固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題分析

（一）審計(jì)規(guī)范缺乏

當(dāng)前，我國(guó)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目通常是由審計(jì)部門、行政執(zhí)法部門和行政主管單位共同監(jiān)管負(fù)責(zé)。但其中由于固定資產(chǎn)投資涉及的部門較多，每個(gè)單位為了自己的利益相互掣肘，最終在固定資產(chǎn)監(jiān)管的實(shí)際活動(dòng)中監(jiān)督不能、監(jiān)督混亂的局面時(shí)有發(fā)生。而固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督作為其中主要的監(jiān)督活動(dòng)并沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督效果，主要是缺乏相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范約束。頂層制度規(guī)范的缺失使得固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)缺少應(yīng)有的保障，對(duì)違法違規(guī)行為缺乏實(shí)際的約束力，降低了審計(jì)活動(dòng)的效果。

（二）審計(jì)范圍不足

從理論上講固定資產(chǎn)投資審計(jì)是對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)全過(guò)程的審計(jì)，包括項(xiàng)目籌資審計(jì)、項(xiàng)目開工前審計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)以及項(xiàng)目竣工決算審計(jì)四個(gè)組成部分。具體到我國(guó)現(xiàn)實(shí)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)踐中，由于我國(guó)固定資產(chǎn)項(xiàng)目較多、審計(jì)資源嚴(yán)重不足以及固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重等原因，我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)偏向于事后的項(xiàng)目真實(shí)性和合法合規(guī)，對(duì)事前的投資活動(dòng)和事后的質(zhì)量效益關(guān)注較少。也就是說(shuō)我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)工作偏向于糾錯(cuò)防弊，而對(duì)項(xiàng)目績(jī)效和項(xiàng)目中間的監(jiān)督控制監(jiān)督不足。如此，覆蓋面偏窄和審計(jì)力度不夠的固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)降低了審計(jì)質(zhì)量，從而影響了我國(guó)固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督效果。

（三）審計(jì)方法有限

在信息化異常興盛的今天，計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。審計(jì)活動(dòng)也不例外，計(jì)算機(jī)審計(jì)在過(guò)去的十年里發(fā)展迅速，目前其已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)活動(dòng)的重要工具。然而相較于其他審計(jì)活動(dòng)，我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)在應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)的內(nèi)容仍然較少，與之相適應(yīng)的通用型和實(shí)用性審計(jì)軟件依然匱乏，電算化審計(jì)十分滯后，從而嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)審計(jì)活動(dòng)的效率和效果。

（四）審計(jì)人才匱乏

審計(jì)活動(dòng)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，它不僅需要從業(yè)人員具有扎實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)還要求其對(duì)審計(jì)的相關(guān)領(lǐng)域有較為熟悉的理解和認(rèn)知。固定資產(chǎn)投資審計(jì)也不例外，其要求從業(yè)者既熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)也要對(duì)工程領(lǐng)域有較深的理解。我國(guó)目前的固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域嚴(yán)重缺乏知曉工程的業(yè)務(wù)人員，而在政府組織招聘時(shí)由于薪資待遇等問(wèn)題又很難招到優(yōu)秀的工程及計(jì)算機(jī)人員，從而使得工程業(yè)務(wù)人員匱乏成為制約我國(guó)固定資產(chǎn)審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的重要因素。

二、固定資產(chǎn)審計(jì)改革的方向

（一）完善法律制度，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

增加審計(jì)監(jiān)督的約束力，首要的方法在于完善固定資產(chǎn)投資審計(jì)監(jiān)督管理制度，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，使得審計(jì)活動(dòng)有法可依、審計(jì)結(jié)果具有法律效力。同時(shí)為了保證固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)能夠獲得有效開展，各級(jí)部門也要積極配合審計(jì)部門的相關(guān)工作，地方政府給予一定的經(jīng)費(fèi)保障。

（二）擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)質(zhì)量

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是全過(guò)程的審計(jì)。為了提高審計(jì)工作的質(zhì)量，建議在固定資產(chǎn)投資審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中強(qiáng)化對(duì)全過(guò)程的監(jiān)督。變事后審計(jì)為事前審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督提前至編制項(xiàng)目設(shè)計(jì)計(jì)算書和可行性分析報(bào)告之時(shí)，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)活動(dòng)的約束力。此外，為了提高審計(jì)質(zhì)量，還需要將效益審計(jì)的理念納入到審計(jì)過(guò)程中，突出固定資產(chǎn)投資效果效益，保證國(guó)有資金能得到最有效的配置。

（三）??新審計(jì)方法，提升審計(jì)效率

篇（2）

（一）審計(jì)目標(biāo)不清晰

政府作為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，加強(qiáng)政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)十分必要。然而就目前政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作來(lái)看，投資審計(jì)目標(biāo)依然不是很明確。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)不能根據(jù)政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目來(lái)制定明確的目標(biāo)來(lái)規(guī)范審計(jì)行為，將政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)與企業(yè)投資審計(jì)工作等同對(duì)待，審計(jì)人員不能把握總體審計(jì)目標(biāo)與具體目標(biāo)的界限，籠統(tǒng)地進(jìn)行表述，不具備操作性、指導(dǎo)性，不利于政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的開展。

（二）審計(jì)方法落后

就當(dāng)前政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候依然是采用那種傳統(tǒng)的審計(jì)方法，而政府各部門之間缺乏聯(lián)系，各自為政，信息的交流不順暢，在執(zhí)行投資審計(jì)工作時(shí)主要是依賴人工方式，而這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)難以滿足實(shí)際工作的需要，影響到投資審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

二、政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

（一）審計(jì)目標(biāo)的完善

在政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目要想取得良好的效益，就必須加強(qiáng)投資審計(jì)。而投資審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)目標(biāo)的完善是投資審計(jì)適應(yīng)客觀社會(huì)條件變化的最顯著的特征之一，為了確保政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益，就必須完善審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)工作中必須結(jié)合政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行綜合分析，既要重視資金的審查，同時(shí)也要注重預(yù)決算的審計(jì)、效益的審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)分析，只有全面完善審計(jì)目標(biāo)，才能確保政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目獲取更好的效益。

（二）審計(jì)方法的變化

審計(jì)方法是審計(jì)工作人員在不斷的審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，是審計(jì)理論研究創(chuàng)造的結(jié)果。在政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，審計(jì)方法科學(xué)與否直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量和效益。故此，必須加大審計(jì)方法的研究。在政府固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，必須創(chuàng)新審計(jì)方法，從以往的單一審計(jì)方法轉(zhuǎn)向綜合審計(jì)，要擴(kuò)大會(huì)計(jì)審計(jì)范圍，會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)容要涵蓋到政府固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目活動(dòng)的方方面面，在審計(jì)工作中，要抓住重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)的調(diào)查，確保投資審計(jì)質(zhì)量[1]。

（三）投資審計(jì)的信息化發(fā)展

篇（3）

一方面要加大固定資產(chǎn)投資審計(jì)宣傳力度。要通過(guò)新聞媒體對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)進(jìn)行大力宣傳，提高各單位對(duì)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資審計(jì)的影響力；宣傳開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要內(nèi)容、查出的問(wèn)題及取得的成果，讓社會(huì)各界看到固定資產(chǎn)投資審計(jì)在規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序和節(jié)約建設(shè)資金等方面起到的重要作用；將固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)程中的成功做法、總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)以及取得的階段性成果等理論積極上報(bào)給國(guó)家級(jí)、省級(jí)等各種刊物和網(wǎng)站，不同層面地宣傳固定資產(chǎn)投資審計(jì)；主動(dòng)上門對(duì)有投資建設(shè)項(xiàng)目的單位和部門及鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行政策宣傳，并從建設(shè)單位的自身利益出發(fā)宣傳進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)的好處，讓固定資產(chǎn)投資審計(jì)深入人心，讓全社會(huì)積極主動(dòng)的接受固定資產(chǎn)投資審計(jì)。

篇（4）

對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)投資的影響具有雙重性的特征。一者，固定資產(chǎn)投資能夠促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不斷推動(dòng)企業(yè)效益的提升和利潤(rùn)增加，具有積極的一面；二者，固定資產(chǎn)投資任務(wù)量大、貫穿時(shí)間長(zhǎng)、涉及事項(xiàng)紛繁復(fù)雜、價(jià)格的變動(dòng)性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。因此，固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作相比一般性審計(jì)工作的難度較大。具體而言，固定資產(chǎn)投資的審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)、審計(jì)程度較深、審計(jì)方式較為復(fù)雜，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較一般性審計(jì)工作更大。對(duì)于審計(jì)工作者而言，如何有效把握固定資產(chǎn)投資的固有特點(diǎn)，繼而從這一實(shí)際出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)投資的審計(jì)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)和探討，探究出規(guī)避固定資產(chǎn)投資審計(jì)的有效辦法就至關(guān)重要。這里筆者根據(jù)自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，談?wù)劰潭ㄙY產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

從范圍上講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可包括狹義及廣義兩種類型。前者主要表現(xiàn)為，工作人員在具體工作過(guò)程中，沒(méi)能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資中的潛在風(fēng)險(xiǎn)或者說(shuō)發(fā)現(xiàn)了其中的風(fēng)險(xiǎn)卻進(jìn)行了誤判。后者不僅僅包括審計(jì)工作者沒(méi)能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而且也包括審計(jì)后導(dǎo)致的公司的倒閉會(huì)對(duì)相關(guān)人員造成傷害。筆者這里說(shuō)的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括原有的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)控制沒(méi)有防范的風(fēng)險(xiǎn)以及工作人員檢查后的風(fēng)險(xiǎn)。原有的風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有防范而可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)控制沒(méi)有防范的風(fēng)險(xiǎn)指的是投資過(guò)程中企業(yè)內(nèi)部發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)卻沒(méi)能進(jìn)行有效的規(guī)避；工作人員檢查的風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)工作人員經(jīng)檢查沒(méi)能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于三種風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作人員要仔細(xì)鑒別，審慎對(duì)待，有效評(píng)估，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題。

二、固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：沒(méi)有根據(jù)致使審計(jì)難度增大；流程繁雜致使內(nèi)控力度不夠；審計(jì)方式單一致使風(fēng)險(xiǎn)加大；審計(jì)人員局限致使審計(jì)結(jié)果差強(qiáng)人意；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出差錯(cuò)等問(wèn)題。

一是沒(méi)有根據(jù)致使審計(jì)難度增大。審計(jì)根據(jù)是審計(jì)工作者進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要依據(jù)，包括法律、規(guī)章制度、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)等多個(gè)層面。法律法規(guī)是既定的，審計(jì)工作者只要遵照?qǐng)?zhí)行即可，而文件、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)的執(zhí)行就頗為困難。這是因?yàn)椋潭ㄙY產(chǎn)投資的審批事項(xiàng)可歸通、建筑等多個(gè)部門。每條線都有自己的文件，而各條線頒布的文件又往往相互矛盾，這使得審計(jì)工作難上加難。

二是程序紊亂致使內(nèi)控力度不夠。很多企業(yè)在固定資產(chǎn)投資過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)不按規(guī)章制度辦事、拍腦袋決策、內(nèi)控制度不健全等情況。比如，一些建筑項(xiàng)目的實(shí)際招標(biāo)程序與其的招標(biāo)書上的程序不相符合，以及建筑項(xiàng)目的實(shí)際花費(fèi)資金與其賬面上的資金記載不相吻合等等。這些問(wèn)題往往是審計(jì)過(guò)程中難度比較大的，審計(jì)工作人員對(duì)此要保持警惕。

三是審計(jì)方式單一致使風(fēng)險(xiǎn)加大。一者，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談?wù){(diào)查等形式，致使審計(jì)結(jié)果不能反映實(shí)際情況，給審計(jì)本身帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。二者，即使審計(jì)機(jī)構(gòu)引進(jìn)了現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，由于技術(shù)本身的局限性或者由于審計(jì)人員的操作失誤，也給審計(jì)工作帶來(lái)了較大的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方式問(wèn)題是固定資產(chǎn)投資過(guò)程中迫切需要注意的。

四是審計(jì)人員局限致使審計(jì)結(jié)果差強(qiáng)人意。固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)、涉及內(nèi)容廣，既囊括了審計(jì)專業(yè)、經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)等方面的知識(shí)，又囊括了建筑工程等技術(shù)方面的知識(shí)，這就給審計(jì)人員提出了較高的要求。然而，在實(shí)際操作過(guò)程中，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員大都是審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)專業(yè)畢業(yè)的，對(duì)于技術(shù)這方面的知識(shí)掌握的不多，這就往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果差強(qiáng)人意。

五是是審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出差錯(cuò)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)往往決定了審計(jì)人員的謹(jǐn)慎程度。如果風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高，審計(jì)人員就不能充分意識(shí)到審計(jì)工作的極端重要性，在實(shí)際操作過(guò)程中就容易打馬虎牌，應(yīng)付了事，反之亦然。現(xiàn)在，不少審計(jì)人員是初出茅廬的大學(xué)生，剛出校門，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，如果不對(duì)其進(jìn)行審計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)防范教育，就很容易在審計(jì)過(guò)程中出差錯(cuò)。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)在招聘中就應(yīng)嚴(yán)把關(guān)口，把責(zé)任心強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)強(qiáng)、品質(zhì)高尚作為考核應(yīng)聘人員的標(biāo)準(zhǔn)，只有這樣，才能從根本上解決問(wèn)題。

三、固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗，確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照?qǐng)?zhí)行，還要把握過(guò)程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。

一是要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗。固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要從以下幾個(gè)方面準(zhǔn)備：一者，審計(jì)人員要綜合衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有哪些，又該怎樣應(yīng)對(duì)。一般而言，審計(jì)項(xiàng)目越重要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大；工作成本越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大；項(xiàng)目的資金密集度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。越是這樣大風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，工作人員越應(yīng)該仔細(xì)準(zhǔn)備。二者，審計(jì)人員要充分做好調(diào)查研究和計(jì)劃編制工作。當(dāng)審計(jì)人員要確定審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候，必須要對(duì)審計(jì)對(duì)象做好充分的調(diào)查研究，衡量可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題，精心制定預(yù)防方案，并由分管領(lǐng)導(dǎo)審核確定。

二是要確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照?qǐng)?zhí)行。如前所述，沒(méi)有根據(jù)致使審計(jì)難度增大是固定資產(chǎn)投資中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)。因此，在前期精心準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，審計(jì)工作人員還要確定審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行的法律法規(guī)、審計(jì)規(guī)章制度、行規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等等。特別是對(duì)涉及到的技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作者尤其要仔細(xì)揣摩，細(xì)致研究，以備審計(jì)工作中的不時(shí)之需。除此之外，在平時(shí)的學(xué)習(xí)過(guò)程中，審計(jì)人員也要大量涉獵工程技術(shù)審計(jì)方面的技術(shù)知識(shí)，唯有如此，方能在用時(shí)游刃有余。

三是要把握過(guò)程，全程審慎操作。投資審計(jì)，程序至關(guān)重要。只有在程序上大下功夫，投資審計(jì)的質(zhì)量才能最大化保證，風(fēng)險(xiǎn)防范的力度才能最強(qiáng)化確保。因此在固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)程中，一定要注重每一個(gè)細(xì)節(jié)，不放過(guò)固定資產(chǎn)投資過(guò)程中的任何一項(xiàng)疏漏，做到有疑必問(wèn)，有錯(cuò)必糾。此外，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)的后期階段，一定要注意總結(jié)，吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，為下一步審計(jì)工作奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。最后，還要不斷優(yōu)化審計(jì)過(guò)程中的方式方法。如前所述，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)，只是采用傳統(tǒng)的走訪、訪談?wù){(diào)查等形式，致使審計(jì)結(jié)果不能反映實(shí)際情況，給審計(jì)本身帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。所以，在下一步工作中，審計(jì)人員除了使用原有的走訪、訪談?wù){(diào)查等方式外，還要注意引進(jìn)凈現(xiàn)值法等現(xiàn)代化的審計(jì)方法。

四是要有錯(cuò)必糾，追究個(gè)人責(zé)任。任何工作都會(huì)有失誤，如果是因客觀條件局限所致，情有可原；若是因主觀故意而為，則不可原諒。固定資產(chǎn)投資的審計(jì)也是如此。要嚴(yán)格追究在固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)程中主觀懈怠、收受賄賂、疏忽大意等不良行為。做到發(fā)現(xiàn)一例，追究一例，絕不姑息放縱。在制度層面，要形成分管領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)組長(zhǎng)、具體執(zhí)行人各負(fù)其責(zé)的責(zé)任追究制度。對(duì)于審計(jì)過(guò)錯(cuò)，嚴(yán)格追究。

五是要提高素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。固定資產(chǎn)投資的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，隊(duì)伍建設(shè)是關(guān)鍵。如果沒(méi)有隊(duì)伍建設(shè)來(lái)保證，不管任何做法都是空談。因此審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，定期或不定期的開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)培訓(xùn)班，不斷提高審計(jì)人員的法律法規(guī)意識(shí)、技術(shù)水平和業(yè)務(wù)操作能力。此外，在專業(yè)結(jié)構(gòu)方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)要招聘一批具有差異化專業(yè)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員，確保審計(jì)隊(duì)伍中既有懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的，又有懂財(cái)經(jīng)的，還有懂工程的，他們具備很強(qiáng)的責(zé)任心，專業(yè)水準(zhǔn)也高。有這樣一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍做后盾，固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然可以輕而易舉的防范。

四、總結(jié)

綜上，固定資產(chǎn)投資任務(wù)量大、貫穿時(shí)間長(zhǎng)、涉及事項(xiàng)紛繁復(fù)雜、價(jià)格的變動(dòng)性大。這些特征決定了固定資產(chǎn)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。因此，固定資產(chǎn)投資的審計(jì)工作相比一般性審計(jì)工作的難度較大。所以，固定資產(chǎn)投資中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范要精心準(zhǔn)備，打有把握之仗，確定標(biāo)準(zhǔn)，全力遵照?qǐng)?zhí)行，還要把握過(guò)程，全程審慎操作，提高素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。我們相信，只要審計(jì)機(jī)構(gòu)同心協(xié)力，力求精進(jìn)，掌握現(xiàn)代化的審計(jì)方法，保持高度的責(zé)任心，就一定能把固定資產(chǎn)投資過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

參考資料：

[1]李秀蓉.當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)煤田地質(zhì)，2006（3）.

[2]王永流.縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2011（14）.

[3]富任湘.淺談固定資產(chǎn)投資審計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（14）.

篇（5）

一、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

1、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)狀

回顧過(guò)去的二十多載風(fēng)雨歷程，我國(guó)年輕的投資審計(jì)事業(yè)快速成長(zhǎng)，但與飛速前進(jìn)的社會(huì)發(fā)展進(jìn)程相比，投資審計(jì)現(xiàn)狀還呈現(xiàn)一些不足：第一審計(jì)內(nèi)容仍以查錯(cuò)防弊為主，真實(shí)性和合法性審計(jì)是重點(diǎn)。第二審計(jì)方式多是事后審計(jì)，投資審計(jì)未能真正滲入建設(shè)全過(guò)程。第三審計(jì)仍主要著眼于微觀建設(shè)項(xiàng)目，就項(xiàng)目審項(xiàng)目，在宏觀決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮作用不夠。第四審計(jì)手段落后，仍以手工審計(jì)為主，投資領(lǐng)域的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)處于滯后狀態(tài)。

2、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)存在的主要問(wèn)題

第一法律法規(guī)不健全，近幾年，審計(jì)署頒布了《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》等法規(guī)，各地方審計(jì)機(jī)關(guān)也根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況以地方法規(guī)和行政規(guī)章等多種形式，出臺(tái)了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理辦法，但是從全國(guó)范圍看，依然缺乏統(tǒng)一的政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督規(guī)定，對(duì)多元化投資主體的監(jiān)督管理、國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)控制，依然沒(méi)有統(tǒng)一明確的法規(guī)規(guī)定。第二投資審計(jì)不完全適應(yīng)新形式發(fā)展要求，這些年，各地審計(jì)機(jī)關(guān)廣泛開展了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，主要從工程合同管理、財(cái)務(wù)核算等方面進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)了大量的多計(jì)工程價(jià)款、挪用建設(shè)資金等違法違規(guī)問(wèn)題，取得了一定的效果，但目前工作中，多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)、尤其是地方審計(jì)機(jī)關(guān)，還是停留于建設(shè)項(xiàng)目工程價(jià)款結(jié)算和建設(shè)資金使用等微觀問(wèn)題，對(duì)國(guó)家能源資源、環(huán)境保護(hù)等政策落實(shí)方面涉及較少，對(duì)投資宏觀調(diào)控政策、管理體制機(jī)制等研究不夠，還不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求。第三投資審計(jì)管理體系有待進(jìn)一步完善，在投資審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)質(zhì)量管理、效益審計(jì)指導(dǎo)和考核體系等方面都還不夠完善，隨意性還比較突出。第四現(xiàn)有人力資源、素質(zhì)與投資審計(jì)需求相比較有較大差距，投資審計(jì)隊(duì)伍中精通宏觀管理、工程建設(shè)、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的人員不多，具備各方面知識(shí)的綜合性人才更少，這在很大程度上制約了投資審計(jì)工作開展和審計(jì)成果的提升。

二、改進(jìn)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)的對(duì)策

固定資產(chǎn)投資審計(jì)已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)，為了改進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作：

1、各級(jí)政府應(yīng)重視審計(jì)機(jī)關(guān)在固定資產(chǎn)投資監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位，通過(guò)法規(guī)、政策來(lái)保證審計(jì)機(jī)關(guān)在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中享有足夠的權(quán)威，要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于所有政府投資項(xiàng)目實(shí)行全面審計(jì)監(jiān)督，即對(duì)于投資額大、關(guān)系國(guó)計(jì)民生項(xiàng)目實(shí)施各環(huán)節(jié)的全面審計(jì)，對(duì)于其他項(xiàng)目則實(shí)施項(xiàng)目竣工決算必審制，并按照突出重點(diǎn)的原則有選擇地實(shí)施項(xiàng)目前期審計(jì)和項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；對(duì)于政府投資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)單獨(dú)做出規(guī)定，為全面推行投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)提供了堅(jiān)實(shí)的法制保障。在加強(qiáng)對(duì)于政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督、規(guī)范投資行為、提高投資效率、促進(jìn)科學(xué)決策、充分發(fā)揮政府投資項(xiàng)目的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

2、建立政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)員派駐制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)于重點(diǎn)投資項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，只有將審計(jì)延伸到項(xiàng)目決策、論證、實(shí)施、評(píng)估、驗(yàn)收的全過(guò)程，才能最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督公共資金真實(shí)、合法、有效使用的職能。然而，實(shí)施這種全過(guò)程審計(jì)面臨著諸多困難，很難有效協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)和投資項(xiàng)目運(yùn)作過(guò)程中大量相關(guān)單位的工作。目前，已有一些審計(jì)機(jī)關(guān)在當(dāng)?shù)卣闹С窒拢剿鲗?shí)施政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì)員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺(tái)關(guān)于重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目派駐審計(jì)員的專門規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)按照規(guī)定派出審計(jì)員進(jìn)駐重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的工作現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施從勘察設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。實(shí)踐證明，審計(jì)員派駐制度有助于加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，值得推廣。

篇（6）

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的本質(zhì)特征及其審計(jì)的作用和意義

固定資產(chǎn)投資是和固定資產(chǎn)再生產(chǎn)聯(lián)系在一起的，其本質(zhì)就是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)。它的范圍包括基本建設(shè)、技術(shù)改造、車船飛機(jī)購(gòu)置和其它固定資產(chǎn)投資，也就是通過(guò)新建、擴(kuò)建、改建、恢復(fù)和更新改造等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的一切固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。固定資產(chǎn)投資是擠照自己的活動(dòng)規(guī)律來(lái)實(shí)現(xiàn)其固定資產(chǎn)增殖的，與工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)比較，它有許多特殊性。

1.固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的質(zhì)和量是生產(chǎn)力發(fā)展的時(shí)代特征，它是實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)的重要手段，很大程度上決定著社會(huì)再生產(chǎn)的規(guī)模和水平。正因?yàn)槿绱耍潭ㄙY產(chǎn)投資活動(dòng)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要位置，它的一舉一動(dòng)不僅會(huì)涉及到國(guó)計(jì)民生，同時(shí)對(duì)未來(lái)社會(huì)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。從這個(gè)意義上說(shuō)，每項(xiàng)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)都是生產(chǎn)力發(fā)展的具體體現(xiàn)，并且與宏觀經(jīng)濟(jì)直接相聯(lián)系，其投入產(chǎn)出直接影響宏觀經(jīng)濟(jì)效益。

2.固定資產(chǎn)投資是一種周期長(zhǎng)、消耗大、并且有很強(qiáng)綜合性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。固定資產(chǎn)役資項(xiàng)目一般說(shuō)來(lái)構(gòu)造都比較復(fù)雜，形體也校為龐大，建設(shè)周期少則二、三年，多則七、八年，一些特大型項(xiàng)目需要的建設(shè)時(shí)間則更長(zhǎng)。項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中需要投入大量的人力物力和財(cái)力，通常需要由國(guó)民經(jīng)濟(jì)許多部門提品和服務(wù)才能最后完成。有的項(xiàng)目在建成以后還需要大量的配套基礎(chǔ)設(shè)施和輔助項(xiàng)目才能充分發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。因此、進(jìn)行固定資產(chǎn)投資要有計(jì)劃有秩序地連續(xù)加以綜合組織，任何形式的混亂和中斷都會(huì)造成很大的損失和浪費(fèi)。

二、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次

1.總體審計(jì)策略

總體審計(jì)策略是用來(lái)確定審計(jì)范圍、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃的。

審計(jì)范圍。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通。為了計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)、審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，審計(jì)人員需要考慮被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)間表、于管理層和治理層就審計(jì)工作的性質(zhì)、范圍和時(shí)間所舉行的會(huì)議和組織工作、討論預(yù)期簽發(fā)報(bào)告和其他溝通文件的類型及提交時(shí)間、通過(guò)審計(jì)工作進(jìn)展及審計(jì)結(jié)果的方式、項(xiàng)目組成員之間預(yù)期溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排、是否需要跟第三方溝通等事項(xiàng)。

2.具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容

總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的制定過(guò)程緊密聯(lián)系，總體審計(jì)策略是制定具體審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)，而制定具體審計(jì)計(jì)劃反過(guò)來(lái)又會(huì)影響總體審計(jì)策略。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容主要是為獲取、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序、時(shí)間和氛圍。具體包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。

三、建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)的內(nèi)容：

1.審計(jì)前期決策程序的合規(guī)性（完整，前后呼應(yīng)，符合建設(shè)要求，與建設(shè)程序一致）

2.審計(jì)可行性研究報(bào)告的編制與審批單位的資質(zhì)和級(jí)別的合規(guī)性（審批合法營(yíng)業(yè)執(zhí)照和資格證書，甲級(jí)：全國(guó)范圍內(nèi)大中型，乙級(jí)：地方或行業(yè)范圍內(nèi)中小型）

3.審計(jì)可行性研究報(bào)告內(nèi)容的完整性和編制深度的到位程度（技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)布局可行）

4.審計(jì)投資決策文件本身的科學(xué)性和合理性，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是否可行（財(cái)務(wù)贏利能力，清償能力，財(cái)務(wù)外匯平衡能力）

四、建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量管理審計(jì)要點(diǎn)：

1.審查施工單位工程活動(dòng)是否嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序，應(yīng)堅(jiān)持先勘察、后設(shè)計(jì)、再施工的原則

2.審查施工單位是否將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的單位，是否將建設(shè)工程肢解發(fā)包

3.審查施工單位是否依法對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)進(jìn)行招標(biāo)

4.審查施工單位工程項(xiàng)目是否是按規(guī)定實(shí)行建立的建設(shè)工程，建設(shè)單位是否委托具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的工程監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)理

5.審查施工單位在領(lǐng)取施工許可證或開工報(bào)告前，是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)

6.審查施工單位采購(gòu)的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備，是否符合合同約定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)保證建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備符合設(shè)計(jì)文件和合同要求

7.審查施工單位在涉及建筑主主體和承重結(jié)構(gòu)變動(dòng)的裝修工程施工前，是否委托原設(shè)計(jì)單位或具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的設(shè)計(jì)單位提出設(shè)計(jì)方案；沒(méi)有設(shè)計(jì)方案的，不得施工

8.審查施工單位收到建設(shè)工程竣工報(bào)告后，是否組織設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理等有關(guān)單位進(jìn)行竣工驗(yàn)收。

五、完成審計(jì)工作

審計(jì)人員在完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作后，應(yīng)進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作，包括：編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表，執(zhí)行分析程序，撰寫審計(jì)總結(jié)以及完成審計(jì)工作底稿的復(fù)核等。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在與被審計(jì)單位雙方溝通以后，確定應(yīng)出具審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型和措辭，進(jìn)而編制并致送審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)工作。

篇（7）

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長(zhǎng)、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時(shí)地加強(qiáng)對(duì)其審計(jì)，是審計(jì)工作的一項(xiàng)重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。

1固定資產(chǎn)投資審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.1固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面不夠廣，審計(jì)力度不夠大

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但審計(jì)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行審計(jì)的投資項(xiàng)目占項(xiàng)目總數(shù)的比重、經(jīng)審計(jì)的投資金額占投資總金額的比重還相當(dāng)?shù)汀Ｔ斐蛇@一問(wèn)題的主要原因有：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財(cái)政、基建、審計(jì)及其他行業(yè)主管部門手中，審計(jì)的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計(jì)機(jī)關(guān)受人員、經(jīng)費(fèi)等因素的限制，沒(méi)有足夠的力量對(duì)投資建設(shè)項(xiàng)目全部加以審計(jì)。

1.2對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)不能提前介入

審計(jì)的提前介入是指審計(jì)人員從項(xiàng)目立項(xiàng)開始參與項(xiàng)目投資全過(guò)程，這樣既有利于加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計(jì)大多是事后審計(jì)，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對(duì)投資項(xiàng)目選擇的決策過(guò)程難以施加影響。

1.3現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才

固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)。審計(jì)機(jī)關(guān)目前具備財(cái)務(wù)知識(shí)的人員比較多，具備工程、計(jì)算機(jī)、法律知識(shí)的人員比較少，而既具備工程知識(shí)又具備財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計(jì)機(jī)關(guān)平時(shí)沒(méi)有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備；第二，審計(jì)專業(yè)難以吸引工程造價(jià)師等專業(yè)人才加入審計(jì)人員隊(duì)伍。

1.4目前固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容側(cè)重于微觀層面，有時(shí)單純“就項(xiàng)目審項(xiàng)目”

審計(jì)著眼于查處單個(gè)問(wèn)題的多，不善于通過(guò)對(duì)微觀審計(jì)所獲得的資料進(jìn)行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項(xiàng)目的建議和改進(jìn)審計(jì)方法的措施。造成上述問(wèn)題的主要原因是：第一，審計(jì)內(nèi)容仍以查錯(cuò)防弊為主，真實(shí)性和合法性審計(jì)是重點(diǎn)，沒(méi)有將固定資產(chǎn)投資審計(jì)向效益審計(jì)、全過(guò)程審計(jì)擴(kuò)展的意識(shí)，也沒(méi)有樹立“跳出審計(jì)談經(jīng)濟(jì)，圍繞經(jīng)濟(jì)搞審計(jì)”的觀念。第二，由于投資領(lǐng)域的市場(chǎng)動(dòng)作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和披露建設(shè)過(guò)程中的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題仍然是投資審計(jì)的主要內(nèi)容。第三，由于建設(shè)項(xiàng)目大多具有建設(shè)周期長(zhǎng)、消耗大等特點(diǎn)，且其投入產(chǎn)出是分階段一次性完成的，因此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)具體情況，分別進(jìn)行固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計(jì)和竣工決算審計(jì)。

2對(duì)策

2.1高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，配備充足、合格的審計(jì)人員是審計(jì)機(jī)關(guān)有效開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)的基本條件

隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計(jì)人員的單一財(cái)會(huì)型知識(shí)結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求在精通財(cái)務(wù)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)。因此，審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)。

可以采取如下途徑來(lái)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)：第一，人才的外部引進(jìn)，即適當(dāng)增加編制，用于引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財(cái)務(wù)審計(jì)的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過(guò)各種培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠更新觀念、知識(shí)和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作的需要，另一方面則可以通過(guò)一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)專業(yè)知識(shí)，獲取專業(yè)資格證書；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于享有審計(jì)權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目，可以委托或者授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機(jī)構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時(shí)可以聘請(qǐng)他們參與重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作；第五，要提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀(jì)現(xiàn)象較嚴(yán)重，職業(yè)道德建設(shè)勢(shì)在必行，要使審計(jì)人員樹立堅(jiān)守的政治信念，加強(qiáng)廉政教育，做到警鐘長(zhǎng)鳴。

2.2創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法

目前審計(jì)所采用的審計(jì)技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計(jì)任務(wù)。加快審計(jì)方法的改進(jìn)和完善迫在眉睫，必須將審計(jì)方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，并借助對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施納入審計(jì)程序各個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)中充分運(yùn)用分析測(cè)試，以分析測(cè)試結(jié)果作為擬定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審查、作出審計(jì)結(jié)論、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的重要參考依據(jù)。

2.3從真實(shí)性、合法性審計(jì)向投資績(jī)效審計(jì)過(guò)渡

自審計(jì)機(jī)關(guān)成立以來(lái)，我國(guó)投資審計(jì)主要是以工程管理、財(cái)務(wù)收支為主體的真實(shí)性、合法性的審計(jì)。審計(jì)署提出“固定資產(chǎn)投資審計(jì)以效益審計(jì)為主，促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革”。由于我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)改革和轉(zhuǎn)軌時(shí)期，按發(fā)展中國(guó)家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個(gè)時(shí)期的建筑市場(chǎng)管理、經(jīng)濟(jì)秩序都比較混亂，容易發(fā)生違法違紀(jì)和腐敗現(xiàn)象。因此，我國(guó)投資審計(jì)在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)以查錯(cuò)防弊為主要任務(wù)，是從實(shí)際出發(fā)的必然選擇。

2.4從事后審計(jì)逐步向全面參與、全過(guò)程跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變

審計(jì)人員作為項(xiàng)目管理的監(jiān)督部門，應(yīng)將投資控制視為已任，主動(dòng)全方位參與到項(xiàng)目的管理之中，除定期參加工程例會(huì)，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項(xiàng)、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，才有可能做到及時(shí)堵塞漏洞、減少損失浪費(fèi)、提高審計(jì)質(zhì)量和效果。

固定資產(chǎn)投資活動(dòng)涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門，搞好固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)深化投資體制改革，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，提高投資效益，促進(jìn)綜合國(guó)力的增長(zhǎng)，保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都有重要意義。

參考文獻(xiàn)

[1]程午生.固定資產(chǎn)投資審計(jì)[J].審計(jì)研究，1996.

篇（8）

中圖分類號(hào)：F530.67 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）10-0118-05

在宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響下，近年來(lái)，建筑市場(chǎng)日益呈現(xiàn)出建設(shè)規(guī)模大、質(zhì)量要求高、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)新的特點(diǎn)，這就需要施工企業(yè)在穩(wěn)固原有市場(chǎng)的前提下，理性分析建筑行業(yè)技術(shù)發(fā)展的前景，以市場(chǎng)為引導(dǎo)，走科技興企的發(fā)展之路，整合相關(guān)資源，適度購(gòu)置施工設(shè)備，提升裝備水平，將為順利、高效完成工程承包合同、實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益提供必要的基礎(chǔ)，推動(dòng)傳統(tǒng)型施工企業(yè)向技術(shù)型專業(yè)化施工企業(yè)轉(zhuǎn)型。

一個(gè)施工企業(yè)，如果沒(méi)有數(shù)量匹配的現(xiàn)代化裝備，就無(wú)法在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)。適當(dāng)增加在固定資產(chǎn)方面的投入，對(duì)于提高現(xiàn)階段施工企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、施工能力、開拓市場(chǎng)能力、保持市場(chǎng)占有率將具有更加重要的意義。大額固定資產(chǎn)投資對(duì)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益能夠產(chǎn)生重大影響，也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前大量施工企業(yè)陸續(xù)購(gòu)置了大直徑的盾構(gòu)設(shè)備，大噸位的混凝土箱梁的制、提、運(yùn)、架等設(shè)備，無(wú)縫長(zhǎng)鋼軌焊接設(shè)備，無(wú)碴軌道生產(chǎn)和施工設(shè)備，有碴軌道道床攤鋪、長(zhǎng)鋼軌鋪設(shè)、機(jī)械化養(yǎng)路設(shè)備，恒張力接觸網(wǎng)架放線設(shè)備等大型專業(yè)施工設(shè)備，在裝備結(jié)構(gòu)方面有了很大改善，在這樣的建筑市場(chǎng)和施工技術(shù)發(fā)展環(huán)境中，大型固定資產(chǎn)投資越來(lái)越成為對(duì)施工企業(yè)發(fā)展有全局性影響的重大投資。但相對(duì)于建筑市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)而言，設(shè)備數(shù)量和結(jié)構(gòu)仍難以完全滿足施工生產(chǎn)和占領(lǐng)新市場(chǎng)領(lǐng)域的需要，并已成為制約業(yè)務(wù)發(fā)展的瓶頸。并且，大型施工機(jī)械設(shè)備雖然高效、先進(jìn)，但其單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值動(dòng)輒數(shù)千萬(wàn)元、甚至數(shù)億元，造價(jià)昂貴，設(shè)計(jì)、制造周期長(zhǎng)，管理要求高。投資額巨大的現(xiàn)代化施工機(jī)械的決策，對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，如同一柄雙刃劍。在這種背景下，施工企業(yè)在進(jìn)行重大設(shè)備投資時(shí)應(yīng)充分考慮投資風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

一、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn)

按對(duì)施工企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響，固定資產(chǎn)投資分成戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。戰(zhàn)術(shù)性投資是指不涉及整個(gè)企業(yè)前途的投資，戰(zhàn)略性投資是指對(duì)企業(yè)全局有重大影響的投資。施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資行為的目的，與其他形式的投資相比，固定資產(chǎn)投資具有投資內(nèi)容獨(dú)特、投資數(shù)額大、影響時(shí)間長(zhǎng)、發(fā)生頻率低、變現(xiàn)能力差和投資風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)。

1.固定資產(chǎn)的投資回收期長(zhǎng)。固定資產(chǎn)投資決策一經(jīng)做出，便會(huì)在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)影響企業(yè)，一般的施工機(jī)械和生產(chǎn)設(shè)備投資都需要五至十年的時(shí)間才能收回。

2.固定資產(chǎn)投資的變現(xiàn)能力較差。固定資產(chǎn)投資的實(shí)物形態(tài)不易改變，專用性強(qiáng)，轉(zhuǎn)場(chǎng)使用或二次出售都有一定的困難，變現(xiàn)能力較差。

3.固定資產(chǎn)的資金占用數(shù)額相對(duì)較大。固定資產(chǎn)投資一經(jīng)完成，在資金占用數(shù)量上便相對(duì)穩(wěn)定地保持在一個(gè)較高的水平，而不像流動(dòng)資產(chǎn)投資那樣能夠經(jīng)常變動(dòng)。

4.固定資產(chǎn)投資的實(shí)物形態(tài)與價(jià)值形態(tài)可以分離。固定資產(chǎn)投資完成，投入使用以后，隨著固定資產(chǎn)的磨損，固定資產(chǎn)價(jià)值便有一部分脫離其實(shí)物形態(tài)，轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金，而其余部分仍存在于實(shí)物形態(tài)中。在使用年限內(nèi)，保留在固定資產(chǎn)實(shí)物形態(tài)上的價(jià)值逐年減少，而脫離實(shí)物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣準(zhǔn)備金的價(jià)值卻逐年增加。直到固定資產(chǎn)報(bào)廢，其價(jià)值才得到全部補(bǔ)償，實(shí)物也得到更新。

5.固定資產(chǎn)投資的次數(shù)相對(duì)較少。與流動(dòng)資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)投資一般發(fā)生頻次較少，特別是大型施工生產(chǎn)設(shè)備投資，一般要幾年甚至十幾年才發(fā)生一次。而每一次這樣的投資，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，都意味著企業(yè)主業(yè)類型、核心市場(chǎng)、技術(shù)水平、生產(chǎn)能力跨上一個(gè)新的臺(tái)階，它在為施工企業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也相伴而生。

6.往往涉及新技術(shù)、新工藝，對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、占領(lǐng)市場(chǎng)有較大影響。

二、固定資產(chǎn)投資對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

固定資產(chǎn)投資的組織管理體系復(fù)雜，所引發(fā)的環(huán)境影響、社會(huì)影響較大，對(duì)施工企業(yè)發(fā)展亦有重大影響，并且對(duì)于施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響是全方位的。因此，研究固定資產(chǎn)投資對(duì)施工企業(yè)帶來(lái)的影響時(shí)，不僅要分析其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)總額和當(dāng)期利潤(rùn)的影響，還有必要分析其對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值等方面的影響。從財(cái)務(wù)管理的角度而言，這種影響主要表現(xiàn)為：

（一）對(duì)施工企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響

在安裝調(diào)試期，全部以自有資金投資的設(shè)備，企業(yè)資產(chǎn)總額不會(huì)因投資決策而變化。但是，這種情況不常見(jiàn)。一般來(lái)說(shuō)，耗資如此巨大的投資項(xiàng)目總是要以負(fù)債方式籌集部分資金，即使投資本身沒(méi)有直接增加負(fù)債，施工企業(yè)也會(huì)因自有資金用于設(shè)備投資而在其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增加部分負(fù)債，企業(yè)資產(chǎn)總額就會(huì)隨之增加。

設(shè)備正式投入適用后，由于一般也總是要以負(fù)債方式籌集部分流動(dòng)資金，企業(yè)的資產(chǎn)總額一般會(huì)隨項(xiàng)目投產(chǎn)而增加。施工企業(yè)的凈資產(chǎn)則會(huì)根據(jù)工程項(xiàng)目盈利或虧損情況而相應(yīng)增加或減少。

（二）對(duì)施工企業(yè)當(dāng)期的盈利水平的影響

在安裝調(diào)試期，施工企業(yè)必須為所投資固定資產(chǎn)投入大量自有資金，從而失去自有資金其他的潛在盈利機(jī)會(huì)，或?yàn)橄鄳?yīng)增加的債務(wù)資金承擔(dān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。因而，在安裝調(diào)試期甚至在正式投入使用初期會(huì)產(chǎn)生降低企業(yè)的利潤(rùn)額和盈利水平的影響。

正式投產(chǎn)并取得利潤(rùn)后，企業(yè)利潤(rùn)絕對(duì)額得到增加；但工程項(xiàng)目如出現(xiàn)虧損，企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)因此而減少。至于企業(yè)整體盈利水平是否得到提高取決于企業(yè)原盈利水平和工程項(xiàng)目盈利水平的相對(duì)高低。如所投資資產(chǎn)的自有資金內(nèi)部收益率高于企業(yè)的原凈資產(chǎn)收益率，企業(yè)整體盈利水平將得到提高；反之將降低。

（三）對(duì)施工企業(yè)未來(lái)的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)的影響

企業(yè)良好的成長(zhǎng)性不僅體現(xiàn)為每股收益和利潤(rùn)總額的增長(zhǎng)，還體現(xiàn)為具有現(xiàn)實(shí)或潛在盈利能力的資產(chǎn)的增長(zhǎng)和盈利能力的提高。雖然，在大多數(shù)情況下，從一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)看，正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)其利潤(rùn)的增長(zhǎng)或盈利能力的提高最終必然帶來(lái)凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)，利潤(rùn)增長(zhǎng)和企業(yè)資產(chǎn)增長(zhǎng)是同向的，利潤(rùn)或資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）的增長(zhǎng)都是企業(yè)成長(zhǎng)的具體表現(xiàn)。但是，這并不是說(shuō)，利潤(rùn)或資產(chǎn)的任何一方面的增長(zhǎng)都可以完全反映企業(yè)成長(zhǎng)性的高低。在一定時(shí)期內(nèi)，出于不同的經(jīng)營(yíng)目的，有可能舍棄某一階段的利潤(rùn)以換取企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值或盈利能力的提高，而固定資產(chǎn)投資恰恰是施工企業(yè)在資產(chǎn)價(jià)值、利潤(rùn)、盈利能力方面不同步發(fā)展的一個(gè)重要因素。由于固定資產(chǎn)投資提升了施工生產(chǎn)能力，擴(kuò)大了市場(chǎng)影響力，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)因此而增強(qiáng)，從而影響企業(yè)成長(zhǎng)性和未來(lái)的獲利水平。

（四）對(duì)施工企業(yè)資信評(píng)價(jià)、融資條件的影響

在固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中，籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)使施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量發(fā)生變化，資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大使企業(yè)短期盈利水平降低，從而影響企業(yè)債務(wù)償還能力、盈利能力及相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。這會(huì)促使投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資信重新做出判斷，從而引起融資條件發(fā)生變化，影響企業(yè)的資金供給條件和數(shù)量。

三、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

由于固定資產(chǎn)投資過(guò)程中的不確定因素較多，更需要完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證效益、質(zhì)量、進(jìn)度三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是，目前固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理狀況不容樂(lè)觀，無(wú)論從政策層面還是施工企業(yè)內(nèi)部，都存在許多需要改進(jìn)的地方。主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)不完善

近年來(lái)，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等一些政府部門出于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資監(jiān)管的需要，陸續(xù)出臺(tái)了一些固定資產(chǎn)投資方面的內(nèi)部控制法規(guī)，如《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等。這些法規(guī)的目標(biāo)定位還主要停留在糾錯(cuò)防弊、保全資產(chǎn)層面。作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，與國(guó)外目前已相對(duì)科學(xué)的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規(guī)在實(shí)務(wù)上的可操作性也有待提高。

（二）缺乏良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境

在固定資產(chǎn)投資過(guò)程中，由于投資規(guī)模大，涉及的現(xiàn)金流巨大，經(jīng)濟(jì)利益涉及方方面面，從而對(duì)施工企業(yè)高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現(xiàn)實(shí)情況是高管違規(guī)事件頻發(fā)。另外，管理者的經(jīng)營(yíng)理念、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和對(duì)管理的重視程度，會(huì)對(duì)控制環(huán)境有極大的影響。目前不少企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，只注重上規(guī)模、上項(xiàng)目，缺乏花大力氣加強(qiáng)內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光。因此常會(huì)采取不考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的短期行為（如，做出投資決策時(shí)，僅圍繞當(dāng)前利益而動(dòng)，較少考慮工程項(xiàng)目竣工后的設(shè)備閑置或轉(zhuǎn)場(chǎng)使用費(fèi)用），并常常導(dǎo)致嚴(yán)重后果，最終給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。

（三）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序的設(shè)計(jì)欠合理

內(nèi)部控制是施工企業(yè)管理的重要手段，對(duì)于防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對(duì)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)而言，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度更顯得十分重要。現(xiàn)實(shí)中很多施工企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上不完備、存在控制“盲點(diǎn)”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中常出現(xiàn)各種問(wèn)題，給施工企業(yè)造成重大損失。有些施工企業(yè)不惜成本聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢公司制定了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行中流于形式，內(nèi)部控制制度沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

（四）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理行為極端化

即使在管理水平相對(duì)較高的大中型施工企業(yè)，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中，通常也缺乏完備的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，僅以“風(fēng)險(xiǎn)管理體系”或“風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案” 替代。實(shí)際工作中，常出現(xiàn)兩個(gè)極端，或形同虛設(shè)、毫無(wú)“剛性”；或僵化死板、缺乏“彈性”。而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)當(dāng)是指圍繞風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)組合管理的一套固化的運(yùn)行機(jī)理和方法。首先，它有別于“風(fēng)險(xiǎn)管理體系”。因?yàn)樗^體系是一系列靜態(tài)要素的系統(tǒng)組合，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制則是“活”的，是將這些靜態(tài)要素按照風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程運(yùn)行起來(lái)，并落實(shí)到企業(yè)管理和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中。其次，它也區(qū)別于“風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案”。解決方案一般指在具體情景下針對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)的具體解決辦法，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制則是自動(dòng)運(yùn)作、自我學(xué)習(xí)的，它能幫助使用者根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的變化，靈活調(diào)整，或重新制定和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，并進(jìn)行反饋。因此簡(jiǎn)單地說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制就是風(fēng)險(xiǎn)管理體系要素和風(fēng)險(xiǎn)管理流程在實(shí)際管理業(yè)務(wù)活動(dòng)中不斷運(yùn)行、不斷調(diào)整的運(yùn)作機(jī)理。

（五）對(duì)固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。目前，大中型施工企業(yè)一般都成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍存在很多問(wèn)題。在審計(jì)依據(jù)方面，固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)、客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)中以主觀判斷為主，風(fēng)險(xiǎn)難以控制；在內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力方面，由于大部分內(nèi)審人員為財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)專業(yè)，對(duì)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)不精通，很難行使其監(jiān)控職能；不少施工企業(yè)為爭(zhēng)項(xiàng)目、趕進(jìn)度，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)大多流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；在獨(dú)立性方面，由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨(dú)立性不強(qiáng)，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無(wú)能為力。

四、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的基本對(duì)策

（一）完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理法規(guī)

第一，進(jìn)一步完善投資宏觀調(diào)控體系，按照職責(zé)分工，相互協(xié)作，調(diào)控全社會(huì)的投資活動(dòng)，保持合理投資規(guī)模，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步；第二，加強(qiáng)投資統(tǒng)計(jì)工作，改革和完善投資統(tǒng)計(jì)制度，進(jìn)一步及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地反映全社會(huì)固定資產(chǎn)存量和投資的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，為投資宏觀調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)；第三，建立各類信息共享機(jī)制，及時(shí)政府對(duì)投資的調(diào)控目標(biāo)、主要調(diào)控政策、重點(diǎn)行業(yè)投資狀況和發(fā)展趨勢(shì)等信息，引導(dǎo)全社會(huì)投資活動(dòng)；第四，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)的、法律的和必要的行政手段，對(duì)全社會(huì)投資進(jìn)行以間接調(diào)控方式為主的有效調(diào)控；第五，建立投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范體系，加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和投資運(yùn)行的監(jiān)測(cè)分析；第六，完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任追究制度。行為主體對(duì)行為負(fù)責(zé)是現(xiàn)代文明社會(huì)的基本準(zhǔn)則，相關(guān)的部門、人員要對(duì)固定資產(chǎn)投資支出的計(jì)劃、行為和結(jié)果負(fù)責(zé)，在這方面，可以借鑒西方一些國(guó)家的做法。如澳大利亞注重強(qiáng)調(diào)投資決策和執(zhí)行的責(zé)任與透明，其聯(lián)邦、議會(huì)、監(jiān)察專員公署、國(guó)庫(kù)部、財(cái)政部等有關(guān)部門都可依《1982年信息自由法》、《1997年財(cái)政管理和責(zé)任法》、《1997年總稽核法》、《1999年公共服務(wù)法》以及有些大型工程項(xiàng)目的預(yù)算單獨(dú)立法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。日本的《人事院規(guī)則》對(duì)投資決策和實(shí)施當(dāng)事人違法違規(guī)行為的情節(jié)規(guī)定十分詳盡，并且處罰標(biāo)準(zhǔn)對(duì)應(yīng)、明確，具有極強(qiáng)的操作性。因失言、失職、腐敗、違法、瀆職等行為承擔(dān)經(jīng)濟(jì)、刑事責(zé)任，受到法律、紀(jì)律追究。

（二）營(yíng)造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境

施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理存在于一定的內(nèi)控環(huán)境之中。內(nèi)控環(huán)境的好壞直接決定著施工企業(yè)其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男ЧＫ瓤稍鰪?qiáng)也可削弱固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。比如，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理中的某些程序由不值得信任或不具備勝任能力的員工執(zhí)行，可能使特定的管理失效。

一般說(shuō)來(lái)，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控環(huán)境具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)；管理者的職能及對(duì)這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控工作時(shí)所用的控制方法；人事工作方針及實(shí)施措施；本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

由于施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、涉及的現(xiàn)金流大，因而風(fēng)險(xiǎn)也更大，所以，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控境更為重要。實(shí)務(wù)中，應(yīng)著重做好以下幾個(gè)方面：首先，成立專門的組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)研究相關(guān)的法規(guī)政策，準(zhǔn)確把握政策變動(dòng)方向，預(yù)測(cè)可能發(fā)生的變化，降低因政策變化給施工企業(yè)帶來(lái)的不利影響；其次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)態(tài)勢(shì)進(jìn)行深入研究，提供決策支持，以游刃有余地應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)；再次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)研究市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的實(shí)力情況，以做到知己知彼、百戰(zhàn)不殆；最后，制約性和靈活性相結(jié)合。特定條件下，內(nèi)控環(huán)境要有一定的彈性空間。

（三）科學(xué)設(shè)計(jì)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。科學(xué)的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序需要做好：第一，職責(zé)分工控制。施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)在確定職責(zé)分工過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。第二，授權(quán)控制。要根據(jù)職責(zé)分工，明確各崗位辦理固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。相關(guān)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，且必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 第三，審核批準(zhǔn)控制。要按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進(jìn)行復(fù)核與審查，通過(guò)簽署意見(jiàn)并簽字或者蓋章，作出批準(zhǔn)、不予批準(zhǔn)或者其他處理的決定。 第四，預(yù)算控制。要加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 第五，資產(chǎn)保護(hù)控制。要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)的接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、資產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保固定資產(chǎn)投資的安全完整。 第六，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。要求根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合施工企業(yè)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及相關(guān)固定資產(chǎn)投資信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 第七，內(nèi)部報(bào)告控制。要求施工企業(yè)建立和完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括例行報(bào)告、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。 第八，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制。要求施工企業(yè)利用因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，查找原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施。第九，績(jī)效考評(píng)控制。要求施工企業(yè)科學(xué)設(shè)置固定資產(chǎn)投資業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、投資回報(bào)率、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)等，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化激勵(lì)與約束機(jī)制。

（四）建立“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范的“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。面對(duì)新的管理架構(gòu)、組織方式和運(yùn)營(yíng)模式，應(yīng)該積極調(diào)整管理策略，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)入手，健全固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理長(zhǎng)效機(jī)制，既強(qiáng)健又有一定的彈性。首先，事前防范是施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，主要通過(guò)系統(tǒng)建設(shè)、制度建設(shè)、組織建設(shè)等方面來(lái)完成。一方面應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)章、流程、制度的梳理，制定統(tǒng)一的規(guī)范，突出關(guān)鍵控制點(diǎn)，剔除不必要的過(guò)度控制，保證固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理工作有法可依。另一方面應(yīng)充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理模式和管理架構(gòu)的作用，既保證固定資產(chǎn)投資效益、效率的提升，又防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的事中控制應(yīng)當(dāng)通過(guò)“法治+人治”的方式實(shí)現(xiàn)。這是由固定資產(chǎn)投資的單件性和管理事項(xiàng)的不可預(yù)見(jiàn)性決定的。 “法治”是指固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理制度對(duì)業(yè)務(wù)的約束，“人治”是指對(duì)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的履職授權(quán)和管理行為。

（五）健全固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

固定資產(chǎn)投資審計(jì)在施工企業(yè)在管理實(shí)踐中至關(guān)重要。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地對(duì)投資項(xiàng)目全過(guò)程的管理、內(nèi)控及財(cái)務(wù)收支及其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督。這是固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)成為施工企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍，概括地說(shuō)，就是審計(jì)投資項(xiàng)目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域。它不僅涉及到施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、招標(biāo)、安裝、調(diào)試等與固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目有關(guān)的管理活動(dòng)；它側(cè)重于管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)，目的在于督促和幫助企業(yè)堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。因此，內(nèi)審人員接觸的資料除了會(huì)計(jì)資料外，更多地接觸到投資項(xiàng)目的建設(shè)方案、設(shè)計(jì)圖紙、該預(yù)算書、質(zhì)量和評(píng)估投資效益等方面的內(nèi)容，因?yàn)閮?nèi)審要對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、設(shè)備質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。

五、結(jié)束語(yǔ)

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的復(fù)雜性涉及了財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等眾多學(xué)科的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如何衡量施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理的成功度，并沒(méi)有一個(gè)可以參照的、成熟的、絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)。此次研究所做的，只是對(duì)企業(yè)的現(xiàn)行做法進(jìn)行了總結(jié)，查找不足，提出改進(jìn)建議，這些研究結(jié)果還有待實(shí)踐的進(jìn)一步檢驗(yàn)。在后續(xù)的研究中，將對(duì)此展開驗(yàn)證，以更加充分地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的效用。

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篇（9）

[ Abstract ]: This article through the combination of theory with practice, summarizes the audit of fixed assets investment in the presence of several risk, and the prevention and control measures were discussed.

[ Key words ]: fixed assets; investment; audit; risk prevention; control method

中圖分類號(hào)：F530.67文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

前言：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，城市化進(jìn)程不斷加快，大型基礎(chǔ)設(shè)施等固定資產(chǎn)的投資也不斷加大。作為審計(jì)部門，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)程中，要承擔(dān)一定的投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為了更好的減輕甚至避免固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，以減少甚至避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)部門必須對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，也只有這樣才能更好的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和采取必要的控制方法。

固定資產(chǎn)投資一方面是優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵工程，同時(shí)又是投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)，施工過(guò)程和施工工藝復(fù)雜、工程材料和設(shè)備工器具繁多，工程變更比較多，造價(jià)的不確定性因素貫穿整個(gè)建設(shè)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，因此，由其自身的特性所決定的固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作。固定資產(chǎn)投資竣工決算審計(jì)，具有審計(jì)周期長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容多、涉及到工程竣工結(jié)算審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計(jì)方法復(fù)雜、審計(jì)范圍廣泛以及審計(jì)要求較高等一系列特征，決定固定資產(chǎn)投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也較大；對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注、預(yù)測(cè)、分析、評(píng)價(jià)，進(jìn)行識(shí)別及科學(xué)分類，有利于審計(jì)人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)水平，保障審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和特征

1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用了沒(méi)有意識(shí)到的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法,或者錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng),作出了與事實(shí)不相符合的審計(jì)結(jié)論,進(jìn)而受到有關(guān)利害關(guān)系人或潛在的利害關(guān)系人的指控,乃至承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的好壞,將直接影響到審計(jì)部門的聲譽(yù)和形象。

1.2投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.2.1風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了工程從立項(xiàng)開始到竣工驗(yàn)收的全過(guò)程,在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中,建設(shè)工程工期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、一次性不可逆轉(zhuǎn)、外部條件的不確定性等客觀事實(shí)決定了風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,不因人的意志而轉(zhuǎn)移。

1.2.2風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。有時(shí)審計(jì)人員所做出的審計(jì)結(jié)論偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí),但沒(méi)有造成不良后果,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)暫停留在某階段,這并不能說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)就不存在,一旦造成影響,引發(fā)追究行為,潛在風(fēng)險(xiǎn)就能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2風(fēng)險(xiǎn)損失具有多重性。投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果,損失的層面不僅是審計(jì)部門責(zé)任,而且也造成企業(yè)或國(guó)家資金的損失,降低審計(jì)部門的權(quán)威。

1.2.3風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在,不以人的意志為轉(zhuǎn)移,然而審計(jì)人員在實(shí)際工作中可以采取有效的措施和審計(jì)方法,經(jīng)過(guò)工程竣工圖與現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)等恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,去降低或控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)作者多年的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)程中主要存在如下幾個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：

2.1審計(jì)技術(shù)與方法運(yùn)用的局限性，這是現(xiàn)代審計(jì)方法本身的缺陷。如審計(jì)分析性復(fù)核方法和抽樣方法的采用，審計(jì)抽樣帶來(lái)了推斷總體和抽樣結(jié)果的誤差，必然帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而大量的分析性復(fù)核又會(huì)產(chǎn)生分析性復(fù)核的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。

2.2被審計(jì)單位潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位不積極配合，提供的資料不真實(shí)或不完整，是審計(jì)人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問(wèn)題，而作出錯(cuò)誤的判斷。

2.3依據(jù)混亂、審計(jì)操作困難。審計(jì)依據(jù)既包括與項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、制度、標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，也包括項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中與建設(shè)管理行為直接有關(guān)的施工簽證、設(shè)計(jì)變更、圖紙等；由于建設(shè)管理依據(jù)來(lái)源于建設(shè)、金融、交通、通信等各行業(yè)的歸口管理部門，考慮本行業(yè)的特點(diǎn)較多，審計(jì)人員在進(jìn)行工程審計(jì)時(shí)，常發(fā)現(xiàn)各行業(yè)的文件相互之間存在著矛盾，審計(jì)操作比較困難，如在我省對(duì)建筑裝飾工程造價(jià)的審計(jì)，可同時(shí)使用省建工系統(tǒng)、輕工系統(tǒng)頒布的工程預(yù)算定額，同一項(xiàng)目使用這兩套定額，得出的審計(jì)結(jié)果差異較大，另由于施工簽證不實(shí)、不全，特別是隱蔽工程部分，也會(huì)潛在的影響審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.4審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性。由于固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，工程審計(jì)人員既要具備一定的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要具備深厚的工程技術(shù)知識(shí)，同時(shí)還必須具有十分豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力，才能完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計(jì)工作；目前我省電信審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)等部門的轉(zhuǎn)崗人員，專業(yè)素質(zhì)較高的工程審計(jì)人員仍比較缺乏，如不注重改善審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)、拓展知識(shí)面，固定資產(chǎn)投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)必定會(huì)日益加大。

2.5審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)關(guān)注意識(shí)。審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)關(guān)注意識(shí)對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響。工程審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，保持必要的職業(yè)和技術(shù)關(guān)注；同時(shí)審計(jì)工作要求審計(jì)人員須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛哂懈呱械钠返隆⒄钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作態(tài)度；如審計(jì)人員責(zé)任心差，省略必要的審計(jì)程序，就發(fā)現(xiàn)不了應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從而給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

2.6項(xiàng)目復(fù)雜、內(nèi)控制度不健全，工程管理不規(guī)范，或者管理處于無(wú)控制狀態(tài)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。如建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)過(guò)程不規(guī)范或簽訂的合同與招投標(biāo)文件不一致；或合同的某些條款與實(shí)際情況或與定額文件相違背，但在工程合同中卻以合法的形式確定下來(lái)，遇到這類問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員要保持職業(yè)審慎性，注意回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.7審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，時(shí)間緊、要求急、審計(jì)人員工作不細(xì)，取證不到位；審計(jì)方法使用不當(dāng)、審計(jì)程序不合規(guī)、忽略或省略了必要的審計(jì)工作程序；以及審計(jì)人員的自身缺陷所形成的內(nèi)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制方法

根據(jù)作者多年的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為對(duì)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制上面應(yīng)采用如下幾種方法：

3.1科學(xué)制定年度審計(jì)計(jì)劃，合理配置審計(jì)資源。鑒于固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目多，任務(wù)重，周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，更需要以科學(xué)的年度計(jì)劃為指導(dǎo)，保障審計(jì)工作科學(xué)、有序運(yùn)行。通過(guò)科學(xué)制定年度計(jì)劃，合理配置審計(jì)資源，做到既突出重點(diǎn)，又全面監(jiān)督；既確保審計(jì)效果，又促進(jìn)審計(jì)工作有序開展，同時(shí)兼顧審計(jì)效率。

3.2針對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)，準(zhǔn)確把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目是一項(xiàng)涉及從決策到竣工交付使用等諸多環(huán)節(jié)的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，因此，固定資產(chǎn)投資審計(jì)也必定是多環(huán)節(jié)、多步驟、多內(nèi)容的全方位監(jiān)督，但在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)避免事無(wú)巨細(xì)，胡子眉毛一把抓，而是要根據(jù)新準(zhǔn)則的精神，針對(duì)不同階段設(shè)置審計(jì)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，對(duì)影響工程質(zhì)量和工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要部位、重大事項(xiàng)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，以點(diǎn)帶面，如此既能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到審計(jì)目的，又能取得事半功倍之效。如在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)在勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽訂、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收等各個(gè)階段需完成的工作內(nèi)容、各自的不同特點(diǎn)及其對(duì)工程造價(jià)的影響程度，有針對(duì)性地確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)加以監(jiān)督，確保建設(shè)程序及行為的合法性與合理性。

3.3加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化人員綜合素質(zhì)。人員素質(zhì)高低是做好審計(jì)工作的一項(xiàng)永恒話題。新準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)具備必須的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)勝任能力及良好的職業(yè)道德。

3.4視審計(jì)整改檢查，明確審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任。質(zhì)量是項(xiàng)目審計(jì)的靈魂，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，既是其根本目的所在，又是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在舉措。為了加強(qiáng)全員、全過(guò)程審計(jì)質(zhì)量控制，明確審計(jì)責(zé)任，在固定資產(chǎn)投資審計(jì)中，針對(duì)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)人力資源、審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控5個(gè)要素建立有效地審計(jì)質(zhì)量控制制度，并通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查等方式對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估。此外，審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定，充分履行各自的工作職責(zé)，通過(guò)分級(jí)質(zhì)量控制，多道程序把關(guān)，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

3.5重充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作用。由于固定資產(chǎn)投資審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)法律法規(guī)的缺乏、滯后及技術(shù)問(wèn)題的無(wú)定式，很多問(wèn)題的定性依賴于審計(jì)人員的主觀判斷，此外，審計(jì)人員與施工單位分別出自為建設(shè)資金的使用把好關(guān)口和單純的追求利潤(rùn)最大化的不同目的，對(duì)同一問(wèn)題，尤其是缺乏明確的判斷和定性依據(jù)的問(wèn)題，雙方的觀點(diǎn)會(huì)不相一致甚至截然迥異，即便不同的審計(jì)人員之間，因各自對(duì)法律法規(guī)的理解及對(duì)技術(shù)的掌握程度的差異，對(duì)相同的問(wèn)題的看法也會(huì)存在不盡一致的情況。因此，要十分重視審計(jì)組的團(tuán)隊(duì)作用，不應(yīng)將成立審計(jì)組僅簡(jiǎn)單地視為一種形式，而應(yīng)實(shí)實(shí)在在地發(fā)揮審計(jì)組的集體力量，遇到爭(zhēng)議問(wèn)題，可以根據(jù)有爭(zhēng)議事項(xiàng)涉及的金額大小設(shè)置重大事項(xiàng)的權(quán)限節(jié)點(diǎn)，按照不同的權(quán)限節(jié)點(diǎn)分別向?qū)徲?jì)組、審計(jì)組所在部門、分管領(lǐng)導(dǎo)及主管領(lǐng)導(dǎo)逐級(jí)匯報(bào)，通過(guò)集體會(huì)商，多方聽(tīng)取意見(jiàn)，集思廣益，取長(zhǎng)補(bǔ)短，尋求解決問(wèn)題的最合理、最有效的途徑，最大程度的避免個(gè)人的局限而造成對(duì)問(wèn)題判斷、定性時(shí)的偏頗、遺漏、不準(zhǔn)確。

3.6審計(jì)人員要做好施工現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)，重在獲取原始數(shù)據(jù)，并監(jiān)督和促進(jìn)工程施工及項(xiàng)目管理規(guī)范。審計(jì)人員要強(qiáng)化主動(dòng)跟蹤審計(jì)意識(shí)，從項(xiàng)目運(yùn)作之初就制定計(jì)劃，選擇關(guān)鍵事項(xiàng)和關(guān)口環(huán)節(jié)，定期或不定期的到項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)單位和工地現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行過(guò)程跟蹤，主要獲取詳實(shí)的第一手資料，掌握和記錄一些施工數(shù)據(jù)，特別是對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)，為結(jié)算審計(jì)打下良好的基礎(chǔ)。對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程中遇到和發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，督促整改。

結(jié)尾：固定資產(chǎn)投資審計(jì)對(duì)于我國(guó)城市化建設(shè)具有非常重要的意義，作為一名既是技術(shù)人員又是管理人員，應(yīng)該在實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)，并注重借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，做到又紅又專，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 《固定資產(chǎn)投資審計(jì)案例》石愛(ài)中等，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

篇（10）

一、我公司及所屬企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理制度建設(shè)及執(zhí)行情況

1、固定資產(chǎn)投資管理制度建設(shè)情況

*****工業(yè)公司成立于2003年9月。根據(jù)國(guó)家局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)煙草行業(yè)重大投資管理要求，我公司于當(dāng)年9月，成立了公司投資管理委員會(huì)（*煙工〔2004〕87號(hào)），主要負(fù)責(zé)公司所屬企業(yè)重大投資項(xiàng)目的審議和決定，并相繼制定了《江蘇**工業(yè)公司投資委員會(huì)工作職責(zé)》（*煙工〔2004〕159號(hào)）。2005年7月，為了加強(qiáng)煙草制品生產(chǎn)企業(yè)投資項(xiàng)目及非煙草制品投資項(xiàng)目管理，按照國(guó)家局有關(guān)規(guī)范要求，制定下發(fā)了《**中煙工業(yè)公司關(guān)于煙草制品生產(chǎn)企業(yè)投資項(xiàng)目審批管理辦法》（*煙工〔2005〕185號(hào)）、《**中煙工業(yè)公司關(guān)于非煙草制品投資項(xiàng)目?jī)?nèi)部審批管理規(guī)定》（*煙工〔2005〕186號(hào)）。

2006年12月，**中煙工業(yè)公司完成合并重組后，為進(jìn)一步加強(qiáng)投資管理體制建設(shè)，規(guī)范投資決策程序，強(qiáng)化監(jiān)管機(jī)制，先后制定下發(fā)了《**中煙工業(yè)公司對(duì)外事務(wù)印章使用規(guī)定（暫行）》（*煙工〔2006〕344號(hào)）、《**中煙工業(yè)公司投資管理委員會(huì)工作規(guī)則（暫行）》、《**中煙工業(yè)公司投資項(xiàng)目管理規(guī)定（暫行）》（*煙工〔20*〕194號(hào)）、《關(guān)于加強(qiáng)基建技改投資項(xiàng)目規(guī)范管理工作的通知》（*煙工〔20*〕216號(hào)）和《**中煙工業(yè)公司固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)施辦法》（*煙工[2006]361號(hào)），進(jìn)一步明確了工業(yè)公司及其所屬企業(yè)投資管理的權(quán)限、程序、操作過(guò)程以及必備的文件附件等。同時(shí)，所屬企業(yè)按照省公司的要求，相應(yīng)制訂了一系列的管理制度（詳見(jiàn)企業(yè)附件）。

2、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理制度執(zhí)行及監(jiān)管情況

（1）嚴(yán)格項(xiàng)目程序管理。

為了進(jìn)一步規(guī)范投資程序，我公司明確了省工業(yè)公司作為全省工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理主體，公司綜合計(jì)劃部作為固定資產(chǎn)投資管理的具體責(zé)任部門。公司所屬各企業(yè)基建、技改部門受企業(yè)和工業(yè)公司綜合計(jì)劃部雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)主要以工業(yè)公司綜合計(jì)劃部垂直管理為主，公司及所屬企業(yè)的固定資產(chǎn)投資管理必須在綜合計(jì)劃部的具體管理和指導(dǎo)下進(jìn)行。

所屬企業(yè)上報(bào)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，按需要進(jìn)行企業(yè)論證，并經(jīng)企業(yè)投資管理委員會(huì)討論通過(guò)后，以文件的形式上報(bào)省工業(yè)公司。工業(yè)公司按照國(guó)家局批準(zhǔn)的權(quán)限和要求，對(duì)于重大投資項(xiàng)目申請(qǐng)，組織專家論證后上報(bào)國(guó)家局，一般項(xiàng)目需要組織技術(shù)論證，經(jīng)公司投資管理委員會(huì)討論同意，上報(bào)公司總經(jīng)理辦公會(huì)議或總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。

（2）做好項(xiàng)目審批備案

根據(jù)我公司投資項(xiàng)目管理制度，對(duì)于企業(yè)權(quán)限范圍內(nèi)的投資項(xiàng)目，公司要求所屬企業(yè)嚴(yán)格按照項(xiàng)目管理的要求，在企業(yè)進(jìn)行備案，由省公司負(fù)責(zé)進(jìn)行抽查。對(duì)于省公司批準(zhǔn)的項(xiàng)目，由省公司進(jìn)行檔案管理。同時(shí)，為了進(jìn)一步強(qiáng)化我省的投資項(xiàng)目檔案管理，我們和北京五洲工程設(shè)計(jì)院聯(lián)合開發(fā)了“**中煙工業(yè)公司投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)”，進(jìn)行具體的監(jiān)管工作。有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定》（國(guó)發(fā)[2004]20號(hào)）、《**省企業(yè)投資項(xiàng)目備案暫行辦法》（*政發(fā)[2005]38號(hào)）以及地方政府關(guān)于投資項(xiàng)目備案暫行辦法的要求，做好了地方政府備案工作。

（3）執(zhí)行項(xiàng)目的審計(jì)和監(jiān)督制度

在《**中煙工業(yè)公司固定資產(chǎn)投資審計(jì)實(shí)施辦法》中，首先對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行分級(jí)管理、合理授權(quán)，明確實(shí)施項(xiàng)目權(quán)限。第二，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資全過(guò)程管理，合理控制造價(jià)，明確了跟蹤審計(jì)和決算審計(jì)的內(nèi)容，將合同條款和工程進(jìn)度、工程量、工程質(zhì)量考核相結(jié)合，嚴(yán)格控制付款進(jìn)度。第三，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目的管理，建立了相應(yīng)的考核制度，有效保證保證固定資產(chǎn)投資審計(jì)管理。這樣在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，就形成了企業(yè)的審計(jì)部門、第三方審計(jì)、地方政府的紀(jì)律監(jiān)督部門相互牽制、相互制約的有效的內(nèi)部監(jiān)督制度體系。

二、我省固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)檢查工作開展情況

根據(jù)國(guó)家局20*年全國(guó)煙草行業(yè)整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序工作會(huì)議，和全國(guó)煙草行業(yè)發(fā)展計(jì)劃會(huì)議有關(guān)規(guī)范固定資產(chǎn)投資管理專項(xiàng)規(guī)定，我公司按照國(guó)煙辦〔20*〕135號(hào)文件中對(duì)固定資產(chǎn)投資管理專項(xiàng)檢查的要求，于20*年5月份組織了全省所屬企業(yè)固定資產(chǎn)投資的專項(xiàng)檢查活動(dòng)。7月份，結(jié)合國(guó)家局下發(fā)324號(hào)文件《關(guān)于20*年加強(qiáng)工程投資項(xiàng)目管理監(jiān)督的實(shí)施方案》，制定了我省有關(guān)在固定資產(chǎn)投資方面的貫徹文件，并按照要求進(jìn)行了任務(wù)分解、責(zé)任到人，20*年8月底，我省所屬企業(yè)均基本完成了固定資產(chǎn)投資方面的自查工作。

1、投資項(xiàng)目自查的過(guò)程和方法

20*年9月下旬，根據(jù)國(guó)家局全國(guó)煙草系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)檢查電視電話會(huì)議工作部署，和《關(guān)于煙草系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資專項(xiàng)檢查工作安排的通知》（國(guó)煙辦綜〔20*〕372號(hào)）要求，我公司組織了認(rèn)真的傳達(dá)和學(xué)習(xí)，并按照電視電話會(huì)議和文件要求，在工業(yè)公司所屬企業(yè)自查的基礎(chǔ)上，由公司牽頭再次組織一次全面的檢查。

為更好的貫徹落實(shí)全國(guó)煙草行業(yè)整頓規(guī)范工作會(huì)議的要求，工業(yè)公司制定了《**中煙工業(yè)公司關(guān)于貫徹落實(shí)整頓規(guī)范工作六個(gè)實(shí)施方案的工作意見(jiàn)》（*煙工〔20*〕268號(hào)文件），明確了各個(gè)方案的責(zé)任部門、工作內(nèi)容和完成時(shí)間。其中《關(guān)于20*年加強(qiáng)工程投資項(xiàng)目管理監(jiān)督的實(shí)施方案》由綜合計(jì)劃部牽頭組織，審計(jì)部、財(cái)務(wù)管理部、監(jiān)察部配合實(shí)施。各所屬單位根據(jù)《工作意見(jiàn)》的總體安排，制定了各自工作安排，并上報(bào)了工業(yè)公司。

20*年5月上中旬，工業(yè)公司組織固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目檢查組，對(duì)全省公司系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查。

檢查方式主要是按照國(guó)家局、省公司近幾年審批的固定資產(chǎn)臺(tái)帳，查閱相關(guān)直屬單位固定資產(chǎn)投資管理各類項(xiàng)目的合同、標(biāo)書、批復(fù)文件等相關(guān)資料，并進(jìn)行了實(shí)地檢查。通過(guò)檢查摸清了公司所屬各單位近幾年的固定資產(chǎn)投資管理的基本情況。

2、加快項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)實(shí)施工作

為了適應(yīng)我省固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的集中管理要求，我公司組織開發(fā)了“江蘇中煙工業(yè)投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)”。系統(tǒng)管理主要分為兩個(gè)方面：一是今后凡屬于國(guó)家局（總公司）、工業(yè)公司批準(zhǔn)的基建、技改項(xiàng)目從投資項(xiàng)目立項(xiàng)開始，必須將各類原始資料錄入“投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)”，以便于國(guó)家局（總公司）和工業(yè)公司技術(shù)查詢和控制，對(duì)于沒(méi)有錄入系統(tǒng)的項(xiàng)目一律不予批復(fù)和實(shí)施。二是對(duì)于江蘇中煙工業(yè)公司成立以來(lái)（2003年9月）所有已完成的基建、技改項(xiàng)目，按照項(xiàng)目的實(shí)施順序，補(bǔ)充錄入，便于跟蹤項(xiàng)目實(shí)施，指導(dǎo)和協(xié)調(diào)項(xiàng)目的管理。目前，此項(xiàng)工作正在有條不紊的進(jìn)行之中。

三、我省工業(yè)系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的自查情況

1、全省工業(yè)系統(tǒng)累計(jì)完成投資自查情況

2005年1月1日至20*年6月30日，全省工業(yè)系統(tǒng)經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目總投資金額202169.06萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的投資金額160303.6萬(wàn)元。

2、全省工業(yè)系統(tǒng)完成投資項(xiàng)目分類統(tǒng)計(jì)

2005年1月1日至20*年6月30日，全省累計(jì)完成投資項(xiàng)目

299個(gè)。其中煙機(jī)設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目113個(gè)，基本建設(shè)項(xiàng)目23個(gè)，技術(shù)改造項(xiàng)目186個(gè)。

3、國(guó)家局批準(zhǔn)的重點(diǎn)投資項(xiàng)目概況

（1）**卷煙廠重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目執(zhí)行情況

**卷煙廠本期基建技改項(xiàng)目主要包括“十五”后期技術(shù)改造項(xiàng)目、制絲配套設(shè)備和物流系統(tǒng)技術(shù)改造項(xiàng)目、南廠區(qū)新建生產(chǎn)輔助綜合樓項(xiàng)目、煙草專用機(jī)械購(gòu)置、澄城分廠煙草專用機(jī)械購(gòu)置、澄城分廠制絲線技術(shù)改造項(xiàng)目等，上述項(xiàng)目分別由國(guó)煙計(jì)[2005]562號(hào)、[2006]874號(hào)、[2006]631號(hào)、[2005]876號(hào)、[2006]306號(hào)和蘇煙工[2005]302號(hào)文件批復(fù)。“十五”后期技術(shù)改造項(xiàng)目批復(fù)建筑面積39300㎡，批復(fù)投資18600萬(wàn)元；制絲配套設(shè)備和物流系統(tǒng)技術(shù)改造項(xiàng)目批復(fù)投資19000萬(wàn)元；南廠區(qū)生產(chǎn)輔助綜合樓項(xiàng)目批復(fù)建筑面積21000㎡，批復(fù)投資18680萬(wàn)元（待建）。

（2）**卷煙廠重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目執(zhí)行情況

**卷煙廠本期技術(shù)改造項(xiàng)目主要包括“十五”后期規(guī)劃調(diào)整項(xiàng)目、62畝土地搬遷工程、煙葉倉(cāng)庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目和其他相關(guān)配套工程，上述項(xiàng)目分別由國(guó)煙計(jì)[2005]183號(hào)文件、國(guó)煙計(jì)[2005]814號(hào)文件、國(guó)煙計(jì)[2006]178號(hào)文件和江蘇中煙工業(yè)公司相關(guān)文件批復(fù)。“十五”后期規(guī)劃調(diào)整項(xiàng)目批復(fù)建筑面積65000㎡，批復(fù)投資17500萬(wàn)元。煙葉倉(cāng)庫(kù)建設(shè)項(xiàng)目批復(fù)建筑面積51140㎡，批復(fù)投資7700萬(wàn)元。

（3）南京卷煙廠重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目情況

南京卷煙廠現(xiàn)有制絲及卷接包車間受原設(shè)計(jì)限制，不能適應(yīng)制絲生產(chǎn)分組加工的需要。為進(jìn)一步打造中式卷煙特色工藝，繼續(xù)保持“南京”品牌良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，根據(jù)南京市人民政府市長(zhǎng)辦公會(huì)議紀(jì)要（2005年第15號(hào)），南京市政府提供300畝土地用于南京卷煙廠的技術(shù)改造工程。由于土地拆遷難度大、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，經(jīng)南京市人民政府協(xié)調(diào)，需要按照拆遷進(jìn)度支付300畝土地出讓金。如不及時(shí)按照拆遷進(jìn)度繳納土地出讓金，南京卷煙廠將失去進(jìn)行技術(shù)改造的空間。江蘇中煙工業(yè)公司根據(jù)拆遷進(jìn)度分別批準(zhǔn)南京卷煙廠支付土地出讓金987.84萬(wàn)元、919.24萬(wàn)元、823.2萬(wàn)元。目前，土地拆遷事宜已接近尾聲，項(xiàng)目進(jìn)入供地階段。

（4）格瑞公司投資項(xiàng)目情況

格瑞公司本期基建項(xiàng)目主要包括倉(cāng)庫(kù)樓和浴室綜合樓項(xiàng)目，分別由蘇煙工[2005]165號(hào)（改工業(yè)備字[2005]0008號(hào)）和改投資備字[2006]0042號(hào)文件批復(fù)。倉(cāng)庫(kù)樓批復(fù)建筑面積8000㎡，批復(fù)投資980萬(wàn)元。浴室綜合樓項(xiàng)目批復(fù)建筑面積1300㎡，批復(fù)投資298萬(wàn)元。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程規(guī)范，均已經(jīng)按規(guī)定向相關(guān)部門報(bào)批、備案。

（5）南通煙濾嘴有限責(zé)任公司投資項(xiàng)目情況

江蘇中煙工業(yè)公司以蘇煙工[2006]85號(hào)文批準(zhǔn)南通煙濾嘴有限責(zé)任公司生產(chǎn)車間改造項(xiàng)目，批準(zhǔn)投資520萬(wàn)元；后南通煙濾嘴有限責(zé)任公司根據(jù)南通市環(huán)保局和南通市規(guī)劃局意見(jiàn)分別于06年11月20日和*年3月28日對(duì)初步設(shè)計(jì)進(jìn)行了變更，申請(qǐng)?jiān)鲅a(bǔ)費(fèi)用480萬(wàn)元，江蘇中煙工業(yè)公司論證后以蘇煙工[20*]235號(hào)予以批準(zhǔn)。該項(xiàng)目于20*年1月開工，目前主體結(jié)構(gòu)已封頂，正在進(jìn)行公用工程設(shè)備安裝工作，預(yù)計(jì)11月份投入使用。

四、我省在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理中存在問(wèn)題及情況說(shuō)明

按照國(guó)家局、省工業(yè)公司有關(guān)投資項(xiàng)目管理規(guī)定，在工業(yè)公司組織的檢查和企業(yè)自查中，主要發(fā)現(xiàn)了以下投資過(guò)程中的問(wèn)題：

1、項(xiàng)目招標(biāo)超前的問(wèn)題

淮陰卷煙廠在國(guó)家局批準(zhǔn)“十五”后期規(guī)劃項(xiàng)目后，因地方政府征用土地拆遷時(shí)間影響了總體規(guī)劃的實(shí)施，后根據(jù)拆遷后的情況結(jié)合企業(yè)的總體規(guī)劃要求，省公司以蘇煙工[20*]205號(hào)文件，上報(bào)了《關(guān)于上報(bào)江蘇中煙工業(yè)公司所屬淮陰卷煙廠“十一五”技術(shù)改造項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告的請(qǐng)示》。由于企業(yè)考慮到實(shí)施期間正值企業(yè)所在地淮安的雨季，以及部分項(xiàng)目整體性、連續(xù)性和相關(guān)性等方面的問(wèn)題。先期對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行了招投標(biāo)工作，并簽定了相關(guān)合同。在省公司5月份組織的專項(xiàng)自查中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止了該問(wèn)題。省公司要求淮陰卷煙廠全面停止合同執(zhí)行，以國(guó)煙計(jì)[2005]183號(hào)文批復(fù)的17500萬(wàn)元投資金額為準(zhǔn)，不得再進(jìn)行施工，等待國(guó)家局的批準(zhǔn)文件。目前該項(xiàng)目投資全部停止，投資金額控制在國(guó)家局批準(zhǔn)的17500萬(wàn)元以內(nèi)。

2、存在項(xiàng)目先期運(yùn)作的問(wèn)題。

2005年國(guó)家局以國(guó)煙計(jì)［2005］562號(hào)《關(guān)于徐州卷煙廠“十五”后期技術(shù)改造項(xiàng)目的批復(fù)》，批復(fù)了徐州卷煙廠“十五”后期技術(shù)改造工程。徐州卷煙廠在總體規(guī)劃項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，因考慮實(shí)施項(xiàng)目施工的優(yōu)化和項(xiàng)目報(bào)批時(shí)間，在實(shí)際施工中對(duì)高架庫(kù)物流系統(tǒng)、鍋爐房、部分附屬工程等部分建設(shè)內(nèi)容在沒(méi)獲得批準(zhǔn)的情況下，先期進(jìn)行了項(xiàng)目的招標(biāo)和部分的實(shí)施，涉及的先期投入金額80萬(wàn)元。為此，我公司向國(guó)家煙草專賣局轉(zhuǎn)報(bào)了徐州卷煙廠的檢討，得到了國(guó)家局領(lǐng)導(dǎo)的諒解，對(duì)配套項(xiàng)目及時(shí)給予了批復(fù)。

3、部分項(xiàng)目超支問(wèn)題

徐州卷煙廠在實(shí)施國(guó)煙計(jì)［2005］562號(hào)《關(guān)于徐州卷煙廠“十五”后期技術(shù)改造項(xiàng)目的批復(fù)》項(xiàng)目中，由于先期對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)要求不高，后考慮到地質(zhì)條件復(fù)雜，防火、環(huán)保、節(jié)能要求提高，原材料價(jià)格上漲和設(shè)計(jì)變更等原因，造成了工程實(shí)際發(fā)生費(fèi)用超出了預(yù)算批復(fù)投資額約3500萬(wàn)元。雖然在在批復(fù)總投資15%以內(nèi)，但是在項(xiàng)目的報(bào)告中未做具體的匯報(bào)。

五、相關(guān)建議

1、加快出臺(tái)相應(yīng)的投資項(xiàng)目管理制度。

新晨

國(guó)家局組織進(jìn)行的實(shí)施六個(gè)方案中，關(guān)于20*年加強(qiáng)工程投資項(xiàng)目管理監(jiān)督的實(shí)施方案，提出的《煙草行業(yè)投資項(xiàng)目招投標(biāo)實(shí)施辦法》，目前尚未出臺(tái)，使得在對(duì)照檢查、制度修改等方面缺乏明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

2、有關(guān)投資項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)一刀切

對(duì)技改投資的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)方面，以企業(yè)年實(shí)際產(chǎn)量（年生產(chǎn)能力），職工人數(shù)等因素，劃定投資總額范圍，生產(chǎn)用房、輔助用房、辦公用房及附屬設(shè)施的建筑面積以及單位面積的施工標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)修改后出臺(tái)。但是應(yīng)考慮到各省的發(fā)展情況不一，地方建設(shè)相應(yīng)的要求不一，以及各省的發(fā)展要求等方面的問(wèn)題，不宜規(guī)定過(guò)細(xì)、限制過(guò)死，具有一定的彈性，便于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的實(shí)際操作。

3、建議國(guó)家局組織開發(fā)統(tǒng)一的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)

為規(guī)范煙草系統(tǒng)的固定資產(chǎn)投資的管理流程，提高管理效率，增強(qiáng)管理透明度，建議國(guó)家局組織開發(fā)統(tǒng)一的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理信息系統(tǒng)，內(nèi)容主要包括：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的招投標(biāo)管理、投資項(xiàng)目的合同管理、投資項(xiàng)目的資金給付管理、投資項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)管理等。同時(shí)適當(dāng)增加系統(tǒng)管理及數(shù)據(jù)錄入人員的數(shù)量。

篇（11）

（一）固定資產(chǎn)投資的事前控制 在固定資產(chǎn)投資的決策階段，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的必要性、科學(xué)性、可操作性進(jìn)行充分的論證，編制編制可行性研究報(bào)告，財(cái)務(wù)管理及工程造價(jià)人員在此階段即可介入，對(duì)固定資產(chǎn)投資規(guī)模進(jìn)行初步估算。待可行性研究報(bào)告由主管部門批復(fù)后，可著手進(jìn)行準(zhǔn)備階段的工作，此階段應(yīng)包括工程設(shè)計(jì)、各項(xiàng)手續(xù)審批等，工程設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)由工程造價(jià)師及單位財(cái)務(wù)管理部門全程參與，從科學(xué)、合理、經(jīng)濟(jì)、效益的角度考慮項(xiàng)目的資金規(guī)模。

（二）固定資產(chǎn)投資的事中控制 主要包括：

（1）招投標(biāo)階段。具體包括：

一是明確固定資產(chǎn)投資的建設(shè)方應(yīng)有專業(yè)的工程造價(jià)人員或工程造價(jià)專業(yè)機(jī)構(gòu)參與，編制出既能夠節(jié)約資金，又能保證工作質(zhì)量的招投標(biāo)書，通過(guò)規(guī)范的市場(chǎng)進(jìn)行標(biāo)的的。

二是在對(duì)外公布的招標(biāo)通告中，要求進(jìn)行投標(biāo)的各單位對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的工程量進(jìn)行充分、有效的核實(shí)，并在招投標(biāo)會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)對(duì)有疑義部分提交書面報(bào)告，確定出各工程量的浮動(dòng)范圍，盡可能降低不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)用比例，將由工程量清單不準(zhǔn)確造成的工程資金規(guī)模不實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

三是對(duì)于那些預(yù)計(jì)工程量會(huì)增加的項(xiàng)目，應(yīng)在招標(biāo)文件中明確，一旦該項(xiàng)實(shí)際工程量超過(guò)清單量的a%，則超過(guò)部分的單價(jià)比中標(biāo)價(jià)要相應(yīng)下浮b%。通過(guò)這樣的措施，可有效控制因?qū)嶋H工程量變化而帶來(lái)的后期造價(jià)的增加。

四是招標(biāo)文件中工程造價(jià)及相關(guān)費(fèi)用約定應(yīng)盡量包死，少留或不留活口，盡量減少暫定金額分項(xiàng)。

（2）合同訂立階段。具體包括：

一是要特別注意合同中未明確具體金額的工程量部分。一般建設(shè)合同中都明確了總工程價(jià)款，并且以建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方和審計(jì)機(jī)構(gòu)共同確定的結(jié)算價(jià)格為依據(jù)，但在具體施工過(guò)程中基本上還是以施工方提出的價(jià)款經(jīng)監(jiān)理部門審核后，作為工程預(yù)付款和項(xiàng)目進(jìn)度款進(jìn)行撥付。這其中就有可能高套預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，造成工程未完工即已撥付了工程實(shí)際結(jié)算資金量的情況出現(xiàn)。這樣，可能對(duì)建設(shè)方造成了較大資金風(fēng)險(xiǎn)，這就要求在合同正式簽訂前，建設(shè)方對(duì)合同條款中的款明確具體具體金額的工程量部分進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止造成不必要的被動(dòng)局面。

二是嚴(yán)格審查合同條款中的工程單價(jià)。在合同中以工程量乘以單價(jià)來(lái)計(jì)算工程價(jià)款的部分，建設(shè)方一定要組成詢價(jià)小組，由施工方對(duì)單價(jià)的構(gòu)成要素進(jìn)行分解，詢價(jià)小組根據(jù)分解后的單價(jià)構(gòu)成要素進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)研，按照歷史資料和現(xiàn)階段同地區(qū)、同規(guī)模、同行業(yè)、同標(biāo)準(zhǔn)的市場(chǎng)分析，確定其單價(jià)是否合理。防止在工程結(jié)算時(shí)由于單價(jià)不實(shí)對(duì)建設(shè)方造成的資金浪費(fèi)。

三是合同價(jià)款要嚴(yán)格控制在概算規(guī)模之內(nèi)。在簽訂工程合同時(shí)，要以批復(fù)的項(xiàng)目概算規(guī)模為依據(jù)，并且確保在合同最終結(jié)算時(shí)也在項(xiàng)目投資概算范圍之內(nèi)，因?yàn)橐坏╉?xiàng)目超概算建設(shè)，在進(jìn)行竣工決算時(shí)將會(huì)給建設(shè)方帶來(lái)極大的麻煩。

四是謹(jǐn)慎對(duì)待合同價(jià)款的調(diào)整。要明確哪些工程內(nèi)容允許變更，哪些工程內(nèi)容不允許變更。如果出現(xiàn)必須要變更的，要明確責(zé)任方。還要明確工程內(nèi)容變更涉及不涉及合同價(jià)款的變動(dòng)等內(nèi)容。如果發(fā)生變更，采用何種方式對(duì)合同變更部分進(jìn)行認(rèn)定，責(zé)任如何界定。是對(duì)整個(gè)合同部分進(jìn)行變更還是只對(duì)合同中某一單項(xiàng)進(jìn)行變更。

五是《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》有關(guān)條款要求，屬于國(guó)家、地方財(cái)政資金投資的重大項(xiàng)目，應(yīng)在合同中明確工程項(xiàng)目完工后必須經(jīng)過(guò)審計(jì)部門審計(jì)后，才能辦理工程結(jié)算和工作的竣工決算。在項(xiàng)目實(shí)際施工過(guò)程中，往往是單項(xiàng)工程完工后很長(zhǎng)一段時(shí)間，整個(gè)項(xiàng)目還沒(méi)有完工，無(wú)法對(duì)工程進(jìn)行及時(shí)審計(jì)。基于這個(gè)考慮，應(yīng)在合同條款中明確工程尾款的比例，以及尾款支付必須是在經(jīng)審計(jì)，辦理完竣工決算并交付使用后，在保證工程質(zhì)量的有效時(shí)期結(jié)束才能支付工程尾款。

（3）施工階段。具體包括：

一是固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目管理部門和財(cái)務(wù)管理部門要密切合作，嚴(yán)格按照工程設(shè)計(jì)執(zhí)行工程項(xiàng)目，研究設(shè)計(jì)圖紙和施工組織安排，分析工程施工過(guò)程最易突破的地方（如基礎(chǔ)等隱蔽工程），從而明確造價(jià)控制的重點(diǎn)。

二是密切關(guān)注工程量變更部分或預(yù)算追加部分。工程量變更或是預(yù)算追加往往意味著要加大投資額度，為控制項(xiàng)目投資規(guī)模，工程量變更或是預(yù)算追加要進(jìn)行嚴(yán)格審查，審查應(yīng)由建設(shè)方項(xiàng)目管理部門代表、工程監(jiān)理單位等派人組成審查小組，以合同條款為依據(jù)進(jìn)行審查。

三是應(yīng)用動(dòng)態(tài)控制原理控制工程造價(jià)。在施工過(guò)程中通過(guò)比較投資的計(jì)劃值和實(shí)際值來(lái)控制造價(jià)。包括：工程合同價(jià)與工程概算的比較；工程合同價(jià)與工程預(yù)算的比較；工程款支付與工程概算的比較；工程款支付與工程預(yù)算的比較；工程款支付與工程合同價(jià)的比較；工程決算與工程概算、工程預(yù)算和工程合同價(jià)的比較。

（三）固定資產(chǎn)投資的事后控制 固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目完工后，需要對(duì)工程量、工程質(zhì)量、施工方提供的工程單價(jià)等進(jìn)行審核，審核人員應(yīng)由建設(shè)方項(xiàng)目管理部門、工程監(jiān)理單位、施工單位、中介機(jī)構(gòu)共同派人組成。

（1）在核定工程量時(shí)，嚴(yán)格按工程進(jìn)度表所列工程量核定，防止虛報(bào)工程量。尤其是對(duì)工程變更的核定，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)工程記錄，結(jié)合變更條款核定，防止出現(xiàn)多算工程量的現(xiàn)象。

（2）核算工程單價(jià)。對(duì)于已經(jīng)在合同條款加明確的單價(jià)，按合同單價(jià)核算，對(duì)于特殊情況的費(fèi)用，應(yīng)嚴(yán)格核算其是否已在相關(guān)合同單價(jià)中包含，未包含的應(yīng)由施工方出具依據(jù)資料、現(xiàn)在記錄資料等進(jìn)行詳細(xì)核實(shí)。

（3）在項(xiàng)目工程費(fèi)用中，應(yīng)在“建設(shè)單位管理”中保留一部分用于項(xiàng)目竣工驗(yàn)收所要發(fā)生的費(fèi)用。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目在未辦理竣工決算前都屬于在建工程，在建工程階段由管理、組織審查、審計(jì)和竣工決算所發(fā)生的費(fèi)用都應(yīng)在“建設(shè)單位管理費(fèi)”中列支，這部分費(fèi)用支出也應(yīng)是構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的一部分。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資的財(cái)務(wù)管理控制

在固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，事業(yè)單位要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全完善的管理機(jī)制，明確內(nèi)部各管理部門的責(zé)、權(quán)、利，財(cái)務(wù)管理部門與固定資產(chǎn)投資管理部門一起全程參與，財(cái)務(wù)管理部門按項(xiàng)目進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和反映，建立輔助臺(tái)賬與工程管理部門進(jìn)行定期核對(duì)，保證資料信息的及時(shí)完整，將財(cái)務(wù)管理的控制貫穿于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的全過(guò)程。

（一）收集項(xiàng)目立項(xiàng)論證、可行性研究報(bào)告、初步概算設(shè)計(jì)等文件資料 固定資產(chǎn)投資管理部門應(yīng)及時(shí)將項(xiàng)目申報(bào)階段形成的文件資料向財(cái)務(wù)管理部門備案，便于財(cái)務(wù)管理部門及時(shí)掌握固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的詳細(xì)情況，便于事中跟蹤控制和事后監(jiān)督控制。

（二）及時(shí)向上級(jí)部門報(bào)送各項(xiàng)報(bào)表與計(jì)劃 建設(shè)單位向上級(jí)（主管）部門上報(bào)的年度投資計(jì)劃、項(xiàng)目調(diào)整計(jì)劃、 工程形象進(jìn)度報(bào)表、 工程投資進(jìn)度報(bào)表、年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告以及上級(jí)（主管）部門批復(fù)的年度投資計(jì)劃、 項(xiàng)目調(diào)整計(jì)劃、 財(cái)務(wù)決算報(bào)告、合同文本等文件資料要向財(cái)務(wù)管理部門備案。

（三）財(cái)務(wù)管理部門要參與招標(biāo)文件的編制 財(cái)務(wù)管理部門要參與建設(shè)單位招投標(biāo)文件的起草編制，要對(duì)項(xiàng)目標(biāo)的報(bào)價(jià)合理性提出建議，對(duì)文件中涉及經(jīng)濟(jì)條款的合理性進(jìn)行審查，各項(xiàng)內(nèi)容是否在批復(fù)的投資計(jì)劃中等。

（四）財(cái)務(wù)管理部門要參與合同的起草、協(xié)商和簽訂 重點(diǎn)要監(jiān)督合同條款與招投標(biāo)文件的要求是否一致，單項(xiàng)工程合同與總合同是否一致，合同標(biāo)的是否清晰，責(zé)任是否明確，合同金額與項(xiàng)目概算規(guī)模是否匹配等等。

（五）財(cái)務(wù)管理部門最重要的監(jiān)督是對(duì)資金支付的控制 按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目按項(xiàng)目單獨(dú)核算，單獨(dú)反映和歸集基本建設(shè)項(xiàng)目的成本費(fèi)用，與固定資產(chǎn)投資管理部門密切溝通，及時(shí)掌握工程進(jìn)度，按工程進(jìn)度撥付工程進(jìn)度款。