集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理大全11篇

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篇（1）

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成機(jī)制

1、稅收立法層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)是以公法為主體的國(guó)家,由此決定了整個(gè)稅法體系首先建立在保障國(guó)家行政利益的基礎(chǔ)上,對(duì)于國(guó)家行政權(quán)力的保護(hù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)納稅人利益的保護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對(duì)等,納稅人處于一種相對(duì)劣勢(shì)的地位。在稅收管理實(shí)踐中,由于稅收征納關(guān)系的不平與適用同一法律時(shí)事實(shí)上地位的不平等及在法律、法規(guī)中賦予行政機(jī)關(guān)過(guò)多的自由裁量權(quán),納稅人即使具有較為充分的理由,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以利用“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)”而輕易加以否定,從而使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。

2、稅收行政層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對(duì)稱,是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開(kāi)狀態(tài),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于政策法規(guī)的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說(shuō)明,因此很容易誤導(dǎo)納稅人,使其跌入稅收陷阱。

3、客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

如交易環(huán)節(jié)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),像虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅發(fā)票問(wèn)題就給正常經(jīng)營(yíng)的納稅人帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),虛假發(fā)票、違法犯罪行為防不勝防。再比如,企業(yè)在對(duì)外兼并的過(guò)程中,由于未對(duì)被兼并對(duì)象的納稅情況進(jìn)行充分的調(diào)查,等兼并活動(dòng)完成后,才發(fā)現(xiàn)被兼并企業(yè)存在以前年度大額偷稅問(wèn)題,企業(yè)不得不額外承擔(dān)被兼并企業(yè)的補(bǔ)稅和罰款的損失,這也是來(lái)源于客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),由于信息不對(duì)稱,這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)極難規(guī)避,只有通過(guò)投入大量的信息搜尋成本才能降低風(fēng)險(xiǎn)。

4、納稅人層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在稅收征納工作中,納稅人并沒(méi)有樹(shù)立與征稅機(jī)關(guān)平等相處的觀念,不積極主動(dòng)享受法律賦予納稅人的合法權(quán)益。在稅務(wù)問(wèn)題處理上不是以稅法為準(zhǔn)繩,而往往以個(gè)別稅務(wù)人員的意見(jiàn)作為執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)。即使與稅務(wù)人員的意見(jiàn)相左,也往往采取息事寧人、得過(guò)且過(guò)的方式放棄正確的權(quán)利主張。同時(shí)辦稅人員受自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制,對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn),雖然主觀上沒(méi)有偷稅、逃稅,這種情況會(huì)造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上升。顯然責(zé)任心也很重要,如果辦稅人員缺乏責(zé)任心,未按規(guī)定計(jì)稅或及時(shí)申報(bào)納稅,就會(huì)形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),而這種原因?qū)е碌亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)是最難控制和管理的。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制構(gòu)建

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在不僅對(duì)企業(yè)影響重大,甚至?xí)＜敖?jīng)營(yíng)者自身。那么,如何回避或降低這一風(fēng)險(xiǎn)呢?

1、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一般框架

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門(mén),因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵在于協(xié)助過(guò)程責(zé)任人來(lái)識(shí)別、量化并管理風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)程責(zé)任人需要一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架,以便理解這種以過(guò)程為導(dǎo)向的方式方法。制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的框架是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)與前提。圖1列明了一個(gè)有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的基本構(gòu)成要素。

2、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本過(guò)程

(1)識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的成功。例如,存在于企業(yè)正常運(yùn)作內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)和在追求新成長(zhǎng)與利潤(rùn)機(jī)遇過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是什么?哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠改變企業(yè)模式的基本驅(qū)動(dòng)要素?

(2)分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

無(wú)論稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于一個(gè)企業(yè)之外或存在于其過(guò)程或活動(dòng)之中,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估做得越嚴(yán)格,那么企業(yè)就越能夠處于一個(gè)更好的位置去管理這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的驅(qū)動(dòng)因素分析,對(duì)于關(guān)鍵過(guò)程的過(guò)程標(biāo)定和環(huán)境評(píng)估技術(shù)手段將能夠提高分析過(guò)程的效率。

(3)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性、可能性和財(cái)務(wù)影響,可以依據(jù)企業(yè)所要求的精度來(lái)選擇多種分析方法。評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),企業(yè)高級(jí)管理人員會(huì)將主要精力放在社會(huì)整體稅收環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的稅收負(fù)擔(dān)水平、企業(yè)整體的稅務(wù)政策風(fēng)險(xiǎn)等重要的因素方面。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人則會(huì)將重點(diǎn)關(guān)注在其管理的具體過(guò)程與業(yè)務(wù)上面。假如業(yè)務(wù)責(zé)任人確定了影響企業(yè)全局的重要問(wèn)題,那么結(jié)論則會(huì)向上反映到企業(yè)高層。

3、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的策略

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略包括避免、保留、減少、轉(zhuǎn)移和利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估是否合乎需要或不合乎需要的基礎(chǔ)上,企業(yè)首先決定是接受還是排除某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合乎需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是那種在今后企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式正常運(yùn)做中所固有的那種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果某種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不合乎需要的,如無(wú)法對(duì)承擔(dān)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提供有吸引力的回報(bào)或企業(yè)沒(méi)有能力控制類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn),那么就應(yīng)排除和回避此類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)保留稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

接受目前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平不能再加大。通過(guò)增加額外費(fèi)用,在市場(chǎng)與法制環(huán)境允許的情況下,彌補(bǔ)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的損失并通過(guò)這種方式重新定價(jià)產(chǎn)品或服務(wù)。通過(guò)下列手段實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自保:及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;對(duì)先行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行分析;合理納稅規(guī)劃,在可接受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平下維持原有的業(yè)務(wù)操作模式;設(shè)置專(zhuān)職人員作出決策并定期進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)與監(jiān)控、據(jù)此作出意外事件的反映計(jì)劃。

(2)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

降低風(fēng)險(xiǎn):合理調(diào)整業(yè)務(wù)操作模式,減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)機(jī)會(huì)。控制風(fēng)險(xiǎn):通過(guò)內(nèi)部稅務(wù)操作規(guī)程控制,將不可預(yù)見(jiàn)的意外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)件降低到可接受的程度。

(3)利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)有效的方法在企業(yè)內(nèi)部化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并產(chǎn)生預(yù)期收益。通過(guò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式將財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及企業(yè)組織進(jìn)行多樣化改造。通過(guò)重組、合并等手段充分利用稅務(wù)政策,享受稅務(wù)規(guī)劃收益。通過(guò)游說(shuō)與公共關(guān)系活動(dòng)影響稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)的決策。比如如果一個(gè)企業(yè)文化是不誠(chéng)信或無(wú)視法律約束和不遵守社會(huì)公德的,那么這個(gè)企業(yè)就會(huì)有違反稅法的可能性,也就是有可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。誠(chéng)信、遵守法律和社會(huì)公德的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)避免或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)文化會(huì)培養(yǎng)企業(yè)員工形成一套工作風(fēng)格,包括遵守稅法和社會(huì)責(zé)任,誠(chéng)信納稅。

4、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的輔助措施

(1)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中,有必要為一些特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警報(bào)告制度,同時(shí)建議定期制作稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告。定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告是對(duì)一定時(shí)期如每季、半年對(duì)過(guò)去一個(gè)時(shí)期企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和下一時(shí)期可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析所作出的預(yù)警報(bào)告,該報(bào)告的頻率和時(shí)期長(zhǎng)短取決于企業(yè)所處稅務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性和企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好。而特殊稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告是對(duì)那些特別的、緊急的情況,如突然頒布的稅收政策直接造成企業(yè)成本、費(fèi)用上升,這種特殊情況會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)或未來(lái)持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重影響,企業(yè)稅務(wù)人員必須將該項(xiàng)情況的背景、內(nèi)容、影響程度等用書(shū)面的報(bào)告形式呈給企業(yè)管理層,找出合法有效的稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制策略與方法。

(2)積極借助專(zhuān)業(yè)稅務(wù)中介

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程,而我國(guó)很多企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)稅務(wù)籌劃人員往往不能全面地掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)涉及的稅收政策,特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務(wù)時(shí),稅收政策可能規(guī)定的不明確,企業(yè)又不愿意或不方便和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,所以,尋找一個(gè)專(zhuān)注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)控人,代替企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的一部分職責(zé),更好、更專(zhuān)業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)并提供解決方案。因此,對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目,企業(yè)應(yīng)該聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專(zhuān)家(如注冊(cè)稅務(wù)師)來(lái)進(jìn)行,以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實(shí)施,從而進(jìn)一步減少稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)加強(qiáng)稅務(wù)應(yīng)急措施的實(shí)施

我們知道,并不是所有風(fēng)險(xiǎn)都是可控的。比如一次性偶然稅務(wù)檢查發(fā)覺(jué)企業(yè)因會(huì)計(jì)核算失誤造成偷稅事實(shí),這時(shí)企業(yè)不得不面對(duì)高額的罰款和滯納金,如果該事項(xiàng)被認(rèn)定須承擔(dān)刑事責(zé)任,那么企業(yè)就有必要運(yùn)用危機(jī)管理來(lái)處理該事項(xiàng)。企業(yè)積極地采取措施應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是有必要的,比如采用公關(guān)方法來(lái)說(shuō)服稅務(wù)機(jī)關(guān)相信企業(yè)的涉稅失誤行為是由于過(guò)失而非故意造成的,或者通過(guò)稅務(wù)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)出面解決問(wèn)題,或者通過(guò)法律途徑積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過(guò)合法的應(yīng)對(duì)措施在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)盡可能地為減少企業(yè)的損失,防止企業(yè)因該涉稅事件對(duì)企業(yè)商譽(yù)、正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。

總之,風(fēng)險(xiǎn)是從來(lái)都不會(huì)自動(dòng)消失的,如果企業(yè)不去主動(dòng)控制它,它就會(huì)反過(guò)來(lái)控制企業(yè),讓企業(yè)付出沉痛代價(jià)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目的就是降低風(fēng)險(xiǎn),讓企業(yè)不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款,可以讓企業(yè)不必承擔(dān)因延遲申報(bào)而帶來(lái)的滯納金或罰款,也可以讓企業(yè)免受因偷稅等不法行為而倒閉、破產(chǎn)、信譽(yù)受損等不利局面,更可以讓企業(yè)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢或調(diào)查時(shí)捍衛(wèi)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳丙、洪祺福、張玉:石油企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范[J].稅務(wù)研究,2005(2).

[2] 劉濤、孟衛(wèi)東:企業(yè)稅收籌劃的組合效用分析[J].財(cái)政與稅務(wù),2004(3).

篇（2）

一、關(guān)于英國(guó)增值稅和所得稅的合并納稅規(guī)定

（一）增值稅合并納稅

處于共同控制（實(shí)質(zhì)控制）下、注冊(cè)地同在英國(guó)的公司可申請(qǐng)一個(gè)單獨(dú)的增值稅識(shí)別號(hào)，被視為一個(gè)單獨(dú)的應(yīng)納稅人。每一個(gè)集團(tuán)成員各自的應(yīng)繳應(yīng)退增值稅編制合并增值稅納稅申報(bào)表，并由指定的成員企業(yè)（母公司或其他成員企業(yè)）代表整個(gè)集團(tuán)申報(bào)繳納或申退集團(tuán)合并增值稅。集團(tuán)納稅所有成員對(duì)合并應(yīng)繳納增值稅承擔(dān)連帶責(zé)任。

在增值稅集團(tuán)納稅下，成員企業(yè)間的相互銷(xiāo)售無(wú)需繳納增值稅，成員企業(yè)間的應(yīng)繳應(yīng)退增值稅額由指定成員企業(yè)在內(nèi)部組織清算。

（二）關(guān)于所得稅集團(tuán)納稅

根據(jù)英國(guó)現(xiàn)行的所得稅法，為方便計(jì)算合并應(yīng)納稅所得額，英國(guó)允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進(jìn)行列支。適用的集團(tuán)所得稅納稅政策主要有兩個(gè)。

一是集團(tuán)合并納稅（Group Relief）：母公司及所有其持擁有表決權(quán)股份75%及以上的子公司，可以作為一個(gè)納稅集團(tuán)合并納稅。

二是按照股權(quán)比例合并納稅（Consortium Relief）：對(duì)于持股不到75%的合營(yíng)公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一個(gè)單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業(yè)持有）的子公司，母公司有利潤(rùn)而合營(yíng)子公司有虧損時(shí)，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔(dān)的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。

上述合并納稅對(duì)象僅限于英國(guó)居民納稅企業(yè)，并且集團(tuán)內(nèi)部虧損彌補(bǔ)免稅僅限于同一個(gè)稅務(wù)年度的虧損，同時(shí)，其虧損額僅限于營(yíng)業(yè)虧損，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損不得在集團(tuán)內(nèi)部抵扣。

英國(guó)的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的業(yè)務(wù)往來(lái)和避稅行為，而是為了方便計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得，因此征稅過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單。

二、對(duì)我們的啟示

按照上述政策，對(duì)我們的意義在于，如有多項(xiàng)業(yè)務(wù)在英國(guó)需分別成立公司時(shí)，適合設(shè)立一個(gè)區(qū)域性的集團(tuán)公司統(tǒng)一來(lái)投資，利用集團(tuán)納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅目的（同時(shí)需要滿足“三層四級(jí)”的管理要求）。

實(shí)施合并納稅的目的，除了防止企業(yè)集團(tuán)利用各成員之間的交易來(lái)規(guī)避納稅義務(wù)外，還可以提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、保持稅收中性。

篇（3）

一、背景資料

（一）甲企業(yè)集團(tuán)母公司概況

甲企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)集團(tuán)，其母公司除了擁有余能余熱余壓發(fā)電實(shí)業(yè)外，以對(duì)外投資為主，是一個(gè)實(shí)質(zhì)性的投資公司，在2009年以前，由于余能余熱余壓產(chǎn)業(yè)屬于《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，所以母公司享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；但在2010年稅局認(rèn)為投資收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)總收入，導(dǎo)致鼓勵(lì)類(lèi)收入占企業(yè)總收入的比例不足70%，甲企業(yè)集團(tuán)母公司不應(yīng)該享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；除此之外，母公司并未享受其他優(yōu)惠政策。

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略布局，陸續(xù)分布在紅河、臨滄和曲靖地區(qū)的余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目將陸續(xù)在2010年年中開(kāi)始投入運(yùn)營(yíng)，但目前并未在各地辦理相應(yīng)的分公司資質(zhì)，流轉(zhuǎn)稅目前仍在昆明繳納。

（二）A子公司的情況

甲企業(yè)集團(tuán)在供電發(fā)電產(chǎn)業(yè)方面的資產(chǎn)主要集中在母公司和A子公司；母公司擁有的資產(chǎn)是利用余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備；而子公司擁有的資產(chǎn)是普通轉(zhuǎn)供電設(shè)施，轉(zhuǎn)約為供電及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)年盈利額約為3000萬(wàn)元，A子公司因歷史負(fù)擔(dān)重尚有未彌補(bǔ)虧損1.5億元。

（三）子公司建議

在甲企業(yè)集團(tuán)成立動(dòng)力能源子集團(tuán)，由子集團(tuán)來(lái)購(gòu)買(mǎi)A子公司動(dòng)力能源資產(chǎn)，將余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備注入成立動(dòng)力能源子集團(tuán)。

二、優(yōu)惠政策分析

余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目收入屬于國(guó)家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國(guó)家推出了一系列的優(yōu)惠政策，具體如下：

（一）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)）

1.關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題。（1）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅；將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。（2）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）規(guī)定的技術(shù)要求；b.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）等規(guī)定。

2.關(guān)于企業(yè)所得稅政策問(wèn)題。（1）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：a.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；b.能源管理合同期滿后，轉(zhuǎn)讓因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷(xiāo)期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；c.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。（3）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專(zhuān)業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；b.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)、合同格式和內(nèi)容需符合相關(guān)規(guī)定；c.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類(lèi)中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件；d.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%。

3.節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

（二）《合同能源管理項(xiàng)目財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》財(cái)建[2010]249號(hào)

財(cái)政對(duì)由節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目按年節(jié)能量和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)勵(lì)資金主要用于合同能源管理項(xiàng)目及節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)支出；獎(jiǎng)勵(lì)資金由中央財(cái)政和省級(jí)財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，其中：中央財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)為240元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤，省級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)不低于60元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤。有條件的地方，可視情況適當(dāng)提高獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。

本文件對(duì)節(jié)能服務(wù)公司注冊(cè)資本要求不低于500萬(wàn)元，投資額不低于合同能源管理項(xiàng)目投資額的70%。

（三）其他優(yōu)惠政策

1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅【2008】117號(hào)）和云南省資源綜合利用認(rèn)定管理實(shí)施細(xì)則云工信資源〔2011〕122號(hào)以及企業(yè)所得稅法中資源綜合利用企業(yè)所得稅中利用廢氣、余能余熱發(fā)電的收入按90%計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.西部大開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)類(lèi)收入按15%稅率繳納等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3.購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在500萬(wàn)元以下免企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元減半征收。

（四）享受優(yōu)惠政策的前提

無(wú)論哪種優(yōu)惠政策均需提前去稅局和相關(guān)部門(mén)審批或備案，稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取的具體操作見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）規(guī)定或《關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）的相關(guān)規(guī)定辦理。

三、稅務(wù)管理建議

（一）稅務(wù)分析

首先，余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目收入屬于國(guó)家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國(guó)家推出了一系列的優(yōu)惠政策；而要享受這些優(yōu)惠政策通常需要具備特定條件；其次，A子公司擁有的能源設(shè)備為普通設(shè)備，不具備享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)條件；再者，若將轉(zhuǎn)供電資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新公司，那么A子公司的虧損額將愈發(fā)加大，沒(méi)有利用未彌補(bǔ)虧損進(jìn)行所得稅節(jié)稅；第四，在異地長(zhǎng)期生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)而未在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅不符合稅法相關(guān)管理規(guī)定。

篇（4）

一、引言

數(shù)據(jù)不暢通是以往大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)比較困擾的問(wèn)題，由于集團(tuán)企業(yè)往往分支較多，區(qū)域跨度大，各個(gè)分支間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能很好的實(shí)現(xiàn)共享，這自然不利于集團(tuán)企業(yè)的宏觀把控和統(tǒng)籌規(guī)劃。互聯(lián)網(wǎng)和信息化的到來(lái)極大的減少了集團(tuán)企業(yè)諸如此類(lèi)的困擾，財(cái)務(wù)共享中心便是解決此類(lèi)問(wèn)題的有效工具，不過(guò)畢竟屬于新事物，集團(tuán)企業(yè)仍需面對(duì)許多新問(wèn)題：財(cái)務(wù)共享中心不適用于集團(tuán)實(shí)際情況；由于財(cái)務(wù)共享中心為集團(tuán)財(cái)務(wù)工作帶來(lái)的變化；集團(tuán)財(cái)務(wù)工作人員的新要求；內(nèi)部各分支部門(mén)的財(cái)務(wù)規(guī)范化等。只有處理好這些問(wèn)題，集團(tuán)企業(yè)才能良好的運(yùn)用財(cái)務(wù)共享中心。

二、財(cái)務(wù)共享中心為集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)共享中心并不適用于所有集團(tuán)企業(yè)

作為集團(tuán)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)于其它企業(yè)而言比較大，集團(tuán)企業(yè)為了自身的發(fā)展壯大，謀求產(chǎn)業(yè)升級(jí)的意愿強(qiáng)烈，更愿意嘗試新生事物在企業(yè)內(nèi)用于應(yīng)用。財(cái)務(wù)共享中心作為針對(duì)于跨空間跨區(qū)域應(yīng)運(yùn)而生的財(cái)務(wù)處理工具，自然非常吸引集團(tuán)企業(yè)的興趣，導(dǎo)致許多集團(tuán)企業(yè)紛紛盲目引進(jìn)。財(cái)務(wù)共享中心是對(duì)企業(yè)信息化要求較高的工具，而對(duì)于譬如制造型這類(lèi)信息化程度較低的企業(yè)引進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心并不能充分的進(jìn)行運(yùn)用，還要額外投入大量資金維護(hù)該系統(tǒng)；另外，集團(tuán)企業(yè)如果僅僅是站在降低財(cái)務(wù)成本的角度引進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心，如果財(cái)務(wù)中心的應(yīng)用地點(diǎn)位于類(lèi)似于北上廣這類(lèi)高薪酬的城市，財(cái)務(wù)共享中心的維護(hù)管理費(fèi)用甚至?xí)哂谠屑瘓F(tuán)財(cái)務(wù)管理模式，并沒(méi)有起到節(jié)約財(cái)務(wù)成本的作用。

2.財(cái)務(wù)共享中心為企業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的變化

財(cái)務(wù)共享中心可以說(shuō)是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一大革新技術(shù)，其影響力必然會(huì)體現(xiàn)在企業(yè)管理的許多方面。凡事有利必有弊，財(cái)務(wù)共享中心在為集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)許多便利的同時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生一些不良后果：財(cái)務(wù)工作與生產(chǎn)銷(xiāo)售等第一線脫離，財(cái)務(wù)人員與企業(yè)業(yè)務(wù)接觸減少，這一定程度上必然會(huì)影響財(cái)務(wù)人員對(duì)參與企業(yè)管理的判斷力和準(zhǔn)確性；財(cái)務(wù)工作人員集中在總部，各分支部門(mén)不再擁有財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理職能不能具體發(fā)揮到區(qū)域，實(shí)際上降低了集團(tuán)對(duì)下屬的管理力度；稅務(wù)方面，財(cái)務(wù)共享中心使財(cái)務(wù)工作人員不再接觸各個(gè)區(qū)域地方稅務(wù)局，使其稅務(wù)敏感度大大降低，另外財(cái)務(wù)共享中心和財(cái)務(wù)人工處理始終是機(jī)器與人工的區(qū)別，稅務(wù)事宜又經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，財(cái)務(wù)共享中心的使用有很多的幾率觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于稅務(wù)籌劃。這些都是財(cái)務(wù)共享中心為企業(yè)帶來(lái)的不利變化。

3.集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)欠佳

由于財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)的重要性影響，集團(tuán)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的素質(zhì)要求都會(huì)比較高，在引進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心后對(duì)財(cái)務(wù)工人員的要求需要更一步提高。大多數(shù)集團(tuán)企業(yè)下屬分支的會(huì)計(jì)工作人員還停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這種相對(duì)初級(jí)的階段，而財(cái)務(wù)共享中心在賬務(wù)處理流程中會(huì)減少很多工作量，這并不意味著會(huì)計(jì)工作變簡(jiǎn)單了，這個(gè)要求財(cái)務(wù)工作人員更多的利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)進(jìn)行管理工作，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)共享中心在使用過(guò)程中，必然會(huì)出現(xiàn)許多實(shí)際問(wèn)題，而這些問(wèn)題很多需要財(cái)務(wù)工作人員發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)能力才能處理以及對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的認(rèn)識(shí)與應(yīng)用，如果財(cái)務(wù)工作人員專(zhuān)業(yè)技能不夠強(qiáng)硬、不能靈活應(yīng)用財(cái)務(wù)共享中心，自然不利于集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。

4.下屬企業(yè)財(cái)務(wù)核算未規(guī)范統(tǒng)一

集團(tuán)企業(yè)往往規(guī)模較大，下屬分支多且復(fù)雜，管理難度相對(duì)而言比較大，財(cái)務(wù)管理作為集團(tuán)管理的重要板塊，其管理同樣復(fù)雜且難度較大。尤其是部分集團(tuán)企業(yè)的下屬分支財(cái)務(wù)處理程序沒(méi)有統(tǒng)一，譬如某集團(tuán)企業(yè)下屬的A分公司在材料采購(gòu)階段采用計(jì)劃成本法核算，B公司又采用實(shí)際成本法核算；或者本身屬于同一科目核算的會(huì)計(jì)要素，由于不同分公司對(duì)明細(xì)科目的名稱不同而分別核算等。這些混亂都不利于財(cái)務(wù)共享中心的使用，大大加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度，這樣開(kāi)出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告也會(huì)與企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況失真，有悖于財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，也非常有可能引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、針對(duì)財(cái)務(wù)共享中心對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升的建議

1.根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況決定是否引進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心

財(cái)務(wù)共享中心固然能夠方便集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)處理，避免了地理區(qū)域造成的不便，理想狀態(tài)下，還能減少財(cái)務(wù)支出費(fèi)用，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。不過(guò)由于現(xiàn)目前的財(cái)務(wù)共享中心的實(shí)際情況，其還不能廣泛用于所有類(lèi)型企業(yè)，財(cái)務(wù)共享中心對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化要求比較高，另外財(cái)務(wù)共享中心也需要相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行維護(hù)升級(jí)，由于工資薪酬等原因，總部位于一線二線城市的人工維護(hù)費(fèi)用也會(huì)比較高，財(cái)務(wù)共享中心需要的硬件設(shè)備也是一筆比較高昂的費(fèi)用，如果只是為了節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用而引進(jìn)財(cái)務(wù)共享中心，就很有必要根據(jù)集團(tuán)企業(yè)自身情況試算衡量，避免財(cái)務(wù)費(fèi)用的不減反增。當(dāng)然，財(cái)務(wù)共享中心是不斷更新升級(jí)的，暫時(shí)不能適用的集團(tuán)企業(yè)可以關(guān)注它的發(fā)展動(dòng)態(tài)，根據(jù)具體情況引進(jìn)和使用財(cái)務(wù)共享中心。

2.及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)共享中心帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理變化

財(cái)務(wù)共享中心的引進(jìn)為集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理是巨大的，許多原有的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容會(huì)隨之改變，這些改變有利亦有弊，對(duì)于財(cái)務(wù)共享中心帶來(lái)的弊端，集團(tuán)企業(yè)就應(yīng)該及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行調(diào)整：比如開(kāi)通財(cái)務(wù)工作人員與業(yè)務(wù)銷(xiāo)售人員的溝通渠道，避免財(cái)務(wù)分析只基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)判定，應(yīng)該財(cái)務(wù)分析的理論數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)的具體情況相結(jié)合，出具更客觀合理的財(cái)務(wù)分析；定期安排財(cái)務(wù)工作人員到各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)地考察，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的具體財(cái)務(wù)狀況具體分析，并提出有針對(duì)性的財(cái)務(wù)建議，充分發(fā)揮強(qiáng)化服務(wù)、參與管理的積極性；對(duì)于稅務(wù)問(wèn)題，要更多的發(fā)揮財(cái)務(wù)工作人員的主觀能動(dòng)性，配合財(cái)務(wù)共享中心技術(shù)人員，實(shí)時(shí)的調(diào)整稅務(wù)變化，積極構(gòu)思稅務(wù)籌劃。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該積極認(rèn)知和不斷調(diào)整財(cái)務(wù)共享中心帶來(lái)的不良變化。

3.引導(dǎo)財(cái)務(wù)工作人員從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型

會(huì)計(jì)信息化是未來(lái)會(huì)計(jì)工作的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)共享中心就是這個(gè)趨勢(shì)的具體體現(xiàn)，在未來(lái)的會(huì)計(jì)工作發(fā)展中，填制憑證、編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再是會(huì)計(jì)的主要工作，會(huì)計(jì)工作應(yīng)該更多地面向參與管理，指導(dǎo)發(fā)展方向等方面發(fā)展。作為集團(tuán)企業(yè)，其財(cái)務(wù)工作復(fù)雜，需要分析的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)眾多，財(cái)務(wù)共享中心的投入運(yùn)用，極大的減少了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作流程和難度，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的轉(zhuǎn)型升級(jí)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)，對(duì)財(cái)務(wù)工作人員有了更多的要求，企業(yè)應(yīng)該積極組織財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)和對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的靈活應(yīng)用。另外，財(cái)務(wù)工作人員也應(yīng)該努力提高自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，積極參與集團(tuán)企業(yè)的管理。

4.統(tǒng)一規(guī)范集團(tuán)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度

集團(tuán)是由多個(gè)企業(yè)分支構(gòu)建而成，管理難度上自然比單一企業(yè)更難，尤其是財(cái)務(wù)管理，涉及到內(nèi)容往往繁多而細(xì)致，財(cái)務(wù)工作本身也要求嚴(yán)謹(jǐn)，作為一個(gè)團(tuán)體，統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度必不可少。高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理是基于有對(duì)比性的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該制定文字性的財(cái)務(wù)管理制度下放各分支，并組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)。只有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)共享中心才能發(fā)揮其在集團(tuán)企業(yè)中的積極作用，并引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)走上科學(xué)發(fā)展道路。

四、結(jié)論

財(cái)務(wù)共享中心是未來(lái)企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展方向的趨勢(shì)，必然又是會(huì)計(jì)信息化的一次大飛躍。不過(guò)作為新生事物，它還有其不成熟性，先目前也不適用于所有企業(yè)的推廣運(yùn)用，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該就引進(jìn)的財(cái)務(wù)共享中心實(shí)時(shí)調(diào)整它所帶來(lái)的財(cái)務(wù)工作變化，會(huì)計(jì)工作人員也要有提高自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的意識(shí)，當(dāng)然財(cái)務(wù)共享中心的良好運(yùn)用也離不開(kāi)集團(tuán)企業(yè)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度。

篇（5）

天津市自來(lái)水集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“自來(lái)水集團(tuán)”）作為天津市供水龍頭企業(yè)始終以服務(wù)社會(huì)為宗旨，構(gòu)建“一張網(wǎng)”安全供水保障體系為己任。隨著天津市濱海新區(qū)的開(kāi)發(fā)開(kāi)放，自來(lái)水集團(tuán)將依托自身的專(zhuān)長(zhǎng)和經(jīng)驗(yàn)，在為濱海新區(qū)、中心城區(qū)、各區(qū)縣三個(gè)層面聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)發(fā)展提供供水保障的同時(shí)，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，突出資本運(yùn)作的戰(zhàn)略地位，實(shí)現(xiàn)水務(wù)、資本運(yùn)作、市政施工和管材制造的“三業(yè)并舉”，并成為在國(guó)內(nèi)水務(wù)行業(yè)具有領(lǐng)先地位、具有相當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和影響力、產(chǎn)業(yè)鏈完整的大型水務(wù)集團(tuán)。為支撐上述發(fā)展戰(zhàn)略，自來(lái)水集團(tuán)提出以企業(yè)集團(tuán)管控體系為支持，形成包括人力資源中心在內(nèi)的“七個(gè)中心”。針對(duì)組建人力資源中心開(kāi)展了大型國(guó)有企業(yè)人力資源管控理論的研究，并結(jié)合自身實(shí)際形成適合集團(tuán)公司的管控模式。

1.理論研究

1.1企業(yè)集團(tuán)管控

企業(yè)集團(tuán)管控是指大型企業(yè)為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)對(duì)下屬公司或部門(mén)采用多種管理模式，以形成最優(yōu)管理體系。單體企業(yè)管控是指為了完成既定目標(biāo)，相關(guān)人員不斷調(diào)整工作內(nèi)容和操作方法的過(guò)程。追求企業(yè)集團(tuán)整體利益最大化是企業(yè)集團(tuán)管控與單體企業(yè)管控的最大區(qū)別。

依據(jù)管控緊密程度，企業(yè)集團(tuán)管控可分為操作管控型、戰(zhàn)略管控型和財(cái)務(wù)管控型三類(lèi)。操作管控型是集權(quán)度最高的管控方式，其突出特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制；財(cái)務(wù)管控型是最為分權(quán)的管控模式，強(qiáng)調(diào)結(jié)果控制是這種管控模式的明顯特征；戰(zhàn)略管控型則是介于其他兩種管控模式之間，集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的管控模式，其強(qiáng)調(diào)的則是程序控制。

雖然集團(tuán)管控模式可分為以上三種基本模式，但由于各下屬公司發(fā)展背景、市場(chǎng)環(huán)境都存在差異，企業(yè)集團(tuán)很難確定一種管控模式貫徹始終。三類(lèi)管控模式各具所長(zhǎng)，任何一種管控模式的存在都有其前提條件，并不存在優(yōu)略之分，只有最適合的管控模式才是正確的選擇。

1.2人力資源管控模式

企業(yè)集團(tuán)的人力資源管控，主要針對(duì)下屬公司高層人員的任命、績(jī)效評(píng)估、考核、激勵(lì)機(jī)制等進(jìn)行管理，制定規(guī)范化的管理制度和合理的約束機(jī)制，做到人才的合理使用。

人力資源管控是企業(yè)集團(tuán)人力資源管理區(qū)別于單體企業(yè)人力資源管理的最重要特征之一。相比單體企業(yè)人力資源管理體系，企業(yè)集團(tuán)人力資源管控體系中的人力資源工作，不是關(guān)注集團(tuán)所有人力資源的管理，而是更側(cè)重于中、高級(jí)人才隊(duì)伍建設(shè)。

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬公司人力資源管控的緊密程度，可分為直管型、監(jiān)管型、顧問(wèn)型三種人力資源管控模式。

（1）直管型人力資源管控模式屬于集權(quán)程度極高的管控模式。企業(yè)集團(tuán)人力資源部門(mén)作為人力資源全面管理中心，負(fù)責(zé)統(tǒng)一制定人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程并監(jiān)控下屬公司實(shí)施。

（2）監(jiān)管型人力資源管控模式屬于集權(quán)與分權(quán)結(jié)合的管控模式。企業(yè)集團(tuán)人力資源部門(mén)作為人力資源政策監(jiān)控中心，負(fù)責(zé)對(duì)下屬公司人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程的建設(shè)。

（3）顧問(wèn)型人力資源管控模式屬于分權(quán)程度極高的管控模式。企業(yè)集團(tuán)人力資源部門(mén)作為咨詢服務(wù)中心，提供人力資源服務(wù)平臺(tái)和人力資源咨詢顧問(wèn)，下屬公司自主制定并實(shí)施人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程。

1.3不同企業(yè)集團(tuán)管控模式的人力資源管控模式選擇

1.3.1操作管控模式下的人力資源管控模式

當(dāng)集團(tuán)管控屬于操作管控模式，人力資源管控通常采用“直管型”。企業(yè)集團(tuán)總部作為綜合控制中心，對(duì)集團(tuán)企業(yè)所有研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)進(jìn)行直接管控。企業(yè)集團(tuán)人力資源部門(mén)擁有絕對(duì)的管理權(quán)，下屬公司人力資源管理工作必須執(zhí)行總部的政策和制度。

1.3.2戰(zhàn)略管控模式下的人力資源管控模式

當(dāng)集團(tuán)管控屬于戰(zhàn)略管控模式，人力資源管控通常采用“監(jiān)管型”。企業(yè)集團(tuán)總部作為戰(zhàn)略控制中心，對(duì)集團(tuán)所有下屬公司的戰(zhàn)略統(tǒng)一規(guī)劃并進(jìn)行監(jiān)控。企業(yè)集團(tuán)人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)下屬公司人力資源發(fā)展規(guī)劃、規(guī)章制度、工作流程等進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，并提供專(zhuān)業(yè)性意見(jiàn)和建議。

1.3.3財(cái)務(wù)管控模式下的人力資源管控模式

當(dāng)集團(tuán)管控屬于財(cái)務(wù)管控模式，人力資源管控通常采用“顧問(wèn)型”。企業(yè)集團(tuán)總部作為財(cái)務(wù)管理中心，通常只參與下屬公司的重要決策。企業(yè)集團(tuán)總部在人力資源管理和控制上主要實(shí)行分散管理，一般不進(jìn)行管控。主要通過(guò)專(zhuān)業(yè)咨詢?yōu)楦飨聦俟咎峁┓?wù)，幫助其提高管理水平。

2.企業(yè)集團(tuán)人力資源管控方面存在的問(wèn)題及其分析

2.1影響因素

影響企業(yè)集團(tuán)人力資源管控模式的因素主要包括：企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略定位、形成方式、管控模式、人力資源管理體系的完善程度、人力資源管理人員的整體素質(zhì)等幾個(gè)方面。

2.2普遍問(wèn)題

受長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)固有人力資源管理模式的影響，目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)在人力資源管控方面普遍存在以下幾方面問(wèn)題：

（1）企業(yè)集團(tuán)人力資源管理仍屬于單體企業(yè)人力資源管理體系。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)人力資源管理部門(mén)大多忙于招聘，績(jī)效，薪資和人事等瑣碎的工作，而對(duì)于職業(yè)發(fā)展、中高級(jí)人才隊(duì)伍建設(shè)則缺乏戰(zhàn)略性管理。

（2）人力資源規(guī)劃職能有待提升。人力資源規(guī)劃是人力資源各項(xiàng)管理工作的根本出發(fā)點(diǎn)，對(duì)人事發(fā)展、績(jī)效管理、薪酬管理、培訓(xùn)管理等業(yè)務(wù)起著重要的引導(dǎo)作用。有效的人力資源規(guī)劃有助于企業(yè)保持人員狀況穩(wěn)定，同時(shí)也有助于企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬公司人力資源狀況的把握。

（3）規(guī)范招聘流程，加強(qiáng)人才儲(chǔ)備和人才梯隊(duì)建設(shè)。招聘為企業(yè)帶來(lái)新生力量，提高招聘的質(zhì)量是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)，規(guī)范招聘的制度與流程，將內(nèi)、外部招聘結(jié)合起來(lái)，根據(jù)需要定期引進(jìn)高素質(zhì)人才，使得企業(yè)集團(tuán)人力資源保持連續(xù)性，同時(shí)加強(qiáng)人才梯隊(duì)建設(shè)會(huì)持續(xù)改善員工的質(zhì)量與素質(zhì)。

（4）健全和落實(shí)人力資源基礎(chǔ)制度。人力資源制度是規(guī)范人力資源工作的基礎(chǔ)性文件，是各項(xiàng)工作順利、高效完成的前提條件。基礎(chǔ)文件的缺失會(huì)導(dǎo)致管理流程不順暢、員工分工協(xié)作困難、工作效率低等很多問(wèn)題。人力資源基礎(chǔ)制度的完善與改進(jìn)將直接關(guān)系到集團(tuán)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

以上問(wèn)題同樣存在于自來(lái)水集團(tuán)人力資源管理上，針對(duì)這些問(wèn)題，在理論研究的基礎(chǔ)上開(kāi)展了基于企業(yè)集團(tuán)管控的人力資源管控模式的探索。

3.應(yīng)用研究

3.1從單體企業(yè)人力資源管理模式向企業(yè)集團(tuán)人力資源管理模式轉(zhuǎn)變

目前，自來(lái)水集團(tuán)的人力資源管理處在以“事”為中心的傳統(tǒng)行政性人事管理階段，屬于單體企業(yè)人力資源管理體系，沒(méi)有與集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，也不能充分滿足下屬公司多樣性的需求，阻礙了集團(tuán)人力資源管理職能的發(fā)揮。集團(tuán)各下屬公司主體多元化特征日益明顯，導(dǎo)致目前自來(lái)水集團(tuán)的單體企業(yè)模式已不適應(yīng)集團(tuán)發(fā)展需要，因此必須將目前的單體企業(yè)人力資源管理體系過(guò)渡到企業(yè)集團(tuán)人力資源管理體系，向多層次性、高端性、再管理性逐步轉(zhuǎn)變，側(cè)重于中、高級(jí)人才隊(duì)伍建設(shè)，包括人力資源規(guī)劃、員工培訓(xùn)、績(jī)效考核、梯隊(duì)建設(shè)等內(nèi)容，逐步過(guò)渡到企業(yè)集團(tuán)人力資源管理模式。

3.2從操作管理中心過(guò)渡到政策監(jiān)控中心

自來(lái)水集團(tuán)現(xiàn)有的人力資源管理還處在傳統(tǒng)的人事管理階段，人力資源管理職能未能全面發(fā)揮，直管型的人力資源管理模式不適合自來(lái)水目前的集團(tuán)管控模式，必須從直管型管控模式轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)管型管控模式。同時(shí)，綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略、行業(yè)發(fā)展、現(xiàn)有人員素質(zhì)，集團(tuán)總部應(yīng)采取操作型管控模式，人力資源中心應(yīng)該是完善操作管理中心（直管型管控模式）的模式定位。待各項(xiàng)管理制度、人員素質(zhì)都有了進(jìn)一步提高和改善以后，人力資源中心逐步向政策監(jiān)控中心（監(jiān)管型管控模式）過(guò)渡。

人力資源中心的建立不是一蹴而就的事情，必須從整體出發(fā)，循序漸進(jìn)，分階段、分步驟予以實(shí)施，以保證可操作性。以集團(tuán)人力資源中心的建立、完善推動(dòng)下屬公司人力資源職能的發(fā)揮，協(xié)調(diào)好集團(tuán)公司與下屬公司的利益關(guān)系，調(diào)動(dòng)自來(lái)水集團(tuán)全體員工的工作積極性。

4.結(jié)語(yǔ)

面對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，天津市自來(lái)水集團(tuán)有限公司要成為國(guó)內(nèi)水務(wù)行業(yè)具有領(lǐng)先地位、具有相當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和影響力、產(chǎn)業(yè)鏈完整的大型水務(wù)集團(tuán)，勢(shì)必要進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有人力資源結(jié)構(gòu)，提升人力資本價(jià)值，挖掘人力資源潛力，將擴(kuò)大人才隊(duì)伍總量、提高隊(duì)伍素質(zhì)、優(yōu)化隊(duì)伍組合，大力培養(yǎng)經(jīng)營(yíng)管理和專(zhuān)業(yè)技術(shù)尖子人才，制定適應(yīng)的人才政策措施作為今后一段時(shí)期最為緊迫的工作。為此，建立基于企業(yè)集團(tuán)管控的人力資源管控制體系就顯得尤為迫切和緊要，是事關(guān)集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展和邁向更高的關(guān)鍵。（作者單位：天津市自來(lái)水集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]王小龍.企業(yè)集團(tuán)人力資源管控研究[D].天津：天津大學(xué)，2011

篇（6）

獲獎(jiǎng)理由

陳國(guó)鋼作為中國(guó)中化集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人之一，具有豐富的財(cái)務(wù)管理理論素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)際融資、資金運(yùn)作、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域具有獨(dú)到的見(jiàn)解和實(shí)踐。陳國(guó)鋼參與策劃了一場(chǎng)漂亮的翻身仗，使中化公司順利地度過(guò)了1998年資金鏈斷裂、支付危機(jī)頻發(fā)的時(shí)期，采取了一系列卓有有效的措施，保證了中化公司的健康、快速、可持續(xù)發(fā)展。其中，陳國(guó)鋼參與策劃的中化公司化肥業(yè)務(wù)在香港的成功上市和中化國(guó)際公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范和股權(quán)分置改革的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了中化公司在國(guó)際資本市場(chǎng)上的重大突破，在推動(dòng)中化公司實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，逐步邁向受人尊敬、具有全球地位偉大公司的過(guò)程中，陳國(guó)鋼發(fā)揮了非常重要的作用。

中國(guó)中化集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱“中化公司”）是國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的53家大型骨干企業(yè)之一，前身為中國(guó)化工進(jìn)出口總公司，成立于1950年。中化公司已先后16次入圍《財(cái)富》全球500強(qiáng)企業(yè)排名，在2005年的排行榜中列第287位。中化公司在石油、化肥、化工領(lǐng)域?qū)嵤┤蚧\(yùn)作，是中國(guó)四大國(guó)家石油公司之一，也是目前中國(guó)化肥行業(yè)具有領(lǐng)導(dǎo)地位的化肥供應(yīng)商和主要的磷肥生產(chǎn)商，旗下上市公司中化國(guó)際（控股）股份有限公司是上證50指數(shù)企業(yè)。

中化公司經(jīng)歷過(guò)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的輝煌，也飽嘗過(guò)中國(guó)外貿(mào)體制改革、亞洲金融危機(jī)和自身管理粗放所帶來(lái)的無(wú)奈與陣痛。1998年，資金鏈斷裂、支付危機(jī)頻發(fā)，使公司險(xiǎn)些栽倒在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革的征途上。

1998年的劫難，震碎了長(zhǎng)期罩在中化人頭上的光環(huán)，擊碎了中化人抱殘守缺的黃粱美夢(mèng)。滄海橫流，方顯英雄本色。在劫難面前，中化人挺了過(guò)來(lái)，他們找出自身內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱這一主因，進(jìn)而勵(lì)精圖治，構(gòu)建中化公司的內(nèi)部控制體系，改革財(cái)務(wù)管理體制，迅速提高管理素質(zhì)，追趕上中國(guó)經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的步伐，取得了事業(yè)的大發(fā)展。從1999年以來(lái)，中化公司銷(xiāo)售收入年平均增長(zhǎng)13％，凈利潤(rùn)年平均增長(zhǎng)23%，當(dāng)年新增逾期應(yīng)收賬款逐年下降，2004年控制在當(dāng)期利潤(rùn)的1％以內(nèi)，經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流明顯改善。對(duì)此，2003年國(guó)資委給予了較高評(píng)價(jià)，充分肯定了中化公司內(nèi)控體系建設(shè)取得的經(jīng)驗(yàn)。

成績(jī)的背后，總有辛勞。中化公司這些成就的取得，有一個(gè)不能不提到的人物――陳國(guó)鋼。

陳國(guó)鋼具有豐富的財(cái)務(wù)管理理論素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)際融資、資金運(yùn)作、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域具有獨(dú)到的見(jiàn)解和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。自1991年起，他就進(jìn)入到中化公司從事財(cái)務(wù)管理工作，摸爬滾打了十多年。在1998年的解難中，作為財(cái)務(wù)管理的主力之一，陳國(guó)鋼和財(cái)務(wù)部門(mén)一起認(rèn)真分析原因，共同策劃了一場(chǎng)漂亮的翻身仗。特別是自2000年12月起，陳國(guó)鋼作為中化公司的總會(huì)計(jì)師，分管風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理工作，兼任中化公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、預(yù)算及評(píng)價(jià)委員會(huì)主任，全面參與中化公司戰(zhàn)略制定和重大經(jīng)濟(jì)決策；推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)了“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建；確立了中化公司“三統(tǒng)一、一體系”的財(cái)務(wù)集中管理體系；推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)中化公司的流程優(yōu)化，促進(jìn)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理信息化建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)打造中化公司旨在控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、兼顧成本與效率的國(guó)際融資與資本運(yùn)作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了資金的集中管理，為公司獲取和合理配置財(cái)務(wù)資源，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司健康、快速、可持續(xù)發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。2005年，陳國(guó)鋼又主要參與策劃了中化公司化肥業(yè)務(wù)在香港的成功上市和中化國(guó)際（滬市：600500）公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范和股權(quán)分置改革的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了中化公司在國(guó)際資本市場(chǎng)上的重大突破。在推動(dòng)中化公司實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，逐步邁向受人尊敬、具有全球地位偉大公司的過(guò)程中，陳國(guó)鋼發(fā)揮著非常重要的作用。

一、構(gòu)建和不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

在研究和吸收國(guó)際先進(jìn)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中化公司開(kāi)始了推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的艱難起步。陳國(guó)鋼領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)不斷摸索，目前中化公司已逐步建成一套基于價(jià)值創(chuàng)造、以全面預(yù)算管理為核心、“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的內(nèi)部控制體系，從多方面、多角度對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，從而有效保證了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全和資產(chǎn)安全。他們徹底改變了公司管理失控、濫用財(cái)務(wù)資源、損失浪費(fèi)驚人、資產(chǎn)效率低下的局面。所謂“點(diǎn)”，指風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)象，包括客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和員工道德風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；所謂“線”，指風(fēng)險(xiǎn)控制流程，前（業(yè)務(wù)審查）中（風(fēng)險(xiǎn)管理）后臺(tái)（財(cái)務(wù)監(jiān)督）分立制衡，依托ERP系統(tǒng)，對(duì)包括事前、事中、事后的經(jīng)營(yíng)全流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制；所謂“面”，指風(fēng)險(xiǎn)控制協(xié)同機(jī)制，建立包括財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、人力資源等多個(gè)職能參與、信息共享、綜合治理的風(fēng)險(xiǎn)控制協(xié)同機(jī)制。在“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的內(nèi)控體系中，全面預(yù)算管理是核心，體現(xiàn)為兩方面：一方面是推行事前（預(yù)算制定：戰(zhàn)略規(guī)劃－經(jīng)營(yíng)計(jì)劃－財(cái)務(wù)預(yù)算）、事中（預(yù)算監(jiān)控：分析實(shí)施情況－查找存在問(wèn)題－提出改進(jìn)要求）、事后（績(jī)效評(píng)價(jià)：平衡記分卡－落實(shí)績(jī)效責(zé)任－獎(jiǎng)勵(lì)與處罰）的預(yù)算管理程序；另一方面實(shí)行涵蓋多方面（戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資金管理、薪酬管理等）內(nèi)容的全面預(yù)算指標(biāo)體系，既包括供應(yīng)商和客戶結(jié)構(gòu)優(yōu)化等反映戰(zhàn)略導(dǎo)向的指標(biāo)，也包括銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)回報(bào)率等反映經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)；不僅包括應(yīng)收賬款、存貨、風(fēng)險(xiǎn)控制額度等反映經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)承受度的過(guò)程控制指標(biāo)，還包括資金、薪酬等資源配置指標(biāo)。整套體系強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)可控、資源優(yōu)化配置、全方位內(nèi)部控制。

在陳國(guó)鋼的推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)下，中化公司內(nèi)控體系的建設(shè)有效保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全和資產(chǎn)安全，促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷提升，有力地支持了公司市場(chǎng)化戰(zhàn)略的推進(jìn)。

二、實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理體制

在財(cái)務(wù)管理體制上，中化公司借鑒國(guó)際跨國(guó)公司（特別是美國(guó)GE公司）的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)內(nèi)部控制體系的需要，實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理。從組織形式上將原來(lái)的集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部分拆為資金管理部（資金集中管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制）、會(huì)計(jì)管理部（會(huì)計(jì)政策與信息化）、分析評(píng)價(jià)部（預(yù)算管理與過(guò)程控制）、財(cái)務(wù)綜合部（財(cái)務(wù)人員集中管理與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃），實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理；從管理職能上將過(guò)去集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部只單純管理總部核算、資金事項(xiàng)以及簡(jiǎn)單匯總分析全系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)管理體制轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭y(tǒng)一、一體系”的財(cái)務(wù)管理模式，即實(shí)行資金管理統(tǒng)一、會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一和財(cái)務(wù)人員管理統(tǒng)一，構(gòu)建以價(jià)值創(chuàng)造為核心的預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析評(píng)價(jià)體系，形成中化公司大財(cái)務(wù)管理體系，卓有成效地實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督與服務(wù)，中化公司實(shí)現(xiàn)了健康、快速、可持續(xù)的發(fā)展。

三、創(chuàng)新資金集中管理模式

篇（7）

1.2009年出臺(tái)的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對(duì)原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調(diào)整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”。只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)的方式，都可以認(rèn)定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構(gòu)成的犯罪，即納稅人和扣繳義務(wù)人才構(gòu)成此罪，一旦確認(rèn)為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責(zé)任的規(guī)定處罰。

2.立法機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)國(guó)外立法理念和方法，稅務(wù)法規(guī)陸續(xù)修訂出臺(tái)，強(qiáng)化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、外國(guó)受控企業(yè)認(rèn)定等新法規(guī)填補(bǔ)了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過(guò)去特定人員安置達(dá)到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。

3.稅務(wù)征管實(shí)務(wù)操作正在改善。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來(lái)，審計(jì)署、財(cái)政部專(zhuān)員辦等外部監(jiān)管部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅收征管情況的審計(jì)力度逐年加大，客觀上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。國(guó)家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進(jìn)一步加大對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督及稅收?qǐng)?zhí)法行為的監(jiān)督檢查。

（2）國(guó)家正加緊投資金稅工程及納稅評(píng)估體系。建成后，海關(guān)、銀行、電力、外匯、媒體、稅務(wù)的信息將被共享和互通。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)不同年度進(jìn)行縱向比對(duì)，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ鹊确绞剑ㄟ^(guò)納稅評(píng)估指標(biāo)體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)可能存在的疑點(diǎn)。

（二）國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的服務(wù)和管理2008年，國(guó)家稅務(wù)總局新設(shè)大企業(yè)管理司，其主要工作是：對(duì)大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作、實(shí)施稅源監(jiān)控和管理、開(kāi)展納稅評(píng)估、組織實(shí)施大企業(yè)的反避稅調(diào)查與審計(jì)；并出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》對(duì)大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系提出了指導(dǎo)性的意見(jiàn)。

（三）其他企業(yè)稅務(wù)行為的制約和監(jiān)控環(huán)境

1.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新聞媒體、銀行等外部機(jī)構(gòu)都對(duì)企業(yè)的稅務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，受到越來(lái)越多部門(mén)的關(guān)注。如銀行貸款、上市、海關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理等等，都會(huì)查詢企業(yè)是否有稅務(wù)不良記錄，一些平常沒(méi)有引起企業(yè)足夠重視的稅務(wù)違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受限。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)的要求。大型企業(yè)編制并《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，報(bào)告企業(yè)對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個(gè)利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任。其中，企業(yè)對(duì)政府的責(zé)任主要體現(xiàn)在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔(dān)政府規(guī)定的其他責(zé)任義務(wù)，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響1.中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，2010年要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策。由此看來(lái)，2010年的財(cái)政收支壓力依然巨大，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國(guó)際政治和國(guó)內(nèi)資源供給的雙重壓力下，相關(guān)部門(mén)已開(kāi)始研究溫室氣體排放稅費(fèi)或者碳稅(費(fèi))政策在我國(guó)的實(shí)施。

二、影響企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境因素分析

1.集團(tuán)管控模式導(dǎo)向影響。實(shí)施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理有其特殊性，需處理好集權(quán)與分權(quán)、管理與服務(wù)的關(guān)系。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的總部，負(fù)責(zé)集團(tuán)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和集團(tuán)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時(shí)也要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達(dá)成規(guī)劃目標(biāo)所需投入的資源預(yù)算，總部負(fù)責(zé)審批下屬企業(yè)的計(jì)劃并給予有附加價(jià)值的建議，批準(zhǔn)其預(yù)算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現(xiàn)戰(zhàn)略失控、風(fēng)險(xiǎn)失控、集團(tuán)內(nèi)部無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、總部效率下降等管理失控問(wèn)題，保證子企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及集團(tuán)整體利益的最大化，需強(qiáng)化集團(tuán)的控制力。集團(tuán)總部主要集中在綜合平衡和提高集團(tuán)綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無(wú)邊界企業(yè)文化”，高級(jí)主管的培育、品牌管理、最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分享等等。

2.稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開(kāi)展公司本部的稅務(wù)管理工作，管理層重視稅務(wù)工作，制定稅務(wù)管理制度，充分利用信息技術(shù)，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理人員積極為各公司重大業(yè)務(wù)提供稅務(wù)建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運(yùn)作，集團(tuán)積累起一批有稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過(guò)管控體系安排的一系列互動(dòng)和交流，進(jìn)行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務(wù)管理中也經(jīng)常產(chǎn)生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車(chē)貼、通訊補(bǔ)貼如何繳納個(gè)人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團(tuán)，該如何應(yīng)對(duì)？以及如何將集團(tuán)內(nèi)稅務(wù)管理最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)共享等。

3.集團(tuán)稅務(wù)管理工作的目標(biāo)。（1）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面要避免公司因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害；另一方面，要避免公司承擔(dān)過(guò)多稅務(wù)責(zé)任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。為集團(tuán)相關(guān)部門(mén)和子公司提供增值服務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負(fù)；遵紀(jì)守法，獲得良好評(píng)價(jià)（如取得A類(lèi)納稅人資格），提升公司社會(huì)形象。

三、戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理原則

1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，對(duì)于相關(guān)稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務(wù)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行；（2）對(duì)于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺(tái)的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠(chéng)信原則，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，做好溝通記錄，填寫(xiě)內(nèi)部審批報(bào)告，并做好應(yīng)對(duì)預(yù)案；（3）依據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務(wù)登記等義務(wù)并享有權(quán)利。

2.合理節(jié)稅原則。公司認(rèn)同開(kāi)展稅務(wù)規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關(guān)者利益協(xié)調(diào)。合理運(yùn)用稅務(wù)政策，打造和諧的內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，推動(dòng)國(guó)家鼓勵(lì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，收集資料并辦理相關(guān)的審批手續(xù)，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等事先籌劃和安排，進(jìn)行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務(wù)規(guī)劃方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。

3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團(tuán)稅務(wù)管理體系中，總部和子企業(yè)分別應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和義務(wù)，以及戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)和責(zé)任。涉稅人員根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)的授權(quán)與審批制度，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)總部在集團(tuán)管控層面主要通過(guò)提供體系建設(shè)服務(wù)、稅務(wù)信息服務(wù)、提供協(xié)調(diào)服務(wù)等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)；在公司法人層面通過(guò)規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與交易的稅務(wù)處理流程，開(kāi)展重要業(yè)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的子企業(yè)相關(guān)度較大，往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。整體效益原則明確了集團(tuán)內(nèi)子企業(yè)間稅務(wù)爭(zhēng)議發(fā)生時(shí)和子企業(yè)內(nèi)部多個(gè)稅務(wù)規(guī)劃方案選擇時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)整體效益最優(yōu)。在集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的稅負(fù)進(jìn)行分析研究，降低產(chǎn)業(yè)鏈的整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升產(chǎn)業(yè)鏈的總體價(jià)值。稅務(wù)規(guī)劃中應(yīng)遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應(yīng)充分考慮到稅務(wù)規(guī)劃中可能發(fā)生的各項(xiàng)隱性成本，如成本、交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本等。

5.全生命周期稅務(wù)管理。全生命周期稅務(wù)管理原則為集團(tuán)稅務(wù)管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務(wù)管理是指：稅務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)（可以是投資項(xiàng)目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務(wù)從決策、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)到清理或退出的各個(gè)生命階段涉稅事項(xiàng)提供稅務(wù)管理和服務(wù)。包括以下兩層：

篇（8）

風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的一種管理活動(dòng)，起源于20世紀(jì)50年代的美國(guó)，從美國(guó)通用公司發(fā)生的火災(zāi)開(kāi)始，到隨后的美國(guó)三里島的核電爆炸事故、前蘇聯(lián)切爾諾貝利核電站發(fā)生的核事故等一系列巨大損失發(fā)生，公司高層決策者開(kāi)始認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、和技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多。目前，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)發(fā)展為企業(yè)管理中一個(gè)具有相對(duì)獨(dú)立職能的管理領(lǐng)域，在圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展目標(biāo)方面，風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)的戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)管理一樣具有十分重要的意義。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面、客觀地存在于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的保證。若不加以控制，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本增加，利潤(rùn)減少，嚴(yán)重影響企業(yè)的聲譽(yù)及可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)界定

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，有涉稅行為就可能會(huì)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)從兩個(gè)方面來(lái)考慮：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用好用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。二是企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。

二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素

與一般企業(yè)相比，集團(tuán)企業(yè)由于組織機(jī)構(gòu)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)分公司、子公司、行業(yè)眾多，股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要比一般企業(yè)高得多。集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不僅是來(lái)自于賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)，還來(lái)自于公司管理層的納稅態(tài)度，相關(guān)的管控能力及相關(guān)的內(nèi)部控制制度是否完善。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生主要來(lái)自于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)與外部風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面，包括以下具體的原因。

1、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部因素

（1）集團(tuán)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多而繁雜，采購(gòu)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程、資產(chǎn)管理過(guò)程中都會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)中采購(gòu)合同的簽訂、采購(gòu)發(fā)票的取得和傳遞，貨款的結(jié)算、增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的認(rèn)證；銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中商品價(jià)格的制定，商品出庫(kù)，商品銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具；生產(chǎn)過(guò)程中材料的領(lǐng)用，領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)方法，資產(chǎn)的構(gòu)建、處分、保管、減值準(zhǔn)備的計(jì)提等業(yè)務(wù)是否符合內(nèi)部工作流程和是否具有完善的內(nèi)部控制制度是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，如果缺乏完整的內(nèi)部控制制度，流程不規(guī)范，權(quán)責(zé)不明確都有可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易普遍存在，它對(duì)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有重要影響，但也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。新企業(yè)所得稅法第47條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)施其它不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”《實(shí)施條例》第120條規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”因此，如果沒(méi)有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)企業(yè)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。集團(tuán)企業(yè)是否確立了關(guān)聯(lián)方交易標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方的價(jià)格制定是否合理，關(guān)聯(lián)方來(lái)往款項(xiàng)的結(jié)算方式及關(guān)聯(lián)方對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否相對(duì)應(yīng)等都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）集團(tuán)企業(yè)投融資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。投資業(yè)務(wù)中投資項(xiàng)目涉及的行業(yè)、投資地區(qū)的選擇，投資項(xiàng)目是否為高新技術(shù)行業(yè)，是否為資源綜合利用企業(yè)，企業(yè)的融資方式、金額、利率等因素都對(duì)企業(yè)所得稅具有重大影響，這些投資業(yè)務(wù)都要求企業(yè)對(duì)國(guó)家政策及稅收政策十分了解，否則極易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，納稅意識(shí)重視不夠產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一直以來(lái)，很多集團(tuán)企業(yè)雖然風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)加強(qiáng)，多設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)或崗位但大多未設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門(mén)或稅務(wù)管理崗位，涉稅工作多由會(huì)計(jì)或出納兼任，影響了企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效性和獨(dú)立性。多年來(lái)企業(yè)還存在一個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)處理，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)進(jìn)行防范。其實(shí)不然，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)營(yíng)部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生，并不是財(cái)務(wù)部門(mén)的稅務(wù)處理，需要企業(yè)從戰(zhàn)略層次上加以重視。

（5）涉稅人員專(zhuān)業(yè)水平及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作欠缺引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面很多企業(yè)的辦稅人員多由會(huì)計(jì)或出納兼任，由于平時(shí)工作較多使他們不能有更多的時(shí)間進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中不能熟練地運(yùn)用稅收法規(guī)政策。另一方面由于會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平和責(zé)任心的原因，存在會(huì)計(jì)核算與稅收資料的管理不規(guī)范管理，處理會(huì)計(jì)核算與稅法存在差異調(diào)整事項(xiàng)也不準(zhǔn)確，可能會(huì)存在多繳或少繳稅款甚至被罰款的現(xiàn)象。

2、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部因素

（1）宏觀環(huán)境引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境在不斷的變化，以及社會(huì)納稅意識(shí)，稅務(wù)執(zhí)法等都會(huì)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面為適應(yīng)宏觀環(huán)境的變化，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，稅收杠桿作為政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控的重要手段，在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)稅收政策、法規(guī)等將會(huì)不斷更新和調(diào)整，同時(shí)我國(guó)稅收法規(guī)政策多而雜，各地的執(zhí)行細(xì)則又有差別，企業(yè)財(cái)務(wù)人員難免會(huì)對(duì)涉稅政策的理解產(chǎn)生偏差；另一方面我國(guó)稅收政策對(duì)一些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)闡述不清晰，僅在原則性上作了規(guī)定，具體的執(zhí)行方法由下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行細(xì)化和補(bǔ)充，并給了稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)和解釋權(quán)，給稅務(wù)人員執(zhí)法留下了空間。在目前執(zhí)法人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊的情況下，執(zhí)法依據(jù)不充分，執(zhí)法程序不規(guī)范的情況時(shí)有產(chǎn)生，不但影響了稅務(wù)執(zhí)法的公正、公平及嚴(yán)肅，還會(huì)造成企業(yè)繳納稅款的偏差。造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（2）上下游企業(yè)的稅務(wù)違法行為給集團(tuán)企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2013年1月25日江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰娟P(guān)于公司補(bǔ)繳稅款的公告稱：由于該公司的兩家子公司在不知情的情況下善意取得了上游供應(yīng)商虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致上述兩家子公司共補(bǔ)繳稅款2734萬(wàn)元，對(duì)兩家子公司當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響2734萬(wàn)元，減少母公司當(dāng)年利潤(rùn)2638萬(wàn)元。但是江西黑貓?zhí)亢诠煞萦邢薰炯白庸驹谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一貫合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)。經(jīng)稅務(wù)稽查部門(mén)、公安經(jīng)偵部門(mén)檢查及公司自查，在上述事件中，子公司與供應(yīng)商的交易過(guò)程中，從合同的簽訂、貨物交易的過(guò)程、付款的程序和方式等各個(gè)環(huán)節(jié)，均真實(shí)有效、合法合規(guī)、單據(jù)完整齊全；公司相關(guān)職能部門(mén)和人員，履行了相應(yīng)的職責(zé)，不存在工作上的故意過(guò)失或者失職的行為。公司建立了相應(yīng)的供應(yīng)商評(píng)價(jià)體系和采購(gòu)流程及制度，但作為下游的采購(gòu)企業(yè)，在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境和稅收監(jiān)管體制下，公司無(wú)法、無(wú)力也無(wú)權(quán)對(duì)供應(yīng)商在同公司貿(mào)易前與其它企業(yè)交易的真實(shí)性及其從稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的增值稅發(fā)票是否為虛開(kāi)進(jìn)行核實(shí)和監(jiān)管。上述案例說(shuō)明在目前稅務(wù)監(jiān)控環(huán)境還存在缺失的情況下，上下游企業(yè)的稅務(wù)違法行為很容易導(dǎo)致企業(yè)受其影響產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是集團(tuán)企業(yè)由于業(yè)務(wù)繁多，涉及的金額大，易成不法分子的目標(biāo)。

三、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)管理目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的保證。2009年國(guó)家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，《指引》為我國(guó)企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了首個(gè)指導(dǎo)性文件，但在近幾年的實(shí)施過(guò)程中《指引》的內(nèi)容相對(duì)抽象，缺乏可操作性。筆者認(rèn)為集團(tuán)公司董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并采取以下措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以防范控制。

1、建立科學(xué)合理的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)

建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度、科學(xué)、合理的組織架構(gòu)可以有效的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）集團(tuán)企業(yè)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和規(guī)模按制衡性原則建立稅務(wù)管理部門(mén)或崗位。集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)收集國(guó)家稅收政策法規(guī)，對(duì)公司的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，指導(dǎo)和監(jiān)督各業(yè)務(wù)單位、職能部門(mén)、控股子公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)集團(tuán)公司的稅收進(jìn)行籌劃，本企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門(mén)提供稅務(wù)咨詢；承擔(dān)或協(xié)助相關(guān)職能部門(mén)開(kāi)展納稅申報(bào)、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作。

（2）集團(tuán)公司的審計(jì)委員會(huì)下設(shè)專(zhuān)職的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員，負(fù)責(zé)執(zhí)行公司風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)制定的政策，具體負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的制定，識(shí)別、評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）加大人力資源投入，為稅務(wù)管理崗位配備具有專(zhuān)業(yè)能任能力和職業(yè)判斷能力的人才。集團(tuán)公司要對(duì)稅務(wù)管理人員定期舉行培訓(xùn)，不斷提高專(zhuān)業(yè)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)，使其能正確地結(jié)合本公司的實(shí)際情況合理地運(yùn)用稅收法律法規(guī)，辦理涉稅業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)涉稅業(yè)務(wù)中所蘊(yùn)含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并能運(yùn)用一系列的方法技術(shù)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估分析，為集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范提供決策依據(jù)。

2、完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)涉稅關(guān)鍵控制點(diǎn)的管理和控制

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施、旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)控制度是一切風(fēng)險(xiǎn)防范措施的保障與基礎(chǔ)。降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)必需健全集團(tuán)公司內(nèi)部管理制度，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因規(guī)范內(nèi)部管理流程，依據(jù)成本效益原則加強(qiáng)對(duì)以下重要控制點(diǎn)的管理和控制。

（1）明確崗位職責(zé)分工和工作流程。集團(tuán)公司的經(jīng)常性業(yè)務(wù)做到明確分工，分清每個(gè)崗位職責(zé)和工作流程，處理每項(xiàng)業(yè)務(wù)原則上都要求由兩個(gè)部門(mén)、崗位或人員負(fù)責(zé)，相互制衡。如采購(gòu)環(huán)節(jié)中采購(gòu)合同的簽訂，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得、傳遞流程和時(shí)間、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間，貨款的結(jié)算方式，能作為所得稅加計(jì)扣除抵減項(xiàng)的研發(fā)費(fèi)用歸集，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用的歸集分配等等都要有規(guī)范的流程和明確的責(zé)任機(jī)制。對(duì)非常規(guī)性稅務(wù)事項(xiàng)確定事發(fā)溝通機(jī)制和第一責(zé)任人。

（2）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員參與集團(tuán)公司的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)其從稅收角度提出建議和可行性報(bào)告。如集團(tuán)公司的并購(gòu)重組、重大投資融資、與關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的制定、重大經(jīng)營(yíng)模式的改變等重大決策制定前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員要進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職性調(diào)查和相關(guān)的稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核并隨時(shí)與重大決策實(shí)施部門(mén)溝通。

3、設(shè)計(jì)科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制

科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行機(jī)制能有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行按高效實(shí)用的原則分為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)三個(gè)模塊。

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。是指在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員運(yùn)用各種方法系統(tǒng)的、連續(xù)地認(rèn)識(shí)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)以及分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的潛在因素。一方面可以通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的歷史經(jīng)驗(yàn)從信息特征庫(kù)中分析出可疑的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)加以審核，進(jìn)行比對(duì)分析，從而排查出稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面通過(guò)座談會(huì)、實(shí)地調(diào)查、詢問(wèn)、財(cái)務(wù)狀況分析等方法對(duì)各種客觀的資料和風(fēng)險(xiǎn)事故的記錄來(lái)分析，歸納和整理，從而找出各種明顯和潛在的風(fēng)險(xiǎn)及其損失規(guī)律。在實(shí)際工作中，可以根據(jù)具體情況采用生產(chǎn)流程法、環(huán)境分析法、財(cái)務(wù)狀況分析法、專(zhuān)家調(diào)查法、分解分析法、圖表分析法、事故樹(shù)分析法等。同時(shí)由于風(fēng)險(xiǎn)具有可變性，因而風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是一項(xiàng)持續(xù)性和系統(tǒng)性的工作，要求風(fēng)險(xiǎn)管理者密切注意原有風(fēng)險(xiǎn)的變化，并隨時(shí)發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是集團(tuán)公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上運(yùn)用科學(xué)有效的方法評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率和可能帶來(lái)的負(fù)面影響，確定集團(tuán)公司承受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和風(fēng)險(xiǎn)偏好，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)重要性及影響程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。可選用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法、比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法及定性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法等方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，做出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)判斷。

（3）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。集團(tuán)公司運(yùn)用定性分析、定量分析方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估后，根據(jù)成本收益原則制定出適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。選擇策略時(shí)即考慮將已經(jīng)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低或規(guī)避，還要思考提高企業(yè)價(jià)值的機(jī)會(huì)。具體可采用以下四種策略：一是當(dāng)預(yù)期損失極高、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)超出企業(yè)可承受范圍時(shí)采用合理的稅務(wù)籌劃規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)策略；二是利用政策或措施將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可承受范圍內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)降低策略。三是在采取其它措施產(chǎn)生高成本、高費(fèi)用的情況下對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行承擔(dān)的策略。四是通過(guò)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)或簽訂合同、建立同盟等方式實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的策略。

4、建立完善的稅務(wù)信息溝通機(jī)制

信息不對(duì)稱不僅制約著集團(tuán)公司的發(fā)展，也是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的誘因。集團(tuán)公司與稅務(wù)之間、與子公司之間、與供應(yīng)商和客戶之間等有效的信息溝通不僅能合理的配置資源，提高資源利用效率，還能在最短的時(shí)間解決問(wèn)題，防止不必要的損失。信息與溝通是稅務(wù)管理系統(tǒng)有效運(yùn)行的保障，集團(tuán)公司可以從以下幾方面加以實(shí)施：一是加強(qiáng)集團(tuán)公司稅務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。集團(tuán)公司應(yīng)充分發(fā)揮信息化、自動(dòng)化的優(yōu)勢(shì)，借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息運(yùn)行機(jī)制建立高效可行的稅務(wù)信息系統(tǒng)。稅務(wù)信息系統(tǒng)中應(yīng)涵蓋國(guó)家的稅收法律法規(guī)、集團(tuán)公司可享受的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)辦稅流程、企業(yè)交易活動(dòng)中所涉及的稅種、稅率、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的典型案例、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等。通過(guò)建立有效的稅務(wù)信息系統(tǒng)，集團(tuán)公司稅務(wù)管理人才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、快速解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)集團(tuán)公司各公司、各部門(mén)的稅務(wù)信息的溝通。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)事項(xiàng)涉及人、才、物等事項(xiàng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)交易環(huán)節(jié)及經(jīng)營(yíng)層和業(yè)務(wù)層，因此，稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與集團(tuán)公司其它各部門(mén)的信息溝通，及時(shí)給其它各部門(mén)和管理層提供稅務(wù)信息咨詢，定期組織稅務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化集團(tuán)公司全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)前瞻化。三是加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的信息溝通。由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅收政策由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷的調(diào)整更新，企業(yè)稅務(wù)人員難免會(huì)對(duì)涉稅政策理解產(chǎn)生偏差。集團(tuán)公司應(yīng)定期與稅務(wù)主管部門(mén)溝通，建立稅務(wù)信息溝通平臺(tái)，由其對(duì)集團(tuán)公司進(jìn)行稅收政策的輔導(dǎo)，并與稅務(wù)部門(mén)共同對(duì)集團(tuán)公司的重大涉稅政策進(jìn)行探討，約定稅收工作流程，最大限度地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)還可通過(guò)稅務(wù)部門(mén)對(duì)集團(tuán)公司重要供應(yīng)商和客戶進(jìn)行納稅交流，通過(guò)交流了解其納稅信譽(yù)，學(xué)習(xí)其先進(jìn)的納稅管理經(jīng)驗(yàn)以提高自身的納稅管理經(jīng)驗(yàn)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 胡玄能：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范解讀[M].新華出版社，2010.

篇（9）

一、前言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都必然需要面對(duì)的，無(wú)論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而集團(tuán)公司由于其規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)較多，有時(shí)候甚至跨多個(gè)地域和行業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源就更為復(fù)雜。并且由于集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機(jī)構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問(wèn)題，就會(huì)波及整個(gè)集團(tuán)，從而帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失等。因此，做好集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀展開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，以期能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會(huì)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，沒(méi)有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過(guò)采取一系列措施進(jìn)行有效防控，而要采取有針對(duì)性的防范和控制措施，必須首先明確當(dāng)前集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，以便對(duì)癥下藥，做到有的放矢。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

1、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因

（1）缺乏系統(tǒng)有效的管理制度

目前，我國(guó)大型集團(tuán)公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度，應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面的問(wèn)題，對(duì)于集團(tuán)公司而已，由于其由多個(gè)分支機(jī)構(gòu)組成，其各部分能否良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，主要在于制度控制。可以說(shuō)，企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是，從目前情況來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)集團(tuán)公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問(wèn)題，普遍缺乏完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，一旦集團(tuán)公司中的某一個(gè)部門(mén)活環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，整個(gè)集團(tuán)都將面臨巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并可能由此陷入信譽(yù)危機(jī)，影響其在證券市場(chǎng)上的形象，而企業(yè)帶來(lái)難以彌補(bǔ)的重大損失。

（2）人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險(xiǎn)防控要求

目前，大多數(shù)集團(tuán)公司都設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)控制崗，有些還設(shè)置了專(zhuān)人對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)。但是，由于從體系上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知存在偏差，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員對(duì)稅收和相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因

（1）國(guó)家政策調(diào)整引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于我們目前尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，在政策上相對(duì)缺乏穩(wěn)定性，稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整，而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)稅務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)掌握稅收政策變動(dòng)情況，極易在運(yùn)用中發(fā)生偏差，從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅法與其他法律之間存在沖突

我國(guó)目前有海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)稅務(wù)執(zhí)法主體，彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認(rèn)上，稅收、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和合同法三者的分別有不同的規(guī)定。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行核算，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、當(dāng)期納稅金額等指標(biāo)都會(huì)有所不同。企業(yè)一旦遇到這類(lèi)問(wèn)題，如果不能及時(shí)做出正確的涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整，極易違反某一法規(guī)的規(guī)定，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的基本思路

1、規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程

對(duì)于集團(tuán)公司而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，評(píng)估過(guò)程的有效性直接影響到最終的風(fēng)險(xiǎn)控制效果。因此，集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控應(yīng)密切做好流程管理，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的各涉稅環(huán)節(jié)和具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)確的評(píng)估，充分利用各類(lèi)定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)發(fā)展情況，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

2、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

首先，應(yīng)在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上，細(xì)化和強(qiáng)化與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的制度和規(guī)范，以便使得企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員有章可循。其次，要提高風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行力度，落實(shí)各項(xiàng)權(quán)利和責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制。

3、充分利用信息化手段

前文我們已經(jīng)分析過(guò)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控涉及企業(yè)內(nèi)外部多種因素，因此要進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防控，必須獲取大量的相關(guān)信息，這里就有必要引入先進(jìn)的信息技術(shù)手段來(lái)獲取相關(guān)信息。通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠大大提高風(fēng)險(xiǎn)控制人員收集各類(lèi)信息的效率和效果，從而提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，更有效的防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的另一個(gè)關(guān)鍵在于有效的監(jiān)督。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較大的不確定性，其很難被充分預(yù)計(jì)到，風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)的工作難免會(huì)遺漏一些要素，這就需要有效的監(jiān)督機(jī)制來(lái)跟進(jìn)。具體到實(shí)踐中，可以在企業(yè)內(nèi)部建立定期檢查制度，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行密切監(jiān)控，以便更有效的防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、集團(tuán)企業(yè)稅收防控的對(duì)策和措施

1、提高集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

首先，要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)各類(lèi)影響要素進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的評(píng)估，以便有效的識(shí)別各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的安全性。其次，企業(yè)在某些特殊經(jīng)營(yíng)區(qū)間內(nèi)，要有針對(duì)性的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如企業(yè)在新領(lǐng)域進(jìn)行發(fā)展的時(shí)候，應(yīng)就該領(lǐng)域所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進(jìn)行綜合分析，以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過(guò)程中所可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行分析，從而妥善的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性。再次，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，應(yīng)多層次全方位的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評(píng)估。如企業(yè)高級(jí)管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況等方面入手，提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響要素。而企業(yè)基層負(fù)責(zé)人則應(yīng)從具體的工作流程和業(yè)務(wù)方面來(lái)識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)這種多層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別方法，能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，以便從整體上提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。此外，對(duì)于集團(tuán)公司的重大戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策和項(xiàng)目施行，相關(guān)部門(mén)應(yīng)同步跟蹤防控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)部門(mén)以及專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)要同時(shí)做好對(duì)重大事項(xiàng)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控、以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出有針對(duì)性的建議，避免企業(yè)在重大決策上的失誤，避免企業(yè)遭受重大經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失。

2、建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

對(duì)于集團(tuán)公司而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實(shí)危機(jī)，往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失、名譽(yù)損失、股價(jià)下跌等嚴(yán)重影響，因此，有必要在集團(tuán)內(nèi)部建立一整套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)和各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)涉稅部門(mén)應(yīng)定期根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況指定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告，以便集團(tuán)公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并從整體戰(zhàn)略和決策上及時(shí)的規(guī)避和化解重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以維護(hù)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性。在預(yù)警報(bào)告的時(shí)間上，可以根據(jù)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別，在政策變動(dòng)較大的時(shí)期，可以一個(gè)月或者每季度出具相關(guān)的預(yù)警報(bào)告，而在政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)期，則可以每季度或半年出具一次預(yù)警報(bào)告。在有重大經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化或重大政策出臺(tái)的情況下，各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門(mén)要有針對(duì)性的就該事件或政策變動(dòng)做出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期。通過(guò)建立一套完整系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，能夠使企業(yè)對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)做出充分的準(zhǔn)備，以便及時(shí)作出有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制決策，降低集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施

由于稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性客觀存在且無(wú)法消除，因此完備的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和先進(jìn)的控制手段無(wú)法從根本上防范和控制集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最為需要的還是一些切實(shí)可行的應(yīng)急措施。因此，集團(tuán)公司有必要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性和可能帶來(lái)的影響，制定出一些具體的應(yīng)急措施。如某次稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)因會(huì)計(jì)核算失誤造成偷稅事實(shí)，企業(yè)就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實(shí)本身較為嚴(yán)重，已經(jīng)達(dá)到了需承擔(dān)刑事責(zé)任的程度，企業(yè)就有必要采用公關(guān)手段說(shuō)服稅務(wù)機(jī)關(guān)相信企業(yè)偷稅行為是處于過(guò)失，而非主觀故意，從而降低企業(yè)的商譽(yù)損失，保全其聲譽(yù)和維持其股票在證券市場(chǎng)上的相對(duì)穩(wěn)定。

4、借助專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理

由于集團(tuán)企業(yè)在人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務(wù)籌劃計(jì)劃和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理方案。針對(duì)這一問(wèn)題，集團(tuán)公司可以更多的借助一些專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)。專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專(zhuān)業(yè)水平，而且對(duì)法律法規(guī)有更深刻的了解，借助他們來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平，減低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面，專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行綜合全面的縫隙和評(píng)價(jià)，另一方面，專(zhuān)業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的部分職責(zé)，更有針對(duì)性的、對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)后為企業(yè)提供及時(shí)有效的解決方案。

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篇（10）

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，運(yùn)用納稅人權(quán)利，為達(dá)到減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。而在集團(tuán)公司開(kāi)展稅務(wù)籌劃有單個(gè)企業(yè)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，如集團(tuán)公司復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系，投資領(lǐng)域的多元化、關(guān)聯(lián)交易的普遍化等特征均可為開(kāi)展稅務(wù)籌劃創(chuàng)造“籌劃空間”，本文選擇系統(tǒng)性、代表性較強(qiáng)的“集團(tuán)公司”作為調(diào)查對(duì)象來(lái)分析研究，無(wú)疑對(duì)其他企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展也具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀調(diào)查的內(nèi)容

由于稅務(wù)籌劃資料涉及企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密，數(shù)據(jù)來(lái)源有限。本文僅以西安市部分集團(tuán)公司及其附屬公司為研究對(duì)象，在調(diào)查的過(guò)程中堅(jiān)持實(shí)地訪談和問(wèn)卷發(fā)放結(jié)合的原則，調(diào)查對(duì)象以財(cái)務(wù)人員為主，高層管理人員為輔，為進(jìn)一步了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀提供數(shù)據(jù)上的參考。此次問(wèn)卷調(diào)查，涉及有關(guān)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀方面的問(wèn)題主要有八個(gè)方面，歸納總結(jié)如下：集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀；稅務(wù)籌劃工作面臨的主要困難；稅務(wù)籌劃成功心得；對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制情況；對(duì)稅務(wù)籌劃成本的重視程度；對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)工作人員的激勵(lì)情況；集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間開(kāi)展稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度；籌劃方案設(shè)計(jì)和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度。

二、問(wèn)卷調(diào)查反饋情況匯總

在了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查的過(guò)程中，堅(jiān)持實(shí)地訪談和問(wèn)卷發(fā)放相結(jié)合的原則，調(diào)查反饋情況匯總?cè)缦拢?/p>

（一）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀

通過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，58%的集團(tuán)公司認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀總的來(lái)說(shuō)比較好，而認(rèn)為稅務(wù)籌劃非常好的企業(yè)僅占12%，稅務(wù)籌劃比較差的企業(yè)占16%，認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作一般的企業(yè)占14%，說(shuō)明一半以上的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)籌劃的重要性，企業(yè)正朝著里“合理、合法”方向發(fā)展來(lái)不斷的降低企業(yè)納稅支出。

（二）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的主要困難

集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的困難主要包括五個(gè)方面：

第一，籌劃人員的素質(zhì)較低，有待提高。

第二，領(lǐng)導(dǎo)的忽視，缺乏籌劃工作氛圍和條件。

第三，稅務(wù)部門(mén)的不支持和籌劃成本過(guò)高。

第四，尚未形成合法進(jìn)行籌劃的理念，仍局限于偷稅、漏稅的思想。

第五，籌劃風(fēng)險(xiǎn)太大、難以估算和把握。

調(diào)查結(jié)果表明85.7%的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低是阻礙籌劃工作能否順利開(kāi)展的主要因素，許多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行情況一般，主要原因在于企業(yè)籌劃人員的綜合素質(zhì)尚未提高；71.4%的企業(yè)認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度不高也是籌劃工作面臨的主要困難之一，企業(yè)往往缺乏籌劃工作的氛圍和條件；由于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)難以估算和把握籌劃風(fēng)險(xiǎn)，28.6%的企業(yè)往往不夠重視稅務(wù)籌劃；13.5%的企業(yè)認(rèn)為籌劃的困難在于籌劃成本（如咨詢費(fèi)用、費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)成本等）過(guò)高，若籌劃失敗，反而增加了企業(yè)的資本流出，因此對(duì)籌劃工作采取保守的態(tài)度；而15%的企業(yè)尚未形成合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理念，仍然局限于偷稅、漏稅的思想中，即認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤也是企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃面臨的困難之一。

（三）稅務(wù)籌劃成功心得

促使企業(yè)稅務(wù)籌劃成功的主要因素離不開(kāi)綜合素質(zhì)較高的籌劃人員和財(cái)務(wù)人員，57.15%的企業(yè)認(rèn)為高素質(zhì)是促使稅務(wù)籌劃成功的主要影響因素，目前許多企業(yè)存在只懂財(cái)務(wù)不懂稅務(wù)，或者只懂稅務(wù)不懂財(cái)務(wù)的員工，這些都嚴(yán)重阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展；而領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、附屬企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)程度以及集團(tuán)公司規(guī)模上的優(yōu)勢(shì)也同樣影響企業(yè)稅務(wù)籌劃工作順利開(kāi)展和籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；此外，7%的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為籌劃的成功離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員籌劃理念的轉(zhuǎn)變以及納稅成本降低的利益驅(qū)動(dòng)，這些均為成功的開(kāi)展籌劃工作創(chuàng)造了條件和空間。

（四）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

關(guān)于集團(tuán)公司目前對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀，調(diào)查表明72%的企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性并且采取了相應(yīng)的防范措施，其中80%企業(yè)都采用內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)事前進(jìn)行評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，而采用內(nèi)部籌劃和外部稅務(wù)專(zhuān)家及稅收部門(mén)協(xié)作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的企業(yè)只占20%；仍然有28%的企業(yè)從理念上忽視對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

（五）對(duì)稅務(wù)籌劃成本的重視程度

稅務(wù)籌劃成本支出額的大小是影響企業(yè)籌劃絕對(duì)收益的關(guān)鍵因素。成本支出的范圍主要包括籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本、辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、稅務(wù)滯納金和罰金等支出。調(diào)查表明74%的企業(yè)非常重視稅務(wù)籌劃成本支出，由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，企業(yè)成本支出都集中在稅務(wù)籌劃工作所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)成本；但26%的企業(yè)不重視成本支出，往往只看重籌劃給企業(yè)帶來(lái)的絕對(duì)收益。

（六）對(duì)稅務(wù)籌劃工作激勵(lì)的重視程度

從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，目前企業(yè)都不同程度地重視對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員的激勵(lì)，對(duì)企業(yè)籌劃人員工作不重視的企業(yè)幾乎為零；而對(duì)籌劃工作實(shí)施激勵(lì)的企業(yè)其重視程度也有較大差異，很重視激勵(lì)工作的企業(yè)所占比例僅為15%，一般重視的企業(yè)為57%，不夠重視的企業(yè)為28%。數(shù)據(jù)表明，目前企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，往往只注重稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行情況，而對(duì)于籌劃人員激勵(lì)的重視程度總的來(lái)說(shuō)還不夠；企業(yè)雖然不同程度上采取了激勵(lì)措施，但激勵(lì)或懲罰的力度都欠缺，尚未真正意義上提高籌劃人員工作的積極性。

（七）集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度

調(diào)查顯示，40%的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間協(xié)作進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其聯(lián)系緊密、合作程度強(qiáng)，并且充分考慮發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本；不聯(lián)系、獨(dú)自進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)幾乎為0；其中聯(lián)系緊密、考慮發(fā)展戰(zhàn)略但合作籌劃程度一般，對(duì)籌劃成本不夠重視的企業(yè)占17%；考慮集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略，聯(lián)系程度、合作程度都一般的企業(yè)占13%；往往忽視發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本，聯(lián)系程度一般、合作程度較弱的企業(yè)占30%。說(shuō)明目前仍然有1/3的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間聯(lián)系程度不夠緊密，合作進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度也比較弱；但40%的集團(tuán)公司基本上還是很重視集團(tuán)公司之間的聯(lián)系和合作。

（八）稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度

對(duì)于稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度，通過(guò)調(diào)查表明55%的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，均以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，籌劃方案的設(shè)計(jì)都是為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)；但仍然有30%的集團(tuán)公司僅僅以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，無(wú)視公司發(fā)展戰(zhàn)略；15%的企業(yè)以稅務(wù)籌劃目標(biāo)為主，以公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為輔助。說(shuō)明至少50%的企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，但1/3左右的企業(yè)只注重納稅成本的降低，往往忽視集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略。

三、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的綜合分析

基于以上分析內(nèi)容，在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中，集團(tuán)公司應(yīng)重點(diǎn)從以下三個(gè)方面深化對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析和認(rèn)識(shí)：

（一）重視稅務(wù)籌劃工作存在的主要問(wèn)題和籌劃成功心得

針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題，集團(tuán)公司應(yīng)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和總結(jié)籌劃工作中的不足和優(yōu)點(diǎn)，并建立長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制和籌劃工作氛圍，定期舉辦培訓(xùn)，改變對(duì)籌劃工作的認(rèn)識(shí)和傳統(tǒng)觀念，不斷提高稅務(wù)籌劃人員、財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和成本的控制

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)高低和籌劃成本大小直接關(guān)系企業(yè)籌劃結(jié)果的效果和效率。因此，集團(tuán)公司應(yīng)該堅(jiān)持成本降低而風(fēng)險(xiǎn)不提高的籌劃原則，以降低納稅負(fù)擔(dān)為目的，提高整個(gè)集團(tuán)公司資本的有效配置為戰(zhàn)略目標(biāo)，堅(jiān)持對(duì)籌劃工作事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中風(fēng)險(xiǎn)控制和事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的發(fā)展機(jī)制，充分的發(fā)揮集團(tuán)公司籌劃優(yōu)勢(shì)，提高集團(tuán)公司資本的整體配置效率，進(jìn)而改變以往籌劃工作的短期行為。

（三）提高稅務(wù)籌劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度

調(diào)查分析表明，現(xiàn)有集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間“合作”進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度較低，而“各自為政”現(xiàn)象較為突出。因此，集團(tuán)公司如何有效的發(fā)揮“協(xié)調(diào)和溝通”功能，充分的考慮整個(gè)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，并長(zhǎng)期的與附屬企業(yè)之間建立透明、暢通的信息平臺(tái)，對(duì)減輕整個(gè)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效益將發(fā)揮不可低估的作用。

四、結(jié)論

通過(guò)以上對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的調(diào)查和分析，立足于集團(tuán)公司自身的特點(diǎn)，針對(duì)公司現(xiàn)有問(wèn)題，發(fā)揮集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)，形成一套框架合理，內(nèi)容全面的集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃體系具有重要的意義。

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要使其切實(shí)可行，公司必須具備健全的管理體制、規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和真實(shí)可靠的信息監(jiān)控系統(tǒng)；同時(shí)也離不開(kāi)高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員。因此，稅務(wù)籌劃作為一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，應(yīng)該在集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下（見(jiàn)圖1），堅(jiān)持事前稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值評(píng)估、籌劃方案整體設(shè)計(jì)、方案實(shí)施和控制、執(zhí)行結(jié)果的測(cè)試和激勵(lì)、實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的指導(dǎo)思想，使稅務(wù)籌劃工作處于動(dòng)態(tài)的管理系統(tǒng)中，以便提高集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益。

由于稅務(wù)籌劃問(wèn)題的研究本身即是一個(gè)復(fù)雜而敏感的話題，不可避免的存在一些研究局限，如研究資料來(lái)源有限，涉及內(nèi)容不夠全面等問(wèn)題，無(wú)法對(duì)不同性質(zhì)的集團(tuán)公司展開(kāi)分析，故尚需在未來(lái)的研究中不斷深入剖析。

參考文獻(xiàn)：

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篇（11）

大型企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)方式日益多樣化，經(jīng)濟(jì)主體跨國(guó)家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、專(zhuān)業(yè)化水平不斷提升，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為大型企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)源，所以大型企業(yè)必須選擇以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的稅務(wù)管理模式，以適應(yīng)發(fā)展需要。

一、建立稅務(wù)風(fēng)控體系的作用

企業(yè)集團(tuán)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系旨在指導(dǎo)集團(tuán)公司總部及其下屬企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，以及因適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策導(dǎo)致多繳納稅款，承擔(dān)不必要稅收負(fù)擔(dān)；另外企業(yè)集團(tuán)的年納稅額往往非常巨大，如何有效監(jiān)控所屬企業(yè)是否合理控制稅負(fù)也成為企業(yè)建立風(fēng)控系統(tǒng)的一個(gè)重要內(nèi)容。下文以某生產(chǎn)型集團(tuán)為例簡(jiǎn)述風(fēng)控系統(tǒng)在控制稅負(fù)中發(fā)揮的作用。

作為大型企業(yè)集團(tuán)，早在2003年該集團(tuán)即設(shè)立了稅政科，專(zhuān)門(mén)研究稅收政策、指導(dǎo)所屬企業(yè)正確進(jìn)行稅收核算及納稅申報(bào)，并定期對(duì)子公司、分公司稅務(wù)管理人員進(jìn)行稅務(wù)政策培訓(xùn)。2009年5月5日國(guó)家稅務(wù)總局《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)），該集團(tuán)開(kāi)始探索在整個(gè)集團(tuán)推行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度建設(shè)。2011年完成制度建設(shè)，該制度主要包括：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的機(jī)制和方法；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。以下分主要稅種進(jìn)行分析如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，進(jìn)而控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（一）增值稅的控制

從計(jì)稅原理上說(shuō)，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是確定的，那么只有進(jìn)項(xiàng)充分抵扣才能有效降低稅負(fù)。除了增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，保證購(gòu)進(jìn)的商品和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得合規(guī)的抵扣憑證并在有效抵扣期內(nèi)認(rèn)證或計(jì)算扣稅，才能有效抵減應(yīng)納稅款。在實(shí)際工作中采取了以下幾個(gè)措施進(jìn)行控制：

在集團(tuán)層面下發(fā)了綱領(lǐng)性的《發(fā)票管理辦法》，要求各單位制定更細(xì)化的制度，并明確對(duì)因進(jìn)項(xiàng)稅款無(wú)法抵扣造成的稅收損失，要追究責(zé)任人的責(zé)任，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。這樣從制度層面杜絕了業(yè)務(wù)員因?yàn)榘l(fā)票金額小或因?qū)Ψ讲皇且话慵{稅人圖省事不到稅局代開(kāi)發(fā)票等不取得抵扣憑證的行為。

對(duì)增值稅計(jì)稅原理進(jìn)行深入分析之后，選擇了三個(gè)公式作為預(yù)警，銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比變動(dòng)率、銷(xiāo)項(xiàng)收入比（當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額/當(dāng)期銷(xiāo)售收入）-13%（17%）、進(jìn)項(xiàng)成本比（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額/當(dāng)期業(yè)務(wù)成本）-13%（17%）、應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)，分別設(shè)置了變動(dòng)5%、0.5%、1%、1的預(yù)警值。集團(tuán)稅政科對(duì)這幾項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并結(jié)合指標(biāo)綜合考慮存貨儲(chǔ)備、新購(gòu)入固定資產(chǎn)、增值稅營(yíng)改增等因素的影響，對(duì)超過(guò)預(yù)警值的單位進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果異常的發(fā)出警示通知。

每年財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作檢查，針對(duì)發(fā)票是否取得有效憑證抵扣作為稅務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行抽查，這樣督促各單位財(cái)務(wù)科在接收發(fā)票這個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行有效控制。

（二）企業(yè)所得稅的控制

企業(yè)所得稅稅負(fù)的控制主要在于充分享受稅收優(yōu)惠政策、不得列支各種不合規(guī)發(fā)票、有支出比例限制的費(fèi)用控制在限額內(nèi)等。

1、從整體層面保證優(yōu)惠政策的享受

在各單位申報(bào)稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部每年匯總審核整個(gè)集團(tuán)所有單位享受稅收優(yōu)惠情況，并進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)管理，對(duì)可以享受稅收優(yōu)惠的新增單位給予政策輔導(dǎo)，提示該單位辦理稅收優(yōu)惠減免審批或備案手續(xù)。

對(duì)于可以享受的稅收優(yōu)惠多口徑進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，比如研發(fā)支出，各單位報(bào)送的享受稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以與科技發(fā)展部編制的當(dāng)年研發(fā)支出預(yù)算與完成情況勾稽比對(duì)，確保優(yōu)惠政策享受不發(fā)生疏漏。

2、不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的監(jiān)管

每年的企業(yè)所得稅匯算由集團(tuán)統(tǒng)一聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)，并在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行統(tǒng)一的調(diào)整政策，通過(guò)每年兩次的初審，給所屬企業(yè)進(jìn)行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改，在次年匯算結(jié)束后，對(duì)匯算中出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的單位進(jìn)行嚴(yán)厲考核，促使造成此類(lèi)損失涉及單位的數(shù)量及金額逐年減少。

3、福利費(fèi)超支的監(jiān)管

每年的福利費(fèi)由各單位控制在稅收口徑限額中統(tǒng)籌使用，集團(tuán)資產(chǎn)部財(cái)務(wù)部年中對(duì)超標(biāo)的單位進(jìn)行提示，次年匯算結(jié)束后福利費(fèi)超支的單位，除考核單位外，還要考核財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，通過(guò)嚴(yán)格的考核引導(dǎo)所屬單位將福利費(fèi)控制在限額內(nèi)列支。

4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的監(jiān)管

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)報(bào)表中對(duì)稅收有重大影響的研發(fā)費(fèi)用相關(guān)指標(biāo)，在預(yù)警模板中對(duì)每期的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用指標(biāo)設(shè)置預(yù)警值，提示高新技術(shù)企業(yè)收入和研發(fā)費(fèi)比例是否符合稅法要求，確保所屬企業(yè)每年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，并順利通過(guò)三年一審的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審。

5、營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)成本變動(dòng)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)變動(dòng)率的相關(guān)彈性分析

在營(yíng)業(yè)收入變動(dòng)的情況下，營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)變動(dòng)，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此我們?cè)O(shè)置了營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)彈性分析、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本彈性分析、營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)彈性分析指標(biāo)，對(duì)所屬各單位指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控。

（三）其他稅種的控制

其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產(chǎn)稅等，日常工作程序是各單位資產(chǎn)管理部門(mén)及時(shí)將資產(chǎn)的變動(dòng)傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行應(yīng)納稅額的計(jì)算。每年財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)安排進(jìn)行不定期的稅種自查，并在年底配合資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)核對(duì)賬面數(shù)據(jù)，另外通過(guò)每年事務(wù)所的納稅申報(bào)準(zhǔn)確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規(guī)避納稅申報(bào)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部房屋租賃，可以根據(jù)事務(wù)所提供的檢查結(jié)果，與資產(chǎn)管理部部門(mén)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，將集團(tuán)內(nèi)部出租單位和承租單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽，從而避免重復(fù)納稅和稅款計(jì)算錯(cuò)誤。

（四）經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制

風(fēng)控制度的建設(shè)的一個(gè)重要內(nèi)容就是建立信息溝通制度，主要是通過(guò)集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部發(fā)揮橋梁作用，保證各單位之間，集團(tuán)公司與各單位之間，各單位和集團(tuán)公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：

（1）單位財(cái)務(wù)人員與本單位稅務(wù)會(huì)計(jì)保持有效的溝通

（2）各單位財(cái)務(wù)部與本單位管理層保持有效的溝通

（3）各單位財(cái)務(wù)部與集團(tuán)財(cái)務(wù)部保持有效的溝通

（4）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與集團(tuán)董事會(huì)或授權(quán)機(jī)構(gòu)（稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)）保持有效的溝通

（5）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持有效的溝通

（6）集團(tuán)資產(chǎn)財(cái)務(wù)部與中介機(jī)構(gòu)保持有效的溝通