無形資產(chǎn)的類別大全11篇

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篇（1）

一、研究背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)功能逐步完善，資產(chǎn)評(píng)估的需求越來越大。各個(gè)行業(yè)都開始涉及到資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域，并且規(guī)模和技術(shù)復(fù)雜程度都越來越大。知識(shí)產(chǎn)權(quán)在其資本形態(tài)而言屬于無形資產(chǎn)。與有形資產(chǎn)相比，知識(shí)產(chǎn)權(quán)算是企業(yè)較為重要的戰(zhàn)略資源。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是知識(shí)型企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)。因而，基于知識(shí)產(chǎn)權(quán)視角的無形資產(chǎn)評(píng)估就是知識(shí)產(chǎn)權(quán)在企業(yè)應(yīng)用的奠基石，也是促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，完善知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度的重要手段。運(yùn)用管理學(xué)知識(shí)，研究無形資產(chǎn)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的界定，無形資產(chǎn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，通過了解無形資產(chǎn)評(píng)估的原則，找到基于知識(shí)產(chǎn)權(quán)視角的無形資產(chǎn)評(píng)估中存在的問題，最后提出能夠進(jìn)一步完善無形資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)策。

二、無形資產(chǎn)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)

1.無形資產(chǎn)的界定。無形資產(chǎn)評(píng)估最主要的應(yīng)該是確定其評(píng)估對(duì)象?；跁?huì)計(jì)概念而言，無形資產(chǎn)主要是不具有資產(chǎn)形態(tài)，但是能夠?yàn)橘Y產(chǎn)所有者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和獲得某些權(quán)益。但是根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則來看，無形資產(chǎn)是指某些主體所占有的，不具有資產(chǎn)形態(tài)，并且能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為其帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。對(duì)比發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)角度和資產(chǎn)評(píng)估角度的無形資產(chǎn)并不一致，資產(chǎn)評(píng)估角度的無形資產(chǎn)的范圍更廣泛。嚴(yán)格來講，無形資產(chǎn)并不是經(jīng)濟(jì)學(xué)的定義，經(jīng)濟(jì)學(xué)往往將其稱為知識(shí)資本等。知識(shí)資本主要指各種不具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)效益的獲取權(quán)。

無形資產(chǎn)主要包括三種非物質(zhì)形態(tài)的資源：（1）以知識(shí)為基礎(chǔ)的資產(chǎn)。這種資產(chǎn)主要是由知識(shí)、技術(shù)等無形資產(chǎn)所組成，主要包括商標(biāo)權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（2）以商譽(yù)、信用等為主的無形財(cái)產(chǎn)，主要包括商譽(yù)權(quán)。形象權(quán)等；（3）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。這是指相關(guān)部門所特別頒布的某些優(yōu)惠政策和措施。

2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的界定。知識(shí)產(chǎn)權(quán)具有無形資產(chǎn)的特征，主要表現(xiàn)在：（1）知識(shí)產(chǎn)權(quán)主要是以知識(shí)為主的，不具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，并且知識(shí)產(chǎn)權(quán)也是被某些主體所占有；（2）知識(shí)產(chǎn)權(quán)是能夠?yàn)閾碛姓邘斫?jīng)濟(jì)效益的長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)；（3）知識(shí)產(chǎn)權(quán)是一種具有獨(dú)占性質(zhì)的無形資產(chǎn)。

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)與無形資產(chǎn)的關(guān)系。無形資產(chǎn)包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)，但是知識(shí)產(chǎn)權(quán)卻不一定全部屬于無形資產(chǎn)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)只有進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化后才可能成為企業(yè)的無形資產(chǎn)。但是，可以說知識(shí)產(chǎn)權(quán)是無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)，沒有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，就肯定不會(huì)有無形資產(chǎn)；但是有了知識(shí)產(chǎn)權(quán)，卻也不一定會(huì)有無形資產(chǎn)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否能夠轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)主要是以其成果是否能夠取得經(jīng)濟(jì)利益為標(biāo)準(zhǔn)。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)一般需要經(jīng)過以下三個(gè)階段：（1）應(yīng)用階段，在該階段中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，體現(xiàn)出該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用價(jià)值；（2）商品階段，在此階段中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)化為商品，并通過交換價(jià)值實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值；（3）資產(chǎn)階段，在該階段中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)經(jīng)過評(píng)估后確定自身的價(jià)值，完全轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)。經(jīng)過以上三個(gè)階段，知識(shí)產(chǎn)權(quán)才形成了真正意義上的無形資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)評(píng)估的原則

無形資產(chǎn)評(píng)估具有一定的彈性，但是這個(gè)彈性是以客觀事實(shí)作為依據(jù)的，并不能夠隨意決定彈性的程度。無形資產(chǎn)評(píng)估除了具有彈性的特征之外，還具有一些其他特征。只有正確理解無形資產(chǎn)評(píng)估的彈性，才能避免無形資產(chǎn)評(píng)估的隨意性。

1.無形資產(chǎn)評(píng)估中應(yīng)正確區(qū)分各類知識(shí)產(chǎn)權(quán)。作為無形資產(chǎn)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)多種多樣，包括許多的類型，因而正確區(qū)分各種類型是十分必要的。商標(biāo)權(quán)和商譽(yù)是不同類別的無形資產(chǎn)，因而兩種無形資產(chǎn)是具有區(qū)別的。商譽(yù)可以為企業(yè)創(chuàng)造額外的收益，而商標(biāo)權(quán)則是代表企業(yè)中產(chǎn)品的額外收益相關(guān)。商譽(yù)與商標(biāo)權(quán)的區(qū)別具有差別，商譽(yù)低的企業(yè)，商標(biāo)權(quán)不一定低。但是商譽(yù)高的企業(yè)，商標(biāo)權(quán)則不一定高。

2.注意不同評(píng)估方法的使用。無形資產(chǎn)的評(píng)估有很多方法，包括市場(chǎng)法、成本法等評(píng)估方法。無形資產(chǎn)評(píng)估者應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前無形資產(chǎn)的具體情況選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。當(dāng)然，使用不同的無形資產(chǎn)評(píng)估方法對(duì)同一無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估可能得到不同的結(jié)果。有時(shí)，使用多種評(píng)估方法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，評(píng)估者應(yīng)當(dāng)對(duì)得到的多種結(jié)果進(jìn)行分析和比較，研究得到的結(jié)果可能存在的問題并作出相關(guān)的調(diào)節(jié)，最終確定該無形資產(chǎn)的價(jià)值。

3.不得預(yù)先詢問無形資產(chǎn)設(shè)定價(jià)值。企業(yè)邀請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，一般都會(huì)自己對(duì)無形資產(chǎn)設(shè)定一個(gè)價(jià)值范圍，因而在資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不得預(yù)先詢問該無形資產(chǎn)的設(shè)定的價(jià)值，因?yàn)闀?huì)造成對(duì)無形資產(chǎn)的反復(fù)評(píng)估。從對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估結(jié)果來看，無形資產(chǎn)評(píng)估要求評(píng)估過程與結(jié)果的一致性。在得到無形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的過程中，根據(jù)無形資產(chǎn)的的特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)谋壤?，并且依?jù)無形資產(chǎn)投入和產(chǎn)出的比例，重點(diǎn)從產(chǎn)出能力的角度來分析無形資產(chǎn)的獲利能力。

篇（2）

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-248-02

相對(duì)于無形資產(chǎn)而言，在舊體制中，醫(yī)院更加重視有形資產(chǎn)的管理，而無形資產(chǎn)并沒有受到太多的重視。事實(shí)上，社會(huì)的有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)頂多只能獲得一個(gè)平均投資回報(bào)率，而無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)有機(jī)地組合在一起，可以獲得超額的利潤(rùn)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)今社會(huì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)受無形資產(chǎn)的影響越來越大，因此，合理地利用和管理好醫(yī)院的無形資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化醫(yī)療資源，整合業(yè)務(wù)流程，樹立品牌形象，提高醫(yī)院的整體價(jià)值，使醫(yī)院在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，都具有重要的意義。

一、無形資產(chǎn)的概念及醫(yī)院無形資產(chǎn)的特點(diǎn)

無形資產(chǎn)是一種對(duì)未來收益沒有實(shí)物形態(tài)或非財(cái)務(wù)性的要求權(quán)。比如：商標(biāo)專利或者一種特殊可以節(jié)約成本的組織結(jié)構(gòu)。一般來講，醫(yī)院的無形資產(chǎn)是指醫(yī)療服務(wù)中長(zhǎng)期形成或者使用，能夠直接或者間接地為管理者帶來高于一般有形資產(chǎn)所獲得的效益，卻不具備實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)及其相關(guān)的權(quán)利。醫(yī)院的無形資產(chǎn)的種類和表現(xiàn)形式各不相同，但是它們卻有別與其他資產(chǎn)的特點(diǎn)：一是非實(shí)物性：無形資產(chǎn)沒有具體的實(shí)物形態(tài)，如醫(yī)院的品牌和商譽(yù)等。二是排他性：無形資產(chǎn)往往被特定為醫(yī)療單位壟斷占有的，有些受到法律保護(hù)或者通過醫(yī)療單位自身保護(hù)而實(shí)現(xiàn)的。如專有技術(shù)、技術(shù)訣竅等。三是效益性：某些專利或者非專利技術(shù)的開展，既可以提高醫(yī)療質(zhì)量，開拓市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)，又能夠帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益。四是附著性：無形資產(chǎn)往往附著有形資產(chǎn)而發(fā)揮其功能。如醫(yī)院引進(jìn)的新醫(yī)療技術(shù)在其新的醫(yī)療設(shè)備下使用就是其中之一。五是共益性：醫(yī)院的無形資產(chǎn)（如：專利技術(shù)、非專利技術(shù)）可以為不同利益主體共同合用，它可以在其所有者繼續(xù)使用的前提下多次轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。六是積累性：醫(yī)院無形資產(chǎn)基于其他無形資產(chǎn)的發(fā)展，而且無形資產(chǎn)自身發(fā)展也是不斷積累和溶化的過程。如醫(yī)院組織文化的、醫(yī)院的核心價(jià)值觀等。

二、無形資產(chǎn)的類別及醫(yī)院無形資產(chǎn)的表達(dá)形式

并非任何無形事物都是無形資產(chǎn)，成為無形資產(chǎn)的前提必須以一定的方式，直接或間接為其控制的主體創(chuàng)造效益，并且在較長(zhǎng)時(shí)間持續(xù)產(chǎn)生效益。根據(jù)產(chǎn)生無形資產(chǎn)的主要來源，無形資產(chǎn)可分為三個(gè)主要類別：創(chuàng)造發(fā)明，組織實(shí)踐和人力資本。醫(yī)院不同類別的無形資產(chǎn)各有其不同的表現(xiàn)形式。（1）發(fā)明創(chuàng)造。醫(yī)院是科技和知識(shí)密集性產(chǎn)業(yè)，醫(yī)療專利技術(shù)和非專利技術(shù)是醫(yī)院重要無形資產(chǎn)之一，同時(shí)，新醫(yī)療技術(shù)引進(jìn)是醫(yī)院無形資產(chǎn)投資活動(dòng)?，F(xiàn)代醫(yī)院管理中，專業(yè)論著和論文的質(zhì)量和數(shù)量成為衡量一個(gè)醫(yī)院學(xué)術(shù)水平、醫(yī)療水平高低的條件之一。（2）組織實(shí)施。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，無形資產(chǎn)更地多是以組織資產(chǎn)體現(xiàn)的，并可以產(chǎn)生豐厚的利潤(rùn)。醫(yī)院組織實(shí)踐中，商譽(yù)、公共關(guān)系、特許項(xiàng)目和醫(yī)院文化是醫(yī)院傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)。現(xiàn)代醫(yī)院“以病人為中心”的服務(wù)理念，從而使管理模式也發(fā)生了深刻變化。以后的醫(yī)療資源，合理的業(yè)務(wù)流程，獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)，信息化的組織網(wǎng)絡(luò)，科學(xué)的管理模式等是現(xiàn)代醫(yī)院管理的目標(biāo)，同時(shí)也是形成醫(yī)院無形資產(chǎn)的源泉。（3）人力資本?！耙匀藶楸尽笔侨瞬殴芾淼淖谥?，醫(yī)院的人力資本是有獨(dú)特的人事和薪酬制度創(chuàng)造的。它包括合理的人才結(jié)構(gòu)，員工培訓(xùn)的投資，激勵(lì)性薪酬制度以及獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)。醫(yī)院的無形資產(chǎn)和其他類資產(chǎn)之間區(qū)別經(jīng)常是很模糊的。無形資產(chǎn)經(jīng)常以有形資產(chǎn)或勞動(dòng)力（如員工的知識(shí)）為載體，這使得無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)在創(chuàng)造醫(yī)院價(jià)值過程當(dāng)中相互作用，相互促進(jìn)。

三、無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義及醫(yī)院無形資產(chǎn)的增值

和其他類型的資本一樣，無形資產(chǎn)也同樣適用于經(jīng)濟(jì)學(xué)成本效益均衡原理，這是無形資產(chǎn)相關(guān)的管理和評(píng)估問題的關(guān)鍵。無形資產(chǎn)能夠產(chǎn)生收益的主要原因在于它的經(jīng)濟(jì)特性、非競(jìng)爭(zhēng)性、可升級(jí)性和收益報(bào)酬遞增性的特點(diǎn)，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的非競(jìng)爭(zhēng)性主要原因是無形資產(chǎn)所產(chǎn)生巨額固定成本及其具有的小額邊際成本特性。也就是說，無形資產(chǎn)的非競(jìng)爭(zhēng)性，在一定地方使用無形資產(chǎn)并不妨礙在其他方面的使用，是無形資產(chǎn)的主要價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。無形資產(chǎn)價(jià)值的創(chuàng)造力，表現(xiàn)在無形資產(chǎn)可以通過知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)積累而實(shí)現(xiàn)。無形資產(chǎn)的收益報(bào)酬遞增的特點(diǎn)是增加它們的可升級(jí)性，并通過規(guī)模效應(yīng)，創(chuàng)造更多的價(jià)值。醫(yī)院的價(jià)值是資本資源、人力資源和管理資源有機(jī)的組合，共同作用的結(jié)果。無形資產(chǎn)在醫(yī)院總價(jià)值中占有相當(dāng)大的的份額。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制條件下，醫(yī)院的結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略調(diào)整的基本變革會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)的大幅度增長(zhǎng)。同時(shí)，作為醫(yī)院價(jià)值的重要組成部分，根據(jù)其特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，無形資產(chǎn)不會(huì)憑空保值和增值，而是在不斷投入的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展，通過科學(xué)的經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)其保值和增值的。

四、無形資產(chǎn)的評(píng)估及醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理

醫(yī)院無形資產(chǎn)評(píng)估具有以下意義：（1）明確醫(yī)院價(jià)值。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院無形資產(chǎn)評(píng)估是參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。（2）醫(yī)院無形資產(chǎn)評(píng)估為無形資產(chǎn)的保護(hù)提供了經(jīng)濟(jì)依據(jù)。（3）醫(yī)院無形資產(chǎn)的評(píng)估為無形資產(chǎn)的投資和轉(zhuǎn)化提供了價(jià)格依據(jù)。（4）醫(yī)院無形資產(chǎn)的評(píng)估可以與其核算相互促進(jìn)，完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)體系。醫(yī)院可以根據(jù)無形資產(chǎn)的類型、特點(diǎn)、評(píng)估目的以及外部市場(chǎng)環(huán)境等具體情況，通過適合的評(píng)估方法（如：市場(chǎng)法、成本法、效益法等）進(jìn)行，確定其相應(yīng)的價(jià)值，為醫(yī)院的管理決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。

醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理應(yīng)結(jié)合無形資產(chǎn)的特點(diǎn)以及自身的實(shí)際情況，建立相應(yīng)的管理機(jī)制進(jìn)行。首先，建立會(huì)計(jì)評(píng)估機(jī)制，在財(cái)務(wù)管理中比較明確地反映無形資產(chǎn)的價(jià)值，分析無形資產(chǎn)的投資以及回報(bào)率等等。其次，完善法律制度體制，明確無形資產(chǎn)的保護(hù)范圍，應(yīng)用法律和自身制度的手段，保護(hù)已有的無形資產(chǎn)。最后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下可以合理利用經(jīng)濟(jì)杠桿，充分應(yīng)用無形資產(chǎn)，同時(shí)加大無形資產(chǎn)的投資，使其市場(chǎng)價(jià)值最大化。

五、無形資產(chǎn)的利用及醫(yī)院的創(chuàng)新機(jī)制

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)資源結(jié)構(gòu)和社會(huì)醫(yī)療保障體系都發(fā)生了根本變化。醫(yī)院作為社會(huì)醫(yī)療資源的基本單元和醫(yī)療保障體系中必要的環(huán)節(jié)，具有市場(chǎng)角色和社會(huì)角色的雙重身份，創(chuàng)新是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院發(fā)展的必然，醫(yī)院創(chuàng)新機(jī)制是體制創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的綜合體，合理地利用和管理醫(yī)院的無形資產(chǎn)是醫(yī)院創(chuàng)新機(jī)制的驅(qū)動(dòng)力。要加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的智力投入，通過對(duì)醫(yī)務(wù)人員知識(shí)和智慧的發(fā)掘，形成自己獨(dú)具特色的醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)項(xiàng)目和管理技巧。醫(yī)院要增強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的資金投入，形成具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)和管理模式。管理者應(yīng)在理論基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，提高無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益的生命力，并且能夠不斷地發(fā)展增值。

總之，在當(dāng)今日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，醫(yī)院在醫(yī)療硬件相同的條件下，要想在醫(yī)療市場(chǎng)中占據(jù)一席之地，對(duì)無形資產(chǎn)的重視和管理就應(yīng)當(dāng)加大力度、提上日程，使無形資產(chǎn)真正成為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的新的動(dòng)力。

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[5] 王維平著.企業(yè)無形資產(chǎn)管理.北京大學(xué)出版社，2002

篇（3）

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

Factor Analysis of Decrease in Value of Intangible Assets

TIAN Zhengjia

Abstract： Decrease in the value of intangible assets means that the recoverable amount is lower than the amount of the book value. The recoverable amount of intangible assets is confirmed by predicting the present value of future cash flow. As a result， factors such as future cash flow， discount rate， and operating life all exert significant influence to the value of intangible assets. The subjective factor affecting the provision for intangible asset impairment is earnings management in terms of reasonable tax avoidance， financing from the stock market， performance evaluation， debt contract and so on. Intangible assets are more affected by technological progress， international competition， political factors， rule of law factors and economic growth factors. Based on factors for the impairment of intangible assets， enterprises can formulate management strategies to adapt to different economic and industrial environments， intangible asset categories and their current situation to achieve the preservation and appreciation of intangible assets.

Key words： intangible assets， decrease in value， factor analysis

人類社會(huì)步入21世紀(jì)，伴隨信息技術(shù)的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)廣泛普及，信息化已成為當(dāng)今全球社會(huì)發(fā)展的一個(gè)主旋律，世界經(jīng)濟(jì)一體化程度日益加深，企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了根本性變化。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。創(chuàng)新成為驅(qū)動(dòng)發(fā)展的新引擎，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展更多依靠人力資本的質(zhì)量和技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)越來越多地依賴于無形資產(chǎn)的貢獻(xiàn)，無形資產(chǎn)的重要性日益凸顯，無形資產(chǎn)的價(jià)值也備受關(guān)注。其價(jià)值波動(dòng)性也是相關(guān)各方關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者首先界定無形資產(chǎn)定義，然后剖析了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)價(jià)值新內(nèi)涵，最后分析了無形資產(chǎn)價(jià)值的影響因素，以期有助于企業(yè)強(qiáng)化無形資產(chǎn)價(jià)值管理，從而更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值管理目標(biāo)。

一、無形資產(chǎn)定義

關(guān)于無形資產(chǎn)的概念，學(xué)者們基于不同學(xué)科視角而存在差異?；跁?huì)計(jì)學(xué)視角，2006年2月15日，財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)―無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)定義為：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。湯湘希（1997，2004）認(rèn)為，無形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實(shí)物形態(tài)，卻能為企業(yè)長(zhǎng)期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、超收益能力的資本化價(jià)值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。綜合這些定義的內(nèi)涵發(fā)現(xiàn)，這些描述均從不同側(cè)面反映了無形資產(chǎn)的非實(shí)體性、可辯認(rèn)性、非貨幣性資產(chǎn)特征。

二、無形資產(chǎn)價(jià)值

價(jià)值是一個(gè)關(guān)系范疇，它表明主客體之間一個(gè)特定關(guān)系。價(jià)值是主體與客體之間在相互聯(lián)系、相互適應(yīng)、相互依存、相互作用、相互影響的互動(dòng)關(guān)系中所產(chǎn)生的效應(yīng)，既包括客體對(duì)主體的效應(yīng)，也包括主體對(duì)客體的效應(yīng)。無形資產(chǎn)價(jià)值理論是確定其價(jià)格的理論基礎(chǔ)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，出現(xiàn)了勞動(dòng)價(jià)值論、效用價(jià)值論、均衡價(jià)值論等不同理論觀點(diǎn)；而基于財(cái)務(wù)學(xué)視角，現(xiàn)代現(xiàn)財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，無形資產(chǎn)的價(jià)值是其內(nèi)在價(jià)值，其價(jià)值可以定義為無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值；基于會(huì)計(jì)學(xué)視角而言，從確認(rèn)與計(jì)量角度來說，價(jià)值的本質(zhì)是成本，具體表現(xiàn)為取得資產(chǎn)的資源耗費(fèi)。具體可分為賬面價(jià)值、公允價(jià)值。企業(yè)的賬面價(jià)值是一個(gè)以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)概念，它的一個(gè)基本假設(shè)是：一個(gè)企業(yè)的價(jià)值是企業(yè)所有投資者（包括債權(quán)人和股東）對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的價(jià)值總和。歷史成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其它等價(jià)物。公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格；財(cái)務(wù)學(xué)中的價(jià)值與會(huì)計(jì)學(xué)中的公允價(jià)值存在一定的交集。財(cái)務(wù)學(xué)中的價(jià)值大多數(shù)情況下是采用會(huì)計(jì)學(xué)中的公允價(jià)值確定方法來進(jìn)行計(jì)量。本文中的無形資產(chǎn)價(jià)值采用的是會(huì)計(jì)學(xué)中的公允價(jià)值內(nèi)涵。會(huì)計(jì)學(xué)中公允價(jià)值的計(jì)量方法一般有三種，即成本法、市場(chǎng)法、收益法。收益法確定無形資產(chǎn)的公允價(jià)值的內(nèi)涵與財(cái)務(wù)學(xué)的價(jià)值內(nèi)涵一致。

三、無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)

無形資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)是指經(jīng)濟(jì)主體通過無形資產(chǎn)的開發(fā)、培育和利用，將企業(yè)無形資產(chǎn)的獲取超額利潤(rùn)的潛力轉(zhuǎn)化為超額利潤(rùn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的過程。無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式因無形資產(chǎn)類別而異。無形資產(chǎn)主要分為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)、用益物權(quán)類無形資產(chǎn)、不可確認(rèn)無形資產(chǎn)（人力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)和組織資產(chǎn)）。

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式

知識(shí)產(chǎn)權(quán)是以知識(shí)形態(tài)存在的獨(dú)占性經(jīng)濟(jì)資源。知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為企業(yè)的戰(zhàn)略資源，通過維護(hù)企業(yè)技術(shù)的領(lǐng)先性，保證品牌的獨(dú)特性，以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。該類資產(chǎn)主要由知識(shí)、技術(shù)、信息等無形資產(chǎn)所構(gòu)成，其權(quán)利形態(tài)包括著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是法定無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，一般應(yīng)經(jīng)過應(yīng)用化、商品化、資產(chǎn)化。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以來，許多跨國(guó)公司已經(jīng)跨越了以往主要依靠物質(zhì)資源消耗的發(fā)展階段，通過技術(shù)與品牌所依附的知識(shí)產(chǎn)權(quán)去維護(hù)和擴(kuò)展自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過知識(shí)產(chǎn)權(quán)構(gòu)筑合法“貿(mào)易壁壘”、“反假冒壁壘”。通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓延長(zhǎng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)實(shí)際收益期限。一般而言，跨國(guó)公司往往通過輸出產(chǎn)品、出售專利、與政府合作和在外國(guó)投資對(duì)外輸出技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)移是跨國(guó)公司全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的需要；同時(shí)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)只有在技術(shù)轉(zhuǎn)移的過程中才能獲得最大效益。因此，跨國(guó)公司往往利用地區(qū)經(jīng)濟(jì)的差異性，通過跨國(guó)、跨地區(qū)技術(shù)轉(zhuǎn)移來賺取其知識(shí)產(chǎn)權(quán)最大可能的利潤(rùn)。

（二）不可確認(rèn)無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式

不可確認(rèn)無形資產(chǎn)主要包括人力資產(chǎn)、市場(chǎng)資產(chǎn)和組織資產(chǎn)。在生產(chǎn)階段，通過人力資產(chǎn)、良好的制度安排，先進(jìn)的管理理念和管理方法得以應(yīng)用，這一定程度是組織資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，組織資產(chǎn)表現(xiàn)為企業(yè)的流程、結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)交互作用形成的組織體系的生產(chǎn)效率和創(chuàng)新能力，生產(chǎn)效率代表了組織的轉(zhuǎn)化能力，創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力代表了組織建立新的機(jī)制和結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式的潛力?？茖W(xué)的制造工藝和制造流程、快速的信息網(wǎng)絡(luò)、高效的組織結(jié)構(gòu)、專業(yè)化的技術(shù)員工形成了現(xiàn)代化的生產(chǎn)制造，生產(chǎn)效率的增進(jìn)、產(chǎn)品質(zhì)量的提高、工藝設(shè)計(jì)的改良、產(chǎn)品成本的降低、新產(chǎn)品新技術(shù)的開發(fā)；在銷售環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)的是市場(chǎng)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，商品是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)綜合效應(yīng)的產(chǎn)物，具有企業(yè)品牌的商品體現(xiàn)了質(zhì)量的優(yōu)劣、價(jià)值的高低、產(chǎn)品的功效，承載了企業(yè)的文化、信譽(yù)、形象，顧客對(duì)商品的認(rèn)同和購(gòu)買是企業(yè)價(jià)值的最終實(shí)現(xiàn)。世界知名的品牌是一種質(zhì)量和信譽(yù)的保證。除此之外，與客戶的長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系以及企業(yè)與外部的協(xié)同力等無形資產(chǎn)發(fā)揮著重要的價(jià)值實(shí)現(xiàn)作用。這體現(xiàn)在客戶對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度以及社會(huì)對(duì)產(chǎn)品的滿意度等方面。在服務(wù)階段，技術(shù)、價(jià)格和服務(wù)是企業(yè)發(fā)展的“三駕馬車”，幾乎所有的消費(fèi)者在購(gòu)買商品時(shí)除了考慮質(zhì)量和價(jià)格因素以外，都會(huì)考慮企業(yè)提供的售后服務(wù)。為消費(fèi)者提供服務(wù)的同時(shí)，企業(yè)也可以得到更多的信息反饋，了解新產(chǎn)品的性能，掌握消費(fèi)者的需求，培養(yǎng)潛在的客戶，制定企業(yè)的生產(chǎn)營(yíng)銷計(jì)劃，同時(shí)可以通過已有客戶進(jìn)行品牌宣傳，提高產(chǎn)品的知名度。售后服務(wù)是企業(yè)關(guān)系資產(chǎn)的鞏固，是人力、制度、綜合協(xié)同力等無形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的保障。

四、無形資產(chǎn)減值

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值》規(guī)定了資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值即計(jì)提減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。計(jì)提無形資產(chǎn)減值，能夠反映無形資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。我國(guó)無形資產(chǎn)主要基于企業(yè)自用，相對(duì)而言，無形資產(chǎn)交易市場(chǎng)不是很活躍，無形資產(chǎn)有其自身的特殊性，交易規(guī)模尚小。故其公允價(jià)值的確定存在一定困難?；诖耍瑹o形資產(chǎn)可收回金額確定大部分采用的是預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行確定。因此未來現(xiàn)金流、折現(xiàn)率、使用期限相關(guān)因素都對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生重要影響。而不同類別無形資產(chǎn)的三因素的影響因素也不相同，其敏感程度也不同。

五、無形資產(chǎn)減值因素分析

基于無形資產(chǎn)減值定義，其本質(zhì)是其真實(shí)價(jià)值偏離了其賬面價(jià)值。而其賬面價(jià)值因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量的規(guī)定性，可以理解為是一個(gè)確定的數(shù)值。因而其減值的實(shí)質(zhì)就是無形資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，為了客觀反映無形資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)，企業(yè)為無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是這一準(zhǔn)則后，客觀上也為部分企業(yè)實(shí)施不良動(dòng)機(jī)提供了可能。從現(xiàn)有實(shí)際情況分析，企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的動(dòng)因多種多樣，其中有主觀因素也有客觀因素。主觀影響因素主要是盈余管理，而企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)又有多種因素，如合理避稅、上市融資、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、債務(wù)契約、扭虧、平滑利潤(rùn)、高層變更、避免虧損、股價(jià)要求、監(jiān)管要求、洗大澡等。從資產(chǎn)減值的跡象看，更重要的是基于經(jīng)濟(jì)因素的動(dòng)機(jī)，主要表現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、政治因素、法制環(huán)境、公司治理機(jī)制、失業(yè)率、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率等諸多因素。而無形資產(chǎn)更多表現(xiàn)為受技術(shù)進(jìn)步、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、政治因素、法制因素及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素影響程度更大。這些因素在不同時(shí)期，對(duì)不同企業(yè)的影響程度具有顯著差異。而因無形資產(chǎn)的類別不同其影響也存在差異。權(quán)利類無形資產(chǎn)受法制因素影響較大。國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步或技術(shù)缺陷對(duì)品牌類無形資產(chǎn)影響程度更深。政治因素與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)往往是增加無形資產(chǎn)價(jià)值波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

六、基于減值視角的無形資產(chǎn)管理

為了使無形資產(chǎn)更好的實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，企業(yè)在培育、開發(fā)、營(yíng)運(yùn)、保護(hù)無形資產(chǎn)方面加大力度，創(chuàng)造條件使其實(shí)現(xiàn)價(jià)值?；跓o形資產(chǎn)減值因素，企業(yè)要基于不同類別的無形資產(chǎn)，面對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，結(jié)合企業(yè)自身所處的行業(yè)發(fā)展周期，制定相應(yīng)的無形資產(chǎn)管理戰(zhàn)略，更好的實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)的保值和增值。從無形資產(chǎn)的培育或開發(fā)來說，充分論證無形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的可行性和經(jīng)濟(jì)性。一旦形成無形資產(chǎn)后，一方面要充分利用好無形資產(chǎn)，另一方面，要保護(hù)好無形資產(chǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管控方面要做充分的準(zhǔn)備。從危機(jī)管理來說，也要有相應(yīng)的各種預(yù)案。

特別是經(jīng)濟(jì)全球化日益發(fā)展的今天，全球范圍內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的質(zhì)與量，決定了企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。品牌、商標(biāo)、專利、人才、顧客群……都是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)。這都有利于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。將來企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)首先表現(xiàn)在人才的競(jìng)爭(zhēng)。目前全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇緩慢，發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)體增長(zhǎng)乏力，其中有一重要原因是新興經(jīng)濟(jì)體發(fā)展動(dòng)力不足，缺乏支撐發(fā)展的人才和關(guān)鍵技術(shù)。在當(dāng)前國(guó)際背景下，G20杭州峰會(huì)上提出了新工業(yè)革命和數(shù)字經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)新發(fā)展已經(jīng)成為全球共識(shí)，創(chuàng)新的基石依然是人才和制度。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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二、成本類別

(一)固定資產(chǎn)的折舊公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)在現(xiàn)在的制度下不計(jì)提折舊，盡管可通過計(jì)提修購(gòu)基金進(jìn)而滿足報(bào)廢的時(shí)候可方便重構(gòu)，但是會(huì)造成基金與資產(chǎn)同時(shí)面臨著虛增，因此，此時(shí)的成本核算也不完全。新版的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)該在預(yù)計(jì)的使用年限里按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)利用工作量法或者平均年限法的方法計(jì)提折舊。新版財(cái)務(wù)制度里還明確了開展醫(yī)療全成本核算的醫(yī)院或地方應(yīng)該在成本核算的基礎(chǔ)上，把進(jìn)行科教項(xiàng)目所花費(fèi)的無形資產(chǎn)的攤銷與固定資產(chǎn)折舊均算進(jìn)成本核算的范圍內(nèi)。這種改變真實(shí)地表現(xiàn)出了醫(yī)院固定資產(chǎn)的使用情況，還提高了成本核算的準(zhǔn)確性。同時(shí)在目前也需要注意到，在實(shí)際的進(jìn)行醫(yī)院成本核算的地方或是醫(yī)院，需要注意到明確醫(yī)院計(jì)算固定資產(chǎn)的范圍，同時(shí)也需要注意到將科教項(xiàng)目的支出以及無形資產(chǎn)的攤銷納入到成本核算的實(shí)際范圍中。通過這種形式，能夠較好的提升醫(yī)院在實(shí)際成本核算過程中的準(zhǔn)確性。

(二)藥品支出的核算當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度把醫(yī)院的支出進(jìn)行了具體的劃分：財(cái)政專項(xiàng)支出、藥品支出、醫(yī)療支出與其他支出，這種方式有利于醫(yī)院進(jìn)行更好的成本管理。但是在實(shí)際運(yùn)用中，要將藥品支出和醫(yī)療區(qū)分開來是很不容易的，因?yàn)樗鼈兒怂愕膶?duì)象基本相似，因此很難區(qū)分開來，只能通過會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，通過分?jǐn)倎硖幚怼?/p>

(三)無形資產(chǎn)的攤銷新版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度將無形資產(chǎn)進(jìn)行了新的詮釋，還將無形資產(chǎn)分成了累計(jì)攤銷與無形資產(chǎn)，促進(jìn)無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷處理。在實(shí)際的進(jìn)行攤銷的過程中，往往會(huì)被分為“無形資產(chǎn)”以及“累計(jì)攤銷”兩個(gè)部分。在這兩個(gè)部分中會(huì)加強(qiáng)對(duì)于無形資產(chǎn)的累積賬務(wù)的處理情況。而在本次研究中，我們發(fā)現(xiàn)需要按照固定資產(chǎn)的折舊形式進(jìn)行相關(guān)的成本核算，同時(shí)需要對(duì)于無形資產(chǎn)急性攤銷。

三、收入類別

(一)藥事服務(wù)費(fèi)收入新版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度新增了藥事服務(wù)收入。盡管這種收入和藥品收入很相近，難以區(qū)分，但是將藥事服務(wù)收入單獨(dú)列出是有必要的，應(yīng)與治療收入和檢查收入列為同一個(gè)等級(jí)。

(二)材料收入與藥品收入新版財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度將材料收入增設(shè)在了醫(yī)療收入下的二級(jí)科目。因?yàn)楝F(xiàn)如今醫(yī)院中材料收入所占的比例越來越大了，所以有必要將其單獨(dú)列出，以便對(duì)其進(jìn)行管理。

篇（5）

2006年財(cái)政部新頒布的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的處理較以前有了很多變動(dòng)，比舊準(zhǔn)則更科學(xué)合理，考慮的更全面，并且與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定更一致。這說明我國(guó)在會(huì)計(jì)處理上對(duì)無形資產(chǎn)越來越重視，也反映了無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性已越來越明顯，對(duì)無形資產(chǎn)的處理已提出了更高的要求。過去我國(guó)長(zhǎng)期工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)決定了企業(yè)中有形資產(chǎn)占很大比重，而無形資產(chǎn)在企業(yè)中占的比重不大，沒有得到足夠重視，所以在會(huì)計(jì)處理上比較簡(jiǎn)化。但是現(xiàn)在，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)等無形資產(chǎn)在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮的作用越來越大，如紅塔山這一品牌就價(jià)值300多個(gè)億，尤其是現(xiàn)在出現(xiàn)了一些高新企業(yè)如聯(lián)想集團(tuán)，其無形資產(chǎn)超過了總資產(chǎn)的60%，所以，各利益相關(guān)主體對(duì)無形資產(chǎn)也越來越關(guān)注，建立一套行之有效的無形資產(chǎn)核算體系勢(shì)在必行。正是在這樣的背景下，新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的處理規(guī)定得更科學(xué)合理，對(duì)過去的處理方式作出了很多變動(dòng)。主要的幾點(diǎn)是：

一、無形資產(chǎn)的定義越來越科學(xué)合理，并逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

1993年陸續(xù)頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度將無形資產(chǎn)定義為“不具備實(shí)物形態(tài)，能夠在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期發(fā)揮作用的權(quán)利、技術(shù)等特殊資產(chǎn)”。這時(shí)期的行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)無形資產(chǎn)的定義只是停留在對(duì)無形資產(chǎn)外部特征的描述上，沒有觸及定義應(yīng)該揭示的本質(zhì)屬性。

2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)”?？梢姡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義更具有合理性。

2006年新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義是“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，而把不可辨認(rèn)的商譽(yù)等排除在外，這對(duì)無形資產(chǎn)的定義更科學(xué)，也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及我國(guó)日益市場(chǎng)化的趨勢(shì)相吻合。

二、規(guī)定了無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

行業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有明確地規(guī)定無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

而2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件則作了明確的規(guī)定。即無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。因?yàn)闊o形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，確認(rèn)時(shí)應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。所以到2001年以后對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)更符合謹(jǐn)慎性原則，在2006年新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍然執(zhí)行這一確認(rèn)條件，并且在這一基礎(chǔ)上又增加了可辨認(rèn)性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

新準(zhǔn)則不再明確無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容，雖然這意味著凡是符合無形資產(chǎn)概念和確認(rèn)條件的都應(yīng)是無形資產(chǎn)，改變了以前范圍過窄的弊端，但由于我國(guó)市場(chǎng)還不夠完善，企業(yè)意識(shí)不到位，以及原準(zhǔn)則的影響等因素，許多企業(yè)對(duì)擁有的無形資產(chǎn)“視而不見”，即使有些企業(yè)意識(shí)到這些資源的價(jià)值，實(shí)際確認(rèn)時(shí)卻又無法衡量其價(jià)值。所以，最好在明確規(guī)定無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，列舉無形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實(shí)務(wù)操作。

三、逐步完善了對(duì)自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算

對(duì)自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：應(yīng)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)作為入賬價(jià)值。但是自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否會(huì)成功，事前很難確定。因此，2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：只能按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等作為入賬價(jià)值。比較來說，這一規(guī)定更符合謹(jǐn)慎性原則。但是這樣的處理，顯然是不合情理的，因?yàn)槿绻Y本化的話，研發(fā)費(fèi)用才應(yīng)該是無形資產(chǎn)成本的主要組成部分，而注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)僅僅是一小部分。所以新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把企業(yè)內(nèi)部用于研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出兩部分，并規(guī)定把研究階段的支出費(fèi)用化，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；而開發(fā)階段的支出可以資本化，在同時(shí)滿足準(zhǔn)則所列出的一系列條件時(shí)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力，激勵(lì)企業(yè)增加更多的研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，在會(huì)計(jì)政策層面對(duì)加大企業(yè)研發(fā)投入、增加自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)給予鼓勵(lì)，減少因取得方式不同而使無形資產(chǎn)入賬價(jià)值產(chǎn)生差異，推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)。

但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)截然區(qū)分為研究與開發(fā)兩個(gè)不同的階段恐怕是很難的，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，要正確地區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，其難度是顯而易見的。因此，建議新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，根據(jù)我國(guó)企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動(dòng)以方便會(huì)計(jì)工作者操作。

四、對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷作了較為詳細(xì)的規(guī)定

行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限只是作了一般性的規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)將各種無形資產(chǎn)在受益年限內(nèi)分期平均攤銷。

而舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定得較為具體、詳細(xì)，即“無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷”，并對(duì)攤銷年限也作了詳細(xì)的規(guī)定，這在當(dāng)時(shí)更具有可理解性和可操作性，更加符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和應(yīng)用，能夠起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用。

新準(zhǔn)則在攤銷問題上又作了很大調(diào)整，對(duì)取得無形資產(chǎn)的使用壽命先要進(jìn)行判斷，使用年限有限的，應(yīng)就其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷，攤銷方法應(yīng)反映與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的采用直線法攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則允許企業(yè)選用不同的攤銷方法，并將方法選擇的依據(jù)建立在與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式上。而對(duì)于無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，則仍采用直線法攤銷。多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同和更全面性；另一方面也對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。然而新準(zhǔn)則沒有具體規(guī)定有哪些攤銷方法，所以準(zhǔn)則中應(yīng)具體規(guī)定企業(yè)可選用的無形資產(chǎn)攤銷方法，并說明各種方法的適用情形。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)無形資產(chǎn)攤銷的控制以增強(qiáng)不同經(jīng)營(yíng)時(shí)期的可比性。

五、對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)支出的處理作了明確的規(guī)定

行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)此未予明確，而舊準(zhǔn)則則明確指出，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因?yàn)樵跓o形資產(chǎn)入賬以后，可能要發(fā)生一些為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益的支出，如相關(guān)的宣傳活動(dòng)支出。這些支出要在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。新準(zhǔn)則相比之下要復(fù)雜些，要求企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)再次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，按照研究與開發(fā)費(fèi)用的處理方法進(jìn)行確認(rèn)。這樣規(guī)定充分體現(xiàn)了客觀真實(shí)性和統(tǒng)一性。但是再次區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出就過于復(fù)雜，增加了報(bào)告成本，可操作性差?？梢园凑赵撝С鍪欠窈芸赡苁官Y產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預(yù)定的績(jī)效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益和該支出是否能夠可靠計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)來確認(rèn)資本化的范圍，這樣既符合確認(rèn)資產(chǎn)的一般條件，也便于操作。

六、無形資產(chǎn)在有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露

行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈值，根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末借方余額（即實(shí)際成本―攤銷價(jià)值）填列。

2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)披露以下與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無形資產(chǎn)期初、期末的賬面余值、變動(dòng)情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于土地使用權(quán)，還應(yīng)另外披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本?！痹谶@一準(zhǔn)則中，對(duì)無形資產(chǎn)規(guī)定的披露內(nèi)容不夠全面。

2006年的新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余值、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無形資產(chǎn)的攤銷方法；用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；記入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額?！毕啾戎拢聹?zhǔn)則在無形資產(chǎn)的披露方面更明確地規(guī)定應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露有關(guān)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、累計(jì)攤銷額、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、使用壽命、攤銷方法等各項(xiàng)信息，以便更能反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實(shí)情況，更好地滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)無形資產(chǎn)信息的需求。

但是在新準(zhǔn)則中只有可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)才能加以確認(rèn)，許多與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息，也是對(duì)決策者極為有用的信息卻被排除在了財(cái)務(wù)報(bào)告之外，因此，建議披露無形資產(chǎn)的信息時(shí)，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)它的完整性和相關(guān)性。

通過對(duì)上述無形資產(chǎn)在不同時(shí)期的比較，會(huì)發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則有了相當(dāng)大的變化，更能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，滿足決策者的決策要求，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，并且新準(zhǔn)則不斷地向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這也預(yù)示了我國(guó)和國(guó)際接軌的趨勢(shì)，有利于企業(yè)境外融資和減少對(duì)外貿(mào)易損失。當(dāng)然，隨著時(shí)代的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，變動(dòng)了的現(xiàn)實(shí)情況還會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理提出新的要求，這就要求廣大的會(huì)計(jì)工作者努力完善會(huì)計(jì)處理方法，以滿足時(shí)代的要求，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

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篇（6）

碳排放權(quán)在市場(chǎng)進(jìn)行有償?shù)慕灰缀髸?huì)為企業(yè)帶來利益，國(guó)內(nèi)外學(xué)者已廣泛認(rèn)同將其確認(rèn)為資產(chǎn)。碳排放權(quán)無論是無償獲得或是購(gòu)買所得，企業(yè)對(duì)其都有控制權(quán)與排他權(quán)，碳排放權(quán)帶來的經(jīng)濟(jì)利益也會(huì)流入企業(yè)，因此將其確認(rèn)為資產(chǎn)是合理的。但是將其確認(rèn)為何種類別的資產(chǎn)，學(xué)術(shù)界尚未達(dá)成共識(shí)。朱玫林與耿澤涵（2011）認(rèn)為碳排放權(quán)不具有實(shí)物形態(tài)，也不屬于貨幣性資產(chǎn)，同時(shí)能夠在市場(chǎng)上單獨(dú)出售，應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。王艷和李亞培（2011）提出，碳排放權(quán)作為一種能在資本市場(chǎng)上流通的稀缺的有價(jià)經(jīng)濟(jì)資源，具有自由交易市場(chǎng)，除了現(xiàn)貨交易外，可以進(jìn)行遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)等交易，這些都具有與金融工具類似的特征，所以應(yīng)該按照交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)。Wambsganss and Sanford（1996）認(rèn)為，政府無償配給或企業(yè)購(gòu)買的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的碳排放權(quán)應(yīng)該歸屬于存貨這類資產(chǎn)。可以看出，目前對(duì)碳排放權(quán)的資產(chǎn)類別確認(rèn)主要有無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨三種看法，但筆者認(rèn)為將碳排放權(quán)無區(qū)別地劃分為某一資產(chǎn)類別是不合理的，因?qū)⑵涓鶕?jù)持有目的與交易類型劃分為不同的資產(chǎn)類別。

一、政府無償為企業(yè)劃分排放配額用于生產(chǎn)

即使碳排放權(quán)的發(fā)展趨勢(shì)是企業(yè)將來需要全部購(gòu)買自己用于生產(chǎn)的碳排放權(quán)，但起步階段還是以免費(fèi)發(fā)放配額為主。我國(guó)的碳排放權(quán)交易目前還處于起步階段，都是通過政府相關(guān)部門將碳排放權(quán)配額劃撥給企業(yè)。此時(shí)，將其確認(rèn)為存貨是不合理的，不滿足存貨持有出售的目的；也不可以確認(rèn)為金融資產(chǎn)，無償分配所得的碳排放權(quán)的主要用于生產(chǎn)，并不能在市場(chǎng)交易中為企業(yè)帶來即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入，不符合金融資產(chǎn)的主要特征。政府無償劃分的排放配額不具有實(shí)物形態(tài)，并且具備在市場(chǎng)上單獨(dú)出售的可能性，具有可辨認(rèn)性，是非貨幣性資產(chǎn)，符合朱玫林與耿澤涵（2011）確認(rèn)為無形資產(chǎn)的觀點(diǎn)。但這個(gè)觀點(diǎn)存在很大的缺陷，一是由于碳排放權(quán)是政府無償分配的，企業(yè)在將其歸類為無形資產(chǎn)時(shí)不能確定其價(jià)值；二是碳排放權(quán)的無償獲得不涉及資產(chǎn)減少和負(fù)債的增加，不滿足會(huì)計(jì)恒等式，確認(rèn)為無形資產(chǎn)會(huì)打破資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益間的平衡關(guān)系。所以，筆者認(rèn)為對(duì)政府無償分配的碳排放權(quán)份額應(yīng)不確認(rèn)為某種資產(chǎn)，而是直接在報(bào)表附注中對(duì)分配所得份額以及使用情況進(jìn)行披露。

若企業(yè)政府免費(fèi)分配的碳排放權(quán)配額尚未用完且剩余，可以在市場(chǎng)上將其出售給排放權(quán)配額不足需要購(gòu)買的企業(yè)以盈利。企業(yè)的持有目的由用于生產(chǎn)變?yōu)橛糜诔鍪?，理論上?yīng)改變其確認(rèn)的資產(chǎn)類別。但由于初次確認(rèn)時(shí)，并沒有劃分資產(chǎn)類別，而是直接在報(bào)表附注中披露，當(dāng)改變持有目的時(shí)，不應(yīng)該重新確認(rèn)為某類資產(chǎn)，而是依舊在報(bào)表附注中披露，但同時(shí)要披露政府無償分配的碳排放權(quán)配額的使用計(jì)劃。

二、企業(yè)外購(gòu)碳排放權(quán)用于生產(chǎn)

企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買碳排放權(quán)用于生產(chǎn)，企業(yè)擁有其所有權(quán)，可以自由地使用，而且碳排放權(quán)是指企業(yè)能夠排放一定限額溫室氣體的無形權(quán)利，不具有實(shí)物形態(tài)并且目的不是用于出售，無法轉(zhuǎn)換為貨幣資產(chǎn)，因?qū)⑵浯_認(rèn)為無形資產(chǎn)。

若企業(yè)外購(gòu)的排放權(quán)尚有剩余，準(zhǔn)備在短期內(nèi)出售，其持有目的發(fā)生改變。由于此時(shí)碳排放權(quán)的持有目的是用于出售，對(duì)企業(yè)而言是以價(jià)值形態(tài)存在的，并且可以形成即期或者遠(yuǎn)期的貨幣流入，應(yīng)重新將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)劃分交易性金融資產(chǎn)時(shí)首要要滿足企業(yè)近期內(nèi)出售的要求。這時(shí)碳排放權(quán)首先滿足金融資產(chǎn)的要求，又滿易性金融資產(chǎn)的要求，應(yīng)將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。

三、企業(yè)購(gòu)買排放權(quán)在短期內(nèi)自用或出售目的不明

企業(yè)在預(yù)估自身碳排放權(quán)配額不足且猜測(cè)排放權(quán)的價(jià)格在日后是上升趨勢(shì)時(shí)，或單純看好碳排放權(quán)的價(jià)格前景，會(huì)提前購(gòu)買持有目的不明確的碳排放交易權(quán)。目的不明的碳排放權(quán)滿足金融資產(chǎn)以價(jià)值形態(tài)存在，可能形成貨幣流入的定義，又區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)，可將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

四、碳排放權(quán)貿(mào)易公司取得排放權(quán)用于出售

目前國(guó)內(nèi)交易市場(chǎng)不夠成熟，交易類型單一，但我們可以大膽揣測(cè)一下未來可能出現(xiàn)的交易類型：存在貿(mào)易公司，專門從事碳排放權(quán)買賣，但持有目的又跟金融資產(chǎn)不同，不以資產(chǎn)增值為目的，而只是出售以賺取差價(jià)，此類貿(mào)易公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)問題值得思考。筆者認(rèn)為此時(shí)碳排放權(quán)的資產(chǎn)性質(zhì)其實(shí)與存貨更加一致，存貨是持有準(zhǔn)備出售或日常耗用的產(chǎn)品，雖然定義上的存貨都具有實(shí)物形態(tài)，與碳排放權(quán)的形態(tài)有所差異，但對(duì)理論來說不應(yīng)過于拘泥形式，而要注重性質(zhì)。碳排放權(quán)對(duì)于貿(mào)易公司來說是有待出售的商品存貨，出售給那些排放權(quán)配額不夠的企業(yè)。

五、以投資為目的的期貨交易

期貨與現(xiàn)貨完全不同，現(xiàn)貨交易的是交換現(xiàn)實(shí)存在的商品，期貨主要不是現(xiàn)貨而是合約，主要以某種大眾產(chǎn)品、金融資產(chǎn)如股票、債券等為標(biāo)的物，規(guī)定某一時(shí)間或地點(diǎn)交割符合合約要求的標(biāo)的物。因此，這個(gè)標(biāo)的物形式多樣，可以是金融工具也可以是某種商品。碳排放權(quán)期貨屬于商品期貨中的能源期貨，算是衍生工具。按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，衍生工具不作為有效套期工具的，一般應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債核算。碳排放權(quán)期貨屬于能源期貨，在買入時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為金融衍生工具。

六、期權(quán)交易

期權(quán)又稱選擇權(quán)，其不同于期貨，實(shí)際上期權(quán)交易的是一種權(quán)利但不存在義務(wù)，買方擁有選擇買入或賣出的權(quán)利，但并沒有對(duì)應(yīng)的義務(wù)，但只要買方做出選擇，賣方必須無條件履行。最簡(jiǎn)單的對(duì)期權(quán)的理解是看跌期權(quán)和看漲期權(quán)。買入看漲期權(quán)時(shí)，由于企業(yè)在期權(quán)合同日期是買入商品還是直接出售期權(quán)目的不明；或買入看跌期權(quán)時(shí)，可以選擇在到期日按約定價(jià)格賣出商品或不賣目的不明，應(yīng)將其計(jì)入為可供出售金融資產(chǎn)。

本文在國(guó)內(nèi)碳排放權(quán)交易剛起步階段就對(duì)已存在的交易類型進(jìn)行分析，并對(duì)未來可能出現(xiàn)的交易類型充分展望，充分體現(xiàn)了本文的創(chuàng)新之處。當(dāng)然，本文的研究是純理論的，有不足之處還要結(jié)合實(shí)踐情況進(jìn)行改進(jìn)。目前，關(guān)于碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有完整落實(shí)，只有不斷根據(jù)實(shí)際情況，不斷發(fā)現(xiàn)實(shí)踐中的問題，制定針對(duì)性的解決方案，才能進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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篇（7）

前言

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化及先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步及發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)度越來越高，其中，無形資產(chǎn)旱已變成影響一個(gè)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵性要素，目前，評(píng)判一個(gè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及技術(shù)水平高低的重要因素就是對(duì)企業(yè)擁有無形資產(chǎn)實(shí)際數(shù)量的多少，無形資產(chǎn)作為體現(xiàn)企業(yè)綜合力量的集中表現(xiàn)，是企業(yè)科技水平、研發(fā)水平、管理水平及營(yíng)銷水平的凝聚體現(xiàn)，為此，不斷強(qiáng)化企業(yè)無形資產(chǎn)的評(píng)估及經(jīng)管對(duì)于促使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力及企業(yè)價(jià)值的進(jìn)一步提升將具有非常重要的戰(zhàn)略及現(xiàn)實(shí)性作用。

一、無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)評(píng)估

（一）無形資產(chǎn)評(píng)估概念

無形資產(chǎn)評(píng)估是具備一定評(píng)估資格的主體，是將最終的評(píng)估目的作為出發(fā)點(diǎn)，挑選適合的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定的評(píng)估程序，以正確、科學(xué)、公認(rèn)的評(píng)估方法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，屬于一種社會(huì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。我們從無形資產(chǎn)評(píng)估的概念中可以了解到，無形資產(chǎn)評(píng)估是由評(píng)估主體、評(píng)估客體、評(píng)估目的、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估程序及評(píng)估方法共同構(gòu)成。

眾所周知，無形資產(chǎn)是一種具有不確定性及不可分性的主體，這樣就會(huì)致使很多的自創(chuàng)型無形資產(chǎn)無法得到精準(zhǔn)的計(jì)算，即便存在已經(jīng)確認(rèn)入賬的情況，可是計(jì)量成本方面也是較為缺少的，其中，商標(biāo)、專利進(jìn)行研發(fā)及制作的過程當(dāng)中所投入的大量研發(fā)費(fèi)用并未完全計(jì)入無形資產(chǎn)成本當(dāng)中，從而造成賬目上反應(yīng)的無形資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際上存在巨大的差異性。所登記入賬中的無形資產(chǎn)價(jià)值并不能夠作為今后進(jìn)行交易的真實(shí)的價(jià)值基礎(chǔ)，所以，企業(yè)在針對(duì)資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、出售、合作的時(shí)候一定要對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)實(shí)施嚴(yán)格科學(xué)的評(píng)估，這樣才能夠體現(xiàn)出一個(gè)企業(yè)中無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

（二）無形資產(chǎn)評(píng)估的必要性

伴隨著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛進(jìn)步，無形資產(chǎn)評(píng)估逐漸受到了大眾的注重，目前，簡(jiǎn)單的現(xiàn)代化企業(yè)機(jī)制進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易創(chuàng)建企業(yè)公司進(jìn)行技術(shù)貿(mào)易及對(duì)侵權(quán)賠償?shù)南嚓P(guān)活動(dòng)，都會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估造成較大程度的影響，可以看出，無形資產(chǎn)評(píng)估逐漸以一個(gè)新領(lǐng)域出現(xiàn)在大眾的視野當(dāng)中。從我國(guó)新制定的《公司法》當(dāng)中我們可以了解到，對(duì)企業(yè)來講，無形資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)注冊(cè)資本中的比例不可高出總資本的70%。

鑒于國(guó)家有關(guān)部門對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估方面的約束力的松弛，在快速進(jìn)步的先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的推動(dòng)下，一個(gè)企業(yè)中先進(jìn)的科技成果及科學(xué)技術(shù)價(jià)值在企業(yè)價(jià)值中占據(jù)的比重正在不斷的上升，為此，查看企業(yè)中先進(jìn)科學(xué)成果及先進(jìn)技術(shù)價(jià)值所占據(jù)的比重，則需要對(duì)企業(yè)中的無形資產(chǎn)實(shí)施無形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。

再者，實(shí)施無形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的吸引將起到重要的現(xiàn)實(shí)作用，為此，風(fēng)險(xiǎn)投資單位在對(duì)企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行選擇的時(shí)候一定要加以重視，特別針對(duì)含有技術(shù)性、成長(zhǎng)性、成熟性及風(fēng)險(xiǎn)性加以關(guān)注，可是真正所注重的是企業(yè)無形資產(chǎn)在市場(chǎng)中的實(shí)際獲利性能的高低。一個(gè)處于試驗(yàn)過程中且不具備一定保障功能的、不能夠證明在不久的將來能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值的無形資產(chǎn)是不會(huì)有任何吸引能力的。可是針對(duì)這種類型的無形資產(chǎn)如果有權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估則必然會(huì)促使投資者的興趣大增。

最后，企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估能夠促使企業(yè)注冊(cè)資本金增加，通常，企業(yè)注冊(cè)資本金越小，其在具體經(jīng)營(yíng)當(dāng)中便不能很好的展現(xiàn)出企業(yè)的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，喪失掉很多良好的發(fā)展及與其他企業(yè)共同合作的契機(jī)。

二、無形資產(chǎn)評(píng)估過程中的問題

（一）未選擇正確的評(píng)估對(duì)象及評(píng)估范圍

因在無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)上缺乏一定的科學(xué)性，為此出現(xiàn)大量國(guó)有資產(chǎn)不斷流失。第一，中外合資當(dāng)中對(duì)中方企業(yè)的無形資產(chǎn)評(píng)估偏低，造成無償合資無法得到有效的利用。根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)得出：目前，我國(guó)90%的合資企業(yè)當(dāng)中在無形資產(chǎn)合作早期，專利權(quán)、商譽(yù)、商標(biāo)權(quán)都未計(jì)入無形資產(chǎn)當(dāng)中。第二，國(guó)有企業(yè)股份制實(shí)施改造的過程當(dāng)中，并未對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行專業(yè)性的評(píng)估，這樣將會(huì)造成企業(yè)無形資產(chǎn)被排出在企業(yè)股本以外。有的企業(yè)即便已經(jīng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估可是僅限于對(duì)專利、商標(biāo)進(jìn)行的評(píng)估，針對(duì)存在一定難度性的無形資產(chǎn)，像特許經(jīng)營(yíng)、商譽(yù)等都是完全不計(jì)入無形資產(chǎn)的。第三，一部分企業(yè)進(jìn)入一種極端的狀態(tài)。也就是說，對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估值呈現(xiàn)出不斷升高的狀態(tài)，并且評(píng)估范圍逐漸增大。當(dāng)前，我國(guó)并未有完全統(tǒng)一的《資產(chǎn)評(píng)估法》，同時(shí)也缺乏一定的無形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)施細(xì)則。

（二）未選擇科學(xué)的評(píng)估方法

目前，我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊階段，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育有待成熟的情況下，市場(chǎng)上成功的無形資產(chǎn)成交案例是非常少的，無形資產(chǎn)評(píng)估需要的參數(shù)是不能獲得的。通常，無形資產(chǎn)評(píng)估方法包含了：成本法、收益法、市場(chǎng)法。其中，成本法當(dāng)中，會(huì)受到無形資產(chǎn)賬面成本欠缺、投資成本薄弱、虛擬的入賬成本等因素的影響，將會(huì)造成在使用重置成本法進(jìn)行無形資產(chǎn)評(píng)估的過程當(dāng)中出現(xiàn)所需數(shù)據(jù)信息不完整、原始成本無法查找等一系列的不穩(wěn)定性因素的存在，為此，成本法在使用的過程當(dāng)中通常會(huì)有所需數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確、不充分的問題存在，這樣將不能夠保證無形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。市場(chǎng)法當(dāng)中，受到無形資產(chǎn)不可比特點(diǎn)的影響，致使無形資產(chǎn)不具備特有的市場(chǎng)價(jià)值。每一個(gè)企業(yè)的無形資產(chǎn)在同行業(yè)當(dāng)中所處的地位是完全不同的，這樣便會(huì)造成不一樣的超額盈利水平，為此針對(duì)不同類別的無形資產(chǎn)價(jià)值也將會(huì)存在一定的差異性。除此之外，受到我們現(xiàn)實(shí)國(guó)情因素的影響，可以利用的無形資產(chǎn)交易歷史資料非常有限，為此，企業(yè)無形資產(chǎn)評(píng)估中市場(chǎng)法的運(yùn)用也將存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

（三）無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告信息有待進(jìn)一步完整

1.評(píng)估結(jié)果表述不正確價(jià)值概念不清楚

在當(dāng)前的無形資產(chǎn)評(píng)估過程當(dāng)中，評(píng)估實(shí)際過程是非常復(fù)雜的。譬如，以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為基礎(chǔ)條件的評(píng)估，像以出售對(duì)外投資為最終目的的評(píng)估；以非產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓為基礎(chǔ)條件的評(píng)估，像品牌價(jià)值評(píng)估。評(píng)估價(jià)值類別有可能是市場(chǎng)價(jià)值，也有可能為非市場(chǎng)價(jià)值?？墒菑娜磕軌蚩吹降臒o形資產(chǎn)評(píng)估內(nèi)容當(dāng)中，無形資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值都被“蓋上”了公允市場(chǎng)價(jià)值的“帽子”，以此致使使用者對(duì)最終無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生造錯(cuò)誤的理解。

2.評(píng)估結(jié)論成立條件表述模糊不清

在未對(duì)相關(guān)性假設(shè)進(jìn)行全面披露的情況下，造成評(píng)估報(bào)告中的評(píng)估結(jié)果存在錯(cuò)誤使用的情況；無形資產(chǎn)評(píng)估師隨意使用評(píng)估假設(shè)及前提，最終造成評(píng)估報(bào)告使用人員不知如何正確的使用評(píng)估結(jié)果；未對(duì)評(píng)估結(jié)果的使用范圍進(jìn)行嚴(yán)格科學(xué)的界定。通常情況下，無形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是以特定的價(jià)值定義在特定的時(shí)間當(dāng)中，旋轉(zhuǎn)適合的評(píng)估方法進(jìn)行的價(jià)格數(shù)值估算，要知道，相同的評(píng)估對(duì)象若評(píng)估目的、價(jià)值類別上不同，最終的評(píng)估結(jié)果也會(huì)存在非常顯著的差異性?？墒窃诂F(xiàn)實(shí)的評(píng)估工作當(dāng)中，評(píng)估師對(duì)于評(píng)估結(jié)果的使用范圍所作出的最終界定是存在很大差異性的，這樣便會(huì)對(duì)整個(gè)社會(huì)及整個(gè)評(píng)估業(yè)造成了非常不利的影響。為此，深入進(jìn)行無形資產(chǎn)評(píng)估內(nèi)容的探究，促使無形資產(chǎn)評(píng)估水準(zhǔn)得到進(jìn)一步的提升將是非常重要的。

三、無形資產(chǎn)評(píng)估過程中問題的解決方法

（一）正確選擇評(píng)估對(duì)象

從各個(gè)企業(yè)的具體狀況入手，挑選適合的評(píng)估對(duì)象。針對(duì)保持平均經(jīng)營(yíng)水準(zhǔn)的企業(yè)，其無形資產(chǎn)獲利性能體現(xiàn)在企業(yè)的超額收益能力當(dāng)中，超額收益體現(xiàn)在高出社會(huì)平均年水準(zhǔn)的利潤(rùn)當(dāng)中。在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)生活當(dāng)中，會(huì)受到評(píng)估對(duì)象的不確定性的影響，使得超額收益并不一定是高出社會(huì)平均水準(zhǔn)利潤(rùn)的真實(shí)體現(xiàn)，通常體現(xiàn)在追加的利潤(rùn)上面。從一些企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，無形資產(chǎn)的獲取及采用將會(huì)成為企業(yè)發(fā)展中不可或缺的重要性因素，此種狀況下則需要以企業(yè)無形資產(chǎn)利潤(rùn)的實(shí)際增加情況對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。購(gòu)買方在購(gòu)買及采用無形資產(chǎn)所形成的市場(chǎng)壟斷的過程當(dāng)中通過壟斷價(jià)格進(jìn)而促使壟斷利潤(rùn)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)，此種狀況下則可以市場(chǎng)壟斷的具體狀況出發(fā)，利用利潤(rùn)測(cè)算評(píng)估方法針對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。

（二）選擇正確的評(píng)估方法

評(píng)估方法通常是從無形資產(chǎn)評(píng)估類別、特征、評(píng)估目的等因素出發(fā)進(jìn)行評(píng)估方法的一種選擇。在選擇使用收益法的過程當(dāng)中需要特別針對(duì)預(yù)期收益及超額獲利性能加以特別的關(guān)注，同時(shí)需要針對(duì)有關(guān)的預(yù)期變動(dòng)、收益期限及收益有關(guān)的配套現(xiàn)金、現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)性要素、貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行綜合性的淺析。其中，在計(jì)算收益額口徑及無形資產(chǎn)評(píng)估折現(xiàn)率方面要確保一致性，為此，則不能夠把其他方面創(chuàng)造的收益計(jì)入無形資產(chǎn)收益估算內(nèi)容當(dāng)中，與此同時(shí)，需要兼顧到與之相關(guān)的法律規(guī)章制度、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況、技術(shù)水平、企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展等現(xiàn)實(shí)性因素對(duì)無形資產(chǎn)折現(xiàn)率、收益額及收益期帶來的影響。若在現(xiàn)實(shí)的評(píng)估過程當(dāng)中遇到與現(xiàn)實(shí)狀況存在差異的情況，那么，一定要做到具體問題具體分析。

（三）對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中的披露加以規(guī)范化

1.針對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告需披露無形資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)

一般情況下，評(píng)估結(jié)果是要?jiǎng)?chuàng)建在假設(shè)的前提之上的，針對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估的過程當(dāng)中，評(píng)估師一定要做出相關(guān)的假設(shè)，在假設(shè)評(píng)估報(bào)告當(dāng)中開展無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的披露，評(píng)估報(bào)告使用人員可以評(píng)估師做出的假設(shè)來選擇適合的評(píng)估方法及針對(duì)評(píng)估參數(shù)進(jìn)行科學(xué)正確的淺析。

2.針對(duì)選擇的評(píng)估方法依據(jù)進(jìn)行披露

一般情況下，無形資產(chǎn)評(píng)估方法包括：成本法、市場(chǎng)法、收益法。收益法是被經(jīng)常使用的一種評(píng)估方法，評(píng)估師在具體的評(píng)估報(bào)告當(dāng)中需要針對(duì)所選擇使用的評(píng)估方法緣由進(jìn)行全方位的披露，以便于為評(píng)估使用者提供充分的材料。

3.針對(duì)參數(shù)取值依據(jù)進(jìn)行披露

篇（8）

第二條 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

本準(zhǔn)則提及“現(xiàn)金”時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

第三條 合并現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。

第二章基本要求

第四條 現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。

第五條 現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：

（一）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。

（二）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

（三）金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。

第六條 自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)。

第七條 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。

第三章經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

第九條 有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得：

（一）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。

（二）根據(jù)下列項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：

1．當(dāng)期存貨及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)。

2．固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目。

3．屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項(xiàng)目。

第十條經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目：

（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

（二）收到的稅費(fèi)返還。

（三）收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（四）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。

（六）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。

（七）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第十一條金融企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況，合理確定現(xiàn)金流量項(xiàng)目的類別。

第四章 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

第十二條 投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。

第十三條投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目：

（一）收回投資收到的現(xiàn)金。

（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金。

（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。

（四）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額。

（五）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（六）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

（七）投資支付的現(xiàn)金。

（八）取得子上市公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。

（九）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第五章籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

第十四條 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

第十五條 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目：

（一）吸收投資收到的現(xiàn)金。

（二）取得借款收到的現(xiàn)金。

（三）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。

（五）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。

（六）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第六章披 露

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項(xiàng)目：

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（二）固定資產(chǎn)折舊；

（三）無形資產(chǎn)攤銷；

（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷；

（五）待攤費(fèi)用；

（六）預(yù)提費(fèi)用；

（七）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；

（八）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；

（九）公允價(jià)值變動(dòng)損益：

（十）財(cái)務(wù)費(fèi)用；

（十一）投資損益；

（十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；

（十三）存貨；

（十四）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目：

（十五）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目。

第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中以總額披露當(dāng)期購(gòu)買或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：

（一）取得或處置價(jià)格；

（二）取得或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；

（三）處置或取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位取得的現(xiàn)金：

（四）取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。

第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)。

第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的下列信息：

（一）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。

篇（9）

企業(yè)投資決策是按照以最小的投入取得最大經(jīng)濟(jì)效益的原則，對(duì)企業(yè)諸方案的篩選。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)外投資將呈現(xiàn)出越來越普遍、產(chǎn)權(quán)關(guān)系越來越復(fù)雜的趨勢(shì)，因此，加強(qiáng)對(duì)外投資的管理，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來越重要。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的實(shí)施將對(duì)上市公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)核算和相關(guān)信息的披露帶來許多重大影響，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

進(jìn)一步規(guī)范了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并形成的和非合并形成兩個(gè)方面，而原準(zhǔn)則并沒有對(duì)此作非常明確的區(qū)分與說明，對(duì)于合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的計(jì)量與原有的準(zhǔn)則又很大的區(qū)別。合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)日按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本，按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積和留存收益;非同一控制下企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。將對(duì)子公司由權(quán)益法改為按成本法核算，即意味著在進(jìn)行初始確認(rèn)后，即使子公司盈利較多，但只有在分得紅利時(shí)才能確認(rèn)投資收益，這對(duì)母公司單獨(dú)報(bào)表來說，利潤(rùn)將大為降低，當(dāng)然，在編制合并報(bào)表時(shí)，可按權(quán)益法予以調(diào)整。

在同一控制下的企業(yè)合并，由于投資所產(chǎn)生的差額只能調(diào)整資本公積和留存收益，不能調(diào)整企業(yè)的投資收益，這對(duì)于那些通過合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的上市公司來說，將會(huì)減少其調(diào)節(jié)投資收益，進(jìn)而調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的手段，壓縮其進(jìn)行盈余管理的空間。

對(duì)于非合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原準(zhǔn)則規(guī)定，初始投資成本與被投資單位賬面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷;新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的，不調(diào)整初始投資成本，小于該公允價(jià)值時(shí)，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整投資成本。這樣，當(dāng)出現(xiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí)，原規(guī)定是計(jì)入資本公積，新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益，這將會(huì)使公司當(dāng)期利潤(rùn)提升。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的新規(guī)定，有利于企業(yè)對(duì)外投資管理制度的建立，維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整。規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證對(duì)外投資資產(chǎn)、收益在會(huì)計(jì)報(bào)表中合理反映與揭示。

二、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)量屬性一般均為歷史成本，并計(jì)提折舊或攤銷;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式，在滿足一定條件下，也可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不需計(jì)提折舊或攤銷，而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場(chǎng)呈繁榮景象時(shí)對(duì)公司業(yè)績(jī)較為有利。

引入公允價(jià)值計(jì)價(jià)將對(duì)有條件適用此方法的上市公司業(yè)績(jī)產(chǎn)生較大影響。由于過去投資性房地產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)，多數(shù)賬面價(jià)值大大低于其公允價(jià)值，采用公允價(jià)值模式后，因中國(guó)目前房地產(chǎn)持續(xù)活躍，房地產(chǎn)價(jià)格普遍上升，公允價(jià)值將普遍高于賬面價(jià)值。且在此方法下，公司不需計(jì)提折舊或攤銷，因此，如果采用此方法，公司賬面利潤(rùn)將大幅上升，資產(chǎn)、所有者權(quán)益也將有較大幅度增加，這將促使部分有條件企業(yè)的目光轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)投資。在中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的大好前景下，進(jìn)行房地產(chǎn)投資，提升企業(yè)業(yè)績(jī)。

這意味著房地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤(rùn)上可以對(duì)這兩種模式進(jìn)行選擇。本輪房地產(chǎn)已經(jīng)持續(xù)景氣了六年多，所以一般情況下，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值都高于成本價(jià)。如果采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)會(huì)有較大程度的提高，在沒有相關(guān)該項(xiàng)利潤(rùn)減稅豁免的前提下，一般企業(yè)不會(huì)選擇該種方式計(jì)價(jià)，以寶貴的現(xiàn)金流出獲取紙上的富貴。當(dāng)然，不排除新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為某些公司粉飾業(yè)績(jī)或者達(dá)到某種目的(如，達(dá)到再融資條件、實(shí)行股權(quán)激勵(lì))的工具。

但是，也應(yīng)意識(shí)到，公允價(jià)值計(jì)量模式是把雙刃劍，由于房地產(chǎn)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)較大，在地產(chǎn)價(jià)格下跌時(shí)，有關(guān)上市公司的業(yè)績(jī)也會(huì)大幅下降。

三、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》，企業(yè)對(duì)于自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出，并對(duì)其進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，前者在當(dāng)期確認(rèn)為損益，而對(duì)于后者則要求資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)研究開發(fā)支出階段的劃分將直接影響不同會(huì)計(jì)期間的損益，相對(duì)于舊準(zhǔn)則中研究開發(fā)支出不加區(qū)分，全部費(fèi)用化的規(guī)定而言，提升了自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值，進(jìn)而提高了企業(yè)對(duì)自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)投資的積極性。

根據(jù)新準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量主要包括對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷和對(duì)無形資產(chǎn)減值計(jì)提。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)后的無形資產(chǎn)的成本，首先，要判斷其使用壽命是否有限，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷;其次，對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)將成本在有限的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷，其攤銷方法由企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行確定，可采用直線法攤銷也可以采用加速法攤銷;最后，企業(yè)應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)于減值的無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。上述方法的選擇中，存在著合理的預(yù)計(jì)和職業(yè)判斷，提升了企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不同方法選擇的自主性。

四、債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的公布對(duì)上市公司的影響是全面而深遠(yuǎn)的，主要體現(xiàn)在以下兩方面:

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，差額部分計(jì)入收益或負(fù)債減少，凈資產(chǎn)等額增加;作為債權(quán)人是一項(xiàng)資產(chǎn)的增加而另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。因此采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會(huì)影響當(dāng)期損益，也就是說，債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益以后，上市公司可以因此而獲得利潤(rùn)。此前，2001年開始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度將債務(wù)重組利得計(jì)入公司資本公積，不能產(chǎn)生利潤(rùn)。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用。由于使用了公允價(jià)值，除債轉(zhuǎn)股形式以外，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生損益并計(jì)入當(dāng)期。

從以上兩點(diǎn)可以看出，上市公司進(jìn)行債務(wù)重組可以帶來利潤(rùn)，從而提升公司業(yè)績(jī)，對(duì)投資者而言這是非常有好處的。

五、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》改變了金融工具的分類原則，不再按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別，而是采用按金融工具的屬性來把金融工具劃分為四大類金融資產(chǎn)和兩大類的金融負(fù)債。這更好地反映了金融工具的實(shí)質(zhì)，比如把金融資產(chǎn)和企業(yè)的持有意圖相聯(lián)系來進(jìn)行分類，這使得投資者可以更清楚地看到各類金融資產(chǎn)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)，也可以對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)投資和管理政策有一個(gè)更直觀的認(rèn)識(shí)和更恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。準(zhǔn)則除了對(duì)企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債劃分為某一類別做出詳細(xì)而明確的規(guī)定外，還嚴(yán)格限制了不同類別之間的重分類原則。例如，準(zhǔn)則第19條規(guī)定，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債。這種限制可以在一定程度上避免利用不同類別投資的計(jì)量方法的差異人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。

同時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定把衍生工具納入表內(nèi)核算也必將對(duì)上市公司產(chǎn)生巨大影響。按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定衍生工具不納入表內(nèi)核算，但是衍生工具又具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)問題，將給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)甚至是致命的打擊。導(dǎo)致巴林銀行、安然公司破產(chǎn)的一個(gè)重要的因素都是衍生工具交易的巨額虧損，中航油遭受的重創(chuàng)也是對(duì)衍生工具的不恰當(dāng)運(yùn)用，但是在中國(guó)對(duì)衍生工具長(zhǎng)期以來并不納入表內(nèi)核算，只要求在報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)的披露。而很多公司經(jīng)常會(huì)采取選擇性披露的方式來提供信息，對(duì)于衍生工具這樣高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目通常都采用避而不談的方式。這就導(dǎo)致了投資者在投資之前很難恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則把衍生工具納入表內(nèi)核算，并要求嵌入衍生工具與主合同分析，作為獨(dú)立的金融工具進(jìn)行核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資可以及時(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，使管理層可以更直接的獲取相關(guān)信息，為管理層更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時(shí)也使投資者可以更直接的了解上市公司衍生金融工具的情況，及時(shí)察覺公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

篇（10）

二、高校無形資產(chǎn)管理制度現(xiàn)狀分析

高校具備密集人才優(yōu)勢(shì)，產(chǎn)生了大量的科研成果，但這些成果中真正能走向市場(chǎng)進(jìn)行轉(zhuǎn)化的并不多。目前部分高校已逐步認(rèn)識(shí)到無形資產(chǎn)對(duì)高?？萍紕?chuàng)新的重要作用，如中南大學(xué)已經(jīng)出臺(tái)了《中南大學(xué)知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理辦法》，規(guī)范和加強(qiáng)了學(xué)校知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理，激勵(lì)了智力勞動(dòng)成果的創(chuàng)造和運(yùn)用。由于我國(guó)無形資產(chǎn)管理起步較晚，管理水平較低，在國(guó)家層面也缺乏相應(yīng)的政策制度，導(dǎo)致高校大部分無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

（一）法律法規(guī)不健全，內(nèi)部管理制度缺失

隨著改革開放以來，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的不斷鞏固，對(duì)法律法規(guī)體系的健全提出了更高的要求。作為具有社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的高校無形資產(chǎn)，其管理與保護(hù)同樣需要一套與之匹配的法律法規(guī)體系。目前國(guó)家層面主要有《中華人民共和國(guó)專利法》《中華人民共和國(guó)著作權(quán)法》《中華人民共和國(guó)商標(biāo)法》等法律、法規(guī)和教技發(fā)（2005）2號(hào)《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見》，這些法律法規(guī)只對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了管理，對(duì)其他類別的無形資產(chǎn)沒有進(jìn)行規(guī)范。高校內(nèi)部對(duì)無形資產(chǎn)的管理主要是由資產(chǎn)處、后勤處、教務(wù)處、科研處等機(jī)構(gòu)聯(lián)合管理，缺乏專門的管理機(jī)構(gòu)，職責(zé)不明確，沒有相應(yīng)的內(nèi)部管理制度來規(guī)范，導(dǎo)致高校在產(chǎn)權(quán)歸屬、轉(zhuǎn)移和運(yùn)用、監(jiān)管等方面的工作落后，影響了高?？萍紕?chuàng)新的進(jìn)展。

（二）保護(hù)制度缺失，無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重

無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，對(duì)其保護(hù)需要特殊的方式和手段。一方面高校面對(duì)人才流動(dòng)快速發(fā)展的今天，未建立相應(yīng)的保護(hù)制度，導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。比如有些教師進(jìn)行流動(dòng)時(shí)，為了能在新的單位得到豐厚的獎(jiǎng)勵(lì)，將自己掌握的原學(xué)校的無形資產(chǎn)帶到新的工作單位，使得原學(xué)校無形資產(chǎn)流失。另一方面高校遭受權(quán)利侵犯后并沒有采取法律救濟(jì)手段，不善于利用法律武器來保護(hù)自己的權(quán)益。據(jù)了解高校中大部分都是以協(xié)商解決為主，只有極少數(shù)借助于法律手段，甚至還有一小部分認(rèn)為可以自認(rèn)吃虧，最終導(dǎo)致無形資產(chǎn)流失。

（三）評(píng)估制度和核算制度的不健全

高校無形資產(chǎn)是有重要價(jià)值的資產(chǎn)，但其核算過程比有形資產(chǎn)難度大得多，一般情況下其價(jià)值需要通過專業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估才能確定。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的起步始于1989年，以《國(guó)有資產(chǎn)管理評(píng)估管理辦法》作為資產(chǎn)評(píng)估的基本依據(jù)。與發(fā)達(dá)國(guó)家已有100多年的歷史相比，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估制度是不完善的，受到從業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力的影響，往往導(dǎo)致評(píng)估不當(dāng)，結(jié)果不公允，損害了交易一方的利益。高校無形資產(chǎn)的評(píng)估制度與會(huì)計(jì)核算制度是密不可分的，由財(cái)政部、教育部頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，其中有很多規(guī)定都不具備可操作性，缺乏指導(dǎo)意義。如對(duì)于高校以實(shí)物、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。這樣的規(guī)定太籠統(tǒng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員核算困難，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)難以真實(shí)反映無形資產(chǎn)的價(jià)值。

（四）缺乏有效的轉(zhuǎn)化機(jī)制

無形資產(chǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下經(jīng)過轉(zhuǎn)化利用存在著顯性和隱性的經(jīng)濟(jì)利益,比如在知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)化中在為不少高校帶來經(jīng)濟(jì)上的收益同時(shí)，還帶來了很多我們沒有關(guān)注到的潛在社會(huì)效益。從現(xiàn)狀看，我國(guó)的高校普遍都存在著科研成果多，轉(zhuǎn)化利用少的現(xiàn)象。據(jù)了解，我國(guó)高?？蒲谐晒骄D(zhuǎn)化率僅為五分之一，其余的專利技術(shù)都被束之高閣，沒有轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，沒有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，造成了人力資源及物力資源的浪費(fèi)。造成這種結(jié)果的原因主要有：一是高校內(nèi)部缺乏激勵(lì)機(jī)制，教師僅滿足于完成科研工作量和職稱晉升；二是對(duì)市場(chǎng)調(diào)研不夠充分，導(dǎo)致技術(shù)被市場(chǎng)接受率低；三是專利技術(shù)本身具有較強(qiáng)的時(shí)效性，如果沒有盡快運(yùn)用到生產(chǎn)領(lǐng)域，超過了法律保護(hù)的時(shí)限，專利技術(shù)就會(huì)成為公共品。

三、高校無形資產(chǎn)管理制度建設(shè)的對(duì)策

（一）健全法律法規(guī)體系，促進(jìn)高校內(nèi)部管理制度建設(shè)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)我國(guó)政府建立健全無形資產(chǎn)法律法規(guī)體系提出了更高的要求。每年有大量的無形資產(chǎn)還在高校校園內(nèi)“沉睡”，如何促進(jìn)高校無資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化率、不斷提高我國(guó)高校的無形資產(chǎn)管理水平和盡快出善無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化方面的法律法規(guī)，是目前無形資產(chǎn)管理工作的首要任務(wù)。使無形資產(chǎn)為高校創(chuàng)造更多價(jià)值，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)，高校無形資產(chǎn)管理制度是高校進(jìn)行無形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)。高校應(yīng)重視學(xué)校無形資產(chǎn)的管理與保護(hù),推出系列切實(shí)可行的有效措施，著力構(gòu)建一套無形資產(chǎn)管理與保護(hù)長(zhǎng)效機(jī)制,促進(jìn)學(xué)校依法行政、依法決策、依法管理。一方面應(yīng)健全管理機(jī)構(gòu)，可以實(shí)行學(xué)校、二級(jí)單位（包括學(xué)校的各類研究機(jī)構(gòu)、二級(jí)學(xué)院等）和課題組三級(jí)管理。學(xué)校成立無形資產(chǎn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，依托科研處設(shè)置專門的學(xué)校無形資產(chǎn)管理辦公室，負(fù)責(zé)全校的無形資產(chǎn)管理工作。各二級(jí)單位由其主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)管理，重大項(xiàng)目課題組應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)。另一方面高校內(nèi)部應(yīng)盡快出臺(tái)《XX學(xué)校無形資產(chǎn)管理辦法》、《關(guān)于加強(qiáng)保護(hù)XX學(xué)校校名校譽(yù)類無形資產(chǎn)的實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)制度。

（二）強(qiáng)化保護(hù)意識(shí)，建立高校無形資產(chǎn)保護(hù)制度

無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)的特點(diǎn)，導(dǎo)致高校內(nèi)部忽略對(duì)其的管理。高校應(yīng)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的知識(shí)宣傳和普及，建立健全保護(hù)制度。對(duì)于高校領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)重要性的認(rèn)識(shí)，并將無形資產(chǎn)管理納入高校工作日程；對(duì)高校的科研管理人員來說，通過對(duì)高校無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特點(diǎn)的學(xué)習(xí)研究，應(yīng)制定保護(hù)制度，明確各無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，減少因人才流動(dòng)造成的無形資產(chǎn)流失。例如學(xué)校向外單位派出的進(jìn)修人員、合作研究人員應(yīng)事先與學(xué)校簽訂書面協(xié)議，約定其在外單位完成的智力勞動(dòng)成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸屬；對(duì)于教師和學(xué)生，要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立無形資產(chǎn)保護(hù)意識(shí)，注重?zé)o形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，防止無形資產(chǎn)流失。另外對(duì)涉及侵害學(xué)校名譽(yù)權(quán)的行為采取有效措施解決，加大決策過程中防范和化解決策的法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)可能存在的法律“盲區(qū)”用制度加以約束和保障。從國(guó)外高校的經(jīng)驗(yàn)來看，保護(hù)無形資產(chǎn)已經(jīng)基本制度化。例如，哈佛大學(xué)在無形資產(chǎn)利用上走在世界前列。OTTL（OfficeforTechnologyandTrademarkLicensing即技術(shù)與商標(biāo)許可辦公室）是哈佛大學(xué)成立的一個(gè)關(guān)于無形資產(chǎn)管理的專門機(jī)構(gòu)。自1980成立以來，全面的保護(hù)其校名和各學(xué)院的院名，詳細(xì)地規(guī)定了其商標(biāo)的許可使用條件、范圍、費(fèi)用和國(guó)際許可等問題。在具體的保護(hù)手段上，哈佛OTTL辦公室也有相應(yīng)制度來應(yīng)對(duì)侵權(quán)。一般在遭受侵權(quán)后，哈佛會(huì)第一時(shí)間與對(duì)方溝通，要求其立即停止使用哈佛名字，嚴(yán)重的話會(huì)發(fā)一封警告信給對(duì)方。通過這兩個(gè)步驟，能夠制止大部分侵權(quán)行為。只有上述步驟無效時(shí)，哈佛大學(xué)才會(huì)選擇采取法律手段。因此，國(guó)內(nèi)高校也應(yīng)制定高校無形資產(chǎn)保護(hù)制度。

（三）建立科學(xué)的無形資產(chǎn)評(píng)估制度，完善無形資產(chǎn)核算制度

要準(zhǔn)確評(píng)估高校無形資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)建立適應(yīng)高校的無形資產(chǎn)評(píng)估體系，包括評(píng)估規(guī)范、評(píng)估指標(biāo)體系、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估程序、評(píng)估方法等。高校無形資產(chǎn)在涉及產(chǎn)權(quán)交易時(shí)，應(yīng)選擇信譽(yù)良好的第三方資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行社會(huì)評(píng)估，保證結(jié)果的公允，同時(shí)為了加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的監(jiān)控，可以通過校內(nèi)自我評(píng)估的辦法進(jìn)行日常管理。校內(nèi)評(píng)估人員在進(jìn)行日常評(píng)估時(shí)，應(yīng)根據(jù)學(xué)校無形資產(chǎn)的類別和特點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法，增強(qiáng)評(píng)估結(jié)果的科學(xué)性和合理性。另外對(duì)高校無形資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。高校應(yīng)盡快建立一套完整的無形資產(chǎn)核算體系，加強(qiáng)無形資產(chǎn)的購(gòu)買、研發(fā)、轉(zhuǎn)讓、攤銷、處置、對(duì)外投資等的會(huì)計(jì)核算。

篇（11）

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智能為核心的人力資源的占有及配置，是以科技為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配、創(chuàng)新和使用的一種經(jīng)濟(jì)。其特點(diǎn)是：知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化，即知識(shí)的經(jīng)濟(jì)化、產(chǎn)業(yè)化和經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化；知識(shí)是最基本的生產(chǎn)要素；無形資產(chǎn)為第一要素，投資方向由有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)；形成以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)﹑工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一種富有生命力的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其本質(zhì)體現(xiàn)了知識(shí)和技術(shù)的無形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心。

1知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無形資產(chǎn)概念的影響及改進(jìn)建議

1.1影響

無形資產(chǎn)：是指特定主體所擁有和控制的、不具有獨(dú)立實(shí)務(wù)形態(tài)、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)長(zhǎng)期發(fā)生作用并能帶來經(jīng)濟(jì)效益的一切經(jīng)濟(jì)資源；系無實(shí)物形態(tài)的，以知識(shí)形態(tài)存在的長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指能為企業(yè)帶來高于有形資產(chǎn)一般收益率的利潤(rùn)而沒有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)；是指無實(shí)物形態(tài)的、獨(dú)占的、可轉(zhuǎn)讓的、非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；是指不具有實(shí)務(wù)形態(tài)，但能為企業(yè)帶來效益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利及超收益能力的資本化價(jià)值和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資源的集合等等。上述定義對(duì)無形資產(chǎn)的描述都不夠準(zhǔn)確完整，很難從本質(zhì)判斷無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的區(qū)別。因?yàn)椋?/p>

1.1.1“無實(shí)物形態(tài)”并不是無形資產(chǎn)所特有的

事實(shí)上，許多有形資產(chǎn)也是無實(shí)務(wù)形態(tài)的，例如應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等都不具有被人類感觀所識(shí)別的實(shí)物形態(tài)，但他們都不是無形資產(chǎn)。因此“無形實(shí)物形態(tài)”并不能作為區(qū)別其他資產(chǎn)的條件。

1.1.2以“知識(shí)形態(tài)存在”不足以涵蓋全部無形資產(chǎn)

因?yàn)闊o形資產(chǎn)不都是以知識(shí)形態(tài)存在的，如土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、只是政府授予企業(yè)的一種特殊權(quán)力，無需付出智力勞動(dòng)。

1.1.3“無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)”的提法不科學(xué)

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)除具有長(zhǎng)期持有特征外，還具有在使用過程中保持其實(shí)物形態(tài)不變，其價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，且隨著固定資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，報(bào)廢時(shí)要發(fā)生清理費(fèi)并可回收殘余價(jià)值。無形資產(chǎn)顯然不具備固定資產(chǎn)的所有特征。

1.1.4能否為企業(yè)帶來超額的收益

這是判斷其是否是無形資產(chǎn)的關(guān)鍵，但資產(chǎn)只有被有效使用才能給企業(yè)帶來收益，否則即使長(zhǎng)期持有也不會(huì)給持有者帶來經(jīng)濟(jì)效益，更不用說產(chǎn)生超額收益。

1.1.5能否以貨幣計(jì)量

這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)假設(shè)之一，但是在無形資產(chǎn)為主的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有很多的無形資產(chǎn)不僅難以辯認(rèn)，而且無法度量，且其價(jià)值極不穩(wěn)定，如果還以“能以貨幣度量”來定義無形資產(chǎn)，將會(huì)有許多符合無形資產(chǎn)條件的主要經(jīng)濟(jì)資源被排斥在無形資產(chǎn)之外。

1.2改進(jìn)建議

雖然無形資產(chǎn)目前世界上尚無統(tǒng)一定義，但是隨著時(shí)代的進(jìn)步、科技的發(fā)展，無形資產(chǎn)的概念也將沿著無形的固定資產(chǎn)———無形的長(zhǎng)期資產(chǎn)———非貨幣性固定資產(chǎn)———非貨幣性資產(chǎn)———非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源等這樣的一個(gè)軌跡向前發(fā)展，不斷拓展。無形資產(chǎn)概念包含“權(quán)”、“密”、“名”、“譽(yù)”四部分，具有無形性、長(zhǎng)期性、非貨幣性、獨(dú)占性、超額收益性、不確定性和可轉(zhuǎn)讓性。所以筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無形資產(chǎn)應(yīng)概括為：無形資產(chǎn)是為特定主體所獨(dú)家擁有或控制、無實(shí)物形態(tài)、使用價(jià)值確定的、且在有效使用下能為企業(yè)帶來不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性經(jīng)濟(jì)資源。它說明了無形資產(chǎn)具有以下特征：

1.2.1壟斷性

即任何無形資產(chǎn)都屬于特定的主體，為特定主體所擁有或控制，這個(gè)特定主體可以是個(gè)人、企業(yè)、地區(qū)、國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)等。

1.2.2無形性

即從外觀上看，無形資產(chǎn)沒有獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的作用也是無形的，人類無法通過感觀識(shí)別它，只能從觀念上感覺它。

1.2.3使用價(jià)值確定性

即任何無形資產(chǎn)都有特定的使用方向和使用價(jià)值，只要對(duì)其有效使用就能為企業(yè)帶來收益。

1.2.4價(jià)值不穩(wěn)定性

即無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值極易發(fā)生變化，因而為無形資產(chǎn)帶來的超額獲利能力也是極其不穩(wěn)定的。

1.2.5非貨幣性

即無形資產(chǎn)只包括除了貨幣資金、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券投資、遞延資產(chǎn)等以外的無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。

2知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的成本特征

2.1特征

無形資產(chǎn)計(jì)量在理論上應(yīng)該包括其開發(fā)研究、取得和持有期間的全部物況勞動(dòng)和活勞動(dòng)的費(fèi)用支出，但在實(shí)際計(jì)量操作過程中形成了與有形資產(chǎn)不同的幾個(gè)特征：無形資產(chǎn)成本的弱配比性；無形資產(chǎn)成本的缺項(xiàng)性；無形資產(chǎn)成本的象征性。

2.2改進(jìn)建議

更新無形資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)計(jì)量按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。這即不能反映無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，又不能反映無形資產(chǎn)的公允價(jià)值，與無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中所耗資金相比，實(shí)在是微不足道，因此無形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)有待改進(jìn)。

3知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的影響及改進(jìn)建議

3.1影響

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益很可能流入企業(yè)；二是資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)并計(jì)量其無形資產(chǎn)價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“無形資產(chǎn)原則公告”（草案）認(rèn)為，只有滿足與該資產(chǎn)項(xiàng)目相聯(lián)系的未來經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且已被證實(shí)有充足的資源，并能夠可靠地計(jì)量該資產(chǎn)項(xiàng)目的成本。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與之相近。筆者認(rèn)為據(jù)此確定只有外購(gòu)或接受投資取得商譽(yù)等無形資產(chǎn)才可以被確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而自創(chuàng)專利商譽(yù)等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本不予確認(rèn)不妥當(dāng),在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)的開發(fā)研究成本也應(yīng)確認(rèn)。因?yàn)殡S著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，新的無形資產(chǎn)層出不窮，如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等等，具體可分為以下幾類：市場(chǎng)型資產(chǎn)；智力成果型資產(chǎn)；應(yīng)用型資產(chǎn)；方法型資產(chǎn)；基礎(chǔ)型資產(chǎn)；商譽(yù)；其他無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)價(jià)值十分巨大，現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)它們的確認(rèn)卻缺乏規(guī)定，因而不能納入會(huì)計(jì)核算范圍。

3.2改進(jìn)建議

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真實(shí)反映無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)，拓展無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。我國(guó)無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等。《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計(jì)算機(jī)軟件、專利版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶和供應(yīng)商關(guān)系、客戶的信賴、市場(chǎng)份額、和銷售權(quán)等，其范圍明顯比我國(guó)大。我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中無形資產(chǎn)只有7至8項(xiàng)，而經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)卻有近30項(xiàng)。美國(guó)評(píng)估公司所涉及的無形資產(chǎn)有20多項(xiàng)。無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過于狹小，使大量的無形資產(chǎn)被排斥在會(huì)計(jì)核算之外。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，如不確認(rèn)新涌現(xiàn)出來的無形資產(chǎn)必然在一定程度上偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，像商譽(yù)等作為反映企業(yè)具有較高盈利能力的信息，如不及時(shí)提供則不能滿足經(jīng)營(yíng)者正確報(bào)告受托責(zé)任的要求，也不能滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各方?jīng)Q策的需要。只有更廣泛更客觀更準(zhǔn)確地確認(rèn)并計(jì)量無形資產(chǎn)，才能滿足企業(yè)的發(fā)展需要，才有利于企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)及政府管理部門等的科學(xué)決策。所以我國(guó)會(huì)計(jì)制度應(yīng)該擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。

4知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)無形資產(chǎn)信息披露的要求、影響及改進(jìn)建議

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)信息應(yīng)通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。

4.1無形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)方設(shè)置“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，以價(jià)值形式反映企業(yè)無形資產(chǎn)的總存量。但這只是反映其凈值，從中看不出企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額，不能滿足企業(yè)管理及外界有關(guān)部門、人士對(duì)無形資產(chǎn)信息的要求，所以可以通過增設(shè)“無形資產(chǎn)攤銷”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無形資產(chǎn)的編制方法來實(shí)現(xiàn)。比如以上三種價(jià)值分別在報(bào)表中列示且其關(guān)系如下：無形資產(chǎn)凈值=無形資產(chǎn)原始價(jià)值-無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷。

4.2無形資產(chǎn)信息在損益表中披露

目前通過損益表來反映無形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益只是間接的，不能從我國(guó)目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產(chǎn)損益情況。比如對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益只能通過將其轉(zhuǎn)讓收入、支出分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過損益表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目來反映；對(duì)于某些無形資產(chǎn)如專有技術(shù)等，因知識(shí)經(jīng)濟(jì)的高新尖技術(shù)急劇變化革新而提前報(bào)廢沖銷其凈值時(shí)，同時(shí)增加營(yíng)業(yè)外支出，通過損益表中營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目反映；對(duì)應(yīng)分?jǐn)偟臒o形資產(chǎn)攤銷額，通過損益表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映等等。這種間接反映無形資產(chǎn)損益情況的做法，顯然不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)無形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的要求。所以應(yīng)改革現(xiàn)有損益表，使之能直接反映無形資產(chǎn)損益的情況，或通過設(shè)計(jì)無形資產(chǎn)收益計(jì)算表來進(jìn)行直接披露。

4.3無形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露