工程審計常見問題匯總大全11篇

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中圖分類號 TU723 文獻標識碼 A 文章編號 1673-9671-（2013）011-0238-01

1 全過程造價管理階段的劃分

根據建設項目的實施進度以及管理的內容和管理側重點不同 可以將建設項目的階段劃分為投資決策階段、設計階段、招投標階段、竣工驗收結算階段。

1）在投資決策階段（項目建議書、可行性研究），應編制投資估算。項目建議書時應編制初步投資估算，做可行性研究報告時應編制投資估算。

2）初步設計階段。應根據初步設計圖紙（含有作業圖紙）和說明書及概算定額（擴大預算定額或綜合預算定額）編制初步設計總概算；概算一經批準，即為控制擬建項目工程造價的最高限額。

3）技術設計階段（擴大初步設計階段）。應根據技術設計的圖紙和 說明書及概算定額（擴大預算定額或綜合預算定額）編制初步設計修正總概算。這一階段往往是針對技術比較復雜工程比較大的項目而設立的。

4）招投標階段的造價控制。施工招投標階段也是對工程合理定價的關鍵階段，該階段對整個項目的造價控制舉足輕重，特別是招標文件和標底的編制水平直接影響最終的工程造價。然而，由于認識上的偏差，招標單位對于施工招投標階段工程造價控制工作不夠重視。主要問題：無標底招標風險、工程量清單不完整、計價依據不合理，標底價（攔標價）編制失準、評分辦法不合理等。

5）竣工結算審計階段。工程竣工結算是整個工程造價控制最重要的一環。竣工結算能否真實地反映整個工程的實際造價，也反映了建設單位對工程造價管理的能力體現內部造價管理人員專業水平參差不齊，很難把好最后造價控制關；過分依賴中介審計，由于專業受限或遭遇不良中介，導致審算結果質量難以保證、造成損失。

2 我國全過程造價管理存在的問題

1）合同價的調整。主要是是索賠。在施工過程中，造價工程師在發生索賠事件后，要認真審查有關索賠依據是否符合合同規定，索賠計算是否合理等，從主動控制的角度出發，加強日常的合同管理，落實合同規定的責任工程變更是工程建設中無法避免的，應本著合理定價和有效控制的基本原則來進行變更工程的造價管理。

2）竣工結算存在的主要問題。建筑工程竣工決算是整個工程造價控制最重要的一環。竣工決算如我國大多數工程項目在工程竣工決算時，施工承包方在竣工結算書中普遍多算，發包方千方百計亂砍一通，扯皮現象嚴重，工程結算一拖再拖，有的一拖就是幾年，大大影響工程建設項目的使用和建設工程造價的確認建筑工程結算編制準確與否，與施工單位竣工結算計算的工程量、套用的定額準確程度有著密切聯系，而施工單位往往在編制結算書時有意加大工程量或巧立名目，高套定額，提高取費標準，故意錯取費用，抱著僥幸心理，審查出來就核減，審查不出就蒙混過關，綜合起來有以下幾點：

①違反工程量計算規則、重算、多算或少算工程量，違反規定，混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量；違反規定，應扣除的工程量不扣除；不同規格的分項工程混合計算；按規定應合并計算的工程量分開計算：定額中己包括在一起的工作內容分開項目，另計工程量；預算中己計算的工程量實際未施工，結算時不扣除；由于計算疏忽漏算工程量；包工不包料的工程不扣除材料、機械、運輸費等。

②違反定額規定，高套定額，多計工程直接費；違反定額規定，同一類分項工程高套定額；定額中包括的工作內容，工程量分開計算，套用兩個定額單價：結構相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價不同規格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額：自行提高定額單價強調材料規格與定額不同；建設單位提供的水電費用在結算中不扣除；定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規定；多算鋼筋調整量，加大鋼筋鹼的含鋼量。

③違反取費規定和標準，亂計取費：違反規定，隨意套用取費基數多取費用：材料差價不實事求是計算；不允許計算直接費的材料價格也計算在內，加大取費基數提高工程造價；同一項工程不同專業不能按其中一個專業同時取費。

④隱蔽工程記錄、變更、簽證單的審核。在工程結算中，隱蔽工程的簽證常引起爭議，因為簽證人員往往重視技術及時間，忽視了計費 問題，結果簽證中出現了在定額內已包括的內容重復簽證的現象。隱蔽工程現場管理不好，審計人員實施審計時很被動，工程初期就要為結算著想，做好隱蔽簽證，減少竣工結算時的扯皮現象。

3 通過上述的分析得出以下結論

1）工程造價控制貫穿各個階段，要有效地控制工程造價，應該從組織、技術、經濟、合同與信息管理等多方面采取措施 其中技術與經濟相結合是控制工程造價最有效的手段，全過程造價管理是為了企業的整體效益，促使參與建設過程的每個人去關心其工作是否能使工程造價得以有效控制；并把自己的經驗和知識運用到工作中。

2）加強業務人員的素質教育，規范簽證制度結合工程量清單計價規范，推行“固定綜合單價”合同；提高甲方工程管理人員（現場代表）綜合素質，培養懂技術、通經濟、會管理的全面人才；嚴格控制、盡量減少設計變更及現場簽證，對確需變更的要考慮成本的合理性控制。

參考文獻

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（一）收入、成本掛賬

1.利用“應收賬款”賬戶虛列收入。一些效益不好的企業，領導為了表現政績，就通過虛開發票、虛假工程結算等手段虛增利潤，以完成經營考核指標。

2.利用“預收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業，為了少交稅，或平衡收支，或為下一年度留“口袋”，把收入掛在“預收賬款”或“應付賬款”里，不做收入處理，人為調減利潤。

3.利用“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶將成本費用掛賬。一些效益不好的企業，在完不成經營指標時，將生產成本不進行賬務處理，而掛入“預付賬款”、“待攤費用”等賬戶，人為調增利潤，為上級考核、提拔、任用等撈取政績。

4.一些效益較好的企業，利用“應付賬款”、“其他應付款”、“預提費用”等賬戶虛列費用，加大成本，人為調減利潤。

5.以上各種情況的組合。如為了調增利潤同時調增收入、調減成本，或為了調減利潤同時調減收入、調增成本等。

（二）潛盈、潛虧掛賬

1.有的單位應付款項掛賬多年，且明細科目不符合核算的要求，款項付不出去，形成潛盈。如其他應付款-培訓費、借聘費或勞務費等。

2.有的單位提供商品、勞務等形成的債權，在已明知債務人破產、撤銷等情況下，不對賬務進行處理，形成潛虧掛賬。

3.有的單位的預付工程款、材料款等，現實情況已經證明收回的可能性很小，也不進行賬務處理，形成潛虧掛賬。

4.一些經濟效益好的單位，利用應付款項賬戶來回沖賬、調賬，且調賬依據不充分，其目的是人為調節利潤。

（三）核算、管理方面的問題

1.單方調增或調減往來賬項，使橫向單位之間（兄弟單位）或縱向單位之間（上下級單位）往來對不上賬，形成債權或債務不實。

2.將罰沒款、捐贈、其他額外收入截留，掛入往來賬戶，形成賬內“小金庫”。

3.在沒有購銷合同或結算資料不齊全的情況下，盲目付款，使企業蒙受經濟損失。

4.通常情況下，應收款項余額應在借方，應付款項余額應在貸方，但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常有悖，不能真實反映資產負債。

5.有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應付款，不能真實反映權益。

二、往來賬的審計查證

（一）收入、成本掛賬常見問題的查證方法

1. “逆查法”。充分利用會計報表，通過對報表、總賬與明細賬及相關資料的核對，發現問題。我們在某實業公司審計時，通過對資產負債表中應收、應付項目年初與年末余額的對比，發現預收賬款數額變化較大。據此，我們對基層單位報表進行了匯總，發現產生變化的原因在其下屬的工程公司。又通過對投資計劃、工程合同及已完工部分的資料分析，查出預收工程款3000萬元，按完工百分比法應在當年確認收入，而該單位卻在預收賬款中核算。

2. 從往來賬當年發生情況入手。重點查閱金額大且具有代表性的憑證，發現疑點再查閱核算，追查預收或應付款中收入掛賬的。在某公司審計時發現， 2001年轉2002年“預收賬款—氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細賬中金額較大的幾筆憑證，發現該單位收到用戶購貨款時，發給用戶氧氣票，賬務處理為借“貨幣資金”貸“預收賬款”，待用戶拿氧氣票來領貨時才確認收入。預收賬款年末余額為收款尚未付貨金額，即未確認的收入。2002年該單位改變了核算，即收到購貨款不論是否發貨均確認收入。這樣，2001年轉至2002年的預收賬款余額應確認為收入。

3. 對相互之間提供商品或勞務的單位，通過往來掛賬的橫向比較，可以發現少計收入、少計成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2002年末“應收賬款”掛應收某多種經營單位供熱費290萬元。通過核對，多種經營單位沒有掛賬。經，可能存在兩種情況：一是多種經營單位少計成本，一是供暖單位虛增收入。為落實清楚，我們認真核對了供暖單位的損益，發現該單位效益較好，賒銷情況不多，沒有必要虛增收入。依此判斷，應該是多種經營單位少進成本。

（二）潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法

1. 應收、應付款項當年掛賬金額較大的，應結合明細賬摘要，認真分析，發現疑點，確定問題。在某公司審計時發現，該單位往來賬金額很大，其應收、應付都在億元以上。翻閱往來明細賬時，對年末新掛賬的“應收賬款—某建材公司”1776萬元產生了疑問，經調閱憑證，詳細分析，并找人員了解情況，得知該工程核減額較大，預付款已超過工程審定造價，收回相當困難。所以，年末該公司只好將多付的工程款掛賬。

2.應收款項在流動資產中的比例過大，說明與其相關的企業大量占用該企業流動資金。這既不利于企業資金周轉，也不利于企業正常生產，尤其三年以上的應收款項不能得到及時簽認，壞賬的可能性就很大。這樣就應該對金額大、賬齡長的應收款項詳查、細查。如有些企業在激烈的市場競爭下，為了擴大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場，只注重賬面收入，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否收回的問題，而且大量賒銷收入直接列入經營成果，企業為此需繳納增值稅，使企業動用有限的流動資金墊付未實現的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時間價值，也不估計應收賬款可能帶來的機會成本，不加選擇地擴大商業信用，造成資源的極大浪費和潛在的經營風險。

3.認真分析往來賬戶與有關科目之間的大額結轉，對結轉依據不充分的，應查閱當年發生業務，查清事實。某公司是某集團的盈利大戶，在查看某公司往來明細賬時，發現“其他應付款-上交利潤”科目2002年末余額為284萬元。為了理清形成原因，我們仔細核查了 2002年以前年度的有關科目的結轉，發現該余額是由2000年末利潤分配余額轉入，通過核實，該單位承認為利潤掛賬。

（三）核算、管理等常見問題的查證方法

1. 通過上下級單位之間的往來賬余額核對，尤其是連續幾年都相差相同數額且金額較大的，一定要在兩家分別認真核實，找到突破口。我們在某公司審計時，通過對該公司與其下屬化工廠應收、應付款項的核對發現，2001年、2002年的余額都相差1403萬元，經向會計人員了解后才知道，化工廠在2001年以前，將欠該公司的流動資金借款中的1403萬元單方轉做實收資本處理，致使化工廠債務不實。

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Abstract: the engineering cost the settlement auditing is reasonably determine the engineering cost procedures necessary and important means, to control the engineering cost is an important link, through to the settlement of comprehensive, the system of examination and review, can timely correcting mistakes and problems existed, and make it more reasonable sure project cost, to effectively control the engineering cost objective, to ensure the realization of the target management project.

Keywords: installation project; The budget; Common problem; Error correction; Commencement to

中圖分類號：F811文獻標識碼： A 文章編號：

工程造價預結算的編制是一項專業性、技術性、知識性很強的工作，要求編審人員要具有一定的專業技術知識，還要有較高的預算業務素質。在實際工作中，不論專業技術水平高低，總是難免會出現這樣或那樣的差錯。將這些差錯糾正是安裝工程預結算審核的關鍵。

一、安裝工程預結算的常見問題有以下幾點

1、工程量算錯

工程量算錯有兩種情況：一般是指計算數字上的錯誤，例如本應是80套熒光燈，卻算出了79個或82個，另一個是由于安裝預算在計算工程量的過程中都是人工用比例尺來量取管線的長度，所以難免會產生誤差，每個人量取手法不同，所以在誤差值5%的基礎上是可以的，但是一旦誤差值特別大，就要求雙方共同計算工程量，一起核實達到共識。2、分部分項子目列錯

分部分項子目的名稱未按定額規定列詳細，有重項或漏項：重項是原來應該是一個子目而列成了兩個子目，例如DN100以下的給水管道的的安裝，定額中已經包含了管道試壓，有的人把管道試壓又單獨列一項；漏項是應該列上的子目卻沒有列上，例如在電氣安裝中，配電系統無端子外部接線和接地阻的測試許多人都會漏項。 3、單價套錯

在計算分部分項子目的人工費單價、材料費單價、機械費單價時沒有套對定額，以致于這三種費用的合價也算錯，例如：本應套室外管道的項目，卻套了室內管道的項目。 4、費率取錯

在計取分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規費、管理費、利潤、稅金時，沒有根據工程類別按規定計取；在計算數字上有差錯，以至影響到整個工程總造價。例如某市的稅金是3.38%，代入計算時應該為0.0338，很容易就把0.338代入計算式中。

二、安裝工程預結算差錯現象的糾正如何在安裝預結算審核工作中將這些差錯及時地糾正呢？以下是筆者在平時安裝工程預結算工作中積累了一點不足道的心得： 1、對工程量進行審查

主要審查項目是否齊全，是否有遺漏和重算、多算的項目。具體來說就是要著重注意如下幾點： 1.1 審核工程項目劃分是否合理。在著手做預結算之前都要首先了解施工圖的設計意圖和施工方法，做好計算工程項目劃分工作。 1.2 審核工程量的計算規則是否與定額保持一致。定額執行過程中各分部的工程量都有其計算規則，必須按照執行，不能巧立名目或另起爐灶。 1.3 審核工程量的計算單位是否與套用定額單位保持一致。在套用定額時一定要注意計算單位是否保持一致。

1.4 審核簽證。現場簽證及設計修改通知書應根據實際情況核實，做到實事求是，合理計量。

2、對材料價格進行審查

在安裝預結算中主材單價所占比例是比較重要的一塊，每一樣物品都有很多種報價，所以國家為了防止矛盾的產生，為每一個城市都量身定做出版了信息指導價，我們可以利用信息指導價的平臺給出的價格進行預算造價或結算審核。如果信息指導價上沒有的，需要施工單位出示當時購買材料的收據發票，用以證明。 3、對預結算定額子目的套用進行審核

應注意以下三點： 3.1 能直接套用定額的項目的審核：這部分項目審核的內容主要是看套用的定額項目名稱是否一致。

3.2 對換算定額子目的審核：這部分項目審核的內容首先要審核該分項子目是否允許換算，對定額規定不允許換算的部分，不得強調特殊原因，隨意換算；其次是對定額規定允許換算的部分，要審查是否按照規定換算，還要注意定額規定應扣除某些費用換算項目有否遺漏。 3.3 對補充定額子目的審核：當定額缺項，而在工程中又發生的工程項目，要編制補充定額。審核補充定額時，應審核補充單價的工料分析是否是實測數據，還是估算數據，或參照其有關定額確定的，然后分析它的計算依據和方法是否符合國家規定的定額編制原則。 4、對取費標準進行審核

安裝工程概預算費用是根據企業的不同性質，按人工費的百分比計算的，審查時應首重注意以下內容：各種費費率是否符合有關部門頒發的文件規定；各種費率的采用是否符合工程項目的性質、規模和有無高套取費標準；有無巧立名目，亂攤費用現象。 5、對各項費用匯總進行審核

在匯總時很容易出現差錯，如小數點位置錯誤、項目重復匯總等現象。因此審查時一定要仔細核算匯總的數值。

三、安裝工程預結算的審核辦法

由于建設工程的生產過程是一個周期長、數量大的生產消費過程，具有多次性計價的特點。因此采用合理的審核方法不僅能達到事半功倍的效果，而且將直接關系到審查的質量和速度。主要審核方法有以下幾種：

1、全面審核法

全面審核法就是按照施工圖的要求，結合現行定額、施工組織設計、承包合同或協議以及有關造價計算的規定和文件等，全面地審核工程數量、定額單價以及費用計算。這種方法實際上與編制施工圖預算的方法和過程基本相同。這種方法的優點是：全面和細致，審查質量高，效果好；缺點是：工作量大，時間較長，存在重復勞動。在投資規模較大，審核進度要求較緊的情況下，這種方法是不可取的，但建設單位為嚴格控制工程造價，仍常常采用這種方法。

2、重點審核法

重點審核法就是抓住工程預結算中的重點進行審核的方法。這種方法類同于全面審核法，其與全面審核法之區別僅是審核范圍不同而已。該方法是有側重的，一般選擇工程量大而且費用比較高的分項工程的工程量作為審核重點。其次重點核實與上述工程量相對應的定額單價，尤其重點審核定額子目容易混淆的單價。另外對費用的計取、材差的價格也應仔細核實。該方法的優點是工作量相對減少，效果較佳。

3、對比審核法

在同一地區，如果單位工程的用途、結構和建筑標準都一樣，其工程造價應該基本相似。因此在總結分析預結算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規律性，整理出用途不同、結構形式不同、地區不同的工程的單方造價指標、工料消耗指標。然后，根據這些指標對審核對象進行分折對比，從中找出不符合投資規律的分部分項工程，針對這些子目進行重點計算，找出其差異較大的原因。常用的分析方法有：單方造價指標法、分部工程比例、專業投資比例、工料消耗指標等。

四、結語

相信通過廣大預、結算人員的努力，預結算工程的編制及審核工作將更加準確、更加完善。工程造價預結算將充分地發揮其有效地控制工程造價、保證項目目標管理的實現的目的。

參考文獻：

[1]侯靜霞，如何搞好建筑安裝工程造價審計，山西建筑，2004.09

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土木工程隨著經濟與技術的發展也呈現對應的提升與發展，其管理的主要內容包括質量管理、進度管理與成本管理。在土木工程造價管理中存在制度不規范、人員素質低、管理不成熟等各方面問題，要針對性各方面問題與不同的工程階段重點做細致把控。首先需要保證人員專業素質，其次要保證硬件條件過硬，從而有效的推進規范管理落實。

1.土木工程項造價管理常見問題

1.1 工程造價管理者缺乏高綜合素質

在工程造價管理工作上，需要有專業高素質人才才能有效的對團隊與具體工作做強化管理，讓制度與標準落實到位。近年來，工程造價管理人員數量逐步提升，綜合素質也在有效提高，但是對于高級專業人才仍舊存在較大的缺口，進而導致相關工作的實際管理水平無法達到較高水平，工作人員的業務能力較為偏弱，綜合素質無法有效提升。雖然有專業人員培訓機構，但是其培訓的專業性效果仍舊有限，其培訓的內容與方式都較為有限，對于具體的工程造價管理實際的工作開展沒有較大的幫。

1.2 材料價格不穩定

建筑工程所需的材料價格會由于市場波動而產生一定變化，如果對于取消的造價項目未按時報告給施工管理有關部分，則會導致工程造價提升。大多數的施工企業都會依照材料的質量、產地、檔次做分類，同一項材料，如果變更的產地則會導致價格上漲。而材料費用在工程造價中占據高比例性，因此受到材料價格波動會導致工程造價預算無法有效控制。

1.3工程設計變更多

工程設計是導致工程造價難以有效控制的重要原因之一。工程設計主要包括初步設計、技術設計、施工圖設計等三個階段，其中技術設計是最為關鍵的設計階段。但是在實際的操作中，由于施工單位對技術設計缺乏較高的重視，從而將工程造價控制主要集中在施工與工程決算兩個階段中。由于工程設計工作沒有較好落實，進而導致施工中出現邊施工邊變更設計的情況。

1.4 施工與管理落實效果不佳

工程造價在一定程度上由工程施工所決定，具體的施工技術、施工組織設計都需要依照工程設計圖紙進行，因此，如果要在施工過程中確保施工質量，則需要讓施工與設計圖紙中保持內容的一致性。而如果需要在施工^程中減少預算來達到成本控制，則需要將影響工程造價的相關因素做好管控。在當下的工程管理中，缺陷與不足難以有效控制。在當下的工程管理制度狀況下，管理更多的注重減少成本，但是缺乏對成本的維護管理。工程開展中的價格問題較多，其原因在于管理人員只注意到管理的表面狀況，缺乏對價格干擾因素根本原因的關注。

2.土木工程造價管理強化措施

在實際的工程造價管理中，可以依據工程不同推進階段做對應的管理控制，其中包括決策設計、施工與竣工決算等各階段中。

2.1 決策設計階段管理

在決策時期，其造價管理主要集中在項目類別、工程規模、技術規劃、工程場地等相關方案中。其中影響工程造價的最主要的因素集中在工程規模上，需要通過市場調查對工程可行性操作問題做深化分析研究，同時與相似工程做有效的比對分析，從而對工程規模做有效的判斷確定，保證工程投資能控制在科學與正確的范疇內。項目設計則是對工程造價做管控的關鍵性參考內容。在設計時期，需要對工程建設所對應的地理與氣候情況等做充分了解，從而保證設計的合理性。

2.2 施工階段管理

在施工階段中，需要通過招投標造價控制，審計變更工作管控以及施工造價嚴格管控來達到工程造價的高水平管理效果。首先，需要對招投標中的造價控制做嚴格把控，對于招標過程要做有效監督，確保招標全流程的公開、公正與客觀，在招標文件內需要對工程現場實際的勘察情況、施工類型、規模、設備、材料、計價清單等做有效注明；要注重審計設計變更情況的監管。如果出現設計變更，則會導致相應工程變更，施工需要依照變更后設計圖紙做施工的更新開展，施工相關的材料、進度與質量都會受到一定變動安排，繼而造成工程造價影響，因此需要做好各設計變更的審計監管；要對工程造價管理做更為完善健全的處理，明確建立監督職責，對施工現場做動態性隨時監察，確保施工的效率與質量符合工程要求，同時對于突況做有效記錄，有效的為工程結算留取必要的參考憑據。

2.3 竣工就算階段控制

竣工決算是對工程全過程實際造價的計量處理。在工程造價的計算上，需要綜合招標文件、施工合同與工程變更情況做有效分析匯總，通過當下的計價方式做對應的審計核算。審計工作人員需要到現場做深入了解分析，查看工程是否符合設計變更情況施工。采用專業工程量計算方法與對應原理做工程造價核算，保證其結果符合實際狀況。

3.結束語

其中具體的操作上需要有施工單位、建設單位與監理單位做全面協作開展，建設單位要對工程的可行性做反復性的論證，防止產生投資失敗；施工單位需要嚴格按照圖紙施工，確保工程質量；監理單位需要充分執行監管職能，確保工程有序正常開展。通過三方面的合作可以有效的對工程做有效管理與工程造價的管控。

參考文獻

[1]李慶亮.淺析土木工程造價管理的控制研究[J].建筑工程技術與設計，2015，（6）：385- 386.

[2]湯靜.土木工程造價管理現狀及對策[J].城市建設理論研究（電子版），2014，（27）：3344- 3344.

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中圖分類號： TV 文獻標識碼： A

引言

水利企業工程的結算工作是建設單位對所投資任務進行合理報償的依據，也是對施工企業是否準時高效完成建安計劃的重要成果顯示。結算工作的準確到位、清晰劃分關系到建設單位和施工企業雙方的根本利益，做好結算管理工作有利于提高項目工程質量，對水利施工企業中承分包方得造價成本控制也有一定的監管作用。在國企改革隨著市場化浪潮逐步擴大化、各方企業進行全方位角逐的背景下，追求利益的最大化和對成本控制的要求，結算工作無疑成為了各方關注的焦點。水利工程由于其自身的特殊性質和復雜性，我們在進行項目結算時往往會出現許多問題，這不僅影響了施工的正常進行，嚴重的會產生不必要的糾紛，在此，我們對存在的問題進行細化。

一、正確認識施工項目結算

施工項目結算是指施工單位完成工程任務之后，經驗收合格，按照合同規定的條件向建設單位辦理工程價款結算。由于水利建設工程產品周期長，一般來講不能等到工程全部竣工后再結算工程價款，為了使承包單位在施工過程中耗用的資金及時得到補充，反映工程進度和承包單位的經營成果，加速資金周轉，用已完成工程的工程量乘以預算定額單價、取費標準及法定利潤率來計算工程價款，向建設單位辦理工程結算手續。施工項目結算是統計施工企業完成生產計劃和建設單位完成建設投資任務的依據。

二、施工項目結算的條件

工程結算的必備條件是經過監理工程師質量驗收合格并簽證。對于質量不合格的工程項目，必須要求承包商修復進行、返工直至達到合同規定的標準。估算工程對象的工程量．必須有監理工程師的認可，由于水利水電工程多以單價合同形式承、發包工程項目，合同中的工程量僅是一個估算值，結算時工程量必須是實際發生的工程量，所以此工程量必須經監理工程師的認可簽證才可以作為結算的依據。

三、水利施工項目結算工作存在的問題

水利施工項目的結算工作是在施工單位在完成工程經驗收合格之后，按照已經簽訂好的合同合約與建設單位進行款項清算的工作。施工項目的結算工作方法一般是采用約定過的綜合單價，一般用月結的方式，也就是按照當月施工單位的實際工程量進行支付工程款的月中支付、月底結算方式。另外就是在工程徹底完成后實施的一次性竣工結算共然后對剩余款項進行核算。工程項目是一個龐雜的復合體，由于工程量大、程序復雜、參與方也較多的種種原因，施工項目的結算關系到許多人的工作，也需要許多人的配合，結算內容方式不同，結果可能就會出現大相徑庭。

1、復雜工程的計量與實際差異較大

我們都很清楚，工程的結算內容均是按照施工單位實際工程量展開的。對于那些與合同內容沒有差異的工程項目，監理工程師往往很容易認定工程量，這樣對應合同協議書里已經協商好的結算方式不論是月結還是按階段工程特性也好，都是一項簡單的工作。但是我們看到的是，由于實際現實情境中，施工現場往往會出現比如說交通條件的變化、泄洪功能的變化、地方物價水平的上漲等等，這些都會多多少少引起工程量的變動，這些不可抗力的因素都會直接導致項目的計量計價實際的結算結果。比如說渠道土方工程的計量結算，在此項環節中，我們很容易因為交叉混雜和為了完成主體項目而設置的臨時工程項目參雜在一起，出現了超計量現象。另外一方面就是漏算，在階段支付和完工結算的時候，結算時所要計價的對象內容是簡單的對實際發生的現場測定的開挖、填筑、壓實計量的匯總，忽略成品壓實方與挖填自然方量的差異。

2、目前項目結算沒有對隱蔽工程的驗收進行匯總

項目的結算工作是在工程驗收之后才能展開的工作，工程質量和進度只有在達到合同中規定的設計要求之后才能達到或符合要求的造價。對于明顯的比較容易計量的工程項目部分比如說施工結構、施工方案的采用、施工材料的采用等等較為顯而易見的結算是可行的。做好隱蔽工程的驗收對于施工項目的結算管理也是有著至關重要的作用。但是，在目前很多建設水利水電項目中，我們注意到由于主客觀原因，沒有驗收隱蔽工程的記錄，有些在竣工之后查到時才找有關工作人員進行查詢，這樣的做法給腐敗的滋生提供了寬大的溫床。在補錄后列入結算，甚至是并沒有將驗收結果列入結算結果，使得建設項目的質量存在了隱患，工程造價無緣無故的提高找不到審計內容，的行為也從此處滋生。總結以往的水利施工合同管理中，結算意識很薄弱，對于施工過程中隱蔽工程的驗收也是估計不足，這樣會給建設企業和施工企業都帶來潛在的風險。

3、建設單位對于工期的處置引起的結算不清

在具體施工項目中，建設單位在實際過程中往往會緊急催促水利水電項目的總工期縮短或者是對某一期段交付期進行提前。在實際當中，這種情況是非常常見的，業主為了獲取社會或者經濟利益，往往會忽略工程合同中規定的交付日期。這樣的行為必然會導致施工方為了滿足建設單位的要求，而采取趕工措施，其中對于人工、原材料、施工設備的采用必然會增加費用。

四、加強對水利施工結算工作的完善措施

水利工程周期長，其結算工作也需要度階段支付及竣工結算的計量進行審核，必須加以科學對待，在針對上述出現的各種問題中，我們必須采取嚴格的措施加以健全。

1、防止各種計量結算誤差

不論是工程項目階段支付還是竣工后的支付都是牽扯到了很多的子項目，工程量巨大要求了結算工作的細致性。我們不僅要提高審查人員的業務素質，也要豐富結算相關人員的工作驚嘆，使其具備良好的職業道德和較高的思想覺悟，在工作中認真核算。在審計核算過程中，我們要做到全員積極配合，努力提供可靠準確的資料數據，方式工程價款多計或少計，做到計等橫平豎直的真實。結算人員要熟悉招標文件技術條款中關于部分疑難雜癥分項工程計量與計價的規定，搞清工程量清單中每一個分項工程項目所包含的的工程內容，并且根據實際實施情況進一步完善形成結算依據。

2、實行分包工程量的結算管理模式

項目部隊分包隊伍的內部結算要實行“量價分離”的原則展開必要的核算工作。“量價分離”是要求在分包工程結算中，工程量的計算與工程單價的計算，由過去以往的經營部門一個部門完成，改為現在項目部的測量、生產調度計量、質量檢驗和經營部門進行計價兩相分離。這樣結算出來的工程總價大大避免了一言堂的弊端，能夠使建設單位對承建方提高信任度，促進結算工作的順利進行。

3、工程結算對內對外進行統一調度

我們可以看出的是水利一個施工項目的結算工作往往是有對外部（包括建設單位結算工程價款和對分包單位結算分包工程款）的計算和對內部的工資結算兩個方面組成。在對外結算工作中我們可以看到工程價款往往包涵了多個內容：工程預付款的支付、工程進度款的支付、備用金、保留金等等。而內部工人工資的結算也是必不可少的部分，負責結算簽證的部門必須負責相應的工程內容的同時完成對內結算的一個簽證證明，每項工作必須充分清楚，進行統一的結算調度，防止內外結算混亂不清。

結束語

施工項目結算是統計施工企業完成生產計劃和建設單位完成建設投資任務的依據。施工項目結算無論對承包施工單位還是建設單位均是十分重要的工作，雙方做好施工項目結算工作對造價管理起著至關重要的作用。

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一、引言

大修成本核算作為供電企業財務成本管理的重要部分，具有資金占用量大、項目類型多等特點。在傳統的核算方式下，存在著財務信息與業務信息不對稱、單據傳遞容易出錯等問題。隨著信息化水平的提高，特別是ERP管理系統在供電企業中的深入應用，大修成本核算完全實現了在SAP系統中集成運行。在ERP環境下，結合標準化管理中的PDCA循環方法，將大修成本的結算流程分解為計劃、執行、檢查、總結四個階段，大修成本核算呈現出新特點，極大地提高了電力企業的核算效率和管理水平。

二、傳統方式下大修成本核算的缺陷分析

（一）工作量大，質量難以保證

傳統大修成本核算方式下，項目成本要素歸集主要依靠手工完成，按照項目類型、名稱等記錄原材料、成本類會計憑證。成本大修核算完全由手工完成，所有數據人工生成。在這一過程中，財務人員需要手工編制大量的會計憑證，手工匯總財務數據，生成成本大修報表。大量手工工作，使得質量難以保證。

（二）信息渠道單一，反映滯后

傳統方式下，財務資產部只能通過相關紙質文件了解項目計劃，通過查看發票、收貨單、發貨單等紙質單據了解項目進展。由于財務部了解信息的渠道比較單一，致使信息質量難免有所偏頗，與其他部門溝通時會出現信息不對稱現象，造成財務信息反映滯后，不能及時發現問題，解決問題。

三、強化供電企業大修成本核算的必要性分析

強化供電企業大修成本核算，原因主要有以下四方面：

（一）大修費用所占資金量大

根據歷年數據分析，大修成本約占年度成本性資金總額的一半；供電企業是典型的資產密集型企業，設施設備等固定資產占企業總資產的70%以上，供電企業設備具有明顯的行業特點，這些特點決定了供電企業設備大修是一項資金占用量非常大的項目。

（二）涉及項目種類多

供電企業的大修項目主要包括生產大修、城市配網大修、營銷專項、研究開發費、信息項目、躉售縣農網大修、安措費用、品牌建設、降損項目、其他大修等項目。所以說，供電企業的大修成本核算涉及面大，對于供電企業更需要全面徹底的核算，為企業提供詳細、準確的財務信息。

（三）涉及項目管理部門多

供電企業的項目管理涉及生產技術部、營銷部、農電部、安監部、信息中心、辦公室、物資服務中心等部門，大修成本的核算需要這些部門的互相配合。

（四）審計關注的焦點

大修成本作為供電企業成本費用的重要組成部分，往往是各類審計關注的焦點，因而，供電企業需要增強大修成本費用的核算管理。

四、ERP環境下大修成本核算新模式

ERP信息環境下，多部門在同一信息平臺上操作，成本大修項目按設計好的流程在SAP系統中流轉，財務部可以在權限范圍內及時了解項目進展情況及信息動態。SAP系統根據業務流轉節點自動集成會計憑證，保證了信息的一致性。通過項目定義、訂單號、設備功能位置等成本對象，自動歸集大修成本，保證了數據的準確性和有效性。財務資產部充分應用信息化和標準化管理方法，通過借助ERP信息環境，運用PDCA循環，將成本大修結算流程分解為計劃（Plan）、執行（Do）、檢查（Check）、總結（Action）四個階段，極大地提高了核算效率和管理水平，彌補了傳統核算方式的不足。

（一）計劃階段（P階段）

傳統核算方式下，財務資產部只能通過相關紙質文件了解項目計劃。在ERP環境下，財務資產部不但能夠通過與發展策劃部、項目管理部門溝通，了解省公司綜合計劃的下達情況，而且能夠在SAP系統檢查成本項目的創建及預算下達情況。在SAP系統中，項目定義應與綜合計劃中項目名稱一致，預算分配應與綜合計劃中資金計劃一致。倘若存在不一致情況，財務資產部成本管理專責應分析原因，檢查是人為失誤還是綜合計劃有所調整。在計劃階段，財務資產部通過分析省公司綜合預算和SAP系統內容，把握年度整體大修成本預算和項目進度安排。同時，監控項目進展和物資收況，及時安排資金需求，關注成本核算管理。

（二）執行階段（D階段）

傳統核算方式下，大修成本核算完全是手工完成，所有數據人工生成。而ERP環境下，大修業務按照SAP系統中固化流程進行線上集成操作，財務資產部成本管理專責通過分析項目在系統中的流轉過程，完成成本核算管理，對于出現的問題，及時查找原因，做好財務管理工作。首先，項目管理部在SAP系統中創建大修項目并下達預算。然后，項目管理部在SAP系統中創建工單并掛接物資、服務，創建采購申請，采購申請經過層層審批之后，由物資部門創建物資采購訂單，項目管理部門創建服務采購訂單；在完成物資采購訂單收發貨處理和服務采購訂單確認之后，自動生成相關會計憑證。最后，財務資產部成本管理專責通過完成工單月結的操作，正確歸集成本對象，完成成本核算管理。

在這一過程中，財務資產部作為核心管理部門充分利用信息化手段，發揮協調控制作用，完成財務管理工作，具體工作有以下幾部分。

1.分析成本發生進度。實際成本發生進度應與項目時間進度保持一致，若不一致，特別是當實際成本發生進度遠遠落后于項目時間進度時，財務資產部應提醒相關部門關注成本項目年度目標，預防不能按時完成的風險，并在SAP系統中查找問題，分析原因，提出調整建議。

2.監督預算執行情況。在SAP系統中，財務資產部可以隨時監控項目資金支出情況，監督項目管理單位要嚴格按照省公司綜合計劃下達的資金計劃，安排資金支出，當總成本承諾、實際成本或兩者合計已經接近預算時，應提醒相關單位合理安排資金支出，保證實際成本不超過預算。

3.協調財務管理與業務管理。在ERP信息平臺上，財務信息與業務信息應始終保持一致。例如，項目管理單位對物資需求數量與物資部門物料的出入庫量應保持一致，同樣還要與財務部原材料或成本賬面價值對應一致。財務資產部通過分析不同業務狀態與財務核算的對應關系，發現業務處理中存在的問題，溝通業務部門協調解決，推進項目進程。常見問題有：大修成本所需物資沒有及時簽訂購貨合同，導致項目進度落后；物資部門對采購訂單收貨后，項目管理單位沒有及時提交領貨申請，導致財務賬面成本較低；項目管理單位沒有及時做到服務確認，影響了實際成本的發生等。

財務資產部可以利用SAP系統分析出的成本項目當月實際發生額和項目計劃進度進行對比，看是否協調一致，若不一致，則及時查找原因，協調處理，降低管理風險，提高結算效率。月末，財務資產部通過月結操作將成本正確歸集到成本對象上，為進行資產全壽命管理奠定基礎。在ERP環境下，財務資產部可以將大修成本核算管理橫向分解到每一個具體項目，縱向分解到項目的各個業務環節；在時間維度上也更為靈活，可以以月度或旬，甚至以日為計算單元。通過借助信息化平臺，財務資產部大修成本核算更為準確及時，獲得信息更為立體豐富，極大地提高了結算效率。

（三）檢查階段（C階段）

傳統核算方式下，財務人員手工編制大量的會計憑證，工作量大，質量難以保證。在ERP信息環境下，會計憑證根據集成業務自動生成。財務人員在熟悉業務流程和會計核算方法的基礎上，需檢查集成數據的準確性，對于發現的問題，及時溝通業務部門進行協調解決。例如，2010年度由于科技項目構造模板的不完整，導致研究開發費集成的會計憑證出現錯誤，將原材料科目錯記為工程物資科目。財務資產部成本管理專責在發現此問題后，及時溝通生產技術部和物資服務分中心，調整項目結構，沖銷錯誤的收發貨，從而保證了財務賬面數據的準確性。

（四）總結階段（A階段）

傳統核算方式下，財務人員手工匯總財務數據，生成大修成本報表。在ERP信息環境下，財務資產部成本管理專責根據項目類型在SAP系統中查詢每一類項目的實際成本，并匯總大修成本總成本，以此作為出具財務報表的依據和開展財務分析的數據基礎。年末，通過對比大修成本項目的實際成本和預算成本，分析預算執行情況，提出管理建議。財務資產部利用SAP系統財務信息與業務信息一致的特點協助業務部門核對物資明細賬、項目成本等數據，簡化工作流程，提高數據查詢效率，有效履行了部門服務承諾。同時，財務資產部匯總本年度大修成本結算實際情況，總結工作經驗，挖掘亮點，查找不足，為開展下一年度工作做好準備。

五、結論

通過將信息化管理和標準化管理的理念、方法應用于大修成本結算中，供電企業財務部門借助ERP信息化平臺，結合PDCA循環，運用SAP系統嚴謹的業務流程和邏輯關系，將大修成本結算流程分解為計劃、執行、檢查、總結四個階段，利用財務信息與業務信息一致的特點，發揮財務部門核心管理作用，及時上線關注項目動態，準確歸集項目成本，極大的提高結算效率，滿足公司現代化管理的需要。

【參考文獻】

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一、電網物資需求計劃管理存在的常見問題

（一）物資需求預測難度大

物資需求計劃往往要結合國內宏觀經濟、物資價格、工程投資、歷史數據等基礎數據，從物資類別、工程類別、地域等層面分析，編制招標計劃，以規避采購風險。目前基層單位對物資需求預見性和能力不夠，隨機性較大，這加大了電網物資需求預測的難度。

（二）物資需求計劃平衡存在困難

電網物資計劃需平衡每年、每季、每月的批次物資的種類和數量，需要對各單位的物資需求數量、需求時間在整個省網公司系統范圍內進行科學合理的統籌規劃及平衡，需制定統一平衡利庫方案，有效利用庫存資源，減少積壓，平衡需求，但在現實工作中很難做到均衡。

（三）物資需求計劃工作執行不順暢

依物資需求計劃進行物資集中采購時，由于物資需求申報環節出現種種問題，導致在執行ERP系統程序時，后續的物資集中采購中止。出現這種情況后，有的項目需從最原始的起點重新開始，從而造成了物資需求單位急需項目物資，但集中采購流程卻無法繼續進行的局面。

二、物資需求計劃報送不準確引起財務管理問題的成因分析

（一）項目物資采購合同搭建過細，增加合同管理難度

在現有項目物資采購合同管理流程中，即使有的物資采購合同的總金額僅為幾元錢，但仍需按所搭建的相同的合同管理程序進行管理。這種物資采購合同搭建模式具有如下缺陷：一是增加了合同管理的難度；二是增加了進行后續合同款結算的成本；三是影響了工程項目物資的會計核算；四是影響了項目單位及時辦理工程結算及財務決算；五是影響了結算完成率的同業對標。

（二）ERP系統中物料編碼不匹配，替換申報造成資產賬實不符

在實際工作中，有些基層物資需求單位在申報物資需求計劃時，發現ERP系統中物料編碼是成套的，但物資需求單位只需成套物料中的某些部件。因此將需求的部件以成套的物料編碼來替代，采購合同也只能按需求計劃采購成套物料。如果項目部門為了減輕利庫考核壓力，就會將需換部件的部分全部拆下，更換成套物料，這樣只需面對余下廢舊物資的處置問題。由此可見，ERP系統物料編碼不齊全會導致項目單位利庫壓力大，促使項目單位采取利己手段，將本該只需某零部件的物料以整體替代，造成項目成本的增加。

（三）物料掛接整體資產的所屬部件位置錯誤，引起資產賬實不符

有些項目單位在編制物資需求計劃時就將某些物料掛接到不屬于該整體資產的所屬部件位置下，造成資產實物信息不真實。由于現行的工程項目設計已走向市場化，各地各行業的設計院均能承接電網的設計業務，但目前電網公司的集中采購目錄及其物料編碼均是國家電網公司內部制定的，無法在全國各行業通用。有些設計院不熟悉國家電網公司內部的物資數據信息，又由于設計深度與廣度的局限，設計院在出具“電網工程”設計圖紙時，對屬于整體設備的各相對獨立的部件沒有出具電網公司內部定義的整體資產下的各相對獨立的部件編碼與其對應的物料編碼。有些項目單位的業務部門在辦理各項電網工程業務時，憑經驗與習慣進行物料掛接整體資產的所屬部件操作，且工程項目部門也缺乏專業人員審核資產和物料的正確對應關系，因此往往出現物料掛接整體資產的所屬部件位置錯誤，造成資產的整體名稱下其構成部件與對應的物料名不符實。

（四）ERP系統中的利潤中心搭建錯誤，導致資產核算不真實

有些項目單位在申報物資需求計劃時，由于物資管理的業務流程不完善，對于利潤中心的確認沒有由項目單位財務部門來確認，申報者不熟悉某項目是哪一層面的工程業務，憑主觀意識將某一項目錯誤地掛接在另一利潤中心中。但是，在ERP系統中業務部門的操作在前端，而財務部門最后才進行文件的審核歸檔，等到財務部門發現利潤中心掛接錯誤時，已完成了所有的業務流程，無法進行修正，造成了物資的實物或工程在某一真實的利潤中心，而物資的賬存與工程成本發生的賬務處理卻在另一利潤中心，從而導致實物與賬面記錄在不同的利潤中心的情況，對后續的資產管理帶來不利影響。

三、強化物資需求計劃管理的相關對策

（一）規范物資需求計劃全過程管理，提高資金預算的準確性

強化電網公司物資需求計劃、編制、申報、審批和執行的全過程控制與管理，保證物資需求計劃的準確性和及時性，提高物資資金預算的準確性，注重對物資需求計劃要素的事前控制。加強對年度物資計劃總量指標和物資需求計劃分類的管理，上報和審批應有專人負責，權責明確、責任清晰。各項目單位按照規定流程，加強物資需求計劃內部初步審核，按照規定格式和內容提交物資需求計劃，加強對規格數量、交貨時間、技術參數等計劃要素審核，確保符合規范要求的物資計劃通過ERP系統報送與流轉。統籌兼顧設備、材料的生產周期和工程項目的建設周期，合理安排全年招標項目，重點做好年度招標計劃、批次招標計劃報送工作。基層物資管理部門需密切關注原材料市場，跟蹤供應商產能、市場供需等變化，有針對性地制定物資采購策略，降低采購成本，保障物資供應，提高資金預算的準確性。

（二）優化物資采購合同的搭建，提高合同管理的效率

ERP系統中項目搭建是分級進行的，如果將計量改造和城、農網項目采購申請匯總到上一級項目編碼進行招標采購、簽訂合同，合同量將大大減少。一是編制計劃時，細分到臺區，即將需求或預留體現在臺區；二是在設備材料清冊上載時，將同一利潤中心且符合匯總原則的物料合并生成一條采購申請；三是合同簽訂與合同履約按合并后的采購申請執行；四是發貨時，結合需求或預留發貨到臺區。

（三）及時更新ERP系統中的物料編碼信息，實現申報與所需一致

完善ERP物料編碼，具體包含成套物料、部件及零件，應增添有關調頻調峰電廠所需物資的物料編碼。應將物資主數據中的物料按照國家電網公司統一標準進行管理，建立國家電網公司與省級電網公司的物料編碼，其中物料主數據采用替代方案，利用國家電網公司統一標準物料編碼主數據替代業務數據，凍結舊物料編碼；對未清理的動態數據進行切換，在省級電網公司物料對應關系的基礎上，用國家電網公司統一標準物料替代所有未清理的動態數據，關閉和標記刪除舊動態數據；按照國家電網公司統一的計劃和要求，完成省級電網公司的ERP 系統擴展功能和接口開發、測試、聯調工作，對常用的物料在ERP系統中將其物料編碼固化，對過時不用的物料編碼進行刪除或放入回收站，及時更新與維護主數據中的物料編碼信息，確保申報物料與所需物料的一致性，保證賬實相符。

（四）提供資產與物料對應關系的設備清冊，確保物料掛接在整體資產下所屬的部件準確

在設計招標與合同條款中應明確規定，設計單位在提供初步設計方案時，必須按照國家電網公司的物料編碼提供一份以項目為單位編制的包含資產和物料對應關系的設備清冊的設計方案，否則不能簽訂設計合同。這樣便可解決項目單位在申報需求物資計劃時，所需物資的物料編碼與國家電網公司的采購申報目錄不一致的問題。在進行物料掛接整體資產下所屬的部件時，就能依設計單位提供的資產與物料對應關系的設備清冊進行處理，能保證物料掛接整體資產下所屬的部件不出差錯，保證工程項目完工后，其物料均正確地對應了整體資產下所屬的部件，使資產和賬目相符。

（五）增加財務部門在需求計劃的會簽流程，保持資產與利潤中心相匹配

各基層單位應依實際情況規范本單位的物資需求計劃的報送依據，特別是要加強農網改造項目物資需求計劃的專項審查，建議聘請相關專家對縣局申報的需求計劃和技術規范書進行逐條審核，將錯誤信息控制在最初計劃申報階段。建議將需求計劃審核納入二級與三級基層單位的同業對標中進行考核，以保證物資需用計劃的準確性，提高物資集約化的效率與效果。在制定物資計劃管理流程時，建議增加財務部門在ERP系統中針對需求計劃的會簽流程，將利潤中心的掛接由財務部門負責確定，物資管理部門、財務部門及各專業部門形成一個協同機制，以使后序物資集約化的流程持續進行，前后聯動，從而提升物資集約化與財務的協同性。

參考文獻：

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作者簡介：

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中圖分類號:TU984 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0162-02市政工程是城市得以生存和發展的基礎條件,一般指為居民生活和城市生產提供公共服務的物質工程設施及基礎設施建設項目。市政工程的建設經費主要來源于民眾繳納的稅款,這些資金凝聚著民眾的智慧和汗水,因而,相關部門在施工過程中要科學搞好預決算工作,讓市政工程建設專項資金發揮最大效益,不負百姓期待,更好地為百姓服務。

1 市政工程建設預決算審核工作需嚴厲查的內容

市政工程建設預決算審核工作是確定建設投資和工程造價的主要程序,其過程較為繁雜,對做好市政工程項目具有十分重要的意義。若預決算審核工作做不準確、不嚴密,將一定程度上浪費資源,增加不合理開支,浪費建設資金,損害民眾利益。因而,在開展預決算審核工作過程中,我們首先要明確需要著力審核的內容并有步驟、有重點的安排實施。

1.1?要嚴格審查市政工程量,防運算過程出現偏差

市政工程都有一定的工程量,市政工程前期準備過程中,相關人員可以根據設計圖紙、專業設備材料表、市政工程量計算規則等,參照市政工程量的尺寸數據來源和相關計算方法,對市政工程量進行量化評估,而造價會隨著工程量的增加而增加,所以在市政工程審核過程中,要嚴格審查工程量,以確定市政工程量確定過程中是否存在漏算、重算和錯算現象。

1.2?要嚴格審查定額子目,防止不合理提價

在一項市政工程項目中,具體應該套用哪一個子目,施工單位有很大的決定權和空子可鉆,特別是對一些模棱兩可的子目進行單價標注,施工單位往往是就高不就低。因而,在市政工程審查過程中,要明確定額中的同類市政工程量的子目套用界限,并能根據市政工程建設項目實際,判斷出子目運用的合理性。

1.3?要嚴格審查各類分項,防出現重復立項

審核人員審查市政工程項目過程中,首先要特別熟悉整個工程的定額項目和每個定額項目注明的基價中所包括和不包括的眾多項目內容。有些施工單位在進行預決算和報價統計時,出于提高造價以獲取高額利益或者因操作失誤等,往往對前列項目中已包括的內容進行重復立項。審核人員必須對立項內容進行嚴格審查,防止企業存在僥幸心理,不合理增加市政工程造價。

1.4?要嚴格審查經濟,防出現盲計項目

所謂經濟,是指在施工全過程中因各種原因產生調整的市政工程量和材料差價。大多數施工單位為獲取更多的經濟利益,會在編制市政工程決算時,多計取調增項目的內容,而少計或不計取調減項目的內容,這是市政工程審查的重點之處。

1.5?要嚴格審查材料市場價格,防止瞞報價格

目前,建材市場上材料價格差別較大。如果建設單位忽視了對市場價格的調查與了解,而全權委托施工單位代辦采購,就一定程度上為施工單位實價虛報、實價高報創造了條件。因此,審核人員必須深入市場調研,全面了解材料市場價格,防止承建單位鉆空子。

2 市政工程預決算審核要瞄準預算決算中的常見問題

審核市政工程預決算要針對預決算工作中常出現的問題組織實施,這樣才能優化審核程序,減少工作周期,有針對性地發現漏洞,取得實際效益。

2.1?工程預算定額尚不健全

在市政工程建設前期準備工作中,施工單位應根據工程實際施工水平、地域實際差異的不同,按不同區域經濟發展水平和特點,對定額機型進行科學合理的調整。較為妥善的方法是在基礎定額之上,盡可能提高基本建設的經濟效益,創造出更多的生產性及非生產性的固定資產。此外,還應當對新技術、新材料、新設備、新工藝的實施所能涉及到的定額及時地總結、匯總、調整、補充,防止部分工程造價失控。這些領域是審核人員審查的重點,防出現借用定額現象。

2.2?人為因素影響臨時工程編制

隨著施工新理念、新技術、新機械的應用以及管理水平的快速提高,勞動生產率也將隨之逐步上升,這無疑會帶來施工人數減少等新變化。一系列正在改變的因素,將使臨時市政工程投資與整個投資的關系不斷發生扭轉變化。只憑一個簡單的編制計算,難以量化清楚二者之間的關系,極易造成工程投資失控。

2.3?故意高套定額問題

高套定額是指套用高標準定額,卻只做了低標準工作,從而大幅度提高了工程造價。很多承建單位會在這方面動腦子,鉆空子,并樂此不疲,因而,在工程決算審核中,必須熟練掌握施工要求,熟悉工程組計算規則和施工圖紙。

2.4?間接費等根據工程情況自行報價

費率的檔次應根據施工企業所有制性質、資質等級、工程類別等作適當的劃分,這樣才有利于實現政府職能的轉變,利于向國際慣例靠攏,有利于促進企業經營機制的轉換,從而創造良好的市場環境。但是,很多建設單位由于對施工單位整體情況把握不準,往往忽視對這方面的審查判斷。

2.5?虛增工程量問題

市政工程特別是其中的隱蔽工程,有一種現象非常普遍:在基建工程的某一分項工程中,多計算工程量。它要求審計人員有熟練的工程量計算能力,且項目主管部門要做好嚴格的隱蔽工程現場記錄和簽證。

篇（9）

一、全面預算管理的概念

2002年4月10日財政部印發的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》中，將全面預算管理界定為：利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。著名管理學教授戴維?奧利認為：全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

可見全面預算管理是具有企業計劃、協調、控制、激勵、評價生產經營等功能的綜合貫徹企業戰略方針的機制。所以，全面預算管理是指以目標利潤為導向，將企業的所有經營活動都納入預算管理，即對企業全體人員、全部業務、全部過程實施預算控制和管理。實施全面預算管理，能有效地建立起管理控制體系，建立起對成本中心、利潤中心和投資中心的績效考核體系，使整個企業的經營管理活動沿著預算管理軌道科學、合理地進行，為企業的發展提供保證。

二、如何對房地產企業進行全面預算管理

房地產企業不同于一般企業，它集資金、技術、資源密集型的特點于一身，所以對其進行全面預算管理應做好以下幾個方面：

（一）首先建立預算管理和執行組織

房地產企業應成立預算管理委員會作為全面預算管理和審計的管理組織，預算管理會的職責是審議通過預算目標、預算政策和程序；審議下達正式預算；根據需要調整和修改預算；制定相應預算控制措施和激勵制度；仲裁有關預算沖突等。

成立預算執行組織，執行的主體由全面預算管理部門和相關部門共同組成，負責工作計劃及預算的編制、執行及報告等工作。

（二）編制內容

房地產企業的全面預算可具體為編制年度全面預算，編制內容包括年度工作計劃和年度預算:

1.年度工作計劃，結合房地產開發流程可包括：

（1）工程建設計劃：

①工程設計及前期工作計劃：包括勘察與設計進度計劃、前期手續申辦計劃等；

②工程施工計劃：包括現場施工準備計劃、施工進度計劃；

③項目各階段招標、議標工作計劃；

④竣工交付使用計劃。

（2）各商品房項目的營銷計劃：包括各商品房項目的分段銷售時間、擬售數量、宣傳推廣計劃等；

（3）籌融資計劃；

（4）經營管理活動中其他方面的工作計劃。

2.年度預算，包括：

（1）收入預算；

（2）成本預算（開發成本、營業成本）；

（3）費用預算（銷售費用、管理費用和財務費用）；

（4）長期投資預算；

（5）土地儲備預算；

（6）固定資產購置預算等。

（三）全面預算管理編制方式和程序

全面預算管理的編制可采取“上下結合、分級編制、逐級匯總調整”的方式。即：自上而下分解經營目標，明確任務，自下而上層層填報，逐級審核，把關匯總，綜合平衡。通過不同責任主體和管理環節的參與，實現充分的溝通和動態平衡，提高預算的科學性、可操作性和有效性。

全面預算的編制程序如下：

1.擬定目標：企業根據制定的戰略規劃，提出下一年度的經營目標。年度經營目標包括：經營規模、投資計劃目標和利潤目標等。

2.年度工作計劃的編制和審批：各預算執行機構根據預算管理委員審定的經營目標，編制下一年度的工作計劃，上報預算管理委員會。預算管理委員會對各預算執行機構上報的工作計劃，在完成審核、調整工作后，下發至各預算執行機構。

年度預算的編制與審批：各預算執行機構根據預算管理委員會下達的工作計劃，結合各自實際情況，編制下一年度的預算，上報預算管理委員會。

預算管理委員會在對各預算執行機構上報的預算在次年年初完成審核、調整工作，并下發至各預算機構征求意見。

3.匯總審批：預算管理委員會根據各預算執行機構對預算草案的反饋意見，調整、匯總編制企業年度預算草案，報公司董事會審批。

4.下達執行：董事會于次年年初將審定的企業年度全面預算下達至各預算執行機構，并與各預算執行機構的負責人簽訂全面預算執行責任書。

附某房地產公司的全面預算編制計劃：

工作內容責任單位協助單位工作要求開始時間完成

時間需編制呈送報表傳遞單位備注

（四）全面預算的執行、控制及調整

1.全面預算的執行

企業全面預算經董事會審定、下達后，各預算執行機構應將預算指標層層分解，從縱向和橫向落實到各部門、各環節和各崗位，形成全方位的全面預算執行責任體系。各預算執行機構將全面預算作為預算期內開展工作的基本依據，將年度全面預算按不同時間段進行細分，以分期預算控制確保年度全面預算管理目標的實現，嚴格執行年度預算，健全憑證記錄，完善各項內部管理制度，加強預算的內部控制。

建立全面預算執行情況報告制度。預算執行情況報告可分為定期報告和不定期報告兩種形式。對于預算執行過程中出現的新情況、新問題以及發生較大偏差的項目各預算執行機構應及時向預算管理委員會報告，由管理委員會查明原因，提出解決辦法。

2.全面預算的調整

企業年度全面預算經審批下達后，原則上應不予調整，以維護全面預算的嚴肅性。當有下列情況發生時，且嚴重影響全面預算執行時，可對預算進行適當調整：

（1）國家政策、市場形式等客觀環境發生重大變化；

（2）董事會調整企業總體戰略規劃；

（3）發生不可抗力事件導致原預算無法執行；

（4）董事會認為應該調整的其他事由。

（五）全面預算的考評與激勵

建立全面預算的考評制度，各預算的執行情況做為董事會對相應預算執行機構業績考核主要內容之一，并與相應預算執行機構績效獎懲負責人的職位變化掛鉤，由各預算執行機構編制決算報告，報告包括：規定科目預算數和實際發生數、核心指標計劃目標和實際完成數、預算調整情況說明、預算目標完成情況分析、規定科目執行情況分析、預算影響因素及其作用評估、預算編制、經營活動和財務管理中存在的問題和改進建議等。年度終了，預算管理委員會根據預算報告，對照檢查情況，對各預算執行機構進行考評，并結合企業的薪酬管理制度提出相應的獎懲建議上報董事會審批后執行。

三、全面預算管理過程中經常出現的問題

1.房地產項目的全面預算編制缺乏完整的數據庫的支撐。由于房地產企業是新興企業，全面預算管理又是新的管理模式，房地產企業對于已完成項目的各項成本、費用、利潤等的數據積累不夠，能形成完善數據庫的不多，這樣勢必造成對新開發項目進行預算編制時有較大的隨意性，從而造成和實際發生費用偏差較大的情況。

2.預算編制的科目統一性不夠。預算管理涉及到房地產企業的各個方面，信息是經過預算科目的層層歸集和匯總，最終計算出企業的核心指標，因此預算編制對于科目的統一有著很高要求，只有建立統一的預算科目，才能形成最終可供對比的核心指標。但是因為房地產企業是技術和資源密集型企業，涉及科目種類繁多，有些優質企業甚至細分到了4級、5級科目，達好幾百項之多，這樣，對于一般企業特別是集團企業，科目的統一是困難的，科目的不統一，勢必造成最終計算的結果可比性不高，從而影響預算的管理的實現。

3.房地產企業尚未建立完善的全面預算管理的體系和制度。

一個新型管理模式的推進必須要有強有力的體系和制度作為保證，企業經常存在體系建立不完善，制度建設缺失或有待加強的問題，沒有完善的體系和制度勢必造成全面預算管理責任不清，督導檢查不力、考核流于形式等多種問題，造成全面預算管理的執行大打折扣。

4.企業員工對全面預算管理的重要性認識不足。房地產企業在市場利好的前提下長期處于粗放式管理，當時企業最重要的是獲得土地、籌集資金，對于產品的研發、內部的管理簡單而粗略，但處于賣方市場，仍然可以獲得豐厚回報，故在這種思維定勢下企業員工認識不足，勢必導致編制預算時隨意、敷衍，甚至抱怨企業增加工作量，做無用功，這樣編制出來的預算，部門與部門之間相互矛盾、錯漏百出也就不足為奇了。

5.預算目標考核執行力度不夠。目前，在已實行預算管理的房地產企業中，較普遍地存在著考核不力的現象，具體表現在考核部門職責不明確、考核內容不具體、考核工作未能形成制度化、透明化、考核標準缺乏規范化和可操作性，甚至顧及面子和干部只能上不能下的傳統思想，致使預算考核流于形式，不能保證企業預算管理體系的全面實施。

四、全面預算管理過程中常見問題的解決辦法

針對上述問題，建議從以下幾個方面著手：

1.房地產企業應加強數據庫建設，應安排專人對公司歷年來開發的各種類型的產品，如住宅、酒店、辦公等的竣工結算數據及財務數據進行分類整理，按照企業科目歸納分析，并根據最新的材料市場行情、政策調整計算出新項目成本、費用調整系數，如企業自身數據積累不足，應積極參考其他優質企業的相關數據，根據公司實際分析調整后納入數據庫。數據庫的建設是一個長期和持續的工作，完善的數據庫給企業各項決策提供直接依據，同時也給預算編制工作打下堅實基礎，應給以充分的重視。

2.統一企業科目，預算科目的編制宜采用從房地產企業內部自上而下、自下而上的編制方法，先由各預算執行機構根據職責范圍編制范圍內的預算科目，如市場營銷部門就編制銷售收入、銷售費用等有關的預算科目等，編制完成后經多輪討論、上報、下發再討論的過程，制定統一科目的初稿，先期執行，待項目執行過程中或者執行完畢后再對科目進行修訂，最終形成相對完善的科目體系。

3.完善房地產企業全面預算管理的體系建設和制度建設。這項工作的推行需企業領導的高度重視，為全面預算管理保駕護航。針對房地產企業的特點主要要建立以下制度：建立全面預算管理的組織體系，明確權責；建立預算目標、編制預算、匯總、復核與審批的流程；預算執行與控制、調整和偏差糾正、分析、檢查和考評制度；建立房地產項目預算科目體系等。

4.組織企業員工討論分析當前的房地產形勢，充分認識競爭的加劇，外部環境的嚴峻，樹立危機意識，全面預算管理的特點體現在全過程、全方位、全員參與上，要把全面預算管理的指標落實到每個員工，并在年終和每個員工的薪酬和崗位掛鉤，只有這樣，全面預算管理才不會只成為企業領導關心的事，只有全員行動起來才真正能使全面預算管理落到實處。

5.加大考核力度，量化考核指標，加強考核的可操作性，在年終考核時，嚴格按照考核制度進行考核，只要企業有決心，并本著公開、公平、公正的原則，考核工作一定能推行下去，并切實成為全面預算實現的有力保障。

總之，房地產企業的全面預算管理是一個長期而艱巨的系統工程，是企業加強內部管理，練好內功的的重要手段，是企業發展戰略的有力保障。房地產企業實施全面預算管理，需要強有力的高層推動、反復有效的宣傳、通暢的溝通渠道、有力的組織保障、完善的制度建設等，相信房地產企業只要能夠高度重視，加之科學的方法，一定能夠根據自身的特點，形成適合本企業的全面預算管理體系，最終實現企業發展戰略目標，提高企業的經濟效益，使企業在激烈的市場競爭中平穩、快速發展。

參考文獻：

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一、引言

伴隨著社會經濟的不斷發展，電網建設持續投資，網架規模不斷擴大、升級，必然存在大量更換和拆除下的設備、材料等物資，此類物資屬于電力企業的退役物資。當前，隨著電力企業內部管理方法的越來越完善，依法治企工作的不斷深入，對廢舊物資的處置工作也是越來越重視，同時也突顯出一些典型問題，對企業員工的工作規范性提出嚴格要求。

二、廢舊物資管理存在問題

1.對廢舊物資管理缺乏重視

部分電力企業一定程度依舊存在著重視生產忽視管理的情況，加之多年內工程建設任務繁重，無論是企業管理層還是基層員工均致力于工程建設，對于廢舊物資的管理不夠嚴謹。近年來，隨著三集五大統一改革，精益化管理要求的提高，也提出了資產全壽命周期管理的要求，企業員工逐漸對廢舊物資的后續處置工作才有了初步認識。

2.對退役物資、廢舊物資概念混淆

電力企業內部部分員工對退役物資、廢舊物資概念混為一談，對基本概念理解存在偏差。廢舊物資是指已辦理固定資產報廢手續的物資、已辦理流動資產報廢手續的庫存物資、已辦理非固定資產報廢手續屬于列卡登記的低值易耗品、廢棄材料及零配件等。退役物資經技術鑒定可用轉為庫存物資，進入利庫環節；經技術鑒定不可用才轉為廢舊物資，進入報廢環節。由于工作計劃性不夠等原因，設備退役前無廢舊拆除計劃，報廢手續未辦理，即使已下線退役的設備也不能作為廢舊物資。部分員工對兩者概念認知不清，必然導致退役物資處理工作中存在問題。

3.廢舊物資管理制度落實走樣、流程執行脫節

國網公司“三集五大”體制改革以來，大力推行通用制度、標準在全公司系統的統一執行、操作，制定了各項工作的衡量器，其中就包括《國家電網公司物資管理通則》、《國家電網公司固定資產管理辦法》、《國家電網公司廢舊物資處置管理辦法》等有關規定。在辦法中也明確了各級物資部門、實物資產管理部門、實物資產使用保管部門、建設部門、財務部門、審計部門、監察部門的職責，對處置流程也有基本介紹。以地市公司建設工程中的固定資產退役為例，地市建設部門拆除廢舊物資、現場管理；地市實物資產管理部門進行技術鑒定，出具鑒定報告；經鑒定不可用，地市實物資產使用保管部門提出廢舊物資處置需求申請，編制固定資產報廢審批單；地市、省級財務部門、實物資產管理部門進行審批；審批后，地市財務部門組織固定資產的評估工作；地市物資部門負責接收入庫，上報處置計劃；上級公司物資部門匯總競價計劃并在電子商務平臺進行競價拍賣；地市物資部門負責與中標回收商簽訂合同，金額入賬，實物移交；審計監察部門負責過程中的專業監督。而在平常工作中，存在諸如技術鑒定環節遺漏、退役設備未經技術鑒定違規利用、審計監督不到位等現象。

4.廢舊物資處置工作涉及部門眾多

廢舊物資處置工作涉及公司生產建設部門、運行維護部門、經營管理部門、審計監察部門等眾多部門。在工作中的各個流程環節都需要相關部門間的相互配合、溝通，在某個環節出現停滯、延遲現象，將導致功虧一簣，在整個處置過程中更需要審計、監察部門的監督、推進。一定程度上，存在由于部門、員工態度、業務原因造成的處置工作拖延現象。

5.廢舊物資存在較高遺失風險

退役設備要經歷現場施工拆除、現場集中管理、路途運輸、退庫接收等多次搬運、移交。由于施工現場環境復雜、人員眾多、管理水平等原因，易發生設備損壞、丟失的現象，同時在搬送運輸過程中也可能出現設備破損、部件遺失的問題。由于管理粗放，有的人員將拆除廢舊物資進行變賣，為了一己之利，存在侵吞國有資產的問題。而退役設備處置時限越長，固定資產遺失的風險也就越大。

6.廢舊物資管理不當存在法律風險

廢舊物資在拆除環節可能發生偷盜的違法現象，也可能發生未經退庫直接利用的違規現象；在價值評估環節可能發生評估價值與實際價值偏差過大的現象；在回收商移交環節可能發生計劃回收數量、設備型號與實際不符的情況，也可能發生回收金額部分入賬，部分抵銷裝卸費用的現象。如從業人員對管理辦法不夠清楚、法律意識淡薄，易發生違法違規現象，造成一定法律風險。

三、強化廢舊物資管理的措施

1.提高對廢舊物資管理的重視度

電力企業因其自身的特殊性質，資產涉及面廣，且多數在野外，電網改造中廢舊物資管理有賴于職工的工作認真負責性，所以，對職工的進行職業道德與廉潔教育至關重要。唯有全體職工都以企業利益為出發點，企業才會正常有序的健康發展。電力企業需大力推廣宣傳廢舊物資的管理辦法、標準，加強反腐倡廉教育，使其主動自覺的參與企業開展的黨風廉政建設活動中，有效保證國有資產保值增值。

2.準確制定并下達廢舊物資拆除回收計劃

廢舊物資拆除回收計劃是由資產使用保管單位根據項目初步設計批復，查詢運行設備資產臺賬，核實退役物資的種類、型號，詳細提出應拆除數量，并提出報廢、利舊、留作備品、棄用等處置建議編制而成，并由實物資產管理部門審批下發，它是整個廢舊物資管理工作的源頭和關鍵，它的及時性和準確性直接影響后續工作的執行。在年初時，各資產使用保管部門可根據單位年度固定資產投資計劃和綜合計劃，編制準確的年度工程廢舊物資拆除回收計劃，由實物資產管理部門進行審批，下達給項目管理部門、資產使用保管部門、物資部門。這樣既可以保證計劃的及時性和準確性，又可使物資部門實時掌握工程進度，便于廢舊物資管理。

3.提升退役物資的再利用率

要利用技術鑒定工作，充分考慮退役物資的再利用問題，防止盲目、籠統將退役物資定性為廢舊物資，造成資源浪費的現象發生。實物資產管理部門應挑選工作責任性強、專業技能嫻熟的員工組成技術鑒定小組，對退役物資進行嚴格的檢驗，對退役物資可以繼續使用的部件進行拆卸保留，用作備品備件，為生產運維工作降低成本，實現國有資產保值、增值。

4.做好重大、特殊的廢舊物資處置工作

電力系統涉及一次設備、二次設備及通信信息裝置等諸多類型，范圍廣、品類多。實物資產管理部門、物資部門管理人員應具備一定的專業基礎知識，精確掌握各類廢舊物資的處置方法，防止處置不當引起風險。如計算機以及涉及公司重要商業秘密的計算機、筆記本電腦、服務器、數碼復印機和移動硬盤等廢舊物資應在處置前對存儲介質銷毀處理。電能表應集中銷毀處理，變壓器等重大廢舊設備應進行拆解處理，防止回流進入電網。

5.充分利用廢舊物資網上競價管理方法

利用廢舊物資電子商務平臺網絡競價的方法，可防范暗箱操作，節約大量的人力物力，同時提升廢舊物資的銷售金額，實現產品銷售價值最大化。公司需加強電子商務平臺網上競價系統的管理，明確類用戶的權限設置和工作界面，嚴格執行競價程序，防止發生由于系統漏洞造成信息泄露，引起投訴、糾紛。

6.加強廢舊物資管理的審計監督

廢舊物資處置計劃是該項工作的龍頭，強化計劃的監督管理，既是規范廢舊物資處置的需要，又是從根本上消除積壓物資和廢舊物資的需要。在監督處置計劃時應重點關注所處置物資是否必須以及怎樣實施處置、處置是否具備報廢年限以及的確沒有使用方向等。廢舊物資移交是該項工作的收尾，在此環節，監察人員應在現場見證實物交接，由物資部門、實物使用保管部門、回收商共同盤點、稱重，據實交接。在監督廢舊物資移交時，應重點關注實際移交數量、型號與合同清單是否相符。

四、結束語

廢舊物資工作具有涉及部門多、工作流程環節多，工作計劃性要求高等特點，歷來是企業管理的難點、審計的出血點。如何更好的進行資源整合和再利用，促使廢舊物資處置成為公司效益的另一增長點，是公司工作計劃精準性的試金石，也是現代電力企業精益化管理機制的核心。依法治企是電力企業的管理基石，而在廢舊物資管理工作中存在一定的法律風險，如何更好、更有效的將審計監察工作融入該項工作，實現風險預控，也是廢舊物資管理工作的前提。

參考文獻：

[1]王新. 電力企業廢舊物資管理模式探究.時代經貿，2013年24期：24

[2]朱紅鷹.電力系統廢舊物資管理.現代企業文化，2013年33期：103

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評審質量是評審成效的保證，只有對財政投資進行高質量的評審，才能最大限度節約財政資金，減少財政投資浪費，真正把有限的財政資金用到刀刃上。2014年，局評審中心在踐行“質量評審”理念的指導下，進一步嚴把評審質量關，1-10月份評審總金額8200萬元，核減金額2014萬元，綜合核減率達24.5%，而2013年全年的評審總金額為3679萬元，核減金額748萬元，綜合核減率20%。從核減金額與綜合核減率的變化，我們不難看出，只有更嚴格的評審質量控制才能保證評審工作成效的最大化。

近年來，評審中心對評審質量控制進行了積極有效地探索和實踐，但評審質量控制仍存在一些問題。我們認為制約我縣財政投資評審質量提升的因素，主要存在評審人員、評審抓手、評審時間、評審方式、評審計劃和評審范圍等方面。

評審人員是開展評審工作的主體，無論是評審工作的管理者或者操作者，評審人員的知識結構、工作能力、評審經驗和職業道德等，都會直接或間接地對評審質量產生影響。隨著財政投資的多樣化、項目技術的復雜化、工程計價依據與計算規則的差異化，評審難度不斷增大，評審人員在評審工作中受專業知識和能力經驗的限制，發生技術失誤的機率也在增加。此外，由于我縣評審隊伍建設相對薄弱，人手少，專業技術力量薄弱，部分評審項目需要委托社會中介機構幫助協審操作，協審人員的專業素養與職業道德也將影響評審質量。

資金始終是財政工作的抓手，財政投資評審工作也不例外，項目資金監管缺位、評審經費不獨立都制約著高質量評審的實現。目前，我縣大部分城建資金是由城司、振宜公司等融資平臺直接撥付或列支，住建局是項目建設管理方，住建局下屬的飛躍公司、園林公司往往是施工方，設計方、監理方也常由我縣公司負責，各方相互之間存在長期的利益聯系，這可能導致設計變更不合理、不經濟，隱蔽工程簽證不嚴、不實等問題，而評審工作缺少資金抓手，在設計變更、工程簽證等方面缺乏話語權，影響評審質量。此外，部分評審項目需要委托社會中介機構幫助協審，但相關的評審經費在預算中沒有單獨安排，在城建項目外的項目評審經費仍是由建設單位安排，協審單位與建設單位的利益關系會影響協審人員執業的客觀公正，制約評審質量。

為評審工作留有充裕的時間是高質量評審的保障。以結算評審為例，結算評審工作需按流程開展，從資料接收、現場勘查、初審、復審到出具評審報告等一系列工作都需要充裕時間。當前，少數建設單位對財政投資評審認知不夠，把結算評審當成是一個純粹的程序和過場，項目完工后不及時報審，年底時由于工程款結算需要，往往對多個項目進行集中報審，使得評審工作的時間緊、任務重，影響評審質量。另外，仍有不少建設單位對結算評審的程序和要求并不清楚，報送的資料不及時不全面，如某倉庫維修項目，在數次溝通后報送的資料仍出現結算書錯漏項頗多，竣工圖紙不完整，簽證手續不完善等情況，嚴重拖延評審時間。

財政投資評審的主要方式是，“項目預（概）算和竣工決（結）算的評價與審查，包括：對項目建設全過程進行跟蹤評審和對項目預（概）算及竣工決（結）算進行單項評審”。目前，我縣評審工作仍停留在結算評審環節，缺少前期的預算評審、招標評審、過程跟蹤評審、竣工決算評審，而大部分建設單位在項目概預算審查方面又缺乏足夠的經驗，在施工中對工程施工承包商提出的問題往往不能正確的分析判斷，輕信承包商意見，導致一些不合理的設計變更和增項簽證，造成既成事實后，使得評審工作扮演善后角色。因此，將評審貫穿到項目全過程以提升評審質量，迫在眉睫。

評審計劃的缺失與評審范圍的狹隘模糊，使評審工作常處于被動局面，影響評審質量。首先，項目送審無計劃，臨時性、隨意性較大，不利于工作統籌安排和有序開展。其次，評審范圍狹隘，納入評審的項目還主要停留在市政園林、教育文化等領域上，遠未達到評審全覆蓋的目標。再次，列入評審范圍的項目標準口徑不統一，也容易引起審核分歧，制約評審質量，如某鄉鎮維修工程，評審人員根據計價規范對工程中某分部分項提出核減要求時，施工單位以其他鄉鎮同類工程中類似情況未被核減而提出異議，其實出現這一情況的原因是該類維修工程有的鄉鎮自行安排社會中介審核，有的鄉鎮委托評審中心審核，審核的嚴謹程度不同。

找到問題原因就要想辦法解決。通過對各地評審質量控制經驗的學習和我們自身工作的實踐總結，我們認為提升評審質量可以從以下方面努力：

提升評審質量，應堅持德才兼備、以人為本的原則，建設優秀的評審隊伍。一要增強評審中心人員專業素質，結合工作實際組織評審中心人員研討評審的常見問題，分析典型案例，學習他人先進的工作經驗和工作方法，并積極鼓勵評審中心人員參加各種形式的培訓和職稱資質、執業資格考試，通過不斷增強評審中心人員專業素質，為提升財政投資評審質量奠定最堅實的人才基礎；二要強化對協審人員的監督管理，制定有關協審人員

具體的管理辦法，包括協審人員選聘標準、行為準則、工作考評、廉政紀律等方面的內容，確保選用的協審人員熟悉國家相關法律、法規，具備良好的專業素養，恪守客觀公正的工作原則。提升評審質量，應保證評審工作的權威性與獨立性，打造牢固的評審抓手。一是建議強化項目資金的監管，將有關政府融資項目資金（含城建資金）由財政局實行會計或委派，完善財政部門對財政投資項目資金的核算及撥付工作機制，健全財政部門對財政投資項目資金的的監督管理職能，使項目資金不再游離于財政部門監督之外，杜絕“第二財政”現象，增強財政部門話語權；二是建議加強評審成果的應用，將預算評審結論作為工程招投標和政府采購的控制價，進度款支付時充分考慮核減因素，結算評審結論作為辦理結算的最終依據，保證評審工作的權威性；三是實現評審經費的獨立，建議在預算中安排專門的評審經費，評審經費統一由評審中心管理，年底根據全年協審情況按實支出，保證評審工作的獨立性。

提升評審質量，應進一步規范送審程序，保障充裕的評審時間。一是加大宣傳協調力度，爭取建設單位對評審工作的重視和支持，建議組織專題培訓會，向建設單位及其人員宣講評審工作程序，督促其在項目建設竣工后及時進行結算報審，為評審工作實施留下足夠時間；二是嚴格按財政投資項目評審流程圖操作，建立資料交接單制度，以書面形式告知建設單位在結算報審時需提供的資料清單，以及漏報、錯報、晚報的時間責任，化解評審流程特別是資料交接上的無謂糾紛。

提升評審質量，應將評審工作貫穿到項目建設始終，加強項目全過程的評審監管。一是設立預算審核關，通過項目招標前預算審核，及時發現和剔除項目預算中的不合理、不合規等因素，有效控制項目投資規模，節約財政項目資金，扭轉“部門、單位點菜，財政買單”的被動局面；二是設立招標控制關，加強對招標文件合法性、合規性和招標控制價合理性的審核，對招標環節出現的不合理情況進行糾正，主動參與合同結算條款的審查，及時發現施工單位的“陷阱”條款，著力于從源頭避免財政資金的損失和浪費；三是嚴把建設關，對建設過程進行跟蹤評審，強化隱蔽工程、設計變更、技術簽證等關鍵環節的把關審核，遏制施工單位弄虛作假、高估冒算的行為，使評審結果更加科學真實、客觀公正，提升評審質量；四是強化決算關，在立足高質量結算評審基礎上，充分發揮評審人員財務專業優勢，全面審查項目投資是否合理，做好財政投資決算評審工作。

提升評審質量，應編制完備的評審計劃，明確評審范圍，使評審工作提前介入、預先謀劃。一是要提前介入，年初評審中心對納入財政預算的建設項目進行分類匯總，對未納入預算直接由城司、振宜公司等融資平臺安排的項目進行逐項篩查，主動確定評審項目與評審范圍，編列年度財政評審計劃，并在征求局相關業務科室的意見后，報局領導審定，評審中心根據年度財政評審計劃，向項目主管部門和建設單位下達財政投資項目評審通知書，提前介入項目實施過程中，減少項目送審的臨時性、隨意性；二是要預先謀劃，對年度重大項目制定評審實施方案，對項目評審的時限、人員調配、評審要求等事項列計劃，同時針對同類型項目，評審過程中可能涉及的超概預算、重大設計變更、不合理增項等問題的處理，與建設單位、局相關科室提前做好溝通會商，統一工作口徑，保證評審質量。

綜上所述，評審質量是財政投資評審工作的“生命線”，高質量的評審源自于評審隊伍的優秀、評審抓手的牢固、評審時間的充裕、評審監管的強化、評審計劃的完備和評審范圍的明確等。面對我縣評審工作人員少、時間緊、任務重等難題，評審中心全體人員將以對國家和人民高度負責的態度，本著廉潔奉公的精神，采取強有力措施，切實解決制約評審質量的難題，不斷改進評審工作，提升評審水平，相信通過我們堅持不懈的努力，一定會把財政投資評審工作做得更好，打造出經得起歷史檢驗的評審成果。

[1]朱利云.加強財政投資評審工作的若干思考[J].財政評審，2013（4）：49-52