新收入準(zhǔn)則論文大全11篇

緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇新收入準(zhǔn)則論文范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

(一)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的層次

銷(xiāo)售收入是企業(yè)在一定時(shí)期和一定經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)綜合作用的結(jié)果。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》，將“收入”定義為：企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，銷(xiāo)售收入的獲得過(guò)程是商品價(jià)值形成、增值和實(shí)現(xiàn)過(guò)程的統(tǒng)一。“銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程” 與 “銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)”在經(jīng)濟(jì)學(xué)上是有差別的。實(shí)現(xiàn)過(guò)程是指企業(yè)投入貨幣資金購(gòu)買(mǎi)原材料，論文通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程將其轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品；企業(yè)為產(chǎn)品尋找市場(chǎng)和用戶(hù)，進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)；發(fā)送產(chǎn)品完成銷(xiāo)售并取得債權(quán)，直到最終收到貨款的全過(guò)程。只要銷(xiāo)售收入尚未到達(dá)終點(diǎn)，銷(xiāo)售收入就仍然處于實(shí)現(xiàn)過(guò)程之中。只有當(dāng)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)過(guò)程到達(dá)終點(diǎn)(即收回全部貨款)，才是真正的銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。

由于銷(xiāo)售收入的獲得是一個(gè)過(guò)程，因此，銷(xiāo)售收入在獲取過(guò)程中可以分為三種形態(tài)：(1)處于產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指產(chǎn)品尚未發(fā)出，市場(chǎng)交換行為沒(méi)有發(fā)生之前的銷(xiāo)售收入。(2)處于債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指市場(chǎng)交換行為已經(jīng)發(fā)生，并己獲得了索取貨款權(quán)利的銷(xiāo)售收入。(3)處于貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。指真正獲得了貨幣資金的銷(xiāo)售收入。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成程度的不同，體現(xiàn)了銷(xiāo)售收入成熟程度的不同，也就是銷(xiāo)售收入質(zhì)量的高低。將貨幣資本的循環(huán)過(guò)程與銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程結(jié)合起來(lái)，我們不難發(fā)現(xiàn)并體會(huì)到企業(yè)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)過(guò)程貫穿于企業(yè)資本循環(huán)過(guò)程之中。其中，處于最終的貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入成熟程度最高，它是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成的最終表現(xiàn)；處于債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入還需要完成收帳活動(dòng)才能轉(zhuǎn)化為貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入；處于產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入還需要完成必要的生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)才能被轉(zhuǎn)化為債權(quán)形態(tài)的銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售收入的質(zhì)量就是指某種存在形態(tài)的銷(xiāo)售收入與它在經(jīng)濟(jì)上得以最終實(shí)現(xiàn)之間的聯(lián)系程度。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，當(dāng)銷(xiāo)售收入在其剛剛形成(產(chǎn)品完成)時(shí)，由于其質(zhì)量層次低，存在著較多的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，與它在經(jīng)濟(jì)上的最終實(shí)現(xiàn)之間存在著較大差距。在這時(shí)我們沒(méi)有必要對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，而使其仍然以成本的形態(tài)存在著。當(dāng)銷(xiāo)售收入質(zhì)量提高到一定的層會(huì)計(jì)畢業(yè)論文次，伴隨于產(chǎn)品價(jià)值的不斷增值，以及各種后續(xù)費(fèi)用的明晰化和風(fēng)險(xiǎn)的弱化，這時(shí)我們就有必要對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。銷(xiāo)售收入形態(tài)的變化及其成熟程度由低到高的過(guò)程為：產(chǎn)品形態(tài)銷(xiāo)售收入一債權(quán)形態(tài)銷(xiāo)售收入一貨幣形態(tài)銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)售收入所體現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果不僅表現(xiàn)在數(shù)量的大小，同樣也體現(xiàn)在質(zhì)量的高低上。因此，銷(xiāo)售收入的確認(rèn)不僅要確認(rèn)數(shù)量，同時(shí)也需要確認(rèn)其質(zhì)量，其質(zhì)和量必須同時(shí)并重。銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，是指將處于某種存在形態(tài)和某種質(zhì)量層次的銷(xiāo)售收入在賬簿中加以記錄及在財(cái)務(wù)報(bào)告加以反映和披露的財(cái)務(wù)行為。人們常用“實(shí)現(xiàn)原則”來(lái)決定應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入。經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，就是指經(jīng)濟(jì)上的“真正實(shí)現(xiàn)”，即只有當(dāng)貨幣資金真正完成了它的整個(gè)循環(huán)過(guò)程，才被確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；在商品變?yōu)樨泿刨Y金時(shí)被確認(rèn)的銷(xiāo)售收入叫做“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”，也就是貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。

二、會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入的實(shí)現(xiàn)和確認(rèn)的理論，以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)理論的啟示

(一)會(huì)計(jì)學(xué)的收入確認(rèn)原則

收入確認(rèn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特別是在收益信息系統(tǒng)中處于十分重要的地位，對(duì)于企業(yè)目標(biāo)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大意義。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表批評(píng)的一個(gè)很重要的原因，就是因?yàn)閳?bào)表提供者利用收入確認(rèn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱和報(bào)表粉飾。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)理論上稱(chēng)為收入實(shí)現(xiàn)原則或收入確認(rèn)原則，它是基于20世紀(jì) 50 年代以前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，它與經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的理論是一致的。

在當(dāng)時(shí)的環(huán)境下，畢業(yè)論文經(jīng)濟(jì)活動(dòng)極為單一，絕大部分市場(chǎng)交易是錢(qián)貨兩清的一次性買(mǎi)賣(mài)行為。或者說(shuō)，交易要么不發(fā)生，要么就一次性發(fā)生完成，與交易對(duì)象(商品)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，也是一次性完成的，這樣收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)比較容易甄別、確定。因此，傳統(tǒng)收入實(shí)現(xiàn)原則強(qiáng)調(diào)，只有在收入的賺取過(guò)程已經(jīng)完成、且收入是己實(shí)現(xiàn)(收到現(xiàn)金) 或可實(shí)現(xiàn) (有收取現(xiàn)金的法定權(quán)利)時(shí)，才在賬面上確認(rèn)收入。

當(dāng)時(shí)，國(guó)際上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中規(guī)定，對(duì)收入的確認(rèn)除了必須符合確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)———可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性外，還應(yīng)滿(mǎn)足：已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)；己取得；收益過(guò)程基本完成。20 世紀(jì) 50 年代起，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，就不斷創(chuàng)新各種為顧客降低風(fēng)險(xiǎn)的交易活動(dòng)，如分期收款銷(xiāo)售、售后回購(gòu)、售后回租、期權(quán)期貨等。在交易創(chuàng)新下，各項(xiàng)活動(dòng)很少是一次，大部分交易活動(dòng)都持續(xù)一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段，甚至商品的交付、貨款的清收也是逐期的，不再像傳統(tǒng)交易下者的風(fēng)險(xiǎn)提高。這樣，傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)原則難以合理地反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)界開(kāi)始提出新收入和交易活動(dòng)之間存在明顯的聯(lián)系而易于辨認(rèn)。

同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)降低，而商品銷(xiāo)售的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。1982 年頒布和 1993 年修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)———收入》認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)意義上的“實(shí)現(xiàn)”，也就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志。即銷(xiāo)售已經(jīng)形成，并滿(mǎn)足了一定的確認(rèn)條件：(1)如產(chǎn)品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供，銷(xiāo)售方己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)者；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，就可以而且應(yīng)該被確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，而不論它在經(jīng)濟(jì)上是否己得到了真正的實(shí)現(xiàn)。用這種觀點(diǎn)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，我們可以把它稱(chēng)作“已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入”。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)上 “已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入”分為兩種類(lèi)型收入：一種是“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”，包括債權(quán)形態(tài)和產(chǎn)品形態(tài)的銷(xiāo)售收入；另一種是“已實(shí)現(xiàn)的收入”，指貨幣形態(tài)的銷(xiāo)售收入。從銷(xiāo)售收入質(zhì)量的角度來(lái)講，“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”是一種在會(huì)計(jì)

--> 上予以確認(rèn)，但在經(jīng)濟(jì)學(xué)上還未真正實(shí)現(xiàn)的收入。它的質(zhì)量層次低于“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”。會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)于收入的確認(rèn)，其優(yōu)點(diǎn)在于：可以全面、及時(shí)、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。缺點(diǎn)是企業(yè)的銷(xiāo)售收入成為具有不同質(zhì)量層次銷(xiāo)售收入的混合體；重視了銷(xiāo)售收入的數(shù)量，忽視了其質(zhì)量，從而影響了對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的正確評(píng)價(jià)。就已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入來(lái)計(jì)算本期損益，必然要超前交納稅金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還有可能會(huì)虛增銷(xiāo)售收入。如果公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格有問(wèn)題，發(fā)生銷(xiāo)售退貨，這時(shí)該筆已確認(rèn)的銷(xiāo)售收入就構(gòu)成了虛增的銷(xiāo)售收入，依據(jù)它去計(jì)算公司損益，就會(huì)虛增利潤(rùn)；即使沒(méi)有退貨，上述收入不是虛增的銷(xiāo)售收入，在未到達(dá)“已實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”的層次時(shí)，依據(jù)它計(jì)算本期損益也會(huì)導(dǎo)致公司利潤(rùn)超前體現(xiàn)。

(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)理論對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的啟示

通過(guò)以上的分析，我們知道，依據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的收入，對(duì)于銷(xiāo)售收入的數(shù)量給予了較多的關(guān)注，而對(duì)于質(zhì)量的把握則更多是依靠會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的職業(yè)判斷，而準(zhǔn)則中對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)又只做了原則性的規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中難免會(huì)帶有較強(qiáng)的主觀性。筆者認(rèn)為，通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于收入確認(rèn)的原則較為謹(jǐn)慎，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入的確定也有一定的啟發(fā)性：會(huì)計(jì)人員有必要對(duì)銷(xiāo)售收入的質(zhì)量層次進(jìn)行區(qū)分，以求更為客觀、貼切地刻畫(huà)和表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的原貌。具體的改進(jìn)操作方法為：在企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 總賬賬戶(hù)下增設(shè)兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)，即“己實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”和“可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入”，用以分別核算上述兩個(gè)質(zhì)基層次的銷(xiāo)售收入，并同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。只有這樣，才能正確、真實(shí)、全面、及時(shí)地提供銷(xiāo)售收入的信息，以保證會(huì)計(jì)信息的科學(xué)性。

三、會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法以及方法的改進(jìn)

(一)會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于收入確認(rèn)的方法

收入確認(rèn)的核心問(wèn)題是收入何時(shí)確認(rèn)的問(wèn)題，解決收入何時(shí)確認(rèn)的一個(gè)前提是要選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)間基礎(chǔ)，對(duì)此通常有兩種選擇：1．收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制足以現(xiàn)金收到為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入，以現(xiàn)金付出為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制下，所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入，所有現(xiàn)金支出都作為本期費(fèi)用。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，純粹的收付實(shí)現(xiàn)制是不存在的，實(shí)際應(yīng)用的是一種修正的收付實(shí)現(xiàn)制，即在遵循按現(xiàn)金收入來(lái)確認(rèn)收入，現(xiàn)金會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)論文支出來(lái)確認(rèn)費(fèi)用的總體原則之下，對(duì)其它一些事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求加以確認(rèn)。2．權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與否作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三大支柱之一，正因?yàn)橛辛藱?quán)責(zé)發(fā)生制，收入和費(fèi)用確認(rèn)中大量的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤項(xiàng)目才會(huì)存在，大量的估計(jì)判斷程序才能得到應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收入實(shí)現(xiàn)原則、配比原則的基礎(chǔ)，這三者共同構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本原則。

篇（2）

發(fā)展實(shí)證會(huì)計(jì)，不但可以提高會(huì)計(jì)研究的科學(xué)性，為規(guī)范會(huì)計(jì)研究提供證據(jù)支持，還有利于完善會(huì)計(jì)理論體系，有利于加強(qiáng)國(guó)際學(xué)術(shù)交流。從根本上講，可以更好地為我國(guó)的改革開(kāi)放服務(wù)。本文的核心是希望初步回答如何推動(dòng)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。為此，討論了影響實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的若干因素，當(dāng)前限制實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的有關(guān)制度的完善，以及實(shí)證會(huì)計(jì)的運(yùn)用技術(shù)與運(yùn)用背景等。  

一、需要澄清的幾個(gè)概念性問(wèn)題  

作為實(shí)證會(huì)計(jì)的主要代表人，瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman)將實(shí)證會(huì)計(jì)稱(chēng)為“以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性理論和方法”（瓦茨和齊默爾曼，1986）。葛家澍教授認(rèn)為，“實(shí)證會(huì)計(jì)理論，確切地說(shuō)是用經(jīng)驗(yàn)——實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的一套新理論。其主要目的，在于解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”（葛家澍，中譯本序，1999）。為了明確討論對(duì)象，需要澄清：  

1．實(shí)證會(huì)計(jì)是一種理論、還是一種方法？  

眾所周知，實(shí)證會(huì)計(jì)是規(guī)范會(huì)計(jì)的對(duì)稱(chēng)。如果它是一種理論，就應(yīng)有自己的核心觀點(diǎn)和比較固定的研究領(lǐng)域（就象會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)計(jì)量理論、收入實(shí)現(xiàn)理論等等）。顯然，如果認(rèn)定實(shí)證會(huì)計(jì)僅限于研究資本市場(chǎng)研究、會(huì)計(jì)選擇研究等有限的領(lǐng)域，只會(huì)限制實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。以瓦茨和齊默爾曼的名著《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》(Positive Accounting Theory)來(lái)看，似乎實(shí)證會(huì)計(jì)是一種理論。這主要是由于在七、八十年代，實(shí)證會(huì)計(jì)的研究對(duì)象與研究結(jié)論大大不同于以往，而且相對(duì)比較集中。其實(shí)，不同的方法既可用于建立新理論，也可用于反思舊理論。現(xiàn)在的實(shí)證會(huì)計(jì)論題有很多都可以用規(guī)范的方法來(lái)研究，規(guī)范性論題也有很多可以用實(shí)證的方法來(lái)研究。因此，實(shí)證會(huì)計(jì)是一種以實(shí)證方法進(jìn)行研究所得到的理論。實(shí)證會(huì)計(jì)與規(guī)范會(huì)計(jì)的根本區(qū)別在于，研究者所提出的命題是否可以運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行研究，即研究對(duì)象是否可以通過(guò)足夠大的樣本進(jìn)行隨機(jī)性的觀察。過(guò)去不能實(shí)證的將來(lái)或許能，實(shí)證會(huì)計(jì)的運(yùn)用并不局限于既有的領(lǐng)域。  

明確實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，并未降低其地位，相反將會(huì)有利于它的發(fā)展。在一些以會(huì)計(jì)理論體系為題的專(zhuān)著中，實(shí)證會(huì)計(jì)理論并未當(dāng)成研究方法來(lái)論述，而被列為與其他會(huì)計(jì)理論并列的一部分（并且往往是最后一部分）。在研究生教學(xué)中也存在同樣問(wèn)題。這固然與實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展程度——尚未涉及會(huì)計(jì)理論的大多數(shù)領(lǐng)域有關(guān)，但是，如果認(rèn)可實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，就應(yīng)當(dāng)在詳細(xì)展開(kāi)研究之前予以討論。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家、博士生導(dǎo)師吳水澎教授在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究》一書(shū)中，所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系就是以方法論為最高層次的。明確實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，還有助于理解為什么實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展會(huì)與資本市場(chǎng)的發(fā)展具有如此緊密的關(guān)系。關(guān)鍵在于后者決定了會(huì)計(jì)命題的可實(shí)證性。  

2．實(shí)證會(huì)計(jì)(Positive Accounting)和經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)(Empirical Accounting)是什么關(guān)系？  

一種觀點(diǎn)認(rèn)為狹義的實(shí)證會(huì)計(jì)可作為經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支（張為國(guó)和徐宗宇，1997；蔡春和鄒宏，1999）。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，1968年由鮑爾和布朗(Ball & Brown)發(fā)起的研究稱(chēng)為Empirical Accounting，而1978年瓦茨和齊默爾曼發(fā)起的稱(chēng)為Positive Accounting，二者合稱(chēng)實(shí)證會(huì)計(jì)（劉峰，2000）。據(jù)此，實(shí)證會(huì)計(jì)大于經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)。區(qū)分二者的目的是為了給實(shí)證（經(jīng)驗(yàn)）會(huì)計(jì)劃分階段。我們認(rèn)為，“經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)”一詞在中國(guó)用得很少。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，即使只用“實(shí)證會(huì)計(jì)”，也完全可以區(qū)分其發(fā)展階段。  

3．實(shí)證會(huì)計(jì)是否僅限于采用假設(shè)檢驗(yàn)方法？  

從目前國(guó)內(nèi)的實(shí)證會(huì)計(jì)成果來(lái)看，所采用的方法絕大多數(shù)是假設(shè)檢驗(yàn)。但是，這并不是實(shí)證會(huì)計(jì)的唯一方法。其一，假設(shè)檢驗(yàn)是推斷統(tǒng)計(jì)的主要方法，而描述性統(tǒng)計(jì)也可用于實(shí)證會(huì)計(jì)。其二，實(shí)證會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源可以是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以是其他。如，調(diào)查問(wèn)卷、模擬實(shí)驗(yàn)、直接觀察等。從根本上講，實(shí)證會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是以觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)為立論依據(jù)，但并不表示唯數(shù)學(xué)工具獨(dú)尊。  

二、我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的影響因素  

很多學(xué)者曾經(jīng)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的可能性和必要性進(jìn)行過(guò)概括。這些討論多注重國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。以下所述則側(cè)重于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)。  

1．相關(guān)學(xué)科的發(fā)展  

在理論基礎(chǔ)上，早期實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展受到有效市場(chǎng)假說(shuō)（EMH）和資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）的影響。八十年代以來(lái)的實(shí)證會(huì)計(jì)則與企業(yè)理論、契約理論、管制理論等關(guān)系密切。此外，作為計(jì)算方法，數(shù)理統(tǒng)計(jì)的發(fā)展大大早于實(shí)證會(huì)計(jì)，也早于實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論。這提示我們，從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究必須首先了解相關(guān)學(xué)科。如果不滿(mǎn)足于“舊方法+新數(shù)據(jù)”式的研究，要有所創(chuàng)新，則需要在相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域有較高的造詣，甚至突破。  

將會(huì)計(jì)理論與經(jīng)濟(jì)理論相比，可以發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象。在中國(guó)和美國(guó)，會(huì)計(jì)理論中實(shí)證之風(fēng)的興起都晚于經(jīng)濟(jì)理論。通過(guò)簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)可知，我國(guó)《經(jīng)濟(jì)研究》近年刊載的實(shí)證論文（不限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域）的比重多于《會(huì)計(jì)研究》。《經(jīng)濟(jì)研究》上發(fā)表的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面的論文數(shù)，近三、四年明顯多于以往，其主要原因就在于這些論文采用了實(shí)證分析方法。實(shí)證會(huì)計(jì)有無(wú)可能擺脫從屬于、跟隨于其他學(xué)科的陰影？（如，對(duì)于有效市場(chǎng)假說(shuō)的檢驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)界、金融學(xué)界以至管理學(xué)界都有人研究。盡管沒(méi)有引起該論題的學(xué)科屬性之爭(zhēng)，但這種研究容易重復(fù)，不利于會(huì)計(jì)的發(fā)展。）換言之，是否存在以會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的實(shí)證會(huì)計(jì)？這些問(wèn)題值得我們深思。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在盈余管理上的濃厚興趣也許與此有關(guān)。亟待會(huì)計(jì)學(xué)界研究的論題應(yīng)該更多的是本學(xué)科的問(wèn)題。如，關(guān)于盈利預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題的研究。  

2．信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)務(wù)的發(fā)展  

這兩者都與計(jì)算機(jī)緊密相關(guān)，可歸為一類(lèi)。信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計(jì)算。國(guó)內(nèi)常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等。各種軟件各有優(yōu)劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊；Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到；SPSS功能強(qiáng)大，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)。  

數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)務(wù)是提供研究所需的原始數(shù)據(jù)。從筆者所看到的實(shí)證成果來(lái)看，多數(shù)研究者是從證券報(bào)刊上收集原始數(shù)據(jù)，可以想象其工作量之大、成本之高。少數(shù)有條件的研究者已開(kāi)始運(yùn)用電子版的數(shù)據(jù)，真可謂“羨煞旁人”。 如果有類(lèi)似國(guó)外標(biāo)準(zhǔn)普爾（Standard-Poor）、穆迪公司（Moody）等的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)從事信息服務(wù)，有Compustat Tape和Datastream International那樣詳細(xì)的數(shù)據(jù)可供研究之用，相信一定能推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。  

最近，證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司2000年年度報(bào)告披露工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，要求年度報(bào)告全文登載于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站上(sse.com.cn和cninfo.com.cn），年報(bào)摘要刊登在指定報(bào)紙上。上市公司可以在自己的網(wǎng)站或網(wǎng)頁(yè)上披露年度報(bào)告，但披露時(shí)間不得早于指定網(wǎng)站。這一要求對(duì)于研究人員的數(shù)據(jù)收集將產(chǎn)生重大影響。此外，有關(guān)網(wǎng)站經(jīng)常一些經(jīng)初步整理的關(guān)于證券市場(chǎng)和上市公司的數(shù)據(jù)，值得實(shí)證會(huì)計(jì)研究人員關(guān)注。  

3．傳統(tǒng)理論的危機(jī)  

按照庫(kù)恩的科學(xué)范式革命理論，新的理論范式是在舊范式發(fā)生危機(jī)之后誕生的。所謂理論危機(jī)，是指理論的供求關(guān)系失衡，尤其是供給短缺，包括總量短缺和結(jié)構(gòu)短缺。六十年代前后，美國(guó)的規(guī)范會(huì)計(jì)理論在指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上出現(xiàn)了危機(jī)，于是有了Ball和Brown（1968）、Beaver（1970）開(kāi)創(chuàng)性的實(shí)證研究。我國(guó)是否存在會(huì)計(jì)理論危機(jī)？對(duì)于面臨發(fā)展和體制轉(zhuǎn)型雙重任務(wù)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)，對(duì)理論的需求無(wú)疑是巨大的。在理論的供給方面，如果僅從的數(shù)量來(lái)講，我國(guó)會(huì)計(jì)理論何其繁榮。但是，其中的泡沫現(xiàn)象實(shí)在太多。從形式上看，包括重復(fù)研究、抄襲、一稿多投等。從內(nèi)容上看，有糾纏于概念、原則而無(wú)實(shí)質(zhì)意義的“論文”，也有“新瓶裝舊酒”式的“創(chuàng)新”，還有草率提出新概念、新理論的“彌補(bǔ)空白”③。如何改變作為社會(huì)現(xiàn)象存在的學(xué)術(shù)泡沫，已不是本文主題所在。但透過(guò)這種現(xiàn)象，可以看到理論危機(jī)至少潛在地存在。近年，我們不時(shí)可以聽(tīng)到會(huì)計(jì)理論滯后于改革實(shí)踐的批評(píng)聲，也是理論危機(jī)的一個(gè)佐證。我們相信，早日粉碎學(xué)術(shù)泡沫，將理論危機(jī)明朗化，將有利于學(xué)術(shù)的真正進(jìn)步。  

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，一部分人由于預(yù)期到制度變遷的收益可能大于其負(fù)擔(dān)的成本，就可能發(fā)起變遷，成為制度變遷的第一行動(dòng)集團(tuán)（Primary Action Group）。我國(guó)會(huì)計(jì)理論范式變革的發(fā)起者是上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、廈門(mén)大學(xué)、清華大學(xué)等幾所高校的會(huì)計(jì)研究者。他們的收益——更高的學(xué)術(shù)地位是非常明顯的。一批有遠(yuǎn)見(jiàn)的研究者正在努力成為第二行動(dòng)集團(tuán)（Secondary Action Group）。  

4．資本市場(chǎng)的發(fā)展  

國(guó)外資本市場(chǎng)的發(fā)展遠(yuǎn)早于實(shí)證會(huì)計(jì)。而我國(guó)兩者幾乎是同步發(fā)展的。其原因是，資本市場(chǎng)是實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說(shuō)國(guó)外最遲形成的必要條件是計(jì)算機(jī)技術(shù)，而我國(guó)則是資本市場(chǎng)。  

實(shí)證會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)的關(guān)系可概括為：資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)規(guī)范需要會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，資本市場(chǎng)的發(fā)展也為實(shí)證會(huì)計(jì)研究創(chuàng)造了條件（張為國(guó)和徐宗宇，1997）。在前一方面，一個(gè)典型的例子是，會(huì)計(jì)研究中“10%現(xiàn)象”④的發(fā)現(xiàn)對(duì)于證監(jiān)會(huì)改變上市公司配股條件具有明顯影響。后一方面，主要表現(xiàn)在實(shí)證研究所需的原始數(shù)據(jù)上。我國(guó)理論研究人員直接與實(shí)務(wù)界接觸的機(jī)會(huì)不多，而各種統(tǒng)計(jì)年鑒上可找到的數(shù)據(jù)大都屬于宏觀性的。因此，資本市場(chǎng)上公開(kāi)披露的信息對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有相當(dāng)突出的影響，較之國(guó)外不可同日而語(yǔ)。  

5．借鑒國(guó)際慣例  

八十年代末期，中國(guó)會(huì)計(jì)界興起了一片“向國(guó)際慣例靠攏”的強(qiáng)烈呼聲，但當(dāng)時(shí)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)育的土壤尚未具備。近年來(lái)，隨著中外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流的增加，研究范式的轉(zhuǎn)變逐步得到中國(guó)會(huì)計(jì)理論界的認(rèn)同。其主要表現(xiàn)有：（1）一些理論精英為了在國(guó)外學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表成果，不得不應(yīng)用國(guó)外流行的研究范式——實(shí)證研究；（2）作為我國(guó)會(huì)計(jì)期刊中的權(quán)威，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的《會(huì)計(jì)研究》轉(zhuǎn)變了辦刊宗旨，日益推崇實(shí)證會(huì)計(jì)，無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)研究的發(fā)展起到了導(dǎo)向作用。（3）在一些國(guó)際性的學(xué)術(shù)研討會(huì)上，外國(guó)學(xué)者帶來(lái)的成果多屬實(shí)證性的，為我們進(jìn)一步打開(kāi)了眼界。（4）香港的部分會(huì)計(jì)學(xué)者先后受到大陸傳統(tǒng)的規(guī)范式理論訓(xùn)練和西方的實(shí)證理論熏陶，他們?cè)鴮?duì)大陸的會(huì)計(jì)理論提出過(guò)善意的批評(píng)。這種批評(píng)很有說(shuō)服力。同時(shí)也應(yīng)看到，中外交流畢竟限于少數(shù)人，來(lái)自國(guó)際慣例的推動(dòng)不足以使實(shí)證會(huì)計(jì)在理論界普及起來(lái)。  

綜上所述，我國(guó)從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的必要條件已經(jīng)基本具備。如果有足夠的動(dòng)力和正確的方法，研究者就可以深入了解相關(guān)學(xué)科和學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，不辭勞苦地收集數(shù)據(jù)，針對(duì)規(guī)范資本市場(chǎng)的需要，從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究。但是，問(wèn)題在于，事物的發(fā)展不僅僅需要具備必要條件。  

三、推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展：有關(guān)制度的完善  

如何推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展？陸正飛博士認(rèn)為，導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)（與會(huì)計(jì)）研究基本限于規(guī)范研究的主要原因，一是研究動(dòng)力的缺乏，二是研究條件的缺乏。研究動(dòng)力是指現(xiàn)實(shí)對(duì)理論的需求和研究者的利益驅(qū)動(dòng)。研究條件包括掌握實(shí)證方法的研究者和研究所需的數(shù)據(jù)資料（陸正飛，2000）。筆者認(rèn)為，推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的具體因素可以分為兩個(gè)方面。一是作為外部環(huán)境存在的有關(guān)制度，它解決的是研究主體的培育問(wèn)題，或者說(shuō)有沒(méi)有人愿意從事實(shí)證研究；二是實(shí)證會(huì)計(jì)本身的運(yùn)用技術(shù)問(wèn)題，可以從現(xiàn)有的局限著手分析，它解決的是愿意從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的人能夠正確地從事研究。  

由于實(shí)證會(huì)計(jì)的相對(duì)研究成本遠(yuǎn)高于規(guī)范研究，而收益卻沒(méi)有明顯差距，理性的研究者出于成本效益的分析，當(dāng)然會(huì)選擇不搞實(shí)證研究⑤。這樣，要推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展，就必須從制度安排入手，尤其是完善有關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，降低研究者從事實(shí)證研究所負(fù)擔(dān)的成本，提高實(shí)證研究的收益。  

1．研究生培養(yǎng)制度  

如果說(shuō)實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)早期的發(fā)展主要得力于以博士生為代表的理論精英，那么，其進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)當(dāng)致力于更高的普及率，從而有賴(lài)于包括碩士生在內(nèi)的研究生培養(yǎng)制度的完善。  

一是研究生導(dǎo)師的選任制。博士生在報(bào)考之前，往往先與導(dǎo)師有所聯(lián)系，而很多高校中，碩士生的導(dǎo)師還采用的是指定方式。即使有的研究生希望深入了解實(shí)證會(huì)計(jì)，也可能投師無(wú)門(mén)而望“實(shí)”興嘆。推行碩士生與導(dǎo)師之間的雙向選擇制度，有利于激勵(lì)二者同時(shí)提高自身水平。目前，一些碩士生導(dǎo)師只要有了資格，就不再深入進(jìn)行學(xué)術(shù)研究，把學(xué)術(shù)研究當(dāng)成導(dǎo)師資格的“敲門(mén)磚”。這種“終身資格制”導(dǎo)致一種惰性。如果推行“雙選制”，可以對(duì)此有所限制，而且有利于降低實(shí)證研究人員的入門(mén)成本。  

二是研究生畢業(yè)論文寫(xiě)作與答辯制度。絕大多數(shù)高校都要求研究生畢業(yè)論文要達(dá)到一定字?jǐn)?shù)。其隱含的假設(shè)是，字?jǐn)?shù)反映了研究水平。這顯然不夠合理。東拼西湊的十萬(wàn)字還不如踏踏實(shí)實(shí)的一萬(wàn)字。從研究成本來(lái)看，后者也可能高于前者。實(shí)證會(huì)計(jì)的論題通常較小，未必能“湊足”字?jǐn)?shù)。這也使研究生們無(wú)法以實(shí)證會(huì)計(jì)的論題寫(xiě)作畢業(yè)論文。在國(guó)外，就算是“根據(jù)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的價(jià)格來(lái)對(duì)種族歧視的存在與否進(jìn)行實(shí)證研究”的文章，也可以通過(guò)博士論文答辯，我們的研究生卻熱衷于創(chuàng)立“新體系”。 必須改變這種狀況，打破規(guī)范研究一統(tǒng)天下的格局，提高實(shí)證研究的地位和收益。  

2．教師職稱(chēng)評(píng)審制度和科研獎(jiǎng)勵(lì)制度  

這兩者都與論文質(zhì)量評(píng)估制度有關(guān)。高校教師是最主要的理論研究人員。教師搞科研的動(dòng)力（教師也是理性的經(jīng)濟(jì)人）主要是評(píng)職稱(chēng)和科研獎(jiǎng)勵(lì)。而目前職稱(chēng)評(píng)審和科研評(píng)獎(jiǎng)的主要依據(jù)是論文數(shù)量，對(duì)論文質(zhì)量的考慮僅限于字?jǐn)?shù)、刊物等級(jí)。既然實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成本高于規(guī)范研究，除非受“道德覺(jué)悟”水平或其他因素影響，誰(shuí)都會(huì)選擇不搞實(shí)證。要改變這種狀況，前提是論文質(zhì)量的合理評(píng)估。國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)是通過(guò)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，以論文被引用的次數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前還沒(méi)有這樣的作法。從會(huì)計(jì)理論界來(lái)看，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理應(yīng)擔(dān)起重任。在課題申報(bào)、科研評(píng)獎(jiǎng)等方面，應(yīng)當(dāng)逐步向?qū)嵶C研究?jī)A斜。  

3．高校師資交流制度  

目前，許多高校師資來(lái)自本校培養(yǎng)的博士，難以避免“近親繁殖”的弊端。而且，容易形成“弱者恒弱、強(qiáng)者恒強(qiáng)”的格局，不利于百花齊放、百家爭(zhēng)鳴。因此，應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。如，本校畢業(yè)的博士生在若干年內(nèi)不允許在本校從事教學(xué)科研；將一定比例的教師職位留給來(lái)自世界各地的訪問(wèn)學(xué)者和在讀博士生等（張為國(guó)和徐宗宇，1997）。  

4．科研合作制度  

實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成本較高，合作進(jìn)行可以發(fā)揮“規(guī)模優(yōu)勢(shì)”，降低每個(gè)研究者負(fù)擔(dān)的平均成本；可以利用合理分工、差異互補(bǔ)，縮短研究進(jìn)程，提高科研質(zhì)量；可以通過(guò)學(xué)術(shù)上的“傳、幫、帶”，促進(jìn)學(xué)術(shù)群體的形成和壯大；還可以增強(qiáng)研究主題的系統(tǒng)性，避免受個(gè)人精力所限而“肢解”論題。因此，應(yīng)大力提倡科研合作。  

5．刊物審稿制度  

有的刊物編審人員不了解實(shí)證會(huì)計(jì)，也就將實(shí)證成果拒于門(mén)外。有的刊物在投稿須知中強(qiáng)調(diào)，能不用圖表表示的盡量用文字表示。這顯然不利于圖文并茂的實(shí)證成果的發(fā)表。除了改變辦刊觀念外，應(yīng)推行匿名審稿制。  

目前我國(guó)會(huì)計(jì)論文的主要發(fā)表園地一是各大學(xué)學(xué)報(bào)，二是各省（直轄市、自治區(qū)）附屬于財(cái)政部門(mén)的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)分會(huì)所辦刊物，三是有關(guān)研究機(jī)構(gòu)主辦的刊物。總體上看，存在市場(chǎng)（讀者）定位不明確的傾向。與其過(guò)于講究兼顧而結(jié)果什么也沒(méi)顧著，不如專(zhuān)門(mén)為某種特殊讀者群服務(wù)。比如，普及性的服務(wù)于實(shí)務(wù)界，研究性的服務(wù)于學(xué)術(shù)界。  

6．產(chǎn)研聯(lián)系制度  

職稱(chēng)評(píng)審、課題申報(bào)、成果評(píng)獎(jiǎng)、獲取稿酬都是科研活動(dòng)的收益。這些收益多屬間接性的、不確定的。而從事研究時(shí)所發(fā)生的成本則是直接的、現(xiàn)實(shí)的，而且往往要由研究者本人負(fù)擔(dān)。國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)之所以十分流行，數(shù)據(jù)收集成本低固然是原因之一，稿酬豐厚也是一部分原因，但可能更重要的是他們的研究成本大多轉(zhuǎn)嫁給了實(shí)務(wù)界——由公司提供經(jīng)費(fèi)、研究公司關(guān)注的問(wèn)題。如，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持贊成或否定態(tài)度的公司希望獲得理論上的“依據(jù)”，把利益之爭(zhēng)掩藏起來(lái)，當(dāng)然愿意慷慨解囊。盡管這種研究方式很可能有先入為主之弊，但如果參與其中的企業(yè)和研究人員足夠多，也可以達(dá)成某種均衡。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者聯(lián)系起來(lái)，共同推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。  

四、推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展：現(xiàn)有局限的改進(jìn)  

篇（3）

【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。

近年來(lái),我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問(wèn)題。

一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類(lèi)資質(zhì)證書(shū)文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)、軟件企業(yè)證書(shū)等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷(xiāo)售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無(wú)疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無(wú)疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過(guò)分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷(xiāo)售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基——費(fèi)用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來(lái)講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開(kāi),對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō),扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。結(jié)合過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過(guò)申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無(wú)法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過(guò)收購(gòu)并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷(xiāo)售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見(jiàn)。舉例如下:

一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅,超過(guò)500萬(wàn)元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢(shì),不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].2006年修訂.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].2006年修訂.

[3]蔡昌.新企業(yè)所得稅法解讀與運(yùn)用技巧操作[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

篇（4）

中圖分類(lèi)號(hào)：F224.5；F276.44

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-8409（2014）11-0128-05

Research on an Assessment Model and Method of

Science and Technology Projects of the Strategic

Emerging Industries Attributes

SONG Yan1， ZHANG Shihui2， JIANG Chongyu1

（1.School of Management， University of Electronic Science and Technology of China， Chengdu 611731；

2. Sichuan Academy of Chinese Sciences， Chengdu

610041）

Abstract：

This paper has established a Threedimensional model to distinguish strategic emerging industry projects based on related research and one of attribute comprehensive evaluation system. Through the assessment of a group of real technology projects， the model and the attribute comprehensive evaluation system has been verified.

Key words： attribute comprehensive evaluation system； strategic emerging industries； emerging technologies； technology projects； evaluation of projects

眾所周知，新興技術(shù)主導(dǎo)的新興產(chǎn)業(yè)正在迅猛發(fā)展，并對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)造成前所未有的破壞甚至毀滅[1，2]。2010年，我國(guó)正式頒布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，將戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)定義為：以重大技術(shù)突破和重大發(fā)展需求為基礎(chǔ)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重大引領(lǐng)帶動(dòng)作用，是知識(shí)技術(shù)密集、物質(zhì)資源消耗少、成長(zhǎng)潛力大、綜合效益好的產(chǎn)業(yè)。為特定的科技項(xiàng)目投資成為了引領(lǐng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要舉措之一。因此，從眾多的科技項(xiàng)目中遴選出可能發(fā)展成為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的科技項(xiàng)目成為評(píng)審工作的關(guān)鍵所在。如何評(píng)價(jià)和遴選成為實(shí)踐中急需解決的問(wèn)題。

近兩年，學(xué)術(shù)界針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)內(nèi)涵、評(píng)價(jià)、選擇及效益展開(kāi)了積極的探討[3～5]，雖然觀點(diǎn)不盡相同，但普遍認(rèn)同：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)首先是戰(zhàn)略層面應(yīng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性和整體性，不僅要符合國(guó)家的戰(zhàn)略規(guī)劃和科技、產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，更要符合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，擔(dān)當(dāng)起長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的支撐重任。同時(shí)認(rèn)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)必然以新興技術(shù)為支撐，且政府有較強(qiáng)的參與引導(dǎo)作用 [6，7] 。但如何將科技項(xiàng)目評(píng)審與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相結(jié)合，更有利于政府部門(mén)實(shí)際操作還缺乏研究。因此，本文試圖從一項(xiàng)科技項(xiàng)目的核心技術(shù)是否具有新興技術(shù)特質(zhì)出發(fā)，探討政府如何從動(dòng)態(tài)的角度，站在戰(zhàn)略高度圍繞技術(shù)和創(chuàng)新企業(yè)特點(diǎn)及區(qū)域內(nèi)的資源與條件等因素對(duì)某項(xiàng)科技項(xiàng)目進(jìn)行綜合考察，評(píng)價(jià)該項(xiàng)目是否具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的屬性，并提出評(píng)價(jià)模型、指標(biāo)體系及方法。

新興技術(shù)管理研究已基本達(dá)成這樣的共識(shí)：新興技術(shù)所帶來(lái)的變革是一個(gè)動(dòng)態(tài)演化過(guò)程，存在著特定規(guī)律及形成機(jī)理[8]。企業(yè)需要對(duì)自身的資源和實(shí)力有一個(gè)正確評(píng)估，以便能夠辨識(shí)出對(duì)自身最有價(jià)值的技術(shù)與機(jī)會(huì)，并選擇恰當(dāng)?shù)男屡d技術(shù)發(fā)展路徑以獲得創(chuàng)新收益[9]。新興產(chǎn)業(yè)是由一個(gè)或多個(gè)新興技術(shù)沿著特定的技術(shù)軌道演化而形成，過(guò)程中參與者的數(shù)量及創(chuàng)新的影響范圍隨著演化逐漸增多和擴(kuò)大[10]。當(dāng)一項(xiàng)科技項(xiàng)目中的核心技術(shù)還沒(méi)有明顯的產(chǎn)業(yè)特征顯現(xiàn)時(shí)，要對(duì)這項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷，看其是否具有形成新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的潛力是有一定難度的。所以，這類(lèi)項(xiàng)目的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)及方法與一般意義上的項(xiàng)目評(píng)審存在極大差異。

對(duì)于新興技術(shù)的識(shí)別與評(píng)價(jià)， George S Day 和Paul J H Schoemaker將“建立在科學(xué)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，可能創(chuàng)造一個(gè)新行業(yè)或改變某個(gè)已經(jīng)存在的行業(yè)的技術(shù)”定義為新興技術(shù)，提出了用動(dòng)態(tài)評(píng)估方法對(duì)新興技術(shù)進(jìn)行識(shí)別[2]；F T S Chan提出通過(guò)建立主觀和客觀準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行新興技術(shù)的選擇[11]；Young Sohn則從技術(shù)自身、技術(shù)接受者、技術(shù)提供者三個(gè)方面研究了技術(shù)商業(yè)化的成功要素（TCSI） [12]。國(guó)內(nèi)學(xué)者陳勁應(yīng)用市場(chǎng)軌道圖對(duì)突破性創(chuàng)新進(jìn)行了識(shí)別[13]；魏國(guó)平利用專(zhuān)家打分法對(duì)新興技術(shù)的類(lèi)別及識(shí)別進(jìn)行了探討[14]；電子科技大學(xué)新興技術(shù)研究團(tuán)隊(duì)在此方面也做了積極探索，并提出了一些值得借鑒的觀點(diǎn)[15～17]，研究成果集中體現(xiàn)于《新興技術(shù)導(dǎo)論》[18]。黃魯成等采用屬性綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)法，從技術(shù)和市場(chǎng)兩個(gè)維度構(gòu)建了新興技術(shù)識(shí)別指標(biāo)模型[19]，此方法的應(yīng)用對(duì)本研究具有較大的啟發(fā)。

另外，同行評(píng)議評(píng)審方法是一種較為經(jīng)典的方法，Chubin和Haekett對(duì)其定義與實(shí)踐進(jìn)行了系統(tǒng)論述[20]。鮑玉昆和孫福全基于SMART評(píng)審準(zhǔn)則的探討，設(shè)計(jì)了適合一般科技項(xiàng)目評(píng)價(jià)的結(jié)構(gòu)模型[21]；談毅等通過(guò)研發(fā)成果能產(chǎn)生技術(shù)、廠商及社會(huì)經(jīng)濟(jì)三個(gè)層面外部效益的探討，提出政府可以通過(guò)科技計(jì)劃干預(yù)研發(fā)活動(dòng)[22]；胡景榮綜合各種科技項(xiàng)目評(píng)審方法，從全過(guò)程網(wǎng)絡(luò)化控制管理的角度構(gòu)建了科技計(jì)劃項(xiàng)目評(píng)審系統(tǒng)，一定程度提高了評(píng)審效率[23]。

以上研究表明，針對(duì)一般意義上的科技項(xiàng)目評(píng)審，主要聚焦在某一項(xiàng)特定的技術(shù)和企業(yè)，從項(xiàng)目的技術(shù)先進(jìn)性、可行性、風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益等方面，由專(zhuān)家打分或綜合評(píng)議進(jìn)行評(píng)判，具有靜態(tài)、線性的特征。而針對(duì)具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項(xiàng)目的評(píng)審，應(yīng)該站在技術(shù)系統(tǒng)的視角，用動(dòng)態(tài)發(fā)展的眼光，對(duì)其進(jìn)行綜合判斷[24]。

1模型構(gòu)建與指標(biāo)選擇

1.1三維評(píng)價(jià)模型

一項(xiàng)科技項(xiàng)目是否具有形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的屬性，首先要看項(xiàng)目的核心技術(shù)是否具有新興技術(shù)的特質(zhì)。而新興技術(shù)本身就不是單純的技術(shù)概念，而是一個(gè)企業(yè)、技術(shù)、環(huán)境等多因素共同作用的動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程[2]。因此可從技術(shù)特性、企業(yè)能力和技術(shù)環(huán)境這三個(gè)維度來(lái)思考對(duì)項(xiàng)目屬性判斷的影響因素。

因此，本文提出可從3個(gè)維度、6個(gè)層面構(gòu)建具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項(xiàng)目評(píng)價(jià)模型，如圖1。

1.2評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇

本文重點(diǎn)在文獻(xiàn)[9]與[19]的研究基礎(chǔ)上，選取了21個(gè)測(cè)度指標(biāo)即三級(jí)指標(biāo)，分別代表了3個(gè)維度6個(gè)層面上的關(guān)鍵性因素。通過(guò)專(zhuān)家的判斷打分，利用層次分析法計(jì)算出21個(gè)指標(biāo)權(quán)重值，見(jiàn)表1。

依據(jù)21個(gè)三級(jí)指標(biāo)的權(quán)重值大小分析，企業(yè)的研發(fā)能力、技術(shù)先進(jìn)性以及補(bǔ)充性資源3個(gè)指標(biāo)權(quán)重值位列前三，分別處于三個(gè)不同的維度，表明對(duì)具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項(xiàng)目的評(píng)審首先需要從企業(yè)、技術(shù)及環(huán)境三個(gè)方面做系統(tǒng)評(píng)價(jià)的構(gòu)想得到支持，并確定了具體評(píng)價(jià)指標(biāo)；接下來(lái)權(quán)重值較大的三個(gè)指標(biāo)是：技術(shù)應(yīng)用可拓展性、技術(shù)可預(yù)見(jiàn)性、技術(shù)獨(dú)特性，均屬于技術(shù)自身特性維度，這些指標(biāo)也是新興技術(shù)特質(zhì)的具體體現(xiàn)，說(shuō)明判斷一項(xiàng)科技項(xiàng)目是否具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性，看它是否以某一項(xiàng)新興技術(shù)為基礎(chǔ)是十分重要的；再接下來(lái)按權(quán)重值大小排序依次是：科研人員占比、技術(shù)受特定用戶(hù)的偏好性、宏觀經(jīng)濟(jì)、宏觀政策環(huán)境、技術(shù)相容性、高層團(tuán)隊(duì)及企業(yè)家能力等，也分別位于3個(gè)維度6個(gè)層面中，進(jìn)一步說(shuō)明基于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項(xiàng)目的評(píng)審模型是合理的，評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要程度具有差異性。

2屬性綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)

文獻(xiàn)[25]詳細(xì)介紹了該系統(tǒng)的方法，關(guān)鍵步驟為：

①利用單指標(biāo)分析系統(tǒng)確定指標(biāo)xi的屬性測(cè)量值uijk，屬性測(cè)度值需滿(mǎn)足以下條件：

kk=1uijk=1，1≤i≤n，1≤j≤m （1）

②利用多指標(biāo)綜合分析系統(tǒng)，可通過(guò)加權(quán)求和的方法來(lái)計(jì)算出xi的綜合屬性測(cè)度值uik = u（xi∈Ck），計(jì)算公式如式（2）所示：

uik=u（xi∈Ck）=mj=1wju（xij∈Ck），1≤k≤K （2）

其中ωj表示第j個(gè)單指標(biāo)的權(quán)重。

③用屬性識(shí)別系統(tǒng)，通過(guò)置信度準(zhǔn)則來(lái)識(shí)別研究對(duì)象屬于哪一個(gè)評(píng)價(jià)類(lèi)，設(shè)（C1，C2，…，Ck）為有序分割，C1 >C2 >…> Ck。當(dāng)樣品xi滿(mǎn)足置信度準(zhǔn)則：

k0=mink：ki=1uil≥λ，1≤k≤K （3）

則認(rèn)為研究對(duì)象xi屬于Ck0類(lèi)。

④最后通過(guò)評(píng)分比較系統(tǒng)來(lái)比較屬性的強(qiáng)弱。假如屬性集Ci的分?jǐn)?shù)為ni，當(dāng)C1nK[25]。計(jì)算公式如式（4）：

qxi=ki=1niux（Ci） （4）

qxi為xi的得分，反映xi的重要性。

表1具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

二級(jí)指標(biāo)三級(jí)指標(biāo)（Ii）指標(biāo)設(shè)計(jì)說(shuō)明指標(biāo)權(quán)重（Wj）

企業(yè)組織能力

科研人員占比（I1）反映企業(yè)的自主創(chuàng)新實(shí)力和潛能0.0389資金實(shí)力（I2）體現(xiàn)企業(yè)的資金條件0.0736研發(fā)投入占銷(xiāo)售收入比例（I3）企業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的重視程度和技術(shù)創(chuàng)新能力0.0465企業(yè)規(guī)模生產(chǎn)能力（I4）企業(yè)是否具有大批量生產(chǎn)條件0.0219企業(yè)研發(fā)能力（I5）企業(yè)科技實(shí)力和創(chuàng)新能力的體現(xiàn)0.1297高層團(tuán)隊(duì)及企業(yè)家能力（I6）企業(yè)對(duì)創(chuàng)新機(jī)會(huì)的把控和運(yùn)作能力0.0325

技術(shù)自身特性

技術(shù)先進(jìn)性（I7）與國(guó)內(nèi)外類(lèi)似技術(shù)先進(jìn)性比較，反映其潛力0.1017技術(shù)復(fù)雜性（I8）技術(shù)壁壘高低的體現(xiàn)0.0311技術(shù)獨(dú)特性（I9）反映對(duì)細(xì)分市場(chǎng)的控制力0.0406技術(shù)形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的可能性（I10）反映對(duì)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的影響力0.0502技術(shù)可預(yù)見(jiàn)性（I11）指技術(shù)發(fā)展路徑、前景的可預(yù)測(cè)性0.0544技術(shù)相容性（I12）與其他的技術(shù)融合、互補(bǔ)的可能性0.0329技術(shù)可實(shí)現(xiàn)性（I13）在開(kāi)發(fā)、實(shí)施、持續(xù)改進(jìn)等方面的難易程度0.0227技術(shù)應(yīng)用可拓展性（I14）技術(shù)應(yīng)用領(lǐng)域的前景如何0.0650技術(shù)受特定用戶(hù)的偏好性（I15）反映技術(shù)產(chǎn)品被目標(biāo)市場(chǎng)采用的程度0.0388

項(xiàng)目環(huán)境條件

宏觀政策（I16）政府對(duì)項(xiàng)目領(lǐng)域、行業(yè)的支持程度0.0349相關(guān)企業(yè)的參與（I17）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或上下游企業(yè)對(duì)技術(shù)的關(guān)注及發(fā)展程度0.0222宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境（I18）技術(shù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)大背景0.0352社會(huì)倫理道德水平（I19）被主流文化和道德標(biāo)準(zhǔn)接受程度0.0104補(bǔ)充性資源（I20）技術(shù)研發(fā)、中試、產(chǎn)業(yè)化過(guò)程中所涉及到的各種配套技術(shù)或資源的支持性0.0876市場(chǎng)規(guī)模（I21）技術(shù)現(xiàn)有及未來(lái)可能形成的市場(chǎng)容量0.0296

3實(shí)際項(xiàng)目評(píng)價(jià)

3.1項(xiàng)目背景及打分

選取了5個(gè)屬于新一代電子信息、生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)（以上產(chǎn)業(yè)屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)范圍）的科技項(xiàng)目作為評(píng)價(jià)對(duì)象，分別以T1，T2，T3，T4，T5代表。這5個(gè)項(xiàng)目的背景及申報(bào)企業(yè)的具體情況，因篇幅所限，詳見(jiàn)文獻(xiàn)[24]。

邀請(qǐng)了7名從事生物醫(yī)藥領(lǐng)域、電子信息領(lǐng)域以及新興技術(shù)管理研究的專(zhuān)家對(duì)5個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。首先請(qǐng)專(zhuān)家詳細(xì)了解5個(gè)項(xiàng)目的報(bào)送資料，再邀請(qǐng)項(xiàng)目申報(bào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行講解，專(zhuān)家現(xiàn)場(chǎng)提問(wèn)并作交流。申報(bào)單位人員離場(chǎng)后，專(zhuān)家分別針對(duì)21個(gè)三級(jí)指標(biāo)給5個(gè)科技項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)并打分，如表2。其中每項(xiàng)得分均為所有專(zhuān)家打分的平均值。

3.2計(jì)算單屬性測(cè)度值

本文選取梯形分布的分段線性組合函數(shù)計(jì)算單指標(biāo)屬性測(cè)度值。

將科技項(xiàng)目評(píng)審各指標(biāo)屬性分為3類(lèi)：C1∈{一般性科技項(xiàng)目}，C2∈{新技術(shù)科技項(xiàng)目}，C3∈{具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項(xiàng)目}。對(duì)這3類(lèi)項(xiàng)目屬性界定如下：

一般類(lèi)科技項(xiàng)目是指技術(shù)有一定創(chuàng)新性，但創(chuàng)新程度不高，多屬于應(yīng)用開(kāi)發(fā)層面，企業(yè)完成產(chǎn)品研發(fā)及批量生產(chǎn)難度不大，客戶(hù)群及市場(chǎng)推廣路徑比較清晰。往往這類(lèi)項(xiàng)目在傳統(tǒng)的評(píng)審方式上比較容易得到支持，因?yàn)楦鞣N不確定性較低，投資見(jiàn)效較快，風(fēng)險(xiǎn)較小。這類(lèi)項(xiàng)目往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，但不會(huì)對(duì)行業(yè)造成太大影響，更不大可能由此帶動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)形成。

新技術(shù)類(lèi)科技項(xiàng)目相對(duì)于一般類(lèi)科技項(xiàng)目而言，技術(shù)創(chuàng)新程度較高，一般會(huì)伴有專(zhuān)利成果，有潛在的市場(chǎng)需求，產(chǎn)品研發(fā)及市場(chǎng)開(kāi)發(fā)需要投入和時(shí)間，有一定風(fēng)險(xiǎn)，但一旦成功會(huì)對(duì)企業(yè)及行業(yè)帶來(lái)沖擊和影響。

具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項(xiàng)目要以新興技術(shù)為核心，雖然不確定性因素較多，但伴隨其發(fā)展，可能會(huì)對(duì)現(xiàn)有行業(yè)造成破壞，還極有可能創(chuàng)造出一個(gè)新行業(yè)并帶動(dòng)一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但這種項(xiàng)目的識(shí)別難度最大，本文的研究就是試圖提出一個(gè)評(píng)價(jià)的概念模型，并找出一些客觀的、可評(píng)價(jià)的指標(biāo)來(lái)降低其識(shí)別難度。

考慮到一般情況下，第一類(lèi)項(xiàng)目數(shù)會(huì)大于第二類(lèi)，第二類(lèi)會(huì)大于第三類(lèi)，則令C1>C2>C3。各專(zhuān)家對(duì)5個(gè)項(xiàng)目指標(biāo)的打分范圍為[0，10]，設(shè)（6，8，10）為三個(gè)臨界點(diǎn)，分別對(duì)應(yīng)三類(lèi)單指標(biāo)的得分為及格、中等、滿(mǎn)分。其屬性測(cè)度函數(shù)曲線如圖2。

C1、C2和C3的屬性測(cè)度函數(shù)分別如下：

y（x）=1x≤6

8-x26

0x≥8

y（x）=0x≤6

x-626

10-x28≤x

0x=10 （5）

y（x）=0x≤8

x-828

1x=10

以科技項(xiàng)目T1為例，通過(guò)專(zhuān)家打分，T1的21個(gè)指標(biāo)的平均得分見(jiàn)表2第二列，根據(jù)屬性測(cè)度函數(shù)（5），可計(jì)算出科技項(xiàng)目T1的21個(gè)指標(biāo)的單屬性測(cè)度值。

3.3計(jì)算多指標(biāo)綜合屬性測(cè)度值

求出科技項(xiàng)目T1的21個(gè)指標(biāo)的單指標(biāo)屬性測(cè)度值后，可根據(jù)多指標(biāo)綜合屬性測(cè)度計(jì)算公式（2），計(jì)算出項(xiàng)目T1綜合屬性測(cè)度值u11=02644，u12=06872，u13=00484 。其他4個(gè)科技項(xiàng)目的多指標(biāo)綜合屬性測(cè)度值可依照同樣的方法和步驟計(jì)算而得，計(jì)算值見(jiàn)表3。

34判定5個(gè)項(xiàng)目的類(lèi)別

通過(guò)置信度準(zhǔn)則來(lái)識(shí)別評(píng)價(jià)項(xiàng)目的屬性類(lèi)別。取置信度λ=07（置信度一般取在06～07之間），利用公式（3），根據(jù)5個(gè)科技項(xiàng)目的綜合屬性測(cè)度值對(duì)其項(xiàng)目屬性進(jìn)行判定。判定結(jié)果為：項(xiàng)目1、項(xiàng)目2、項(xiàng)目3和項(xiàng)目5屬于新技術(shù)科技項(xiàng)目；項(xiàng)目4呈現(xiàn)出具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的科技項(xiàng)目屬性特征，5個(gè)項(xiàng)目均不屬于一般性科技項(xiàng)目（見(jiàn)表3）。

表中得分從小到大的排列順序是：T4T3。其中，項(xiàng)目T4是屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項(xiàng)目，T1、T2、T3和T5均屬于新技術(shù)科技項(xiàng)目C2，不過(guò)從屬性強(qiáng)弱可判定：項(xiàng)目5與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性最為接近，T1、T2次之，而項(xiàng)目3相對(duì)不具備這類(lèi)屬性。

4結(jié)論與展望

本文基于新興技術(shù)的形成特點(diǎn)，構(gòu)建了具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項(xiàng)目評(píng)價(jià)的三維評(píng)價(jià)模型，在3個(gè)維度6個(gè)層次上選取了具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)，提出應(yīng)用屬性綜合評(píng)價(jià)系統(tǒng)的方法對(duì)新興產(chǎn)業(yè)科技項(xiàng)目的屬性進(jìn)行評(píng)價(jià)。并對(duì)一組屬于電子信息、生物醫(yī)藥領(lǐng)域的科技項(xiàng)目進(jìn)行了模擬評(píng)審，演示了如何運(yùn)用這一套思路和方法從申報(bào)的科技項(xiàng)目中識(shí)別出具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的項(xiàng)目。

本模型在評(píng)價(jià)指標(biāo)選擇上主要參考了前期部分研究成果和小范圍的訪談和調(diào)研，是否真正體現(xiàn)新興技術(shù)的產(chǎn)業(yè)特質(zhì)，還有待于不斷深入研究加以修正。評(píng)價(jià)指標(biāo)較多涉及未來(lái)和企業(yè)隱性層的因素，對(duì)專(zhuān)家的知識(shí)面和信息量要求較高，也給評(píng)價(jià)增加了難度，并對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性有一定影響。希望這種思路和方法給新形勢(shì)下科技管理部門(mén)在動(dòng)態(tài)、不確定環(huán)境下遴選出具有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬性的科技項(xiàng)目提供參考借鑒，對(duì)我國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)起到一定理論和方法的支撐作用。

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