建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)大全11篇

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篇（1）

跟蹤審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政治生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作由事后向事前的轉(zhuǎn)移和對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目決策風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程監(jiān)控，不僅有利于規(guī)范工程建設(shè)行為，還有利于有效控制、化解與防范國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的決策風(fēng)險(xiǎn)，防止工程建設(shè)領(lǐng)域滋生腐敗現(xiàn)象，從制度上保證政府投資的效益，以期減少損失，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論必然迎來(lái)新的春天。

一、跟蹤審計(jì)的重要性及特點(diǎn)

1、跟蹤審計(jì)的重要性

所謂跟蹤審計(jì)就是相關(guān)審計(jì)單位組織一定的審計(jì)力量在新工程建設(shè)前期介入，并以工程造價(jià)控制為主要目的，對(duì)相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全方位、全過(guò)程的真實(shí)、合法、規(guī)范、效益等展開審計(jì)監(jiān)督以及各類服務(wù)性活動(dòng)。與事后的審計(jì)工作相比較，其可以進(jìn)行事前、事中以及事后等全過(guò)程結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督，將各類問(wèn)題扼殺在萌芽狀態(tài)，有效的推進(jìn)建設(shè)、代建、設(shè)計(jì)、監(jiān)理以及施工等企業(yè)強(qiáng)化其自身管理，將有限的人力、物力及財(cái)力最優(yōu)化的使用，進(jìn)而呈現(xiàn)出最好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

2、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)可以說(shuō)是相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)策略的關(guān)鍵性、實(shí)效性創(chuàng)新，致使以往的審計(jì)程序、內(nèi)容及方式都出現(xiàn)了極大的改變。通常相關(guān)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)都普遍有三大特點(diǎn)，審計(jì)范圍廣，對(duì)應(yīng)審計(jì)人員要對(duì)所投資項(xiàng)目在前期就開始規(guī)劃、論證、設(shè)計(jì)、施工、竣工、驗(yàn)收等全過(guò)程展開動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)；技術(shù)含量高，因?yàn)橥顿Y項(xiàng)目跟蹤審計(jì)涉及很廣，并且相關(guān)技術(shù)要素較為復(fù)雜，審計(jì)人員要熟悉工程以及財(cái)務(wù)等相關(guān)知識(shí)，應(yīng)掌握項(xiàng)目評(píng)估、工程設(shè)計(jì)、相關(guān)合同、招投標(biāo)、環(huán)保等政策以及體制、規(guī)章。或者還應(yīng)該聘請(qǐng)外部的專業(yè)人員參與相關(guān)審計(jì)；審計(jì)成果應(yīng)用效果好，相應(yīng)投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能夠依據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行階段性審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見(jiàn)函，這些會(huì)被審計(jì)企業(yè)作為依據(jù)，便于合理的進(jìn)行整改、預(yù)防。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

1、整合資源，完善工作機(jī)制

要利用專業(yè)人才引進(jìn)、權(quán)威專家補(bǔ)充以及聘請(qǐng)專業(yè)人才參與審計(jì)等的方式，充實(shí)審計(jì)力量，走審計(jì)購(gòu)買社會(huì)服務(wù)之路。購(gòu)買社會(huì)服務(wù)包括聘人與聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。達(dá)到招投標(biāo)法律法規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)嚴(yán)格按招標(biāo)投標(biāo)法執(zhí)行；達(dá)不到的，則應(yīng)本著公平、公正、公開的原則，招聘社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。在合同簽訂時(shí)，要明確雙方的權(quán)利義務(wù)，力爭(zhēng)做到依法辦事與聘請(qǐng)優(yōu)質(zhì)審計(jì)資源統(tǒng)一，做到依法辦事與節(jié)約時(shí)間、經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)一。審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立健全審查復(fù)核機(jī)制，加強(qiáng)督導(dǎo)和業(yè)務(wù)復(fù)核，對(duì)利用聘請(qǐng)人員和受托機(jī)構(gòu)工作成果所形成的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。

2、建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)階段審計(jì)

招標(biāo)是建設(shè)工程的重要環(huán)節(jié)，規(guī)范化的招標(biāo)，是確保施工安全和質(zhì)量的關(guān)鍵前提，因此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)進(jìn)行跟蹤審計(jì)是具有很高實(shí)際價(jià)值的。在招標(biāo)審計(jì)過(guò)程中，工作的重點(diǎn)實(shí)際上就是對(duì)相關(guān)文件以及標(biāo)底進(jìn)行全面的審查。確定文件的真實(shí)性和合法性，對(duì)文件的實(shí)際情況做到心中有數(shù)，尤其是關(guān)于工程造價(jià)方面的內(nèi)容，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)這方面的各項(xiàng)條款一一進(jìn)行核算，確定相關(guān)條款的準(zhǔn)確性。另外，還需要對(duì)工程量清單中的工程量進(jìn)行核算，確定工程量是否符合標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于工程特征的相關(guān)描述是否真實(shí)。國(guó)家對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目工程招標(biāo)具有嚴(yán)格的規(guī)定和限制，跟蹤審計(jì)還需對(duì)招標(biāo)程序進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保招標(biāo)過(guò)程的公正和公開，對(duì)于假招標(biāo)等違法亂紀(jì)行為應(yīng)給予嚴(yán)厲的懲處，將問(wèn)題扼殺在萌芽階段，避免事故的發(fā)生。

3、建設(shè)項(xiàng)目合同的審計(jì)

在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目合同進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)將工作的重點(diǎn)放在正式簽署合同之前，對(duì)合同條款執(zhí)行情況的審計(jì)屬于下一個(gè)階段的審計(jì)任務(wù)，要在合同跟蹤審計(jì)結(jié)束之后才可進(jìn)行。合同的跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)合同的所有內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，并分類實(shí)施分析和研究，確保各項(xiàng)條款的內(nèi)容和要求滿足規(guī)范的規(guī)定，在實(shí)際情況中，應(yīng)對(duì)工程造價(jià)方面的內(nèi)容引起重視，檢查條款中的內(nèi)容是否存在遺漏，如果合同審計(jì)結(jié)果不合格，則不予簽署，還需對(duì)合同進(jìn)行整改。

4、施工階段審計(jì)工作

（1）合約與概預(yù)算進(jìn)行的審計(jì)

該時(shí)期審計(jì)，總體是為了對(duì)建筑及施工兩方有無(wú)依據(jù)合同相關(guān)條例展開各類權(quán)力及義務(wù)的考察，有無(wú)轉(zhuǎn)包及分包等違規(guī)狀況，有無(wú)嚴(yán)格把關(guān)基于工程進(jìn)度下的項(xiàng)目投資，有無(wú)相關(guān)工程人員對(duì)工程數(shù)據(jù)謊報(bào)的現(xiàn)象。

（2）審計(jì)工程變更以及工程賠償審計(jì)

其關(guān)鍵是考察相關(guān)變更方案是不是科學(xué)、合理，提前做好相關(guān)手續(xù)，依據(jù)國(guó)家及地方的要求落實(shí)各個(gè)簽證程序。并且對(duì)應(yīng)工程量計(jì)算務(wù)必要精準(zhǔn)，以便于盡量的避免之后出現(xiàn)的工程實(shí)際性差價(jià)。

（3）工程材料以及機(jī)械設(shè)備審計(jì)

針對(duì)性的對(duì)相關(guān)工程建設(shè)過(guò)程中，投資資金較大、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及要求高的各種大型機(jī)械設(shè)備有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，對(duì)應(yīng)工程人員要嚴(yán)格按照國(guó)家的招投標(biāo)法律規(guī)章，并選擇合理的材料供應(yīng)商，把工程材料的相關(guān)費(fèi)用控制在合理的范圍之內(nèi)，并確保工程的最終質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)合理的應(yīng)用過(guò)程各類資源。

（4）制度審計(jì)控制

仔細(xì)核查審計(jì)企業(yè)內(nèi)部有無(wú)科學(xué)合理的審計(jì)體制構(gòu)建，比如相關(guān)材料采購(gòu)以及簽證制度、內(nèi)部控制制度等。

5、跟蹤審計(jì)工作要加強(qiáng)對(duì)竣工驗(yàn)收及竣工結(jié)算的審計(jì)

首先要注意每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場(chǎng)； 其次，一定要深入現(xiàn)場(chǎng)，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。著重關(guān)注工程質(zhì)量及變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)，必要時(shí)要對(duì)隱蔽工程進(jìn)行重新檢查核實(shí)，跟蹤審計(jì)人員須在第一時(shí)間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。竣工結(jié)算審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整涉及造價(jià)變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無(wú)沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理，材料計(jì)價(jià)是否符合合同約定等。審計(jì)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方式方法。審計(jì)還應(yīng)關(guān)注建設(shè)單位是否自覺(jué)遵守國(guó)家和省、市、區(qū)的各項(xiàng)投資和基建管理制度。跟蹤審計(jì)工作要敦促建設(shè)單位在工程竣工后及時(shí)辦理工程結(jié)算，相關(guān)建設(shè)資料要及時(shí)完整地收集、整理、立卷、歸檔等。

總之，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)有著重大意義，能夠保障工程項(xiàng)目的質(zhì)量以及建設(shè)項(xiàng)目的安全性。隨著我國(guó)城市化的推進(jìn)，工程建設(shè)項(xiàng)目將越來(lái)越多，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重要性也會(huì)越來(lái)越強(qiáng)，因此，要不斷強(qiáng)化關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的了解，在建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程進(jìn)行有效審計(jì)，只有這樣，建設(shè)工程項(xiàng)目安全性以及質(zhì)量才能得到更好地保障，建設(shè)工程項(xiàng)目才能切實(shí)推進(jìn)我國(guó)城市化步伐，服務(wù)社會(huì)服務(wù)人民。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹延忠.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)流程現(xiàn)狀及優(yōu)化路徑研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2014（05）

[2]朱巨志.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)研究[J].建筑設(shè)計(jì)管理.2012（11）

篇（2）

1全過(guò)程跟蹤審計(jì)的目標(biāo)

通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目過(guò)程跟蹤審計(jì)，達(dá)到以下目標(biāo)：①協(xié)助委托方加強(qiáng)基本建設(shè)資金的管理，規(guī)范工程建設(shè)行為，合理控制工程造價(jià)，提高建設(shè)資金使用效益；②協(xié)助委托方做好項(xiàng)目管理工作，及時(shí)、及早發(fā)現(xiàn)客觀上存在著的設(shè)計(jì)不到位、施工不到位、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況，促進(jìn)各方加強(qiáng)管理 , 以利堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)，更好地實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量控制、進(jìn)控制度、投資控制”三大目標(biāo)；③協(xié)助委托方確定真實(shí)、合理的工程造價(jià)，做到關(guān)口前移，使審計(jì)做在項(xiàng)目開始之時(shí)，貫穿于項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程之中，提高建設(shè)過(guò)程中形成的設(shè)計(jì)變更、施工簽證等相關(guān)資料的真實(shí)性、合理性、完整性，提高工程結(jié)算和決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，更好地控制及節(jié)約工程投資。

2全過(guò)程跟蹤審核應(yīng)采取的重點(diǎn)控制方法和措施

跟蹤審計(jì)工作不單純是針對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)，更應(yīng)注重項(xiàng)目前期基建程序的合法性、資料的完整性及變更簽證的有效性等的跟蹤審計(jì)。具體方法和措施如下：

2.1對(duì)建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的管理行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)

由于建設(shè)管理者不一定很專業(yè)，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，往往會(huì)發(fā)出不合適或錯(cuò)誤的指令。對(duì)這類工程投資控制重點(diǎn)一是要掌握項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；二是要及時(shí)提醒并糾正不規(guī)范的簽證行為；三是對(duì)即將發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、設(shè)備材料采購(gòu)事項(xiàng)，及時(shí)給出合理的控制價(jià)。主要方法和措施有：

（1）實(shí)施跟蹤前，要了解建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，擬建工程經(jīng)批準(zhǔn)的工程概算或計(jì)劃投資是多少；對(duì)發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證，如果不符合法定的審批程序，督促有關(guān)單位或人員自行糾正；審計(jì)確認(rèn)變更工程內(nèi)容的真實(shí)性、合法性，及時(shí)作出經(jīng)濟(jì)合理性評(píng)價(jià)。

（2）客觀分析變更工程產(chǎn)生的原因和責(zé)任，對(duì)非人為因素造成的變更，仔細(xì)核算變更工程價(jià)款；對(duì)人為因素造成的變更、違規(guī)操作、越權(quán)簽證的工程內(nèi)容和工程量進(jìn)行梳理、歸類，按規(guī)定的程序及時(shí)上報(bào)；

（3）對(duì)嚴(yán)重背離市場(chǎng)價(jià)的設(shè)備材料核價(jià)提出更正建議；對(duì)甲方擬分包的工程內(nèi)容、計(jì)價(jià)方法、總分包配合等，從控制總投資的角度，提出合理化建議。

（4）對(duì)工程預(yù)付款、進(jìn)度款的比例和金額進(jìn)行核實(shí)計(jì)算，防止超付。

2.2建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)、投標(biāo)及施工合同的跟蹤審計(jì)

招標(biāo)文件是招標(biāo)工作的總綱，招投標(biāo)活動(dòng)的一切內(nèi)容均必須在招標(biāo)文件確定的范圍內(nèi)進(jìn)行。招標(biāo)文件不僅僅在招投標(biāo)過(guò)程中即使在招投標(biāo)結(jié)束后，對(duì)建設(shè)單位和中標(biāo)單位也同樣有約束力。招標(biāo)文件的內(nèi)容和相關(guān)條款也是中標(biāo)后承發(fā)包雙方簽訂工程合同條件的重要依據(jù)。因而招標(biāo)文件的寫法和內(nèi)容必須符合有關(guān)法律和法規(guī)條款。并且全面規(guī)范的招標(biāo)文件，將可以避免建設(shè)單位和施工企業(yè)在施工過(guò)程和結(jié)算過(guò)程中不必要的爭(zhēng)議。

（1）需要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行項(xiàng)目審批手續(xù)的項(xiàng)目是否先履行了審批手續(xù)取得批準(zhǔn)，相應(yīng)資金或者資金來(lái)源落實(shí)情況是否在招標(biāo)文件中如實(shí)載明，以及有無(wú)利用國(guó)家或地方上關(guān)于招標(biāo)規(guī)模的要求將整個(gè)項(xiàng)目工程化整為零，規(guī)避招標(biāo)的情況；

（2）公開招標(biāo)的工程公告范圍方式是否符合要求，應(yīng)該公開招標(biāo)的工程是否違規(guī)進(jìn)行了邀請(qǐng)招標(biāo)，符合邀請(qǐng)招標(biāo)范圍的工程是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理和重要設(shè)備材料采購(gòu)是否不進(jìn)行招標(biāo)或自行組織小范圍招標(biāo)，建設(shè)單位是否具有編制招標(biāo)文件和組織評(píng)標(biāo)的能力，自行辦理招標(biāo)的事宜是否向有關(guān)行政監(jiān)督部門備案。

（3）審查招標(biāo)文件中對(duì)招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求，投標(biāo)人的資格要求以及報(bào)價(jià)、評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等所有實(shí)質(zhì)性要求和條件描述是否清晰明確，招標(biāo)文件的編制是否含有要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容， 審查招標(biāo)文件中合同條款的訂立是否合理合規(guī)，對(duì)質(zhì)量、進(jìn)度及造價(jià)方面的約定是否符合發(fā)包人的發(fā)包思路；

（4）通過(guò)比對(duì)標(biāo)底和各家投標(biāo)單位的投標(biāo)文件，審查有無(wú)故意抬高造價(jià)、串通圍標(biāo)等行為（比如施工單位的投標(biāo)書和標(biāo)底或施工單位的投標(biāo)文件之間極其相似，有的甚至清單分項(xiàng)工程的組價(jià)都一樣，只是個(gè)別項(xiàng)目稍作改動(dòng)）。審核合同簽訂日期、簽訂對(duì)象以及合同內(nèi)容，審核合同訂立的形式及主體是否合法，合同條款是否齊全，合同的約定是否明確，簽訂的合同條款是否合規(guī)公允，合同的主要條款是否與招標(biāo)文件中的合同主要條款一致，有無(wú)實(shí)質(zhì)性變更，特別是結(jié)算條款的變更。

2.3建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程前的跟蹤審計(jì)準(zhǔn)備

（1）審核投標(biāo)文件中的工程量是否與招標(biāo)文件工程量清單一致，對(duì)于一個(gè)大型工程來(lái)說(shuō)，清單子目動(dòng)輒幾百條，多則上千條，投標(biāo)時(shí)還是有可能出現(xiàn)由于工程單位換算引起的輸入錯(cuò)誤，若有該類情況，再進(jìn)一步測(cè)算該錯(cuò)誤引起的偏差對(duì)總價(jià)造成的影響，及時(shí)與委托方協(xié)商處理意見(jiàn)；審核投標(biāo)文件中的暫定金額是否按招標(biāo)文件的要求進(jìn)入報(bào)價(jià)，自報(bào)價(jià)部分的材料價(jià)格是否合理，是否按招標(biāo)文件的要求列出了規(guī)格、品牌、型號(hào)等，是否在投標(biāo)文件中進(jìn)行了相應(yīng)承諾，以避免在施工過(guò)程中出現(xiàn)材料以次充好，或重新核價(jià)的情況；審核投標(biāo)報(bào)價(jià)所參照的計(jì)價(jià)依據(jù)及具體的子目套用是否合理，換算是否準(zhǔn)確，再對(duì)相關(guān)費(fèi)用系數(shù)進(jìn)行測(cè)算，充分掌握投標(biāo)報(bào)價(jià)中的計(jì)價(jià)規(guī)律。

（2）由于清單計(jì)價(jià)模式下的合同多為固定單價(jià)合同，結(jié)合以上的審核情況，再深入分析投標(biāo)報(bào)價(jià)中是否存在不平衡報(bào)價(jià)，預(yù)測(cè)可能影響造價(jià)的不利因素，與建設(shè)單位及時(shí)溝通，采取有效的防范措施。

（3）熟悉施工圖及參加圖紙會(huì)審等，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是建立在對(duì)整個(gè)工程情況全面掌握的基礎(chǔ)上的，而施工圖是工程實(shí)體的最具體體現(xiàn)，只有熟悉并掌握了施工圖，并通過(guò)圖紙會(huì)審及設(shè)計(jì)變更等對(duì)所掌握的情況進(jìn)行調(diào)整，才能做到了如指掌。通過(guò)圖紙對(duì)招標(biāo)的工程量清單更進(jìn)一步的理解，發(fā)掘出更多的問(wèn)題與控制點(diǎn)。

2.4建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的跟蹤審計(jì)

（1）檢查建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)管理人員到位情況，是否符合合同的約定，檢查施工單位“五大員”（在崗的施工員、預(yù)算員、質(zhì)檢員、安全員、材料員）是否及時(shí)到位，監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)證書，到位人員是否具備相應(yīng)的資質(zhì)和崗位證書；

（2）熟悉建設(shè)單位各項(xiàng)內(nèi)控制度，如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、檢驗(yàn)、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷審批制度等。如未健全，應(yīng)向委托方反映，由委托方督促、指導(dǎo)建立完善各項(xiàng)管理制度，保證建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用；

（3）檢查合同履行情況。實(shí)際施工單位是否與合同單位一致，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。檢查施工現(xiàn)場(chǎng)記錄。工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證是否按規(guī)定程序辦理，手續(xù)是否合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)；有關(guān)工作日志、施工資料、隱蔽工程的有關(guān)圖片、文字資料是否齊全。

（4）參加施工圖紙交底會(huì)審，了解施工圖紙變更，熟悉工程細(xì)部情況及合同價(jià)格的組成，審核投標(biāo)報(bào)價(jià)是否按照招標(biāo)文件的要求進(jìn)行的，工程量及暫定的材料價(jià)格上有無(wú)出入，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從容應(yīng)對(duì)施工期間各種綜合單價(jià)的調(diào)整問(wèn)題。

（5）材料、設(shè)備的造價(jià)往往占到一個(gè)工程總造價(jià)的70％以上。材料、設(shè)備檔次的選擇，價(jià)格的確定，對(duì)控制整個(gè)工程造價(jià)起著關(guān)鍵作用。在確保材料、設(shè)備的質(zhì)量滿足使用功能的前提下，對(duì)工程施工過(guò)程中使用的各種材料、設(shè)備的合理性進(jìn)行審核，主要材料必須有合格證、質(zhì)保書。審計(jì)人員也應(yīng)采取多種手段、方式，包括到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行材料取樣，拍攝現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況等做好跟蹤記錄，及時(shí)做好隱蔽工程的跟蹤記錄，是準(zhǔn)確確定工程造價(jià)的必要前提。做好跟蹤記錄將會(huì)在結(jié)算審計(jì)時(shí)省去很多麻煩。

（6）由于競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，壓縮了施工單位的利潤(rùn)空間，施工單位已將目光轉(zhuǎn)向工程的變更、簽證方面。有的甚至采取低價(jià)入圍，然后增加變更簽證的策略，使利潤(rùn)最大化。因此施工中要嚴(yán)格控制工程的變更簽證，及時(shí)檢查設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性、合法性、合理性，審核由此而引起的工程造價(jià)變化，防止突破投資規(guī)模，控制工程造價(jià)；

篇（3）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）19-0101-02

1 序語(yǔ)

隨著近年來(lái)政府建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模的不斷增大，對(duì)工程項(xiàng)目領(lǐng)域內(nèi)的決算審計(jì)越來(lái)越受到各級(jí)政府和百姓的關(guān)注，很多地方都將所有政府投資項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)列入國(guó)家審計(jì)范圍內(nèi)，有些地方甚至將竣工決算審計(jì)作為辦理竣工驗(yàn)收的條件之一。但隨著時(shí)間的推移，單純的事后決算審計(jì)所暴露出的各種弊端已經(jīng)慢慢顯現(xiàn)，例如審計(jì)取證難，處理難度大等，這些都大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的管理，提高財(cái)政資金的使用效益，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升跟蹤審計(jì)水平，更好地發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)的作用，在這種情況下，跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入了人們的視野。

2 現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審核程序

①收集并熟悉設(shè)計(jì)施工圖、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、工程施工合同等相關(guān)工程造價(jià)的有關(guān)資料；

②參加工程施工圖紙會(huì)審和設(shè)計(jì)交底，審核施工組織設(shè)計(jì)，提出合理化建議；

③了解施工工藝和施工程序，了解投標(biāo)方式、設(shè)備材料定價(jià)、結(jié)算辦法等；掌握及核實(shí)施工用設(shè)備材料的進(jìn)場(chǎng)價(jià)格；

④深入工地現(xiàn)場(chǎng)、參加工程例會(huì)、溝通業(yè)主與監(jiān)理單位，了解工程進(jìn)展的總體情況和施工計(jì)劃，制定分階段的跟蹤審核計(jì)劃；

⑤根據(jù)工程進(jìn)度對(duì)設(shè)計(jì)施工圖和清單范圍內(nèi)工程量由跟蹤審核工程師計(jì)量復(fù)核和現(xiàn)場(chǎng)抽樣復(fù)核，做好跟蹤日記及工作底稿，作為工程結(jié)算的依據(jù)；

⑥參與工程施工階段的隱蔽工程驗(yàn)收，收集現(xiàn)場(chǎng)資料和依據(jù)，有必要需拍照或攝像取證；配合業(yè)主、監(jiān)理對(duì)隱蔽工程進(jìn)行核實(shí)、確認(rèn)；必要時(shí)可獨(dú)立進(jìn)行取證；

⑦對(duì)工程施工過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行核實(shí)，對(duì)工程量進(jìn)行確認(rèn)。掌握工程變更情況，核實(shí)工程量，并對(duì)可能影響工程造價(jià)的事項(xiàng)提出審核意見(jiàn)和說(shuō)明，為業(yè)主決策提供依據(jù)和參考意見(jiàn)；

⑧對(duì)施工單位上報(bào)的施工月報(bào)在監(jiān)理單位對(duì)工程質(zhì)量、數(shù)量認(rèn)可的情況下同時(shí)進(jìn)行核實(shí)。

3 現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審核主要內(nèi)容

工程實(shí)施階段，工作重點(diǎn)在于建設(shè)過(guò)程的有效控制，使工程造價(jià)及早得到有效的掌控；跟蹤審核工程師作為中介方，工作重點(diǎn)在于協(xié)助業(yè)主利用自己的專業(yè)知識(shí)對(duì)變更、簽證、索賠進(jìn)行有效的審核。

3.1 收集和熟悉相關(guān)資料 ①項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)的自然條件和施工條件資料。②勘察、設(shè)計(jì)、施工圖及相關(guān)文件，包括圖紙及說(shuō)明。③有關(guān)項(xiàng)目的招標(biāo)文件（含澄清文件）和投標(biāo)文件。④有關(guān)項(xiàng)目的所有合同及其有效附件材料。⑤與有關(guān)各方簽訂的與工程建設(shè)有關(guān)的協(xié)議及會(huì)議紀(jì)要；⑥圖紙會(huì)審及交底記錄，圖紙變更文件。⑦該項(xiàng)目適用的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范和規(guī)程。⑧其他有關(guān)工程造價(jià)的文件。⑨業(yè)主組織召開的例會(huì)紀(jì)要及例會(huì)決議執(zhí)行情況的相關(guān)資料。⑩施工過(guò)程中發(fā)生的變更相關(guān)資料。{11}發(fā)生質(zhì)量、安全事故（事件）的責(zé)任認(rèn)定、處理方案、處理結(jié)果及費(fèi)用的處置方法等相關(guān)資料。{12}記錄每月的工程形象進(jìn)度及主要分部工程的完成時(shí)間。{13}主要材料的訂貨合同、實(shí)際到貨時(shí)間及材料價(jià)格簽證單。

3.2 隱蔽工程跟蹤審核內(nèi)容 ①對(duì)隱蔽工程，要隨工程的進(jìn)度及時(shí)跟蹤，以檢查綜合單價(jià)中的項(xiàng)目特征、工作內(nèi)容是否發(fā)生改變，實(shí)際施工是否與圖紙或變更相一致，作為計(jì)算實(shí)際工程量，調(diào)整綜合單價(jià)的依據(jù)，例如，基礎(chǔ)開挖時(shí)候土石比例與設(shè)計(jì)預(yù)算是否一致，直接影響到土方工程的造價(jià)；②對(duì)跟蹤審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，提醒和協(xié)助業(yè)主及時(shí)辦理相應(yīng)的簽證，以免日后產(chǎn)生糾紛；③施工方在通知工程監(jiān)理公司實(shí)施正常監(jiān)理隱蔽工程驗(yàn)收時(shí)，應(yīng)提前告知跟蹤審核工程師會(huì)同相關(guān)專業(yè)工程師共同參與驗(yàn)收，并提供驗(yàn)收的部位及內(nèi)容；④跟蹤審核工程師應(yīng)采用多種手段對(duì)隱蔽工程及其他工程實(shí)際施工進(jìn)行跟蹤，包括現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行測(cè)量，使用數(shù)碼相機(jī)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況直觀記錄，必要時(shí)使用儀器對(duì)相關(guān)部位進(jìn)行復(fù)核等；⑤跟蹤審核工程師對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際所使用的材料在必要時(shí)進(jìn)行取樣；⑥跟蹤審核工程師對(duì)隱蔽工程應(yīng)結(jié)合隱蔽工程審核與管理內(nèi)容詳細(xì)記錄，并填制“隱蔽工程跟蹤審核記錄表”；⑦跟蹤審核工程師應(yīng)建立項(xiàng)目跟蹤審核日志，對(duì)施工中的實(shí)際情況如實(shí)記錄。

篇（4）

（一）對(duì)招標(biāo)機(jī)構(gòu)或業(yè)主自行編制的招標(biāo)文件和評(píng)分辦法的審查，依據(jù)《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)項(xiàng)目施工招標(biāo)投標(biāo)辦法》、《工程建設(shè)項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)投標(biāo)辦法》、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》和省、市有關(guān)法規(guī)。

（二）合同的審查，依據(jù)《中華人民共和國(guó)合同法》、《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》和省、市建設(shè)管理的相關(guān)法律、法規(guī)。

（三）竣工決算審計(jì)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建〔2002〕394號(hào)）和《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》（審?fù)栋l(fā)〔2006〕11號(hào)）等法規(guī)。

二、審查的重點(diǎn)

（一）對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)分辦法的審查。審查人員應(yīng)當(dāng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作進(jìn)行了解，審查建設(shè)項(xiàng)目是否具備招標(biāo)條件，招標(biāo)文件和評(píng)分辦法是否符合規(guī)定，招標(biāo)文件應(yīng)包括的內(nèi)容、相關(guān)資料是否齊全。

（二）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨合同的審查。結(jié)合招標(biāo)文件，審查合同主要條款與招投標(biāo)文件內(nèi)容是否銜接、一致；工程的計(jì)量計(jì)價(jià)及支付辦法，審核和確認(rèn)程序是否規(guī)范；材料、物資、設(shè)備的質(zhì)量、價(jià)格的認(rèn)證和確認(rèn)程序是否規(guī)范；項(xiàng)目監(jiān)理職責(zé)是否明確；我縣規(guī)定的招標(biāo)采購(gòu)范圍內(nèi)的材料、物資、設(shè)備是否經(jīng)招標(biāo)采購(gòu)。

三、審查方式

送達(dá)審查與就地審查相結(jié)合。

四、工作程序和辦理方式

（一）對(duì)招標(biāo)文件、評(píng)分辦法和合同的審查。先由承辦的審查人員（一般為2人），對(duì)所審事項(xiàng)提出意見(jiàn)，經(jīng)復(fù)核，報(bào)重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦審批后，制作“審查意見(jiàn)書”印發(fā)相關(guān)單位。

（二）針對(duì)不同行業(yè)建設(shè)項(xiàng)目具有不同特點(diǎn)和專業(yè)的管理法規(guī)，為保證審查工作的質(zhì)量和效果，對(duì)招投標(biāo)文件、合同（協(xié)議）的審查，根據(jù)現(xiàn)有審查人員臨時(shí)組合安排。

五、審查監(jiān)督要求

（一）必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)出具審查意見(jiàn)。因有關(guān)人員外出，對(duì)審查意見(jiàn)的討論、簽發(fā)手續(xù)不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)履行的，可先告知，按時(shí)出具審查意見(jiàn)，事后補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。審查期限內(nèi)因故難于完成審查任務(wù)的，要向重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦匯報(bào)。

（二）對(duì)不具備招標(biāo)條件、合同（協(xié)議）條款違背投標(biāo)承諾、合同有重大瑕疵，審查中爭(zhēng)議較大、各方難以統(tǒng)一意見(jiàn)、審查意見(jiàn)執(zhí)行情況較差等重大問(wèn)題，及時(shí)向重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦匯報(bào)。

篇（5）

獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）01-0020-02

中圖分類號(hào):F239.63

工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，將工程造價(jià)的事后審核提前和擴(kuò)展到工程造價(jià)形成的全過(guò)程，有效地克服了事后監(jiān)督的局限性和被動(dòng)型，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮了重要作用。施工階段是將設(shè)計(jì)變成具有使用價(jià)值的實(shí)體過(guò)程，施工過(guò)程投資是項(xiàng)目總投資的主要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)有效控制、為合理確定工程造價(jià)收集并提供原始依據(jù)的過(guò)程，能否在施工過(guò)程中實(shí)施有效的控制，直接關(guān)系到投資計(jì)劃的全面實(shí)現(xiàn)，影響整個(gè)項(xiàng)目的投資效果。因此，施工過(guò)程造價(jià)控制應(yīng)作為造價(jià)咨詢單位的工作重點(diǎn)。

工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)較之民用項(xiàng)目，單位工程多，工期長(zhǎng)，涉及專業(yè)知識(shí)廣，跟蹤審計(jì)更復(fù)雜，筆者作為一名跟蹤過(guò)投資28億元和30億元兩個(gè)工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的造價(jià)師，以下就依據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)，就工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段造價(jià)咨詢單位項(xiàng)目跟蹤中的工作重點(diǎn)做出闡述，共同行們參考。

一、嚴(yán)把工程變更、簽證和索賠

根據(jù)工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，工業(yè)項(xiàng)目投資金額大，建設(shè)周期長(zhǎng)，變動(dòng)因素多，與項(xiàng)目參與各方的組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施、合同管理措施及信息管理聯(lián)系緊密。加上工業(yè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)項(xiàng)目多，設(shè)計(jì)周期長(zhǎng)，很多業(yè)主為了能盡快建成投產(chǎn)，往往采用邊設(shè)計(jì)邊施工的方式，從而導(dǎo)致施工中可能存在較大的修改和變更，這些都對(duì)造價(jià)控制提出了更高的要求，咨詢單位應(yīng)對(duì)工程變更、簽證和索賠進(jìn)行重點(diǎn)管理。

（一）工程變更、簽證

首先，在各單位工程施工圖論證和圖紙會(huì)審階段，將設(shè)計(jì)中存在的問(wèn)題盡可能處理完畢，以減少變更、簽證和索賠的發(fā)生，使造價(jià)得到有效控制，施工得以順利進(jìn)行。其次，將嚴(yán)格控制工程變更及變更程序，設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單，咨詢公司向業(yè)主提供變更立項(xiàng)報(bào)告中變更內(nèi)容相應(yīng)的變更價(jià)款，從而使業(yè)主決策時(shí)對(duì)造價(jià)變化心中有數(shù)，避免造價(jià)失控。第三、嚴(yán)把簽證關(guān)，實(shí)行項(xiàng)目造價(jià)管理簽字制，沒(méi)有項(xiàng)目造價(jià)管理責(zé)任人簽字的簽證不得結(jié)算工程款。

設(shè)計(jì)變更、簽證發(fā)生后，造價(jià)工程師應(yīng)對(duì)發(fā)生費(fèi)用進(jìn)行責(zé)任劃分，剔除以下不應(yīng)由委托人承擔(dān)的費(fèi)用：施工質(zhì)量事故造成的變更、簽證費(fèi)用；為方便施工單位施工發(fā)生的變更、簽證費(fèi)用；未在合同約定時(shí)間內(nèi)提出增加費(fèi)用確認(rèn)通知的變更、簽證費(fèi)用；其他應(yīng)由承包商承擔(dān)的變更、簽證費(fèi)用。

（二）公正合理地及時(shí)處理索賠費(fèi)用。

工程在實(shí)施過(guò)程中，由于各種主觀或客觀原因造成經(jīng)濟(jì)損失，可能會(huì)出現(xiàn)承包商提出費(fèi)用索賠的情況。索賠事件發(fā)生后，造價(jià)工程師必須依據(jù)合同及時(shí)處理，如將問(wèn)題擱置下來(lái)，可能會(huì)損害承包商利益，造成發(fā)承包雙方矛盾復(fù)雜化，影響工程的進(jìn)度、質(zhì)量，影響工程造價(jià)的合理確定。

一是規(guī)避索賠風(fēng)險(xiǎn)。造價(jià)工程師在工程施工過(guò)程中，要積累一切可能涉及索賠論證的資料，包括合同，招標(biāo)投標(biāo)文件，技術(shù)文件，委托人與承包商就工程的技術(shù)、造價(jià)、進(jìn)度、質(zhì)量和其它涉及合同管理問(wèn)題的協(xié)議，各種會(huì)議紀(jì)要等內(nèi)容，平時(shí)收集整理，做好記錄，以作為日后處理索賠或反索賠事件時(shí)的事實(shí)依據(jù)。二是處理索賠的程序和辦法。索賠必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提出索賠意向和索賠報(bào)告，并按照規(guī)定的程序進(jìn)行索賠。

二、嚴(yán)格控制工程進(jìn)度拔款

工程進(jìn)度拔款控制是跟蹤的重要內(nèi)容，咨詢公司應(yīng)嚴(yán)格控制工程進(jìn)度款的撥付。具體做法是，按合同要求在工程進(jìn)度到了一定階段，需要拔款時(shí)，要求各施工單位按實(shí)際完工數(shù)量提交已完工程預(yù)算，造價(jià)控制工程師對(duì)各施工方提交的已完工程量深入現(xiàn)場(chǎng)一項(xiàng)項(xiàng)核實(shí)，力求完整，準(zhǔn)確。在確定了各施工單位的已完工程量后，根據(jù)確認(rèn)的各項(xiàng)工程量進(jìn)行造價(jià)核算，從而確定已完工程實(shí)際造價(jià)。業(yè)主據(jù)此作為撥付進(jìn)度工程款的依據(jù)，避免了工程款超期撥付的情況發(fā)生，也可有理有據(jù)地拒絕某些施工單位的不合理要求。同時(shí)也能獲取大量的工程造價(jià)全過(guò)程控制數(shù)據(jù)，為工程最終結(jié)算的順利進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、動(dòng)態(tài)分析建安投資，定期向委托人提供投資執(zhí)行情況報(bào)告

要真正作到理性投資，控制工程造價(jià)，必須首先動(dòng)態(tài)掌握工程投

資情況，定期地、不間斷地統(tǒng)計(jì)工程施工已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的造價(jià)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳、投資狀況圖、分析報(bào)告等手段向業(yè)主綜合反映項(xiàng)目投資情況。

（一）、統(tǒng)計(jì)工程實(shí)施造價(jià)

1、工程實(shí)施造價(jià)，包括合同造價(jià)、新增項(xiàng)目增加的造價(jià)、設(shè)計(jì)變更、簽證增減的造價(jià)、可調(diào)材料價(jià)格調(diào)整引起的增減造價(jià)、暫定價(jià)確認(rèn)后增減的造價(jià)、零星工程和返工工程增加的造價(jià)等。這些造價(jià)均是已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的工程造價(jià)，是工程實(shí)施造價(jià)的組成部分。

2、建立工程實(shí)施造價(jià)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，反映實(shí)際投資情況。根據(jù)本工程實(shí)際，造價(jià)工程師將在該項(xiàng)目中建立工程實(shí)施造價(jià)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬，臺(tái)賬按工程項(xiàng)目、工程子項(xiàng)分月統(tǒng)計(jì)，每月底累計(jì)至當(dāng)月止的所有實(shí)施造價(jià)。

（二）、繪制投資狀況圖

運(yùn)用統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的成果，將工程實(shí)施造價(jià)按項(xiàng)目和子項(xiàng)繪制成圖，直觀地了解工程實(shí)施造價(jià)情況。

（三）、編制工程實(shí)施造價(jià)情況報(bào)告，提供投資分析報(bào)告

每月將統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬的數(shù)據(jù)、繪制的投資狀況圖，提供給業(yè)主，同時(shí)對(duì)工程投資偏差進(jìn)行分析、尋找出現(xiàn)偏差的原因，提出糾正建議，為業(yè)主當(dāng)好參謀，有效控制工程投資。

四、嚴(yán)把甲供材料領(lǐng)用，做好材料核銷工作

工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)單位，為了更好地保證工程質(zhì)量、節(jié)約投資，鋼結(jié)構(gòu)、電氣、儀表、管道、設(shè)備等主材很多采用的是甲方供貨的方式，因此甲供材審批工作和材料核銷工作是重中之重，不但需要大量的人力和時(shí)間，同時(shí)也需要建設(shè)方和施工方的積極配合和支持。

（一）施工方按月報(bào)送甲供材料領(lǐng)用計(jì)劃表，咨詢公司造價(jià)員根據(jù)施工合同、施工圖紙和設(shè)計(jì)變更，區(qū)分是否為甲方供貨范圍，計(jì)算材料用量，與施工方進(jìn)行核對(duì)。避免施工方多報(bào)、超報(bào)主材用量計(jì)劃，以保證建設(shè)單位建設(shè)資金的合理分配。

（二）、甲供材料的資料收集工作。建設(shè)單位向咨詢公司每月提供經(jīng)業(yè)主和施工方簽字確認(rèn)的材料領(lǐng)用表，咨詢公司根據(jù)材料領(lǐng)用表做好材料的統(tǒng)計(jì)、分類、匯總工作，為結(jié)算階段的材料核銷做好資料的收集、整理。

（三）最后的材料核銷工作，將根據(jù)第一項(xiàng)和第二項(xiàng)工作收集、整理的資料，結(jié)合最后的竣工資料，和業(yè)主單位、施工單位一起完成最后的材料核銷工作。

五、結(jié)束語(yǔ)

施工階段跟蹤審計(jì)過(guò)程中，采取“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針，突出不同時(shí)期、不同環(huán)境下建設(shè)項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，把握關(guān)鍵，有利于促進(jìn)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高和建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：TB21 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論將“質(zhì)量、安全、投資”作為項(xiàng)目管理的著重點(diǎn)，根據(jù)理論研究對(duì)于工程項(xiàng)目的投資管理，方案設(shè)計(jì)及初步設(shè)計(jì)對(duì)投資影響的比例達(dá)到70%，也就是說(shuō)在建設(shè)項(xiàng)目投資管理中，越早開展投資控制，對(duì)項(xiàng)目的投資控制工作越有利。本文總結(jié)建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)及概算審核的工作經(jīng)驗(yàn)，探討審查工作的重點(diǎn)，并通過(guò)審查工作有效的在項(xiàng)目前期階段控制投資。

初步設(shè)計(jì)及概算是設(shè)計(jì)部門根據(jù)項(xiàng)目批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告和設(shè)計(jì)基礎(chǔ)資料，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行深入的研究，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行具體設(shè)計(jì)，主要依據(jù)可行性研究報(bào)告批復(fù)的內(nèi)容和要求，編制實(shí)施項(xiàng)目的技術(shù)方案，初步設(shè)計(jì)及概算的審查可以委托專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)開展，對(duì)項(xiàng)目提出專業(yè)的評(píng)估意見(jiàn)，以有利于項(xiàng)目投資控制工作的開展。

一、搜集、整理好初步設(shè)計(jì)及概算審查所需資料

初步設(shè)計(jì)及概算審查應(yīng)收集項(xiàng)目相關(guān)批復(fù)手續(xù)、圖紙、概算、以及市政配套咨詢意見(jiàn)。其別需要注意的是項(xiàng)目的前期批復(fù)手續(xù)，項(xiàng)目批復(fù)文件是初步設(shè)計(jì)概算審核的先決條件，專業(yè)人員或機(jī)構(gòu)在開展審查之前應(yīng)該首先對(duì)相關(guān)批復(fù)文件進(jìn)行審查，項(xiàng)目是否取得可行性研究報(bào)告的批復(fù)，項(xiàng)目的初步設(shè)計(jì)方案應(yīng)獲得相關(guān)政府主管部門對(duì)于方案的批復(fù)意見(jiàn)，同時(shí)項(xiàng)目還應(yīng)該具有國(guó)土主管部門批復(fù)的建設(shè)項(xiàng)目用地預(yù)審意見(jiàn)或土地使用證、環(huán)保部門批復(fù)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)意見(jiàn)、對(duì)于有相關(guān)要求的大型公共建設(shè)項(xiàng)目還應(yīng)辦理相關(guān)的節(jié)能備案或?qū)彶椤Ｍ瑫r(shí)要注意在項(xiàng)目用地是否處于地質(zhì)災(zāi)害頻發(fā)或地震斷裂帶，如存在該種情況應(yīng)進(jìn)行地質(zhì)災(zāi)害評(píng)估。通過(guò)對(duì)于這些項(xiàng)目前期手續(xù)的審查能夠有效保證項(xiàng)目建設(shè)的可行性，以及對(duì)于項(xiàng)目投資考慮的全面性。

二、初步設(shè)計(jì)方案的審核

初步設(shè)計(jì)方案是決定項(xiàng)目投資的基礎(chǔ)條件，為了有效控制工程投資，應(yīng)對(duì)初步設(shè)計(jì)方案是否全面合理優(yōu)化進(jìn)行審查，對(duì)于初步設(shè)計(jì)方案審查在合法合規(guī)性審查的基礎(chǔ)上更應(yīng)注重以下方面：

1、項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模和內(nèi)容

項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模和內(nèi)容直接影響項(xiàng)目投資，應(yīng)核查項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容、功能劃分與項(xiàng)目的可行性批復(fù)是否一致，是否符合相關(guān)項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)于項(xiàng)目各類功能用房的要求。比如在某幼兒園初步設(shè)計(jì)審查中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目可行性研究批復(fù)建設(shè)規(guī)模為4200平方米，初步設(shè)計(jì)建設(shè)規(guī)模為4335平方米，經(jīng)與可研評(píng)估報(bào)告對(duì)比，超出的建設(shè)規(guī)模主要功能為幼兒園的辦公室、會(huì)議室及幼兒音體及電教活動(dòng)室，評(píng)審過(guò)程中根據(jù)《幼兒園建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)各項(xiàng)功能用房面積進(jìn)行審核，原則上建設(shè)規(guī)模盡量控制在批復(fù)范圍之內(nèi)，如因建設(shè)方案布局等原因影響，增加面積應(yīng)首先分配在主要功能用房中，因此對(duì)于幼兒園初步設(shè)計(jì)方案中增加規(guī)模的辦公室、會(huì)議室面積予以核減，電教室及音體活動(dòng)室由于方案布局影響，面積稍有增加，經(jīng)分析該類用房屬于幼兒園主要功能用房，審核予以同意。同時(shí)在審核中如發(fā)現(xiàn)初步設(shè)計(jì)階段的建設(shè)規(guī)模與可研批復(fù)發(fā)生重大變化的，應(yīng)重新調(diào)整初步設(shè)計(jì)方案，無(wú)法調(diào)整的應(yīng)重新按照項(xiàng)目主管部門的要求進(jìn)行立項(xiàng)或可研審批。

2、對(duì)初步設(shè)計(jì)各專業(yè)方案進(jìn)行審查

應(yīng)針對(duì)各專業(yè)方案審查初步設(shè)計(jì)中存在設(shè)計(jì)方案選取不合理、材料設(shè)備檔次、標(biāo)準(zhǔn)選擇偏高，設(shè)計(jì)方案未進(jìn)行全面合理優(yōu)化等問(wèn)題。通常建筑工程設(shè)計(jì)方案中主要存在的問(wèn)題有：地基基礎(chǔ)形式、結(jié)構(gòu)類型、建筑層高、建筑平面布局和建筑類型、建筑內(nèi)外裝修方案、材料設(shè)備選擇檔次等。

2.1合理選擇基礎(chǔ)形式及基坑支護(hù)方案

建設(shè)項(xiàng)目地基基礎(chǔ)屬于隱蔽工程，對(duì)項(xiàng)目的安全性起著至關(guān)重要的作用，且所占項(xiàng)目投資造價(jià)比例較高。通常多層建設(shè)項(xiàng)目地基基礎(chǔ)工程投資能夠達(dá)到建設(shè)項(xiàng)目總體投資的10%~20%，高層建設(shè)項(xiàng)目地基基礎(chǔ)工程投資甚至能夠達(dá)到建設(shè)項(xiàng)目總體投資的20%~30%，部分建設(shè)項(xiàng)目如地基基礎(chǔ)承載力不足還需進(jìn)行地基處理，工程投資還將進(jìn)一步增加。在建設(shè)項(xiàng)目審查中應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目地勘報(bào)告對(duì)基礎(chǔ)設(shè)置形式進(jìn)行分析論證，分析地基承載力是否滿足要求。對(duì)這部分投資概算應(yīng)提供地基處理方案、降水方案、基坑支付方案、地基抗浮方案（如有）初步設(shè)計(jì)，應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行分析，選擇最優(yōu)設(shè)計(jì)方案，并依據(jù)相關(guān)定額、市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算合理的費(fèi)用。

2.2合理選擇結(jié)構(gòu)形式

結(jié)構(gòu)形式對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生較大影響，隨著城市發(fā)展高層建筑、大跨度結(jié)構(gòu)的建筑項(xiàng)目越來(lái)越多，同時(shí)對(duì)于人群密集公共建設(shè)項(xiàng)目要求建筑設(shè)防等級(jí)提高，因此結(jié)構(gòu)工程在整個(gè)項(xiàng)目投資中所占的比例越來(lái)越大。在初步設(shè)計(jì)方案審查中應(yīng)該對(duì)結(jié)構(gòu)形式進(jìn)行科學(xué)合理的論證，對(duì)于重大方案也可以通過(guò)價(jià)值工程進(jìn)行比選。如在某大學(xué)圖書館及會(huì)堂項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)方案審查中發(fā)現(xiàn)：大學(xué)圖書館內(nèi)建設(shè)2540平方米的大禮堂，結(jié)構(gòu)跨度為30米，原設(shè)計(jì)方案為預(yù)應(yīng)力混凝土結(jié)構(gòu)，樓頂設(shè)置綠化，經(jīng)審查采用預(yù)應(yīng)力混凝土屋面結(jié)構(gòu)，造成屋頂鋼筋及混凝土用量大增，屋面梁截面達(dá)到300MM*1800MM，同時(shí)也加重了結(jié)構(gòu)體系中豎向受力構(gòu)件及基礎(chǔ)的荷載，使項(xiàng)目整體結(jié)構(gòu)造價(jià)偏高，經(jīng)研究審查提出將大禮堂屋面結(jié)構(gòu)調(diào)整為鋼結(jié)構(gòu)屋面，取消屋頂綠化，方案調(diào)整后結(jié)構(gòu)整體造價(jià)減少4%。

2.3合理的選擇內(nèi)外裝修方案

建筑裝修設(shè)計(jì)方案是實(shí)現(xiàn)建筑功能與美觀重要條件，同時(shí)也對(duì)建筑物投資產(chǎn)生較大的影響。國(guó)內(nèi)各行業(yè)領(lǐng)域都推行節(jié)儉，杜絕奢靡浪費(fèi)，對(duì)于使用政府投資或國(guó)有資金的建設(shè)項(xiàng)目在室內(nèi)外裝修方案的選擇上應(yīng)進(jìn)行多種類型材料的對(duì)比分析，選擇性價(jià)比最優(yōu)的方案設(shè)計(jì)。如：某職業(yè)學(xué)院實(shí)訓(xùn)樓初步設(shè)計(jì)審查中，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目外立面大量使用石材、玻璃幕墻，內(nèi)門廳墻面及地面均采用石材裝飾，項(xiàng)目裝飾工程造價(jià)遠(yuǎn)高于可研批復(fù)資金。經(jīng)與項(xiàng)目設(shè)計(jì)單位及建設(shè)單位協(xié)商，調(diào)整設(shè)計(jì)方案，減少大面積玻璃幕墻設(shè)計(jì)，僅保留必要的少部分玻璃幕墻作為裝飾，將建筑外立面的石材幕墻調(diào)整為仿石涂料，既保持了建筑整體風(fēng)格的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，又節(jié)約了項(xiàng)目投資。同時(shí)將樓內(nèi)門廳、大堂地面及墻面由石材調(diào)整為仿石磚。經(jīng)審查僅此項(xiàng)石材調(diào)整減少投資近70萬(wàn)元，使裝飾工程初步設(shè)計(jì)概算控制在可研批復(fù)范圍內(nèi)。

2.4合理進(jìn)行變配電、空調(diào)等設(shè)備方案選擇

初步設(shè)計(jì)及概算審查中應(yīng)對(duì)項(xiàng)目變配電單位指標(biāo)進(jìn)行核算，審核項(xiàng)目變配電容量設(shè)置的合理性，避免變配電設(shè)備選擇不合理，造成設(shè)備投資浪費(fèi)，或者用電容量不足等情況。應(yīng)對(duì)建筑物冬季采暖及夏季制冷的負(fù)荷進(jìn)行計(jì)算，合理選取空調(diào)主機(jī)的功率，并根據(jù)建筑物的使用功能特點(diǎn)合理選擇空調(diào)設(shè)置方案。

2.5要有完善的紅線內(nèi)外市政方案

市政基礎(chǔ)設(shè)施條件的齊備是項(xiàng)目建設(shè)正常運(yùn)行的保證，因此在進(jìn)行項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)及概算審查時(shí)必須要求項(xiàng)目落實(shí)各項(xiàng)市政管線及設(shè)施，要求項(xiàng)目單位提供相關(guān)市政咨詢意見(jiàn)，主要包括給水、排水、中水（如有）、燃?xì)狻崃Α⒐╇姟㈦娦诺取＿€要提供市政工程的初步設(shè)計(jì)圖紙，確定管線接入口具置、路徑、材質(zhì)、埋深等主要技術(shù)參數(shù)。對(duì)于周圍市政條件不完善的項(xiàng)目，要有合理的替代方案，如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)幼兒園項(xiàng)目無(wú)污水市政管線，則應(yīng)計(jì)算項(xiàng)目運(yùn)行產(chǎn)生的污水?dāng)?shù)量，選擇合理的污水處理設(shè)備，并核算所需投資。市政方案落實(shí)是保證項(xiàng)目不超投資的重要條件，在審核中應(yīng)當(dāng)特別予以關(guān)注。

三、對(duì)初步設(shè)計(jì)概算審查

合理準(zhǔn)確的審查初步設(shè)計(jì)概算是建立在對(duì)方案的全面理解和合理調(diào)整的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目選擇的最優(yōu)方案開展概算審查能夠起到事半功倍的效果。初步設(shè)計(jì)概算項(xiàng)目投資一般包括工程費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)、預(yù)備費(fèi)等，對(duì)概算審查應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

1、工程量的審核

工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對(duì)工程投資的影響較大，因此初步設(shè)計(jì)概算審查的重點(diǎn)應(yīng)首先核算工程量是否合理準(zhǔn)確，應(yīng)審核概算中的工程量有無(wú)多計(jì)或者重復(fù)計(jì)算，同時(shí)應(yīng)注意概算定額中的工程量計(jì)算規(guī)則與工程量清單計(jì)算規(guī)則的差別性。也要注意概算的特點(diǎn)，對(duì)概算中考慮不完善或者費(fèi)用預(yù)留不足的子目進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充。總之審核的原則是以圖紙和項(xiàng)目具體情況開展，科學(xué)合理、實(shí)事求是，不能以造價(jià)最低為準(zhǔn)則。

2、定額套用及取費(fèi)的審核

設(shè)計(jì)概算審查應(yīng)審查定額選用、項(xiàng)目套用是否正確合理，應(yīng)審查在定額套用中是否忽略定額綜合解釋，重復(fù)記取等問(wèn)題存在。定額套用應(yīng)與項(xiàng)目方案符合一致，材料設(shè)備價(jià)格選擇可參考造價(jià)信息并進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，價(jià)格水平應(yīng)合理客觀。取費(fèi)應(yīng)按照工程類型分專業(yè)確定，研究費(fèi)用定額及取費(fèi)文件，審核費(fèi)用計(jì)算基數(shù)、稅金費(fèi)率套用是否合理等。

3、工程建設(shè)其他費(fèi)用的審核

工程建設(shè)其他費(fèi)包括：基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)等行政收費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、前期咨詢費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等，對(duì)工程建設(shè)其他費(fèi)在審查階段已經(jīng)簽訂合同的，應(yīng)要求項(xiàng)目單位提供合同，并參照規(guī)定的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，對(duì)于已簽訂合同額高于費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的要求確實(shí)的合理理由。工程其他費(fèi)用總體的審核應(yīng)全面，不漏項(xiàng)不多計(jì)，客觀合理。

4、與同類建設(shè)項(xiàng)目投資水平進(jìn)行比較

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中圖分類號(hào):F239.6　文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A　文章編號(hào):1673-291X(2010)03-0086-02

一、引言

目前,在中國(guó)建設(shè)項(xiàng)目中主要采取的投資審計(jì)模式主要有竣工決算審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)兩種。

竣工決算審計(jì)作為投資審計(jì)的單一模式長(zhǎng)期以來(lái)一直被廣泛使用。竣工決算審計(jì)是一種事后審計(jì),審計(jì)的重點(diǎn)是建安工程造價(jià)。它雖然具有審計(jì)周期短、效率高等優(yōu)勢(shì),也存在其不可克服的缺陷。即事后審計(jì)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的損失浪費(fèi)、資金流失問(wèn)題。對(duì)一部分隱蔽工程也無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí),審計(jì)時(shí)有些問(wèn)題已造成損失、無(wú)法挽回。因此,審計(jì)的作用不能得到充分發(fā)揮。

2000年開始,一些審計(jì)專家學(xué)者對(duì)“建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)”這一課題進(jìn)行了深入地研究,并將其研究成果用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。當(dāng)前,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已成為投資審計(jì)的主旋律。2008年11月16日,總理在地震災(zāi)區(qū)江油市調(diào)研期間,也明確要求“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目要實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì),全過(guò)程審計(jì)比事后監(jiān)督更重要,要把問(wèn)題發(fā)現(xiàn)在前面。”這是對(duì)跟蹤審計(jì)的肯定,更為有力地促進(jìn)著跟蹤審計(jì)的深化和發(fā)展。但是,幾年來(lái)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐表明,這種審計(jì)模式也存在許多問(wèn)題,這些問(wèn)題不僅會(huì)降低審計(jì)功效,還將阻礙跟蹤審計(jì)的健康發(fā)展。因此,要?jiǎng)?chuàng)新思維,結(jié)合中國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)際,研究、解決這些問(wèn)題。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義及分類

1.跟蹤審計(jì)的含義。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從正式立項(xiàng)到竣工決算的全部建設(shè)過(guò)程進(jìn)行的就地審計(jì)。也就是把建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng),由審計(jì)人員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程,及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì),作出審計(jì)意見(jiàn)或建議,供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題,改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使建設(shè)項(xiàng)目得以規(guī)范、有序、有效地運(yùn)行,取得最佳的效益。

2.跟蹤審計(jì)的分類。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的形式可分為定期審計(jì)’駐場(chǎng)審計(jì)、定點(diǎn)審計(jì)。

定期審計(jì)是指把建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段,分階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。特點(diǎn)是每次審計(jì)間隔時(shí)間較長(zhǎng),審計(jì)范同涉及該階段所有應(yīng)審內(nèi)容。現(xiàn)在普遍實(shí)施的全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式,其實(shí)質(zhì)就是分期較短的定期審計(jì)。

而駐場(chǎng)審計(jì)則是定期審計(jì)的一種特例,即審計(jì)組在工程建設(shè)過(guò)程中駐在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng),連續(xù)、不間斷審計(jì)全部應(yīng)審內(nèi)容。

定點(diǎn)審計(jì)是指確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng)(環(huán)節(jié))進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。特點(diǎn)是僅對(duì)確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施定點(diǎn)審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一種重要形式,也是本文研究的重點(diǎn)。

三、全過(guò)程跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀分析

如前所述,全過(guò)程跟蹤是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的形式之一。目前,在全國(guó)各地得以實(shí)踐的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì),絕大多數(shù)采用的是全過(guò)程跟蹤審計(jì)。這種審計(jì)模式在規(guī)范建設(shè)行為、完善建設(shè)管理、提高建設(shè)資金使用效益等方面發(fā)揮了重要作用。與此同時(shí),在實(shí)踐中全過(guò)程跟蹤審計(jì)也遭遇到新的瓶頸,制約著它進(jìn)一步的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一,審計(jì)定位模糊。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)情況下,由于審計(jì)人員頻繁地在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng),再加上過(guò)分強(qiáng)調(diào)時(shí)效性,他們很容易因參與管理造成審計(jì)越位,或由于不作為而造成審計(jì)缺位。角色定位模糊,審計(jì)工作的尺度很難準(zhǔn)確把握。第二,審計(jì)資源不足。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的廣泛性、全面性、過(guò)程性決定了其審計(jì)成本相對(duì)于竣工決算的一次性審計(jì)要高得多。另外,在全過(guò)程跟蹤審計(jì)被普遍接受的同時(shí),投資審計(jì)的任務(wù)空前繁重,審計(jì)人員疲于奔命,審計(jì)資源嚴(yán)重不足。第三。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)是否齊全,審計(jì)參與是否能發(fā)現(xiàn)所有問(wèn)題,審計(jì)監(jiān)督能否具體到項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)環(huán)節(jié),諸如此類的問(wèn)題都表明全過(guò)程跟蹤審計(jì)存在著的盲區(qū),大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外,還有一些風(fēng)險(xiǎn)本不應(yīng)由審計(jì)承擔(dān)的,但由于是全過(guò)程審計(jì),出了問(wèn)題審計(jì)人員也是難辭其咎。

四、實(shí)施定點(diǎn)審計(jì)的必要性及具體內(nèi)容

(一)實(shí)施定點(diǎn)審計(jì)的必要性

定點(diǎn)審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一種重要形式,與全過(guò)程跟蹤審計(jì)相比其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:

第一,明確審計(jì)定位,強(qiáng)化審計(jì)職能。在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中,經(jīng)常會(huì)發(fā)生審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)直接參與,答復(fù)建設(shè)、施工等單位提出的問(wèn)題,由監(jiān)督者變成了管理者,越權(quán)侵入被審單位的工作職責(zé),破壞了審計(jì)與被審計(jì)之間相互制約的機(jī)制。而采用定點(diǎn)審計(jì)方式,審計(jì)單位只對(duì)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì),地位相對(duì)比較超脫。對(duì)確定的重點(diǎn)事項(xiàng),根據(jù)有關(guān)工程資料和工地現(xiàn)場(chǎng)情況,獨(dú)立客觀地作出審計(jì)判斷。第二,節(jié)約審計(jì)資源,提高審計(jì)質(zhì)量。定點(diǎn)審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容是根據(jù)項(xiàng)目具體情況事先確定好的重點(diǎn)環(huán)節(jié),其他的內(nèi)容可以不審或略審。使審計(jì)工作有的放矢,將工程審計(jì)人員從繁雜的事務(wù)性工作中解脫出來(lái),專注于對(duì)“點(diǎn)”的審計(jì)。有限的審計(jì)資源得到充分運(yùn)用,審計(jì)質(zhì)量相應(yīng)提高,起到事半功倍的效果。第三,克服審計(jì)盲區(qū),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。定點(diǎn)審計(jì)選擇的重點(diǎn)事項(xiàng)與審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相匹配,不要求面面俱到。審計(jì)不是“全球通”,面面俱到的結(jié)果必然是疲于奔命,且因知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷造成審計(jì)效果低劣。在定點(diǎn)審計(jì)中,可以把由于審計(jì)權(quán)限的限制、與被審計(jì)單位信息不對(duì)稱等形成的審計(jì)盲區(qū)排除在審計(jì)范圍之外,或只對(duì)其程序的合法性進(jìn)行審計(jì),大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)全過(guò)程跟蹤審計(jì)和定點(diǎn)審計(jì)的具體內(nèi)容

1.全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容。全過(guò)程跟蹤審計(jì)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全部過(guò)程,從項(xiàng)目立項(xiàng)之初到竣工投產(chǎn)之后(少數(shù)項(xiàng)目還包括項(xiàng)目的后運(yùn)行、后評(píng)價(jià))。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容可分為三個(gè)階段:

(1)前期準(zhǔn)備階段,包括:建設(shè)項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、征地及拆遷審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、合同(協(xié)議)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審計(jì)等。(2)項(xiàng)目實(shí)施階段,包括:主要經(jīng)濟(jì)合同履行情況審計(jì)、項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)、內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況審計(jì)、分期工程結(jié)算、工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)、工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理審計(jì)、主要材料與設(shè)備采購(gòu)審計(jì)、管理審計(jì)、待攤投資審計(jì)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)等。(3)項(xiàng)目竣工階段,包括:工程結(jié)算審計(jì)、工程庫(kù)存物資審計(jì)、待攤投資審計(jì)、建安工程總投資審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目基建收入及結(jié)余資金審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)審計(jì)、尾工工程審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)等。

2.定點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)容。定點(diǎn)審計(jì)在綜合考慮審計(jì)

的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、審計(jì)權(quán)限和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)及其事項(xiàng)。

定點(diǎn)審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)一樣分為三個(gè)階段即前期準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、竣工決算階段,各階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和具體的審計(jì)事項(xiàng)如下:

第一,前期準(zhǔn)備階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。(1)設(shè)計(jì)方案及概算審計(jì):初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整;編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否正確;設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)合理。(2)招投標(biāo)審計(jì):建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定是否按照法定程序進(jìn)行;招投標(biāo)程序的合法性。(3)合同(協(xié)議)審計(jì):有關(guān)合同條款是否全面、合法、公允,與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致;依法接受審計(jì)的條款在經(jīng)濟(jì)合同中有無(wú)體現(xiàn)。(4)拆遷審計(jì):有無(wú)弄虛作假、擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或者降低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn),損害拆遷人和被拆遷人的利益;拆遷補(bǔ)償評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和合法性;高出評(píng)估價(jià)格的補(bǔ)償金額的確定是否履行了必要的程序、有無(wú)書面記錄。

第二,項(xiàng)目實(shí)施階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。(1)主要經(jīng)濟(jì)合同履行情況審計(jì):合同各方是否認(rèn)真履行合同條款,有無(wú)轉(zhuǎn)包、違法分包工程等情況;設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位是否按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)規(guī)范及合同、協(xié)議履行了職責(zé)。(2)工程結(jié)算審計(jì):工程變更及額外工程內(nèi)容的真實(shí)性、合法性,包括程序是否規(guī)范、價(jià)款是否合理等;主要隱蔽工程的真實(shí)性,以及是否按設(shè)計(jì)規(guī)范、設(shè)計(jì)要求完成。(3)主要材料與設(shè)備采購(gòu)審計(jì):主要材料與設(shè)備的采購(gòu)方式是否合理、合法、合規(guī);是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu)。

第三,竣工交付階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。(1)竣工決算審計(jì):竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性;工程量、工程單價(jià)與取費(fèi)的準(zhǔn)確性;工程價(jià)款結(jié)算是否與合同條款一致,合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行隋況。(2)尾工工程審計(jì):預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。

分析全過(guò)程跟蹤審計(jì)和定點(diǎn)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容可以看出,審計(jì)范圍從涵蓋項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)方面精簡(jiǎn)為九個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié),審計(jì)目標(biāo)明確、事項(xiàng)具體,可操作性強(qiáng),大大減少了審計(jì)工作量,更能確保審計(jì)質(zhì)量。

當(dāng)然,本文研究的目的,并不是說(shuō)全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)被定點(diǎn)審計(jì)取代,前面已經(jīng)介紹兩者都是跟蹤審計(jì)的具體形式,選擇哪種審計(jì)模式,應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目具體情況、審計(jì)力量配備情況、審計(jì)任務(wù)飽和情況等因素來(lái)綜合選擇。在資源有限的條件下,定點(diǎn)審計(jì)是對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的理論突破,也是彌補(bǔ)其不足與降低其風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。兩種形式應(yīng)互為補(bǔ)充、相輔相成,其理論研究和審計(jì)實(shí)踐將促進(jìn)投資審計(jì)模式體系更加系統(tǒng)、完善。

篇（8）

績(jī)效審計(jì)也稱3E(Economy,Efficiency,Effectiveness)審計(jì),是對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。進(jìn)行績(jī)效審計(jì),目的在于從第三者的角度,向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息,促進(jìn)資源的管理者或經(jīng)營(yíng)者改善管理、提高效益、更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,幫助其實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

一、建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的含義及要素

建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)。它在審計(jì)理念、目標(biāo)、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍,是用績(jī)效審計(jì)的思想對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的檢查、分析,根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益,有針對(duì)性地提出措施和建議,為有關(guān)方面決策提供信息。

經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是績(jī)效審計(jì)的三個(gè)要素。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度,“績(jī)效”的概念應(yīng)該解釋為資源的節(jié)約,這種節(jié)約可以表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

經(jīng)濟(jì)性(Economy),就是以少的投入取得好的經(jīng)濟(jì)效果,指在適當(dāng)考慮質(zhì)量的前提下,減少資源購(gòu)置和使用的成本,即花的少。

效率性(Efficiency),就是以最低的資源耗費(fèi),獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出,即投入已定時(shí),如何取得最大的產(chǎn)出,或產(chǎn)出一定時(shí),如何縮小投入,即花的好。

效果性(Effectiveness),就是指產(chǎn)出是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo),即以較少的投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出,有關(guān)的方針目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果是否完成,即花的值。

實(shí)際上,經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三要素之間往往沒(méi)有明確的界限,實(shí)際業(yè)務(wù)中很難把三者完全割裂開來(lái),尤其是經(jīng)濟(jì)性和效率性,單獨(dú)來(lái)檢查和評(píng)價(jià)其中的某一項(xiàng),有時(shí)候顯得意義不大。而建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容對(duì)建設(shè)工程的影響大都是全方位的、綜合性的,審計(jì)人員一般將其綜合起來(lái)檢查并加以考慮比較,然后得出結(jié)論。

二、建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

1、審計(jì)時(shí)間的提前性

建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)不是在事后,而是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力。建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)可以是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后審計(jì),而且強(qiáng)調(diào)事前審計(jì)的作用,而財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)一般在期末,主要是事后審計(jì)。

2、審計(jì)方法的多樣性

建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)具有多樣性的特征,除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法如檢查、盤點(diǎn)、查詢等方法外,還要經(jīng)常使用分析性復(fù)核、觀察、跟蹤審計(jì)、統(tǒng)計(jì)抽樣及成本效益分析等方法,尤其是觀察法得到了有效的利用,而這在合法性審計(jì)中一般是用不上的。

3、審計(jì)依據(jù)的復(fù)雜性

建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的依據(jù)主要是能夠用以評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目是否有效的有關(guān)效益標(biāo)準(zhǔn),且沒(méi)有對(duì)各種審計(jì)項(xiàng)目普遍適用的標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效審計(jì)人員要想完成審計(jì)任務(wù),就必須選擇出與被審計(jì)項(xiàng)目相適用的審計(jì)方法。而合法性審計(jì)所依據(jù)的一般是普遍適用的現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)。

4、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象側(cè)重于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及會(huì)計(jì)資料,建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的審查范圍超過(guò)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng),拓展到對(duì)所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5、審計(jì)成果的擴(kuò)大性

建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的成果主要體現(xiàn)為對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的績(jī)效評(píng)價(jià)和提出的有利于促進(jìn)其提高效益的建議。結(jié)論應(yīng)包括對(duì)被審計(jì)單位管理工作的經(jīng)濟(jì)、有效性的評(píng)價(jià),以及現(xiàn)實(shí)的改進(jìn)建議。而財(cái)務(wù)審計(jì)的成果則主要體現(xiàn)為對(duì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性的評(píng)價(jià)和對(duì)違規(guī)財(cái)務(wù)收支做出的處理決定。

6、審計(jì)處理的建設(shè)性

由于績(jī)效審計(jì)主要履行建設(shè)性職能,其目標(biāo)在于促進(jìn)改進(jìn)工作、提高效益,因此一般采取提出建議的方式來(lái)促進(jìn)被審計(jì)單位改進(jìn)工作,這里審計(jì)建議只起指導(dǎo)性作用,而不能強(qiáng)制被審計(jì)單位執(zhí)行。其著眼點(diǎn)在于努力提高所提審計(jì)建議的可行性和有效性,使被審計(jì)單位最終樂(lè)意接受并執(zhí)行。而財(cái)務(wù)審計(jì)主要采取強(qiáng)制性的處理方法。

三、開展建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵

為了搞好建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì),必須以被審計(jì)單位投資活動(dòng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)為基礎(chǔ),以工程建設(shè)資金為主線,重點(diǎn)抓住投資決策、投資管理、資金使用和投資效果等四個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)建議,促進(jìn)被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提高效益,逐步解決我國(guó)基本建設(shè)投資過(guò)程中存在的問(wèn)題。

1、投資決策審計(jì)

投資決策審計(jì)包括建設(shè)項(xiàng)目可行性研究的審計(jì)、設(shè)計(jì)文件的審計(jì)、資金來(lái)源及其落實(shí)情況的審計(jì)等。

(1)可行性研究的審計(jì)。重點(diǎn)審查項(xiàng)目立項(xiàng)程序,防止違反決策程序、擅自立項(xiàng)行為的發(fā)生;審查項(xiàng)目前期可行性研究工作的充分性,防止可行性研究變?yōu)椤翱膳匝芯俊钡膬A向;審查是否進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查、勘察,各種數(shù)據(jù)資料是否準(zhǔn)確,來(lái)源是否可靠,是否有符合規(guī)定的依據(jù);審查勘探設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、項(xiàng)目的擬建規(guī)模、項(xiàng)目選址是否滿足要求;重大項(xiàng)目決策應(yīng)該透明化、民主化,促進(jìn)有關(guān)部門規(guī)范投資決策程序。

(2)設(shè)計(jì)文件的審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。為了不影響業(yè)主的工作,可待初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)及工程預(yù)算的編制做完后再進(jìn)行審計(jì),這個(gè)階段要緊緊結(jié)合可行性研究報(bào)告進(jìn)行,要看初步設(shè)計(jì)內(nèi)容是否全面,是否在編制預(yù)算中正確使用定額,檢查預(yù)算的編制是否漏項(xiàng),是否是最合理的方案,看圖紙是否為具備資質(zhì)的單位設(shè)計(jì),是否經(jīng)過(guò)圖紙、預(yù)算審查。

(3)資金來(lái)源及其落實(shí)情況的審計(jì)。重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理,是否專戶存儲(chǔ),建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目,要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍,并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。

2、項(xiàng)目管理審計(jì)

重點(diǎn)關(guān)注管理是否適當(dāng)、是否講究效率、項(xiàng)目目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn),是否存在管理不善造成損失浪費(fèi)等效率性和效果性方面的問(wèn)題。項(xiàng)目管理審計(jì)包括招投標(biāo)工作的審計(jì)、工程管理監(jiān)理的審計(jì)等。

(1)招投標(biāo)工作的審計(jì)。主要審計(jì)建設(shè)過(guò)程是否按規(guī)定招投標(biāo),招標(biāo)人是否具有相關(guān)的資格,招標(biāo)方式的選擇是否恰當(dāng),招標(biāo)信息的方式是否適當(dāng),資格預(yù)審工作是否公正,招標(biāo)文件是否完備、是否存在隱患,標(biāo)底是否控制在批準(zhǔn)的總概算及投資包干的限額之內(nèi),開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的過(guò)程是否公平、公開、公正。

(2)工程管理監(jiān)理的審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)工程投資控制、工程進(jìn)度控制、工程質(zhì)量控制的審計(jì)。審查建設(shè)單位管理人員是否與施工單位串通,審查監(jiān)理體制是否健全,有無(wú)編制工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)劃,特別要注意是否存在項(xiàng)目建設(shè)管理、施工和監(jiān)理三位一體的現(xiàn)象。

3、資金使用審計(jì)

目前由于管理部門和環(huán)節(jié)較多,在資金的撥付、管理、使用中存在許多違規(guī)使用基本建設(shè)資金的現(xiàn)象,因此必須就其真實(shí)性、合法性做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

(1)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目概算執(zhí)行是否真實(shí),合法。審計(jì)單位過(guò)程的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等是否符合批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)文件的要求,預(yù)算投資是否控制在概算之內(nèi),設(shè)計(jì)變更、調(diào)整是否合理,概算調(diào)整是否合理。

(2)審計(jì)項(xiàng)目資金支出是否真實(shí)、合法、有效。審計(jì)投資建設(shè)資金是否按規(guī)定用途使用,是否存在被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問(wèn)題,建設(shè)資金是否及時(shí)、足額撥付到位,是否存在因撥款不及時(shí)影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及項(xiàng)目效益的發(fā)揮等問(wèn)題,政府各職能部門對(duì)投資建設(shè)資金撥付、使用和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。

(3)財(cái)務(wù)管理是否規(guī)范。審計(jì)建設(shè)資金來(lái)源及到位情況,是否做到專款專用,是否存在重點(diǎn)工程建設(shè)資金被移用得情況,是否存在白條支付及工程款直接撥付給承建者個(gè)人的現(xiàn)象,費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)、合理,所發(fā)生的費(fèi)用是否根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算,賬務(wù)處理是否合規(guī)等。

4、投資效果審計(jì)

投資效果審計(jì)是指建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收時(shí),對(duì)其投資效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),通過(guò)綜合分析對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益做出正確評(píng)價(jià)。

(1)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益包括財(cái)務(wù)效益和國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)方面。建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)效益審計(jì)主要評(píng)審如下內(nèi)容:財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的確定是否準(zhǔn)確科學(xué),財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否正確。建設(shè)項(xiàng)目國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是按照資源合理配置的原則,從國(guó)家宏觀角度出發(fā),用一整套國(guó)家參數(shù)計(jì)算,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)合理性的再評(píng)審,國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)用調(diào)整過(guò)的價(jià)格,即一套影子價(jià)格計(jì)算項(xiàng)目的效益和費(fèi)用。

(2)建設(shè)項(xiàng)目社會(huì)效益審計(jì)。項(xiàng)目社會(huì)效益評(píng)價(jià)主要包括項(xiàng)目的單位凈產(chǎn)值綜合能耗、單位投資占用耕地、單位產(chǎn)品生產(chǎn)耗水量、國(guó)土資源浪費(fèi)率、投資經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率等指標(biāo)。

(3)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境效益審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境效益審計(jì)重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響,側(cè)重定性分析評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)合理性,社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、資源、環(huán)境、人口發(fā)展之間的相互協(xié)調(diào)性,主要評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目在生態(tài)保護(hù)和創(chuàng)造良好自然環(huán)境方面的指標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（9）

一、引言

PPP模式是一種為了滿足公共產(chǎn)品和服務(wù)需求，在政府和私人部門之間形成一種合作伙伴關(guān)系的融資及管理模式。隨著2014年9月財(cái)政部《關(guān)于推廣運(yùn)用政府和社會(huì)資本合作模式有關(guān)問(wèn)題的通知》，并在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行項(xiàng)目示范，PPP模式在我國(guó)掀起了一股熱潮，政策、項(xiàng)目不斷推出。根據(jù)國(guó)家發(fā)改委上線的全國(guó)PPP綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目庫(kù)顯示，截至2016年7月底，兩批公開推介的PPP項(xiàng)目中，已有619個(gè)項(xiàng)目簽約，總投資10 019.1億元，涉及市政、生態(tài)環(huán)保、交通運(yùn)輸、水利、醫(yī)療等十余個(gè)領(lǐng)域。PPP項(xiàng)目廣泛推進(jìn)，大量社會(huì)資本投入其中，投資主體趨于多元化，PPP項(xiàng)目在融資方式和項(xiàng)目管理上，都與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目有很大不同，對(duì)于此類項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督尚無(wú)明確法定授權(quán)。

根據(jù)《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》的規(guī)定，國(guó)家審計(jì)有權(quán)監(jiān)督以政府投資為主（財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過(guò)50%）的建設(shè)項(xiàng)目，以及政府投資在50%以下但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)I實(shí)際控制權(quán)的建設(shè)項(xiàng)目。從這個(gè)法理依據(jù)出發(fā)，廣義PPP分類中的外包項(xiàng)目（Outsource），仍以政府投資為主，國(guó)家審計(jì)可以介入；特許經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（BOT、BOOT、DBT、BTO等），國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)不同投資主體的投資比例和政府是否擁有項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)兩個(gè)指標(biāo)確定能否審計(jì)（時(shí)現(xiàn)，2016）；而私有化項(xiàng)目（BOO），社會(huì)資本或項(xiàng)目公司承擔(dān)新建項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)和用戶服務(wù)職責(zé)，項(xiàng)目公司擁有所有權(quán)，且一般不涉及期滿移交。對(duì)此類項(xiàng)目，現(xiàn)有法律體系并沒(méi)有賦予國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的權(quán)力，但筆者認(rèn)為BOO類項(xiàng)目并沒(méi)有從本質(zhì)上改變政府作為最終公共服務(wù)提供者的角色，而且公共項(xiàng)目涉及的多為關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，作為國(guó)家治理的“免疫系統(tǒng)”，基于維護(hù)國(guó)家安全的要求，國(guó)家審計(jì)需要承擔(dān)起此類項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，確保其社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)。故本文基于國(guó)家審計(jì)視角，對(duì)比PPP建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的不同之處，探究PPP模式下建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)模式及審計(jì)重點(diǎn)，為實(shí)際審計(jì)工作開展提供一些參考。

二、 PPP建設(shè)項(xiàng)目與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的區(qū)別

PPP的概念有廣義和狹義之分。

廣義的PPP可以理解為政府部門與社會(huì)資本為提供公共服務(wù)或產(chǎn)品而建立的各種合作關(guān)系，狹義的PPP是指一系列項(xiàng)目融資模式的總稱，包含DBFO（Design-Build-Finance-Operate，設(shè)計(jì)-建造-投資-經(jīng)營(yíng)）、BOT（Build-Operate-Transfer，建造-經(jīng)營(yíng)-轉(zhuǎn)讓）、BOO等多種模式。根據(jù)財(cái)政部的《政府和社會(huì)資本合作模式操作指南（試行）》，PPP項(xiàng)目運(yùn)作流程分為項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購(gòu)、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目移交五個(gè)階段（見(jiàn)圖1）。

按照我國(guó)有關(guān)部門規(guī)定，傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)程序則主要分為開工前期準(zhǔn)備、建設(shè)期和竣工驗(yàn)收三個(gè)主要階段（見(jiàn)圖2）。

可見(jiàn)，PPP項(xiàng)目建設(shè)程序，增加了整個(gè)項(xiàng)目的參與單位，與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目相比，具有如下顯著不同：

（一）參與主體增多，利益訴求多元

傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的參與主體主要為政府層面和承包商層面，參與主體少，相互關(guān)系明確；而PPP項(xiàng)目的參與主體包括六個(gè)層面：政府層面、社會(huì)資本（包括國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)）、項(xiàng)目公司、金融機(jī)構(gòu)、建筑經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及公眾，其參與主體增多，資金來(lái)源廣泛，各利益相關(guān)者的利益訴求不盡相同。政府層面追求的是項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化，社會(huì)資本、金融機(jī)構(gòu)、承包商等相關(guān)方追求最大化的經(jīng)濟(jì)效益，而項(xiàng)目最終使用者――社會(huì)公眾需要項(xiàng)目社會(huì)效益的最大化。利益訴求上的分歧是無(wú)法避免的，如何讓各利益相關(guān)方的利益訴求得到合理體現(xiàn)，是PPP項(xiàng)目運(yùn)作成功的關(guān)鍵。

（二）管理層級(jí)的變化

傳統(tǒng)建設(shè)傳統(tǒng)項(xiàng)目的管理職能主要在政府層面，承包商一般只涉及項(xiàng)目的建設(shè)環(huán)節(jié)，政府絕對(duì)擁有項(xiàng)目的所有權(quán)和運(yùn)營(yíng)權(quán)；而PPP建設(shè)項(xiàng)目一般由政府和社會(huì)資本共同出資成立項(xiàng)目公司，進(jìn)行項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、建設(shè)、投融資、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)，以項(xiàng)目公司為管理主體與金融機(jī)構(gòu)、承包商、咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行各分項(xiàng)工作。項(xiàng)目的所有權(quán)、運(yùn)營(yíng)權(quán)根據(jù)各PPP運(yùn)作方式，依照合同進(jìn)行分配和轉(zhuǎn)移。根據(jù)《關(guān)于規(guī)范政府和社會(huì)資本合作合同管理工作的通知》（財(cái)經(jīng)[2014]156號(hào)）的規(guī)定，政府在項(xiàng)目公司中的持股比例應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%且不具有實(shí)際控制權(quán)及管理權(quán)。可見(jiàn)在PPP項(xiàng)目中，政府層面對(duì)項(xiàng)目的控制、管理能力被弱化，更多體現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，而私營(yíng)部門先進(jìn)的管理運(yùn)營(yíng)能力，則得到更大程度的發(fā)揮，以期為公眾提供更高效、優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，這也是PPP項(xiàng)目的初衷。

（三）基于全生命周期的項(xiàng)目流程

傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目中，各個(gè)流程環(huán)節(jié)如規(guī)劃、設(shè)計(jì)、融資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)維護(hù)是相互割裂的，容易出現(xiàn)各環(huán)節(jié)脫節(jié)的情況，某種程度上不利于項(xiàng)目統(tǒng)籌規(guī)劃和整體效率的提升；而PPP模式從項(xiàng)目識(shí)別開始，經(jīng)過(guò)項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購(gòu)，再到項(xiàng)目執(zhí)行和項(xiàng)目移交，這是一個(gè)全生命周期的過(guò)程。不同于以往各環(huán)節(jié)分裂的建設(shè)項(xiàng)目，PPP模式從項(xiàng)目的前期規(guī)劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始就予以統(tǒng)籌考慮，以項(xiàng)目公司為載體，對(duì)融資、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)維護(hù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃與管理，從根本上改變各環(huán)節(jié)脫節(jié)的情況，也有助于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益最大化的目標(biāo)。

三、PPP模式對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的影響

PPP建設(shè)項(xiàng)目參與主體增加，管理職能以項(xiàng)目公司為載體，并基于全生命周期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目存在諸多差異，這對(duì)國(guó)家審計(jì)是全新的挑戰(zhàn)。

（一）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)定位的影響

傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式下，國(guó)家審計(jì)站在投資人（政府）的視角下，以維護(hù)投資人利益為主，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，關(guān)注財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)、工程質(zhì)量以及項(xiàng)目效益。但在PPP模式下，社會(huì)資本作為另一投資主體介入，與政府共同成立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)、建設(shè)、投融資、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)，單純站在投資人角度進(jìn)行審計(jì)顯然與國(guó)家審計(jì)的定位不符，這意味著國(guó)家審計(jì)需要在PPP建設(shè)項(xiàng)目上轉(zhuǎn)變固有的審計(jì)思維。根據(jù)現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論，建設(shè)項(xiàng)目的成功，應(yīng)當(dāng)滿足各利益相關(guān)者，并在長(zhǎng)期項(xiàng)目收益上取得最大化。PPP建設(shè)項(xiàng)目大多是準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)性或非營(yíng)利性的公共工程，項(xiàng)目利益相關(guān)者包括政府、社會(huì)資本、承包商以及社會(huì)公眾，從審計(jì)服務(wù)于項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的視角出發(fā)，國(guó)家審計(jì)應(yīng)兼顧各利益相關(guān)者，在維護(hù)政府實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目社會(huì)效益目標(biāo)的同時(shí)，保障社會(huì)資本的合理收益，讓項(xiàng)目的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)雙贏。而社會(huì)公眾作為大多PPP項(xiàng)目的最終使用者，目前在PPP項(xiàng)目中參與度很少，項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)服務(wù)于最終使用者，公眾能否滿意決定了項(xiàng)目的成功與否。這就需要國(guó)家審計(jì)在PPP建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中更多的考慮公眾利益的實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的價(jià)值，這也是國(guó)家安全的需要。從另一個(gè)角度上講，兼顧各利益相關(guān)者，使風(fēng)險(xiǎn)和收益在政府、社會(huì)資本之間實(shí)現(xiàn)合理分配，也有助于項(xiàng)目長(zhǎng)期利益的達(dá)成。

（二）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容的影響

一直以來(lái)，政府審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目上的關(guān)注重心在于工程造價(jià)和財(cái)務(wù)收支，主要以事后審計(jì)為主，狠抓“大案要案”和“核減額”，在傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域，取得了不俗的成效。但隨著建筑市場(chǎng)的不斷規(guī)范，審計(jì)核減率不斷下降，尤其是大型公共工程，項(xiàng)目管理都很完備，原有審計(jì)模式發(fā)揮的余地越來(lái)越小，這意味著未來(lái)政府審計(jì)的重心需要調(diào)整，傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)需要變革。而在PPP模式下，尤其是特效經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和私有化類項(xiàng)目中，社會(huì)資本主導(dǎo)了項(xiàng)目資金來(lái)源，資金渠道大為拓寬，證券化的方式也會(huì)逐步介入，通過(guò)成立項(xiàng)目公司管理整個(gè)PPP建設(shè)項(xiàng)目，從前期的設(shè)計(jì)、融資，到建設(shè)期的采購(gòu)、施工，以及后續(xù)運(yùn)營(yíng)都以項(xiàng)目公司為主體，其財(cái)務(wù)收支可能已不屬于政府審計(jì)的監(jiān)督范疇，工程造價(jià)審計(jì)固然需要，但重點(diǎn)應(yīng)該在于合理確定建設(shè)成本，為后續(xù)經(jīng)營(yíng)期及服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供一個(gè)尺度。

（三）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的影響

公私合伙模式的核心，在于政府和社會(huì)資本合理分配收益，科學(xué)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，為社會(huì)公眾提供高效的服務(wù)。社會(huì)資本提供充足資金，帶來(lái)高效的管理運(yùn)營(yíng)模式，并承擔(dān)融資、建設(shè)、采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)、維護(hù)等環(huán)節(jié)的諸多風(fēng)險(xiǎn)，政府在與其合作時(shí)，應(yīng)確保社會(huì)資本能獲得合理的經(jīng)濟(jì)效益，并承擔(dān)PPP建設(shè)項(xiàng)目的公共政策、法律變更等風(fēng)險(xiǎn)。政府和社會(huì)資本只有作為平等的合作伙伴關(guān)系，才能最大程度地發(fā)揮PPP模式的活力，最終使得終端用戶――社會(huì)公眾得以受益。而要想實(shí)現(xiàn)這樣的目標(biāo)，作為監(jiān)督方的國(guó)家審計(jì)，依靠事后審計(jì)為主的審計(jì)模式，很難在實(shí)質(zhì)上幫助項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)橛绊戫?xiàng)目的核心環(huán)節(jié)在于決策、設(shè)計(jì)、合同簽訂及執(zhí)行階段。而且PPP建設(shè)項(xiàng)目時(shí)間跨度大多很長(zhǎng)，事后介入對(duì)于國(guó)家審計(jì)而言，無(wú)法滿足國(guó)家“免疫系統(tǒng)”的制度要求。所以，在PPP建設(shè)項(xiàng)目上，國(guó)家審計(jì)應(yīng)當(dāng)前移審計(jì)介入時(shí)機(jī)至決策審批階段，從項(xiàng)目識(shí)別階段就開始選取關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，重心放在決策、招投標(biāo)、合同簽訂環(huán)節(jié)，從源頭去把握整個(gè)PPP建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督流程，也符合PPP項(xiàng)目全生命周期的特點(diǎn)。項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程，應(yīng)該由項(xiàng)目公司去主要負(fù)責(zé)，發(fā)揮社會(huì)資本的管理優(yōu)勢(shì)，審計(jì)和其他監(jiān)管部門主要關(guān)注質(zhì)量、進(jìn)度和造價(jià)的合理性。項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)、維護(hù)環(huán)節(jié)，審計(jì)也應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，監(jiān)督其收費(fèi)的合理性、服務(wù)質(zhì)量是否達(dá)到合同要求，并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。

四、PPP模式下國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)路徑優(yōu)化

（一）采用關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)切入式跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式在近年來(lái)得到廣泛應(yīng)用，其有效地提高了建設(shè)資金的使用效率，有效遏制了腐敗和浪費(fèi)的發(fā)生，取得了較好的效益，體現(xiàn)了跟蹤審計(jì)這一審計(jì)方法的優(yōu)越性。從PPP建設(shè)項(xiàng)目國(guó)家審計(jì)的要求出發(fā)，無(wú)疑也需要進(jìn)行項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。但PPP項(xiàng)目歷經(jīng)項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目選取、項(xiàng)目采購(gòu)到項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目移交這五個(gè)階段，時(shí)間跨度大，很可能長(zhǎng)達(dá)二三十年，運(yùn)用傳統(tǒng)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，需要投入大量的資源，不利于國(guó)家審計(jì)績(jī)效的提升，不經(jīng)濟(jì)也不現(xiàn)實(shí)。而且在建期的建設(shè)內(nèi)容和財(cái)務(wù)收支并不屬于國(guó)家審計(jì)的監(jiān)管范疇，傳統(tǒng)跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)不能得到體現(xiàn)。所以，針對(duì)PPP建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以創(chuàng)新跟蹤審計(jì)方法，一方面將審計(jì)介入點(diǎn)前移至項(xiàng)目決策階段，另一方面根據(jù)審計(jì)重心的要求，將審計(jì)力量主要投入在項(xiàng)目識(shí)別、準(zhǔn)備及采購(gòu)的前期階段，以及項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)移交的后期階段，確定審計(jì)監(jiān)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如可行性研究環(huán)節(jié)、合作伙伴選擇環(huán)節(jié)、合同簽訂環(huán)節(jié)、運(yùn)營(yíng)維護(hù)階段、項(xiàng)目移交節(jié)點(diǎn)等，進(jìn)行切入式跟蹤審計(jì)。

（二）項(xiàng)目過(guò)程各環(huán)節(jié)審計(jì)重點(diǎn)監(jiān)督內(nèi)容

從PPP項(xiàng)目運(yùn)作流程五階段――項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購(gòu)、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目移交，重點(diǎn)把握國(guó)家審計(jì)在各環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)。

1.項(xiàng)目識(shí)別和項(xiàng)目準(zhǔn)備階段。PPP項(xiàng)目識(shí)別階段，包括項(xiàng)目發(fā)起、項(xiàng)目篩選、物有所值評(píng)價(jià)和財(cái)政承受能力論證；項(xiàng)目準(zhǔn)備階段包括管理結(jié)構(gòu)組建、實(shí)施方案編制和實(shí)施方案審核這三個(gè)流程。項(xiàng)目識(shí)別和項(xiàng)目準(zhǔn)備兩階段實(shí)質(zhì)就是整個(gè)PPP建設(shè)項(xiàng)目的決策階段，故將其結(jié)合統(tǒng)一考慮。項(xiàng)目決策階段對(duì)整個(gè)PPP建設(shè)項(xiàng)目的影響要高于其他任何一個(gè)階段。國(guó)家審計(jì)在項(xiàng)目識(shí)別階段的監(jiān)督重點(diǎn)是項(xiàng)目選擇過(guò)程審計(jì)，包括審批流程合規(guī)性審計(jì)，檢查環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告等文件是否齊全，關(guān)注可行性研究報(bào)告的真實(shí)性和合理性，在此基礎(chǔ)上對(duì)物有所值評(píng)價(jià)和財(cái)政承受能力論證重點(diǎn)考量，對(duì)不合理的地方提出建議，監(jiān)督?jīng)Q策部門做出科學(xué)合理的決定，避免項(xiàng)目落地即損失的情況出現(xiàn)。項(xiàng)目準(zhǔn)備階段實(shí)質(zhì)是確立項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)框架、運(yùn)作方式、交易結(jié)構(gòu)、合同體系、監(jiān)管框架和采購(gòu)方式的階段，PPP建設(shè)項(xiàng)目的基本運(yùn)作框架在此環(huán)節(jié)確定，是審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。國(guó)家審計(jì)應(yīng)把握風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，考量其是否實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的合理分配，是否讓最有能力承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一方，承擔(dān)了其主要風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)應(yīng)監(jiān)督政府部門是否把不合理的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了社會(huì)資本，同時(shí)也要避免出現(xiàn)政府部門承擔(dān)過(guò)多風(fēng)險(xiǎn)的情況出現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)還應(yīng)把握的一個(gè)原則是利益共享，重點(diǎn)審計(jì)PPP項(xiàng)目交易結(jié)構(gòu)，包括項(xiàng)目融資結(jié)構(gòu)、回報(bào)機(jī)制。融資結(jié)構(gòu)的合理性是關(guān)注的一點(diǎn)。在回報(bào)機(jī)制的設(shè)置上，應(yīng)避免出現(xiàn)私營(yíng)部門收益過(guò)高的情況出現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)監(jiān)督其合理性，確保私營(yíng)部門的經(jīng)濟(jì)回報(bào)在合理范圍內(nèi)，杜絕社會(huì)公眾利益、政府利益受到侵蝕，這從宏觀上不利于PPP項(xiàng)目的發(fā)展。這一點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督可能更多是在后續(xù)的合同簽訂環(huán)節(jié)。在采購(gòu)方式環(huán)節(jié)，政府審計(jì)應(yīng)確保PPP建設(shè)項(xiàng)目按照合理的采購(gòu)程序展開，避免出現(xiàn)權(quán)力尋租現(xiàn)象，嚴(yán)格按照《招標(biāo)法》及PPP相關(guān)政府采購(gòu)辦法進(jìn)行。

2.項(xiàng)目采購(gòu)階段。項(xiàng)目采購(gòu)階段，包括資格預(yù)審、采購(gòu)文件編制、響應(yīng)文件評(píng)審和談判與合同簽署。整個(gè)環(huán)節(jié)類似于傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)，國(guó)家審計(jì)在開展審計(jì)工作時(shí)，可以借鑒以往的招投標(biāo)審計(jì)工作。重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)招標(biāo)文件的完整性、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)開標(biāo)程序的嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范性，審計(jì)評(píng)標(biāo)過(guò)程的公開透明性， 確保評(píng)標(biāo)的結(jié)果客觀、公正。因?yàn)镻PP建設(shè)項(xiàng)目的特殊性，對(duì)中標(biāo)單位的資質(zhì)審查，是一個(gè)審計(jì)重點(diǎn)。由于種種利益原因，可能會(huì)有能力不足的企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)，繼而出現(xiàn)資金來(lái)源不足、不能及時(shí)完工或質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、經(jīng)營(yíng)能力不夠的情況，需要審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各企業(yè)的資質(zhì)進(jìn)行深入探究，確保其有勝任該P(yáng)PP項(xiàng)目融資、實(shí)施、運(yùn)作的能力。

這一階段的重中之重在于合同簽署，合同是規(guī)范雙方行為的標(biāo)準(zhǔn)，是界定發(fā)起人與承辦人責(zé)任義務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的核心。項(xiàng)目成功的關(guān)鍵在于通過(guò)合同確立恰當(dāng)?shù)募?lì)約束機(jī)制，合同管理的好壞直接決定PPP模式建設(shè)項(xiàng)目的效益。國(guó)家審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)投入力量，主要審計(jì)PPP項(xiàng)目合同體系及其組成的全面性、合理性；審計(jì)合同規(guī)定的特定權(quán)力和義務(wù)；審計(jì)PPP合同控制權(quán)配置的合理性；審計(jì)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)及期限的恰當(dāng)性；審計(jì)經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目用戶收費(fèi)的合理性；審計(jì)項(xiàng)目合同相關(guān)的擔(dān)保、違約處罰、政府補(bǔ)貼、項(xiàng)目退出體制等約定是否完整、合理。

3.項(xiàng)目執(zhí)行階段。項(xiàng)目執(zhí)行階段從建設(shè)程序來(lái)看，包括成立項(xiàng)目公司、項(xiàng)目融資、項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)和維護(hù)。在這個(gè)環(huán)節(jié)中的項(xiàng)目建設(shè)階段，審計(jì)機(jī)關(guān)不宜過(guò)多介入，將項(xiàng)目建設(shè)交給私營(yíng)部門去運(yùn)作，發(fā)揮其高效的成本管理與建設(shè)方式，國(guó)家審計(jì)應(yīng)關(guān)注建設(shè)過(guò)程中的質(zhì)量和進(jìn)度，是否按照合同約定進(jìn)行。而竣工決算環(huán)節(jié)，重心在于合理確定建設(shè)成本，為后續(xù)經(jīng)營(yíng)期及服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供一個(gè)尺度，而不在于大案要案和核減額。

項(xiàng)目建設(shè)完成后，在特許經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)與維護(hù)階段，審計(jì)應(yīng)關(guān)注收費(fèi)是否合理，服務(wù)質(zhì)量是否達(dá)到合同要求，并且監(jiān)督其他部門對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管是否到位。對(duì)于需要政府補(bǔ)貼的PPP項(xiàng)目，審計(jì)還應(yīng)對(duì)補(bǔ)貼發(fā)放的恰當(dāng)性進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)補(bǔ)貼過(guò)度的情況。在這一階段，審計(jì)機(jī)關(guān)可以擇機(jī)開始對(duì)整個(gè)PPP項(xiàng)目開展績(jī)效審計(jì)，建立績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性以及環(huán)境性，重點(diǎn)關(guān)注效果性――是否滿足公眾需求，是否減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目長(zhǎng)期利益最大化等。

4.項(xiàng)目移交階段。PPP項(xiàng)目移交階段，包括移交準(zhǔn)備階段、性能測(cè)試階段、資產(chǎn)交割階段。移交環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，主要在于對(duì)移交節(jié)點(diǎn)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估價(jià)值審計(jì)，確保項(xiàng)目?jī)r(jià)值符合合同要求，避免政府利益受到侵蝕。

⒖嘉南祝

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篇（10）

建設(shè)項(xiàng)目，又稱基本建設(shè)工程項(xiàng)目，是按同一個(gè)總體設(shè)計(jì)組織施工，建成后具有完整的系統(tǒng)，可獨(dú)立形成生產(chǎn)能力的建設(shè)工程。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的重點(diǎn)，是檢驗(yàn)內(nèi)部審計(jì)工作的試金石。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，包括建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作取得了令人矚目的成就，得到了各級(jí)政府、企業(yè)、單位的高度重視和支持，贏得了人民群眾的較高評(píng)價(jià)，在保障國(guó)家利益、維護(hù)企業(yè)健康發(fā)展、促進(jìn)廉潔從業(yè)等方面發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。但建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量仍存在參差不齊的情況，普遍存在審計(jì)內(nèi)容不全面、深度不夠、缺乏針對(duì)性的特點(diǎn)，同時(shí)由于審計(jì)人員知識(shí)背景單一、專業(yè)水平有限，主要審計(jì)任務(wù)只能外委，審計(jì)成果依靠中介機(jī)構(gòu)，制約了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展的內(nèi)在要求，也是企業(yè)單位發(fā)展的迫切需要。

1建設(shè)程序?qū)徲?jì)的質(zhì)量控制

建設(shè)程序?qū)徲?jì)的質(zhì)量控制屬過(guò)程控制，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員不單在建設(shè)項(xiàng)目竣工后對(duì)基本建設(shè)程序全過(guò)程進(jìn)行檢查，更重要的是要在項(xiàng)目建設(shè)中先行介入，全程監(jiān)督建設(shè)環(huán)節(jié)的主要節(jié)點(diǎn)，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督檢查。1)把握建設(shè)前期程序?qū)徲?jì)的主要控制環(huán)節(jié)。要確定審計(jì)是否涵蓋了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的合規(guī)性、可行性研究的合理性、報(bào)建手續(xù)的完備性等主要環(huán)節(jié)的審查。若涉及征地拆遷，審計(jì)還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注征地拆遷的政策執(zhí)行，征地手續(xù)、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性，要十分重視拆遷過(guò)程中產(chǎn)生的糾紛、惡性事件，及時(shí)督促建設(shè)管理部門和企業(yè)采取措施，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。2)對(duì)招投標(biāo)、設(shè)備材料采購(gòu)和合同履行程序的審計(jì)質(zhì)量控制。要求對(duì)招投標(biāo)、設(shè)備材料采購(gòu)和合同履行的過(guò)程監(jiān)督和審計(jì)，要重點(diǎn)審查是否存在規(guī)避公開招投標(biāo)、隨意肢解招標(biāo)標(biāo)段等問(wèn)題，招標(biāo)程序是否合規(guī)，審計(jì)調(diào)查獲悉和舉報(bào)反映的不規(guī)范行為是否得到解決，還有合同條款的合法性、完備性，對(duì)因合同條款約定失誤有可能造成的投資增加、突破預(yù)算要在過(guò)程監(jiān)督中提前預(yù)警，避免不必要的投資增加和審批程序的缺失。3)要求過(guò)程監(jiān)督中建立定期的審計(jì)情況報(bào)告制度，重大事項(xiàng)及時(shí)上報(bào)。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求跟蹤建設(shè)實(shí)施過(guò)程的審計(jì)人員定期撰寫審計(jì)情況報(bào)告，全面評(píng)價(jià)一段時(shí)間內(nèi)建設(shè)程序的合規(guī)性，分析建設(shè)管理部門的不規(guī)范行為給企業(yè)帶來(lái)的投資增加風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，重大事項(xiàng)應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及時(shí)上報(bào)，避免造成損失。

2固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量控制

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)，關(guān)系到項(xiàng)目建成后的運(yùn)行效益，也影響到作為投資主體的企業(yè)的成本控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的質(zhì)量控制，可按固定資產(chǎn)投資的組成，分解質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)，抓住固定資產(chǎn)投資主要組成的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，全方位、多層次確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。1)對(duì)建安工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量控制。建安工程投資是項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資的重要組成部分，其真實(shí)性直接影響項(xiàng)目總投資的真實(shí)性。根據(jù)實(shí)際工程進(jìn)度，審計(jì)人員可對(duì)已竣工并開始結(jié)算的單位工程或單項(xiàng)工程先行開展審計(jì)，即完成一個(gè)審計(jì)一個(gè)，審計(jì)一個(gè)歸檔一個(gè)，從而可以使得竣工結(jié)算審計(jì)的工作量大大減少，縮短建設(shè)項(xiàng)目整體結(jié)算審計(jì)的時(shí)間。同時(shí)，由于邊結(jié)算邊審計(jì)，可使審計(jì)人員審減的金額及時(shí)在工程付款中體現(xiàn)，避免因?qū)徲?jì)不及時(shí)多付工程款，甚至難以挽回，造成實(shí)際損失發(fā)生的情況。2)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核。雖然設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證也是工程結(jié)算的組成部分，但鑒于目前普遍存在施工單位先低價(jià)競(jìng)標(biāo)，中標(biāo)后再通過(guò)施工過(guò)程中發(fā)生變更、簽證增加工程結(jié)算的行為，影響到投資預(yù)算控制，因此需要加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核。首先，應(yīng)審核設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證程序是否合規(guī)，簽字蓋章是否齊全;其次，還應(yīng)對(duì)變更、簽證的合理性進(jìn)行審核，設(shè)計(jì)變更方案是否經(jīng)過(guò)充分認(rèn)證，工程范圍是否真實(shí)，變更理由是否充分;第三，對(duì)隱蔽工程涉及的變更要保持警惕，可檢查監(jiān)理人員的隱蔽工程驗(yàn)收記錄，必要時(shí)可提前深入現(xiàn)場(chǎng)抽查隱蔽工程驗(yàn)收過(guò)程，防止弄虛作假、損害企業(yè)利益的情況發(fā)生。3)對(duì)設(shè)備采購(gòu)、辦公家具購(gòu)置審計(jì)的質(zhì)量控制。隨著辦公樓宇智能化程度的不斷提升和辦公環(huán)境的逐步改善，建設(shè)項(xiàng)目中設(shè)備采購(gòu)和辦公家具購(gòu)置費(fèi)用占固定資產(chǎn)投資比例不斷上升，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)成為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。要審計(jì)采購(gòu)程序是否合規(guī)，對(duì)供貨商調(diào)研是否充分，是否基于同一規(guī)格檔次、技術(shù)平臺(tái)的比選，分析采購(gòu)價(jià)格是否合理。特別是針對(duì)在樓宇自動(dòng)化領(lǐng)域出現(xiàn)不斷增多的供應(yīng)商統(tǒng)籌提供設(shè)計(jì)、供貨的成套服務(wù)，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際供貨設(shè)備的符合程度的審核，避免出現(xiàn)高標(biāo)低配、套取企業(yè)合同資金的發(fā)生。4)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)管理人員和建設(shè)管理指揮部門的管理費(fèi)用、人力投入等成本開支的監(jiān)督。作為工程建設(shè)的主要指揮者，建設(shè)管理指揮部門權(quán)力高度集中，監(jiān)督缺失既容易發(fā)生違反法律和廉潔從業(yè)紀(jì)律的行為，也可能花錢大手大腳、投資浪費(fèi)嚴(yán)重。在參與過(guò)程監(jiān)督中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)建設(shè)管理人員的監(jiān)督，同時(shí)對(duì)建設(shè)管理指揮部門發(fā)生的管理費(fèi)用、人力投入等成本開支要進(jìn)行定期的審核，根據(jù)工程進(jìn)度判斷實(shí)際發(fā)生費(fèi)用占總體預(yù)算限額的比例是否正常，及時(shí)向建設(shè)管理指揮部門反饋成本支出預(yù)算被突破的可能，跟蹤其后續(xù)控制的情況，促進(jìn)其降低建設(shè)實(shí)施成本，提高工程效益。

3項(xiàng)目管理審計(jì)的質(zhì)量控制

作為被審計(jì)單位，建設(shè)管理指揮部門是實(shí)施項(xiàng)目管理的主體，其項(xiàng)目管理水平的高低決定了建設(shè)項(xiàng)目總體投資和建成后的投資效果。1)對(duì)建設(shè)管理指揮部門內(nèi)控制度審計(jì)的質(zhì)量控制。應(yīng)將內(nèi)控制度審計(jì)的重點(diǎn)放在建設(shè)管理指揮部門是否建章立制、制度是否完備、不相容職務(wù)是否分離，職責(zé)權(quán)限是否明確，履行職責(zé)是否到位。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)的質(zhì)量控制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，從源頭上加強(qiáng)項(xiàng)目控制，提高建設(shè)管理水平。同時(shí)，還應(yīng)經(jīng)常性地對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查，促進(jìn)建設(shè)管理指揮部門把制度落到實(shí)處，規(guī)避重大內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。2)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理審計(jì)的質(zhì)量控制。現(xiàn)場(chǎng)管理是建設(shè)管理指揮部門項(xiàng)目管理水平的最直接體現(xiàn)。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理的審計(jì)主要包括施工管理和資料管理兩大環(huán)節(jié)。施工管理審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在施工平面布局的合理性、施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)管理的有序性、材料保管的有效性、安全性等方面;資料管理審計(jì)的重點(diǎn)包括施工日志管理、圖紙領(lǐng)用管理、質(zhì)量驗(yàn)收記錄管理、重大事項(xiàng)的往來(lái)函(郵)件、資料歸檔管理等方面。

4關(guān)鍵點(diǎn)審計(jì)的質(zhì)量控制

進(jìn)度、質(zhì)量和費(fèi)用是建設(shè)項(xiàng)目管理的三大要素，也是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)三大要素審計(jì)的質(zhì)量控制，要結(jié)合建設(shè)程序、固定資產(chǎn)投資和項(xiàng)目管理三部分審計(jì)予以實(shí)施，但也有一定的區(qū)別和側(cè)重。1)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)度審計(jì)的質(zhì)量控制。應(yīng)重點(diǎn)審查審計(jì)進(jìn)度計(jì)劃是否科學(xué)、合理，工程進(jìn)度是否按計(jì)劃有序控制，是否實(shí)時(shí)對(duì)工程實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度的偏離程度進(jìn)行檢查和糾偏，發(fā)出預(yù)警信號(hào)，提出糾正措施。2)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)的質(zhì)量控制。應(yīng)重點(diǎn)審查質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的確定依據(jù)是否明確、充分、質(zhì)量過(guò)程管理是否到位、竣工后質(zhì)量是否達(dá)到了預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)、是否獲得體現(xiàn)權(quán)威質(zhì)量評(píng)定的行業(yè)協(xié)會(huì)的相關(guān)質(zhì)量頒獎(jiǎng)。3)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用審計(jì)的質(zhì)量控制。區(qū)別于固定資產(chǎn)投產(chǎn)審計(jì)的質(zhì)量控制，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用審計(jì)的質(zhì)量控制應(yīng)注重建設(shè)項(xiàng)目的整體評(píng)價(jià)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)建設(shè)成本的經(jīng)濟(jì)性、建設(shè)費(fèi)用的恰當(dāng)性以及投資效益的實(shí)現(xiàn)程度。

5結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，各級(jí)政府加大了對(duì)基本建設(shè)領(lǐng)域的投入力度。為了提高資金使用效率，避免重大建設(shè)項(xiàng)目勞民傷財(cái)、出現(xiàn)“豆腐渣”工程，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極應(yīng)對(duì)，不斷調(diào)整審計(jì)思路，創(chuàng)新審計(jì)工作方法，提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。從實(shí)踐效果來(lái)看，通過(guò)加強(qiáng)建設(shè)程序、固定資產(chǎn)投資、項(xiàng)目管理和主要關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量，有效地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的免疫功能，助推了企業(yè)完善制度、提升管理水平。

作者:魏雪清 單位:中冶賽迪集團(tuán)有限公司

參考文獻(xiàn):

篇（11）

目前，在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的影響下，人們對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作給予了更多的關(guān)注，與之對(duì)應(yīng)的研究相繼開展，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作已經(jīng)形成了初步的認(rèn)識(shí)，但在跟蹤審計(jì)的具體認(rèn)識(shí)和工作重點(diǎn)上，還存在一定的問(wèn)題，在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中各個(gè)部門還不能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的配合，制約了建設(shè)項(xiàng)目的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，運(yùn)用科學(xué)的手段，全面開展和落實(shí)跟蹤審計(jì)工作成為建設(shè)項(xiàng)目部門現(xiàn)階段工作的重點(diǎn)。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)

（一）低效沖突

與傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，從合同簽訂的角度講，跟蹤審計(jì)的審計(jì)范圍較大，不僅能對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作，還能對(duì)合同的具體條款進(jìn)行審計(jì)，從而有效避免了沖突事件的發(fā)生，從根源上促進(jìn)建設(shè)施工的正常運(yùn)行。另外，在對(duì)工程施工的款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行分布審計(jì)，在審計(jì)工作完成之后，再支付對(duì)應(yīng)的工程款項(xiàng)，以免出現(xiàn)超額支付工程款項(xiàng)的情況，起到低效沖突的實(shí)際效果。

（二）降低風(fēng)險(xiǎn)

在不影響工程施工的情況下，審計(jì)人員可隨時(shí)進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程施工過(guò)程的材料、人員和機(jī)械設(shè)備等要素進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，并針對(duì)審計(jì)結(jié)果和工程施工的具體情況，為工程施工提出審計(jì)意見(jiàn)，從而有效避免施工安全事故的發(fā)生，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的根本目的。

（三）提高工程質(zhì)量

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)化的審計(jì)工作，貫穿于工程施工的所有環(huán)節(jié)，從施工之前的準(zhǔn)備工作一直到工程驗(yàn)收，都離不開跟蹤審計(jì)的支持，所以跟蹤審計(jì)的充分落實(shí)可保障工程質(zhì)量，另外由于跟蹤審計(jì)工作具有一定法律效益，所以在實(shí)際情況中，能起到規(guī)范工作人員行為的作用，維護(hù)建筑市場(chǎng)秩序，使其在公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中穩(wěn)定發(fā)展。

（四）杜絕腐敗

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，克服了事后監(jiān)督的局限性，能夠很好地幫助建設(shè)單位加強(qiáng)管理，提高投資項(xiàng)目的績(jī)效。如今，牽涉到建設(shè)工程項(xiàng)目領(lǐng)域的腐敗事件屢見(jiàn)不鮮，為徹底根除腐敗問(wèn)題，還需從審計(jì)工作入手。審計(jì)工作不僅僅要管好錢花向何處，要也管好錢花的是否合理，是否高效。事后監(jiān)督具有一定的局限性，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)不僅能克服這種局限性，同時(shí)也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，減少腐敗的可能。在現(xiàn)實(shí)情況中，有些問(wèn)題在審計(jì)的過(guò)程中，盡管能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，但在解決這些問(wèn)題時(shí)還具有很大的難度，造成這一現(xiàn)狀的主要原因就是相關(guān)單位缺乏健全的審計(jì)體系，無(wú)法使跟蹤審計(jì)工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用。跟蹤審計(jì)要求相關(guān)的管理人員從工程的融資環(huán)節(jié)就開展監(jiān)督工作，并根據(jù)實(shí)際情況向建設(shè)單位提供有價(jià)值的參考意見(jiàn)，對(duì)工程投資等環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為及時(shí)的制止和嚴(yán)肅的處理，從而達(dá)到規(guī)范人員行為的目的，很好的杜絕了事件的發(fā)生。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)

（一）建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)

招標(biāo)是建設(shè)工程的重要環(huán)節(jié)，規(guī)范化的招標(biāo)，是確保施工安全和質(zhì)量的關(guān)鍵前提，因此對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)進(jìn)行跟蹤審計(jì)是具有很高實(shí)際價(jià)值的。在招標(biāo)審計(jì)過(guò)程中，工作的重點(diǎn)實(shí)際上就是對(duì)相關(guān)文件以及標(biāo)底進(jìn)行全面的審查。確定文件的真實(shí)性和合法性，對(duì)文件的實(shí)際情況做到心中有數(shù)，尤其是關(guān)于工程造價(jià)方面的內(nèi)容，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)這方面的各項(xiàng)條款一一進(jìn)行核算，確定相關(guān)條款的準(zhǔn)確性。另外，還需要對(duì)工程量清單中的工程量進(jìn)行核算，確定工程量是否符合標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于工程特征的相關(guān)描述是否真實(shí)。國(guó)家對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目工程招標(biāo)具有嚴(yán)格的規(guī)定和限制，跟蹤審計(jì)還需對(duì)招標(biāo)程序進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保招標(biāo)過(guò)程的公正和公開，對(duì)于假招標(biāo)等違法亂紀(jì)行為應(yīng)給予嚴(yán)厲的懲處，將問(wèn)題扼殺在萌芽階段，避免事故的發(fā)生。

（二）建設(shè)項(xiàng)目合同

在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目合同進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)將工作的重點(diǎn)放在正式簽署合同之前，對(duì)合同條款執(zhí)行情況的審計(jì)屬于下一個(gè)階段的審計(jì)任務(wù)，要在合同跟蹤審計(jì)結(jié)束之后才可進(jìn)行。合同的跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)對(duì)合同的所有內(nèi)容進(jìn)行充分的了解，并分類實(shí)施分析和研究，確保各項(xiàng)條款的內(nèi)容和要求滿足規(guī)范的規(guī)定，在實(shí)際情況中，應(yīng)對(duì)工程造價(jià)方面的內(nèi)容引起重視，檢查條款中的內(nèi)容是否存在遺漏，如果合同審計(jì)結(jié)果不合格，則不予簽署，還需對(duì)合同進(jìn)行全面的整改。

（三）建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收

建設(shè)工程項(xiàng)目竣工之后，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)工作，在現(xiàn)實(shí)情況中，由于工程量清單計(jì)價(jià)模式更加簡(jiǎn)單和便利，因此該審計(jì)方法得到了更為廣泛的應(yīng)用，但建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)形勢(shì)較為復(fù)雜，在投標(biāo)環(huán)節(jié)成本測(cè)算可能由于時(shí)間或其它關(guān)系不是很精確，在建設(shè)項(xiàng)目完工后其，一些項(xiàng)目成本可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查等方法得以確定，特別是一些占建設(shè)投資比重大的項(xiàng)目更需要認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查測(cè)算。要想提高項(xiàng)目的驗(yàn)收質(zhì)量，還需結(jié)合實(shí)際，建立完善的審計(jì)體系，并充分運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

跟蹤審計(jì)是建設(shè)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，建設(shè)行業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須大力開展跟蹤審計(jì)，切實(shí)提高工程質(zhì)量，用真實(shí)的質(zhì)量和管理水平體現(xiàn)出自身的重要價(jià)值，相信跟蹤審計(jì)在不斷創(chuàng)新和改進(jìn)的過(guò)程中，會(huì)取得全面的突破，為建設(shè)項(xiàng)目帶來(lái)更多的幫助。

參考文獻(xiàn)：