小微企業(yè)稅收政策大全11篇

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篇（1）

1.增值稅、營業(yè)稅及附加稅費政策

(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營業(yè)稅起征點:按期納稅的，月銷售額(營業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營業(yè)額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元(含2萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅或營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額(營業(yè)額)2萬元至3萬元的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人免征增值稅或營業(yè)稅。

(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費。

(3)對符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機構(gòu)，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請減免。

2.企業(yè)所得稅政策。

(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬元，2014年再次提高到10萬元，同時擴大稅收優(yōu)惠范圍，采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。

(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)按照規(guī)定計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.個人所得稅政策

在計算繳納個人所得稅時，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級超額累進稅率。將計征個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到42000元/年(3500元/月)。

4.印花稅政策

自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實質(zhì)是鼓勵金融機構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。

5.進口環(huán)節(jié)稅

中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》中所列商品外，所需的進口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)及配套件、備件，免征進口關(guān)稅。將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺中的技術(shù)類服務(wù)平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費稅。此外，國家出臺了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策，小微企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的條件下同樣適用。

(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問題

1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一

2011年，國家出臺新的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于金融機構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅［2011］105號)、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅［2013］52號)及其相關(guān)配套文件，而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè)，增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人，這使得主管稅務(wù)機關(guān)在落實相關(guān)稅收政策時需要對三個概念進行把握，從而產(chǎn)生一些實際操作方面的困難。

2.相關(guān)稅法體系不盡完善

目前我國尚未建立一整套系統(tǒng)的專門針對小微企業(yè)的稅法體系，有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求，使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了政策的實施效果。而現(xiàn)實中，小微企業(yè)因自身財務(wù)核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。

3.稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策

小微企業(yè)需要繳納的稅種多，且有些稅種的計稅依據(jù)計算復(fù)雜。以所得稅為例，企業(yè)所得稅在計算應(yīng)納稅所得額時，需要扣除的項目繁多，且扣除比例不同，容易出現(xiàn)多次計算結(jié)果不一致的情況。而個人所得稅采用累進稅率，且存在加成征收和減征的政策，計算過程繁瑣。稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜造成小微企業(yè)難以準(zhǔn)確計算其應(yīng)納的各項稅額。

4.稅收優(yōu)惠門檻較高

我國鼓勵研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴(yán)格，小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制，在技術(shù)研發(fā)上處于弱勢地位，很難滿足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術(shù)企業(yè)需要滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的六個標(biāo)準(zhǔn)才能被相關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無法滿足條件，也就無法享受稅收優(yōu)惠政策。

5.增值稅進項稅額抵扣政策有待改善

一方面，多數(shù)小微企業(yè)因為銷售額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而被視為小規(guī)模納稅人進行納稅，在計算應(yīng)納稅額時不能抵扣進項稅額，而只能以3%征收率來計算繳納增值稅。另一方面，若小微企業(yè)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，或者已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人但會計核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，則不得抵扣進項稅額。如果小微企業(yè)沒有健全的會計核算，就必然承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，增值稅一般納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計算抵扣進項稅額，企業(yè)再銷售或者銷售以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品時則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如廣西2013年蠶繭和生絲產(chǎn)量分別達(dá)32.24萬噸和3.54萬噸，分別占全國產(chǎn)量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區(qū)每噸生絲需多負(fù)擔(dān)1.15萬元的增值稅，全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負(fù)擔(dān)4億元的稅收，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于廣西絲綢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。

二、促進我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》由多部門共同制定，規(guī)范了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，國家在制定稅收政策時應(yīng)盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)政策目標(biāo)附加相應(yīng)的限制條件。

(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次

通過立法形式規(guī)范我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策，特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。通過對現(xiàn)有稅收政策的整合，按照公平競爭、稅負(fù)從輕、促進發(fā)展的原則，清理、完善小微企業(yè)稅收政策，從科技創(chuàng)新、促進就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系，從而促進我國小微企業(yè)健康發(fā)展。

(三)注重對小微企業(yè)生存能力的保護

對新設(shè)立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，免除其非生產(chǎn)經(jīng)營收入需要繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費，保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來。對于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè)，著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵其再投資、促進企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。

(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度

1.進一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。增值稅和營業(yè)稅最終都是由消費者承擔(dān)的，降低稅負(fù)有利于促進消費，進而刺激企業(yè)投資和生產(chǎn)。建議適當(dāng)提高增值稅和營業(yè)稅起征點，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營業(yè)額)5萬元。

2.擴大增值稅進項稅額抵扣范圍。待“營改增”完成后，在提高增值稅起征點的基礎(chǔ)上，可考慮降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經(jīng)營主體，對具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實行查賬征收，而對不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。

3.進一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實行小微企業(yè)所得稅全額累進稅率，具體可設(shè)置三檔稅率:年度應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，稅率為0;年度應(yīng)納稅所得額10萬元至20萬元的，稅率為5%;年度應(yīng)納稅所得額20萬元至30萬元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時批準(zhǔn)符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開發(fā)準(zhǔn)備金;為促進科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，適當(dāng)提高企業(yè)職工教育培訓(xùn)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是允許小微企業(yè)購進新設(shè)備的投入可按照一定比例沖抵應(yīng)納稅所得額;適當(dāng)提高小微企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊比例，或采取加速折舊的方法計提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限，在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，允許小微企業(yè)同時向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權(quán)。我國現(xiàn)行稅法對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶征收個人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進行利潤分紅時，還需要再繳納個人所得稅，加重企業(yè)和投資者的稅負(fù)。為促進小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權(quán)，可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個人所得稅。

(五)完善小微企業(yè)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)

篇（2）

不少國家和地區(qū)對符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應(yīng)納稅額或銷售額大小設(shè)置免稅線，或劃定一個下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實行免稅，一些國家對于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實行免稅，只對其購進征收增值稅，如歐盟國家和拉丁美洲的哥斯達(dá)黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國家如德國為年銷售額12108美元；愛爾蘭銷售貨物為48273美元/年，提供勞務(wù)為24136美元/年；希臘為7984美元/年；意大利為14825美元/年等，以上國家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對小規(guī)模經(jīng)營戶實行特別簡便的征稅方法，如德國在制定免稅線的同時，為了鼓勵納稅人自覺納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬歐元，且當(dāng)年估計不超過5萬歐元，則對其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國臨時降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復(fù)到原來的17.5%。日本在國內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對于應(yīng)稅銷售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對批發(fā)銷售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。韓國增值稅稅制中并沒有對小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實行以特殊稅率征稅，實際稅負(fù)相當(dāng)于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實在的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，美國在《經(jīng)濟復(fù)蘇稅法》中規(guī)定，對小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年。而英國自2000年4月起，對小微企業(yè)年利潤不足1萬英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免

美國對新辦小微企業(yè)的減免稅主要體現(xiàn)在對于25人以下雇員的公司，對于具有經(jīng)營目的，可實現(xiàn)費用全額扣除，其利潤的納稅方式可按照一般的公司所得稅法規(guī)定繳納公司所得稅，也可以選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤作為股東收入繳納個人所得稅。法國對新辦的小微企業(yè)自2003年起取消公司所得稅的附加稅負(fù)擔(dān)，而且自申請營業(yè)執(zhí)照后免征前3年的公司所得稅。韓國專門制定了有關(guān)小微企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，對新辦的小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠較大，自申請營業(yè)執(zhí)照后前3年免征所得稅，后2年減半征收，對于偏遠(yuǎn)農(nóng)村的小微企業(yè)還可以減免財產(chǎn)稅和注冊稅的優(yōu)惠，對于因債務(wù)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難的小微企業(yè)，政府還會為其提供稅收減免。

（四）鼓勵投資減免

很多國家在鼓勵小微企業(yè)進行投資時，也出臺了很多優(yōu)惠政策支持其促進社會經(jīng)濟發(fā)展。比如美國稅法規(guī)定，對符合條件的小型企業(yè)股本獲益可以獲得至少為期5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；同時對風(fēng)投資金的60%免稅，40%的風(fēng)投資金還可以按減半征收所得稅，另外，若小微企業(yè)的應(yīng)納稅額少于2500美元，其稅款可全額用于投資抵免，超過的部分最高抵免額限于超過部分的85%。同時對于在投資后的1-2年內(nèi)新購置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對某些設(shè)備在其使用年限初期實行一次性折舊。法國小微企業(yè)如果把獲利所得用于再投資，可減按19%的稅率征收公司所得稅。對小企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。像英國則對投資規(guī)模在4萬英鎊以內(nèi)的小微企業(yè)，其投資額60%可以免稅。日本對小企業(yè)大型固定設(shè)備等給予特別折舊，比如對數(shù)控制造機械和工業(yè)用自動機械等采用初期折舊32%，同時給予購置成本的7%抵免所得稅；對于節(jié)約能源或利用新能源的小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購買或租借的設(shè)備，在使用的第一個納稅年度可以作30%的非正常折舊。韓國對小企業(yè)購進機器設(shè)備，則按購置價值的30%進行所得稅抵免；對符合條件的小企業(yè)，在年底資產(chǎn)價值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金，可以在稅前扣除，但稅前扣除的準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)從提取準(zhǔn)備金以后第3年起分36個月作為實現(xiàn)利得分?jǐn)傆嫽貞?yīng)納所得稅額。

二、國外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展

企業(yè)可以分為兩類，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對股東從公司分的股息和利潤要征收個人所得稅（若公司不分配利潤則不需要繳納個人所得稅）；對于非公司制企業(yè)，無論公司是否分配利潤，股東都需要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個人所得稅。按哪一種方式對企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國公司所得稅和個人所得稅的稅率設(shè)置與稅基的確定。美國稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%~39%的超額累進稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個人累進稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個人所得稅稅率繳納。意大利公司制企業(yè)使用同一比例稅率33%，而非公司制企業(yè)在2006年和2007年采用累進稅43%的最高稅率，同時也采用0.9%~1.9%不等的區(qū)域性和公共性稅率。英國稅法規(guī)定，在納稅年度內(nèi)，大多數(shù)公司不能分期付款，而利潤大于150萬歐元的大企業(yè)可以分四期付款，非公司制企業(yè)則可分兩期繳稅。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務(wù)

在幾乎所有的國家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關(guān)稅收政策變化的最重要工具。一些國家舉辦研討會（丹麥、愛沙尼亞、立陶宛、西班牙和瑞典）、舉辦培訓(xùn)課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來告知和解釋稅收政策的變化。美國政府針對小企業(yè)開展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計劃”，通過講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊憑證的保管、會計處理、納稅申報表的填寫等與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識。法國給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請到營業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯誤，可給予適當(dāng)放寬繳納的時間；稅務(wù)機關(guān)對營業(yè)額或者毛收入不超過5萬法郎的農(nóng)業(yè)企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，如果超過3個月，企業(yè)的納稅義務(wù)將得到自動免除。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本

歐盟國家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國《費加羅報》報道：在歐盟國家申請創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時間由2007年的12天縮減到7天，申請手續(xù)費用則由485歐元下降到了399歐元。德國簡化了與小企業(yè)有關(guān)的23項行政程序。意大利政府制定《小企業(yè)法案（SBA）》，并建立了由各部委、社團、企業(yè)組織、歐洲經(jīng)濟和社會委員會的意大利成員組成的工作小組來監(jiān)督實施該法案，有效降低行政管理成本。法國成立了稅務(wù)委托管理中心，其主要職責(zé)是向小企業(yè)派遣專業(yè)會計人員，幫助小企業(yè)建立會計賬目，提供信息、培訓(xùn)、數(shù)字統(tǒng)計等服務(wù)，參加管理中心的企業(yè)每年需繳納1200法郎，比專門聘用會計人員價格便宜，還可享受20%的減免稅。英國提高企業(yè)年度審計的起點，從2004年1月1日起，年營業(yè)額在560萬英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計要求，而在此之前，審計起點為100萬英鎊。調(diào)整之后，免予審計的企業(yè)增加了69000家。

三、國外發(fā)展小微企業(yè)對我國促進小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點

各國對小微企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點：（1）通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅等多個稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費用扣除、投資抵免、虧損抵補等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵。此外，還專門針對國際經(jīng)濟危機，制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過難關(guān)。

篇（3）

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）27-0139-06

小微企業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已成為我國社會發(fā)展不可或缺的關(guān)鍵詞，小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。2011年7月4日，國家4部委聯(lián)合《中小企業(yè)劃型新標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡稱“新標(biāo)準(zhǔn)”），對中小企業(yè)重新規(guī)定了劃型標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，首次增加了微型企業(yè)這一類型。新增微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有利于明確重點，出臺更有針對性、時效性的優(yōu)惠政策，加大對小型、微型企業(yè)扶持力度。

根據(jù)最新經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)，我國共有法人企業(yè)460萬戶，其中小型企業(yè)139.7萬戶，占30.37%；微型企業(yè)約307.87萬戶，占66.93%。小型微型企業(yè)合計占比約97%，居絕對多數(shù)地位。其創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%。一個國家要想讓經(jīng)濟生生不息地可持續(xù)發(fā)展，必須重視占企業(yè)絕大多數(shù)值的小微企業(yè)的發(fā)展。2010年10月10日，《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》（以下簡稱《決定》）指出戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是引導(dǎo)未來經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已成為世界主要國家搶占新一輪經(jīng)濟和科技發(fā)展制高點的重大戰(zhàn)略。基于當(dāng)前小微企業(yè)面臨的困難，如何緊跟時代潮流，把握戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展這一巨大機遇，客觀上需要給予其更多政策支持，稅收也責(zé)無

旁貸。

1 在戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的背景下促進小微企業(yè)發(fā)展的重要經(jīng)濟意義

1.1 小微企業(yè)是促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)科技創(chuàng)新的重要主體

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)屬于技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，只有充分發(fā)揮企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的積極性和主動性，才能帶動戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在國際競爭中占據(jù)有利地位。不論在國際還是在國內(nèi)，小微企業(yè)都是大企業(yè)存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，不少大型科技型企業(yè)，都是從科技型小微企業(yè)由小到大，逐步發(fā)展起來的。小微企業(yè)同時也是科技創(chuàng)新的主力軍，在科技創(chuàng)新方面，具有大型企業(yè)難以比擬的創(chuàng)造性和靈活性。美國20世紀(jì)80年代以來技術(shù)創(chuàng)新70%來自小微企業(yè)。而根據(jù)我國國家知識產(chǎn)權(quán)局的統(tǒng)計，小微企業(yè)完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)。因此在促進我國戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展上，必須注重發(fā)揮小微企業(yè)在科技創(chuàng)新方面的積極作用。

1.2 小微企業(yè)是形成戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)集群的重要

部分

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)需要大型企業(yè)作為骨干和支柱，但現(xiàn)代專業(yè)化分工協(xié)作和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的要求，決定了大型企業(yè)要做“大而強”而非“大而全”，才能在激烈的市場競爭中具備效率快、效益高的優(yōu)勢，而小微企業(yè)具有“小而專”、“小而活”的特點，因此大型企業(yè)需要與小微企業(yè)密切合作，集中精力進行主要產(chǎn)品、技術(shù)的開發(fā)與生產(chǎn)，而非核心的相關(guān)零部件生產(chǎn)、某些服務(wù)等都要由小微企業(yè)提供，從而形成產(chǎn)業(yè)集群，有利于加強集群內(nèi)企業(yè)間的有效合作，增加企業(yè)的創(chuàng)新能力和促進企業(yè)增長，發(fā)揮資源共享效應(yīng)，提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的整體競爭能力。

1.3 小微企業(yè)是提升戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)消費需求的重要載體

消費、投資和出口是提升戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)需求的三種主要方式。我國多年以來的經(jīng)濟發(fā)展高度依賴投資和出口推動，內(nèi)需不振一直是困擾我國經(jīng)濟發(fā)展的主要問題之一。當(dāng)前，國際金融危機仍然持續(xù)，外部需求銳減，國內(nèi)物價居高不下，內(nèi)部消費需求不強，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展面臨更多困難，擴大戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)消費需求更為緊迫。而消費增長的基本特征和要求是穩(wěn)定，消費增長的穩(wěn)定性來自個人、家庭收入高低和來源的穩(wěn)定性。在我國，小微企業(yè)吸納了大量人口的就業(yè)，只有小微企業(yè)發(fā)展壯大了，絕大多數(shù)人的收入才能提高，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的消費需求才能提升。

因此，鼓勵小微企業(yè)進入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)既是順應(yīng)其具有的天生優(yōu)勢，同時在嚴(yán)峻的經(jīng)濟形勢下，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級也是其煥發(fā)新生的有效途徑。

2 當(dāng)前促進小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的局限性分析

目前，我國制定了一些促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，但促進小微企業(yè)進入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策較少。這些稅收政策從執(zhí)行效應(yīng)來看，對促進小微企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了一定積極作用，但也存在不足之處，并且與促進戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求還不完全適應(yīng)，亟待進一步改進。

2.1 鼓勵小微企業(yè)運營的稅收優(yōu)惠政策存在局限

2.1.1 小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用范圍窄。需要明確指出的是小型微利企業(yè)與小型微型企業(yè)是不同的概念。《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”，《企業(yè)所得稅法實施條例》第92條，對小型微利企業(yè)做出了具體規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

受國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟形勢等多方面因素的影響，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨嚴(yán)重困難，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了財稅[2009]133號和財稅[2011]4號文，分別規(guī)定2010年度和2011年度，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而財稅[2011]117號文則延長了優(yōu)惠期并擴大了優(yōu)惠政策適用范圍，其規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所

得稅。

小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對于引導(dǎo)和扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的具有一定的效應(yīng)，在一定程度上刺激和鼓勵了更多小型微利企業(yè)建立，并有力地促進了社會就業(yè)，但同時也暴露出存在的一些問題：

核定征收企業(yè)未能適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，真正符合小型微利企業(yè)條件的微乎其微，由于部分小型微型企業(yè)賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，實行核定征收，但享受這一稅收優(yōu)惠的企業(yè)按照財稅[2009]69號文的規(guī)定應(yīng)是查賬征收的企業(yè)，因此造成真正符合小型微利企業(yè)條件的微乎其微。

實施效果并不理想。以廣東等六省市的調(diào)研數(shù)據(jù)為例，年應(yīng)納稅所得額小于3萬元企業(yè)戶數(shù)占小型微利企業(yè)總戶數(shù)平均約為59.49%，但其享受的所得稅減免占比僅為10%左右，這種情況說明：一是有些盈利較小的企業(yè)考慮到報送稅務(wù)機關(guān)備案程序較為麻煩，與減免的稅款相比不值得去備案，甚至自動放棄享受該項稅收優(yōu)惠。二是許多小型微利企業(yè)盈利水平不高，虧損面較大，因年應(yīng)納稅所得額≤0而無法享受到該稅收優(yōu)惠政策。

2.1.2 提高增值稅和營業(yè)稅起征點未能廣泛惠及小微企業(yè)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則〉的決定》（中華人民共和國財政部令第65號）的規(guī)定，提高了增值稅與營業(yè)稅的起征點。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：按期納稅的，為月營業(yè)額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300～500元。由于提高增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍僅限于個人，包括個體工商戶和其他個人，而那些不能達(dá)到起征點的小微企業(yè)卻仍然不能適用該項稅收優(yōu)惠政策，這實際上造成了新的稅負(fù)不公。

2.1.3 增值稅納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致。盡管企業(yè)劃分新標(biāo)準(zhǔn)有大幅度的調(diào)整，但仍與增值稅小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致。《增值稅實施細(xì)則》第28條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；除此以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。這與新標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的“工業(yè)年營業(yè)收入300萬元以下、批發(fā)業(yè)1000萬元以下、零售業(yè)100萬元以下”的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差甚遠(yuǎn)。國家設(shè)定較低的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)點是為了抵扣進項稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，但實際適用效果卻恰恰相反，對許多小微企業(yè)而言，很多交易無法取得法定的抵扣憑證，而一般納稅人適用17%的增值稅稅率，加重了稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.4 小微企業(yè)難以享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅，而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足六項條件。但是同時符合這些標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)微乎其微，如《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十條第三款規(guī)定：“具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。”按照目前的就業(yè)實際情況來說，小微企業(yè)對專業(yè)技術(shù)人員的吸引力肯定不如大中型企業(yè)，據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示小微企業(yè)本身專業(yè)技術(shù)人員大約只有15%左右，遠(yuǎn)未達(dá)到30%的要求。另外，這一優(yōu)惠稅率只針對符合條件企業(yè)而非針對高新技術(shù)項目實施，不利于小微企業(yè)進入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，不利于轉(zhuǎn)型升級。

2.1.5 研發(fā)費用加計扣除適用范圍窄、門檻高。國稅發(fā)[2008]116號文《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的范圍必須是從事規(guī)定的兩個“領(lǐng)域”項目的研發(fā)活動以及八個項目的研發(fā)費用支出，比高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的范圍更窄，對于絕大多數(shù)小微企業(yè)來說都是較難達(dá)到的高標(biāo)準(zhǔn)，小微企業(yè)即使有自主研發(fā)的技術(shù)創(chuàng)新項目，但其對應(yīng)的研發(fā)費用支出一般不符合加計扣除的

范圍。

2.2 鼓勵小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策存在局限

小微企業(yè)面臨融資難的困擾，目前有關(guān)小微企業(yè)的融資的稅收政策主要有：財稅[2009]99號文、財稅[2011]104號文關(guān)于中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策；工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號文、財稅[2012]25號文關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)稅收優(yōu)惠政策。從上述稅收優(yōu)惠政策來看，鼓勵中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策僅限于向銀行等金融機構(gòu)申請貸款及提供信用擔(dān)保的企業(yè)，但對于其他融資方式并未涉及。

2.3 鼓勵投資小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策存在局限

國稅發(fā)[2009]87號文《關(guān)于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上，符合條件的，可按照其投資額的70%，在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

但在實際適用中，中小企業(yè)由于規(guī)模小，在創(chuàng)業(yè)初期很難達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此要同時滿足“中小”和“高新”標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)并不多，創(chuàng)投企業(yè)很難獲得真正的稅收優(yōu)惠。以廣東省2010年的數(shù)據(jù)為例，共有創(chuàng)投企業(yè)5家，均未享受相關(guān)減免稅。主要原因是創(chuàng)投企業(yè)數(shù)量太少，而且高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定條件門檻較高，中小企業(yè)達(dá)到條件的難度較大。

3 促進小微企業(yè)發(fā)展稅收政策的國際經(jīng)驗借鑒

3.1 國外對小微企業(yè)的稅收支持

3.1.1 減免稅收。美國將稅收優(yōu)惠明確立法，把與中小企業(yè)密切相關(guān)的個人所得稅降低了25%；資本收益稅下調(diào)到20%，后又對創(chuàng)新型小企業(yè)降至14%；對特定的資本投資給予50%的納稅扣除等。2008年金融危機爆發(fā)之后，美國政府更是不斷加大稅收減免力度，最為典型的是總額為7870億美元的《2009美國復(fù)蘇與再投資法案》，“這其中包括2883億美元左右的減稅和稅收直接支出計劃（約占方案總額1/3），給予高新技術(shù)企業(yè)尤其是小型企業(yè)和個人廣泛的稅收抵免和再融資稅收信貸，新能源成為最大受益產(chǎn)業(yè)”。

英國為減輕中小企業(yè)稅負(fù)，1999年3月把中小企業(yè)的公司所得稅稅率從原來的30%削減為20%，2000年4月，又將中小企業(yè)利潤的納稅起征點由原來的4萬英鎊提高到5萬英鎊，稅率則再次下調(diào)至10%，并提高固定資產(chǎn)折舊率，使中小企業(yè)稅負(fù)水平相當(dāng)于大企業(yè)的一半。其他國家，如日本、西班牙、南非、韓國等都對小企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)稅率之外實行了比較低的累進稅率。

3.1.2 制定鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。多數(shù)國家對技術(shù)轉(zhuǎn)讓和研究開發(fā)活動的鼓勵采用的是將企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除。此外，部分國家縮短固定資產(chǎn)折舊年限，以加快技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅額，比如日本將新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備折舊年限縮短至4～5年，有些國家甚至規(guī)定了用于研發(fā)的固定資產(chǎn)一年折舊的政策。另外，部分國家提高彌補虧損年限，降低高新技術(shù)中小企業(yè)投資風(fēng)險，如美國則規(guī)定可前抵3年，后抵7年；日本是前1年，后5年；英國則是前3年，后無限等。

3.1.3 鼓勵向中小企業(yè)投資及再投資。各國都有鼓勵私人向中小企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策。美國鼓勵向小企業(yè)投資，降低投資所得稅率。對年收入不足500萬美元的企業(yè)給予長期投資稅減免，對投資500萬美元以下的企業(yè)給予投資稅永久性減免。對向新工廠、新設(shè)備投資的企業(yè)提供用于研究與開發(fā)的長期稅收額度減免。對符合條件的小企業(yè)的股本所獲得的資本收益給予至少5年5%的稅收豁免。另外，對風(fēng)險投資收益的60%免稅。法國對風(fēng)險投資公司從持股中獲得的資本收益可免除部分所得稅，免稅金額最高可達(dá)收益的三分之一。

各國同時也重視培養(yǎng)企業(yè)自身的造血功能，如法國規(guī)定中小企業(yè)用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率征收公司所得稅。

3.2 啟示

為促進中小企業(yè)的發(fā)展，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在統(tǒng)一稅收制度的基礎(chǔ)上，對中小企業(yè)融資實行稅收減免及其他優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)自籌資金提供便利條件。為了加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，各國對能耗高、污染大、嚴(yán)重浪費不可再生性資源的傳統(tǒng)工藝和傳統(tǒng)產(chǎn)品往往采取加大征稅力度的措施，同時為傳統(tǒng)工業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)型提供種種鼓勵性措施，為高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的外部條件。

4 促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

由于小微企業(yè)占據(jù)97%以上數(shù)量比例份額，面廣、量大，如果對所有小微企業(yè)都實行稅收優(yōu)惠政策，既達(dá)不到促進其進入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進行轉(zhuǎn)型升級的目的，也會產(chǎn)生新的稅收不公平問題。因此，在借鑒國外經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我國的稅收政策應(yīng)定位于支持和鼓勵小微企業(yè)的發(fā)展，有針對性地為進入戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)提供更為優(yōu)惠的稅收政策。

4.1 改革小型微利企業(yè)所得稅稅收政策

4.1.1 對小型微利企業(yè)實行累進稅率。順應(yīng)國際稅制改革趨勢，對困難較多、利潤較少的小型微型企業(yè)，實行累進稅率，具體建議是：年應(yīng)稅所得額3萬元以下的小型微型企業(yè)，可適用5%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在3萬元以上未滿10萬元的小型微型企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬元以上未滿30萬元的小型微型企業(yè)，可適用15%的優(yōu)惠稅率。

4.1.2 擴大小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。對小型微利企業(yè)不再設(shè)置其他前置性適用條件，允許核定征收企業(yè)適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，簡化備案程序。

4.1.3 延長補虧期。對虧損的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小型微利企業(yè)允許其延長彌補虧損期限，從現(xiàn)行的5年延長至10年。

4.2 擴大提高增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍

將提高增值稅和營業(yè)稅起征點的適用范圍擴大到小微企業(yè)，并進一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點。

4.3 調(diào)整小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與小微企業(yè)分型標(biāo)準(zhǔn)相銜接

隨著“營改增”（營業(yè)稅改為增值稅）試點范圍的逐步擴大，按照企業(yè)分型標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分不同行業(yè)設(shè)定不同的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

4.4 降低戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人征收率

鑒于增值稅轉(zhuǎn)型對一般納稅人減輕稅負(fù)、加快轉(zhuǎn)型升級的積極意義，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)繼續(xù)降低其征收率，將現(xiàn)行3%的征收率下降為2%。

4.5 完善鼓勵戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策

一是改變對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠為高新技術(shù)項目的稅收優(yōu)惠，并且適當(dāng)?shù)亟档蛯π∥⑵髽I(yè)認(rèn)定高新技術(shù)項目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二是實行以間接優(yōu)惠為主的稅收激勵政策。借鑒國際經(jīng)驗，更多地采取加速折舊、投資抵免、虧損彌補、費用扣除、提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金等間接優(yōu)惠方式，激勵企業(yè)加大科技投入和加快設(shè)備更新，引導(dǎo)建立健全自主創(chuàng)新機制。三是將稅收優(yōu)惠的政策重點調(diào)整至研發(fā)環(huán)節(jié)。諸如提高技術(shù)開發(fā)費加計扣除比重，放寬技術(shù)開發(fā)費加計范圍；允許符合條件的企業(yè)按其銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)基金，建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度；對處于研發(fā)階段的企業(yè)減免其用于研發(fā)的房產(chǎn)和土地稅收。四是加大稅收支持科技自主創(chuàng)新的政策力度。實行更加優(yōu)惠的企業(yè)所得稅激勵政策，鼓勵小微企業(yè)科技創(chuàng)新。諸如從開始獲利年度起給科技創(chuàng)新企業(yè)設(shè)置免稅期，并在繳稅期適用15%的低稅率；對科研活動使用的先進設(shè)備、專用裝置、房屋實行加速折舊；企業(yè)購置并在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際使用的科技創(chuàng)新專用設(shè)備投資額10%部分，允許從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中抵免。實行有利于引進和培養(yǎng)科技人才的個人所得稅政策。建議對高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，按應(yīng)納所得稅額減征30%；對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)科研人員從事研究開發(fā)取得特殊成績獲得的各類政府獎勵津貼免征個人所得稅；對從事科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，減半征收股息紅利個人所得稅。

4.6 完善鼓勵小微企業(yè)融資的稅收政策

完善現(xiàn)行鼓勵小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)采用貸款以外的其他融資方式也給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠。對擔(dān)保機構(gòu)向從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的小微企業(yè)提供融資擔(dān)保的每年新增擔(dān)保額對應(yīng)的擔(dān)保費收入免征營業(yè)稅。

4.7 完善投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)的稅收政策

戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)用其稅后利潤直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)，被投資企業(yè)經(jīng)營期限不少于5年的，按40%比例退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿5年即撤出該項投資的，追繳已退企業(yè)所得稅稅款。私募基金、風(fēng)險投資基金管理公司和其他合格投資人投資戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)小微企業(yè)所獲收益，三年內(nèi)免征所得稅，五年內(nèi)減半征收所得稅。對從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)并擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的小微高新技術(shù)企業(yè)，在項目建設(shè)初期未投產(chǎn)的，暫免征收房產(chǎn)稅和土地使用稅，但免稅期最長不超過三年。

參考文獻(xiàn)

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篇（4）

1.稅制復(fù)雜表現(xiàn)為適用稅種多，內(nèi)容繁雜。首先是小型微型企業(yè)征收稅種過多。我國目前開征的十多個稅種，無論企業(yè)規(guī)模大小，只要發(fā)生相應(yīng)的納稅行為均要繳納相應(yīng)的稅收。除此之外，還有教育基金和文化事業(yè)建設(shè)費等數(shù)個代征費用。對于規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄的小型微型企業(yè)來說，征收稅種未免顯得太多。其次是內(nèi)容繁雜。以小微企業(yè)主要從事的服務(wù)業(yè)為例，征收稅種既有增值稅也有營業(yè)稅。如為增值稅，按規(guī)模大小分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人采用購進扣稅法，適用稅率有6%、11%、13%、17%，抵扣率6%、7%、11%、13%、17%;小規(guī)模納稅人則采用簡易征收方法，征收率為3%。如為營業(yè)稅，計稅依據(jù)分全額計稅和差額計稅，以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。除基本法律法規(guī)外，補充規(guī)定、單獨解釋不斷更新。在如此復(fù)雜的稅制下，即使是專業(yè)人士，要正確運用尚屬不易。對于財務(wù)管理極為薄弱的小型微型企業(yè)，首先要判斷所屬行業(yè)該繳哪些稅就是個問題，而要準(zhǔn)確計算所需繳納的稅額更是困難。

2.缺乏公平。

(1)組織形式不同，適用稅制有區(qū)別。同為微型企業(yè)，如果注冊為個體工商戶則只繳納個人所得稅，不用繳納企業(yè)所得稅;如果注冊為公司，則企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)主還要繳納個人所得稅。同等規(guī)模，只因組織形式的區(qū)別，卻承擔(dān)不同的稅負(fù)，不利小型微型企業(yè)選擇合適的組織形式。

(2)產(chǎn)業(yè)不同，稅種各異，稅收負(fù)擔(dān)有別。現(xiàn)行稅法規(guī)定，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)主要征收增值稅，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人按簡易辦法征稅，征收率為3%，計稅依據(jù)為銷售全額;一般納稅人適用稅率為17%，計稅依據(jù)為增值額。微、小型企業(yè)多數(shù)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。服務(wù)業(yè)主要征收營業(yè)稅，計稅依據(jù)以全額為主，適用稅率按行業(yè)不同分3%、5%、5%～20%三種。從稅率可知，總體來說，同為微、小型企業(yè)，繳納營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)要重于繳納增值稅的制造業(yè)。

(3)名義稅負(fù)重，實際稅負(fù)輕重不一。小型微型企業(yè)不但稅制復(fù)雜，而且名義稅負(fù)重。現(xiàn)以個體工商戶主要從事的批發(fā)零售業(yè)為例測算其名義稅負(fù):根據(jù)稅法規(guī)定，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶主要負(fù)擔(dān)增值稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。其中增值稅占銷售額的3%，城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅和教育費附加合計占銷售額的0.3%。至于個人所得稅為了方便征管，稅務(wù)機關(guān)主要采取帶征方式征稅，帶征率由各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地情況確定，有的地方帶征率較低，如《徐州市地方稅務(wù)局關(guān)于確定個體工商戶個人所得稅附征率的通知》(徐地稅發(fā)［2009］106號)規(guī)定，批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)月營業(yè)額5000元(含)～10000元(含)帶征率0.4%，月營業(yè)額10000元以上帶征率為0.5%;有的地方帶征率較高，新疆維吾爾自治區(qū)個人所得稅帶征率為2.7%。①按低帶征率0.4計算，批發(fā)零售業(yè)個體工商戶負(fù)擔(dān)的增值稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅合計占銷售額的3.7%;按高帶征率2.7%計算，四稅合計占銷售額的6%。但另一方面，微、小型企業(yè)主要從事競爭激烈的傳統(tǒng)行業(yè)，利潤微薄，參考《中國統(tǒng)計年鑒》數(shù)據(jù)，商業(yè)批發(fā)業(yè)的平均銷售利潤率為6.24%。②這意味著，6%的稅收負(fù)擔(dān)幾乎拿走了經(jīng)營者的全部利潤，即使是3.7%的稅收負(fù)擔(dān)也拿走了利潤的一大半，對于月利潤在幾百元到幾千元的多數(shù)個體戶來說是難以承受的。復(fù)雜稅制及高稅負(fù)使針對小型微型企業(yè)的稅收制度缺乏操作性，實際中對小型微型企業(yè)的稅收征管主要采取核定征收方式。因為核定征收人為因素較大，企業(yè)實際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)難以一致。實際的應(yīng)納稅款與名義稅負(fù)的偏離方向和偏離度在不同地區(qū)及不同規(guī)模的企業(yè)有差異。一般來說，經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)財政寬松，核定稅額會大大低于名義稅負(fù);欠發(fā)達(dá)地區(qū)財政緊張，核定稅額會更接近于名義稅負(fù)，甚至出現(xiàn)超過名義稅負(fù)的情況。規(guī)模大的企業(yè)相對規(guī)模小的企業(yè)更有實力營造寬松的稅收環(huán)境，核定稅額會大大低于名義稅負(fù);而規(guī)模小的企業(yè)核定稅額會更接近于名義稅負(fù)或大于名義稅負(fù)。

3.征管不合理。

(1)征收機構(gòu)多。目前我國稅務(wù)機關(guān)分為國稅和地稅兩套機構(gòu)，大部分企業(yè)和個體戶屬于國地稅共管戶，國地稅兩個機構(gòu)的征管工作存在著大量的重復(fù)交叉，由于信息不對稱和信息不能共享，又沒有很好的協(xié)商溝通機制，給納稅人繳納稅收帶來諸多弊端。盡管微小型企業(yè)和大中型企業(yè)都存在國地稅兩個機構(gòu)重復(fù)征管的問題，但產(chǎn)生的負(fù)面影響卻不相同:大中型企業(yè)具有規(guī)模大、信息化程度高、對國家政策法規(guī)較為熟悉等優(yōu)勢，可以有效降低重復(fù)征管增加的成本;相比之下，規(guī)模小、信息化程度低、不了解國家政策法規(guī)的小型微型企業(yè)不得不忍受這額外的納稅成本。

(2)納稅程序繁瑣，申報材料設(shè)計不夠簡化。目前納稅申報不分企業(yè)規(guī)模大小，都按同一納稅期限、納稅程序進行管理，一是增加了規(guī)模小、賬簿不規(guī)范的小型微型企業(yè)報稅、繳稅的成本和難度，典型的如企業(yè)所得稅，年度納稅申報表外還有十幾張附表，納稅申報時間長，稍有疏忽便可能出現(xiàn)錯誤。二是不利稅務(wù)機關(guān)進行專業(yè)化、精細(xì)化管理，面對龐大的小型微型企業(yè)納稅隊伍，在不少地方，有限的稅務(wù)資源只能處理日常稅務(wù)管理工作，甚至連日常工作也難以保證，更談不上專業(yè)化、精細(xì)化管理了。數(shù)量多、金額小的小型微型企業(yè)申報無形中耗費不少稅務(wù)資源。

進一步完善稅收政策的建議

小型微型企業(yè)日益嚴(yán)峻的生存環(huán)境急需政府政策扶持和引導(dǎo)，但怎樣引導(dǎo)和出臺什么樣的政策才能真正起作用是需要研究的重要問題，針對小型微型企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、利潤薄、財務(wù)管理薄弱的特點，專門出臺稅收政策，以降低稅收負(fù)擔(dān)和納稅遵從成本為政策目標(biāo)，從簡化稅制和稅務(wù)管理入手，實行免稅、低稅率、簡單稅、簡化會計賬目和報稅表格、延長納稅期限、整合稅費系統(tǒng)等措施，切實改善小型微型企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境，促進小型微型企業(yè)發(fā)展。

(一)除國家不鼓勵或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。成本上升、融資困難對絕大部分小型微型企業(yè)來說，是需要長期面對的難題，暫時的、小范圍的稅收優(yōu)惠對改善小型微型企業(yè)稅收環(huán)境沒有實際意義，建議除國家不鼓勵或禁止發(fā)展的行業(yè)外，其余的小型微型企業(yè)應(yīng)全部納入優(yōu)惠范圍，政策保持長期穩(wěn)定性。#p#分頁標(biāo)題#e#

(二)簡化稅制，降低稅負(fù)，降低納稅遵從成本。

1.對小型微型企業(yè)實行低稅率的“簡單稅”，對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。

(1)對小型微型企業(yè)實行低稅率的“簡單稅”。2006年12月14日，巴西總統(tǒng)簽署了“微型和小型企業(yè)法”，并于2007年7月1日起施行。新法律規(guī)定對微型和小型企業(yè)征收一種“超簡單稅”，取代現(xiàn)在的8種稅，其中聯(lián)邦稅6種，州稅1種和市稅1種。此法的頒布不僅可以簡化手續(xù)，而且對相關(guān)企業(yè)征稅減少，目的是扶植這些微型和小型企業(yè)的經(jīng)營及發(fā)展。此法律執(zhí)行后，巴西聯(lián)邦稅收將減少27億雷亞爾。此項改革得到了企業(yè)界的歡迎，并稱這是與政府多次談判的結(jié)果。①我們可以借鑒巴西經(jīng)驗，將目前對小型微型企業(yè)征收的增值稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅進行合并，統(tǒng)一征收一種“簡單稅”，計稅依據(jù)為營業(yè)額或利潤額，采用比例稅率，以營業(yè)額為計稅依據(jù)的稅率為2%～6%，以利潤額為依據(jù)的10%～20%。為了維護稅法的嚴(yán)肅性，“簡單稅”僅限于微、小型企業(yè)，各地應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，不得擅自擴大適用范圍。同時，微、小型企業(yè)如果以營業(yè)額為計稅依據(jù)的必須如實提供與營業(yè)額相關(guān)信息;如果以利潤為計稅依據(jù)的需要進行專業(yè)利潤申報。不能提供相關(guān)材料的，從高征稅。

(2)對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免稅。在現(xiàn)行的優(yōu)惠政策中，執(zhí)行效果最好的當(dāng)屬增值稅和營業(yè)稅的起征點規(guī)定，但只有個體工商戶和個人適用。建議將政策范圍覆蓋至微型企業(yè)，對一定規(guī)模以下的微型企業(yè)免予征稅。至于對多大規(guī)模的企業(yè)免稅可以從兩方面考慮:一是政府的征管能力。二是人們平均的生活費用水平，因微型企業(yè)的業(yè)主主要依靠經(jīng)營利潤維持本人及家庭成員的生活，當(dāng)業(yè)主的經(jīng)營利潤不足以維持本人及家庭成員的生活時應(yīng)該免稅。微型企業(yè)主的經(jīng)營收益類似于工薪階層的工資薪金收入，因此可以參考工資薪金所得的費用扣除額確定。如果年利潤達(dá)不到該標(biāo)準(zhǔn)的可視為無納稅能力，予以免稅。現(xiàn)行工資薪金所得的費用扣除額為每月3500元，每年42000元，考慮到微型企業(yè)主的風(fēng)險要大于工薪階層，建議對年利潤不超過6萬元的微型企業(yè)免稅。如果以收入為計稅依據(jù)，則將6萬元換算為收入額確定免稅標(biāo)準(zhǔn)。

2.對小型微型企業(yè)實行低稅率、免稅的“簡單稅”的意義。對小型微型企業(yè)實行低稅率、免稅的“簡單稅”既符合稅收的公平原則也符合效率原則，好處有四:一是稅收優(yōu)惠簡單明了，易于實施，讓小型微型企業(yè)真正獲益，避免稅收政策對小型微型企業(yè)的“懸空”操作。二是便于稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法，使名義稅負(fù)與實際稅負(fù)一致，為小型微型企業(yè)營造公平的稅收環(huán)境。三是降低企業(yè)稅收風(fēng)險，鼓勵地下經(jīng)濟走出“地下”，讓更多小型微型企業(yè)在陽光下經(jīng)營，通過合法手段開拓市場，提高信用，增強融資能力。四是有利縮小貧富差距，小型微型企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者、從業(yè)者及相關(guān)產(chǎn)品的消費者絕大部分為低收入階層，免稅、低稅率既鼓勵低收入階層創(chuàng)業(yè)致富也讓低收入階層消費者得到了實惠。五是降低納稅人的遵從成本，提高征稅效率。

(三)簡化征管。為了降低小型微型企業(yè)的納稅遵從成本，OECD不少國家通過簡化會計賬目、簡化報稅表格、延長納稅期限等手段簡化征管，比如德國、挪威、美國等國家規(guī)定一定規(guī)模以下的小企業(yè)可采用收付實現(xiàn)制記賬;比利時、希臘、西班牙、瑞典等對一定規(guī)模以下的小企業(yè)實行簡化的會計程序;西班牙、日本小企業(yè)投資于低價值資產(chǎn)可直接扣除;澳大利亞的簡化稅收制度規(guī)定，營業(yè)額不超過160萬美元的小企業(yè)可實行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(成本價低于784美元的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)和全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時按5%折舊;德國一定規(guī)模以下的小企業(yè)不必向稅務(wù)部門上報損益表和資產(chǎn)負(fù)債表;英國稅收較少的公司可使用簡化的公司稅申報單，利潤低于29389美元的非公司組織的企業(yè)可以使用簡化的自我評估申報單;OECD不少國家的小企業(yè)可以一季、每半年或每一年申報一次所得稅。①企業(yè)不分規(guī)模大小統(tǒng)一按相同的征管程序進行稅務(wù)管理顯然是不合理的，我們可以借鑒OECD國家經(jīng)驗，通過簡化會計賬目、簡化報稅表格、延長納稅期限等手段簡化征管，切實降低小型微型企業(yè)納稅遵從成本。

1.簡化會計賬目。借鑒OECD國家的做法，對小型微型企業(yè)實行簡化的記賬規(guī)則，可以采用收付實現(xiàn)制的記賬方式，實行資產(chǎn)匯集折舊，低成本資產(chǎn)(如成本價低于5000元人民幣的資產(chǎn))可直接扣除，有效壽命低于25年的資產(chǎn)全部匯集在一起，按30%折舊，而有效壽命高于25年的資產(chǎn)匯集折舊時按5%折舊。

篇（5）

稅收政策與小微企業(yè)的發(fā)展機制中存在一些共性的問題，主要表現(xiàn)在：①稅收政策注重監(jiān)管的效果，根據(jù)政策進行統(tǒng)一的征收，對于小微企業(yè)的鼓勵與扶持力度不大。盡管在各級地方政府的政策頒布中有明確的規(guī)定，但是地方稅收政策從全局監(jiān)管的角度來看，對小微企業(yè)的發(fā)展并沒有特殊的政策優(yōu)惠。②稅收政策要通盤考慮稅收的成本，而小微企業(yè)的稅收成本相對較高。小微企業(yè)的運營模式和服務(wù)模式存在較大差異，這就意味著小微企業(yè)稅收征管方面也必須存在多元化，多角度的問題，這些問題的解決可能會增加稅收的成本，那么這樣就容易引發(fā)一些不必要的矛盾。③小微企業(yè)的數(shù)量逐年增加，但是稅收政策針對小微企業(yè)的管理并不能在企業(yè)的體量增加的情況下進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。稅收政策根據(jù)稅收成本的預(yù)算，不可能增加小微企業(yè)的稅收服務(wù)模式，顯然，這樣一個不可調(diào)和的問題在小微企業(yè)發(fā)展與稅收政策中也非常搶眼。④小微企業(yè)在越來越快的發(fā)展進程中，會暴露一些與政策不相適應(yīng)的東西，對這種情況稅收政策的監(jiān)管和征管作用顯得相對乏力。

2協(xié)調(diào)機制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的作用

統(tǒng)籌發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展是地方稅收部門與小微企業(yè)和諧發(fā)展的關(guān)鍵，必須認(rèn)識到協(xié)調(diào)作用在小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展中和稅收政策中的作用。首先是助推企業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)新的稅源。推動小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是稅收部門的職能，通過服務(wù)模式和監(jiān)管模式的優(yōu)化，對于小微企業(yè)的內(nèi)涵和跨越發(fā)展具有強勢的推動作用。其次是協(xié)調(diào)模式的均衡性。小微企業(yè)的發(fā)展與稅收政策的相互影響要實現(xiàn)制約和均衡。征收和管理方面職能部門要進行科學(xué)的管理，將管理轉(zhuǎn)化成服務(wù)模式。改變工作方式，在方法上實現(xiàn)創(chuàng)新，切實做到為小企業(yè)進行服務(wù)。再次，要通過稅收服務(wù)對小微企業(yè)提供一些非稅收服務(wù)。要真正在管理上下功夫，不僅要提供上門服務(wù)，而且要幫他們解決運營中的具體問題和難題。要常態(tài)化溝通，保持良好的服務(wù)理念和高效的服務(wù)作風(fēng)，把稅收服務(wù)做成動態(tài)化、生活化的服務(wù)。

3協(xié)調(diào)機制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的具體實現(xiàn)

協(xié)調(diào)機制的具體實現(xiàn)要根據(jù)小微企業(yè)和稅收政策來進行判定和實施的，既要做到靈活應(yīng)用，還要做到全局性和統(tǒng)籌性。在完善征管的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)機制更應(yīng)當(dāng)注重小微企業(yè)的整體發(fā)展。

3.1協(xié)調(diào)政策

稅收工作和小微企業(yè)的主要節(jié)點就是要完成征收和管理工作，其實就是政策的實施。但是在實踐中，政策的落實不僅需要更高效的執(zhí)行，而且也需要做好前、中、后的管理工作。在管理中要做好幾個方面的關(guān)系處理，還要根據(jù)小微企業(yè)的實際運營狀況，對其要繳納的稅收要進行核算和合法征收。針對小微企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略指出其不足和缺陷，針對市場、政策、法規(guī)、運營等實際情況幫助小微企業(yè)制定長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。立足市場、企業(yè)目標(biāo)、稅收管理和區(qū)域性的發(fā)展政策做好協(xié)調(diào)工作。

3.2協(xié)調(diào)職能

職能管理部門在小微企業(yè)的發(fā)展中所起到的作用是事半功倍的。要根據(jù)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r調(diào)節(jié)小微企業(yè)發(fā)展中遇到的實際問題，如融資、管理、市場營銷、和政策規(guī)避等。聯(lián)動銀行、其他管理部門、市場目標(biāo)客戶以及政策制定部門，觀察小微企業(yè)發(fā)展中可能或者已經(jīng)遭遇的問題，在管理職能范疇內(nèi)的問題要做好解決方案，還要根據(jù)小微企業(yè)發(fā)展遇到的稅收問題進行稅收部門之間的關(guān)系協(xié)調(diào)。

3.3協(xié)調(diào)制度

制度化的安排是市場經(jīng)濟體制下小微企業(yè)發(fā)展所面臨的最實際問題。一方面要做好小微企業(yè)發(fā)展模式的調(diào)整，不斷調(diào)整小微企業(yè)發(fā)展與制度的沖突所產(chǎn)生的問題。再一方面必須要完善管理，以服務(wù)為本，貼近小微企業(yè)進行更加具有針對性的協(xié)調(diào)。以制度管理為著力點，規(guī)避制度化管理帶給企業(yè)的影響，協(xié)調(diào)政策機制、協(xié)同機制和關(guān)聯(lián)影響機制和小微企業(yè)發(fā)展的矛盾，擴大協(xié)調(diào)的效果，從而形成切合小微企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)機制。

3.4匹配基本協(xié)調(diào)點

最常見的協(xié)調(diào)機制主要是為小微企業(yè)發(fā)展中的稅收完成進行的。但是在當(dāng)前形勢下，協(xié)調(diào)點要融合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和稅收完成情況進行一系列的協(xié)調(diào)工作。完善管理，將管理深化，以最優(yōu)化的效果來增強協(xié)調(diào)機制的內(nèi)涵，從而促使其發(fā)揮最大作用。

4對策與建議

篇（6）

1、企業(yè)所得稅減征

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年實施以來，其規(guī)定小型微利企業(yè)所得稅減按20%的稅率征收。在2015年底前，對適用查賬征收且年應(yīng)納稅所得額小于等于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

2、加速折舊

由于小微企業(yè)購進設(shè)備資金及其次數(shù)有限，為使小微企業(yè)充分享有優(yōu)惠，政策明確規(guī)定，對于規(guī)定的六大行業(yè)的企業(yè)，其購入設(shè)備儀器允許稅前一次扣除。

3、企業(yè)減負(fù)

對于規(guī)定對符合規(guī)定條件的中小企業(yè)，可以減征或免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅，最長可延期3個月納稅。

4、增值稅減征

小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超3萬元（季度銷售額不超過9萬元）的，可享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，自2016年5月1日至2017年12月31日免征增值稅。

（二）間接對小微企業(yè)的稅收減免

鼓勵金融機構(gòu)信貸支持小微企業(yè)的稅收免征。為了緩解小微企業(yè)的資金緊張的壓力，經(jīng)國務(wù)院的批準(zhǔn)，2014年11月1日到2017年的年底，在此期間，金融機構(gòu)與小微企業(yè)之間由于債權(quán)債務(wù)關(guān)系簽訂的合同，無需向有關(guān)部門繳稅，不負(fù)有繳納印花稅的義務(wù)。

（三）行政事業(yè)性收費得以免除

國務(wù)院規(guī)定，自2015年1月1日到2017年底，將繼續(xù)致力于減免小微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。免除42項行政事業(yè)性收費、12項規(guī)費以及5項政府基金，同時規(guī)定于自主創(chuàng)業(yè)者，其管理、登記和證照類行政事業(yè)性收費暫時不用繳納，予以免除。未達(dá)到要求的小微型企業(yè)的殘疾人就業(yè)保障金同樣暫時享有優(yōu)惠，無須繳納。

二、關(guān)于促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策存在的問題

（一）相關(guān)政策缺乏固定性和穩(wěn)定性

小微企業(yè)中，以應(yīng)納稅所得額形式存在的資金總數(shù)不足10萬元的，其最終的利潤所得按20%的稅率繳納所得稅。2014年10月24日，財政部以及國家稅務(wù)總局發(fā)表相關(guān)通知，不征收小微企業(yè)的包括組織機構(gòu)代碼證書費在內(nèi)的行政事業(yè)性收費，共42項。此項規(guī)定在2017年12月31日前有效。相關(guān)政策又規(guī)定，金融機構(gòu)與小微企業(yè)之間由于借款而簽訂的合同，在2014年11月到2017年12月31日之間，不征收印花稅。這樣朝令夕改的政策，很難不引起小微企業(yè)的困惑。

（二）稅收減免政策名義針對小微企業(yè)，實則只是部分微型企業(yè)從中獲益

政府及相關(guān)部門制定稅收優(yōu)惠政策意在解決或者緩解小微企業(yè)發(fā)展中的問題，而符合增值稅營業(yè)稅的規(guī)定的是月銷售額或營業(yè)額低于30000元的企業(yè)，按小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)看，15大行業(yè)中，只有個別兩個行業(yè)按營業(yè)額低于50萬元為微型企業(yè)，其余微型企業(yè)的銷售額或者營業(yè)額最低為100萬元標(biāo)準(zhǔn)，這一優(yōu)惠政策，只是部分微型企業(yè)享受到了優(yōu)惠的利益。微型企業(yè)在得到政策幫助，會慢慢發(fā)展為小型企業(yè)，不能再享受優(yōu)惠，會面臨新的問題。

（三）對于的稅收政策，缺乏宣傳

當(dāng)前，小微企業(yè)對國家的稅收政策缺乏系統(tǒng)的了解，把握不住政策的中心思想，甚至，有的小微企業(yè)根本就不知道政府及相關(guān)部門有過此種規(guī)定或者優(yōu)惠。在這其中，只有及少部分的科技企業(yè)能夠充分解讀國家政策，享受優(yōu)惠。在我國的某些欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，法律意淡薄識以及心存僥幸的他們，無證辦廠的現(xiàn)象時常發(fā)生。各個工廠看似避免了納稅，實則錯過了國家的稅收優(yōu)惠政策，使自身利益受損。

三、關(guān)于完善稅收政策的建議

（一）為保證稅收政策的穩(wěn)定性，應(yīng)該建立系統(tǒng)的稅收征管體系

我國的小微企業(yè)在發(fā)展中仍存在許多的問題，我國制定的相關(guān)政策并不少，而并非所有的小微企業(yè)從中獲益。造成這種現(xiàn)象的原因是我國缺乏系統(tǒng)的稅收征管體系，無法保證稅收政策的穩(wěn)定性。發(fā)達(dá)國家通過制定相應(yīng)的法律促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策具有一定的穩(wěn)定性，我們應(yīng)該以發(fā)達(dá)國家為榜樣，學(xué)習(xí)他們穩(wěn)定小微企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠方式，從而使小微企業(yè)的權(quán)利受到稅收政策的保障。

（二）全面減稅的稅收政策拉動小微企業(yè)發(fā)展

關(guān)于促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策幾乎沒有間斷，稅收負(fù)擔(dān)稍稍減輕，有的小規(guī)模納稅人甚至不直接繳納任何稅款。但是這并不表明，小微企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何稅收。流轉(zhuǎn)稅構(gòu)成了我國稅收制度的主體，產(chǎn)品和服務(wù)的成本直接來源稅金，從這一點看，小企業(yè)即使不負(fù)有納稅的義務(wù)，也承擔(dān)了一部分的稅負(fù)，這部分的稅負(fù)體現(xiàn)在產(chǎn)品的成本中，這無疑會加大企業(yè)商品的成本。在市場不活躍，甚至低迷，產(chǎn)品成本上升的時期，全面減稅不失為復(fù)蘇經(jīng)濟的良方。

篇（7）

受益小微企業(yè)數(shù)量大幅增加，小微企業(yè)減稅金額逐年增加，降低了小微企業(yè)納稅成本。根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳公布的數(shù)據(jù)顯示，從2011年11月起，當(dāng)年國家將營業(yè)稅起征點提升到2萬元以后，全國有924萬戶個體工商戶不再繳納營業(yè)稅和增值稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)約290億元。2013年8月1日后，國家對增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)不再征收增值稅和營業(yè)稅，為2000萬戶小微企業(yè)降低了納稅成本。2014年，全國約有246萬戶小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，共計減免101億元，其中優(yōu)惠政策受益面達(dá)到90%；對2200萬戶納稅人實行減免增值稅和營業(yè)稅，增值稅減免307億元，營業(yè)稅減免204億元，三種合計減免稅款共計612億元。2015年一季度，享受所得稅減半征收政策的小微企業(yè)在90%以上，減免稅額51億元，共有2700萬戶小微企業(yè)和個體工商戶享受暫免征收增值稅和營業(yè)稅政策，減稅189億元，兩方面政策共計減稅240億元。例如，2015年一季度，浙江省國稅系統(tǒng)所轄的45.08萬戶小微企業(yè)中，有15.63萬戶享受了小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，政策實際受惠面達(dá)到100%，小微優(yōu)惠減免稅額共計3.92億元。2015年一季度，山西省嵐縣共為符合條件的小微企業(yè)納稅人辦理增值稅和所得稅稅收優(yōu)惠減免768戶次，減免稅款193878.3元，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策受惠面達(dá)98%以上；2015年全年，實施小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策及小微企業(yè)和個體工商戶起征點政策減免稅近1000億元。2015年，固定資產(chǎn)加速折舊政策減稅100多億元，科技成果轉(zhuǎn)化免征增值稅72億元。在稅收優(yōu)惠政策實施過程中，小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯減，降低了小微企業(yè)納稅成本。

（二）促進小微企業(yè)就業(yè)人口增加

從國家稅務(wù)管理部門的數(shù)據(jù)信息來看，我國小微企業(yè)可以吸納2億多人就業(yè)，其中小微企業(yè)主達(dá)到了5558萬人，雇傭員工達(dá)到了1.5497億人，占就業(yè)總?cè)藬?shù)的27.5%，我國七成以上城鎮(zhèn)居民和八成以上農(nóng)民工被小微企業(yè)吸納就業(yè)。2013年7月，小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點調(diào)整后，截止到2015年3月20日新增就業(yè)和再就業(yè)人員的70%以上集中在小微企業(yè)，解決了我國1.5億人口的就業(yè)問題，小微企業(yè)已經(jīng)成為當(dāng)前我國安置新增就業(yè)人員的主要途徑。

（三）推進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實施以來，我國企業(yè)市場經(jīng)濟活力有效增強，據(jù)國家工商總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2015年，我國新登記企業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中的數(shù)量分別為21.5萬戶、64.7萬戶、357.8萬戶，其中，第三產(chǎn)業(yè)比2014年增長24.5%，大大高于第二產(chǎn)業(yè)6.3%的增速，2015年我國新登記企業(yè)中96%屬于小微企業(yè)，第四季度小微企業(yè)周年開業(yè)率達(dá)到70.1%。2016年第一季度，全國新登記市場主體301.1萬戶，比上年同期增長10.7%，注冊資本8.8萬億元，增長68.9%，除企業(yè)外，全國新登記個體工商戶187.7萬戶，小微企業(yè)開業(yè)率達(dá)71.4%，此外，新登記企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)逐步優(yōu)化，前三個月，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)新注冊86.2萬戶，同比增長27.4%，占新注冊企業(yè)總數(shù)的八成以上。

從短期看，優(yōu)惠政策會使稅收收入出現(xiàn)下滑，不過長期來看，會增強企業(yè)經(jīng)濟實力，積累企業(yè)稅源。與企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和實力的逐步增強相對應(yīng)，企業(yè)對稅收和經(jīng)濟的貢獻(xiàn)率也將不斷提升。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實行中的問題

綜上所述，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實行對減稅起到了非常重要的作用，但在其實施的過程中，仍存在一些問題。

（一）小微企業(yè)難以界定，真正需要減稅的小微企業(yè)難以享受優(yōu)惠政策

符合相應(yīng)要求和條件的小微企業(yè)認(rèn)定難度比較大。目前，雖然我國稅法對小微企業(yè)的認(rèn)定要求和條件做出了明確的規(guī)定，但稅收優(yōu)惠政策的立法層次偏低，各級規(guī)范性文件過多。例如，由發(fā)改委、財政部、工信部、國家統(tǒng)計局聯(lián)合制發(fā)的關(guān)于對中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定中，對小微企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)相對籠統(tǒng)，而稅法規(guī)定的小微企業(yè)則更為狹義。這一矛盾，反映了政府部門對小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上理念和利益沖突，一定程度上使扶持小微企業(yè)僅成為一種宣傳層面的熱點。另外，在統(tǒng)計口徑上，目前我國一般只對規(guī)模以上企業(yè)進行統(tǒng)計，往往忽略小微企業(yè)，這也從另一個側(cè)面上反映出了小微企業(yè)的地位；同時，這也導(dǎo)致了相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)不能全面反映我國經(jīng)濟構(gòu)成，影響了有關(guān)研究的開展與決策的制定。在現(xiàn)實征管中，角度不同，對小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)識也不一樣，導(dǎo)致基層稅務(wù)人員在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時產(chǎn)生模糊認(rèn)識，影響稅法的一致性，在實際執(zhí)行中難以貫徹落實，以致真正需要減稅的小微企業(yè)難以享受優(yōu)惠政策。

（二）流轉(zhuǎn)稅起征點低，臨界點享受減稅差別較大，易造成不公平現(xiàn)象

在實際工作中，不同起征點的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的區(qū)別較明顯，比如，有兩家小微企業(yè)，甲月銷售收入為30000元，乙為30001元，那么，企業(yè)甲會由于沒有達(dá)到起征點不納稅，企業(yè)乙則需全額計稅。雖然，甲乙兩家企業(yè)的銷售收入差別不大，但邊際效應(yīng)卻很明顯。另外起征點較低的問題對小微企業(yè)來說減稅效果不明顯。相同的問題也存在于小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中。

（三）納稅人對優(yōu)惠政策知曉不足，影響執(zhí)行效果

由于稅收優(yōu)惠政策涉及的內(nèi)容較為復(fù)雜性，其變動性和程序也相對繁瑣，許多中小企業(yè)因為對優(yōu)惠政策的知曉不夠全面、不夠充分，造成了稅企雙方的信息不對等，影響了中小企業(yè)的稅收政策的執(zhí)行效果，增加了遵從成本。隨著經(jīng)濟發(fā)展越來越多樣化，我國稅收優(yōu)惠政策更加復(fù)雜，一定程度上增加了企業(yè)納稅人政策理解的難度，征納成本也不斷提升。由此，企業(yè)遇到不能正確理解和運用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時，往往會雇傭稅務(wù)等中介機構(gòu)辦理相關(guān)事宜。在這過程中，如果雇傭成本和收入成反比，很多企業(yè)也會放棄雇傭，從而致使稅收優(yōu)惠政策的有效性受到負(fù)面影響，扶持小微企業(yè)也將僅成為宣傳上的熱點，削弱減稅政策執(zhí)行效果。

三、全面落實小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策促進小微企業(yè)減稅的對策建議

（一）統(tǒng)一小微資格認(rèn)定的劃型標(biāo)準(zhǔn)，使減稅政策真正落到實處

在稅收法律層面對小微資格認(rèn)定的劃型標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一，在政策層面制定簡便明了、易于基層稅務(wù)機關(guān)清楚認(rèn)識的標(biāo)準(zhǔn)；組織稅務(wù)人員培訓(xùn)活動，提高其業(yè)務(wù)技能和水平，同時比照國家工信部認(rèn)定小型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，擴大小微企業(yè)享受所得稅的稅率優(yōu)惠范圍。當(dāng)下，國際范圍內(nèi)高度重視小微企業(yè)的發(fā)展，例如，美國直接以國會立法形式確定小微企業(yè)的認(rèn)定；日本涉及小微企業(yè)發(fā)展的法律體系非常健全；我國也應(yīng)學(xué)習(xí)此種立法形式，將有關(guān)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策通過法律形式加以確定，確保稅收優(yōu)惠有法可依，使真正將需要減稅的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落到實處。

（二）優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，促進減稅多樣化、公平化

一是繼續(xù)深化提高稅收優(yōu)惠力度，提高小微企業(yè)的免稅額度，提升減稅的效果；二是豐富稅收優(yōu)惠的形式，突破單一減免應(yīng)稅收入或稅率等困境，如采用技術(shù)科研費、固定資產(chǎn)加速折舊、設(shè)立科技發(fā)展準(zhǔn)備金、投資扣除等形式；三是將現(xiàn)行免稅政策由全額累計改為超額累進，促進減稅公平化。

篇（8）

《2014年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報公報》顯示，2014年第三產(chǎn)業(yè)增加值306 739億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的。為48.2%，高出第二產(chǎn)業(yè)5.6個百分點;在2014年全國新設(shè)立的企業(yè)中，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)數(shù)量增幅為50.03%，明顯高于第二產(chǎn)業(yè)29.72%的增幅。

（二）小微企業(yè)面臨的問題

1.稅負(fù)重。據(jù)《小微企業(yè)融資發(fā)展報告2013》調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為目前稅負(fù)過重的小微企業(yè)主已超過40%。有學(xué)者指出，稅負(fù)會影響經(jīng)濟增長速度，即稅率與增長率的關(guān)系是負(fù)相關(guān)，稅負(fù)低或者適中的國家，其經(jīng)濟增長速度明顯高于稅負(fù)高的國家。稅負(fù)提高1%，高收入國家的GDP增長率將下降0.34%，而低收入國家GDP增長率則會下降0.585%。

2.融資難。融資難問題突出，束縛了小微企業(yè)向規(guī)模化發(fā)展。融資難是小微企業(yè)在發(fā)展中面臨的一個重要問題，由于小微企業(yè)自身實力比較薄弱，導(dǎo)致其難以像大型企業(yè)那樣從金融機構(gòu)得到貸款，為了保證經(jīng)營活動的順利開展，小微企業(yè)便向借貸利率較高的民間資本尋求幫助，然而，利滾利產(chǎn)生的高額利息又嚴(yán)重阻礙了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，使得一些企業(yè)因此陷入高利貸的泥潭。小微企業(yè)渴望實體做大做強，面臨的最大瓶頸就是資金扶持。

（三）很多小微企業(yè)不清楚現(xiàn)行優(yōu)惠政策，未能享受優(yōu)惠政策。近年來，國家密集出臺了許多惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，旨在扶持小企業(yè)的發(fā)展。如國家對小微企業(yè)中月銷售額不超過3萬元（季報不超9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅;免征金融機構(gòu)對小微企業(yè)貸款的印花稅;國家對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍擴大至低于20萬元。盡管國家出臺很多優(yōu)惠政策，但是由于宣傳較少，企業(yè)對相關(guān)政策全面了解的比較少，導(dǎo)致真正向稅務(wù)機關(guān)申請并享受政策紅利的企業(yè)著實不多。

二、小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠政策及會計處理

（一）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，國務(wù)院為了彰顯穩(wěn)增長、促就業(yè)、保民生的決心，出臺以下涵蓋小微企業(yè)和個體工商戶的優(yōu)惠政策。

1.財稅[2014]71號規(guī)定，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，可以免征增值稅。文件還規(guī)定如果增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額和營業(yè)額，月銷售額和月營業(yè)額分別在3萬元（按季納稅9萬元）以下的，分別免征增值稅和營業(yè)稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局代開發(fā)票時需要繳納增值稅。這是因為對收取方來說，代開的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，所以增值稅小規(guī)模納稅人要繳納這部分稅款。2014年國家稅務(wù)總局公告第57號文件明確指出：增值稅小規(guī)模納稅人已經(jīng)繳納了稅款，但月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），并且在稅務(wù)局當(dāng)期代開了增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還，但需在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票之后。

3.物業(yè)公司收取物業(yè)管理應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月確認(rèn)營業(yè)收入，并按月申報。月申報額超過3萬元正常納稅，不超過3萬元的可享受小微企業(yè)營業(yè)稅減免政策。為加強物業(yè)公司稅收管理，主管地稅機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用種類，只允許領(lǐng)用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票或稅控發(fā)票，特殊情況（如停車費）經(jīng)審批可領(lǐng)用1元、2元、5元小面額的通用定額發(fā)票。物業(yè)公司在向小區(qū)住戶收取物業(yè)管理費時，一次性收取一個季度或者是半年的物業(yè)管理費，當(dāng)月開具發(fā)票金額超過3萬元，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偟疆?dāng)月營業(yè)額不超過3萬元的，網(wǎng)絡(luò)及稅控發(fā)票比對應(yīng)做通過處理。

（二）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的會計處理

1.增值稅。增值稅是價內(nèi)稅，所以先計算不含稅的應(yīng)稅額，公式為：不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

借：銀行存款

 貸：主營業(yè)務(wù)收入

   應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅

符合2014年國稅總局57號公告規(guī)定的，月底銷售收入不超過3萬元（按季納稅9萬元），不繳納增值稅，將計提的增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅

    貸：營業(yè)外收入――政府補助

2.營業(yè)稅。若免征營業(yè)稅，則不作相關(guān)處理。

三、關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策及會計處理

（一）所得稅優(yōu)惠的對象。根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的規(guī)定，按照營業(yè)收入等標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型，表2列舉了部分小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。

從表中可以看出，表3的“小型微利企業(yè)”所指的企業(yè)范圍要比表2“小微企業(yè)”小，也就是說財稅[2011]4號文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠對象并不是所有的小微企業(yè)。

（二）關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策。

1.企業(yè)所得稅。根據(jù)財稅[2015]34號文件，自2015年1月1日至2017年12月31日，如果小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元，其所得額的50%視為應(yīng)納稅所得額，然后再按20%的稅率繳納所得稅。

企業(yè)所得稅法實施條例所稱從業(yè)人數(shù)，包含兩部分，一部分為與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)，另一部分為企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4;如果年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，就以其實際經(jīng)營期來確定。

2.個人所得稅。根據(jù)財稅[2011]62號文規(guī)定在對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅時，個體工商戶戶主、個人獨資和合伙企業(yè)自然人投資者的稅前費用扣除標(biāo)準(zhǔn)是3 500元/月。另外，財稅[2014]48號文件明確指出，個人持有1個月以內(nèi)（含）的并且是全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年（含）的，其所得按50%計入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，這個比例則降為25%。

（二）關(guān)于所得稅方面的會計處理

1.預(yù)繳時：

借：所得稅

    貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅

    貸：銀行存款

2.年終按自報匯算清繳：

若補繳，

借：所得稅

    貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.繳納年終匯算：

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交企業(yè)所得稅

    貸：銀行存款

4.需退還的：

借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

    貸：所得稅

若經(jīng)稅務(wù)審批，

借：銀行存款

    貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

若不辦理，用以抵下年的，

借：所得稅

    貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

四、其他相關(guān)優(yōu)惠政策

（一）關(guān)于印花稅方面的優(yōu)惠政策

為鼓勵金融機構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進一步促進小型、微型企業(yè)發(fā)展，2014年10月24日出臺的財稅[2014]78號文件規(guī)定：至2017年12月31日對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，其中對小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，要按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2014年5月27日出臺的財稅[2014]47號文件規(guī)定，2014年6月1日起，中小企業(yè)股份買賣、繼承、贈與股票時，出讓方依實際成交金額按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。

（二）關(guān)于免征政府性基金和行政事業(yè)性收費的優(yōu)惠政策

根據(jù)財稅[2014]122號的規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費。

根據(jù)《財政部辦公廳關(guān)于對小微企業(yè)免征船舶港務(wù)費等三項行政事業(yè)性收費有關(guān)問題的復(fù)函》（財辦稅[2015]14號）等，明確免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費、政府性基金、船舶港務(wù)費等。

（三）關(guān)于中小企業(yè)進口科技開發(fā)用品免稅的優(yōu)惠政策

篇（9）

一、我國現(xiàn)行稅法對小型微利企業(yè)的認(rèn)定

我國稅法認(rèn)定的小型微利企業(yè)與傳統(tǒng)意義上的小微企業(yè)、小企業(yè)有著嚴(yán)格的區(qū)別，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也有別于工業(yè)與信息化部、國家統(tǒng)計局、財政部、國家發(fā)改委印發(fā)的《關(guān)于中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。我國稅法認(rèn)定的小型微利企業(yè)是指符合我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定若干問題的通知》（財稅[2009]69號）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的企業(yè)。具體而言，小型微利企業(yè)是指符合以下條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。（2）其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

二、我國現(xiàn)行稅法對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策

首先，在企業(yè)所得稅方面，給予小型微利企業(yè)稅率式優(yōu)惠。即規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)按20%得優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。同時，自2010年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。2012年10月12日，國務(wù)院常務(wù)會議又決定加大對小型微利企業(yè)的扶持力度，將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年年底，并將年應(yīng)納稅所得額調(diào)整至6萬元。其次，在印花稅方面，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅[2011]105號），從2011年11月1日起至2014年10月31日，對金融機構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅。在一定程度上有利于鼓勵金融機構(gòu)向小型微利企業(yè)提供貸款，緩解企業(yè)融資難問題。

三、我國現(xiàn)行稅法在支持小型微利企業(yè)發(fā)展中存在的問題

（1）小型微利企業(yè)認(rèn)定條件過苛，受惠面過窄。我國現(xiàn)行稅法中，對小型微利企業(yè)認(rèn)定條件過于苛刻，要求同時滿足年應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100（80）人，資產(chǎn)總額不超過3000（1000）萬元。而同時滿足這三個條件的企業(yè)為數(shù)不多，受惠面過窄。在認(rèn)定條件中，對就業(yè)人員作出如此具體的規(guī)定，在一定程度上不利于小型微利企業(yè)吸納就業(yè)。再者，從國外稅收優(yōu)惠政策來看，一般不再對小型企業(yè)和中性企業(yè)進行區(qū)分，二者普遍適用稅收優(yōu)惠，因此，我國現(xiàn)行稅制中對中小企業(yè)再作如此劃分，勢必會影響企業(yè)發(fā)展的積極性。（2）優(yōu)惠力度過小。我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的基本稅率為25%，對符合條件的小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的稅率，稅率優(yōu)惠僅有5%，與發(fā)達(dá)國家相比，優(yōu)惠稅率的力度太小。對于年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)，其所得額減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%征收企業(yè)所得稅。從表面看來，這類小型微利企業(yè)實際稅負(fù)只有10%，似乎大大減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，可是符合年應(yīng)納稅所得額低于3萬元的企業(yè)為數(shù)不多。（3）缺乏對小型微利企業(yè)融資問題的支持。由于小型微利企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)少，資信度低，缺乏擔(dān)保和抵押，銀行一般不愿向小型微利企業(yè)貸款，在我國現(xiàn)行稅法中只有在印花稅中明確規(guī)定對金融機構(gòu)與小型微利企業(yè)簽訂借款合同的免征印花稅。而借款合同的印花稅稅率為借款金額的0.005%，這對承擔(dān)高風(fēng)險的金融機構(gòu)缺乏吸引力，因此，這種支持力度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。（4）缺乏相關(guān)與之配套的政策。我國在2008年金融危機后對小型微利企業(yè)在財政金融方面給予了一定的支持，但我國缺乏與之相適應(yīng)的稅收法律法規(guī)。

四、完善我國小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的建議

（1）放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，拓寬受惠主體范圍。取消小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)的限制，提高年應(yīng)納稅所得額30萬元的限制，根據(jù)調(diào)整，使大多數(shù)中小企業(yè)使用優(yōu)惠稅率，拓寬受惠主體，促進中小企業(yè)發(fā)展。（2）加大優(yōu)惠力度。進一步降低小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率，同時不再單一考慮稅率式優(yōu)惠，通過少計收入，加大扣除，直接抵減稅基等方式給予優(yōu)惠。（3）加大對小型微利企業(yè)融資問題的稅收支持。對小型微利企業(yè)提供貸款的金融機構(gòu)，除免征印花稅外，可以就其利息收入免征營業(yè)稅。（4）完善與財政金融政策的配套。建立和完善對小型微利企業(yè)的財政金融體系，與稅收政策相配套。建議直接加大對小型微利企業(yè)的財政支持，給予財政投資或補貼，發(fā)揮稅收取之于民，用之于民的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]虞華，陳蕾宇.對完善企業(yè)所得稅政策的思考[J].金融財稅.2011（11下）

篇（10）

一、蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及存在的主要問題

據(jù)蒼南縣地方稅務(wù)局統(tǒng)計，截止2012年底，蒼南縣企業(yè)所得稅屬于地稅管轄的企業(yè)戶數(shù)共計1476戶，其中小微企業(yè)1307戶，占企業(yè)總戶數(shù)的88%，足見蒼南縣小微企業(yè)數(shù)量及比重較大，小微企業(yè)的發(fā)展對于蒼南縣經(jīng)濟、就業(yè)等方面的意義重要。從企業(yè)所得稅征收方式看，被認(rèn)定為查賬征收的小微企業(yè)有805戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的61%；被認(rèn)定為核定征收的小微企業(yè)有502戶，占小微企業(yè)總戶數(shù)的39%。蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展中存在的問題主要有以下幾方面：

（一）瓶頸制約逐步加大，小微企業(yè)發(fā)展面臨困境

蒼南縣小微企業(yè)發(fā)展存在著許多問題，在當(dāng)前形勢產(chǎn)業(yè)鏈下，物價指數(shù)增長拉動原輔材料價格上漲，推動職工工資提高，廠房租金年年上升，交貨后資金回籠困難，形成小微企業(yè)舉步為艱的困難處境。小微企業(yè)的招工難、業(yè)務(wù)難、生產(chǎn)場地難、資金周轉(zhuǎn)難悠然而生。總體看，我縣小微企業(yè)缺資金、技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)場地，高原輔材料采購成本、產(chǎn)品運輸成本，低勞動生產(chǎn)效率、產(chǎn)品成品率，很難適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境中激烈市場競爭大潮。

（二）企業(yè)財務(wù)制度不夠完善，會計信息失真

目前小微企業(yè)中普遍存在的問題是財務(wù)制度不健全，部分查賬征收的小微企業(yè)財務(wù)處理、賬證設(shè)置仍不夠規(guī)范，流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)管理不嚴(yán)，往往出現(xiàn)資金閑置與資金呆滯兩個極端，企業(yè)缺少嚴(yán)格的賒銷政策和催收措施導(dǎo)致了大量呆賬的產(chǎn)生。

（三）實際享受的稅收優(yōu)惠金額偏低

在眾多的小微企業(yè)中，相當(dāng)一部分小微企業(yè)沒有享受到稅收優(yōu)惠政策，尤其是賬證不健全的小微企業(yè)基本上沒有稅收優(yōu)惠政策的享受。

（四）企業(yè)法人及財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

許多企業(yè)法人及財務(wù)人員稅收、財務(wù)管理意識淡薄，尤其是對如何規(guī)范財務(wù)管理及通過合理合法的渠道減輕稅收負(fù)擔(dān)缺乏足夠的認(rèn)識。主要是企業(yè)普遍未形成一個約束與激勵員工的外部機制，管理者和員工自我提高的動力和壓力不足；同時企業(yè)采用家族式管理，任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)員工素質(zhì)參差不齊。

二、小微企業(yè)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策與落實情況之差異分析

目前我國小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的力度較大，但在政策實際執(zhí)行過程中，卻出現(xiàn)享受優(yōu)惠政策面窄、稅額低等現(xiàn)象，我們認(rèn)為主要有以下幾方面的原因。

（一）享受稅收優(yōu)惠政策的限制條件較多

目前對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，基本上都設(shè)置了各種比較復(fù)雜的前置條件，導(dǎo)致許多小微企業(yè)難以同時滿足條件而無法享受稅收優(yōu)惠政策。如對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其享受所設(shè)置的條件除了查賬征收外，還要求工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

（二）企業(yè)的財務(wù)、稅收意識淡薄

許多小微企業(yè)對健全財務(wù)制度、爭取享受稅收優(yōu)惠政策的積極性不高，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為要享受稅收優(yōu)惠政策就要健全財務(wù)制度，而健全財務(wù)制度則要增加財務(wù)成本，在思想上缺乏規(guī)范財務(wù)制度、爭取稅收優(yōu)惠的意識。

（三）稅務(wù)部門宣傳輔導(dǎo)不到位

由于稅收政策數(shù)量較多，而且許多稅收政策不斷更新，稅務(wù)部門在稅收政策宣傳的時候難以做到及時、到位，在宣傳方式、宣傳媒介等方面比較單一。

三、落實稅收優(yōu)惠政策促進小微企業(yè)發(fā)展的若干建議

（一）企業(yè)要建立健全各項財務(wù)制度

小微企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，充分利用稅收政策促進企業(yè)自身發(fā)展。首先要注重建立健全財務(wù)制度，引導(dǎo)企業(yè)向規(guī)范化方向發(fā)展；同時要熟悉稅收優(yōu)惠政策，要積極主動地通過各種渠道學(xué)習(xí)掌握稅收優(yōu)惠政策，對符合稅收優(yōu)惠政策條件的積極向主管稅務(wù)部門提出申請。

（二）稅務(wù)部門要積極做好稅收優(yōu)惠政策的落實

基層稅務(wù)部門作為稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行者，應(yīng)該通過各種方式、各種舉措加強政策的執(zhí)行力，切實讓廣大小微企業(yè)享受到國家的扶持政策。

1、多渠道開展稅收優(yōu)惠政策的宣傳

要充分利用各種宣傳渠道，采取多種方式，積極做好稅收優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)。通過稅務(wù)局門戶網(wǎng)站，政府門戶網(wǎng)站等網(wǎng)絡(luò)宣傳小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，開通稅企QQ群、官方微博、博客等互動渠道，擴大受眾面。

2、多措并舉加強稅收優(yōu)惠政策的輔導(dǎo)

稅務(wù)部門要從被動輔導(dǎo)到主動輔導(dǎo)的轉(zhuǎn)變，針對小微企業(yè)財務(wù)人員的知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)定期組織稅收優(yōu)惠政策輔導(dǎo)培訓(xùn)班，讓納稅人切實享受到國家所賦予他們應(yīng)有的權(quán)益；通過送政策上門服務(wù)等方式，幫助小微企業(yè)了解掌握稅收優(yōu)惠政策。

3、強化管理確保稅收優(yōu)惠政策準(zhǔn)確執(zhí)行到位

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中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年9月23日

在2012年政府工作報告中多次提到要進一步完善小微企業(yè)的稅制，降低小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）、財政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的通知（財會[2011]17號）中“小微企業(yè)”和“小企業(yè)”是不同的概念，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。

一、企業(yè)所得稅法中的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定

財稅[2011]4號文件所稱小型微利企業(yè)，是指符合我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。就工業(yè)企業(yè)而言，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3，000萬元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上，國稅函[2008]251號文件及財稅[2009]69號文件規(guī)定，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算，“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。同時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

二、行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認(rèn)定

工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，確定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，以工業(yè)企業(yè)為例。從業(yè)人員1，000人以下或營業(yè)收入40，000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2，000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

三、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”認(rèn)定

《財政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的通知》（財會[2011]17號）規(guī)定，自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實施，有條件的小企業(yè)，也可以提前執(zhí)行。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二條對“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足不承擔(dān)社會公眾責(zé)任、經(jīng)營規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司三個條件的企業(yè)（即小企業(yè)）。其中準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為此，《財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會關(guān)于貫徹實施〈小企業(yè)會計準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》（財會[2011]20號）從稅收的角度提出，鼓勵小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進行會計核算和編制財務(wù)報表，有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，稅務(wù)機關(guān)要積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行建賬核算，對符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時調(diào)整征收方式，對其實行查賬征收，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。

四、稅收優(yōu)惠政策適用分析

（一）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策領(lǐng)域。目前，國家對符合條件的“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)于如下兩個層面的規(guī)定：一是對其年應(yīng)納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；二是如果年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元），其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但從上述“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”與“小型微利企業(yè)”認(rèn)定上看，“小微企業(yè)”僅是按從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額三項標(biāo)準(zhǔn)進行行業(yè)劃分，“小企業(yè)”除符合“小微企業(yè)”的條件外，還存在其他條件的制約，而享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定不僅存在資產(chǎn)總額、從業(yè)人員的限制，而且還存在行業(yè)限制、年應(yīng)納稅所得、所得稅征收方式、居民企業(yè)與非居民企業(yè)等方面制約，兩者存在著沖突與交叉。簡而言之，就是“小微企業(yè)”、“小企業(yè)”只有符合“小型微利企業(yè)”的條件，才能成為享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小微企業(yè)”。

（二）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策領(lǐng)域。