煤炭企業成本核算大全11篇

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1基本生產成本

基本生產成本是指礦井采掘生產過程中實際的費用支出,它應包括以下內容:①原材料:包括生產過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產用電。③生產工人薪酬:是指煤炭企業為獲得生產工人提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出,主要包括:生產工人工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經費和職工教育經費;非貨幣利;因解除勞動關系給予的補償;其他與獲得職工提供的服務相關的支出。論文百事通④折舊:指與生產有關的固定資產應提取的折舊費。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環境成本”單獨核算后,就可將井巷工程基金、維護費、修理費納入安全成本的核算內容,將地面塌陷賠償費納入環境成本的核算內容,同時根據新企業會計準則,將工資和職工福利費合并為生產工人薪酬,也彌補了目前煤炭成本中人工成本項目不全。這部分費用在發生時可按明細項目直接記入“基本生產成本”,或先記入“制造費用”,再分配轉入“基本生產成本”。

2安全成本

安全成本就是與安全有關的費用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。據統計,國有重點煤礦與安全有關的費用占當前煤炭成本的比例已達20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關的費用沒有單獨核算和管理,致使安全工作的技術先進性與經濟合理性相脫節,從而使安全工作在煤炭生產中不能發揮更好的效果。而目前有關煤礦的安全成本散見于固定資產、在建工程、流動資產、管理費用以及營業外支出等核算中。為加強安全成本的核算和管理,應設置“安全成本”一級科目,并在其下設置“安全工程費用”“安全預防費用”和“安全損失費用”三個明細科目,分別核算其相應的內容。

安全工程費用是為構筑安裝安全工程、設施以及購置安全監測設備、儀表等支出的費用。主要包括以下費用項目:為構建和安裝安全工程、設施所耗用的材料費、人工費;購置安全監測設備、儀器等支出的費用;安全工程的設計費、評審費;安全工程、設施的維護檢修費;井巷工程基金、維簡費、修理費。

安全預防費用是指運營安全工程和設施、進行安全管理和監督以及安全培訓和教育而支出的費用。主要包括以下費用項目:安全工程和設施的運營費;建立安全保證體系、制訂安全工作計劃所需的費用;安全專職人員的薪酬;安全專項獎;安全宣傳資料費;安全培訓教育費用;安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費用。

安全損失費用是指因安全問題影響煤炭企業生產(或因安全水平不能滿足生產需要)而產生的損失。安全損失費用包括直接安全損失費用和間接安全損失費用。直接安全損失費用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費用、醫療費用、撫恤費用、處理費用、財產損失、恢復生產費用、停產損失等各種直接影響損失以及職業病防治中發生的檢查費用、治療費用、陪護人員薪酬等損失。間接安全損失費用主要是指因安全事故導致的勞動力資源損失、產值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。

3環境成本

環境成本是指本著對環境負責的原則,為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。論文百事通

3.1傳統會計核算方式的局限

傳統會計核算辦法對于企業成本只計算經濟成本,主要內容是產品成本核算,其歸集了產品在其生產過程中所發生的各種費用,再按成本計算對象分配費用,最后得出各個品種的產品成本。這種核算是以產品的形成過程為成本起因的,目的是確定產品的勞動耗費。從傳統成本核算內容上來看,對資源和環境的消耗和補償沒有計入成本,包括自然資源的投入、生態系統的投入和環境容量的投入等,沒有在市場價格和體系中得到充分反映和體現。相對傳統成本核算而言,環境成本核算的目的是與產品相關的成本,其范圍很廣,有企業內部環境成本和外部環境成本,即不僅包括與產品相關的環境成本,還包括與產品無關的環境成本,可見,傳統的成本核算系統已經不適應環境成本的要求,其環境成本信息喪失了相關性、準確性,建立科學合理的環境成本核算系統已成必然。如果不進行環境成本核算會造成企業對社會資源的無償占用和污染,以犧牲環境和透支未來為代價而忽視社會環境效益,導致企業利潤虛增和國民經濟指標虛增的情況,給企業和國家帶來了無盡的后患。為了保護環境資源、正確衡量企業利潤指標保證經濟效益、社會效益和環境效益的同步最優化,實行環境成本核算已成為必然。

3.2煤炭環境成本核算

(1)煤炭環境成本。它應包括:煤炭資源成本、礦區環境保護和預防成本、礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本等內容。為準確地核算煤炭環境成本,應設置“環境成本”一級科目,并在其下設置“煤炭資源成本”“礦區環境保護和預防成本”“礦區環境恢復和治理成本”“礦區環境管理和教育成本”等二級科目進行相應的核算。

(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權、采礦權,而且要對取得的資源進行進一步的精查,進行礦井設計和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費用就構成了煤炭的資源成本。新晨

對發生的這部分支出,在發生時可先記入“遞耗資產”,然后根據每期的實際開采量乘以單位產品的折耗費用,記入“環境成本-煤炭資源成本”即借記“環境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產累計折耗”。

(3)礦區環境保護和預防成本。煤炭生產活動不僅占用和消耗煤炭資源,還會引起其他生態環境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護生態環境資源不受損害,避免環境污染所發生的費用支出就構成了環境保護和預防成本。

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一、研究背景

隨著我國煤炭產業的持續快速發展，煤炭企業管理水平也得以不斷創新和改進。同時，煤礦生產具有特殊性，例如無生產流程中半成品，無產品生產活動單位較多，而且成本構成與制造業不同，其產品消耗作業，作業消耗材料，故對材料的管控是成本的控制中心。同時如何在保證工程質量和礦井作業安全的基礎上，最終切實降低成本，提高效益一直以來是煤炭生產企業管理面臨的難題。

二、煤炭生產企業物料消耗特征及影響因素分析

（一）煤炭企業物料消耗特征

煤炭生產企業的物料消耗構成復雜且變化較大，具有行業特殊性，主要特征表現為：（1）大部分物料消耗不構成產品實體。（2）許多物料不是一次性消耗，可一次或多次地進行回收復用。（3）物料消耗種類和數量受自然條件變化的影響比較大。（4）由于受地質條件及構造影響，不同的礦井和煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤工藝的選擇、工作面的布置、設備的配置以及機械化程度的高低都影響物料消耗種類和數量水平。（5）物料消耗與產量密切相關，但關系復雜。（6）物料消耗與煤炭安全生產關系重大。（7）物料消耗的獨立性較強。

（二）煤炭企業物料消耗的影響因素分析

根據上述物料消耗特征分析、歸類和匯總，影響物料消耗的因素主要包括：（1）作業量因素。包括原煤產量、月度進度、掘進進尺等。（2）地質構造因素。包括斷層、褶曲、巖漿巖侵入等因素。（3）煤層賦存狀況因素。包括煤層硬度、頂板底板強度、傾角、煤層穩定性、夾矸系數、煤的容重等。（4）工作面設計情況因素。包括采高、工作面走向長、工作面長、生產能力、工作面回采率等。（5）采煤工藝或支護方式因素。采煤工藝方式包括綜采、高檔普采、普采、炮采等，支護方式包括錨噴支護、混凝土支護等。（6）水文及其他因素。包括水文、瓦斯、爆炸性、自燃性、煤與瓦斯突出性等特征。（7）物料管理水平。

由以上分析可看出，部分影響物料消耗的因素不可控制或很難控制，例如水文因素、地質構造因素及煤層賦存狀況因素。而在影響因素中作業量因素與物料管理水平為較易管控因素，其中物料管控水平主要包括材料的回收復用、廢舊物資的回收、檢修水平的高低、材料與作業量聯動的合理性。

三、煤礦班組物料消耗核算分析

班組是煤礦最基層的生產單元，既是煤炭產品的直接生產者，又是各類物料的直接消耗者。搞好班組物料消耗核算，對班組的生產活動及時準確地進行計算、分析、考核，對于改善企業成本管控能力，解決成本管控難題有著十分重要的意義，主要具有以下優點：（1）班組作為煤礦的最基層的生產單元，其各類活動直接影響煤礦生產的作業量。（2）礦和區隊經濟核算的各種數據和原始資料，大部分來自班組。（3）搞好班組物料消耗核算，是建立有效的內部激勵機制，充分調動基層員工生產經營積極性的重要手段。

由分析可看出，班組是作業量因素與物料管控水平因素的直接控制者，做好班組物料消耗核算對煤炭企業物料消耗具有顯著的經濟效益。

四、班組物料消耗核算的方法及實施措施

（一）明確班組經濟核算的主體，劃清核算的單位界線

班組經濟核算單位，應根據班組生產和勞動組織的特點來確定。一般有以下幾種：（1）以整個班組為經濟核算單位：它適用于沒有輪班或各輪班經濟責任不易劃分或難以考核的單位。（2）以輪班為經濟核算單位：它適用于三班、或者四班倒的采掘生產班組，能按輪班分清經濟責任和計算生產成果的單位。（3）以崗位為經濟核算單位：它適用于能夠獨立核算的工種。

（二）核算基礎工作

（1）定額管理。各項材料定額是物料消耗核算的主要依據。要根據班組的生產特點和實際情況，將指標進行分解和轉換。（2）完善計量手段，力求實現數據化。數據是核算的基礎，沒有基本的數據核算工作將無法進行。

（三）核算流程

（1）基礎準備。主要是指搜集班組物料消耗核算的標準和依據。（2）核算工具。要配置必要的檢測、測量手段，以保證產品數量和質量，準確地度量各種消耗，使之準確無誤。（3）現場記錄。由質量驗收人員對班組生產任務、產品質量、工程質量進行記錄，材料員對班組用料情況進行統計。（4）核算。在原始記錄的基礎上，根據相關的核算標準、完成工作量和物料消耗管控制度對班組進行核算，形成核算結果。（5）分配。根據核算結果，兌現獎懲，實施分配。（6）班組物料消耗分析：利用班組物料消耗核算中的有關資料，找出影響物料消耗的各種原因和經驗教訓，提出改進措施、挖掘生產潛力，努力提高經濟效益的過程。這是經濟核算的繼續和深化。

五、結論

煤炭的生產過程是一條即獨立又相互鏈接的運動的價值鏈，有主鏈，有輔鏈，縱向上聯公司，下接其作業面、區隊，橫向與采、掘、機、運、通等工作鏈接。在明確價值鏈之后，要確立總成本的構成，分析成本在各個不同供應鏈節點上的構成，通過對供應鏈各環節的評估與成本分析，了解各環節在價值形成時所做的貢獻大小和所消耗的成本大小及降低成本的趨勢和措施，是煤炭成本管理的一個大方向。

參考文獻：

[1] 李印杰.煤炭企業班組核算研究[J].陜西煤炭，2005.

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成本是企業的生產與經營的人力、物力和財力總的耗費，也是企業不同的生產經營階段的反映，由于煤炭企業在生產與經營的過程中成本構成與其他企業有著明顯的不同，企業成本的構成具有明顯的特性性。

（1）生產過程中的原材料不構成企業生產的產品實體。用于企業煤炭開采生產的設備主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型設備等都不是生產產品的實體，可以進行多次回收利用、大型材料、專用工具等都不構成產品實體，可以多次地進行回收復用。

（2）煤炭生產成本受礦井的實際情況限制。煤炭企業的礦井受地質構造、儲量、品位等條件限制，直接影響著煤炭的生產成本，例如煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、地質構造等情況不同，在生產過程中的輔助成本也不相同，為了有效的處理水、火、斷層、瓦斯等情況，還必須需要一些其他生產輔助設備與安全保護費用，這些都是煤炭企業的生產成本。

（3）地質勘測的成本費用。煤炭企業在探明地質構造和煤炭儲量、煤層結構時，需要成本費用，在進行煤層開采時，還需要提前做好各種準備，由于所開采地的地質條件存在差異，在開采的過程中存在難度、開采的工藝盡不相同，采用的采煤的方法、設備的配置等都影響著煤炭企業的生產成本。

（4）體力勞動消耗多，工資成本比重較大。由于煤炭企業的生產需要大量的工作人員，在礦井下的工作環境比較艱苦，工作強度大，工人的體力勞動消耗比較大，需要對工人有較多的補貼，也構成了煤炭企業的生產成本。

二、煤炭企業成本核算與管理中存在的問題

煤炭企業的成本核算需要結合具體工作情況進行分析，結合煤炭企業生產成本的構成情況，制定相應的措施。但是，在實際生產的過程中，煤炭企業的生產成本核算管理還存在如下的問題：

（1）煤炭企業的成本核算管理人員的思想觀念需要進一步提高。一直以來，煤炭企業員工的觀念都停滯不前，沒有結合煤炭企業生產的實際情況，制定有效成本核算辦法，對企業生產的投入與產出處理的不夠到位，導致煤炭企業的成本核算比較混亂，雖然認識到投入是產出的必要途徑，但是沒有認識到成本核算與管理在生?a與管理中的作用，這種管理方式必然會給煤炭企業的成本管理帶來問題。

（2）煤炭企業的成本核算基礎薄弱。目前，煤炭企業采用的成本核算方式，還是采用傳統的成本核算方式，核算方法比較落后，沒有充分的運行現代信息技術，來對企業的生產成本進行核算，或者是對企業的成本核算重視程度不夠，沒有學習其他企業的先進管理經驗與管理方法。而有的煤炭企業對生產成本的核算還采用傳統的手工核算的方法，導致核算工作比較緩慢，工作效率低下。隨著煤炭企業的生產規模在不斷的擴大，急需要煤炭企業能夠改變成本核算的方式，以通過成本核算來提高企業的經濟效率。

（3）成本核算與管理的意識淡薄。目前，隨著市場經濟的而發展，大多數煤炭企業對生產的重視程度較高，也十分重視煤炭的產量，但是在生產的過程中，往往忽視了企業的成本管理與成本核算，忽視了企業的成本核算與管理對企業生產的監督作用。由于企業的領導對成本核算管理工作重視不夠，沒有將企業的成本核算與企業的績效結合在一起，形成了企業工作人員的成本管理意識淡薄，導致企業在生產的過程中，一些企業成本核算管理存在著較大的漏洞，進而影響著企業成本核算管理的有效進行。

（4）沒有將環境治理與安全費用的提取計入到企業的生產成本中。由于煤炭企業屬于高污染企業，在生產的過程中需要增加成本用于到環境治理中，特別是在低碳的環境下，煤炭企業還需要增加成本來治理環境，而在企業生產的過程中，沒有將這部分支出作為成本核算的內容。同樣，隨著企業生產的安全問題出現，需要將企業生產的安全管理成本納入到成本核算管理中。

三、完善煤炭企業成本核算與管理的實施策略

根據當前煤炭企業在生產過程中種種情況，需要詳細的分析企業的生產的成本構成方式，將各種環境治理、安全費用、退出機制的費用都要求能夠納入到企業的成本核算管理中，保證企業成本核算管理的有效性。

（1）樹立全員成本意識。在煤炭企業生產的過程中，要求全部工作人員都要有明確的成本管理意識，企業的成本核算與管理不是一個人、或者一個部門能夠完成的，需要企業的全部工作人員都要參與企業的成本管理中，明確成本核算管理對企業生產中的作用，需要每個員工的頭腦里都形成節約成本的觀念，樹立成本節約的意識，在企業的生產過程中，形成良好的節約環境，使企業的“降支增效”成為員工行為規范，并采用有效的激勵措施來保證企業員工的利益。同時，還需要煤炭企業可建立降低企業生產成本的考核制度，通過有效的考核制度，樹立企業員工節約成本的意識，提高企業員工的積極性，這樣不僅能夠有效的提高企業的成本核算管理，還能在企業內部形成良好的工作環境。

（2）加強對制度的建設。保證企業的成本核算與管理能夠有效的進行，需要企業制定有效的管理制度，規范煤炭企業工作人員的日常行為，提高企業的工作效率。煤炭企業制定的各項規章制度要能夠切合企業的實際情況，不能忽視其他因素對企業生產的影響，只有這樣，企業的員工才能有效的執行企業的管理制定，才能提高企業成本核算；如企業的制度制定脫離了實際，不能將成本核算脫離企業的管理實際，導致員工很難執行或者是根本無法執行，制度成了虛設，這樣給企業的成本管理就失去作用與意義。因此，必須從煤炭企業內建立起有效的成本核算與管理制度，并且嚴格按制度辦事，進而能夠有效的提高企業的生產成本的控制。

（3）實行預算控制管理制度。煤炭企業的生產經營要求投入的成本比較大，在實際生產的過程中有必要實行完善的預算控制制度，將企業的生產過程中的每一項開支都列入到成本預算中，同時還有結合其自身的情況制定合理的成本預算控制計劃，調動各個部門的積極性，根據煤炭企業生產的量化規律，對企業生產的成本預算實施彈性目標成本控制與管理的方法。根據企業的生產目標，煤炭企業生產成本的預算還需要制定企業的生產過程中的消耗定額，將其控制在一定的范圍內，根據企業內部的生產要求，并詳細的制定個各項成本的控制與監督策略，使得企業的成本預算能夠做到準確無誤。

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下面以采煤戰線為例,簡單說明作業成本法的成本核算過程,相關數據僅供說明使用。采煤戰線生產過程消耗的資源需要根據資源動因進行分配的有電費、租賃費。我們假設該戰線中存在采煤一、采煤二、采煤三三個作業,在某一期間消耗電費共3千元,租賃費共5千元,其中采煤一使用某一功率用電器15小時,租賃某一設備3天;采煤二使用相同功率用電器13小時,租賃同一設備5天;采煤三使用相同功率用電器12小時,租賃同一設備2天。那么電費和租賃費在該采煤戰線的資源動因分配率如表1所示:由此可知,在該戰線中采煤一消耗的電費和租賃費為75*15＋500*3＝2625元:采煤二消耗的電費和租賃費為75*12+500*2=1900元。

隨著信息化技術在煤炭企業的應用,在煤炭企業實施ERP、將企業成本管理信息化成為新的趨勢和潮流。目前煤炭企業由于種種原因,其信息化程度不高,尤其是在成本管理方面。大部分工作采用手工或電子表格方式進行,由于缺少有效、先進的方法和工具,不可能及時、準確、詳盡地提供成本管理、分析、控制所需的信息和方法,而且工作量大,計算不準確不詳盡,因此,急需系統軟件支持成本管理和控制。而且目前的成本核算方法還是按照傳統的制造成本法,每月由財務科報出原煤成本表、制造費用明細表、管理及財務費用表等報表。這些報表是對集團公司的,成本核算的結果以及成本核算的角度都不能滿足煤礦內部成本管理的需要。比如,各成本項目不按各作業歸集,不體現各項作業的成本水平等,這些都導致成本的分析和控制不能切實執行。因此,我們應該利用先進的管理理論、思想和技術,根據煤炭企業生產管理、工藝特點開發和實施適合該行業特點的集成本核算、計劃和分析預測于一體的成本管理軟件,規范、準確、及時地進行成本核算、成本預測和分析,為管理者經營決策提供可靠的財務信息,進一步提高企業的經濟效益。

(1)轉變全體員工的成本管理的觀念。樹立科學的成本管理理念是企業成本管理的思想基礎,一些管理人員成本意識有了很大進步,但是基層員工的成本意識偏低。鑒于這種情況,筆者認為應該主要從兩個方面入手提高員工的成本管理觀念:一是要在管理層樹立科學成本管理的觀念,因為管理層在企業中占有舉足輕重的地位,如果一個項目能夠得到管理層的認可和支持,那么對它的執行就變得相對比較容易,這是能否執行下去的一個前提保障;二是加強生產一線員工特別是成本發生責任人的成本改善意識,在企業內形成一種良好的企業成本管理文化,樹立“成本改善人人有責”的全民意識。為保障這兩方面的實施,我們可以通過教育的形式開展,如聘請專家開展座談會、企業員工有獎競答活動等方式,從而調動全體員工成本改善的積極性。(2)積極引進和培養優秀的成本管理人才。目標—作業成本法集成了目標成本法和作業成本法的優點,在煤炭企業實施這種成本管理方法就需要引進和培養一批既懂管理又懂技術的復合型人才。因為目標成本的制定、作業中心的劃分都需要不懂技能的人員來操作,所以培養全能型的成本管理專業人員就顯得更加重要了。(3)建立企業成本定額庫。由于煤炭企業生產的特殊性,其目標成本的制定不能僅僅以市場為來源,還應該考慮企業實際,以作業為基礎,將企業定額成本與作業量相結合,因此定額管理系統的構建就顯得尤為重要。目前,國外一些煤炭企業已經建立了自己的定額成本系統庫,我們應學習他們的先進經驗,開發出一套適合自己的系統,以此提高目標成本制定的準確度。(4)建立健全企業的成本管理制度。煤炭企業要結合自己實際建立一套適合自己的成本管理制度,但是目前很多煤炭企業沒有一套完善的成本管理規章制度,權利和責任不明確,成本考核指標不完善,僅僅注重某一方面的成本節約,在利益驅動的情況下員工僅注重那一方面的成本降低而將成本轉移到下一階段,這在總體上不利于成本的改善。因此,應該在全流程的思想的基礎上建立一套科學的成本管理規章制度,明確各部門的權利和責任,健全成本考核的指標及其激勵機制。

本文作者：趙艷工作單位：神華新疆能源有限責任公司

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關鍵詞：環境成本；煤炭企業；核算

自20世紀60年代以來，經濟的不平衡發展導致全球環境更加惡化，人們開始反思與審視自己的經濟社會活動和發展行為。可持續發展方針的提出，啟示我們在發展的過程中，必須保護環境，包括改善環境質量，保持地球生態的完整性，使人類的發展保持在地球承載能力之內。

 

我國是世界上第三礦業大國，礦產資源種類多，儲量居世界第三位。中國經濟的快速發展高度依賴于對煤炭資源的消耗。但是大量開發、利用煤炭的背后，卻隱藏著巨大的環境、社會和經濟代價。本文結合環境會計相關知識，以煤炭企業為研究對象，對煤炭企業的環境成本的確認和核算進行了探索，并提出了改善煤炭企業環境成本核算，加強環境成本控制的建議。

 

一、環境成本會計的內涵及特點

環境成本的理念可以分為宏觀和微觀兩個部分：從宏觀角度定義環境成本，是指產品生產過程中利用自然資源和生態資源使其價值減少的貨幣表現。從微觀方面看，環境成本是指企業因履行環境保護責任，為降低生產經營在生命周期內的環境負荷，采取一系列環保活動所發生的支出和耗費。本文認為環境成本是企業為保護環境的活動而引起的由本企業承擔并支付的，并且可以明確地以貨幣計量的，或者其他最終應該記入企業內部環境成本核算的成本。簡單理解就是企業因為生產經營對環境造成的污染和對自然資源的消耗的一種補償。

 

環境成本具有以下幾個顯著特點：（1）時間上的滯后性。由于自然界是一個均衡的有機整體，使得大自然中某一因素的變化在量上達到一定程度時才會發生質的變化而顯現出來。因此，企業對環境的污染相對于產品的生產成本而言不會隨著產品的生產而迅速表現，具有滯后性。（2）內容和方法的多樣性。生態環境的組成部分是多元化的，所以環境成本也具有多樣性的特點。企業的生產方式不同，每一個環節都可能產生對環境的影響，而這些成本并沒有一致的標準來衡量，這就導致了環境成本內容的多樣化，在計量各種環境成本時需要采用不同的計量方法。（3）計量方法的綜合性。鑒于環境問題的特殊性，單純使用貨幣指標已經不能滿足會計計量的需要，非貨幣計量形式已經開始引入。

 

二、 環境會計的核算要素

環境會計要素應分為環境資產、環境負債、環境費用和環境收益等要素。（1）環境資產是指由于符合資產的確認標準而被資本化的環境成本。環境資產有狹義和廣義之分。狹義的環境資產指對企業生產經營活動和環境活動發揮有效作用的企業環境資產。廣義的環境資產包括自然資源和生態資源，并且還可以更加詳細的劃分為再生資源和不可再生資源等。（2）環境負債是指企業發生的符合負債的確認標準并與環境成本相關的義務。環境負債主要產生于已經存在或預期可能發生的與環境破壞有關的損失，在多數情況下難以確切的計量，所以常采用估計的方式。（3）環境費用指會計主體進行經濟活動而耗費資源的轉化形式。環境費用可以是企業的經營活動產生，也可以是其他非經營活動所產生。環境費用不僅能計算經濟成本，還要包括機會成本、環境成本以及耗用資源和排污而被征收的生態環境補償費、治理費、環境研究與開發費。（4）環境收益指在一定時期之內，環境資產給企業帶來的已經實現或即將實現的，能夠用貨幣計量的效用，以及由于企業環保行為而獲得的收益。企業環境收益主要有兩種來源渠道：一是企業治理環境污染產生的環境收益；二是企業環境資產本身所產生的環境收益。

 

三、煤炭企業環境成本的確認和科目設置

我國煤炭企業目前對環境成本的會計處理過于簡單，不僅沒能準確的反映產品的成本，反而虛增了企業的利潤，忽略了隱性的環境成本，有的企業將環境成本列入本企業的管理費用或者直接將其按一定方法分配到全部產品成本中。有的企業還把環境成本作為制造費用平均分配到所有產品的成本中。企業在處理環境成本時只考慮簡單的支付項目，發生時直接計入期間費用或營業外支出中。這些做法過于簡單不規范，使本應該企業承擔的環境成本轉嫁給了社會，間接鼓勵了企業以透支自然資源為代價謀取當前經濟利益的行為。

 

煤炭企業環境成本的確認標準應該包括以下幾項：（1）相關性。即指環境成本核算出的信息應當與企業經營者的經濟決策相關，可以為企業的財務報表使用者提供能夠反映企業狀況的信息。（2）可靠性。就是確認的環境成本的有關信息要如實反映。（3）可計量性。即確認的環境成本應可以以貨幣形式進行計量。對確認結果可以使用一定的計量單位進行數量金額的計算。（4）可定義性。即確認的環境成本必須符合某個財務報表要素的定義。此外煤炭企業環境成本還應該滿足與企業的交易或事項是否與環境保護活動有關；與環境保護有關的交易或事項是否能引起企業經濟利益的流出；環境成本發生的金額是否能可靠的計量這三項確認條件。  

 

本文認為煤炭企業應設置以下幾項環境會計成本核算科目，為煤炭企業環境成本的核算提供基礎。首先，設置一級科目“環境資產”賬戶，用以核算與環境保護活動有關的企業環境資產，如企業購入的環保用固定資產等。購入資產時借記“環境資產”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”或者“環境支出”等科目。“環境支出”核算企業由于環境保護活動而發生的費用與支出，用于交納罰款，購置環保固定資產，環境保護設備的年運行費用，礦井清理費用，環境影響賠償費，排污費，降低污染和改善環境的研究與開發費用，職工環境保護教育費以及與環境有關的其他費用等。環境支出是一級科目，以下可以設置“資本性支出”“費用性支出”兩個二級科目。“環境收益”用于核算，由于環境保護活動而引起的經濟收益，如稅費的減免，政府的補助等。關于環境收益的核算，發生收益時借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“環境收益”等科目。

 

四、完善煤炭企業環境成本核算的建議

鑒于以上內容的分析，筆者提出以下幾點建議，以促進煤炭企業根據自身特點來建立和完善環境成本控制體系和核算體系。

1.制定環境會計準則和會計制度，健全相關法律法規

要想強化環境成本的核算，必須要制定相關的環境會計法規，將環境會計的核算、監督以及信息披露規范列入《會計法》中，以法律形式確定它的地位和作用。其次，要制定相關環境會計準則，在準則中明確規定環境會計要素，環境會計的確認、計量和披露標準，使環境會計核算操作規范化。

 

2.建立統一的環境成本控制中心

煤炭企業具有規模大，機構層次多的特點，只有在企業內建立一個統一的環境成本控制中心才能更好地使環境成本得到有效的控制，應該協調好企業內部各部門間的關系，做好對環境保護工作的監督。全面協調，統籌兼顧，避免各部門各自為政的無效行為。

 

3.選擇恰當的環境成本核算方法

企業環境成本核算應該貫穿于整個生產經營過程。由于煤炭企業生產經營和成本核算的特點，建議環境成本核算結合一定的核算方法科學合理地進行核算，從而更有利于環境成本的準確核算、全面控制。

 

參考文獻

[1] 孟凡利.環境會計研究[M].大連：東北財經大學出版社，1999.

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篇（6）

目前，我國煤炭企業成本核算基本上反映的是制造成本。根據會計準則將生產成本與期間費用分開核算,將成本項目“直接材料、直接人工和制造費用”根據煤炭生產的實際，進一步細分為：“原材料、工資、職工福利費、電力、折舊費、井巷工程基金、維簡費、修理費、地面塌陷賠償費和其他支出”等十項分別進行核算。在這些項目中，盡管包括了一些有關煤礦安全及礦區環境方面的支出，但由于不全面，使當前的煤炭成本偏低，不能真實地反映其實際支出水平，造成了煤炭價格與價值相背離。為此，筆者將安全與環境方面的支出單獨核算，列入相應的“安全成本”和“環境成本”。即：煤炭產品成本=基本生產成本+安全成本+環境成本

一、基本生產成本

基本生產成本是指礦井采掘生產過程中實際的費用支出，它應包括以下內容：

（一）原材料：包括生產過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等，但不包括用于煤礦安全及環境治理方面的材料消耗。

（二）電力：包括生產過程中消耗的電力,不包括維簡工程消耗的電力和其他非生產用電。

（三）生產工人薪酬：是指煤炭企業為獲得生產工人提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，主要包括：生產工人工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣利；因解除勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

（四）折舊：指與生產有關的固定資產應提取的折舊費。

（五）其他支出。在將“安全成本”和“環境成本”單獨核算后，就可將井巷工程基金、維簡費、修理費納入安全成本的核算內容，將地面塌陷賠償費納入環境成本的核算內容，同時根據新企業會計準則，將工資和職工福利費合并為生產工人薪酬，也彌補了目前煤炭成本中人工成本項目不全這一問題。

這部分費用在發生時可按明細項目直接記入“基本生產成本”，或先記入“制造費用”，再分配轉入“基本生產成本”。

二、安全成本

安全成本就是與安全有關的費用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費用和因安全問題而產生的一切損失。據部分國有重點煤礦的初步調查統計，與安全有關的費用占當前煤炭成本的比例已達20%以上，并且還在逐步提高。但由于與安全有關的費用沒有單獨核算和管理，致使安全工作的技術先進性與經濟合理性相脫節，從而使安全工作在煤炭生產中不能發揮更好的效果。而目前有關煤礦的安全成本散見于固定資產、在建工程、流動資產、管理費用以及營業外支出等核算中。為加強安全成本的核算和管理，應設置“安全成本”一級科目，并在其下設置“安全工程費用”、“安全預防費用”和“安全損失費用”三個明細科目，分別核算其相應的內容。

（一）安全工程費用

安全工程費用是為構筑安裝安全工程、設施以及購置安全監測設備、儀表等支出的費用。主要包括以下費用項目：為構建和安裝安全工程、設施所耗用的材料費、人工費；購置安全監測設備、儀器等支出的費用；安全工程的設計費、評審費；安全工程、設施的維護檢修費；井巷工程基金、維簡費、修理費。

對這部分費用支出形成了固定資產的，可按其預計使用年限以折舊方式計入安全成本費用。發生時，借記固定資產（在建工程）――XX工程、設備；貸記相關科目；分期計提折舊時，借記安全成本――安全工程費用，貸記累計折舊科目；對于計提的井巷工程基金、維簡費、修理費，在完全成本核算模式下，筆者認為，可直接記入安全成本，而不必先記入制造費用，再轉入安全成本。即借記安全成本――安全工程費用，貸記相關科目。

（二）安全預防費用

安全預防費用是指運營安全工程和設施、進行安全管理和監督以及安全培訓和教育而支出的費用。主要包括以下費用項目：安全工程和設施的運營費；建立安全保證體系、制定安全工作計劃所需的費用；安全專職人員的薪酬；安全專項獎；安全宣傳資料費；安全培訓教育費用；安全情報和信息的收集、整理、分析、反饋、儲存等費用。

這部分費用在發生時直接計入當期安全成本，即：借記安全成本――安全預防費用，貸記相關科目。

（三）安全損失費用

安全損失費用是指因安全問題影響煤炭企業生產(或因安全水平不能滿足生產需要)而產生的損失。安全損失費用包括直接安全損失費用和間接安全損失費用。1.直接安全損失費用。主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費用、醫療費用、撫恤費用、處理費用、財產損失、恢復生產費用、停產損失等各種直接影響損失以及職業病防治中發生的檢查費用、治療費用、陪護人員薪酬等損失。2.間接安全損失費用主要是指因安全事故導致的勞動力資源損失、產值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失，規定為間接經濟損失。

對安全損失費用，可按一定的標準計提專項基金，計提時借記“安全成本――安全損失費用”，貸記“應付安全損失基金”；發生相關的費用支出時借記“應付安全損失基金”，貸記相關科目。

三、環境成本

煤炭環境成本是指為管理煤炭企業活動對煤炭礦區及周邊環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。它應包括：煤炭資源成本、礦區環境保護和預防成本、礦區環境恢復和治理成本、礦區環境管理和教育成本等內容。為準確地核算煤炭環境成本，應設置“環境成本”一級科目，并在其下設置“煤炭資源成本”、“礦區環境保護和預防成本”、“礦區環境恢復和治理成本”、“礦區環境管理和教育成本”等二級科目進行相應的核算。

（一）煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權、采礦權，而且要對取得的資源進行進一步的精查，進行礦井設計和施工，這些獲取資源支出和勘查前期費用就構成了煤炭的資源成本。

對發生的這部分支出，在發生時可先記入“遞耗資產”，然后根據每期的實際開采量乘以單位產品的折耗費用，記入“環境成本－煤炭資源成本” 即借記“環境成本－煤炭資源成本”，貸記“遞耗資產累計折耗。

（二）礦區環境保護和預防成本。煤炭生產活動不僅占用和消耗煤炭資源，還會引起其他生態環境資源的破壞，如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率，保護和預防生態環境資源不受損害，避免環境污染所發生的費用支出就構成了環境保護和預防成本。

（三）礦區環境恢復與治理成本。為恢復和治理被污染、破壞的生態環境資源而發生的成本費用。在煤炭的生產過程中，不可避免地排放廢水、矸石等廢棄物，從而產生空氣、水源等環境污染，也不可避免地帶來地表塌陷、河流改道、山體滑坡等生態環境的破壞，對此需要治理環境污染、恢復和改善被破壞的生態環境，使之符合社會經濟發展和人類生活居住的需要。該項成本主要由治理費用和彌補破壞、污染所造成損失的補償兩部分組成。

對礦區環境保護和預防成本及礦區環境恢復與治理成本，在發生時符合資本化條件的應先計入“固定資產―環保設備”，然后通過計提折舊再計入各期環境成本；對不符合資本化條件的費用，在發生時可直接計入當期環境成本；對于發生時間和金額不確定，且又不能予以資本化的，也可按一定的標準計提專項基金，計提時借記“環境成本－礦區環境保護和預防成本”或“環境成本－礦區環境恢復與治理成本”，貸記“應付環保基金”；發生相關的費用支出時借記“應付環保基金”，貸記相關科目。

（四）礦區環境管理和教育成本。它是指煤炭企業在從事環境保護的管理活動中所發生的成本。具體包括：

1.對煤炭企業職工進行環境教育、培訓的成本；2.煤炭企業環境管理機構的構筑、運作及體系認證的成本；3.對礦區環境負荷監測、記錄的成本；4.在煤炭企業生產經營的各個階段，為降低和控制環境負荷的研究開發和方案設計成本。

篇（7）

煤炭產品品質主要是由地質條件決定的，其產品具有很高的同質性，這就決定了煤炭企業只能實施低成本領先戰略，那些地質條件比較差的煤炭企業更是如此。但是，煤炭企業采用工業企業制造成本法，成本核算方法與成本不相關，與管理脫節，不能支持成本管理，有必要采用作業成本法，增強相關性，為成本管理提供有用的信息。

一、煤炭企業生產特點

（一）作業環節多，成本結構復雜

我國煤炭生產是以井工開采為主、與其他以地面作業為主的加工工業相比，在生產方面具有以下特點：原煤作業環節多，成本構成較復雜。礦井的基本作業有掘進、回采、運輸、提升及地面生產系統等：輔助生產作業有通風、排水、照明、動力及設備維修等。

（二）產品品種單一，成本核算簡單

煤炭生產作業所消耗的主要材料和輔助材料，在作業過程中起的是支持性作用，它們并不構成煤炭產品實體。因此，原煤開采作業過程中，幾乎所有的費用均屬于間接性生產成本。盡管如此，由于同一煤井產出的原煤品種單一，一般不需要將當期的生產費用在不同產品之間進行分配，只需要直接計入當期原煤生產成本即可。所以，煤礦生產企業選擇了與工業企業類似的成本核算方法品種法。

（三）投入與產出比不明確，成本定價功能弱

煤炭生產成本的高低雖然也取決于生產要素的投入，以及成本管理水平的高低，但是煤炭生產企業生產成本的高低從根本上講，主要還是取決于火煤炭資源的自然秉賦。煤炭生產成本的這一自然屬性，決定了煤炭生產過程中投入產出關系不明確，投入多并不意味著產品價值就大，銷售價格就高。現實中，煤炭的市場價格是其自然秉賦決定的，煤炭的結算價格幾乎都是采用按質論價的定價機制，與煤炭本身在開采和加工環節的耗費無任何線性關系。因此，煤炭成本與價格決策不存在相關性。這就決定了煤炭生產企業成本核算的目的不是為產品定價提供成本信息，成本核算的目的是為了成本管理。

二、煤炭行業成本核算現狀和問題

（一）成本核算簡單粗放，與成本管理脫節

成本核算應該與行業的生產特點相適應，應當與成本管理相結合。煤炭企業在成本核算上主要是借鑒制造企業所采用的品種法，其成本核算程序比較簡單：以原（選）煤或者精煤為成本核算對象，根據原始憑證將各項費用要素直接歸入原煤生產成本即可。由于成本核算簡單，基于品種法的成本管理只能將成本管理的重點集中在“產品”這一層次上，不可能深入到每一個“作業”層次。因此，這一成本核算模式不可能實現成本核算與成本管理相結合，也不可能將成本核算與責任會計制度相結合，也就不可能調動廣大員工參與成本管理的積極性和主動性。因此，真正關心產品成本管理的只是與最終產品成本高低相關的少數高層管理人員。事實上，由于煤炭企業成本信息與定價決策無關，所以，以產品品種為核算對象，計算出來的產品生產成本，只是服從于財務報告的目的。從成本管理角度來講，最終的產品成本信息并沒有多大實際意義。成本核算的目的是為了成本管理，所以，煤炭企業目前采用的以品種法基礎的成本核算體系尚沒有進入成本管理會計階段，只是為了核算而核算，不能為成本管理提供有效的支持。從這種意義上講，作業成本法比產品成本法更實用和更有效。

（二）成本核算范圍過窄，成本信息失真

成本核算范圍過窄一直是困擾我國煤炭成本核算的問題，這一問題產生的根源在于計劃經濟。在計劃經濟時代，國家對煤炭行業實行的是“資源低價，加工產品高價”政策，把效益盡量擠到下游產業，以便為我國工業化積累原始資本。與此政策相適應，政策上要求煤炭開采企業縮小成本核算口徑，以壓低生產成本。主要表現在：一是有些項目不計入開采成本，如井巷資產可以不計提固定資產折舊；二是轉移支出，國家把礦井建設的前期準備包攬下來，如煤田普查、地質詳查、礦區精查等勘探費用，都由國家財政在事業費中列支。盡管目前煤炭企業已經基本完成了由計劃經濟向市場經濟的過渡，但是由于受計劃經濟的影響，煤炭成本核算范圍也幾經調整，但始終商有大的突破，導致國有煤礦煤炭成本的構成不完整，核算范圍不規范，不能真實反映基本生產單位的成本水平。

四、實施作業成本法的重要意義

作業成本法又稱作業成本分析法，它是基于活動的成本核算系統，有別于傳統的基于產品的成本核算系統。它是由美國哈佛大學庫伯和卡普蘭提出的一種成本核算方法。作業成本概念的提出是基于傳統成本核算方法的缺陷而提出來的，由于傳統的成本管理法有時不能反映出所從事的活動與成本之間的直接聯系。而作業成本法主要關注生產運作過程，加強運作管理，關注具體活動及相應的成本，同時強化基于活動的成本管理。

（一）以成本動因為費用分配依據，提高了成本信息的準確性，

作業成本法的立理依據是：產品生產導致作業的發生，作業消耗資源并導致成本的發生。作業成本的計算程序是：先把各項作業消耗的各種資源歸集到成本池；然后再按照成本動因將成本池成本分配到各種作業，計算出作業成本；最后再根據各產品消耗的作業，將作業成本歸集到各產品成本，從而計算出產品成本。可見，作業成本法的核心是作業，成本核算的關鍵是成本動因的選擇。作業成本法在資源和產品之間引入一個中間成本核算對象――“作業”，通過對作業成本核算，細化了成本核算信息，并通過作業這一媒介，實現了成本核算與成本管理的有機融合。

（二）深化了成本核算的層次，有利于實現成本與管理的結合

作業成本法將成本核算由產品層面深入到“作業”層面，以成本動因為各項間接費用的分配標準，不僅保證了成本核算信息的準確性，還可以使成本管理在較低層面上獲取成本信息，從而提高各層面成本管理的主動性和積極性。

煤炭開采、洗選是由采、掘、運輸、提升、通風、安全等作業構成，在回采工作面、運輸平巷、上下山、采區車場、大巷、井底車場、地面運輸、地面選矸、洗選等作業，構成了一系列價值增值活動。這些價值增值活動同時也是企業資源消耗的過程，因此價值鏈管理活動同時是也成本管理活動。作業成本管理的作業鏈等同于價值分析的價值鏈。因此，可以將價值活動細分為一系列作業，結合作業成本管理，利用作業成本法準確計算出每項價值活動的成本和價值，從而為價值鏈管理提供支持。

（三）有助于開展成本動因分析，從作業層面降低產品生產成本

在作業成本法下，生產費用要素的核算和分配是以成本動因為依據的，因此，作業成本法的關鍵是成本動因。在分析各作業的成本動因時，可以發現未被充分利用的生產要素，并提醒企業管理者和廣大員工予以關注。所以，作業成本法的意義不僅僅是能夠提供較準確的成本信息上，其更大的貢獻是提出了以“作業”為中心的管理思想――作業管理。作業管理是把管理重心深入到作業層次的一種新的管理觀念，其深遠意義在于強調成本動因以及由此引起的作業鏈――價值鏈改善問題，即通過分析企業作業鏈，確定增值作業和非增值作業，并在分析的基礎上進行作業鏈――價值鏈的持續優化。

（四）借助于價值鏈分析，有助于發現降低成本的根本原因

價值鏈是由美國哈佛大學商學院教授邁克爾?波特于1985年提出的概念，波特認為，“每一個企業都是在 設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。所有這些活動可以用一個價值鏈來表明。”作業和作業成本核算是實現成本核算到成本管理的關鍵環節，只有借助于作業成本法才能夠成本核算與價值鏈管理方法相結合，并利用作業成本法提供的作業成本信息，識別“增值作業”和“非增值作業”，從而對作業鏈進行重組和優化，達到控制成本，提高企業價值的目標。基于作業的價值鏈分析，能抓住成本管理和控制的重點環節，使管理者識別并消除那些不增值作業和浪費，抓住關鍵作業，選擇成本最低的作業。作業成本法的應用為提升煤炭企業精細化管理效率和提高內部市場化管理水平創造了有利條件。

篇（8）

煤炭企業現行的成本核算依據的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業企業會計核算辦法》和《煤炭工業企業成本管理辦法》,已經不能適應當前經濟環境下,煤炭產品生產成本核算的要求。突出表現在產品成本項目不完整,成本核算不真實。由于成本是價格的基礎,成本信息不真實,必然會扭曲煤炭產品價格,并對煤炭行業的可持續發展產生消極影響。因此,采用《企業會計準則》,科學界定煤炭企業成本核算范圍,擴充成本項目,合理費用標準勢在必行。

一、煤炭企業成本核算現狀分析

目前煤炭企業產品成本項目包括材料、工資、福利費、電力、折舊、井巷費、維簡費、安全生產費、修理費、地面塌陷補償費和其他支出等,共計十一個項目。其中的“井巷費”、“維簡費”和“安全生產費”三個項目的核算標準,是按照國家規定的費用比率,根據原煤產量進行計提的,其余項目則據實列支。目前的主要問題是上述十一個成本項目不能囊括全部生產成本,而且其中部分項目計提標準偏低,煤炭成本信息的真實性、完整性和相關性都有待提高。

1.會計要素確認失當,煤炭資源成本未列入產品成本

煤炭資源是煤炭企業生產的先決條件,企業在開采煤礦之前時,必須先出資購買采礦權,煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產資源補償費。目前,絕大多數煤炭企業沿用原有的煤炭行業會計核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權資本化為無形資產,然后再分期攤入管理費用,而不是生產成本。將煤炭資源開采權確認為無形資產并無不可,是完全符合《企業會計準則》相關規定的。但是,將與產品成本相關的無形資產價值攤認管理費用,卻有失于會計信息的相關性,其結果必然導致成本計算不實,并進一步造成產品成本補償不足。

2.會計政策運用失當,環境治理成本未列入產品成本

煤炭企業環境支出包括當前環境保持支出和未來環境恢復支出。當前環境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發生的支出,包括煤炭企業對煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環境恢復支出包括土地復墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業環境支出占產品成本的比重很大,而且隨著國家環境保護標準的不斷提高,這一比重還會進一步提高。所以,能否正確認識環境治理成本與產品成本的關系,并將環境治理成本恰當地反映在產品成本之中,將會對煤炭企業產品成本核算產生重要影響。

目前煤炭企業環境治理成本存在的主要問題是,對未來環境恢復支出的成本核算不恰當。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關閉后,必須對土地塌陷進行補償和恢復。如何正確這些生態恢復成本,不僅關系到煤炭企業成本信息是否真實,而且還關系到煤炭企業成本補償是否充分,企業和生態發展能否持續進行。目前令人失望的是,絕大多數煤炭企業沒有此類生態恢復成本前瞻性地計入生產成本,而是等該項費用發生時才“計入”生產成本,企業的可持續發展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個,要么使企業喪失可持續發展能力,要么把生態恢復的包袱甩給政府和社會。

3.費用分攤辦法失當,維簡費用計提不充分

按照《煤炭工業企業會計核算辦法》,煤炭企業開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應當確認為固定資產。但是,其價值則是通過計提維簡費予以補償。根據規定,維簡費是按照原煤產量和規定的標準計提的,其依據是財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局于2004年聯合頒發的《關于印發(煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法)和(關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定)的通知》。《通知》規定,維簡費應當根據原煤實際產量,每月按規定標準在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產量反而在不斷下降。所以,按產量計提的井巷維簡費,使成本信息與費用支出之間失去了相關性,并且導致煤炭成本信息不實,投資彌補不足。

二、以財務報告為導向,重建成本框架

產品成本是產品價格的基礎,所以,產品成本理應包括產品生產過程中一切耗費,包括生產過程中的直接費用和為了管理和組織生產所發生的間接費用。但是成本核算只是成本管理的基礎,其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業會計準則》要求,企業應當采用制造成本法核算產品成本。就煤炭企業產品成本核算而言,既要考慮煤炭產業的特殊性,還必須尊重《企業會計準則》的統一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財務報告有機地融為一體。因此,基于成本管理和財務報告目的考慮,煤炭企業應當采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。

1.堅持制造成本法,完善產品生產成本項目

如前所述,煤炭企業產品成本尚不足以充分反映煤炭產品真實的生產成本。所以,煤炭企業應當按照《企業會準則》的要求,重構煤炭成本結構,并且規范各項目費用標準,以保證成本信息的真實性,為成本決策提供可靠的信息基礎。根據《企業會計準則》,構成財務報告中存貨成本的是產品的生產成本,而產品生產成本指的是產品的制造成本,即產品制造過程發生的直接和間接生產成本。所以,煤炭企業應當把與產品制造過程有關的一切成本原則上都應當列入產品成本,當然也包括煤炭資源本身。

(1)增加煤炭資源成本項目,增強產品生產成本的充分性

按照《企業會計準則第6號――無形資產》精神,煤炭資源使用權應當確認為無形資產。煤炭資源使用權屬于使用壽命有限的無形資產。由于煤炭資源使用權包含的經濟利益是通過其所生產的煤炭產品實現的,其攤銷金額應當計入煤炭產品的制造成本。所以,煤炭企業應當將煤炭資源成本由攤入管理費用改為攤入生產成本,以保證產品生產成本的充分性。因為根據《企業會計準則第4號――固定資產》的精神,企業有權利根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式為原則,合理選擇固定資產折舊方法。

(2)變維簡費為折舊費,提高產品成本信息的相關性

如上所述,目前以原煤產量為基礎的維簡費計提辦法,使礦井、巷道等固定資產的價值補償具有累退性,即資產價值越高,成本補償越少。所以,建議財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局等部門,改變維簡費計提辦法,如改維簡費由計提的辦法為折舊的辦法,并根據年限平均法計提折舊,以充分補償該類資產投資成本。

2.將煤礦棄置費用資本化為固定資產,再分期轉化為產品生產成本

煤礦閉坑后,根據環保法規所發生的生態恢復費用被稱為棄置費用,按照《企業會計準則第4號――固定資產》精神,企業應當按照棄置費用的現值資本化為固定資產,然后再通過折舊的方式系統化地攤入攤入各其期產品生產成本,以消化未來大規模費用支出隱患,增強企業可持續發展能力。

3.將環保成本確認為期間成本,以保證產品成本的決策功能

按照《企業會計準則》精神和一般的會計慣例,對于與產品生產沒有直接聯系,或者難以直接計入產品生產成本的支出,如污水治理費、粉塵治理費等生態環保費用可以直接計入各期的管理費用。這樣既可以簡化產品生產成本計算,又可以保證產品成本與產品產量的相關性,以滿足成本控制和成本分析的需要。

最后,值得一提的是,有不少會計學者和會計實務工作者分別從循環經濟和產品定價的角度提出了環境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實,不管是強調全成本概念,還是引入環境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產品價格的依據。真正能夠作為定價依據的只能是管理會計中的成本概念,即借助于定價決策方法,將會計成本轉換為決策成本。換言之,不管是循環經濟框架下的環境成本概念和全成本概念,還是財務報告框架下的制造成本概念,都只能作為產品定價的基礎而不是依據。

三、結束語

以上財務報告框架的成本是以《企業會計準則》為前提的,所以,建議煤炭企業盡可能應用《企業會計準則》,同時建議有關部門修改有關成本開支標準的規定,使成本核算真正成為成本管理的助手。

參考文獻:

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篇（9）

綠色會計在我國也被稱為環境會計，顧名思義就是解決環境問題的會計制度。綠色會計是以國家頒布的與環境有關的法律、法規為基本依據，記錄環境污染、環境防治、環境開發所需要的花費，以報告的形式將環境的維護與開發的基本情況展現在人們眼中，通過對于報告的分析與研究，了解我國環境治理的效果以及環境污染給我國企業的經濟建設的發展帶來的影響。綠色會計是在國家提倡可持續發展戰略的條件下產生的新型學科，將會計學與環境學有機的結合在一起，以實現我國社會經濟建設的可持續發展的目標。

近幾年來，我國一直在大力發展經濟建設，企業受到利益的驅使也比較嚴重，從而忽略了環境與自然資源上的問題，值得慶幸的是，通過對于這幾年經濟建設的觀察，我國政府深刻認識到了環境與自然資源的重要性，因此才開始研究能夠促進環境與自然資源可持續發展的方法，綠色會計就是其中之一。但是由于綠色會計也是近幾年才開始在我國流行起來，因此我國針對綠色會計方面的發展還停留在初級階段，主要反映在三個方面。一是對于綠色會計的認知不夠全面，不能充分理解綠色會計帶給我國經濟建設的好處；二是綠色會計的發展受到我國先進段經濟發展水平的制約，無法順利實施；三是與綠色會計相關人才的稀缺。不管是出于那一種原因，都嚴重阻礙了我國經濟建設的可持續性發展。

二、煤炭企業成本核算體系的發展現狀

（一）煤炭開采技術的差異性

煤炭企業作為我國經濟建設的支柱力量，其數量眾多，但是在開采技術上卻參差不齊，無法滿足社會發展的實際需求，尤其是大型煤炭企業與小型煤炭企業之間的技術水平、加工深度都存在很多的差距，無法對所有煤炭企業進行系統規劃與管理。而且，不同規模的煤炭企業其開采流程各不相同，因此煤炭企業的投資成本、成本構成、質量安全、環境污染程度也存在一定的差異。

（二）環境因素對煤炭開采的制約

煤炭企業主要以地下開采為主，在開采過程中會造成大量的地下空洞，經常會出現由于地面失去支撐而造成地面塌陷的情況，很多耕地、建筑物都遭受了不同程度的破壞。而且，煤炭企業在開采的過程中還會產生大量的固體廢棄物、廢水、廢氣等污染物，給我國的生態環境造成了嚴重的污染，不利于礦區生態環境的平衡發展。由此可見，環境因素對于我國煤炭企業的開采還是存在很多的約束，在實際生產的過程中應該積極的進行成本核算的治理，盡可能恢復礦區的生態環境。

（三）復雜化的煤炭企業成本構成

隨著工業化進程的不斷加快，煤炭企業的發展逐漸完善，地下挖空的面積日益增加，大大的增加了煤炭開采的難度，企業需要花費更多的資金成本來解決這些問題，確保煤炭開采的順利進行。同時，隨著煤炭開采難度的增大，施工人員所面臨的危險也逐漸增加，給施工人員的生命安全造成了嚴重的威脅，企業需要在施工人員的基本安全維護方面投入更多的資金成本。另外，開采難度的增加勢必會延長施工工期，進一步增加了企業保護環境的支出，煤炭企業的成本構成逐漸向復雜化的方向發展。

三、基于綠色會計的煤炭企業成本核算體系的優化措施

（一）加強煤炭企業對綠色成本會計核算的重視程度

綠色成本會計在我國已經擁有二十余年的發展歷史，雖然在理論研究上取得了一定的成績，但是在實踐推進的過程中依然有很大的難度。十八屆三種全會進一步強調了綠色成本會計在企業發展中的重要作用，劃定生態保護紅線，推動生態環境的可持續發展。煤炭企業應該加強對綠色成本會計核算的重視，重新審視綠色成本會計核算在企業發展過程中的重要地位，將綠色成本會計融入到企業會計核算的全過程中，創建新的煤炭企業發展方式，進一步對煤炭企業的節能減排技術展開研究，調整其能源結構，充分發揮出綠色成本會計理論在煤炭企業日常發展中的重要作用。

（二）提出“生態保護紅線”來確保綠色成本會計核算

十八屆三中全會在原有綠色成本會計的基礎之上提出了“生態保護紅線”的理論，通過對“生態保護紅線”理論的實踐與完善來確保綠色成本會計核算的可持續發展，進一步對煤炭企業的成本核算手段進行優化，為煤炭企業經濟效益和社會效益的穩定發展提供基本保障。“生態保護紅線”主要針對生態功能區的污染問題、煤炭企業的碳排放問題和其他污染問題進行規范，通過綠色成本來記錄這些環境問題產生的相關成本，在記錄的同時進行綠色成本會計的自我調整與優化。也就是說，綠色成本會計成為“生態保護紅線”對企業會計影響的落腳點。

（三）豐富現有綠色成本會計核算體系的理論研究

在十八屆三中全會的背景下，自然資源資產產權制度和用途管制制度的綠色成本會計中的內容做出了進一步的調整，是在現有綠色成本會計基礎上的繼承與補充，結合現代煤炭企業經濟建設的實際情況對現有綠色成本會計的內容進行調整，豐富現有綠色成本會計核算體系的理論研究。“節能減排”是煤炭企業綠色成本會計中的關鍵環節，會直接影響到煤炭企業綠色成本會計核算的使用情況。綠色成本會隨著企業生產經營方式的變化而發生改變，當企業生產環境發生變化的時候，綠色成本會計信息的披露也要隨之進行調整，確保煤炭企業節能減排的效果能夠最大限度的發揮出來，逐漸成為綠色成本會計核算體系中的重要內容，從而推動煤炭企業與生態環境之間的平衡發展。

篇（10）

做好煤炭企業成本管理工作并不能只依靠一個人或者一個部門的力量，而是需要整個企業、個人與部門間相互協調配合以更好地進行工作，因此企業要樹立全員的成本理念。企業可以通過開展成本培訓或鼓勵員工參與相關活動的方法，增加在成本培訓中的投入，企業提供更多的學習交流機會，讓成本控制節約成為企業的一種氛圍，將成本控制與員工的獎金、工資等實際收入掛鉤是加強成本管理的有效方法。另外，企業要重視預算工作，就是提前做出企業本年度、本季度的開支預算計劃，這樣有利于企業預先對于基本事件有宏觀把握。這也是煤炭企業加強成本管理、提高資金利用率的有效途徑。 

34健全成本核算體系，優化人工成本配置 

第一，通過健全成本核算體系，不斷完善信息系統，實現信息資源共享，完成各項數據的搜集、共享并快速實現成本的分析，減少人力計算統計，借助新興科技帶來的便利，提高準確度，而且，為了更好地開展成本核算工作，保證企業成本核算成果的真實性及完整性，科學完善的煤炭企業成本核算體系是必不可少的。 

第二，優化人工成本配置，煤炭企業的員工長期以來面對工作時間長、工作壓力大、危險系數大的問題，但是收入卻不高，造成了煤礦工人家庭生活艱難，越來越少的人愿意從事煤礦工作，大量的人力資源流失。優化人工成本配置勢在必行，提高工資水平，增加福利待遇，穩定職工隊伍。 

4結論 

煤炭企業作為我國經濟發展中的一個重要主體，不僅帶動著我國國家經濟的增長，也對我國社會公民的安居樂業有著重要的影響。煤炭企業成本核算與管理工作對于我國煤炭企業的長久、穩定發展有著十分重要的作用與意義。 

煤炭企業成本核算與管理工作并不是一個簡單的過程，而是具有較強系統性的一項重要工作，其落實于企業生產經營過程的方方面面。要高度重視我國煤炭企業，不斷優化成本管理與核算，不斷創新與完善成本核算管理機制，以實現煤炭企業成本控制最優化，增強煤炭企業的綜合競爭實力。 

參考文獻： 

[1]滕云利芻議煤炭企業煤炭成本核算與管理[J].現代國企管理，2016（8）：92-94 

篇（11）

在我國煤炭企業的現行資源成本會計核算體系中，以利潤為中心的觀點仍然占重要地位，而且企業的業績考核重點也都集中在企業利潤方面，而且煤炭企業資源成本的耗用程度和企業的可持續發展能力關注較少，欠缺對企業轉產成本、環境污染問題、能源浪費問題等不利于企業持續發展的因素的考慮。所以，應該采取措施對煤炭企業資源成本會計核算體系進行改革，包括業績考核辦法、貨幣計量方式、環境污染評估等進行深入的分析研究，找出存在的問題并加以解決，從而對煤炭企業資源成本會計核算體系進行完善，以促進煤炭循環經濟的快速發展。

二、煤炭企業資源成本會計核算中存在的問題

（一）以利潤為重點，煤炭企業經營只是追求短期利益，不顧長遠發展

我國煤炭企業的現行會計核算體系以會計分期假設為基礎，會計分期能夠對企業經營情況進行及時總結分析，將企業經營活動劃分為較短的時間區間，結算賬目并編制財務報告。財務報告是對經營者考核的依據，這就導致了企業經營者為短期利益著想，而不顧企業的長遠發展。

（二）應用貨幣計量假設，只記錄能以貨幣或價格計量的東西，對環境等因素很少反映

煤炭企業會計核算體系主要以貨幣計量為前提，只對能夠用貨幣計量的東西進行確認和記錄，也就是說，只是對直接消耗的生產要素進行分析和記錄，對環境資源的耗用程度則反映比較模糊。從整體上進行分析，這會導致企業利潤的虛增，同時鼓勵了犧牲環境、以透支未來資源來換取當前利益的盲目發展方式。

（三）成本核算中只關注生產成本，忽略了資源成本

我國現在施行的煤炭企業成本核算基本框架是由原能源部在1991年結合當時的煤炭行業實際情況而制定的，能夠對當時的企業發展情況、制造成本等很好的反映。但是，隨著社會的發展，這種會計核算體系沒有將環境資源因素列入到資產核算的內容中來，而對企業成本只計人造成本，而忽略社會資源成本。這在客觀上是對企業犧牲環境質量的鼓勵，使得企業向著忽視社會環境效益、重視短期企業利潤效益的方向發展。

（四）忽略企業轉產成本，資源本文由收集整理枯竭以后無力進行轉產

隨著煤炭等非可再生資源的不斷利用，會促進周邊地區經濟的迅速發展。但是，在資源枯竭以后，就必須要考慮企業轉移、轉產的問題。從發展循環經濟的角度出發，對煤炭企業的轉產要提前準備，這樣才能促進由煤炭工業形成的工業基礎得到進一步的發展。但是，目前我國的成本核算體系中還沒有考慮過企業的轉產成本，這造成資源枯竭以后多數煤炭企業無力進行轉產，影響了當地經濟的持續發展。

三、煤炭企業資源成本項目構成

煤炭企業資源成本項目構成主要包括以下幾個方面：

（一）煤炭開發成本

煤炭企業生產的主要條件是煤炭資源，而想要擁有煤炭資源就必須進行必要的地質勘探，探明煤炭的資源儲量以后，才可以對煤炭資源進行必要的開發設計，并依靠這些設計進行礦井建設，因此，煤炭開發成本是煤炭資源開發成本的重要部分。

（二）煤炭資源成本

煤炭資源成本主要是指煤炭開采企業為了獲得相應的煤炭資源開采權而向政府的相關部門支付的稅費，這是根據國家對礦產資源的壟斷所有權所產生的支出和費用，煤炭資源成本主要包括以下三部分：

（三）煤炭生產成本

煤炭產品以及被列入產品生產計劃的其他產品被稱為煤炭生產成本，主要包括一定時期內生產經營產生的各項耗費，例如材料、燃料動力費、職工薪酬、折舊費、維簡費、修理費以及其他方面的生產性支出等。

（四）煤炭環境成本

煤炭環境成本是指煤炭企業對礦區生態環境等造成的損失，以及因治理或補償損失所消費的成本。

四、煤炭企業資源成本會計核算問題的處理

（一）煤炭企業資源成本會計核算體系科目的優化設置

煤炭企業需要在會計核算體系科目的設置上進行優化，一般情況下，我們可以按照生產成本、原煤、資源成本來進行會計科目的設置。由于礦業權價款的金額一般較大，而且在以后的不同期間都能夠產生效益，因此可以進行資本化。而在“無形資產”科目中設置“礦業權”作為二級科目核算，其中，貸方為礦業權價款的攤銷數，借方為礦業權價款數。在這個科目上還需要設置三級明細科目，其中包括“采礦權價款”和“探礦權價款”。對于金額相對較小的礦業權使用費和煤炭資源勘探費等費用，則可以盡量簡化，例如可以直接計入當期的成本中來。

（二）煤炭企業資源成本會計核算體系的賬務處理

1.礦業權價款支出賬目

對于礦業權價款的支出核算包括以下兩種情況：

（1）如果煤炭探礦權為國家出資探明，且采礦權被企業無償獲取，那么企業應該按照國家的相關規定對煤礦的剩余資源儲量進行評估作價，繳納相關費用。如果企業無法一次性完成相關費用的繳納，經過相關機構的批準，可以進行分期的繳納。分期繳納企業需要承擔高于同期銀行貸款利息水平的占用費。對于分期繳納仍然有困難的煤炭企業，經過財政部和國土資源部的批準，可以把探礦權、采礦權費用的全部或者部分以折股的形式上繳，并劃歸到中央地質勘查基金持有。

礦業權價款支出賬目的分錄按照如下方式進行設置：如果企業全額支付礦業權價款，則分錄設置如下：借記“無形資產—礦業權—探礦權價款”科目、貸記“銀行存款”等科目；如果企業分期支付礦業權價款，則依據評估確認的礦業權價款分錄設置如下：借記“無形資產—礦業權—探礦權價款”科目，貸記“應交稅費—礦業權價款”科目。在需要承擔資金占用費用的情況下，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果分期繳納存在困難的，經過批準折股以后，分錄設置如下：借記“無形資產—礦業權—探礦權價款”科目，貸記“股本”等科目。需要攤銷時，借記“生產成本—原煤—資源成本”科目，貸記“無形資產—礦業權—探礦權價款”科目。

（2）如果探礦權和采礦權被企業購買，就需要作企業的長期投資設置處理，等到礦井建設完工并投產后移交生產時需要轉入無形資產，同時要按照相關規定計提折耗。

2.礦業權使用費以及煤炭資源勘探費

礦業權使用費需要按照年度進行繳納，并按照規定計提上交到相關部門。借記“生產成本—原煤—資源成本”科目，貸記“應交稅費”等科目。煤炭資源勘探費需要在發生當期被直接計入成本。借記“生產成本—資源成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。