內(nèi)部管理論文大全11篇

緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇內(nèi)部管理論文范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、文獻(xiàn)回顧

在傳統(tǒng)的管理中，人們習(xí)慣上注重對(duì)顧客的服務(wù)質(zhì)量，但現(xiàn)在有很多學(xué)者意識(shí)到內(nèi)部顧客的重要性，并開(kāi)始著手研究企業(yè)內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量問(wèn)題。Stauss(1995)將內(nèi)部服務(wù)定義為組織內(nèi)的特定單元或員工向其他單元或員工提供的服務(wù)。Lewis和Entwistie(1990)認(rèn)為員工滿(mǎn)意是外部顧客滿(mǎn)意的先決條件。因此，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)滿(mǎn)足內(nèi)部顧客(員工)的需求，從而達(dá)到提高滿(mǎn)足外部顧客需求能力的目的。George(1990)支持人員應(yīng)該向與顧客接觸的員工開(kāi)展類(lèi)似于營(yíng)銷(xiāo)的活動(dòng)，以幫助他們更好地服務(wù)于公司的最終顧客。如果內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量較差，則最終傳遞給顧客的服務(wù)質(zhì)量也就會(huì)被破壞。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，要想提高外部服務(wù)質(zhì)量以及外部顧客的滿(mǎn)意度，內(nèi)部服務(wù)提供者向員工提供高質(zhì)量的內(nèi)部服務(wù)就變得非常迫切。Ivaneevich和MaReson(1987)認(rèn)為公司內(nèi)部的員工或團(tuán)體必須依賴(lài)其他人的信息、設(shè)備上的支持才能互相合作。內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量就是公司內(nèi)個(gè)人或團(tuán)體對(duì)接收支持、互補(bǔ)幫助等方面的服務(wù)質(zhì)量，包括員工之間的態(tài)度與互相服務(wù)的方式。Heskett等(1994)定義內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量是組織內(nèi)員工之間的態(tài)度與相互服務(wù)的方式，由內(nèi)部員工對(duì)其工作、同事以及公司的知覺(jué)來(lái)衡量其水準(zhǔn)。MarshallBraker&Finn(1998)提出內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量就是組織內(nèi)兩個(gè)相同或不相同的個(gè)人之間，雙向的交易過(guò)程。Hesketteta1．(1994)同時(shí)也提出服務(wù)利潤(rùn)鏈模型，認(rèn)為內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量的衡量因素包括工作環(huán)境設(shè)計(jì)、工作設(shè)計(jì)、員工選擇與開(kāi)發(fā)、員工獎(jiǎng)酬與認(rèn)同以及服務(wù)顧客的工具。

盡管?chē)?guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量的研究已取得一些重要的成果，但是仍存在一些明顯不足之處：如大多數(shù)學(xué)者重視內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量的測(cè)量研究，但是對(duì)如何建立內(nèi)部服務(wù)體系、如何進(jìn)行內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量管理的研究卻很少，測(cè)量成果并沒(méi)有給企業(yè)內(nèi)部服務(wù)帶來(lái)切實(shí)可行的質(zhì)量管理方法，最終解決企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量問(wèn)題的可操作性較低。

本文擬以旅游行業(yè)為代表，探討內(nèi)部服務(wù)體系和內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量體系的構(gòu)建，提出旅行社內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量的控制，并給出了構(gòu)建旅行社企業(yè)內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量體系的具體建議。

二、旅行社內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析

本文綜合前人研究的現(xiàn)狀，通過(guò)對(duì)湖南省內(nèi)16家旅行社237名旅客和旅行社員工進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查時(shí)間為2008年6月～1O月，得出影響旅行社內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵因素如表1所示。雖然與前人的研究有些許差異，但大體上看，關(guān)鍵指標(biāo)還是集中在類(lèi)似的指標(biāo)范疇。

本研究的問(wèn)卷設(shè)計(jì)突破傳統(tǒng)的以服務(wù)質(zhì)量感知為導(dǎo)向的分類(lèi)，而主要以服務(wù)質(zhì)量控制為主線(xiàn)，因此，側(cè)重調(diào)查的是基于內(nèi)部服務(wù)管理的旅行社內(nèi)部服務(wù)的指標(biāo)體系。開(kāi)放式問(wèn)卷獲得內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)共有48個(gè)，其中比較重要的指標(biāo)有18個(gè)。為了客觀獲取對(duì)旅行社內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量有重要影響的指標(biāo)，本研究根據(jù)開(kāi)放式問(wèn)卷的結(jié)果，結(jié)合前人的研究結(jié)論擬定了《旅行社內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量綜合體系指標(biāo)構(gòu)建》的調(diào)查問(wèn)卷，問(wèn)卷設(shè)計(jì)的4個(gè)二級(jí)指標(biāo)分別分布于組織制度、業(yè)務(wù)流程、文化底蘊(yùn)和內(nèi)部質(zhì)量管理等方面，共設(shè)置了15個(gè)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。此次問(wèn)卷采用李克特的5點(diǎn)量表記錄，調(diào)查共發(fā)放問(wèn)卷237份，收回222份，有效問(wèn)卷213份，有效率達(dá)89．87％。問(wèn)卷調(diào)查所列出的15個(gè)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，經(jīng)過(guò)SPSS13．0軟件包分析，按照均值、方差和變異系數(shù)比較來(lái)確定，最后對(duì)回收問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)分析保留下來(lái)的有10個(gè)三級(jí)指標(biāo)，其中，隸屬于組織制度的有3個(gè)，隸屬于業(yè)務(wù)流程的有3個(gè)，隸屬于文化底蘊(yùn)的有2個(gè)，隸屬于內(nèi)部質(zhì)量管理的有2個(gè)，問(wèn)卷所有內(nèi)容的信度檢驗(yàn)結(jié)果，其Cron—bach系數(shù)都在0．5以上，表明本研究的問(wèn)卷設(shè)計(jì)在內(nèi)容一致上的可信度良好，各指標(biāo)、指標(biāo)間層次關(guān)系和可信度如表1所示，由此可知本文所依賴(lài)的數(shù)據(jù)具有較高的可靠性。

由此可知，旅行社內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量的狀況主要取決于組織制度、內(nèi)部服務(wù)業(yè)務(wù)流程、旅行社本身的文化底蘊(yùn)及內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量管理四個(gè)方面。

三、構(gòu)建旅行社內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量管理體系的主要措施

由以上調(diào)查的結(jié)果可知，要構(gòu)建一個(gè)完善的旅行社內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量管理體系，需要從不同的角度進(jìn)行考慮，綜合起來(lái)，主要有如下措施：

(一)建立完善的內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量管理的規(guī)章制度

旅行社內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量的基本要素的標(biāo)準(zhǔn)化程度相對(duì)其他行業(yè)要高。而在該研究的訪談過(guò)程中了解到，很多旅行社尚未建立一整套完善的內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量管理體系，仍然沿用傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理方法，質(zhì)量管理意識(shí)薄弱，手段和技術(shù)落后，管理效率低下。所以有必要建立完善的服務(wù)質(zhì)量管理制度。規(guī)章制度是旅行社員工行動(dòng)的具體準(zhǔn)則，也是管理人員進(jìn)行內(nèi)部服務(wù)監(jiān)督的依據(jù)。沒(méi)有規(guī)章制度的約束，員工在向內(nèi)部顧客提供服務(wù)時(shí)會(huì)表現(xiàn)出很強(qiáng)的情緒性和隨意性。員工的散漫與隨意會(huì)直接影響內(nèi)部顧客對(duì)旅行社內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量的評(píng)價(jià)。

(二)規(guī)范業(yè)務(wù)流程。提高職能部門(mén)之間協(xié)調(diào)性在實(shí)際操作中，很多旅行社的各個(gè)部門(mén)之間沒(méi)有形成有效的合作，特別是前臺(tái)服務(wù)部門(mén)、后臺(tái)輔助部門(mén)與職能支持部門(mén)之間在服務(wù)過(guò)程中互相推諉的事情時(shí)有發(fā)生，這些都會(huì)造成內(nèi)部顧客的不滿(mǎn)，最終導(dǎo)致外部顧客服務(wù)價(jià)值的低下。例如，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)關(guān)注游客需求，要求增加經(jīng)常更新旅游線(xiàn)路和細(xì)分服務(wù)規(guī)格，甚至常常為了招徠游客而不惜夸大宣傳、盲目承諾；計(jì)調(diào)部門(mén)卻抱怨采購(gòu)成本過(guò)高，堅(jiān)持成本領(lǐng)先，卻經(jīng)常因?yàn)椴少?gòu)旅游服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量未能把好關(guān)而造成游客投訴。

(三)強(qiáng)化旅行社的內(nèi)部服務(wù)意識(shí)

旅行社員工尤其是中高層管理者普遍缺乏內(nèi)部服務(wù)意識(shí)。不可否認(rèn)，我國(guó)旅游行業(yè)發(fā)展十分迅速而且漸趨成熟，但是由于管理者需要滿(mǎn)足投資方對(duì)利潤(rùn)的需求，使他們的關(guān)注點(diǎn)常常僅局限于旅行社的財(cái)務(wù)指標(biāo)和對(duì)外部顧客的服務(wù)上面。在工作出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，旅行社管理者通常會(huì)想到以懲罰或更換員工的方式解決問(wèn)題，沒(méi)有時(shí)間或不愿從旅行社內(nèi)部管理本身尋找問(wèn)題。在這個(gè)問(wèn)題上，旅行社的管理者應(yīng)該從思想上和行動(dòng)上都引起重視，真正把員工當(dāng)作服務(wù)對(duì)象，盡量了解其期望，最大限度地協(xié)助、鼓勵(lì)員工達(dá)到服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，為服務(wù)提供者創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

(四)確立培訓(xùn)方案，提高培訓(xùn)的有效性

旅行社是一類(lèi)人員流動(dòng)性極大的企業(yè)，企業(yè)間、行業(yè)問(wèn)的人員流動(dòng)現(xiàn)象很突出。人員的流動(dòng)性大，導(dǎo)致招聘、培訓(xùn)任務(wù)比較重。旅行社的人力資源部門(mén)經(jīng)常招募新員工，而各行各業(yè)的操作規(guī)范、企業(yè)文化都有所區(qū)別，旅行社管理人員還必須對(duì)新加盟的員工進(jìn)行必要的培訓(xùn)。但由于旅行社長(zhǎng)期人手不足，新員工人職后經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單、必要的培訓(xùn)，就要立刻頂崗丁作，培訓(xùn)時(shí)間往往過(guò)于短暫，直接影響了培訓(xùn)質(zhì)量。此外，目前旅游業(yè)的培訓(xùn)力量欠缺、培訓(xùn)組織不力、培訓(xùn)手段相對(duì)落后，培訓(xùn)內(nèi)容簡(jiǎn)單的停留在提高員工的工作技能及服務(wù)意識(shí)和態(tài)度上，缺乏對(duì)員工與其他部門(mén)員工協(xié)調(diào)的引導(dǎo)以及員工發(fā)展的培訓(xùn)。而這些問(wèn)題都直接關(guān)系著旅行社內(nèi)部的各種制度、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范能否發(fā)揮作用，決定著員工能否從內(nèi)心把為其他員工提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)當(dāng)作一項(xiàng)不容忽視的職責(zé)，從而最終決定著旅行社企業(yè)能否維持并提高自身的服務(wù)質(zhì)量水平。

(五)優(yōu)化服務(wù)流程，提高旅行社內(nèi)部服務(wù)鏈的效率

根據(jù)旅游者享受旅行社服務(wù)過(guò)程的前、中、后的三個(gè)階段，與旅游者密切相關(guān)聯(lián)的服務(wù)部門(mén)可被劃分為上游服務(wù)部門(mén)(市場(chǎng)部、營(yíng)銷(xiāo)部、計(jì)調(diào)部)、中游服務(wù)部門(mén)(接待部)和下游服務(wù)部門(mén)(客服部、質(zhì)監(jiān)部)。在內(nèi)部服務(wù)流程中，下游服務(wù)部門(mén)是上游服務(wù)部門(mén)的內(nèi)部顧客，他對(duì)上游服務(wù)所提供服務(wù)的質(zhì)量評(píng)價(jià)反映了上游服務(wù)部門(mén)對(duì)服務(wù)質(zhì)量的控制能力。由于整個(gè)服務(wù)流程的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴(lài)于每一環(huán)節(jié)的服務(wù)提供方和服務(wù)接受方之間平滑有效的運(yùn)作，只有當(dāng)上游服務(wù)部門(mén)所提供的服務(wù)能夠滿(mǎn)足下游服務(wù)部門(mén)高效、迅速地完成本崗位職責(zé)，才可確保整個(gè)服務(wù)過(guò)程能夠提供符合旅游者需求的服務(wù)質(zhì)量。

(六)加強(qiáng)旅行社內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量管理

內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量和內(nèi)部質(zhì)量管理是旅行社經(jīng)營(yíng)的核心問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)質(zhì)量管理來(lái)提高內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量，是旅行社提升內(nèi)部顧客滿(mǎn)意度，并在日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段。許多服務(wù)性企業(yè)管理人員采用質(zhì)量管理小組、全面質(zhì)量管理、六西格瑪、流程再造(reengineering)、IS09000族質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)等措施，花費(fèi)大量時(shí)間、精力和資金，加強(qiáng)內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量管理工作。然而，在不少企業(yè)里，各個(gè)部門(mén)之間的矛盾和分歧依然存在。企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的矛盾，必然會(huì)影響產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量，降低外部顧客的滿(mǎn)意程度和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

(七)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化質(zhì)量控制

要解決內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量制度所受到的中國(guó)傳統(tǒng)文化的負(fù)面影響，就必須在服務(wù)質(zhì)量管理制度的實(shí)施中引入完善的服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化管理，才能有效地彌補(bǔ)內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量管理制度的不足之處。服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化管理是對(duì)旅行社實(shí)行全方位的質(zhì)量控制，而不是僅僅針對(duì)營(yíng)銷(xiāo)、接待等一線(xiàn)服務(wù)部門(mén)的內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量控制?；诼眯猩鐑?nèi)部服務(wù)質(zhì)量控制工作的復(fù)雜性，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)該包括操作程序、崗位問(wèn)的銜接程序、部門(mén)問(wèn)的工作銜接程序、監(jiān)督制度等在內(nèi)的全面的標(biāo)準(zhǔn)體系。一個(gè)良好的內(nèi)部服務(wù)控制系統(tǒng)，是建立在員工自己對(duì)內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量的自責(zé)和自評(píng)的基礎(chǔ)上。企業(yè)應(yīng)以合同的形式，將內(nèi)部質(zhì)量目標(biāo)落實(shí)到每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)員工，使員工在對(duì)內(nèi)部顧客服務(wù)過(guò)程中，保質(zhì)保量，并及時(shí)修正自己的服務(wù)偏差，用自己的服務(wù)，最大地接近服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行自我監(jiān)督、自我調(diào)節(jié)、自我提高。內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量體現(xiàn)在旅行社各部門(mén)各崗位上，貫穿于旅行社服務(wù)的全過(guò)程之中，因此服務(wù)規(guī)范應(yīng)具體到每個(gè)崗位、每項(xiàng)服務(wù)上，內(nèi)容要包括：服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等，使員工在每個(gè)服務(wù)過(guò)程中有章可循。

(八)完善內(nèi)部服務(wù)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制

在旅行社內(nèi)部，每一工作環(huán)節(jié)的質(zhì)量，都要經(jīng)得起下一個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部顧客的檢驗(yàn)，滿(mǎn)足下一環(huán)節(jié)的需求。下游職能部門(mén)要對(duì)上游職能部門(mén)所提供的服務(wù)進(jìn)行檢澍和評(píng)價(jià)，下游職能部門(mén)對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的服務(wù)次點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際情況提出建議予以修補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部服務(wù)過(guò)程中的事中控制，從而避免出現(xiàn)連環(huán)的服務(wù)失誤。例如，接待部導(dǎo)游領(lǐng)取機(jī)票后核對(duì)機(jī)票資料，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)票(如姓名、時(shí)間等)，必須馬上聯(lián)系該區(qū)域計(jì)調(diào)人員進(jìn)行更改，把損失降到最低，然后由接待部統(tǒng)一把相關(guān)情況作為登記，交由計(jì)調(diào)部經(jīng)理審核，如是計(jì)調(diào)操作失誤而導(dǎo)致出錯(cuò)，則應(yīng)按相關(guān)規(guī)定對(duì)該計(jì)調(diào)人員進(jìn)行扣罰并承擔(dān)相應(yīng)的損失。

篇（2）

稅收是企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理時(shí)需要考慮的重要問(wèn)題。企業(yè)稅務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算同等重要。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，稅收沒(méi)有發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)無(wú)意間形成了重財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，輕稅務(wù)管理的局面。但是，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過(guò)稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。在這一形勢(shì)下，國(guó)家勢(shì)必要加強(qiáng)稅收征管，納稅人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始顯現(xiàn)，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要具備財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，熟悉國(guó)家稅收法律法規(guī)，掌握納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、納稅健康自查以及配合稅務(wù)稽查的知識(shí)和能力，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅務(wù)稽查形勢(shì)嚴(yán)峻

隨著納稅人自行申報(bào)納稅稅收管理模式的實(shí)施，以及稅收征、管、查分工的形成，稅務(wù)稽查的作用日益凸顯。2008年，我國(guó)企業(yè)所得稅法進(jìn)行了重大改革，需要稅務(wù)稽查為新稅法的實(shí)施保駕護(hù)航。在這一形勢(shì)下，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比以前任何時(shí)候都大。繼2009年全國(guó)稅務(wù)稽查風(fēng)暴之后，2010年突出重點(diǎn)稅源檢查和大要案查處，未來(lái)幾年還將繼續(xù)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)整治工作，打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)，企業(yè)面臨的稅務(wù)稽查形勢(shì)異常嚴(yán)峻。我國(guó)稅收政策變化頻繁，往往超出了納稅人的接受能力;納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱(chēng)，又缺乏必要的信息溝通渠道;納稅人難以充分理解稅收政策法規(guī)的實(shí)質(zhì)和辦稅規(guī)程，不能正確履行納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)日益加大。這就要求企業(yè)一方面要加強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，防患于未然;另一方面要積極配合稅務(wù)稽查，加強(qiáng)企稅溝通，維護(hù)自身合法權(quán)益。

(三)稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷增強(qiáng)

我國(guó)采用的是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的復(fù)合稅制，大部分企業(yè)涉稅稅種接近20種，如何在合法的前提下合理安排納稅方案，是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。稅收的無(wú)償性意味著稅款是納稅人經(jīng)濟(jì)利益的凈流出，減輕稅收負(fù)擔(dān)等于直接增加納稅人的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃是國(guó)家所倡導(dǎo)的，是納稅人一項(xiàng)重要的權(quán)利，它可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，從而有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。正確的稅務(wù)籌劃能對(duì)可能觸犯稅法的經(jīng)濟(jì)行為加以防范和糾正，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。與大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家不同，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)秉承的是“高稅率、多優(yōu)惠”的稅收征管模式，各稅種稅率普遍較高，稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，可以按該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)稅務(wù)籌劃避開(kāi)一些稅費(fèi)是完全有可能的。這就要求納稅人增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)，在從事各類(lèi)活動(dòng)之前把稅收作為影響最終財(cái)務(wù)結(jié)果的一個(gè)重要因素進(jìn)行謀劃和安排。為了加強(qiáng)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，不同稅種以及同一稅種在稅率、稅收優(yōu)惠政策等要素上存在諸多差異，這一特征為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

二、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策選擇

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要工具，企業(yè)可以在組織現(xiàn)有的內(nèi)部控制框架中，引入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)元素，以建立具有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的內(nèi)部控制制度，及時(shí)識(shí)別來(lái)自于組織內(nèi)部(組織結(jié)構(gòu)變化、業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容變化)和外部(稅收政策變化)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的要求，制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍?guī)范涉稅業(yè)務(wù)流程和涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，及時(shí)進(jìn)行納稅健康檢查，如果發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)存在異常，要及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而始終保持納稅健康狀態(tài)，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為稽查的對(duì)象。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制的要求，建立和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，監(jiān)督本企業(yè)稅收活動(dòng)，依法和正確履行納稅義務(wù)，約束稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。與此同時(shí)，企業(yè)還要定期對(duì)內(nèi)部控制制度自身的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。

(二)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)

成功的稅務(wù)籌劃既能降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，又能使國(guó)家稅收政策意圖得以實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持合法性、計(jì)劃性和目的性等原則。合法性是指稅務(wù)籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行;計(jì)劃性是指稅務(wù)籌劃只能在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行;目的性是指稅務(wù)籌劃要幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，而不是稅負(fù)最小化。稅務(wù)籌劃是一種專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、高風(fēng)險(xiǎn)的工作，這就要求企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的管理，籌劃人員必須透徹理解組織戰(zhàn)略意圖，需要綜合考慮多個(gè)稅種之間相互牽制和稅負(fù)此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，盡可能順?lè)ú僮?，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要善于把握稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的稅收安排，降低稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性的工作，任何一個(gè)涉稅方案都根植于業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)或者專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)加強(qiáng)與各部門(mén)的溝通，一是與決策部門(mén)溝通，在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策中考慮稅收成本;二是與業(yè)務(wù)部門(mén)溝通，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中考慮節(jié)稅問(wèn)題。

(三)配合稅務(wù)稽查，維護(hù)自身的合法權(quán)益

稅務(wù)稽查，是企業(yè)需要面對(duì)的一項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，企業(yè)要充分研究稅務(wù)稽查形勢(shì)，掌握稅務(wù)稽查工作的重點(diǎn)，分析企業(yè)被稅務(wù)稽查的原因、稅務(wù)稽查工作的程序和內(nèi)容，然后有針對(duì)性地組織稅務(wù)自查，對(duì)自查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)進(jìn)行糾正，積極配合稅務(wù)稽查工作。應(yīng)當(dāng)以積極的心態(tài)，嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，認(rèn)真組織稅務(wù)自查，并及時(shí)糾正在自查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題;同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師要合理解釋?zhuān)s小稅務(wù)爭(zhēng)議的范圍。稅務(wù)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)稽查為契機(jī)，檢查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷，幫助本企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)效機(jī)制，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

篇（3）

(二)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用內(nèi)部審計(jì)職能的外在表現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理過(guò)程中的作用，是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在完成審計(jì)任務(wù)或者行使審計(jì)職能，在審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計(jì)職能可以隨著經(jīng)濟(jì)管理和社會(huì)的不斷發(fā)展而發(fā)生改變。在許多現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)具有管理控制、監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)鑒證等四項(xiàng)職能。

二、充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)中的作用

在企業(yè)管理過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)是不可或缺的部分，特別是在面對(duì)我國(guó)國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的管理模式時(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作的作用非常廣泛，它能非常有效地對(duì)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和管理中的缺失和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行彌補(bǔ)，還能有效的更新企業(yè)的管理制度和管理觀念，真正從本質(zhì)上做到與時(shí)俱進(jìn)。更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

(一)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變觀念在西方國(guó)家，將他們的內(nèi)部審計(jì)和我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)很大的區(qū)別。這些區(qū)別主要產(chǎn)生于行政的命令，與公司多層經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要是沒(méi)有關(guān)系的。所以，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)顯得比較薄弱。許多企業(yè)不能理解內(nèi)部審計(jì)所提供的各種服務(wù)和各種管理，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)就是在給自己找麻煩、挑毛病。在心理上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作存在排斥，造成積極性較低，有很大抵觸情緒的現(xiàn)象。

(二)內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)隨著我國(guó)建立了現(xiàn)代企業(yè)的制度，企業(yè)內(nèi)部的管理，一般是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為導(dǎo)向，向著科學(xué)化和現(xiàn)代化的管理方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部功能也在不斷增強(qiáng)。但是，目前在我國(guó)多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)工作依然僅僅停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的層面，很少會(huì)涉及到管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)。

(三)提高業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)目前，我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)審人員都存在業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)反面的問(wèn)題，他們還沒(méi)有達(dá)到內(nèi)審人員的基本素質(zhì)。在工作過(guò)程中更沒(méi)有達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制作為導(dǎo)向的高度，有很大的必要內(nèi)審人員加大培養(yǎng)力度。所以，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身，努力學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)理論，在工作之余不斷為自己“充電”，使自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力不斷增強(qiáng)。

(四)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性在工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到保證，對(duì)其權(quán)力和職責(zé)進(jìn)行合理界定，這與內(nèi)部審計(jì)治理和控制過(guò)程充分與否、否能夠有效的運(yùn)行有著密切的關(guān)系。

篇（4）

(一)審計(jì)資源對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

所謂審計(jì)資源，是指審計(jì)服務(wù)過(guò)程中必須依靠的各種實(shí)物的或非實(shí)物的基本要素以及審計(jì)評(píng)價(jià)的相應(yīng)資源。審計(jì)資源主要包括審計(jì)人才資源、審計(jì)信息資源、審計(jì)技術(shù)設(shè)備資源等。其中審計(jì)人才資源對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是最大的。審計(jì)質(zhì)量的高低主要取決于審計(jì)人員的素質(zhì)，專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)、品質(zhì)好的內(nèi)審人員作出的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量和報(bào)告質(zhì)量一般就高。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)審計(jì)部的規(guī)模也與審計(jì)質(zhì)量的高低是正相關(guān)的。審計(jì)法規(guī)和行業(yè)信息是內(nèi)審人員的行為指南，而這些信息是不停地變化與更新的，內(nèi)審人員要在工作中應(yīng)用這些信息作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就必須持續(xù)地學(xué)習(xí)，才能有效地保證審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)技術(shù)和設(shè)備資源對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響也是重大的，原有的審計(jì)技術(shù)以及不能充分適應(yīng)企業(yè)管理發(fā)展的需要，內(nèi)審人員要發(fā)揮其職能，必須學(xué)習(xí)使用新的審計(jì)技術(shù)。而設(shè)備資源是先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的硬件支撐。

(二)審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)環(huán)境主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。因?yàn)閷徲?jì)可能成為某些政治組織實(shí)現(xiàn)自己目標(biāo)的工具，政治干預(yù)審計(jì)的事件就有可能發(fā)生。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在它決定了審計(jì)的產(chǎn)生、存在與發(fā)展問(wèn)題上。審計(jì)職業(yè)要得到社會(huì)的認(rèn)可，就必須取得社會(huì)的信任，而這種信任必須是以法律為保障的。企業(yè)的文化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響主要是通過(guò)獨(dú)立性來(lái)發(fā)揮作用的。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度、領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)以及審計(jì)人員本身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平都會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生巨大影響。

(四)審計(jì)行為對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

審計(jì)行為因素對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是直接的、決定性的。通常，由于信息不對(duì)稱(chēng)的存在，使得內(nèi)審人員在完成審計(jì)項(xiàng)目時(shí)可能存在偷懶行為，這就直接影響了項(xiàng)目的質(zhì)量。審計(jì)行為學(xué)目前也成為了研究的熱點(diǎn)。

二、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

篇（5）

二、信息技術(shù)在施工管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

（一）計(jì)算機(jī)技術(shù)提高了施工效率

從改革開(kāi)放之后，特別是21世紀(jì)以來(lái)，計(jì)算機(jī)技術(shù)在我國(guó)的建筑行業(yè)獲得了快速的應(yīng)用與發(fā)展，它不僅極大地提高了建設(shè)施工的效率，同時(shí)還極大地減少了施工過(guò)程中資料與信息交換所耗費(fèi)的時(shí)間。例如現(xiàn)今使用頻率頗高的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，這一系統(tǒng)就是在計(jì)算機(jī)技術(shù)水平快速提高的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。不僅如此，還有招投標(biāo)系統(tǒng)，該系統(tǒng)涉及到了多方面內(nèi)容，如工程量計(jì)算以及標(biāo)書(shū)制作等。除此之外，值得一提的是項(xiàng)目管理系統(tǒng)，包括項(xiàng)目成本管理、進(jìn)度管理等多個(gè)方面。

（二）使用信息技術(shù)取得了良好效果

伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)水平的提高而發(fā)展起來(lái)的信息技術(shù)也開(kāi)始在施工管理中嶄露頭角。CAD技術(shù)就是在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上逐漸發(fā)展起來(lái)的，現(xiàn)今已經(jīng)成為了建筑行業(yè)中不可或缺的關(guān)鍵技術(shù)之一。信息技術(shù)的引入保證了基坑施工全程都在控制范圍之內(nèi)，而大體積混凝土的施工質(zhì)量也得到了保障。除此之外，憑借著信息技術(shù)，人們還順利完成了建筑物沉降觀測(cè)以及工程測(cè)量工作，同時(shí)還將施工過(guò)程中的相關(guān)材料檢測(cè)資料進(jìn)行了整理存檔，為之后的搜索與使用提供了極大的便利。

（三）信息技術(shù)應(yīng)用于建筑業(yè)管理中

在處理建筑行業(yè)的管理問(wèn)題中，現(xiàn)已進(jìn)入了多層次、多元化的信息渠道與網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的初步階段，使各種資料的整理、存儲(chǔ)以及使用水平提升了一個(gè)檔次。調(diào)查資料顯示，國(guó)內(nèi)將近有450個(gè)實(shí)體建筑市場(chǎng)已借助信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)技術(shù)把多個(gè)企業(yè)、市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀以及建筑施工相關(guān)規(guī)范等多種信息存儲(chǔ)至一個(gè)龐大的信息庫(kù)中。不僅如此，還有不少地區(qū)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了區(qū)域性聯(lián)網(wǎng)。除此之外，在信息技術(shù)應(yīng)用問(wèn)題上，也開(kāi)始有越來(lái)越多的建筑企業(yè)自主對(duì)借助計(jì)算機(jī)控制與輔助管理技術(shù)來(lái)管理施工組織作深入的研究與嘗試。他們?cè)噲D以網(wǎng)絡(luò)為重要載體把施工現(xiàn)場(chǎng)每一時(shí)刻的情況匯報(bào)至總部，從而使總部領(lǐng)導(dǎo)層人員能夠在第一時(shí)間內(nèi)了解到施工現(xiàn)場(chǎng)狀況，進(jìn)而及時(shí)下達(dá)指令。與此同時(shí)，工作人員還能夠?qū)崟r(shí)收到上級(jí)下達(dá)的施工指令與任務(wù)。而技術(shù)專(zhuān)家坐鎮(zhèn)總部，隨時(shí)解答各個(gè)環(huán)節(jié)施工人員在工作中遇到的難題，從而保證施工進(jìn)度與施工質(zhì)量。

三、信息技術(shù)在項(xiàng)目施工管理中應(yīng)用的不足

信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，有效提高了施工效率與施工技術(shù)。不僅如此，信息技術(shù)的引入還降低了建筑企業(yè)的生產(chǎn)成本與工作強(qiáng)度，而且項(xiàng)目質(zhì)量也獲得了有力的保障。除此之外，以計(jì)算機(jī)為重要載體的施工項(xiàng)目現(xiàn)代化管理，及時(shí)、全面地對(duì)施工相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行存儲(chǔ)，方便了各個(gè)施工步驟的跟蹤與管理工作。但是不可忽略的是信息技術(shù)在項(xiàng)目施工管理應(yīng)用過(guò)程中也存在一些不足，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：應(yīng)用范圍相對(duì)比較小，現(xiàn)階段仍以項(xiàng)目建設(shè)管理前期階段為主，如招投標(biāo)以及造價(jià)控制等。但是在其他方面的應(yīng)用則狹隘，例如項(xiàng)目進(jìn)度與質(zhì)量管理等，仍依賴(lài)于施工人員，需要人為完成；單機(jī)版應(yīng)用軟件是目前使用最為普遍的，這一軟件只發(fā)揮了計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)效率高的優(yōu)點(diǎn)，并未構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，也未實(shí)現(xiàn)信息共享，不僅如此，信息的使用效率特別低；目前還沒(méi)有將互聯(lián)網(wǎng)所具有的優(yōu)勢(shì)完全發(fā)揮出來(lái)，包括網(wǎng)購(gòu)以及信息交換等，也可以說(shuō)建筑行業(yè)的電子商務(wù)還未得到實(shí)現(xiàn)；開(kāi)發(fā)軟件的過(guò)程中選題相似的情況十分普遍，沒(méi)有經(jīng)過(guò)深入的研究與規(guī)劃，同時(shí)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不足也是導(dǎo)致信息技術(shù)在建筑行業(yè)的應(yīng)用受到制約的重要原因。

四、提高信息技術(shù)應(yīng)用水平的對(duì)策

（一）從自身出發(fā)，制定戰(zhàn)略計(jì)劃

借助信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)建筑行業(yè)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展已經(jīng)成為了一種趨勢(shì)，對(duì)于各大建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，施工管理中的信息技術(shù)應(yīng)用水平是反映其信息化程度的重要標(biāo)準(zhǔn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的新時(shí)期，我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模往往比較大，員工人數(shù)也比較多，加之會(huì)有國(guó)際項(xiàng)目，項(xiàng)目資料種類(lèi)多、數(shù)量大。在這種情況下，企業(yè)引入并大力推廣信息技術(shù)的應(yīng)用是十分必要的。信息化施工具有七大特征，即信息收集自動(dòng)化、信息檢索工具化、信息管理系統(tǒng)化、信息存儲(chǔ)自動(dòng)化、信息交換網(wǎng)絡(luò)化、信息技術(shù)集成化、信息利用科學(xué)化。因此，各大建筑企業(yè)要從自身建設(shè)現(xiàn)狀出發(fā)，以上述信息化的特征為參照，制定符合現(xiàn)狀的戰(zhàn)略計(jì)劃，從而最大限度地發(fā)揮出信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而加快我國(guó)施工管理信息化的發(fā)展。

（二）充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息共享平臺(tái)

上面已經(jīng)講到，新時(shí)期建設(shè)項(xiàng)目的工程文件種類(lèi)多、數(shù)量大，如設(shè)計(jì)圖紙、采購(gòu)合同以及檢測(cè)報(bào)告等。在過(guò)去很長(zhǎng)的一段時(shí)間里，國(guó)內(nèi)的項(xiàng)目信息管理都是以紙為重要媒介的，而且交流方式也常采用書(shū)面溝通方式。這一交流方式具有多層次、高成本以及低效率的特點(diǎn)，而且還特別容易受到信息交流失誤的影響，最終為企業(yè)帶來(lái)了損失。西方國(guó)家研究調(diào)查結(jié)果表明，由信息失誤造成的項(xiàng)目成本偏差的比例在4%左右，而使用錯(cuò)誤設(shè)計(jì)圖紙引起的偏差則大約占三分之一。數(shù)據(jù)顯示，英國(guó)平均每年為傳遞項(xiàng)目管理所需文件與圖紙而花費(fèi)的快遞成本高達(dá)6億美元，其中項(xiàng)目成本中的2.5%都會(huì)用在復(fù)印與傳真方面。除此之外，研究還表明，所有的施工項(xiàng)目參與者在竣工階段掌握的具有利用價(jià)值的記錄文件少之又少，僅占總文件的62%。由此可見(jiàn)，不論是在國(guó)內(nèi)還是國(guó)際，信息都是十分重要的一項(xiàng)資源，企業(yè)項(xiàng)目施工管理中應(yīng)用信息技術(shù)是必然趨勢(shì)。

（三）加大應(yīng)用系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)力度

加大對(duì)以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的應(yīng)用系統(tǒng)，包括電子商務(wù)等的開(kāi)發(fā)力度的重要目的就是要借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)有效提高升項(xiàng)目管理的水平。實(shí)際上建筑企業(yè)引入信息技術(shù)的關(guān)鍵就是要不斷以互聯(lián)網(wǎng)為重要載體對(duì)項(xiàng)目施工信息管理系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，將建立數(shù)據(jù)庫(kù)與網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，進(jìn)而將網(wǎng)上采購(gòu)以及網(wǎng)上會(huì)議等變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。除此之外，還要借助建立網(wǎng)上虛擬組織來(lái)將縱向信息交流方式改為平行交流方式，從而有效地增強(qiáng)信息交流準(zhǔn)確度，并將信息共享應(yīng)用到實(shí)踐中，從而及時(shí)獲得合理、有效的決策。

篇（6）

企業(yè)性質(zhì)的不同，危險(xiǎn)源則有所不同，但都不外乎三個(gè)方面：一是人的因素影響而產(chǎn)生的危險(xiǎn)源，如違章操作等；二是環(huán)境因素帶來(lái)的危險(xiǎn)源，高溫天氣，野外作業(yè)人員易發(fā)生中暑，易燃易爆物品存放的地方，易發(fā)生火災(zāi)等；三是設(shè)施設(shè)備運(yùn)行中可能發(fā)生的危險(xiǎn)源。比如使用電梯、電開(kāi)水器、天然氣鍋爐等設(shè)備，可能發(fā)生電梯挾人、墜落，電開(kāi)水器漏電、燙人，天然氣漏氣、失火、爆炸事故。因此要對(duì)以上三個(gè)方面的危險(xiǎn)源進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致地排查辨識(shí)，確保不缺項(xiàng)不漏項(xiàng)，這是做好安全管理的基礎(chǔ)。

2.對(duì)危險(xiǎn)源進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

按照危險(xiǎn)源發(fā)生的可能性大?。矗嚎赡馨l(fā)生、基本不可能、極不可能）、發(fā)生事故造成危害損失的嚴(yán)重程度（輕度傷害或損失、中度傷害或損失、重度傷害或損失）、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)（可忽略風(fēng)險(xiǎn)、可容許風(fēng)險(xiǎn)、基本可容許風(fēng)險(xiǎn)、基本不可容許風(fēng)險(xiǎn)，不可容許風(fēng)險(xiǎn)），對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行劃分。

3.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施

對(duì)可忽略的風(fēng)險(xiǎn)，可不采取防控措施；對(duì)可容許的風(fēng)險(xiǎn)、基本可容許風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有相應(yīng)的控制措施或管理目標(biāo)方案加以防控；對(duì)基本不可容許風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)作為管理目標(biāo)，制定專(zhuān)項(xiàng)控制措施并加強(qiáng)運(yùn)行控制，對(duì)不可容許風(fēng)險(xiǎn)還要制定應(yīng)急預(yù)案。

二、安全管理的手段及方法

1.必須建立健全制度，層層落實(shí)責(zé)任

安全制度、規(guī)定是企業(yè)內(nèi)部員工的行動(dòng)準(zhǔn)則，是實(shí)施安全管理的依據(jù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際，制定確保企業(yè)內(nèi)部安全生產(chǎn)的各項(xiàng)規(guī)定和辦法。比如，企業(yè)防火管理辦法、安全生產(chǎn)管理辦法、用電管理辦法等。其次應(yīng)貫徹“誰(shuí)主管，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，企業(yè)內(nèi)部層層簽訂安全目標(biāo)責(zé)任書(shū)，把安全責(zé)任真正落到實(shí)處。

2.必須形成和保持常態(tài)化的安全管理高壓態(tài)勢(shì)

一是領(lǐng)導(dǎo)高度重視。要始終堅(jiān)持“安全是企業(yè)永恒的主題、永遠(yuǎn)的責(zé)任”的主導(dǎo)思想，把安全與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)放在同等重要位置。二是健全安全管理體制。班組要有安全員、安全小組長(zhǎng)，部門(mén)要有安全管理員、管理小組長(zhǎng)，企業(yè)要有安全管理部門(mén)或安全專(zhuān)干、單位要有安全領(lǐng)導(dǎo)小組。各層次的安全管理機(jī)構(gòu)應(yīng)連接緊密并認(rèn)真履行各自職責(zé)。三是不斷強(qiáng)化安全教育和培訓(xùn)。安全教育要常搞，安全警鐘要常鳴，不斷提高員工的安全意識(shí)，變企業(yè)抓安全為員工“人人想安全、人人要安全、人人落實(shí)安全”的自覺(jué)行動(dòng)。杜邦公司之所以能長(zhǎng)久保持安全管理的高壓態(tài)勢(shì)，首先，在人事管理上保持著安全的高壓態(tài)勢(shì)，該公司在聘用員工的合同中就明確規(guī)定，只要違反操作規(guī)程，隨時(shí)可以被解雇。讓每位員工從參加工作的第一天就意識(shí)到公司對(duì)安全的重視程度和高壓態(tài)勢(shì)；其次，在日常的管理中保持著對(duì)安全的高壓態(tài)勢(shì)，明確所有的安全事故是可以預(yù)防的安全理念，要求從高層到底層都要有這樣的信念，采取一切可能的方法防止和控制事故的發(fā)生，同時(shí)要求各級(jí)管理層對(duì)各自安全負(fù)總責(zé)；此外，在安全培訓(xùn)上保持著高壓態(tài)勢(shì)，要求對(duì)所有的操作都要進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，每位員工都要接受安全培訓(xùn)。正是杜邦公司對(duì)安全管理的這種長(zhǎng)效機(jī)制，才使得企業(yè)取得了顯赫的安全業(yè)績(jī)。

3.必須形成和實(shí)施技防、人防、物防三位一體的安全管理體系

技防，就是運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段實(shí)施安全管理。如消防用的火災(zāi)自動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)、自動(dòng)噴淋滅火系統(tǒng)；安全防范用的紅外攝像、報(bào)警、電子圍欄等。人防，就是建立高素質(zhì)的群防隊(duì)伍。物防，就是配備相應(yīng)的安全管理設(shè)備，以實(shí)施強(qiáng)有力的管理。如應(yīng)配備防火用的防毒面具、耐高溫的防火服、消防專(zhuān)用逃生繩、救援用的液壓鉗、切割設(shè)備，防恐用的電警棒、鋼管、木棒、盾牌，巡邏用的電動(dòng)巡邏車(chē)等，有條件或有特殊要求的單位，可配備更全更好安防設(shè)備。隨著技術(shù)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，過(guò)去僅靠人防實(shí)施的簡(jiǎn)單安全管理，已不能適應(yīng)現(xiàn)代新形勢(shì)的要求，必須建立新技術(shù)下的安全監(jiān)管系統(tǒng)。技防是基礎(chǔ)，人防是關(guān)鍵，物防是保障，三者必須融為一體，才能實(shí)施有效地企業(yè)內(nèi)部安全管理。

篇（7）

壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制是指壽險(xiǎn)公司的一種自律行為，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保投保人利益，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法、合規(guī)，以全部業(yè)務(wù)活動(dòng)為控制客體，對(duì)其實(shí)行制度化管理和控制的機(jī)制、措施和程序的綜合。

壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制主體是指對(duì)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制承擔(dān)直接和間接作用的單位和個(gè)人，包括董事會(huì)及高級(jí)管理層等公司領(lǐng)導(dǎo)層、內(nèi)審部門(mén)、保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及公司的所有員工。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的客體是壽險(xiǎn)公司的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。所要達(dá)到的目標(biāo)是確保國(guó)家法律、法規(guī)和行政規(guī)章的執(zhí)行和實(shí)施；保證壽險(xiǎn)公司謹(jǐn)慎、穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)方針能夠貫徹執(zhí)行；識(shí)別、計(jì)量、控制壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，確保公司穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)；保證公司資產(chǎn)的安全，各項(xiàng)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)字的真實(shí)性和及時(shí)性；償付能力符合監(jiān)管要求；提高工作效率，按質(zhì)按量完成公司的各項(xiàng)工作任務(wù)等。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制采取的手段不是通過(guò)一些單獨(dú)的、狹義的管理制度來(lái)達(dá)到，而是一個(gè)涵蓋壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的有特定目標(biāo)的制度、組織、方法、程序的制度體系。因此，其采取的手段不是孤立的，而是有機(jī)聯(lián)系在一起的，構(gòu)成了整個(gè)壽險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要遵循合法、全面、有效、系統(tǒng)、預(yù)防、制衡、權(quán)責(zé)明確以及激勵(lì)約束的原則。壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等五個(gè)要素構(gòu)成。根據(jù)這五個(gè)要素，壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制應(yīng)該包括組織機(jī)構(gòu)、決策、執(zhí)行、監(jiān)督和支持保障等系統(tǒng)，每一個(gè)系統(tǒng)又包括許多子系統(tǒng)，它們共同構(gòu)成了壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度體系。

二、國(guó)內(nèi)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度發(fā)展情況

（一）國(guó)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度發(fā)展情況

從企業(yè)追求利潤(rùn)最大化和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等目標(biāo)的角度看，建立管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制制度體系是壽險(xiǎn)運(yùn)行經(jīng)營(yíng)的前提和基礎(chǔ)。國(guó)外壽險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展以后，充分認(rèn)識(shí)到償付能力對(duì)保險(xiǎn)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重要性，因此，壽險(xiǎn)公司在堅(jiān)持穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提下，建立了較為完善的內(nèi)部控制制度體系，并成為壽險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管控的第一道防線(xiàn)和重要組成部分。具體來(lái)說(shuō)：

1.政府監(jiān)管促進(jìn)了壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度的建設(shè)

從國(guó)際上政府監(jiān)管與壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)系來(lái)看，保險(xiǎn)監(jiān)管者一個(gè)非常有效的監(jiān)管方法就是督促保險(xiǎn)公司完善其內(nèi)部控制制度，完善的內(nèi)部控制制度是實(shí)施以?xún)敻赌芰ΡO(jiān)管為核心監(jiān)管制度的基礎(chǔ)和前提。從償付能力監(jiān)管的第一個(gè)層次來(lái)看，保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)涵蓋產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、承保、理賠、投資等保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，其中重點(diǎn)包括人力資源、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、法律以及信息技術(shù)管理等方面。

國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管官協(xié)會(huì)在其有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管核心原則中，將內(nèi)部控制作為單獨(dú)的一項(xiàng)原則提出，該原則指出，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)可以監(jiān)管經(jīng)董事會(huì)核準(zhǔn)和采用的內(nèi)部控制制度，在必要時(shí)要求其加強(qiáng)內(nèi)控；可以要求董事會(huì)進(jìn)行適度的審慎監(jiān)管，如確立承保風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、為投資和流動(dòng)性管理確立定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)。監(jiān)管者有權(quán)要求保險(xiǎn)公司董事會(huì)、高級(jí)管理人員對(duì)公司進(jìn)行適當(dāng)?shù)乜刂坪椭?jǐn)慎地進(jìn)行各項(xiàng)工作。在歐盟，這些工作主要是通過(guò)一個(gè)相當(dāng)普通的要求來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即要求董事和管理者進(jìn)行“良好而謹(jǐn)慎的管理”，而“適當(dāng)?shù)目刂啤眲t包括保險(xiǎn)公司設(shè)立識(shí)別和控制承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和再保險(xiǎn)的各種衡量指標(biāo)。

隨著加拿大和美國(guó)的動(dòng)態(tài)償付能力測(cè)試（dynamicsolvencytesting，DST）的發(fā)展，促進(jìn)了壽險(xiǎn)公司內(nèi)控制度的建設(shè)。動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析包括監(jiān)測(cè)保險(xiǎn)公司對(duì)將來(lái)可能發(fā)生的負(fù)面不利變動(dòng)情況的抵御能力，這些是通過(guò)分析在許多種假設(shè)組合下對(duì)現(xiàn)金流量的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)得到的。動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析（dynamicfinancialanalysis）報(bào)告由保險(xiǎn)公司指定精算師負(fù)責(zé)，此報(bào)告被視為指定精算師與董事會(huì)和管理人員進(jìn)行交流的一種工具，這樣可以使風(fēng)險(xiǎn)更明確，并且有利于制定適當(dāng)?shù)牟呗砸詼p少和管理風(fēng)險(xiǎn)。而且這一專(zhuān)業(yè)報(bào)告的特點(diǎn)是由指定精算師個(gè)人簽署，并以個(gè)人的專(zhuān)業(yè)責(zé)任對(duì)其負(fù)責(zé)。指定精算師有責(zé)任從專(zhuān)業(yè)角度保證報(bào)告合乎要求。由精算師協(xié)會(huì)制定精算實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)，以提高這些報(bào)告的一致性，確保重要的事項(xiàng)包含于報(bào)告中。英國(guó)的監(jiān)管部門(mén)現(xiàn)在要求保險(xiǎn)公司內(nèi)部的指定精算師（在專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)中）對(duì)該公司進(jìn)行動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析，并且及時(shí)向公司的董事會(huì)及監(jiān)管部門(mén)匯報(bào)動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

2.將內(nèi)部控制納入公司整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中

國(guó)外許多公司在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中將內(nèi)部控制納入公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理體系，構(gòu)建了專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或者由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)相應(yīng)的公司內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的管理。通過(guò)對(duì)比分析加拿大宏利人壽保險(xiǎn)公司和臺(tái)灣地區(qū)國(guó)泰人壽的風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架?？梢钥闯?，兩公司采取了兩種不同形式的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)和模式。加拿大宏利人壽保險(xiǎn)公司設(shè)有首席風(fēng)險(xiǎn)官和專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，而國(guó)泰人壽則采取了專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)特定風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的模式。兩種模式都對(duì)公司面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。從國(guó)外壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐看，盡管不同公司采取的風(fēng)險(xiǎn)管理模式存在一定的差異，但是其內(nèi)部控制一般都是通過(guò)完善的制度設(shè)計(jì)和有效實(shí)施機(jī)制來(lái)完成的。

3.制定了完善的內(nèi)部控制制度體系

國(guó)外許多壽險(xiǎn)公司都建立了規(guī)范和齊全的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)融入到流程設(shè)計(jì)和流程改造中，大量地進(jìn)行員工培訓(xùn)和教育，將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)深入到所有員工的日常工作和行為中，以降低壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避一些非正常商業(yè)行為的發(fā)生，維護(hù)公司良好的社會(huì)形象和股東利益。在崗位設(shè)置上，與國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司相比，國(guó)外壽險(xiǎn)公司的最大特點(diǎn)是在于制度化的崗位設(shè)置。每一項(xiàng)工作實(shí)行程序化的控制，根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的程序進(jìn)行崗位設(shè)置，需要什么崗位以及每一崗位的職責(zé)是什么都非常清楚，并做到重要崗位相互分離和監(jiān)督制衡。同時(shí)，國(guó)外壽險(xiǎn)公司非常重視內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，建立了較為完善的激勵(lì)約束機(jī)制。例如對(duì)于某一崗位的人員，一般年初會(huì)根據(jù)制度的要求明確應(yīng)該完成的工作任務(wù)，同時(shí)提出完成任務(wù)存在的困難，在公司滿(mǎn)足完成工作目標(biāo)的條件后，對(duì)于達(dá)到目標(biāo)的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未能完成任務(wù)的員工加以懲罰。

4.形成了比較完善的權(quán)限管理制度

國(guó)外壽險(xiǎn)公司強(qiáng)調(diào)權(quán)力和責(zé)任間的制衡性。組織機(jī)構(gòu)、管理部門(mén)和業(yè)務(wù)管理崗位間相互監(jiān)督，彼此制約的特征十分明顯。公司內(nèi)部強(qiáng)調(diào)行政和業(yè)務(wù)雙向管理，講求制度第一、權(quán)力第二。重要職能與關(guān)鍵崗位的設(shè)立也存在一定的制衡。公司總經(jīng)理在行政管理上，可行使直接決策權(quán)，但在涉及風(fēng)險(xiǎn)選擇和業(yè)務(wù)決策上，卻需要業(yè)務(wù)垂直管理的部門(mén)決策。同時(shí)，配備專(zhuān)職核保、核賠人員，實(shí)行承保與理賠職責(zé)分離，展業(yè)與核保分離；建立承保和理賠人員的分級(jí)授權(quán)制度，規(guī)定各級(jí)承保和理賠人員的授權(quán)范圍和職責(zé)。同時(shí)，重視授權(quán)工作并嚴(yán)格權(quán)限管理。在核保權(quán)、核賠權(quán)、核單權(quán)、查詢(xún)權(quán)、報(bào)賬權(quán)、法人授權(quán)等日常權(quán)限管理中，比較廣泛地使用雙簽制度，雖然在某種程度上影響效率，但可增加透明性和少出差錯(cuò)。

5.注重發(fā)揮內(nèi)部稽核的監(jiān)控職能

國(guó)外壽險(xiǎn)公司一般在總公司設(shè)有獨(dú)立的稽核部門(mén)，直接對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，定期或者不定期地對(duì)下屬單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況采取不事先通知或隨機(jī)查詢(xún)的方式，重點(diǎn)多是權(quán)限的控制和執(zhí)行情況，制度建設(shè)是否完備，財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)規(guī)則是否有效執(zhí)行等。

（二）國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度發(fā)展情況及存在問(wèn)題

我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制的行政規(guī)定起步較晚，1996年12月財(cái)政部了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，其中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。很明顯，它是基于當(dāng)時(shí)占主導(dǎo)地位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論，它的目標(biāo)定位較低，局限于會(huì)計(jì)查弊糾錯(cuò)，忽視了提高經(jīng)營(yíng)效果和效率也應(yīng)是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，況且它是從審計(jì)的角度用來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)的。

1999年11月頒布、2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確提出各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，要求會(huì)計(jì)工作中職務(wù)分離，對(duì)重大事項(xiàng)決策與執(zhí)行程序，財(cái)產(chǎn)清查和定期內(nèi)部審計(jì)等進(jìn)行內(nèi)部控制，它是我國(guó)第一部體現(xiàn)了內(nèi)部控制要求的法律，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用。財(cái)政部于2001年6月22日推出了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范》，這是我國(guó)第一部從企業(yè)自身管理角度出發(fā)制定的內(nèi)部控制規(guī)范。

我國(guó)有關(guān)金融企業(yè)的內(nèi)部控制制度的行政規(guī)章推出也較晚，1997年5月16日，中國(guó)人民銀行頒布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國(guó)第一部有關(guān)金融企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管文件。它對(duì)我國(guó)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)起到了歷史性的作用，但是由于其內(nèi)容與國(guó)際上主流的內(nèi)部控制理論上存在一定的差距，且其內(nèi)容不夠全面和完整。2002年，根據(jù)國(guó)內(nèi)金融業(yè)的發(fā)展情況，中國(guó)人民銀行對(duì)這一文件進(jìn)行了修改和完善。

為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度，促進(jìn)保險(xiǎn)事業(yè)的穩(wěn)步、健康發(fā)展，1999年8月5日，中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》。該原則頒布之后，國(guó)內(nèi)各壽險(xiǎn)公司按照其要求制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，并按照業(yè)務(wù)發(fā)展要求和監(jiān)管要求，不斷完善內(nèi)部控制制度體系。2002年3月，保監(jiān)會(huì)頒布了《保險(xiǎn)公司高級(jí)管理人員任職資格管理規(guī)定》，以加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司高級(jí)管理人員的管理，保障保險(xiǎn)公司的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，2003年7月又對(duì)該規(guī)定進(jìn)行了修改。2004年4月保監(jiān)會(huì)頒布了《保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制指引（試行）》，以規(guī)范保險(xiǎn)資金運(yùn)用，完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，推動(dòng)保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司進(jìn)一步加強(qiáng)保險(xiǎn)資金運(yùn)用管理，有效防范投資風(fēng)險(xiǎn)。

盡管保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)頒布了一些有關(guān)壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的規(guī)章，許多壽險(xiǎn)公司也在內(nèi)部控制制度方面進(jìn)行了大量的探索與創(chuàng)新，但目前在建設(shè)和實(shí)施方面還存在許多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.對(duì)內(nèi)部控制制度重視不夠

部分壽險(xiǎn)公司還沒(méi)有將內(nèi)部控制制度建設(shè)作為頭等大事來(lái)抓，沒(méi)有站在影響公司生存發(fā)展的戰(zhàn)略高度上重視公司內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)，重業(yè)務(wù)輕內(nèi)控仍然是某些壽險(xiǎn)公司的“通病”。部分壽險(xiǎn)公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，把內(nèi)部控制看作是一本本的手冊(cè)、各種文件和制度；也有的企業(yè)把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制；有的企業(yè)甚至對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還未理性化，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制給公司帶來(lái)的利益；有些內(nèi)部控制制度對(duì)部分分支機(jī)構(gòu)的管理者缺乏必要的約束和監(jiān)管，難以保證會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，內(nèi)部稽核和外部審計(jì)制度形同虛設(shè)，削弱了內(nèi)部控制制度的監(jiān)督效率，增加了保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)監(jiān)管的難度和成本。實(shí)際上，目前在保險(xiǎn)市場(chǎng)經(jīng)常發(fā)生的分支機(jī)構(gòu)違法違規(guī)行為，反映出上級(jí)公司仍然存在著以保費(fèi)規(guī)模論英雄，以規(guī)模為發(fā)展目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)思想。存在這種問(wèn)題的原因主要在于外部環(huán)境對(duì)國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司強(qiáng)化內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的要求不高，導(dǎo)致公司并不關(guān)心內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)利益，公司認(rèn)為所謂的走“球”似的路線(xiàn)能夠幫助公司獲得期望的利益，而沒(méi)有考慮到由于內(nèi)部控制失效對(duì)公司造成的損害可能是致命的。

2.內(nèi)部控制目標(biāo)過(guò)于簡(jiǎn)單化和形式化

目前，國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制目標(biāo)僅僅局限于查錯(cuò)糾弊、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法和保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行等方面。這與國(guó)外COSO的目標(biāo)定位相比有相當(dāng)大的差距，缺乏動(dòng)態(tài)性和前瞻性。對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)往往單純從會(huì)計(jì)、審計(jì)的角度出發(fā)，關(guān)注的范圍僅僅局限于企業(yè)作業(yè)層的控制，甚至有些公司把內(nèi)部控制僅僅理解為內(nèi)部牽制，還沒(méi)有形成對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)、整體的把握。另外，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的前瞻性思考，往往過(guò)多地考慮先行條件的限制，側(cè)重于對(duì)內(nèi)部控制的準(zhǔn)則、條例的制定與修改，使目標(biāo)流于形式。主要表現(xiàn)：一是制度內(nèi)容相對(duì)陳舊，不能客觀地反映保險(xiǎn)市場(chǎng)的實(shí)際情況；二是制度要求相對(duì)滯后，不能及時(shí)地跟進(jìn)監(jiān)管法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；三是內(nèi)控指標(biāo)比較單調(diào)，缺乏對(duì)違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為的全面真實(shí)反映功能問(wèn)題，側(cè)重于靜態(tài)控制，不能對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和預(yù)警；四是內(nèi)控技術(shù)手段落后，基本上沒(méi)有全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段識(shí)別、檢索、匯集、分析和處理信息資料，及時(shí)發(fā)出有效監(jiān)控指令；五是內(nèi)控處理措施乏力，一些保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)控部門(mén)由于受主客觀因素的影響，對(duì)內(nèi)控檢查發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題，往往采取避重就輕的辦法進(jìn)行象征性地處理，導(dǎo)致內(nèi)控處理措施乏力。

3.內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為實(shí)施各項(xiàng)管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理結(jié)構(gòu)及管理是密不可分的。由于目前國(guó)內(nèi)還沒(méi)有頒布專(zhuān)門(mén)的保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)指引，壽險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)按照一般股份公司的要求來(lái)設(shè)置。盡管各壽險(xiǎn)公司相應(yīng)地設(shè)置了獨(dú)立的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)以及各專(zhuān)門(mén)的委員會(huì)，制定了專(zhuān)門(mén)的議事規(guī)則，但是在實(shí)際工作中，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，其內(nèi)涵和經(jīng)營(yíng)機(jī)制距離有效的法人治理結(jié)構(gòu)要求還有很大的距離，個(gè)別壽險(xiǎn)公司甚至存在著嚴(yán)重的缺陷，企業(yè)未能從根本上建立起符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制。在組織架構(gòu)和崗位設(shè)置方面，存在著沒(méi)有嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)運(yùn)作程序設(shè)置部門(mén)、崗位設(shè)置職責(zé)不清等方面的問(wèn)題。在企業(yè)文化方面，由于許多國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)公司成立時(shí)間較短，企業(yè)文化建設(shè)關(guān)注不夠，在內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施中還沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

4.財(cái)務(wù)控制作用有待加強(qiáng)

現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算或管理軟件已經(jīng)獲得了極大的普及，各個(gè)層次或功能的財(cái)務(wù)管理或核算軟件能夠幫助財(cái)務(wù)人員提高效率和確保核算數(shù)據(jù)的正確性和及時(shí)性。但是，壽險(xiǎn)公司的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理水平與管理層對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的要求有一定的差距，財(cái)務(wù)控制的作用發(fā)揮有限。一些壽險(xiǎn)公司在管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)控制并沒(méi)有起到監(jiān)管及控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用，而是流于形式或者只是為了完成必要的程序；許多內(nèi)部控制常用的工具和技術(shù)，如預(yù)算管理、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等并沒(méi)有在壽險(xiǎn)公司內(nèi)部得到運(yùn)用。

5.激勵(lì)約束機(jī)制不健全

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是激勵(lì)約束機(jī)制不夠健全、有效。制度可能是好的，但由于考核和檢查主體缺位或者沒(méi)有認(rèn)真地進(jìn)行考核，只是搞形式、走過(guò)場(chǎng)。因此，無(wú)論內(nèi)部控制制度多么先進(jìn)、多么完善，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。目前壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度實(shí)施中缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制，對(duì)違反規(guī)定的人員沒(méi)有明晰的處罰條款，執(zhí)行主體缺位，使得各項(xiàng)內(nèi)部控制制度運(yùn)行效果不理想。例如壽險(xiǎn)公司制定了相應(yīng)的授權(quán)審批制度，但由于缺乏及時(shí)高效的內(nèi)部信息傳遞機(jī)制，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止越權(quán)行為。

6.內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮有限

由于有關(guān)文件只提供指導(dǎo)性意見(jiàn)，各公司在制度落實(shí)上主要依靠自律。許多公司雖然有較為健全的內(nèi)部控制制度，但是各項(xiàng)內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位，制度執(zhí)行的自覺(jué)性和執(zhí)行效果卻大打折扣，存在著制度上寫(xiě)的是一套，做的是另一套的現(xiàn)象。這其中的原因在于內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮有限，盡管?chē)?guó)內(nèi)各壽險(xiǎn)公司總公司設(shè)立了獨(dú)立的稽核部門(mén)，但是由于長(zhǎng)期以來(lái)形成的觀念以及組織、人事制度和權(quán)限等方面的原因，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的人員相對(duì)比較少，僅僅從事一些必要的離任審計(jì)和常規(guī)審計(jì)，沒(méi)有充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)的職能。

三、壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的產(chǎn)生和發(fā)展已經(jīng)有了很長(zhǎng)一段歷史，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該以全新的經(jīng)營(yíng)理念賦予其中，內(nèi)部控制將會(huì)發(fā)生一場(chǎng)深刻變革。隨著國(guó)際金融業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日趨復(fù)雜，國(guó)際壽險(xiǎn)業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素也發(fā)生了較大變化，壽險(xiǎn)業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)由承保風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向投資風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)負(fù)債匹配風(fēng)險(xiǎn)日益受到重視。展望未來(lái)，國(guó)際壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理表現(xiàn)出以下發(fā)展趨勢(shì)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理理論創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐起到巨大的推動(dòng)作用；（2）風(fēng)險(xiǎn)管理的模式將不斷創(chuàng)新，全面風(fēng)險(xiǎn)管理模式將會(huì)逐步成為壽險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的主流模式。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和方法的通用性將不斷增強(qiáng)。在壽險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的趨勢(shì)影響下，壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的未來(lái)發(fā)展將會(huì)呈現(xiàn)出以下趨勢(shì)：

1.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理將成為壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度發(fā)展的未來(lái)方向

企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思想是基于風(fēng)險(xiǎn)因素之間的相關(guān)性，從宏觀上抓住了企業(yè)內(nèi)部各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理不僅重視資產(chǎn)負(fù)債管理和整體運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理，更重視通過(guò)投資組合優(yōu)化管理和資源優(yōu)化分析的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算方法來(lái)提高企業(yè)的盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)壽險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)的全面性，要求對(duì)壽險(xiǎn)公司運(yùn)作的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的分析和調(diào)查，利用全面風(fēng)險(xiǎn)管理模型能夠?qū)垭U(xiǎn)公司許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以量化，并根據(jù)每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)危害的大小及其相關(guān)性來(lái)制定相應(yīng)策略。從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系看，全面風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種全新的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，涵蓋了壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。因此，壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的未來(lái)發(fā)展也將隨著這種模式的不斷實(shí)施而不斷創(chuàng)新和發(fā)展。在壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制的未來(lái)變革中，人們將更多地把風(fēng)險(xiǎn)管理的職能賦予內(nèi)部控制，內(nèi)部控制也將逐步成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、評(píng)估和控制的重要手段和途徑。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將成為未來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容

由于社會(huì)公眾和股東越來(lái)越關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，越來(lái)越多的企業(yè)信奉企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise-wideRiskManagement，ERM），人們期望貫穿組織的所有風(fēng)險(xiǎn)都能得到持續(xù)的和規(guī)范化的管理，對(duì)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)等風(fēng)險(xiǎn)全面考慮。在內(nèi)部控制未來(lái)的變革中，人們將更多的把風(fēng)險(xiǎn)管理的職能賦予內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制也將逐漸成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、評(píng)估、控制的主要手段和途徑，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將成為內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要內(nèi)容。企業(yè)在設(shè)計(jì)和評(píng)估內(nèi)部控制時(shí)，將會(huì)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估問(wèn)題，例如公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度、公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類(lèi)型、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、公司減少事故的能力及對(duì)已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響、實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益等。

3.信息和溝通在內(nèi)部控制中的地位將更加突出

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)將成為最重要的經(jīng)濟(jì)資源，獲取、共享和利用知識(shí)的能力將成為壽險(xiǎn)企業(yè)生存和成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。不論是獲取、共享知識(shí)，還是利用知識(shí)，都需要信息與溝通系統(tǒng)作為載體。信息與溝通是否良好，決定著壽險(xiǎn)公司能否及時(shí)收集到大量的內(nèi)部和外部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門(mén)之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新，占領(lǐng)市場(chǎng)制高點(diǎn)，獲得發(fā)展的先機(jī)。對(duì)于壽險(xiǎn)公司而言，建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息與溝通系統(tǒng)，是其他一切內(nèi)部控制的運(yùn)行平臺(tái)，將成為壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制制度成功實(shí)施的關(guān)鍵。

4.人力資源將成為內(nèi)部控制制度建設(shè)成功的關(guān)鍵和重點(diǎn)

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，壽險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將主要取決于其人才技術(shù)優(yōu)勢(shì)和組織管理優(yōu)勢(shì)，而不是傳統(tǒng)的資金和資源優(yōu)勢(shì)。實(shí)際上，組織管理優(yōu)勢(shì)也需要通過(guò)有效的人才配備才能發(fā)揮出來(lái)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是由人來(lái)執(zhí)行的，有了嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度，而無(wú)相應(yīng)素質(zhì)和品行的人去執(zhí)行，內(nèi)部控制依然會(huì)落空，因此企業(yè)員工的文化素質(zhì)和道德修養(yǎng)的高低是企業(yè)內(nèi)部控制有效與否的重要因素。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源將成為企業(yè)中最核心的要素，人的主觀能動(dòng)性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切內(nèi)部控制制度都將圍繞這一點(diǎn)進(jìn)行。不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)要迅速作出反應(yīng)，迫使企業(yè)減少管理層次，進(jìn)行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。壽險(xiǎn)公司只有通過(guò)主動(dòng)的建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)人們正確地履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)，將外來(lái)的壓力變成人們內(nèi)生的動(dòng)力，充分發(fā)揮人力資源的主觀能動(dòng)作用。

「參考文獻(xiàn)

1.傅安平著，《壽險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，2004.5.

2.中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管管理委員會(huì)編著，《國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管研究》，中國(guó)金融出版社，2003.6.

3.王一佳等著，《壽險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理》，中國(guó)金融出版社，2003.10

4.宋健波著，《企業(yè)內(nèi)部控制》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004.2

篇（8）

二、企業(yè)在預(yù)算方面存在的難點(diǎn)

在預(yù)算審部門(mén)審批預(yù)算資金以后，企業(yè)執(zhí)行預(yù)算主要是依靠企業(yè)的預(yù)算管理部門(mén)。雖然企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)強(qiáng)調(diào)要加快預(yù)算執(zhí)行，提高資金的使用效率，但是由于企業(yè)沒(méi)有建立起有效的預(yù)算管理編制，有的企業(yè)缺乏專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部分，使得企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，存在預(yù)算資金相互擠占，例如：項(xiàng)目支出資金被基本支出資金所擠占，基本支出總公用經(jīng)費(fèi)被人員經(jīng)費(fèi)擠占等。企業(yè)在預(yù)算管理中還存在預(yù)算超支或者物預(yù)算支出的情況。企業(yè)在支出預(yù)算的過(guò)程中，存在隨意性，并沒(méi)有根據(jù)預(yù)算管理編制進(jìn)行資金的支出，使得預(yù)算資金超出預(yù)算范圍。

三、預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用

（一）完善企業(yè)預(yù)算管理制度

企業(yè)建設(shè)一個(gè)健全的預(yù)算管理制度，能夠避免企業(yè)出現(xiàn)差錯(cuò)的情況。企業(yè)要對(duì)預(yù)算管理編制、預(yù)算管理執(zhí)行以及其他工作流程都要進(jìn)行明細(xì)的劃分，規(guī)范企業(yè)預(yù)算管理制度，不斷提高企業(yè)預(yù)算管理的水平。因此，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理編制建立的過(guò)程中，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算，并按照企業(yè)財(cái)政部門(mén)下達(dá)的預(yù)算管理的相關(guān)要求，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理制度的完善引起重視，盡快的制定出符合企業(yè)發(fā)展和實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度、預(yù)算管理制度以及財(cái)務(wù)資金管理制度等，并嚴(yán)格的實(shí)施，提高企業(yè)預(yù)算管理的水平。

（二）全面提高對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)的預(yù)算管理是企業(yè)管理的重點(diǎn)工作內(nèi)容之一，企業(yè)預(yù)算管理水平的高低，直接影響到了企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)預(yù)算管理能否有效的實(shí)施，對(duì)企業(yè)是否能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)有重要的意義。因此，首先企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該對(duì)預(yù)算管理引起重視。企業(yè)要強(qiáng)化全面預(yù)算管理理念，讓企業(yè)的所有職工明白全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)管理的方方面面，讓全員都參與到公司預(yù)算管理的工作中來(lái)，提高對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)。其次，為了保證全面預(yù)算工作的有效實(shí)施，企業(yè)可以建立起相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，明確企業(yè)職員的職責(zé)和權(quán)利，把預(yù)算工作的任務(wù)落實(shí)到個(gè)人，并與職員的工資掛鉤，提高全員參與的熱情。同時(shí)，企業(yè)還要制定完善的培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理人員的培訓(xùn)，提高預(yù)算管理人員的綜合素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作執(zhí)行的監(jiān)督

全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行和監(jiān)控室緊密聯(lián)系的，要確保預(yù)算管理工作的正常開(kāi)展，就要對(duì)全面預(yù)算實(shí)行有效的監(jiān)督。通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，可以保證全面預(yù)算工作的實(shí)施效果。因此，企業(yè)要建立起全面預(yù)算監(jiān)督體系。首先企業(yè)要明確預(yù)算監(jiān)控的范圍，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)預(yù)算在執(zhí)行中存在的問(wèn)題并糾正，把握好預(yù)算控制的范圍和程度，選擇關(guān)鍵的控制點(diǎn)控制，達(dá)到減少監(jiān)控費(fèi)用，提高監(jiān)控效率的目的。其次，是要全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督措施。預(yù)算管理單位要完善各項(xiàng)管理的規(guī)章制度，嚴(yán)格遵守企業(yè)資金的使用管理、核算方法。強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金的管理，對(duì)企業(yè)的資金實(shí)行統(tǒng)一的管理，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)費(fèi)用的合理支出和各項(xiàng)資金的回籠。

（四）提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)在全面預(yù)算管理工作中存在的問(wèn)題，和管理者對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)是有密切關(guān)系的。因此，必須要糾正管理者全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)管理部門(mén)工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。企業(yè)要強(qiáng)化全面預(yù)算管理理念，讓企業(yè)的所有職工明白全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，涉及到企業(yè)管理的方方面面，讓全員都參與到公司預(yù)算管理的工作中來(lái)，提高對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)。其次，為了保證全面預(yù)算工作的有效實(shí)施，高速公路企業(yè)可以建立起相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，明確企業(yè)職員的職責(zé)和權(quán)利，把預(yù)算工作的任務(wù)落實(shí)到個(gè)人，并與職員的工資掛鉤，提高全員參與的熱情。

篇（9）

一般情況下，企業(yè)根據(jù)自身稅務(wù)特點(diǎn)采用一般控制和例外控制兩種方式作為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制方式。其中一般控制方式主要面向日常的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)多發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，比如企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅就屬于一般控制范圍。而例外控制主要面向發(fā)生率低的應(yīng)稅事項(xiàng)，比如財(cái)產(chǎn)稅、行為稅方面。

(二)內(nèi)部控制目標(biāo)

稅務(wù)管理內(nèi)部控制作為一種能夠促進(jìn)依法納稅、合理避稅的重要方式，能夠有效規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理工作水平。其內(nèi)控目標(biāo)如下：確保企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)嚴(yán)格按照相關(guān)法綠法規(guī)進(jìn)行支付與核算。確保企業(yè)稅收開(kāi)支合理合法。確保稅收信息符合要求，真實(shí)完整。確保稅務(wù)支出核算準(zhǔn)確及時(shí)。

(三)稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度

1、明確崗位職責(zé)制度

對(duì)于日?？刂贫?，明確的崗位職責(zé)能夠確保涉稅行為的相互監(jiān)督，避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于例外控制來(lái)講，責(zé)任到人，也能夠有效處理稅務(wù)糾紛事件。

2、重要涉稅事項(xiàng)的稅收支出預(yù)測(cè)、決策與預(yù)算控制制度

預(yù)測(cè)制度能夠保證日常涉稅業(yè)務(wù)與企業(yè)目標(biāo)的整體一致性。決策制度能夠基于相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)預(yù)測(cè)方案進(jìn)行合法決策，合理避稅，確保稅收支出的最小化。全面預(yù)算與專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算工作都應(yīng)列為企業(yè)的稅收支出

3、執(zhí)行控制制度

企業(yè)需要根據(jù)支出預(yù)算，貫徹執(zhí)行，責(zé)任到人，保證預(yù)算的正常進(jìn)行，同時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，需要從支出審批進(jìn)行控制，嚴(yán)格審批制度，控制支出行為。

4、核算控制制度

對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程總的稅收支出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)寫(xiě)，準(zhǔn)確分類(lèi)，嚴(yán)格核算，保證稅務(wù)支出信息的真實(shí)，準(zhǔn)確性。

5、分析與考核制度

稅收支出分析與考核符合企業(yè)內(nèi)控規(guī)范，運(yùn)用不同的分析方式，比如比較分析、比率分析等進(jìn)行分析，檢查預(yù)算實(shí)際完成狀態(tài)，分析偏離原因，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體進(jìn)行相應(yīng)考核，以期達(dá)到合理避稅的目的。

二、稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施

(一)稅務(wù)管理內(nèi)部控制的難點(diǎn)

我國(guó)稅收管理工作要求的提高需要企業(yè)涉稅工作與人員具備更高的綜合素質(zhì)。不斷加大的稅務(wù)稽查力度使得企業(yè)需要注重稅收利益與風(fēng)險(xiǎn)的兼顧。外部環(huán)境的制約，一些地方保護(hù)行為阻礙了稅務(wù)管理的發(fā)展。

(二)完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制的措施

對(duì)于企業(yè)涉稅崗位人員進(jìn)行定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)，了解最新的稅收政策與制度，及時(shí)掌握稅務(wù)管理的最新動(dòng)向，同時(shí)，與相關(guān)單位做好溝通協(xié)調(diào)工作。在增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，能夠把握政策方向，合理合法的使且也稅收利益達(dá)到最大化。完善內(nèi)部審計(jì)，健全防范機(jī)制，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有效控制和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部管理工作的順利開(kāi)展，保證企經(jīng)營(yíng)業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定性。完善信息傳遞機(jī)制，對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程中的稅務(wù)信息進(jìn)行嚴(yán)格管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。明確稅務(wù)管理工作崗位以及職責(zé)，專(zhuān)人專(zhuān)責(zé)，責(zé)任到人，能夠科學(xué)合理的制定稅收工作方案，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制工作。

篇（10）

目前，在醫(yī)院的管理過(guò)程中，很多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍未充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)其缺乏全面了解，控制意識(shí)不高，這導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部控制管理工作無(wú)法得到有效落實(shí)，使醫(yī)院的內(nèi)部控制存在很多問(wèn)題，醫(yī)院缺乏一個(gè)明確的內(nèi)部控制目標(biāo)。由于醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致各個(gè)部門(mén)之間無(wú)法做好緊密高效的配合，影響到醫(yī)院的整體管理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是醫(yī)院管理中的一個(gè)重要部門(mén)，但很多醫(yī)院甚至尚未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者即使設(shè)置，在管理上也沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部管理混亂。

1.2會(huì)計(jì)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)在醫(yī)院管理中極其重要，目前很多醫(yī)院在會(huì)計(jì)信息處理方面都存在失真問(wèn)題，無(wú)法真實(shí)反映醫(yī)院情況，阻礙了醫(yī)院的內(nèi)部控制管理。影響會(huì)計(jì)信息失真的原因主要是相關(guān)工作人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)、會(huì)計(jì)管理知識(shí)無(wú)法及時(shí)更新、觀念老化等，這些因素影響了會(huì)計(jì)信息的處理效率。不少會(huì)計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不夠強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)的處理僅僅是過(guò)于簡(jiǎn)單，經(jīng)常在日常工作中出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

1.3控制程序問(wèn)題

對(duì)內(nèi)部程序的控制研究是醫(yī)院管理中最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是充分體現(xiàn)醫(yī)院管理水平的一個(gè)重要標(biāo)志。很多醫(yī)院在內(nèi)部控制上不夠完善，醫(yī)院內(nèi)部缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制，這使得醫(yī)院資金管理存在很大缺陷，比如在進(jìn)行醫(yī)療器械的采購(gòu)時(shí)，沒(méi)有對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算，存在很大的隨意性，并且由于監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致資金使用存在隨意性、盲目性，醫(yī)院內(nèi)部缺乏對(duì)賬目的管理，最終造成資產(chǎn)的流失。

2內(nèi)部控制方法在醫(yī)院管理中的有效運(yùn)用措施

2.1加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

要做好醫(yī)院的內(nèi)部控制，首先要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，主要可以從三方面入手。一是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)重視程度，提升對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制作為醫(yī)院的內(nèi)部管理中的一種新方式，經(jīng)常會(huì)被領(lǐng)導(dǎo)忽視，要想做好內(nèi)部控制建設(shè)，必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)重視程度，使內(nèi)部控制方法能夠得到有效落實(shí)。二是合理設(shè)置相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)，保證其運(yùn)行的穩(wěn)定性以及可靠性，加大對(duì)各個(gè)部門(mén)的管理監(jiān)督，做到各個(gè)部門(mén)權(quán)責(zé)分明，明確自身目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)部門(mén)之間的有效協(xié)作，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部工作的有序進(jìn)行，提升內(nèi)部控制效率。三是要提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性以及獨(dú)立性，保證醫(yī)院內(nèi)部控制工作得到落實(shí)。

2.2完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理制度

目前醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因是內(nèi)部缺乏完整的會(huì)計(jì)管理制度，相關(guān)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，行為無(wú)法得到約束。醫(yī)院內(nèi)部必須要完善相關(guān)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理制度，做好對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員的行為監(jiān)督，保證其工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，不斷提升會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)?？梢越⑾鄳?yīng)的崗位輪換制度，防止出現(xiàn)問(wèn)題的疏漏，同時(shí)可以起到良好的監(jiān)督作用。

2.3完善內(nèi)部控制程序

其內(nèi)部控制程序?qū)︶t(yī)院管理具有十分重要的作用，是整個(gè)醫(yī)院發(fā)展運(yùn)行的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。要想完善內(nèi)部控制程序，首先要能夠合理地進(jìn)行授權(quán)，使醫(yī)院的整個(gè)財(cái)務(wù)收支得到有效監(jiān)督，促使財(cái)務(wù)制度規(guī)范化。財(cái)務(wù)問(wèn)題可以授權(quán)相關(guān)管理人員進(jìn)行處理，對(duì)于比較重大的問(wèn)題，進(jìn)行相關(guān)討論，正確決策。另外對(duì)于重要事項(xiàng)的處理必須要做到公開(kāi)化、透明化，避免出現(xiàn)內(nèi)部不良操作現(xiàn)象。要按照正確的規(guī)章制度進(jìn)行問(wèn)題的處理，不斷提升醫(yī)院管理的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展。

篇（11）

歷史地看：內(nèi)部審計(jì)理論是由財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)，更進(jìn)一步地是從服務(wù)于管理當(dāng)局的管理審計(jì)發(fā)展到對(duì)管理進(jìn)行審查的管理審計(jì)。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域倡導(dǎo)由外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的管理審計(jì)，需要具備兩方面的條件：一個(gè)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)，另一個(gè)是組織方面的條件。

先看注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事管理審計(jì)的勝任能力。

管理審計(jì)是管理的智囊系統(tǒng)，它要對(duì)整個(gè)公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)和計(jì)劃的制定、執(zhí)行、控制及程序等進(jìn)行評(píng)估，并提出建設(shè)性的建議。因此，管理審計(jì)師必須是訓(xùn)練有素的多面專(zhuān)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為熟練的鑒證專(zhuān)家，都受過(guò)正規(guī)的訓(xùn)練，并經(jīng)過(guò)考試，所以在專(zhuān)業(yè)能力上多強(qiáng)于內(nèi)部審計(jì)師，這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉足管理審計(jì)領(lǐng)域的重要因素；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力，這樣，即便在某項(xiàng)管理審計(jì)業(yè)務(wù)上缺乏某種管理技能，也可利用以往接受培訓(xùn)所學(xué)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和企業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)，使其具有執(zhí)業(yè)管理審計(jì)的能力；再者，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行管理審計(jì)是一個(gè)全新的概念，現(xiàn)在雖有一些執(zhí)業(yè)指南，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可利用財(cái)務(wù)審計(jì)的一些概念和原則，并兼及利用與管理審計(jì)相關(guān)的某些領(lǐng)域的概念和原則，來(lái)完成管理審計(jì)業(yè)務(wù)；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在管理咨詢(xún)服務(wù)方面的實(shí)踐，大大提高了自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)和從事管理審計(jì)的能力。

由注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部管理審計(jì)可以節(jié)省成本，提高效率。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（11A）對(duì)美國(guó)、加拿大一些公司經(jīng)理選聘外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)因進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果表明“節(jié)省審計(jì)成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他幾個(gè)動(dòng)因是：“提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量”（美17％，加33％）：“替代不合格的內(nèi)部審計(jì)師”（美10％，加10％）：“更加相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力”（美13％，加5％）。正像審計(jì)上很難將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制劃分清楚一樣，在一個(gè)組織里也很難將財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)劃分清楚；不論是審查管理的哪個(gè)方面，都離不開(kāi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，讓其充任管理審計(jì)師，他可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，利用在各地的分支機(jī)構(gòu)和固有渠道，合理地配置資源，從而避免了內(nèi)外部審計(jì)人員的重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)省了審計(jì)成本，提高了審計(jì)效率。再者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一個(gè)組織同時(shí)進(jìn)行外部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部管理審計(jì)，可以形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，從而加大審計(jì)深度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效果。

（二）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師有能力從事管理審計(jì)，只是一個(gè)必要條件，只有當(dāng)組織方面的條件也具備之后，內(nèi)部管理審計(jì)外部化才能成為現(xiàn)實(shí)。早在20世紀(jì)60年代就倡導(dǎo)管理審計(jì)的約瑟夫·多德韋爾對(duì)此作過(guò)科學(xué)的分析：

為了對(duì)付社會(huì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)的規(guī)模在不斷地增大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也日趨多角化和復(fù)雜化，此時(shí)就必須在管理當(dāng)局和各業(yè)務(wù)部門(mén)及控制部門(mén)之間鍛造一個(gè)新的鏈條；在快速的企業(yè)增長(zhǎng)、競(jìng)爭(zhēng)及邊際利潤(rùn)的影響下，最高管理當(dāng)局不得不將權(quán)力下放給更廣的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，首先是下放給中層管理部門(mén)，然后再下放給下級(jí)管理部門(mén)和管理人員，于是就產(chǎn)生了另一級(jí)次的授權(quán)機(jī)構(gòu)；這樣，每一次新的授權(quán)就建立起一個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈條，其完整性決定著整個(gè)公司的效率和獲利能力；授予的權(quán)力和責(zé)任，沒(méi)有實(shí)體，只有控制的外表，而管理當(dāng)局恰不能提供合理的報(bào)告制度來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)管理控制的存在性和適應(yīng)性，但不評(píng)價(jià)這些業(yè)務(wù)控制又行不通，因?yàn)樗鼈儗?duì)管理當(dāng)局的業(yè)務(wù)計(jì)劃、項(xiàng)目及方針都是至關(guān)重要的；更重要的是，如果不進(jìn)行連續(xù)的、客觀的評(píng)價(jià)就會(huì)在管理當(dāng)局和責(zé)任人之間形成一個(gè)信息真空，從而導(dǎo)致控制失效。于是管理當(dāng)局和客戶(hù)就求助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界來(lái)幫助評(píng)價(jià)和解決業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師拓展其服務(wù)范圍的機(jī)會(huì)到來(lái)了。

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不管在何種情況下都是財(cái)務(wù)報(bào)表的鑒證師和管理咨詢(xún)服務(wù)的咨詢(xún)師，所以，組織在決定是否聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部管理審計(jì)之前，有關(guān)獨(dú)立性的問(wèn)題就早已存在了。

（三）

讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事服務(wù)于管理當(dāng)局這一受托人的管理審計(jì)，正是回到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本行上。歷史地看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本行就是充當(dāng)公司顧問(wèn)或咨詢(xún)師，憑借自己的專(zhuān)業(yè)能力來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查（6nancialmvestagation），其專(zhuān)業(yè)能力受到了公司內(nèi)外的高度評(píng)價(jià)，贏得了會(huì)計(jì)職業(yè)專(zhuān)家的地位。按照先驅(qū)會(huì)計(jì)史學(xué)家和會(huì)計(jì)思想家利特爾頓教授的觀點(diǎn)：19世紀(jì)90年代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要從事財(cái)務(wù)調(diào)查，它是“服務(wù)于管理之審計(jì)”活動(dòng)的主要形式。20世紀(jì)二三十年代是企業(yè)擴(kuò)張兼并和會(huì)計(jì)職業(yè)崛起的時(shí)代，是服務(wù)于銀行投資決策的注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告發(fā)揮重大作用的時(shí)代。阿瑟·安達(dá)森公司在追述其公司發(fā)展史的專(zhuān)集中明確地寫(xiě)到：“公司提供的財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告，除了反映財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)之外，還要揭示勞工關(guān)系、原材料利用、產(chǎn)品、市場(chǎng)、組織效率和企業(yè)前景等情況。編寫(xiě)財(cái)務(wù)調(diào)查報(bào)告的方法涉及研究企業(yè)的方針及其效果，研究管理當(dāng)局執(zhí)行方針政策的情況?！边@種工作雖具有風(fēng)險(xiǎn)性，但由于深得投資銀行和其他金融企業(yè)的歡迎，故有助于建立會(huì)計(jì)公司的信譽(yù)。1929年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)和金融危機(jī)，迅速削減了財(cái)務(wù)調(diào)查業(yè)務(wù)，但財(cái)務(wù)調(diào)查的某些技術(shù)已被公司的定期審計(jì)程序所吸納。

另一個(gè)國(guó)際性的會(huì)計(jì)公司厄恩斯特兄弟合伙公司在這個(gè)時(shí)期所創(chuàng)造的“建設(shè)性會(huì)計(jì)”同阿瑟·安達(dá)森公司的思路是一樣的，他們不僅要審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而且要分析整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，包括組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任分派、實(shí)體資產(chǎn)布置、部門(mén)間的關(guān)系等方面，為銀行家的投資決策提供可信的信息，為客戶(hù)的管理當(dāng)局提供改進(jìn)管理的建議。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度的確立，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)上為管理當(dāng)局服務(wù)的職能同為外界利害關(guān)系人服務(wù)的職能逐漸相分離、相獨(dú)立，前者分化為內(nèi)部審計(jì)，后者分化為外部審計(jì)。正像IIA的“內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明書(shū)”所討論的那樣，這樣分化出來(lái)的內(nèi)部審計(jì)，要適應(yīng)公司管理當(dāng)局對(duì)擴(kuò)展業(yè)務(wù)的各項(xiàng)要求，使其職能和目標(biāo)也不斷地?cái)U(kuò)展。受內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的強(qiáng)烈刺激，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所從事的外部審計(jì)雖然被置于傳統(tǒng)審計(jì)的位置，但現(xiàn)在也開(kāi)始關(guān)心起管理審計(jì)了，這就迫使管理當(dāng)局不僅在形式上而且要在實(shí)質(zhì)上再檢驗(yàn)、再認(rèn)識(shí)重新成為公司內(nèi)部顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。

（四）