以下三條確定：公平交易中的銷售協議價格；不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，按照該資產的市場價格通常指資產的買方出價確定；上述兩項都不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息（可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果）為基礎估計。未來現金流量的確定過程受主觀因素影響較大，可靠性較差，因此只有在資產的公允價值無法取得時才采用此方法。

（2）確定資產預計未來現金流量的現值。該現值應按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，乘以恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。

①預計未來現金流量的確定。未來現金流量應當以企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎；而且明確規定了建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，除非企業管理層能證明更長期間是合理的。因此在對5年以后的現金流量進行估計時，所使用的增長率不應超過企業經營產品的市場所處的行業或者所在國家或地區的長期平均增長率。通常應根據資產未來期間最有可能產生的現金流量進行預測；采用期望現金流量法更為合理的，應當采用期望現金流量法預計資產未來現金流量，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。

②折現率的確定。折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。折現率的確定通常應以該資產的市場利率為依據；無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。替代利率可以根據加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率；資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感的，應當使用不同的折現率。

③使用期限的確定。準則要求企業管理層對資產剩余使用壽命期內的未來現金流量進行預算或預測，要求不考慮未來可能發生、尚未作出的承諾事項(如重組事項、資產改良和籌資活動、所得稅的現金流量)，進行最佳估計。

（3）確認資產減值損失，需要將資產期末賬面價值與可收回金額進行比較。比較的方法有三種：單項比較法、類別比較法和總體比較法。其中單項比較法比較準確，但操作復雜；總體比較法操作簡單，但不準確；類別比較法介于兩者之間。我國新的會計準則一般要求按單項資產計提減值，但下列情況除外：

①對于數量繁多、單位價值較低的存貨(含消耗性生物資產)，可按類別計提跌價準備；與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終目的或用途、且難與其他項目分開計量的存貨，可合并計提跌價準備。

②單項金額不大或單項金額重大但未發生損失的應收款項，可按期末余額總額或分別不同賬齡計提減值損失。

③不能單獨產生現金流量的長期資產，如煤礦建的鐵路專運線、某個營業網點等,應按資產組進行減值測試，確認減值損失。

3資產減值的賬務處理

（1）企業計提的資產減值損失只是預計金額，并未實際發生，會計上稱為減值準備。根據我國新的會計準則，除遞延所得稅資產的減值損失計入當期所得稅費用外，其余資產減值損失在利潤表中單設“資產減值損失”項目反映，提示信息使用者關注企業資產質量及由此導致的相關風險，是重要性原則的體現。對于以公允價值計量的資產，持有期內不僅核算減值損失，還核算資產升值的利得，在利潤表中專設“公允價值變動損益”項目反映（可供出售的金融資產，持有目的并非賺取差價，公允價值的變動損益先計入資本公積），這種損益雖不產生現金流，但將其計入利潤表符合國際慣例及全面收益報告的發展趨勢。

篇（4）

2.淺談金融危機與國際會計準則 

3.國際會計的研究起點與線索 

4.無形資產新會計準則與國際會計準則的比較研究 

5.我國現行會計準則與國際會計準則的差異及趨同研究 

6.新長期股權投資準則與國際會計準則之間幾點異同的分析 

7.金融工具國際會計準則的最新進展及對我國的影響 

8.國際會計租賃準則變革對我國航運企業的影響 

9.國內會計準則、國際會計準則與股票價值相關性研究 

10.新會計準則與國際會計準則的差異分析 

11.我國會計準則與國際會計準則差異化研究 

12.由我國會計準則與國際會計準則趨同引發的思考 

13.試論國際會計趨同對我國產生的影響 

14.國際會計準則改革背景下中國商業銀行的對策 

15.中國新會計準則與國際會計準則在盈余管理方面的比較分析 

16.我國固定資產準則與國際會計準則的比較 

17.我國會計準則與國際會計準則趨同與等效 

18.我國會計準則與國際會計準則接軌的總體構思 

19.中國會計準則與國際會計準則趨同研究 

20.我國新會計準則與國際會計準則的比較研究 

21.我國會計準則與國際會計準則比較研究 

22.新版企業合并國際會計準則的最新變化分析 

23.我國會計準則向國際會計準則趨同的思考 

24.國際會計準則的發展及啟迪 

25.新會計準則與國際會計準則比較研究

26.國際會計準則與我國會計準則差異分析 

27.國際會計準則在我國具體運用的研究 

28.環境管理會計國際指南研究的最新進展 

29.國際會計準則委員會重組與國際財務報告準則制定權的博弈 

30.國際會計準則與我國會計準則差異分析 

31.國際會計準則在我國具體運用的研究 

32.我國會計準則與國際會計準則差異比較與趨同建議 

33.中國對于國際會計協調與趨同的基本態度和所面臨的問題 

34.淺議美國會計準則與國際會計準則的協調 

35.淺議企業會計準則和國際會計準則的差異及趨同 

36.國際會計教育準則在會計課程建設中的運用 

37.新會計準則與國際會計準則比較分析 

38.國際會計準則全球化路徑博弈分析 

39.金融危機和國際會計準則改進研究 

40.國際會計的基本概念 

41.我國在國際會計協調中存在的問題及對策 

42.中國會計師事務所與國際會計大公司的差異及發展對策 

43.國際會計界推行中小企業差別財務報告模式綜述 

44.制度變遷視角下的中國-東盟國際會計趨同 

45.從國際會計準則的變遷看我國會計體系的發展方向 

46.國際會計準則理事會《公允價值計量》準則評介 

47.國際會計準則變遷與后WTO時代中國會計的展望 

48.論國際會計趨同的局限性 

49.會計國際協調的衡量 

50.新會計準則與國際會計準則關于公允價值運用的比較 

51.國際會計新準則:對生物資產與農產品的會計規范 

52.中國會計準則與國際會計準則的比較 

53.我國會計準則與國際會計準則趨同研究 

54.衍生金融工具的國際會計準則研究 

55.新舊資產減值準則及國際會計準則比較 

56.論我國會計準則須與國際會計準則趨同 

57.財務報表的組成及列報要求——與國際會計準則的比較 

58.淺議美國會計準則與國際會計準則的協調 

59.國際會計準則的協調化與趨同所面臨問題的分析 

60.國際會計準則與中國會計準則的差異性分析 

61.國際會計準則趨同探究 

62.國際會計人才培養模式創新研究——基于我國會計準則國際趨同背景的分析 

63.碳排放權交易國際會計準則問題研究及借鑒 

64.國際會計準則對會計信息質量的影響效力分析 

65.論我國會計準則與國際會計準則的差異與協同 

66.金融工具國際會計準則制定的回顧與展望 

67.我國會計與國際會計的協調化分析 

68.國際會計準則趨同變化對我國會計行業發展產生的影響 

69.我國生物資產準則與國際會計準則的比較與分析 

70.國際會計準則的發展及其對資產評估的要求 

71.國際會計準則與中國會計準則差異分析——以商業銀行債券投資為例 

72.美國對國際會計準則的態度及其對我國的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同 

73.新舊資產減值核算與國際會計準則差異對比 

74.國際會計準則及其對銀行業的影響 

75.演化博弈視角下的國際會計準則變遷路徑——基于歷史期間動態演化進程分析 

76.我國會計準則與國際會計準則差異分析 

77.淺議國際會計準則的變遷史 

78.國際會計準則的實施對收入確認的影響(英文) 

79.國際會計準則——一種未來全球公認的會計模式 

80.我國關聯方披露會計準則與國際會計準則的趨同研究 

81.關于我國會計準則與國際會計準則從接軌到趨同的若干思考 

82.中國金融工具會計準則與國際會計準則對比研究 

83.租賃會計國際準則的新變化及其影響分析 

84.我國新會計準則與國際會計準則差異比較研究 

85.各國會計準則國際趨同及其啟示 

86.會計準則趨同背景下的國際會計雙語教學研究 

87.我國會計準則與國際會計準則無形資產會計處理的比較與分析 

88.關于國際會計協調若干問題的思考 

89.我國會計準則與國際會計準則差異的原因分析 

90.國際會計準則的最新發展對壽險公司資產負債管理的影響 

91.關于我國會計國際協調的認識與思考 

92.國際會計準則改革新動向 

93.會計國際化與國際會計準則 

94.國際會計準則趨同:進程與現狀 

95.論國際會計準則關于會計報告的新發展 

96.中國會計準則與國際會計準則差異的環境因素 

97.合并會計報表:特殊目的實體——國際會計準則的視角