稅務(wù)會計論文大全11篇

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篇（1）

財務(wù)會計是從業(yè)的利益出發(fā)，為企業(yè)利益者提供真實可靠的會計相關(guān)信息，在企業(yè)管理人員需要在公司的資金經(jīng)濟利益方面進行核算時，可以通過財務(wù)會計提供的有效信息進行一些正確有效的經(jīng)濟決策。稅務(wù)會計是和公司相關(guān)于稅務(wù)問題有緊密的聯(lián)系，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的，對公司的納稅活動引起的相關(guān)的資金方面進行一些準確的記錄和報告。它在處理這些事項的過程中，所需要的很大一部分資料和信息都是來源于財務(wù)會計的，但它的主要對象就是公司關(guān)于稅務(wù)方面的問題進行準確計量。因此，它們主要的不同就是它們的計量對象和計量目標的不同。

1.1關(guān)于歷史應(yīng)用方面它們之間的差異。

歷史成本對于稅務(wù)會計來說所占的地位比例比較明顯，因為歷史成本準確可靠的一些特性，這比較符合稅務(wù)會計中稅法對計稅基礎(chǔ)的要求，所以歷史成本對于稅務(wù)會計來說占了很大一份優(yōu)勢。然而對于財務(wù)會計來說，歷史成本的計量屬性雖然對于財務(wù)會計來說也是比較重要的，但是在現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展的趨勢下，衍生出了許多新生的金融工具，這使得歷史成本在財務(wù)稅收的地位減弱，而財務(wù)稅收則以公允價值作為它的主要的計量屬性。因此，相對于歷史成本來說，它在財務(wù)會計中的地位明顯要低于在稅務(wù)會計中的地位。企業(yè)的資產(chǎn)一般都是以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)的，在企業(yè)的稅務(wù)會計中，因為歷史成本的準確性和可靠性，稅收會計從頭到尾基本上都是以歷史成本作為計量依據(jù)的，而在財務(wù)會計中，最初的計量是采用一定的歷史成本計量，但在后續(xù)工作中會運用到很多其他不同的計量屬性。這就是歷史成本在稅務(wù)會計和財務(wù)會計所采用的程度上的差異。

1.2關(guān)于公允價值應(yīng)用方面它們之間的差異。

稅務(wù)會計最主要的計量屬性是歷史成本，在采用歷史成本的時候，要滿足的條件是經(jīng)濟活動的真實性，這樣一來，就需要擁有相應(yīng)的交易記錄。而對于稅務(wù)會計來說，只有在歷史成本和市場價格等相關(guān)的信息不夠準確可靠時，稅務(wù)會計在這種情況下才會退一步使用公允價值計量，因此，公允價值對于稅務(wù)會計來說只是作為補充，而不是首要的。但相對于財務(wù)會計來說，公允價值則是它最重要的計量屬性，它在財務(wù)會計方面的使用范圍很廣，在所有符合公允價值計量條件的情況下都可以使用公允價值的計量。這是兩者在適用范圍方面的一些差異。稅務(wù)會計在進行計量時盡量回排除一些不確定性因素和一些市場風(fēng)險，這樣它在稅法的依據(jù)下，使用歷史成本的計量，只有在不得已的情況下稅務(wù)會計下會使用公允價值計量。財務(wù)會計在計量中，多使用公允價值計量，在現(xiàn)代財務(wù)會計的迅速發(fā)展中又衍生出許多金融工具，但這類業(yè)務(wù)的核算，更多的都需要用到公允價值計量。如果對于稅務(wù)會計來說，公允價值只是一種市場價格，它只是為了稅務(wù)會計計稅服務(wù)的，那么公允價值相對于財務(wù)會計來說就是一種預(yù)期價值。這是它們在采用目的方面的一些差異。在稅務(wù)會計中，對于公允價值的估價方法是有一定的限定的，它僅僅是限于在無法確定市場價格及資產(chǎn)的不確定使，它才會采用公允價值的估價方法，但主動權(quán)和決策權(quán)不是在自己手中掌控的，這要取決于相關(guān)的稅務(wù)機關(guān)。而在財務(wù)會計中，在三種不同情況下，資產(chǎn)在市場上的一個參照性的報價，或者無法取得相關(guān)的報價，可用相關(guān)類似的報價進行適當?shù)恼{(diào)整，再者，但都無法確定時，就可以采用多種估價技術(shù)來估計公允值。因此，對于估價方法來說，財務(wù)會計的估價方法層次比較多樣。這是它們在估價方法上的一些差異。

2.稅務(wù)會計和財務(wù)會計計量屬性相同之處。

歷史成本對于稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是重要的計量屬性。在企業(yè)的相關(guān)稅收方面的資金活動中，稅務(wù)會計要用歷史成本進行準確的、真實有效的計量。在財務(wù)會計包含一些稅務(wù)會計事項時，稅務(wù)會計都要進行相關(guān)的記錄和報告。歷史成本的可稽查性、可靠性和真實性這決定了在財務(wù)會計和稅務(wù)會計中，二者都要以歷史成本作為最初的計量。當然，相對于稅務(wù)會計，歷史成本是作為它的首要計量屬性。稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是以重置成本作為補充的計量屬性。在財務(wù)會計中，除了歷史成本計量這一計量屬性外，還需要運用其他的計量屬性最為補充，因而重置成本也只是作為它的補充計量屬性，多應(yīng)用于財務(wù)會計的盤盈固定資產(chǎn)方面的計量。在稅務(wù)會計中，也有一定的局限性，它是在兩個地方可以運用到重置計量。稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是適度的采用公允價值屬性。在我國，市場經(jīng)濟尚未完善的情況下，企業(yè)的稅務(wù)會計和財務(wù)會計在使用公允價值計量的時候都是要以適度恰當?shù)脑瓌t，有時候也是有一定的限定條件的。如果對引入公允價值的環(huán)節(jié)不加太多限制，很可能會出現(xiàn)公允價值計量的不可靠，甚至?xí)鹨恍┢髽I(yè)的財務(wù)狀況。稅務(wù)會計和財務(wù)會計都是在雙方自愿，公平公正的基礎(chǔ)上進行公允價值的運用的，他們都是根據(jù)一定的市場價格來確定其金額，我國在金融資產(chǎn)交易初步形成市場的時候引入了公允價值，在稅務(wù)會計中，企業(yè)應(yīng)以公允價值計量來確定企業(yè)以非貨幣形式獲得的各種收入來源的金額。

篇（2）

財務(wù)會計與稅務(wù)會計處理的目標存在差異，其中稅務(wù)會計它主要是遵循稅法的規(guī)定來進行納稅、計稅以及退稅等工作，從而來實現(xiàn)稅收遵從，最大限度降低稅收成本。通過稅收會計，稅務(wù)人員能夠把握企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，并根據(jù)相應(yīng)的稅收數(shù)據(jù)來制定稅收計劃，做出正確的稅收決策，最終達到稅收會計管理目標。除此之外，稅收會計信息處理過程中主要是為了最大程度上實現(xiàn)稅收收益，并向高層會計使用人員提供給相應(yīng)的會計信息，保證稅收質(zhì)量，為以后國家社會經(jīng)濟的發(fā)展提供相應(yīng)的稅收依據(jù)。財務(wù)會計主要是記錄和核算相應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而能夠更好實現(xiàn)其經(jīng)濟目標，例如制定資產(chǎn)負債表、利潤表以及資金流量表等。通過財務(wù)管理能夠真實地反映出當前相應(yīng)單位的經(jīng)濟狀況，可以向財務(wù)報告使用人員提供企業(yè)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息，從而為企業(yè)管理人員提供管理依據(jù)，為企業(yè)以后的發(fā)展奠定財務(wù)基礎(chǔ)。因此說，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的最終目標存在差異，管理人員需要做好兩者之間差異性分析，才能夠達到其管理目的。

1.2兩者核算對象不同

財務(wù)會計與稅務(wù)會計的核算對象不同，管理人員在會計信息處理時需要做好相應(yīng)的區(qū)分，這樣才能夠更好的保證其數(shù)據(jù)處理質(zhì)量，最終達到其管理目標。在財務(wù)會計核算中，其核算對象主要是企業(yè)的經(jīng)濟事項，它可以反映出企業(yè)財務(wù)運行狀況，同時也可以從中分析出企業(yè)的經(jīng)營狀況，為企業(yè)管理人員以及投資人員提供科學(xué)的數(shù)據(jù)，因此在實際的核算過程中，財務(wù)會計會將如資金投入量、資金周轉(zhuǎn)、循環(huán)、退出等過程納入其中，從而保證資金鏈條的完整性。稅務(wù)會計核算范圍主要包括資金計價、成稅款緩解、稅收減免、收益分配、納稅申報以及稅收籌劃等與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動。只有做好兩者之間核算范圍的分析，才能夠認識到財務(wù)會計與稅收會計的差異，最終為企業(yè)和國家贏得更多利益。

2.實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展方法

要想實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，相關(guān)人員需要做好相應(yīng)的研究工作，這樣才能夠達到管理目標，在增加企業(yè)經(jīng)營利潤的同時也可以保障國家稅收水平。在協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅收會計時，可以從兩個方面入手：第一，讓兩者之間的差異性逐漸擴大，不斷堅持稅務(wù)會計與稅收會計相分離的原則。管理過程中可以實現(xiàn)兩條線，減少兩者間的交叉性，這樣才能夠達到稅務(wù)管理與財務(wù)管理目標。第二，要協(xié)調(diào)好稅收政策、財務(wù)政策以及會計政策三者之間的關(guān)系，明確各項工作人員的責任和操作流程，并嚴格按照相關(guān)要求進行業(yè)務(wù)處理。在長期的發(fā)展中，我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系已經(jīng)基本確定，在處理時要保證兩者關(guān)系的協(xié)調(diào)性，尤其是在處理會計收益與應(yīng)稅所得時，要盡量控制好時間性差異，保持兩者時間上的一致性，從而達到會計處理目標。

篇（3）

歷史成本因為具有可靠性和客觀性，一直被看作是“過去交易”的公允價值，對財務(wù)計量具有重要的意義。根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，財務(wù)會計中如果涉及到稅收交易，則需要對會計計量進行變更。稅收的自身特質(zhì)也決定了決定了稅務(wù)會計必需要在稅法為工作知道的提前下才能進行，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對涉稅事項進行計量，這是保證稅金具有確定性和可稽查性的前提，通常要將確定的金額作為課稅對象。因此，歷史成本在財務(wù)會計中有不可替代的作用。

2.兩者都需要其他的補充計量

在財務(wù)會計中，歷史成本雖然也有很重要的地位，但卻不像計稅會計那樣“萬能”，財務(wù)會計的計量方式更加多元化。其原因是因為會計信息質(zhì)量具有相關(guān)性的特征。在財務(wù)會計中，重置成本多半用于盤盈固定資產(chǎn)計量。根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，稅務(wù)會計有對重置成本的采用有如下要求。①對土地增值稅進行計算時，需要扣除建筑物的評估價格，今后進行成本重置。因為歷史成本法計算雖然也可以扣除成本，卻難以實際反應(yīng)出動態(tài)的相關(guān)成本。②在固定資產(chǎn)盤盈的情況下，計稅基礎(chǔ)是同類重置成本的價值。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差別

1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計在歷史成本的應(yīng)用中存在的差異

稅務(wù)會計的首要條件是要確定計稅基礎(chǔ)，所以通常會采用歷史成本作為計量屬性，因為歷史成本符合確定計稅基礎(chǔ)的以下要求，可靠性、確定性和可稽查性，這些特性均為計稅基礎(chǔ)的基本原則，因此，歷史成本在稅務(wù)會計中具不可替代的地位。在一般情況下，都要選擇稅務(wù)會計計量屬性。在財務(wù)會計中，歷史成本雖然具有很高的地位，但卻不存在稅務(wù)會計中一家獨大的情況，在不少新興的金融衍生工具業(yè)務(wù)中，公允價值也是同樣重要的計量屬性，需要根據(jù)實際的工作需求進行合理的應(yīng)用。由此可知，財務(wù)會計在計量中會更加看重決策相關(guān)性。如公允價值是同金融工具最相關(guān)的計量屬性。這就表明歷史成本在財務(wù)會計中的地位不及稅務(wù)會計高，不是計量的唯一選擇。

2.在歷史成本的使用的方式存在差異

在稅務(wù)會計中，計稅基礎(chǔ)是一種基本確定的概念，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，在通常情況下不能對資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)進行隨意的變更。所有的數(shù)據(jù)必須要以歷史信息為依據(jù)。采用歷史成本計量時，實際上就是企業(yè)因為某樣資產(chǎn)實際發(fā)生的費用，此時計稅基礎(chǔ)對數(shù)據(jù)的合理性和準確性有非常高的要求。而財務(wù)會計卻有些不同，它們會因為決策的需要，在不影響財務(wù)報表的情況下，對歷史成本進行適當?shù)男拚@些調(diào)整通常發(fā)生在后續(xù)計量中，準許對存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目計提跌價或減值準備。由此可知，稅務(wù)會計采用歷史成本對資產(chǎn)進行計價是“從一而終”，除非遇到有特殊規(guī)定的情況外。在財務(wù)會計里，歷史成本會以資產(chǎn)的初始劑量工具出現(xiàn)，但隨著計量的開展會根據(jù)實際情況選擇不同的屬性，如現(xiàn)值或公允價值等，為了保證對決策的有利性適當?shù)膶τ嬃窟M行調(diào)整。

3.公允價在兩者之間的應(yīng)用

財務(wù)會計中，公允價值是金融工具最重要的計量屬性，在交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易、債務(wù)重組等符合公允價值計量條件的情況下，除了通過現(xiàn)金支付獲得投資資產(chǎn)外還可以采用其他方法，除此之外，存貨在一般情況下也可采用公允價值計量屬性。在公允價值計量時產(chǎn)生的公允價值變動損益的情況下，稅務(wù)會計將不確認本期的應(yīng)納稅額，如交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，在難以確定歷史成本和現(xiàn)行市場價格的情況下，稅務(wù)會計才不會選用歷史成本改用公允價值計量，可以得知，在稅務(wù)會計中，公允價值是作為一種“補充型”的計量屬性存在，但是這種使用并不適用負債而僅限于資產(chǎn)中。其中公允價值計量并非單一的，包括如下幾種情景：①通過融資方式將不動產(chǎn)租入，租賃合同里未要求全額付款的情況下，那么在租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)支出和該資產(chǎn)的公允價值將作為計稅基礎(chǔ)。②當固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及生產(chǎn)性資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的情況下，該資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費的支付將作為計稅基礎(chǔ)。③不通過現(xiàn)金支付獲得的投資資產(chǎn)、存貨，那么該資產(chǎn)的支付稅費和公允價值將作為成本。④企業(yè)獲取收入的方式是通過產(chǎn)品分成來獲得，將企業(yè)分得產(chǎn)品的日期定為收入的實現(xiàn)時間，根據(jù)產(chǎn)品的公允價值確認收入額。

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企業(yè)稅收在交易過程中，只有大額的銷售才開具發(fā)票，一些零星或小額的銷售沒有自主開具發(fā)票。也有一些企業(yè)將自行生產(chǎn)的產(chǎn)品當成員工福利進行發(fā)放，沒有及時確認收入。當然這些舞弊的行為方式多樣化，為的就是盡可能的降低企業(yè)的收入，減少企業(yè)的稅負。

(二)利用關(guān)聯(lián)方交易

所謂的關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙摹Ｔ谖覈P(guān)聯(lián)方交易廣泛地存在于上市公司的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中。當前，集體公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在密切的購銷、資金往來、擔保和抵押、租賃、特殊權(quán)使用等多方面的關(guān)聯(lián)交易事項。按照我國目前公司法的規(guī)定，如果上市公司有連續(xù)三年的虧損，則證監(jiān)會有權(quán)暫停其股票。除此之外，上市公司還必須向社會公眾定期公開其財務(wù)狀況。面對這樣的壓力，有的上市公司直接利用其關(guān)聯(lián)方交易來進行粉飾報表。每到資產(chǎn)負債表日，不法分子有可能直接利用無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)交易來調(diào)節(jié)利潤，也有可能利用租賃或售后回購調(diào)節(jié)稅負或收入，亦有可能利用采購或銷售來進行調(diào)節(jié)利潤或成本。

(三)濫用會計政策或會計估計

會計政策，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。例如合并政策、外幣業(yè)務(wù)等。會計估計是指對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。通常需要進行會計估計的項目有:壞賬、固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值、無形資產(chǎn)攤銷年限等。例如:有的企業(yè)為了減少利潤，逃避稅收，將固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為加速折舊法，或是人為地減少固定資產(chǎn)的使用壽命，以達到提高折舊費用的目的。

(四)濫用會計差錯

會計差錯是指在會計核算過程中，由于確認、計量或記錄等方面的差錯。例如有的企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，故意提前或推遲確認收入或不確認實現(xiàn)的收入在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予時調(diào)整等，這違背了權(quán)責發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。

(五)設(shè)置兩套賬簿

對于兩套賬的說法，筆者在就學(xué)期間就有耳聞。對于大企業(yè)而言，其財務(wù)部會根據(jù)工作內(nèi)容分設(shè)不同的財務(wù)崗位，例如，有往來賬款管理、成本核算、固定資產(chǎn)管理等不同的崗位職能，大企業(yè)在核算過程中，其業(yè)務(wù)內(nèi)容繁多，因此，設(shè)置兩套賬的可能性較小。而一些小企業(yè)則有可能出于不同的目的設(shè)置不同的賬簿，若是面向銀行，小企業(yè)為了能取得銀行的貸款，這套賬簿的利潤總是不錯的，若是面向稅收部門，則為了較少稅收負擔，這套賬則總是虧損的。

二、基于法務(wù)會計視角下企業(yè)稅收舞弊問題研究

筆者認為在稅收舞弊案件中，應(yīng)由征稅方收集證據(jù)，這才能符合一般民事訴訟的要求，不管在形式，還是稅收舞弊行為與損害事實存在因果邏輯關(guān)系上。這就需要法務(wù)會計人員運用復(fù)合型專業(yè)的知識進行分析，得出專家意見來支持訴訟行為。法務(wù)會計人員在進行稅收舞弊調(diào)查時，首先要先開展企業(yè)的調(diào)查和基本的分析工作，對企業(yè)的相關(guān)信息有充分的認識，其次要利用自己的職業(yè)判斷能力，進行適當?shù)穆殬I(yè)懷疑。稅收舞弊信號涉及嫌疑對象的許多方面，比如計算環(huán)節(jié)、申報環(huán)節(jié)、繳稅環(huán)節(jié)、減免環(huán)節(jié)、查賬環(huán)節(jié)等。法務(wù)會計人員必須充分關(guān)注稅收舞弊的信號，捕捉企業(yè)稅收舞弊的相關(guān)信息，形成企業(yè)的合理判斷，并做好財務(wù)數(shù)據(jù)的審核分析工作，結(jié)合企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，據(jù)當前的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，評估企業(yè)的實際業(yè)績，形成對企業(yè)的合理預(yù)期。其次，查閱監(jiān)督部門的監(jiān)管資料和以前年度的財務(wù)數(shù)據(jù)，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行合理評價，掌握詢問技巧，加強對企業(yè)的了解。法務(wù)會計人員必須重點關(guān)注一些容易發(fā)生稅收舞弊的事項，例如企業(yè)的董事、大股東或監(jiān)事等占用公司資金的情況，企業(yè)注冊資本的到位情況及權(quán)益的變化，集團企業(yè)的擔保借款、質(zhì)押等行為，應(yīng)收款、存貨及固定資產(chǎn)的變動、關(guān)聯(lián)公司的異常情況等。

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會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務(wù)會計分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當作一門學(xué)科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分工越來越明確，這對稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。稅務(wù)會計的核算范疇與特征，通過與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會計賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計賬，從財務(wù)會計賬上獲取稅務(wù)會計要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系，它與財務(wù)會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務(wù)會計與會計實務(wù)相關(guān)，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測計劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會計與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別

1、核算目標不同。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報表使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報；財務(wù)會計的依據(jù)是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務(wù)會計以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關(guān)和有用。

4、核算對象不同。稅務(wù)會計核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運動，而財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務(wù)會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務(wù)會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務(wù)會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會計要素不同。稅務(wù)會計的要素有四項，即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費用和財務(wù)會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進行的。

7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會計一般不對未來損失和費用進行預(yù)計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計可能的損失和費用，而不預(yù)計可能的收入，使財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務(wù)會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，但稅務(wù)會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計的種種處理結(jié)果應(yīng)當與企業(yè)的財務(wù)會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進行調(diào)整。

2、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會計早就獨立于財務(wù)會計，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會計則融于財務(wù)會計，實際上是財務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離，稅務(wù)會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務(wù)會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預(yù)，法國的企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務(wù)會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計被認為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計調(diào)整計算。該模式強調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計當然也就無需從財務(wù)會計中分離出來。

（三）日本稅務(wù)會計模式

日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。

四、結(jié)束語

稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務(wù)會計與財務(wù)會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務(wù)會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務(wù)會計的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務(wù)會計目標、要素、稅務(wù)會計憑證、賬薄、稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會計的獨立可以促進廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

篇（6）

在我國新會計制度的管理上，在某種程度上可以有效地促進我國水務(wù)公司管理有效化。而對于舊會計制度而言，這是一種全新的會計核算規(guī)范體系，是一種不適用對外籌資和經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)核算管理制度，新會計制度所能夠提供的信息質(zhì)量也更高，會計報告體系上也更加準確、科學(xué)、完整，而內(nèi)容上也更加詳盡，并能夠與國際會計準則相融合，這些新的變化都對我國水務(wù)公司的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。同時也會對我國水務(wù)企業(yè)會計核算和、財務(wù)分析體系和經(jīng)營管理等方面產(chǎn)生不同的影響。

（一）對水務(wù)企業(yè)會計核算的影響

新會計制度一方面是要求企業(yè)會計核算資料上更加規(guī)范合理，這就不僅僅要對會計文字和計量單位有明確的規(guī)定，并且要能夠?qū)芏鄻I(yè)務(wù)類的會計處理有著明確的劃分標準，這樣就能形成更加科學(xué)有效的會計核算機制。尤其是在我國水務(wù)會計人員進行全面客觀的分析和判斷，其中主要是體現(xiàn)在以下幾個方面，（1）嚴格遵守實質(zhì)重于形式的原則和謹慎原則，并能巧妙地運用重要性原則在會計實務(wù)中的運用。（2）這就必須要能夠涉及一些資產(chǎn)的確認和計量原則，例如是在資產(chǎn)的定義和確認條件等方面，（3）在涉及負債的確認和計量上，例如是預(yù)計負債量的確認條件和計量等。（4）在設(shè)計收入的確認和計量上，（5）在涉及會計調(diào)整或者是事項以及非貨幣性的交易等會計處理原則上。

（二）對企業(yè)會計財務(wù)分析體系的影響

總的來說，只有利用新會計制度，才能對會計核算的標準更加規(guī)范，在制度的使用范圍上也更加廣泛，同時又能夠體現(xiàn)出謹慎性原則和重要性原則，這樣就使得企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量更加的科學(xué)，同時對水務(wù)公司的決策相關(guān)性也就更強，與此同時，在不同的行業(yè)、不同經(jīng)濟成分的相關(guān)利益上都能夠分析水務(wù)公司的財務(wù)狀況。這樣就能夠使得水務(wù)公司的財力信息顯得更加透明化和公開化。從整體上看，我國水務(wù)公司財務(wù)信息很容易外部利益進行解讀，但是，從另外一方面來看，這也就使得企業(yè)更容易獲得外部行業(yè)的財務(wù)信息，這樣就同樣能夠讓水務(wù)公司能夠了解到行業(yè)的相關(guān)狀況。這是因為新會計制度的統(tǒng)一能夠與國際接軌，從而能夠?qū)ψ陨淼倪\營和發(fā)展情況更加了解，最大程度上將會減少決策的盲目性。同時，新會計制度使得水務(wù)公司的運營情況更加明了，這樣也能夠最大程度上減少各種投機活動而獲取高利的機會。所以，這就要求水務(wù)公司能充分利用市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律來對自身的經(jīng)營管理進行調(diào)整，才能進一步達到生存和發(fā)展的目的。

2如何進一步加強新會計制度對水務(wù)公司的效用

（1）逐步完善水務(wù)企業(yè)的會計核算體系

在當前的水務(wù)公司的運營情況中分析，我們必須要能完善水務(wù)企業(yè)的會計管理和核算制度。這是由于我國新會計制度在會計核算原則和會計政策執(zhí)行上賦予企業(yè)很大的自由空間，這樣就需要更多的會計人員運用專業(yè)化的知識進行專業(yè)判斷，需要會計核算人員要切實把握好新會計制度的精神實質(zhì)內(nèi)涵外，還需要提升自身的會計專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，有效地提升人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，所以，我們企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不僅僅要能夠注重會計人員的培訓(xùn)和思想教育，還要進一步提高會計管理的水平。在另外一方面，會計核算管理還需要根據(jù)國家統(tǒng)一的安排和會計制度的特點進行創(chuàng)新改革，并能夠結(jié)合水務(wù)公司自身的市場規(guī)劃和管理特點，對新會計制度在水務(wù)公司的運營管理制定詳盡的會計核算程序，從而使得會計核算資料更加具有可比性，為水務(wù)公司的經(jīng)營管理決策提供更加有力的安排。

（2）建立更加完善的新會計制度財務(wù)指標體系

目前，我們可以通過對財務(wù)指標加以分析運用，就可以揭示出水務(wù)公司所存在的管理問題。而在對于新會計制度的實施過程中，就必須要求水務(wù)企業(yè)建立相應(yīng)的財務(wù)指標體系，水務(wù)公司則必須要根據(jù)行業(yè)發(fā)展的指標體系，進一步確定適合水務(wù)公司自身發(fā)展的財力指標考核體系。為此，我們首先就是要能夠確認指標體系的層次，并逐一分析出指標在主體的重要性程度，其次，還可以建立更加完備的權(quán)數(shù)，并對其進行研究和分析相應(yīng)的指標。切實采取相應(yīng)的管理措施，并分析這些數(shù)據(jù)是否合理有效，如果是不合理，則可以對這些指標加以調(diào)整和運用，以便能夠達到指標考核體系和管理目標一致的原則。同樣的，我們還應(yīng)該要能夠在建立指標考核體系過程中，要進行分層次指標確立，也就是分目標層面進行有效管理，從而為水務(wù)企業(yè)達到管理目標上發(fā)揮重大的作用。

（3）重視水務(wù)公司財產(chǎn)的盤點和使用

從目前的情況看，為了能夠確保水務(wù)公司固定資產(chǎn)的合理性，這就必須要對企業(yè)資產(chǎn)進行加強管理，以便能夠更好地保證資產(chǎn)的穩(wěn)定性和真實完整性，對于水務(wù)公司一些現(xiàn)有的資產(chǎn)，我們要能對固定資產(chǎn)進行盤點清理，并能夠做出適當?shù)奶幚恚员隳軌蛟谑褂觅Y金上對設(shè)備進行維護和保養(yǎng)。進而發(fā)揮好設(shè)備的最大效用。

（4）實現(xiàn)完備的水務(wù)企業(yè)考核體系

在傳統(tǒng)的水務(wù)企業(yè)考核體系中，總是根據(jù)相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)原則進行劃分責任中心，從而為各個單位部門制定相應(yīng)的業(yè)績額度，這樣在水務(wù)公司的管理中，我們就可以根據(jù)業(yè)績預(yù)算進行控制，切實做好相應(yīng)的實際數(shù)據(jù)，并能將業(yè)績預(yù)算數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)進行分析和比較，以便能夠更好地評價各個單位部門的工作成績，促使水務(wù)公司的預(yù)算控制在一定的范圍內(nèi)。與此同時，由于新快制度的實施，我國新會計制度還應(yīng)該要能夠建立市場產(chǎn)品跟蹤調(diào)查體系，及時地了解相關(guān)市場的行情，并在此基礎(chǔ)上，對傳統(tǒng)的考核體系中的各個責任業(yè)績預(yù)算進行調(diào)整，使得各個單位部門所指定的業(yè)績預(yù)算隨著市場經(jīng)濟的變化而改變。使得考核體系更加健全合理。

篇（7）

關(guān)鍵詞：新會計準則企業(yè)所得稅確認計量

《中國企業(yè)會計準則》自2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，隨之，在其他企業(yè)全面施行。新會計準則進一步調(diào)整會計準則與稅法的差異，縮小所得稅處理原則與國際財務(wù)報告準則的差異。因此，對新會計準則下的會計處理，特別是所得稅的會計處理方法進行進一步研究，有助于幫助企業(yè)更好地理解和運用新準則，處理好新準則體系下的重點涉稅問題，有效規(guī)避新準則帶來的納稅風(fēng)險。

一、新準則中關(guān)于企業(yè)所得稅的突出變化

新會計準則中對企業(yè)所得稅賬戶設(shè)置、核算方法都產(chǎn)生了較大的影響，具體來講。首先，新《準則》首次引入了“計稅基礎(chǔ)”概念。明確了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負債的計稅基礎(chǔ)等。其次，新準則設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅設(shè)置“所得稅”科目,核算企業(yè)計人當期損益的所得稅費用設(shè)置“遞延所得稅負債”科目,核算企業(yè)遞延所得稅負債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。再次，新準則采用了暫時性差異的概念。暫時性差異強調(diào)差異的內(nèi)容,反映的是某個時間點上的差異。最后，新會計準則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。其核心是以資產(chǎn)和負債的變動來計量收益,當資產(chǎn)的價值增加或是負債的價值減少時會產(chǎn)生收益。

二、新準則對企業(yè)所得稅一些會計處理方法上的影響

新會計準則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算，對企業(yè)所得稅一些會計處理方法產(chǎn)生了較大的影響：首先，新《準則》要求企業(yè)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債反映在資產(chǎn)負債表中，由于我國大部分企業(yè)執(zhí)行原規(guī)定時通常采用應(yīng)付稅款法,不確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,但在執(zhí)行新《準則》后,要確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,因而會影響企業(yè)的財務(wù)狀況。其次，對彌補虧損會計處理的影響，《準則》規(guī)定,企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當以很可能獲得用來抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限,確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。而不是原準則的逐年延續(xù)彌補，最長不得超過5年的辦法。

三、新會計準則下的所得稅的確認和計量

為了提高會計信息質(zhì)量,滿足信息使用者對會計信息更高層次的要求,財政部2006年頒布的新所得稅準則借鑒了國際會計準則,要求所得稅會計必須采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。本文擬對新頒布的所得稅準則涉及到的所得稅會計確認和計量作一探討。

（一）資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)

新《企業(yè)會計準則》采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算，資產(chǎn)負債表債務(wù)法要確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn),這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時,應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。首先，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)是其成本扣除按照稅法規(guī)定在以前期間已經(jīng)稅前扣除的金額。其次，負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般負債的確認和清償不會影響企業(yè)的損益,也不會影響所得稅的計算,未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零,計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但某些情況下,負債的確認可能會影響企業(yè)的損益,進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,如按照會計規(guī)定自費用中提取的某項負債等。

(二)遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認

確認和計量遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn),是資產(chǎn)負債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在。首先，遞延所得稅負債是由于暫時性差異中的應(yīng)納稅暫時性差異而導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額,形成遞延所得稅負債。對于所有應(yīng)納稅暫時性差異,除某些特殊情況除外,均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。其次，暫時性差異中的可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額,形成遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)稅所得為限,確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）新準則中關(guān)于企業(yè)所得稅費用計量

在按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩部分。當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易或事項,應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額,即當期應(yīng)交所得稅。其計算公式:

當期所得稅=應(yīng)納稅所得額×當期適用稅率

遞延所得稅是按照所得稅準則規(guī)定當期應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果。其計算公式為:

遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加(-減少)-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(+減少)

總之,隨著會計實務(wù)的逐步開展,所得稅的會計處理及披露必然會增進財務(wù)報告的相關(guān)性,為投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供更好的決策依據(jù)。

參考文獻：

篇（8）

首先，財務(wù)管理技術(shù)的現(xiàn)代化是企業(yè)應(yīng)用會計電算化的主要原因。會計電算化被會計界稱作是繼借貸式記賬法之后會計史上又一次重大革命。加強和改善企業(yè)財務(wù)管理是實現(xiàn)管理創(chuàng)新，推動企業(yè)管理工作上水平、上臺階的重要環(huán)節(jié)，也是落實現(xiàn)代企業(yè)制度管理基本規(guī)范的迫切需要，抓好這項工作，就抓住了現(xiàn)階段企業(yè)管理工作的牛鼻子。因此，推廣計算機財務(wù)管理軟件的應(yīng)用，并積極總結(jié)經(jīng)驗，加快推廣，具有重要的現(xiàn)實意義。

其次，企業(yè)具備了實施會計電算化的人文環(huán)境。一方面，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)普遍認識到電腦化管理的重要性，需要運用現(xiàn)代化管理手段來提高經(jīng)營管理水平和決策的正確性；另一方面，企業(yè)的職員能夠接受運用現(xiàn)代化管理手段，有了較強的競爭意識，有繼續(xù)學(xué)習(xí)、更新知識結(jié)構(gòu)的需求，并掌握了這方面知識和技能。正是在這樣的現(xiàn)代化人文環(huán)境里，會計電算化的應(yīng)用和推廣才成為必然。

我國的會計電算化起步雖晚，但發(fā)展很快，短短十幾年，已經(jīng)有上百萬家企事業(yè)單位在會計工作中使用了計算機軟件。使用計算機處理會計資料后，會計數(shù)據(jù)的采集、運算邏輯原則上沒有改變，但處理的形式有所改變。一部分的原始憑證如收料單、領(lǐng)料單、進庫單、出庫單等不再填制記賬憑證，而是把有關(guān)數(shù)據(jù)直接從業(yè)務(wù)部門的電腦終端輸入會計電算化系統(tǒng)。會計電算化的迅猛發(fā)展和普及，減輕了財會人員的工作強度，提高了會計工作效率和工作質(zhì)量，促進了會計工作的規(guī)范化，為管理工作的現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。

二、對會計電算化企業(yè)進行稅務(wù)檢查時遇到的問題

（一）在會計電算化系統(tǒng)中，會計資料是通過將信息轉(zhuǎn)化為代碼錄入處理的，因此在會計信息體系中，往往有許多資料都以代碼顯示。這就要求稅務(wù)檢查人員必須與會計電算化的企業(yè)財務(wù)人員一樣，不僅要熟悉其漢字輸出的會計資料，更要熟悉這些代碼所表示的信息。

（二）目前，各行業(yè)的企業(yè)使用的電算化軟件不盡相同，比如各商業(yè)銀行使用的都是各自獨立開發(fā)的軟件，而不少外商投資企業(yè)的會計電算化軟件則是從國外引進的，不同企業(yè)的會計電算化資料顯示方式、格式都不一樣，所以稅務(wù)檢查人員未經(jīng)過一定的專業(yè)培訓(xùn)，不可能對審查對象的的電子信息資料有更深入、更透徹的認識。

（三）稅務(wù)檢查人員不能夠確定計算機對各項業(yè)務(wù)的處理是否符合會計準則和稅法的有關(guān)規(guī)定，無法檢測出該系統(tǒng)的可靠性。

（四）在會計電算化系統(tǒng)中，會計資料記錄在磁盤、磁帶或光盤之中，只能根據(jù)需要通過計算機操作來顯示出來，難以直觀的看到其處理過程和更改、修改情況，以及刪去、篡改等痕跡。

三、對會計電算化企業(yè)實施檢查應(yīng)采取的方法

（一）采用傳統(tǒng)的人工稅務(wù)檢查方法。稅務(wù)檢查人員在暫時還未掌握會計電算化知識和技術(shù)之前，面對實現(xiàn)會計電算化的審查對象，稅務(wù)檢查人員有必要采取繞過會計的計算機處理過程，運用傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)模式來展開稅務(wù)檢查。具體的說，就是只把計算機當作數(shù)據(jù)處理工具，按照傳統(tǒng)手工會計的要求和查賬的需要，打印出企業(yè)的財務(wù)報表和各種賬冊，然后按照傳統(tǒng)的檢查方法進行檢查。

（二）采用人工和計算機相結(jié)合的檢查方法。面對越來越多的企業(yè)實現(xiàn)會計電算化的情況，稅務(wù)檢查人員僅靠傳統(tǒng)人工檢查方法是難以圓滿完成檢查任務(wù)的，應(yīng)該逐步適應(yīng)以人工和計算機相結(jié)合的檢查方法，提高稅務(wù)檢查的效率和質(zhì)量。從當前的實踐操作經(jīng)驗來看，較有成效的方法一般包括對會計電算化資料的分析比較、對會計電算化應(yīng)用系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)以及會計電子數(shù)據(jù)等幾方面的檢查。

1.對會計電算化資料的分析比較。

稅務(wù)系統(tǒng)正在進行信息化建設(shè)，稅務(wù)檢查人員作為骨干力量，應(yīng)當跟上時代的發(fā)展，掌握會計電算化的有關(guān)技術(shù)，使之成為手中的得力工具，在稅務(wù)檢查工作中發(fā)揮更大的作用。今后要逐步實現(xiàn)稅務(wù)征管電算化，建立稅務(wù)檢查資料庫，稅務(wù)檢查人員應(yīng)運用計算機將企業(yè)的會計、稅務(wù)資料進行分析對比，選擇檢查對象。

2.會計電算化應(yīng)用系統(tǒng)的檢查。

篇（9）

企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

下列各項不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

二、會計政策變更的稅務(wù)處理

會計政策是企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但稅法規(guī)定很多與會計政策不一致。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案。因此，企業(yè)根據(jù)會計準則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定會計政策，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準后，按照稅收征管法等法律、行政法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)備案。企業(yè)的會計政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行程序并按會計準則的規(guī)定處理后，將變更理由向稅務(wù)機關(guān)說明，變更后的會計政策應(yīng)再報送稅務(wù)機關(guān)備案。

企業(yè)因法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策，或者因為能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策的，在計算繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，會計政策變更不能影響應(yīng)納稅所得額的計算。采用的會計政策，在每一納稅年度內(nèi)應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。對企業(yè)本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，或者對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，如果影響了應(yīng)納稅所得額的計算的，應(yīng)進行納稅影響數(shù)額的調(diào)整。

企業(yè)會計政策變更采用追溯調(diào)整法，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不得追溯調(diào)整前期應(yīng)納稅所得額。采用追溯調(diào)整法造成時間性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，按所得稅會計準則調(diào)整所得稅費用。企業(yè)會計政策變更采用未來適用法，處理變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調(diào)整。

會計估計變更與稅務(wù)處理的差異

一、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。企業(yè)據(jù)以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。會計估計變更的依據(jù)應(yīng)當真實、可靠。

企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認。企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當將其作為會計估計變更處理。

二、會計估計變更的稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。所以，企業(yè)因會計估計變更，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整的，在稅務(wù)處理上不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，造成差異的應(yīng)進行納稅調(diào)整。企業(yè)對會計估計變更應(yīng)當采用未來適用法處理。會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期予以確認，并在當期進行納稅調(diào)整；既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當在變更當期和未來期間予以確認，并在當期和未來期間進行納稅調(diào)整。

前期差錯更正的會計處理與稅務(wù)處理

在會計處理上，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息、前期財務(wù)報告批準報出時能夠取得的可靠信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏報或錯報。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

篇（10）

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等。”可見，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。

與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：

（一）企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作

對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準繩，進行必要的調(diào)整。

（二）企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（三）企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負的目的。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當前企業(yè)會計準則和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權(quán)責發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標準與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計單獨設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有的職責。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計、管理會計之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計處理，首先，是為了完整、準確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。當然稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)注意的幾個基本問題

（一）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則

1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規(guī)。

2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應(yīng)當在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3．尋找適度稅負原則。稅務(wù)會計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。

4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計的對象、內(nèi)容及核算方法

具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。

2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。

3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。

（三）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度

1．財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。

3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機關(guān)審查。批準前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。

4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的幾點建議

要把企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務(wù)會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會計迅速普及的巨大推動力。

目前，企業(yè)稅務(wù)會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。

（一）人才方面

如果說稅務(wù)會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機會：

l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2．稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織方面

篇（11）

管理人員及職工沒有意識到其控制作用，缺乏控制意識。工程的建設(shè)和決策由單位和管理者決定，管理者意識同樣決定工程的管理。會計職工財務(wù)知識欠缺、不夠嚴謹、缺乏責任感、對工程項目整體認識不足，會計人員缺乏控制意識，內(nèi)部會計控制的可行性和可操作性較弱，都會給工程帶來極大的影響。

1.2內(nèi)部會計控制執(zhí)行力欠缺

執(zhí)行力欠缺，尤其是缺乏預(yù)算管理的嚴謹性，水利工程是一項龐大的建設(shè)項目，預(yù)算往往存在很多弊端，不夠精算，預(yù)算往往超出合理預(yù)算范疇，這都是對資源的嚴重浪費。預(yù)算體制的不完善，導(dǎo)致執(zhí)行力度的欠缺，內(nèi)部會計控制過于形式化。

1.3會計監(jiān)督機制不夠健全

監(jiān)督機制陳舊滯后，無法與現(xiàn)代工程管理手段相銜接，許多專項經(jīng)費等缺乏標準的開支規(guī)范，財政監(jiān)督和監(jiān)督管理機制不健全，部分內(nèi)部控制缺乏合理性和實際性，照搬照抄，往往產(chǎn)生不良后果，有些內(nèi)部控制在組織管理、人員安排和科學(xué)技術(shù)方面，容易出現(xiàn)經(jīng)濟損失，需要不斷的完善會計監(jiān)督機制。

2加強水利工程財務(wù)管理內(nèi)部會計控制的主要途徑

2.1內(nèi)部會計控制的企業(yè)內(nèi)部條件

內(nèi)部會計控制對內(nèi)部控制覆蓋較廣，整個工期過程始終存在控制管理，要合理設(shè)置相關(guān)崗位和部門，提高工作效率。對監(jiān)查的項目對象，要明確劃分各部門職責，各司其職，關(guān)系明確，保證信息通暢，推進內(nèi)部的核算與監(jiān)督。減少信息失真的現(xiàn)象，充分保證信息質(zhì)量和數(shù)量，促進各級部門溝通，提高財務(wù)管理內(nèi)部控制效率。完善內(nèi)部控制還要加強對會計人員素質(zhì)的提升，加強會計人員控制意識，提高思想水平，進行適當?shù)膶I(yè)知識培訓(xùn)，掌握專業(yè)知識技能，不斷提高專業(yè)素養(yǎng)，通過相互競爭和監(jiān)督實現(xiàn)全員素質(zhì)提升。

2.2建立崗位責任制

水利工程的建設(shè)過程越來越復(fù)雜，投資額度巨大，而且具有系統(tǒng)性和長期性特點，在水利工程建設(shè)全過程，實施高效合理的內(nèi)部會計控制，不僅僅提高了會計控制的效率，還對內(nèi)部會計控制體系進行一定的簡化，全面調(diào)動員工的積極性，加強部門及崗位間的監(jiān)督和制約，實行獨立的不相容職務(wù)的分離，實施崗位責任制。例如分離決策和項目可行性分析的崗位、資金預(yù)算和預(yù)算審核崗位、付款和項目實施的具體操作崗位以及對審計和決算崗位等。根據(jù)相應(yīng)的崗位設(shè)置安排和調(diào)整，考慮員工工作經(jīng)驗和工作能力，防止出現(xiàn)的行為，實現(xiàn)崗位分配方式的公平、合理和透明，加強授權(quán)和審批工作，明確授權(quán)的程序和具體審批內(nèi)容、參考范圍等。

2.3健全內(nèi)部會計控制的監(jiān)察機制

明確相關(guān)監(jiān)察人員，定期或隨機進行檢驗，根據(jù)建設(shè)規(guī)模設(shè)置相應(yīng)的審計機構(gòu)和小組，進行嚴格的內(nèi)部審計，直接向相關(guān)負責人匯報。內(nèi)部會計控制的檢查工作應(yīng)完善決策責任制度，重點監(jiān)控獎勵和懲罰機制，明確成本費用控制工作，必須嚴格按照合同的相關(guān)規(guī)定，對專項資金的使用進行重點監(jiān)察，調(diào)查客戶執(zhí)行情況，配備專門檢驗人員，嚴格預(yù)防職務(wù)職責混亂的局面，防止越權(quán)行為，及時糾正。