大數據在審計中的應用大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇大數據在審計中的應用范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

【中圖分類號】R857.3 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）05-0129-02

1 相關概念

大數據是一個廣泛的概念，見仁見智。它可以被理解為一個數據集。容量大，類型多，來源分散，存取速度快，應用價值高，發現新知識，創造新價值，提升新信息技術和服務格局。大數據技術的意義不僅僅在于掌握海量的數據信息，更重要的是通過數據的處理來實現增值。

審計是一種對經濟行為實施監督的過程活動，《審計法》規定了國家審計機關的審計監督職能。根據法律、法規和相關政策規定，公共投資審計是國家審計內容的重要組成部分。公共投資審計不僅能夠督促建設單位增強項目管理和資金合理合法使用，而且能夠增強投資效益，貫徹落實國家宏觀經濟政策，推進反腐倡廉的建設。

2 大數據信息技術在公共投?Y審計中應用的現狀

公共投資審計應用大數據信息技術主要是通過比較行為的方式方法，采集各項數據，比較分析數據差異，形成審計證據。對于公共投資項目審計，結合大數據信息技術和審計監督活動，將產生巨大的綜合效益。國家審計機關做了很多有益的探索，按照總體分析、系統研究、發現疑點、分散核實的模式，對文件檢查記錄，執行情況，實施分析等方面，不同程度地采取了信息化審計技術，這對公共投資審計應用大數據信息技術積累了有效的實踐經驗。[1]

2.1 投資建設項目局部大數據信息技術運用

因為每個投資項目都有具體的設計文件來定義其用途，所以項目的規模、結構、形狀、功能都不一樣。同時，建設項目的實物形態和各個地區以及時點所組成的投資費用存在差異，導致建設項目投資千差萬別。因此，只有通過特殊程序，編制概算、預算、預算、合同價款和結算價格和竣工決算等動態控制投資，各項目分別獨立計算、投資，這也給大數據信息技術在投資審計的應用帶來障礙。

結合投資項目個體差異大的特點，我們在投資審計工作實踐中積極探索引入大數據信息技術，局部運用成效顯著。某高速公路投資項目，共有15個主線施工合同段，工程內容和條件相對類似。審計組采集建設業主HCS公路建設管理系統中的電子數據。首先，進行數據整理，包括項目類別、合同編號、合同的名稱、合同類型、合同單位、簽約時間、結束時間、原合同金額，合同的管理，累計數額、支付金額、單位名稱、單位地址、監督單位、業主單位、招標信息、單價信息、分部分項工程量、價格數據表等。根據獲得合同管理數據，投標報價數據，估價測量數據，中間計量支付、末次計量支付、變更數據、結算書數據。工程計量計價明細表一般包含名稱、代碼、報價單項、單價、數量等信息。審計組再利用縱橫SmartCost公路工程造價系統，將異常新增單價和計量數據、變更較大的項目進行篩選核實分析，能夠迅速鎖定疑點。審計組對全線所有施工合同段的某共性單價如C30混凝土擋墻單價進行采集，進行加權平均，計算出C30混凝土擋墻在本工程平均水平單價。一方面可以設定C30混凝土擋墻平均單價10%、20%和30%增幅界限單價，之外的單價為不同程度異常情況，鎖定審計疑點。另一方面可對比某施工合同段提出的C30混凝土擋墻新增單價，高于平均單價合理幅度之外也要分析原因。[2]

2.2 不同公共投資項目之間實現大數據聯動分析

行業內不同投資建設項目的大數據信息之間存在相對固定的對應關系，如水利、房屋建筑、公路等行業的類似項目，其分部分項工程量的定額消耗水平是相對固定的，存在差異的是地區和時點價格差異，對投資項目的各種數據進行規范化、標準化統計分析，如果有不正常的項目不符合這種邏輯關系，就可以作為審計疑點。如對公租房項目，將某市建成的20個公租房項目數據進行綜合分析，可以得出每個項目的綜合投資指標、建安造價指標、土石方造價指標、基礎造價指標、房建主體造價指標、水電安裝造價指標、裝飾造價指標、環境配套設施造價指標、每平方鋼材、水泥、商品混凝土、空心砌塊等綜合消耗量指標。進而也可以得出平均水平的各項指標參數。剔除不同項目間存在的建設時點、區域位置、配套設施、周邊環境等影響因素，如某公租房項目個別指標突兀，鋼筋105kg/m2/混凝土0.77m3/m2，而平均水平指標為：鋼筋75kg/m2/，砼0.47m3/m2。該公租房項目即可確定為審計重點[3]。

2.3 投資項目建設管理問題綜合大數據分析

篇（2）

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

一、大數據的有關概念與特征

1.“大數據時代”下CPA審計的概念

大數據作為一項新的技術革命，它給人們帶來了大量的數據，科學技術的創新，是信息產業的新現象。大數據具有大容量、多樣性、速度性和價值性。大容量指的是數據的數量級的功能，是一個收集的大數據，數據的來源是廣泛和大量的。多樣性是指大數據的數據類型呈現多樣化的特點，多樣化指的是數據的產生和傳播，因此可以說，在大數據時代，信息的生產者和傳播者是每一個人的日常。速度特征是指相對于傳統的數據時效性和數據的分析，大數據時代，信息通信速度，數據“保存期更短”。價值特點和前三個特點不盡相同，它表明了時代的大數據信息和數據除了量的優勢，而且是一個質的保證，這里指數據的價值性和準確性。“大數據”概念下數據是可以拓展的、可估值的、開放性的，這些特性區分了大數據和傳統數據。目前我國互聯網經濟的快速發展，大數據時代已涉及到審計工作的各個方面。

2.CPA審計在“大數據時代”下的特征

由于社會各屆的積極參與，“大數據”才可能成為一個時代。大數據時代的到來也將代表信息社會的到來，因此，審計學科也要積極參與這一新時代，以品味時代的甜蜜，行業的積極調整。大數據時代下的注冊會計師審計主要靠云計算信息技術審核，也被稱為云審計。文峰（2011）指出，當越來越多的企業提供云服務，越來越多的企業采用云服務。秦榮盛（2014）指出，“云計算”或審計會對審計產生深遠影響的大數據，將逐步改變審計技術和方法。因此，作為注冊會計師審計和認證服務的事務，也應該使用云計算的概念，以提高審計技術和方法。

二、大數據時代CPA審計工作面臨的挑戰

1.大數據環境下審計工作的有效性和完整性受到挑戰

大數據技術在審計中逐步應用，審計成果不僅有審計報告，還有大量有價值的信息和數據，這些都可以提供給被審計單位完善管理和內部控制審計，從而更廣泛的應用審計成果應用。審計工作中獲取的大量數據和有關資料進行總結，可以有效地獲取企業財務、經營管理和制度設計等方面的內在規律和發展方向。通過大數據技術，我們可以分析被審計單位與審計問題、注冊會計師與審計成果，進一步采用信息技術數據化處理，形成審計應用數據庫，在下一次審計活動中，注冊會計師就可以根據審計計劃，通過紀錄信息有針對性地按照審計目標進行審計。

2.大數據環境給審計思維模式帶來挑戰

一些傳統的審計方法，在大數據環境下不再合適，例如傳統的抽樣審計。因此審計抽樣方法應該向總體審計方法轉變。之前沒有對所有數據進行訪問、處理和分析，審計方式的思維方式是以小樣本性質和隨機抽樣分析的方式來進行，根據樣本分析結果來推斷審計對象的總體情況，審核過程更依賴審計抽樣方法。但在大數據環境下，它可以收集和分析整個領域的數據，是一種組織和分析所有數據的通用審計方法。因此在大數據環境下，注冊會計師審計單位要檢查所有相關數據，將審計工作與云審計有效整合，逐步形成審計模式的整體思路。這種基于整體審計模式的思維方式，將為會計師事務所的審計工作帶來巨大的挑戰。

3.傳統的審計技術和審計方法面臨挑戰

經過多年的逐步的創新和多元化發展，傳統的審計工作積累了很多有效的審計手段和審計技術。例如，控制測試常用的觀察，訪談，業務流程描述，而且通過測試，實質性測試，檢查，庫存，確認等。但是，在大數據環境下，許多傳統的方法都面臨著巨大挑戰，審計技術和方法必須在技術創新和變革的不斷進步中進行。大數據環境下，數據采集、數據存儲、數據處理和分析技術將不斷涌現，如果繼續使用傳統的審計手段和審計技術，就會降低工作效率，如果要有效利用分布式結構、云數據庫、聯網審計等多種技術手段，就需要不斷提高審計能力。

4.大數據時代基于相關分析的審計證據收集面臨挑戰

在審計證據收集中，通過因果關系分析收集到的審計證據，傳統的思維方式是建立在因果關系的基礎上，對大數據的分析更會利用相關分析發現和收集審計證據。大數據技術從審計技術角度看，提供了一個從未有過的跨域，可用于量化的相關審計信息的維度，可以記錄大量的分析。大數據分析也還是沒有改變審計事項之間的關系，然而大數據分析技術的關系開發與利用，使得數據分析的因果關系減少了，而是更多的傾向于應用程序的基礎上的相關的數據分析。大數據分析的重要特征是基于相關性分析的證明。這對注冊會計師來說，因為長期依賴因果關系進行審計證據的收集和發現，著實面臨重大的挑戰。

三、大數據時代下CPA審計工作的應對策略

1.加快大數據審計技術應用的法規建設

大數據技術應用要成為會計師事務所依法審計的依據，必須有一個符合其發展規律的法規支撐。云審計數據采集與存儲系統的標準化和審計數據分析結果及相關電子證據的法律地位，是大數據技術在注冊會計師審計中必須解決的問題。這是大數據技術充分發揮其在注冊會計師審計中的重要作用的前提。目前，云計算技術還缺乏相關的法律法規，大數據計算技術的合法化是大數據面臨的一個重要而緊迫的問題，尤其是數據的安全性和保密性。因此，利用大數據進行注冊會計師審計必須建立一個新的審計制度或準則，而且應該特別強調大數據審計中的審計師的責任。

2.建立行業層面大數據審計分析平臺

如果要在審計中實現大數據的應用，需要建立大數據分析平臺。大數據審計分析平臺建設有兩條路徑選擇：一是中國注冊會計師協會審計數據資源的集合，可以滿足注冊會計師的審計服務需求，云存儲架構和云計算技術作為基礎，直接構建注冊會計師行業級數據審計分析平臺；二是建立省級和市級的注冊會計師行業數據審計分析平臺。在此基礎上，各省、市注冊會計師行業的大數據審計分析平臺整合到注冊會計師行業審計數據分析平臺。如果沒有行業監管，那么審計市場將是一個混亂。因此，加強對行業的監督管理，也是一項必要性工作，包括行業協會的監管和行業自律監管。最好由行業協會或行業主管部門和領導的創立，聘請第三方進行數據維護，這樣同時有利于研發投入審計技術。

3.推動大數據審計分析模型和審計軟件的開發

行業不同需要的大數據分析模型和發展環境也不同，注冊會計師審計行業需要加強對大數據分析模型的研究和軟件開發，其中要結合著自身特點。大數據審計分析平臺能夠真正發揮注冊會計師審計領域的作用，關鍵是要有多個可以有效解決實際問題的數據挖掘分析模型或系統審計軟件。詳細的合作方式應審核實踐專家提供的審核問題需要解決和明確的前瞻性需求，由專家在學術研究中和數據分析工作中加強數據分析數學模型的構建和相關軟件的研發。

4.加強對大數據的理解和應用能力

大數據時代是一個新的視野，它將轉變生活方式，工作和思維方式，在這場巨大的技術革命中，能夠抓住機遇的人，就能成為大數據或強大的數據分析計算能力的擁有者，就可以在未來的競爭中取得勝利。但是，只有審計經驗和少量的數據信息或簡單的數據來進行審核工作，勢必會增加審計風險。因此在大數據時代，會計師事務所必須制定長期戰略目標、加強對大數據的全面認知，將云審計納入事務所的使命和戰略目標，從而實現長遠利益。而且可以針對個別項目進行大數據審計試點，以培養出更加具有數據分析能力的專業的審計人員。

四、結語

總之，大數據技術的不斷發展給審計工作帶來了新的契機，使審計工作走向精細、科學、高效，這就要求審計人員在面對新時期的具體工作時，應該樹立持續發展的理念，抓住大數據技術對審計工作帶來的契機，不斷在審計思路和審計方法上進行創新，最大限度地利用大數據帶來的機遇，爭取不斷提高注冊會計師在大數據時代的執業能力。

[參 考 文 獻]

[1]文峰.云計算與云審計――關于未來審計的概念與框架的一些思考[J].中國注冊會計師，2011（2）：34-36

篇（3）

本文系河北省審計廳2016年重點科研課題：“基于云計算服務平臺的大數據審計系統研究”中期研究成果（項目編號：201604）

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年5月16日

一、引言

大數據已經成為當前一個十分流行并熱門的話題，大數據時代走進人們的生活，也將成為一個不可抵擋的趨勢。但是，伴隨著大數據時代的到來，硬件、軟件技術突飛猛進，互聯網、物聯網平臺服務迅猛發展，審計的工作方向會發生什么樣的變化，審計工作⒚媼儺亂宦值幕遇還是巨大的風險，都非常值得思考。

二、理論分析

（一）云審計的含義和特點

1、云審計的含義。維基百科給云計算下的定義是：云計算將IT相關的能力以服務的方式提供給用戶，允許用戶在不了解提供服務的技術、沒有相關知識以及設備操作能力的情況下，通過Internet獲取需要服務。將云計算技術嵌入到審計工作中，便產生了“云審計”的概念。

2、云審計的特點。云計算技術在審計過程中的運用，在很大程度上促進了審計技術的重要變革。我們將云審計與傳統審計做對比，來分析云審計所具有的特點：（1）在傳統審計中，審計人員需要在數據信息的收集和整理等體力勞動上消耗較多的時間。而在云審計的過程中，審計人員可以把信息儲存在“云”上，大家可以通過網絡終端，將需要的信息快速地整理匯總，并進行一系列的網絡任務的分配，大大節省了等待的時間，實現審計時間的合理有效利用；（2）在傳統審計中，審計人員需要解決由于審計軟件的差異造成的系統不兼容的情況，而在云審計的過程中，專業的云軟件服務商的使用解決了傳統審計中各審計單位獨立完成所帶來的兼容性問題。另外，只需要通過一個簡單云端就可以替代傳統審計中大量的基礎設施的投入；（3）在傳統審計中，審計人員會把收集整理的數據和資料進行分類匯總，然后存儲到各自的手中，其他的人員調閱查看，只能向相關的資料保管人索要。而在云審計中，資料會被分類匯總，存儲在“云”這個巨大的資源平臺上，審計人員通過網絡云端，便可以實現資料的共享，節省了大量的時間。

（二）大數據的含義。大數據，或稱巨量資料，指的是需要新處理模式才能具有更強的決策力、洞察力和流程優化能力的海量、高增長率和多樣化的信息資產。大數據具有4V特點，即Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價值）。

（三）大數據、云計算對云審計的影響。隨著科學技術的不斷發展與完善，審計技術也在不斷地得以發展與完善。大數據、云計算等先進技術的出現給審計帶來的影響主要體現在以下幾個方面：

1、持續審計方式得以不斷完善和發展。在大數據背景下，信息技術的不斷發展和演進推動了審計方式的變化，持續審計實現了技術上的可行性，在一定程度上解決了審計結果滯后性的問題。同時，網絡技術與審計技術能夠很好地融合在一起，也將更有利于某些特定行業對審計工作結果的需求實現。

2、總體審計模式的應用與發展。在大數據技術的支持下，審計人員可以利用一系列的先進手段，實現對數據的搜集、整理以及分類匯總，使審計人員可以更好地建立一種總體的審計模式，從而實現審計的革命性變革，做到有效地規避抽樣審計帶來的審計風險。而且通過大數據的利用，可以更全面地搜集數據，對數據做到更加細微、全面、深層次的分析，幫助審計人員發現以前未發現的問題。

3、審計成果的綜合運用得以不斷發展與完善。在大數據背景下，審計人員不但可以提供完整的審計報告，而且可以將收集的資料進行整理匯總并加以分析，為被審計單位提供足夠的信息，使他們可以更好地對企業進行經營管理。

三、大數據背景下云審計所面臨的風險

隨著互聯網技術的不斷發展，大數據以及云計算技術在審計領域的不斷應用，對我國的審計技術以及審計方式產生了很大的影響，大大提高了審計的工作效率，但是仍存在一定的風險，需要引起大家的注意。

（一）數據的安全性難以控制。云審計，需要在大數據背景下，利用互聯網技術和計算機技術，并結合相應的審計軟件才可以得以進行。然而，在大數據的背景下，數據存儲在云端，便需要考慮由此帶來的存儲風險；而網絡是一個龐大的環境，可以存儲海量的數據，但有利就有弊，仍需要考慮網絡在數據存儲上帶來的巨大風險。面對網絡存在的安全漏洞，黑客趁機而入，由此產生各種新型的網絡風險。

（二）缺乏綜合性的審計人才。隨著經濟發展的步伐加快，各方對審計工作的質量要求也在提高，審計的工作量也在慢慢加大。但事實表明，當前我國高校中設置審計專業的機構較少，專業人才缺乏，而大多數從事審計工作的人都是從會計專業走出來的，雖然會計、審計兩個專業根源上有相通之處，但是畢竟工作的出發點截然不同，會計人員對審計知識的整體認知度較低，再加上如果并沒有足夠的審計工作積累，審計效果一定存在不足；而在大數據的背景下，審計人員若只是單純的了解審計知識，已經無法滿足審計工作的需要。審計人員需要將計算機知識與審計知識相結合，融合在一起，這樣才能滿足新時代背景下對審計人員的技能要求，而現在這樣兩種能力兼具的人才在審計人才中的占比仍然較少。

（三）審計軟件的開發和使用存在限制。一個審計軟件的開發與使用，前期一定需要投入大量的人力、物力和財力，后期才可以得到正常的運轉。而使用審計軟件較多的單位，他們在承接一項審計事務時，收取的費用較低，與前期高額的費用形成鮮明的對比，使得一些規模較小的單位無法支撐這些審計軟件的合理使用，更無法獨立地對審計軟件進行后期的維護。 四、大數據背景下審計風險防范措施

（一）重視數據安全。審計人員涉及到眾多的數據，而且好多數據屬于企業的核心數據，其安全性直接關系到國家的經濟安全與社會穩定，其保密性尤其重要。面對當前的局面，應對云審計存在的數據安全問題，需做出以下防范措施：

1、提高數據的加密程度。對于數據的傳輸與存儲，必須做到嚴格的加密。公司底端的人員較多、較雜，發生數據外泄的情況相對來說較多。對數據的查看與使用，設置不同的權限，使不同的角色對數據的使用與查看具有不同的限制，做到角色分類明確，可以較好地保證數據的安全。

2、提高軟件系統的安全系數。大數據背景下，云審計主要利用審計軟件進行運作，審計軟件的安全系數直接關系到數據的安全存儲。而為了有效地避免存儲在云端的數據發生外泄以及云端出現病毒入侵的現象，我們應該提高審計軟件的安全系數，提前防范此類事件的發生。

3、規范數據的存儲。在傳統審計中，對于一些數據我們會做專門的分類，在云審計過程中，我們更應該如此，對于審計數據，我們應該分類整理存儲，對于一些重要的審計數據，我們更應該做一些隔離操作，由此以來做到信息的高度保密。

（二）培養專業化的審計人才團隊。針對當前的審計團隊的現狀，各大高校應該開設審計專業，培養審計專業的優秀人才。在校期間，各大高校應該增設模擬審計實訓室，使大學生在校期間就可以提前體驗審計的一些流程與操作。另外，各大高校可以定期舉行大學生入企業實習，或者聘請會計師事務所著名的審計人員來校講解在審計的實際操作中會遇到的各種問題以及應對措施，使大學生在沒有走出校門前，就可以積累一定的實踐能力。在真正走出校門的那一刻，可以更好更快地投入到工作中去。另外，由于當前大數據、云計算的迅速發展，各大高校和機構也應考慮加大對計算機、大數據、云計算等先進專業技術的培訓，盡最大的努力為社會培養出兼具審計知識、計算機知識的綜合性人才，這也是時代的要求。

（三）完善審計軟件的開發和使用。首先，面對審計軟件費用較高與審計單位承接的業務收費不成正比的情況，我們應該降低審計軟件在開發與維護階段所產生的費用。一項新的審計軟件，前期的開發肯定會耗費巨大，我們應加大宣傳力度，使更多的審計單位都能夠使用這款新開發的審計軟件，做到開發費用的平攤，以便可以做到有效地降低審計軟件的使用費用，降低審計成本；其次，對于國內審計軟件開發技術的落后，我們應該加強對國外先進技術的學習和借鑒，合理地運用到自己的審計軟件的開發當中去，國家也應該大力支持軟件技術的學習，加大扶持力度，給先進的技術人才提供強有力的資金支持，打破現有的軟件競爭機制，加大軟件的競爭機制，提高我國的軟件開發技術水平。

（四）完善審計取證方法。面對當前形勢下審計取證困難的困擾，應當對大數據背景下的審計取證方法加以改進和完善。首先，在審計軟件開發的過程中，對審計軟件的接口進行統一，對相關的單位和部門進行規范，使被審計單位在日常信息的保留過程中，就以規范格式進行存儲，便于審計人員提高工作效率，更加有效地進行審計；其次，要實時地對數據進行測試，確保數據可以達到及時有效的保存，確保數據具有時效性，使審計人員可以及時的、隨時的對被審計單位進行審計；最后，審計人員應該加強對被審計單位的各項溝通，與被審計單位打好感情牌，這樣在進行審計的時候，有利于便捷的得到需要審計的信息，減少信息收集的困難性。

主要參考文獻：

[1]秦榮生.大數據、云計算技術對審計的影響研究[J].審計研究，2014.6.

[2]魏祥健.云平臺架構下的協同審計模式研究[J].審計研究，2014.6.

[3]程平，白沂，賀灝璁.云會計環境下基于COBIT標準的大數據審計研究[J].會計之友，2016.4.

[4]艷玲.云審計――審計信息化的發展趨勢[J].商業會計，2013.

[5]郝丹煬.淺談金融大數據的機遇與挑戰[J].時代金融，2015.11.

[6]周迎，曾凡，黃昊.淺談云計算在醫療衛生信息化建設中的應用前景[J].中國醫學教育技術，2010.

[7]陳偉，Wally Smieliauskas.云計算環境下的聯網審計實現方法探析[J].審計研究，2012.3.

篇（4）

（一）傳統CPA審計與大數據CPA審計的對比

傳統審計主要以手動操作，紙質環境為主，來進行審計。大數據審計則利用了更多新技術，兩者的異同點可分析如下。

1.相同點

傳統CPA審計與大數據CPA審計都必須以《注冊會計師法》以及相關準則作為業務標準和職業規范，以相關的法律法規和會計準則作為判斷被審計單位的財政收支是否合法的標準。并且無論是傳統還是大數據審計，其審計過程都必須經過籌備、實施與報告這三個階段，通過調查了解、簽訂業務約定書、評估內控、確認重要性水平、分析審計風險、編制計劃、對被審計單位內控進行測試、對報表實行實質性測試、整理在審計業務中收集到的審計證據、稽核工作底稿、形成審計意見、編制報告等基本審計程序來發表審計意見。

2.不同點

從審計證據上來說，傳統CPA審計主要存在于紙質上，通過查找被審計單位的賬本和相關資料來獲取審計證據，而大數據CPA審計則減少了繁雜的紙質任務，經遠程技術在對被審計單位進行收集審計證據；從審計程序上來說，傳統CPA審計主要依賴于傳統審計程序，而大數據CPA審計則加入了更多技術上的支持，使其更加便利；從審計方法上來說，傳統CPA審計方法是抽樣審計，大數據CPA審計則可以進行總體審計；從審計時間上來說，傳統CPA審計是定期進行審計，大數據CPA審計更多采用了實時審計；從內部控制上來說，傳統CPA審計要求被審計單位人工操作，大數據CPA審計要求被審計單位采用自動化控制；從工作職員來說，傳統CPA審計人員需要專業技能，而大數據CPA審計要求審計人員掌握操作這些信息技術的能力；從審計思維上來說，傳統CPA審計先需要分析審計對象的每個部分，再對其整合，總結，大數據CPA審計打破了傳統審計思維，掌握審計對象，分析數據然后進行總體評價；從審計風險上來說，傳統CPA審計因為主要是抽樣審計所以存在的風險較多，大數據CPA審計實現了總體審計，在一方面減少了抽樣審計風險；從審計質量上來說，傳統CPA審計不能保障審計數據的全面而大數據CPA審計使審計人員能運用計算機技術避免人工誤差，使審計對象更加全面完整，審計質量也變得更高。

（二）大數據CPA審計的基本特征

因為有大數據的支持，總體審計得以實現，即使面對大量樣本，也不再使用抽樣的方法，使審計風險降低，審計結果的準確性提高。大數據使得被審計單位可以利用外部數據，這樣解決了傳統審計難以獲得及運用外部數據的弊端，并且可以從許多的方面察覺可能會存在的問題，提高審計的精確性。大數據下環境，審計人員直接利用原始數據就可完成相應的審計工作，減少了被審計單位舞弊的可能性，并且極大的節約時間、人力和物力。因為大數據下的審計工作在互聯網上運行，使得審計人員不需要去被審計單位進行調查，也不用在固定時間進行工作，僅一網計算機，便可進行工作，使審計工作更加靈活，在很大程度上提高審計效率。大數據審計使預算定額指標的分類更加細化，使得指標值之間的可比性提高。大數據審計能降低審計成本，比如，審計工作底稿要存儲大約10年，運用大數據的信息技術可以將數據保存在云平臺上，減少紙張使用量。審計人員還可以運用云平臺進行工作，則不受時間空間的局限，降低了相應的管理費用。大數據審計使內容從財務審計轉變為綜合績效審計，以往審計主要關注的是被審計單位的收支情況，這使得審計監督僅僅分析了財務數據，不能深入分析被審單位的業務指標，導致審計結果不能全面的反映被審計的單位的績效狀況，而大數據審計使分析業務的數據變得信息化，因此使綜合績效審計得以實現。

二、大數據時代下CPA審計面臨的機遇和挑戰

（一）大數據時代下對CPA審計面臨的機遇

1.審計質量提高

傳統審計采用抽樣審計的主要原因是因為企業需要審計的數據信息很多而且數據的采集需要一個很長的過程和時間，這在很大程度上限制了工作效率，因此只能運用抽樣審計，大數據審計則實現了全面審計，極大提高了審計質量，由于可以運用大數據，審計證據也變得更多，更準確，更全面，并且在大數據審計下所有的數據都是公開透明的，所以不存在其他因素的干擾。正因為這些原因，審計質量將大幅提高。

2.審計風險降低

大數據技術擁有強大的處理信息的能力，這個能力使得審計工作的壓力大大降低而且通過大數據技術還能夠得出一個更為精確的答案，使得審計工作更加全面，進而減少了審計風險。大數據的應用還會使得舞弊現象減少，因為技術的應用使審計數據更加透明化，所有的信息都可以公之于眾，在此情況下，通過修改會計信息來獲利變得不可行，因此大大降低了審計風險。

3.審計成本降低

大數據技術下，審計人員的工作時間和空間變得靈活，一些資料的上傳錄入可以保存到互聯網系統中或者云數據平臺，這樣可以節約了空間而且還能夠永久性保存，在需要查找相關資料的時候，可以直接在互聯網上查找，提升了工作效率；節約了時間和空間，使審計成本在很大程度上降低。

（二）大數據時代下對CPA審計面臨的挑戰

1.相關審計人員需要具有數據分析能力

從傳統審計轉換到大數據審計，審計方式等都發生了轉變，僅僅靠之前的技能是遠遠不夠的，在使用大數據審計時，要有對數據的敏感度還要有對數據的分析能力，并且要熟練得使用有關軟件，對數據能進行分析處理，進而得出真實可靠的結論。除以上能力外，審計工作還要求具備法律、經濟、管理等知識和人際交往溝通的能力、信息系統運用的技術、評價內部控制能力等，審計工作是知識全面復合型人才，在現階段審計部門里面大多都是審計業務員工，缺少專業性技術分析人員，一些大齡的工作人員可能接受新技術的速度比較慢。這嚴重影響了審計工作在大數據環境下的發展，所以需要提高審計人員專業技術的能力，培養審計人員的工作能力，使其了解大數據技術以及在審計工作中的應用。

2.審計應用技術落后

大數據審計不同于傳統審計，它是一種全新的審計方式，大數據審計不再依靠以往通過人工收集、整理和分析來的數據，這些工作將通過計算機來實現。但是計算機并不是直接的向審計工作人員提供精準的數據，而是提供圖片信息和視頻等傳統的顯示方式這些難以將信息精確的傳達，所以就需要審計人員對這些數據進行處理使其再次可視化分析但是應用信息技術時，水平不高使數據精確分析能力降低。

3.數據保密問題

大數據審計結果都是通過網絡上傳，因此難以保證數據的保密性，審計工作涉及的活動由于具有很高的商業價值，一些審計師可能會披露違反職業道德的數據內容以獲取利益。但是在目前這種云計算方式下，把對審計工作的監督、管理的工作做好的話是十分困難，由于審計結果由第三方管理，審計相關人員可以輕松逃避責任。另一個方面是網絡系統的風險問題，這要求企業需要完善自己審計系統的防御能力，能夠應對各種網絡風險的能力，否則系統出現漏洞就會使信息泄露并且形成不可彌補的損失。

三、大數據時代下CPA審計的發展策略

（一）加強相關專業人才的培養

大數據審計的運用需要大量的具備專業技能的人才，而現在審計人員大多都不具備此能力，所以要對審計工作人員進行專業能力技能培訓，并且要使審計人員的思想觀念和思維意識轉變，除了培養會運用大數據審計的工作人員還要培養審計隊伍中的審計人員具備對審計大數據分析和評估的技能，這是為了更好地保證大數據的準確度及可靠度。在培養過程中，要因材施教，使每位參與審計的人員都具有個性化。

（二）建立自己的數據平臺

在運用大數據平臺時，收集數據和收集信息時容易受到阻攔，當被審計單位要求出具審計報告且無保留意見時，在被審單位要求以及審計準則要求時會相互矛盾，這時候，如果事務所擁有了自己的數據庫和自身的數據平臺時，事務所可以將客戶數據進行錄入，然后對其進行研究，運用這些數據能更加認識企業的過去現在，預測和分析企業將來的發展情況，進而可以擴大會計師事務所的業務范圍，這樣會計師事務所可以開展預測、稅收、咨詢和企業戰略等業務，能擴展經營范圍，為其帶來更多收益。

（三）提高安全意識，加強風險防范

因為計算機審計結果都是通過網絡上傳，因此難以確保數據是否完全保密，首先要對大數據云平臺進行加密處理，控制用戶的訪問，管控大數據來保護敏感隱私信息。其次在大數據采集分析過程中實施保護，在執行過程中需要使用不同管理者。最后，要建立一個通過網狀的客戶端進行檢測的一個異構數據中心的安全平臺，以便及時發現異常，這樣可以從最基礎的地方對數據進行保護。

（四）完善審計組織模式

篇（5）

按照維基百科的定義，大數據是指無法在可承受的時間范圍內用常規軟件工具進行捕捉、管理和處理的數據集合。業界通常用四個V來概括大數據的特征，即Volume（數據體量巨大）、Variety（數據類型繁多，包括視頻、圖片、地理位置等）、Value（價值密度低）、Velocity（處理速度快）。

國務院在2014年10月印發的《關于加強審計工作的意見》（國發〔2014〕48號）明確提到“探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，加大數據綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。” 這是國家首次在文件中將大數據技術列入審計信息化工作重點，為今后工作指明了方向。

一、大數據分析的內涵與特點

大數據分析是大數據理念與方法的核心，是指對海量類型多樣、增長速度快、內容真實的數據（即大數據）進行分析，從中找出可以幫助決策的隱藏模式、未知的相關關系以及其他有用信息的過程。

大數據分析在數據處理理念上有三大轉變：要全體不要抽樣，要效率不要絕對精確，要相關不要因果。大數據分析是人們獲得新的認知、創造新的價值的源泉；也是改變市場、組織機構，以及政府與公民關系的途徑。例如商業領域，淘寶等電商通過分析客戶購買數據實時推薦客戶可能需要的物品；金融行業通過分析各類指標數據預測市場行情走勢等。

二、審計分析的主要目標和方法體系

審計人員如何將原生態的數據信息轉換成審計證據，直接影響著審計目標的實現，其中的關鍵就是審計人員是否能對被審計單位的數據進行有效分析，因此審計的核心方法是數據分析。

審計分析的主要目標包括以下幾個方面：協助把握被審計單位總體情況、協助審計人員確定審計重點、協助審計過程發現問題線索、為審計取證提供數據支持。

審計分析方法從廣義角度來看，種類很多。常用的有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢分析法、模擬法、預測法、決策法、控三、因素分析法和成本法等。

三、大數據分析與審計分析的關系

筆者認為， 大數據正以難以想象的發展速度帶來新一輪信息化革命，它給我們帶來新的思維變革、商業變革和管理變革。大數據成為一個時代背景，更多的分析工作成為實際上的大數據分析，從這個角度看，審計分析是大數據分析應用的一個領域。

另一方面，大數據分析是伴隨著數據科學的快速發展和數據密集型范式的出現而產生的一種全新的分析思維和技術。審計分析是從分析應用領域而言的，因此，我們可以將大數據分析作為審計分析方法的一種。

大數據分析的三個特點使其更具創新性、發現性，應用到審計領域必然會刺激審計方式方法變革；另一方面，在審計工作中借以了解情況，發現問題，確定證據時也要緊緊圍繞審計目標，注意相關性和結果可靠性，或者采取其他審計措施確保結論客觀、公正。

四、大數據分析給審計分析帶來的機遇

首先，傳統的審計分析主要針對的是結構化數據，如字符、數值等，大數據分析的數據類型拓展到WEB網頁、XML等半結構化數據，甚至圖片、音頻、視頻等非結構化數據。審計內容更加廣泛，審計對象的呈現更加全面。其次，由于大數據分析是全樣本數據，審計人員可以跳出企業內部業務、財務數據的局限，有效利用行業、政府大數據，在更高層次和更深領域發揮審計的職能作用，凸顯其宏觀性、整體性和建設性。再次，傳統的批量處理方式被流處理方式取代。審計人員通過利用軟件和模型更快地捕捉到價值信息，實現實時分析，這將使審計人員能夠更及時地發現問題，有效提高審計工作效率。最后，在大數據環境下，審計分析可以利用機器學習技術，來解決聚類問題、分類問題、挖掘頻繁項集。機器學習專門研究計算機怎樣模擬或實現人類的學習行為，以獲取新的知識或技能，重新組織已有的知識結構使之不斷改善自身的性能。它是人工智能的核心，是使計算機具有智能的根本途徑。機器學習技術的引入無疑將大幅提高審計效率和審計工作層次。

五、企業內部審計分析向大數據分析轉變面臨的問題

大數據分析無疑給審計分析帶來機遇，但是從企業內部審計角度看，審計分析向大數據分析轉變還面臨諸多挑戰：一是實現集團企業內部資源的統一規劃和使用，必須以各系統相互之間兼容互聯、數據字典規范統一為前提。由于各地區、各業務板塊信息化水平參差不一，碎片式的數據環境給審計部門獲取、存儲和利用數據造成困難。二是從龐大的外部數據中找出對審計分析有用的信息有很大難度，這里面涉及相關方面披露范圍、時效、數據展現方式是否統一、口徑是否規范等。三是企業發展變革快，業務系統和數據穩定性差，加大了審計部門協調資源，統籌建立審計分析平臺的難度。四是面對多源異構、紛繁復雜的數據信息，審計部門不僅要有相應的采集和存儲能力，更重要的是劃定相關集，迅速分析和挖掘數據，審計人員的數據駕馭能力將受到考驗。五是審計成果需求的壓力。理論上大數據可以采用全量數據進行分析，查找風險和問題，內部審計授權方也已經提出類似要求，而實際上內部審計受數據環境、分析工具和手段等條件所限，在較長時間內還很難實現“大數據分析”，兩廂對比給內部審計帶來很大壓力。六是審計數據的采集和使用、審計成果的分析和共享過程中的信息安全問題凸顯。

六、迎接大數據環境，提升審計分析水平

內部審計肩負審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標的重擔，客觀上要求我們必須抓住大數據的時代脈搏，趁勢而上，提高審計分析能力，提升監督能力和服務水平。

（一）轉變觀念，認識大數據分析特點助力審計創新

大數據分析的“三個轉變”，跳出了傳統的思維模式和特定領域里隱含的固有偏見，為我們提供了更多的深刻發現。提高對于大數據的認識，而不局限于它是數據域的拓展，更主要的是觀念的突破，讓更多審計人員擁有“大數據”思維，可以有效地提升審計分析水平、洞察發現力和流程優化能力，推動審計方式方法的創新。

（二）統籌規劃，增強審計分析的軟硬件支撐能力

大數據時代，企業各方面都會發生很大變化。決策將由以流程為中心轉變為以數據為中心，運營模式將由以產品為中心轉變為以用戶為中心，組織模式由層級管理轉變為扁平化管理。為順應這些變化，提高數據化程度，打通企業各個系統，建立集中式的數據管理和運營中心是大勢所趨。內審部門有必要抓住時機，統籌規劃，在引入大數據分析技術和工具，逐步增強審計分析物質支撐能力的同時，促使企業建立“從事后到事中、從靜態到動態、從現場到遠程”的在線審計系統，盡早實現持續審計，通過實時分析強化風險預警。

（三）優化團隊，提升綜合分析判斷能力

在大數據環境下，審計人員不僅要了解數據及其處理方式的變化，也要能處理數據、分析數據，更要透徹地了解背后的企業經營管理、業務活動，才能準確的駕馭數據。因此，內審部門需要通過新聘IT技術人員、與業務部門進行人員雙向交流、在職教育培訓等方式提升審計團隊綜合判斷能力、跨專業知識運用能力、以多維分析和數據挖掘為代表的數據分析能力等。

（四）做好防范，保證企業信息安全

大數據時代，企業和個人都面臨更大的信息安全問題。就內部審計來說，形勢更加嚴峻。信息安全是內部審計重視的一項業務內容，“打鐵還需本身硬”，所以內部審計更要提高安全意識。具體操作上，在審計信息系統中要做好安全監控，進行用戶身份生命周期管理，對于能接觸到的關鍵數據做好脫敏處理；審計人員在工作中要避免利用公眾網絡傳遞業務資料等。

參考文獻：

[1]官思發，孟璽，李宗潔，劉揚.大數據分析研究現狀、問題與對策[J].情報雜志，2015（05）.

[2]顧洪菲.大數據環境下審計數據分析技術方法初探[J].中國管理信息化，2045（03）.

篇（6）

隨著互聯網技術的發展，大數據對各個行業的發展都帶來了影響，在信息化時代，互聯網技術在各行各業中被廣泛使用，事業單位需將互聯網技術引入到經營的各個環節，以促進事業單位良好發展。當前我國對互聯網的發展和網絡建設工作十分重視。事業單位內部審計的工作量大、項目煩瑣、周期較長、信息數據的處理體量較大，受上述因素的影響事業單位審計工作難以順利進行，當前事業單位將互聯網技術引入內部審計工作中，是時展的大趨勢，運用互聯網技術使內部審計工作更加高效、有序，內部審計工作質量進一步提高。

一、大數據時代下事業單位內部審計工作概述

1.大數據概況

大數據又稱為巨量資料，這是一種使用傳統方法或工具無法實現的數據處理方式，其可以處理大量的數據，而且處理的時間短、速度快、成本低，所以當前這種數據處理方式被廣泛應用。目前，數據處理中新的數據采集模式被廣泛應用，這種模式對數據可以實現捕捉、處理、分析、管理，海量增長的數據就是大數據。大數據往往來自互聯網，一般具有時效性。大數據的主要價值在于：①可以幫助企、事業單位為消費者提供更多的產品和服務，這樣進行的營銷活動往往比較精準。②企、事業單位可以通過大數據實現服務轉型。③互聯網技術的廣泛應用是時展的必然趨勢。當前我國的企、事業單位都面臨著互聯網的壓力，企、事業單位要想實現長足發展，增強競爭力，就要將互聯網技術引入到經營的各個環節。

2.事業單位內部審計工作特點

事業單位的內部審計工作具有以下特點：①服務的內向性。事業單位開展審計工作是為了提高內部管理水平，這是事業單位內部審計工作的主要特點，這也是內部審計得以發展的原因，內部審計部門既是審計工作的實施方，又是事業單位組織結構中的一部分，在工作中具有較大的內向性，對內監督和評價事業單位經營的各個環節。②工作的獨立性。這是事業單位內部審計得以順利進行的前提，在審計工作實施的過程中，必須確保審計部門、審計人員、審計實施方式的獨立，公平、公正的審計結果是建立在審計獨立性的基礎之上，為了客觀而準確的完成內部審計工作，就必須確保內部審計工作的獨立性，這樣才能保證這項工作的客觀、準確。③及時性。事業單位內部審計工作的實施前、開展中和完成后，都需要對事業單位的各個部門、組織結構、經營活動進行監督和評價，這也是審計工作的重點，有助于實現審計目標和內部管理的優化。

3.大數據對事業單位審計工作的作用

在大數據背景下，事業單位應將大數據處理技術引入到內部審計工作中，大數據對內部審計的積極作用主要體現在以下幾點：①內部審計流程的細化。在大數據時代，事業單位內部審計工作需要處理的信息量日漸增加，審計人員要對數據進行處理和分析，必然在審計工作中會進行細化和分工，因為大數據時代下數據是呈幾何形式增長的，這就會產生更多的數據。②內部審計效率的提高。在內部審計工作中，由于工作任務重，時間跨度長，導致審計工作效益難以提高，但是在大數據時代下，事業單位處理數據的模式優化，數據處理速度加快，從而也提高了審計工作的準確度，最終確保審計工作效率的提高。③提高了內部審計工作的預見性。大數據技術可以解決傳統內部審計工作中存在的相關問題，打破內部審計工作的滯后性，應用大數據技術對海量數據進行處理、分析，可以增強對全局的把控程度，對內部審計對象進行及時、有效的關注和管理，在事業單位的監督管理中能夠更加敏銳的感知風險，并及時采取應對措施，將風險的危害程度降至最低。

二、事業單位內部審計工作存在的問題

1.缺乏標準化管理

事業單位的內部審計工作一定要嚴格遵守流程，事業單位內部審計的工作流程大致可分為：①準備階段。這一階段是對審計對象進行了解，做好前期的準備工作，要細致地了解審計工作中需要重點關注的事項，編制審計工作實施方案。②實施階段。這一階段是審計工作正式開展的環節。審計對象已經確定，審計實施的前期工作也已經準備就緒，要實行具體的審計方法，對被審計對象進行監督和評價，這是審計工作的重要環節，這一環節的順利開展，決定了審計結果的準確性。③報告階段。這一階段就是對審計結果進行分析，將審計結論形成報告，上報給單位領導層。④后續階段。一方面在內部審計工作完成后需要對整改情況進行跟蹤。另一方面在內部審計中，很多時候并沒有遵循審計流程，審計程序流于形式。

2.審計方式相對滯后

落后的審計方式是阻礙事業單位內部審計發展的重要原因，合理運用審計方法對審計全過程都有著至關重要的影響，為了保證審計工作的順利進行，選擇正確的審計方法就顯得至關重要。但當前事業單位的內部審計方法都比較陳舊，已經無法滿足現代審計工作的發展需求，落后的審計方法將直接影響審計工作的順利開展，阻礙了內部審計的發展。現今，很多事業單位的審計技術和方法都沒有及時更新，技術發展比較緩慢，不能有效規避審計過程中的潛在風險，也不能及時、有效的提出更合理的解決辦法。

3.審計人員的綜合水平有待提高

事業單位內部審計工作任務重，時間跨度長，審計人員面臨著工作壓力大、要求高，時間緊、任務重等問題，當前審計人員的技術和能力均無法達到上述要求，導致審計工作整體水平較低，審計人員在工作中需要掌握的技能和方法都沒有掌握，審計軟件操作不夠熟練，審計效率低，所以當務之急是提高審計人員的綜合水平，打造一支業務能力強、道德水平高的專業審計團隊。

三、事業單位內部審計工作的完善措施

1.加強信息化建設

事業單位的內部審計工作不同于企業，事業單位內部審計工作是對單位內部的經營事項、財務收支所進行的監督和評價，對事業單位經營管理中存在的問題提出合理的解決措施。事業單位內部審計的主要職能就是為了維護國家利益，保證事業單位內部資產的安全、完整。事業單位應提高對內部審計的重視程度，建立健全相關的制度辦法，對審計工作流程進行規范，形成標準的審計流程，保證審計工作有序、規范、高效開展。為了提高事業單位內部審計的信息化建設，積極研究大數據時代下互聯網審計技術，加快內部審計信息化建設的進程，建立標準化內部審計管理系統，推行“統一數據分析――分散核實反饋”的集約化運作機制，實現聯網狀態下的實時、持續監督，這樣可以確保審計工作質量，避免其他因素的影響。需要嚴格執行審計流程及相關制度，保證審計工作的有序進行，計算機既定的工作程序也要及時更新進行優化，從而提高審計工作效率。

2.內部審計方法的改進

內部審計工作中也要采用計算機數據處理，采用簡潔的方法，拓寬審計的范圍，應用計算機審計技術，了解數據的變化情況，從而提高內部審計工作效率。為了改進事業單位內部審計工作，需要對內部審計工作的方法和技術進行更新，內部審計人員要科學把握審計過程中的關鍵節點，實行審計分類管理，提高審計的時效性與針對性，將監督與管理引入到審計的全過程，將資金流向的全過程納入內部審計監督范圍，對重大問題或風險不回避、不退縮、不手軟，堅決查深、查透、查實。

3.提高審計人員的綜合能力

內部審計中，人才是關鍵。內部審計人員應積極提高自身的業務能力和道德水平，強化專業技能和攻堅克難的能力。單位內部應建立內部審計專家人才庫，通過多種形式促進內部審計人員素質的提高，拓展內部審計人員的發展平臺。對單位的財務情況、經濟情況、管理情況進行審查和評價，這樣才能及時發現事業單位管理中存在的問題，提高事業單位的管理水平。

4.注意審計成果的轉化

內部審計部門需將審計整改與強化管理相結合，建立健全審計聯席制度，及時向人事、監察等部門通報被審計單位領導的履職情況、管理特點、薄弱環節，防止問題屢審屢犯、屢禁不止，促進審計中發現的問題得以整改。

四、結束語

目前，事業單位內部審計工作中還存在著諸多問題，在實際的工作中需要予以重視，比如：缺乏標準化管理機制、審計方法運用不當、審計人員水平有待提高等問題急需解決，這些問題都是制約事業單位內部審計發展的主要因素，所以當前事業單位內部審計工作急需改進，可以采取以下措施：加強信息化建設、改進審計方法、提高審計人員職業水平。在大數據背景下，事業單位審計工作的發展也有了新的特點，事業單位不斷創新內部審計方式，提高審計工作質量，以促進事業單位健康發展。

參考文獻

1.朱曉飛.行政事業單位的財務會計內部控制探索.財經界(學術版)，2017（01）.

2.鄭思杰.內部審計信息化建設的風險與優化.經濟師，2016（07）.

3.張羽.ERP信息環境下事業單位內部審計研究.財經界(學術版)，2016（16）.

4.張羽.大數據時代下事業單位內部審計工作的優化對策.財會學習，2016（05）.

5.韓華.事業單位內部財務審計問題淺析.經營管理者，2016（03）.

6.張新華.現代風險導向審計模式下的事業單位內部審計問題研究.中國內部審計，2015（08）.

篇（7）

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

大數據時代的來臨為審計風險的降低，提供了工作方法與理念創新的契機。在大數據時代背景下，我國注冊會計師行業以信息數據模式為核心，利用大數據技術理念降低審計誤差、完善審計模型、規范審計報告、完善審計制度以及做好審計監控工作，提升了審計風險防范與控制工作質量。

一、利用信息數據審核技術，降低審計數據與核算誤差

審計數據與核算誤差的出現，是造成審計風險的主要因素。大數據技術應用的核心在于數據的管理，以此為基礎的信息數據審計技術的應用，對于降低審計誤差可以起到以下作用：（1）提高了數據精度。大數據技術支持下，審計數據是由計算機系統在審計對象日常財務報表、報告以及會計信息中，利用信息化技術自動生成的。這種審計數據自動化生成的技術，避免了數據提取中人為操作誤差的產生，進而確保了審計數據精度的提升。（2）核算過程的自動化。信息化的審計核算過程，是將數據直接輸入審計模型后生成的，所以只要保證數據準確，其核算誤差即可控制在模型要求范圍內。（3）降低人為因素對審計風險的影響。除了計算誤差外，審計對象內部對審計過程的人為性干預也是造成審計誤差提升的主要原因。信息化數據技術利用自動化數據處理功能，避免了除會計師外其他人員對審計數據與核算工作的影響，進而極大的減少審計外人員人為干預因素造成的審計風險出現。

二、完善審計模型，應對審計對象的復雜性與廣泛性

受到市場化進程影響，我國當前的市場經濟環境更加復雜。在這種情況下，各類審計對象出現了審計內容復雜性與審計數據廣泛性特點。會計師需要根據審計對象具體情況，制定出完善的審計模型進行審計工作：（1）通過網絡平臺獲取新型模型。通過大數據網絡平臺，會計師可以對審計模型新技術發展進行了解；或是通過網絡平臺尋找專業技術人員，根據審計對象實際情況設計出專屬的審計模型。新型審計模型的應用，極大的降低了審計核算錯誤造成的風險因素。（2）獲取更加廣泛的模型數據。模型完成后，審計人員可以通過數據挖掘技術尋找到與審計相關的各類數據，完善到審計模型核算中。如審計模型市場元素數據，數據挖掘技術可以對市場內隱性的干擾因素進行挖掘分析，并將其數據完善補充到模式中，提高了審計模型數據質量。（3）建立審計風險模型。審計風險模型是現代審計體系內，以降低審計風險為目標的數據模型。利用數據技術建立的審計風險模型，可以引導審計會計師合理規避審計風險的產生，提高審計工作效率與質量。

三、采用標準化模式，規范審計報告與意見內容

采用標準化模式要求撰寫審計報告與意見，可以避免因語言歧義、違反現有法律等問題造成審計風險的出現。審計報告與意見的編制標準化規范要求，對于會計師審計工作提出更高的標準：（1）合法性標準。審計報告的合法性，是國家經濟法規對審計工作者提出的重要標準。在網絡數據平臺下，審計人員可以通過網絡系統實時查詢審計內容的合法性，將存在違法問題的審計內容及時上報給審計委托人，并將其危害進行核算，一并編入審計報告內容。（2）公允性標準。審計報告編寫中必須具有公允性特點，即報告內容必須是審計人員、審計對象與委托方，公認的、具有說服力的內容。而數據信息較之文字信息，更符合公允性特點。所以發揮大數據平臺優勢，在審計報告中盡量采用數據信息完成審計報告，可以進一步提高報告信息質量。

四、以信息化平臺為基礎，完善審計風險管理制度

完善的審計風險管理制度，可以促進風險管理質量的提升：（1）完善審計制度內容。網絡信息化平臺的應用，為管理制度的完善提供經驗支持。數據挖掘技術可以幫助制度制定者通過對已經出現的審計失敗案例的分析，并將案例可借鑒經驗綜合考量，用以制定新風險管理制度，或完善已有的管理制度。（2）實現制度內容量化處理。會計師將風險管理制度用于審計過程，需要將制度中的文字內容進行量化處理，用以指導審計工作的完成。如三級審核制度執行時，信息化平臺可以將三級管理責任人落實到具體人員與職責范圍，使三級審核制度責任管理落實到位。（3）便于管理制度自動執行。信息化管理平臺將風險管理制度內容，利用軟件程序化方式進行編制。會計師在利用審計軟件開展審計時，違反審計管理制度的操作，軟件將自動進行警示并予以制止。這種自動化執行模式，保證了風險管理制度執行的順利完成。

五、采用云平臺監控網絡，做好全面的審計監控工作

大數據管理技術是基于網絡平臺開展的信息化管理技術。網絡云技術的應用，可以使會計師事務所管理者對審計過程進行實時監控。其監控重點在于審計過程與制度執行中的風險管理監督。審計過程監控中，管理者可以通過云網絡平臺對會計師審計過程進行遠程監督，對審計過程風險因素進行分析，降低過程失誤造成審計風險的出現。在制度監控中，管理者可以通過網絡系統對于審計人員違反管理制度的行為，及時進行預警報告并作出相應的處理措施。需要注意的是，這種監控工作必須是在不影響審計正常工作情況下進行，同時必須保證監管過程的獨立化。

六、結束語

為了提高我國財務審計工作質量，避免因審議風險造成的審計失敗問題，注冊會計師在傳統審計風險防范技術基礎上，利用大數據時代的技術，利用信息數據、完善審計模型、采用云平臺監控等措施，進行審計風險防范與控制，這些措施能有效的防范與控制審計風險。

參考文獻：

[1]王亞影.注冊會計師審計風險的防范與控制[J].商業會計，2014（04）.

篇（8）

中圖分類號：F830 文獻標識碼：B 文章編號：1674-2265（2016）10-0076-05

一、大數據對審計行業的影響分析

科學研究在經歷實驗科學、理論科學和計算科學后，進入數據密集型科學階段，與之相伴的就是大數據時代的到來。大數據研究的集大成者維克托?舍恩伯格認為，大數據時代的思維變革特點主要包括全數據模式成為可能、數據混雜性而非精確度是重點、相關關系替代因果關系成為關鍵。

大數據時代下異構數據的高度集中和處理多樣化對各國金融監管機構都產生深遠影響，具體到中央銀行來說，一方面，改變業務數據的收集、挖掘、存儲和分析處理方式，傳統的數據處理技術無法滿足大數據背景下海量數據資源處理需求，數據批處理、流處理和交互處理的要求提高。另一方面，在掌握大量數據資源的基礎上，通過強化業務處理與金融管理的融合，能夠有效提高金融數據分析、預測水平，更好地支撐風險防范、金融決策，強化央行金融服務和宏觀調控職能。

大數據的運用也對審計工作產生了深刻影響。審計內容上，“樣本=全體”的全數據模式使得審計全覆蓋理論上成為可能，而異構數據間多維關系的充分展現既提升了審計寬度，也使得審計分析能夠突破簡單因果邏輯關系分析，尋找更為根本的原因。審計技術方法上，新的數據采集、存儲和處理分析技術對傳統的控制測試、審計抽樣等形成全新挑戰，云數據庫、聯網審計或將逐步成為審計的重要手段和方法。審計思維理念上，全量思維、允許不精確思維和預測關聯性思維將逐步占據主導地位。

二、審計行業應對大數據挑戰的路徑――審計信息化

信息化既是順應大數據趨勢發展的必然結果，也是應對大數據挑戰的必由之路。隨著大數據的影響不斷深入，審計行業也主動采取行動應對挑戰，有計劃、分步驟推動審計信息化進程，以期實現審計信息化、網絡化和云端化，推動行業持續發展。

（一）信息化是審計行業應對大數據挑戰的基本前提

“大數據”背景下，傳統手工條件下的審計技術無法處理審計對象海量、復雜的數據集合，這就要求通過先進的信息化手段，提高對海量數據進行分析判斷的水平。國家審計署劉家義審計長在2013年12月召開的全國審計工作會議上指出：積極跟蹤國內外大數據分析技術的新進展、新動態，探索在審計實踐中運用大數據技術的途徑，為推動大數據背景下的審計信息化建設做好準備。2016年，政府信息化建設“金審”三期工程正式開啟，著力推進“國家審計云”（AO云）、聯網審計系統和審計數據綜合分析平臺建設，重點研究大數據背景下如何推動審計信息化建設繼續發展，涵蓋作業系統建設、數據分析團隊能力打造、數據分析挖掘技術等內容。社會審計角度，中國注冊會計師協會明確表示，“十三五”時期將繼續深化行業信息化戰略，有序推進行業信息化向云計算形態轉變，通過自上而下推動式或自下而上匯聚式建立行業層面的大數據審計分析平臺。

（二）信息化是充分利用大數據、推動審計方式變革的必由之路

大數據的出現，極大地拓寬了審計行業的視野，通過對海量數據進行跨系統、跨行業的橫向比對驗證和縱向關聯分析，可以有效改善傳統審計方式面臨的信息不對稱問題，而這一變革的實現，依賴于審計信息化的不斷推進。例如，筆者通過調研發現，商業銀行已經在積極開展審計信息化建設，加強對大數據的開發利用。技術上，商業銀行大多根據自身業務系統量身設計審計模型、系統或平臺，更新及時，集約化水平較高。如，建設銀行的非現場審計集中系統（OAS）和審計管理信息（AMIS）系統，系統架構和功能設計較完善，針對性強。組織機制上，國有商業銀行大多建有一套成熟的審計工作章程與體系，如工商銀行和建設銀行總行都設有獨立的內審局或審計部，實行區域管轄或派駐制，為履行審計監督職責提供機制保障。人員上，都建有數據分析團隊，負責將新技術用于管理及審計。

從各國央行應對大數據的情況來看，根據費雪委員會（IFC，2015）的報告，約有2/3的央行曾在內部正式討論過大數據問題，視大數據為宏觀經濟分析潛在的有效工具，但大部分依然在使用傳統的結構化數據集合，只有1/3的央行經常使用大數據資源，60%的央行認為自身尚不具備對大數據進行常規處理的條件，其中昂貴的人力成本和IT成本是主要困難。同時，2016年中央銀行內審工作年會上，各國央行內審部門普遍關注大數據背景下信息技術和網絡安全，認可審計信息化是內審發展的重要出路并采取了相應措施。如，美聯儲表示要保持大數據審計認知，開展數據分析與可視化操作等。

三、基層央行內審信息化現狀與存在的突出問題

（一）央行內審信息化現狀

1. 業務信息化發展迅速。審計信息化水平受制于業務信息化水平。近年來人民銀行系統業務信息化整體水平迅速提升。從對濟南分行轄區某地市中支業務數據和系統使用管理情況的調查來看，地市級機構中各類在用系統 140余個，部門平均在用系統30余個，大部分業務操作實現了平臺化、網絡化，數據也基本實現全國集中。

2. 內部審計信息化有所發展。從部門設置來看，總行內審司設有信息技術審計處，各分行一般設有信息技術審計科或信息技術審計崗。這些部門和崗位既負責組織開展信息技術類審計項目，也承擔引領和推動審計信息化工作職責。從人員配備來看，陸續有計算機專業技術人員加入審計隊伍，提升信息技術審計工作水平。從系統研發與應用來看，由總行研發、引進的計算機輔助審計系統①（2012年）、內審綜合業務管理系統（2009）、電子依據手冊和ACL審計軟件②等審計工具已在總行、分行和中心支行三個層面推廣使用，各分支機構也結合實際開發各類審計軟件，有效推動審計信息化發展。

（二）央行內審信息化的關鍵要素及主要問題

審計信息化受制于業務信息化，業務信息化能夠倒逼審計信息化，但不會自動觸發審計信息化。深入推動審計信息化建設，必須遵循其發展規律，找出關鍵性因素。筆者認為，審計信息化有三個關鍵要素，即數據、人員和平臺，三者互為條件，缺一不可。具體來說：

1. 數據的獲取與使用是實現審計信息化的前提。當前人民銀行審計信息化建設處于起步階段，數據獲取是首要難點：一是數據獲取受制于業務信息化發展水平，在大部分業務已實現信息化情況下，依然有部分業務數據由于主客觀因素無法通過信息化手段采集與獲取。二是已實現信息化處理的業務數據，由于系統開發規劃不統一、系統建設“多而散”、數據源繁雜等原因，要實現集中高效采集和標準化處理也存在難度。

2. 平臺建設是實現審計信息化的重要步驟。以平臺化思路搭建應用系統基礎是相關單位和部門審計信息化成功的重要經驗。從濟南分行轄區工作實際來看，大部分業務審計仍然依靠現場翻閱紙質憑證和賬簿的傳統審計手段，平臺化處理水平有限。客觀來看，人民銀行總行搭建的計算機輔助審計系統、內審綜合業務管理系統與政府審計的相關系統定位相同、功能類似，具備充當審計平臺的基本條件，但受制于數據采集工作，系統中缺乏充足數據資源，導致平臺作用發揮有限。

3. 復合型人才是實現審計信息化的核心條件。業務數據與審計平臺是實現審計信息化的“硬件”，而懂業務、精技術的審計人員是推動審計信息化的關鍵性“軟件”。從2015年底轄區審計隊伍人員調查結果來看，計算機特長或專業人員占比僅為3%。復合型、技術型審計人才欠缺成為制約審計信息化發展的重要因素。

四、CAATs在TCBS業務審計中的應用案例

面對大數據帶來的機遇與挑戰，央行審計部門積極探索信息化發展道路，其中，應用計算機輔助審計技術審計國庫會計數據集中系統（TCBS）業務數據是較為成功的案例，在該領域，傳統手工審計模式徹底改變。

（一）審前準備階段

1. 采集并導入業務數據。經過溝通和協調，TCBS業務數據已經實現定期導入計算機輔助審計系統。截至2015年底，除個別數據表不全，審計系統中已涵蓋了2012年3月以來的所有TCBS業務數據，具備使用輔助審計技術的基本條件。

2. 編制審計模型。成功采集數據后，內審部門成立數據分析團隊，依據國庫管理規章制度和審計方案，從風險、問題、不合理業務或數據入手，繪制TCBS主要風險圖，梳理分析數據流程，編制審計模型，固化審計思路，目前已有各類審計模型40余個。

3. 非現場數據篩選分析。在項目開展前，通過分析TCBS數據來篩選可疑線索和明確審計重點。審計線索挖掘的整體思路為：梳理審計期內有效國庫業務制度，理清主要業務風險點，對照業務數據，在系統中運行審計模型或設置審計條件③，查找可疑線索。

以XX行是否存在“有退庫無繳庫”違規退庫情況審計為例。傳統審計方式下，審計人員需根據退庫業務憑證，倒查退庫人繳款情況。鑒于繳款記錄數量龐雜，且并不作為業務憑證留存，繳款與退款并非一一對應，基本無法憑手工翻閱記錄發現這類違規情況。但使用輔助審計系統可快速發現違規線索。

篩選思路：以退款人名稱為線索，匹配核對繳款明細，篩選出無繳款記錄的退款記錄，核實相關情況。經多次驗證，該分析思路和相關數據字段有效，可形成固定審計模型留存在輔助審計系統中，審計人員可通過復制模型和修改具體參數篩選線索。

4. 明確審計重點。根據線索篩選結果，掌握被審計對象情況，確定審計重點。如，在對XX行的TCBS業務審計中，經篩選分析，發現該行審計期內實撥業務量少，大部分應是上下級調度款，現場審計紙質憑證意義不大。審計人員轉而關注集中支付支出金額，運行審計模型發現集中支付支出金額占比較高，據此適時將現場審計重點轉移到集中支付銀行。

（二）現場審計階段

輔助審計系統的應用也改變了現場審計模式，由抽樣尋找審計線索和查證問題變成重點核實可疑線索。如，在審計重要崗位人員變動離崗是否及時辦理交接手續時，傳統審計方式需現場調閱審計交接登記簿，對照紙質記錄逐筆核實，易出現遺漏和審計不全情況。使用輔助審計系統則可在審前篩選出審計期內TCBS系統用戶變化情況，現場只需根據線索記錄直接調閱相應的交接手續，比對核實及時性和準確性即可。

（三）審計整體評價

輔助審計技術有助于審計人員形成整體概念，更為客觀全面地進行審計評價。如，手工抽查方式是在抽查發現不合規業務的基礎上推斷整體情況，做出審計評價。而輔助審計技術可以分析統計不合規業務整體數量，在此基礎上做出審計評價。

輔助審計技術應用對審計模式產生了巨大影響，而其能夠實現的主要原因在于該領域在數據、人員和平臺三大關鍵要素上都有所突破和發展：首先，TCBS業務數據充分信息化以及內審部門及時全面獲取數據，解決了數據困難。其次，數據分析和模型建設小組能夠統籌調度審計業務骨干，短時間內開發大量有效審計模型。最后，計算機輔助審計系統的既有功能提供了成功必不可少的實施平臺。

五、基層央行內審模式轉型設想與具體路徑建議

篇（9）

在企業管理過程中，以內部審計為手段，警醒公司風險控制管理的治理，作為內部企業管理的目標，從而達到提高經濟效益。筆者通過風險控制管理與內部審計的關系，分析內部審計在其中的作用。

一、我國企業風險控制體系不健全

1.風險控制不到位

目前，企業不十分重視風險管理，或因眼前利益的驅動而被動地進行風險控制，使企業在管理中忽略了對風險進行整體地分析，無法對未來出現的風險作出及時的防護措施，導致企業無法適應外界激烈競爭的環境，難以在眾多競爭者中搶占市場空間及資源。

2.內部管理體系不健全

《風險管理審計》準則雖規范了企業的風險管理，但缺乏完善的管理審計程序。又由于企業自身的發展及發展時期、環境的影響，導致了企業內部審計無法制定管理標準。同時，由于我國的企業發展不平衡，中小企業并不重視企業內部的審計工作，使企業內部的審計機構成為擺設，且內部審計管理工作也沒有得到實施與開發[1]。

3.公司治理結構不完善

由于我國的內部審計制度起點比較晚，對內部設計的人才培養仍處于摸索階段，使得目前從事內部審計工作的員工缺乏專業的審計管理知識，無法適應企業的經營管理需要。因此，我國企業內部的審計員工的整體知識儲備不高。

二、內部審計參與風險控制管理的動因

隨著全球經濟一體化的發展，使企業在經營過程中面臨許多風險，為了減輕企業的風險負擔，企業內部審計部門由此衍生。在內部審計的運作中，企業管理者發現其可增加企業的生產價值和改善企業的經營狀況的價值。為了提高企業的發展進程，內部審計在企業管理中的地位有增無減。

三、完善企業內部控制的風險管理對策

1.完善大數據風險控制體系

近年來，隨著大數據技術的迅速發展和逐步成熟，企業的內部審計通過大數據挖掘出隱藏的價值，提升風險防控反應速度和精準的服務力度。例如，沃爾瑪已經開始了網站數據庫整合遷移和Hadoop集群擴展工作，通過大數據應用讓消費者成為biggerspender。當沃爾瑪在做出決策前，可利用大數據風險控制體系將執行成本降到最低，并創造新的消費機會。比如，A先生是沃爾瑪的資深會員，其近五年來購買商品的品種、數量、型號、時間信息、支付方式信息、商品配送信息、會員卡信息、住址和聯系方式，甚至包括A先生在沃爾瑪的購物流程監控視頻、門禁數據等線下消費信息都已被沃爾瑪的信息系統詳細記錄。當A先生再次驅車來到最近的沃爾瑪大賣場時，A先生手機移動終端的沃爾瑪App已收到購物清單中80%商品的推薦信息和電子優惠券信息，App上還按商場流程標注了每件商品的具置、型號信息。當A先生支付此次費用后，沃爾瑪數據端已開始更新A先生的相關消費信息，并開始預判A先生下一次需購買的商品數量，并將數據提交給APP的推薦業務[2]。

2.提高企業風險管理的自律性

隨著風險管理在企業中的廣泛應用，其在抗風險的作用顯著，使得企業的長久發展有了合規必要的條件。企業要想將風險降到最低，就需要全方位把握公司各個分支的運營情況。

3.完善風險管理評估體系

內部審計在審計工作過程中有大量相關知識與信息作為支撐，且審計過程中可以運用各種分析法，分析及預測企業各組織結構及資產結構的風險損失、風險發生、風險發生的頻率。例如，紅雁池公司自2017年以來高度重視審計風險管理評估工作，通過審計查找風險點和管理漏洞。具體表現為：（1）重視審計基礎工作，摒棄以往的事后監督管理模式，推行事前監督和全程監督管理模式；（2）加強內部風控制度建設，改變風控監督模式。該公司在審計過程中先對各個部門及其責任進行分類整理，細化風控制度，在關鍵環節提出具體措施、細則等，加強審計力度。

四、結語

內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理的再監督，同時內部審計部門還可直接作為風險管理人。在必要的情況下，內部審計可以直接進行風險管理。由于內部審計介入風險管理是一個嶄新的事物，所以需要我們進一步深入探討。

作者:鄧靜 單位:四川川港燃氣有限責任公司

篇（10）

一、引言

工程建設項目是重資產類企業投資的主要內容，建設項目審計既是內部審計的重點領域，也是資本市場對投資進行監管的重要環節。對于以基礎設施為主要資產的企業，如電信運營企業，其建設項目具有數量多、涉及面廣、管理日常化等特點。傳統的建設項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質量不高等弊端。隨著大數據和人工智能技術在生產和管理中的廣泛應用，內部審計須堅持業務創新，摒棄傳統意義上的審計思維和審計方式，運用數字化、智能化手段提升審計效率和質量，實現流程再造，構建數據驅動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設項目審計未來發展的必然趨勢。本文以通信運營商建設項目審計實踐為例，探討如何構建建設項目數智化審計方案。

二、建設項目審計特點分析

建設項目審計是對建設項目實施全過程或部分環節的真實性、合法合規性、效益性進行的獨立監督和評價活動。按審計所處環節一般分為預算審計、全過程跟蹤審計、工程結算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據企業建設項目的性質及其管理規定而定。審計的內容主要包括對建設項目投資立項、設計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理、后評價等各環節的審查和評價。項目建設是投資形成資產的過程，為加強和完善資產監管，國有企業一般規定建設項目須通過審計方可正式竣工。建設項目審計與財務審計、經濟責任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環節；二是對審計機構來說，建設項目審計是被動式審計，當項目流程到達審計環節時，由項目發起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結果作為招標控制價、施工費結算、項目竣工決算的依據，審計報告是建設項目檔案的一部分。基于上述特點，建設項目數智化審計必須在項目管理流程信息化基礎上，將審計環節嵌入項目管理信息化流程，才可發揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應用及時性等優勢，高效支撐項目建設投資管理需求。

三、建設項目審計信息化基本流程設計

建設項目審計作為項目建設總體流程的一部分，當項目流程進展到應提交審計環節時，方可觸發審計。預算審計、結算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據合同及施工內容性質、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審。竣工決算審計對整個建設項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結合，主要區別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設項目審計業務信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當項目流程到達可報審環節時，項目管理人員收到項目報審待辦任務，打開任務后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應由系統根據前期信息、所處環節自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統前期生成的應有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預結算審計，提交審計申請時應可以建立多次報審任務，但流程將仍處于本環節；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經審批同意后，提交到項目或地域對應的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據內部規定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據系統設定的權限提交審批或直接派發至對應的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發送審計委托函的情況，此階段由系統自動生成電子委托函發送給對方,審計中介可通過門戶網站收到任務待辦。3.審計過程監控。審計實施過程一般分為資料審查、現場勘察、定案確認三個環節。在此階段多數需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監控應實現三個環節的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領導兩級審核，并對本次審計質量考核打分。系統可內置審計報告模板，將審計發現的問題作為模板內容，并內置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發現問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續統計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發送給建設管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設管理部門將整改結果及相關證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應考慮特殊情況下的審計報告調整，當審計報告已審批分發歸檔、后因特殊原因需重新調整時，須履行報告調整的審批流程，調整接入點一般應在上述流程的“審計報告復核”環節。與上述基本流程相匹配，還應建立對應的數據庫及數據配置功能，如對中介信息數據、審計管理人員數據、審計資費數據等進行管理，實現審計任務的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區域配置、審批人員及權限配置功能。

四、建設項目審計數智化應用方案

（一）建設項目審計數智化功能架構

建設項目數智化審計建立在工程項目流程各環節數據采集與分析的基礎上，根據期望結果輸出、數據來源確定與各信息系統間的接口開發需求。從建設項目物資信息、造價信息、轉資信息、合作單位信息等方面設計關聯信息輸出結果，從而將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同管理系統、ERP系統等與項目相關的物資采購審批、物資出庫領用和退庫信息、合同信息、轉資信息等審計所須數據信息，統一接入數智審計平臺，實現多系統數據在審計系統內的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設項目數智化審計基于智能工具應用及大數據分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風險、提升管控質量，數智審計平臺的功能架構如圖3所示。

（二）建設項目數智化審計功能應用案例

1.報審數據的系統間稽核與校驗。將物資采購管理系統、LIS庫存系統、合同系統、ERP系統與報審項目相關的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉資信息統一在審計系統作業流程中呈現，同時引入AI能力，實現多系統數據和報審數據的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數據進行重點核準。比如，依據出庫光纜材料規格及數量自動核對結算表中敷設各規格光纜長度工作量，依據ERP轉資數量核對設備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監控預警。為解決建設單位項目經理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設單位及時提交結算審計和決算審計，開發基于項目流程數據的“探針式”報審及時性預警功能，即根據項目前期預設的報審時間節點，統計驗收后未及時提交結算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現事后審計向事前預防、事中控制職能轉變。3.結算標準與定額標準、材料價格自動比對。在系統內建立工信部頒發的信息通信建設工程預算定額標準數據庫，將運用通信工程定額的項目與標準定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標準的子目。引入“爬蟲”技術，抓取當地造價管理機構在互聯網上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設項目開、完工時間信息匹配出相應材料價格，為項目材料審計提供結算標準和依據。4.基于大數據的異常結算費用預警和分析。按專業類型將同類專業的主要工作內容依據標準定額用工進行權重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權重值考慮，審計人員錄入結算工程量，逐步積累各年各市同類項目結算數據，形成各專業標準工程量費用數據庫，并形成各專業平均造價指標庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結算單價與造價庫比較結果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預警。5.基于NLP和OCR的審計結果準確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質量及效率，在審計系統中開發基于NLP和OCR的審計結果準確性的一鍵核查按鈕。當審計中介人員審結并提交報告及相關信息后，系統調用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統頁面關鍵數據三單匹配稽核和結果一鍵展示。比如，在結算審計流程中，可實現“審計報告”“定案表”“系統頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現場勘察的真實性、準確性監控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監督及管理，開發現場勘察軌跡呈現功能，對勘察照片中的日期、時間、經緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業的項目，依靠GIS定位技術建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數據的現象。

篇（11）

關鍵詞：

財務共享服務；大數據；大數據審計；云會計；預處理

一、引言

大數據、云計算、移動互聯網等技術的快速發展，使得大數據審計作為一種新的審計手段開始得到審計人員和會計師事務所的重點關注。大數據審計是以企業業務為審計對象，圍繞業務收集、處理和審計業務相關大數據的一種審計手段，從而評價會計信息系統是否能夠有效做到保護資產、維護數據完整并最經濟地使用資源。大數據擁有數據規模大、數據種類多、數據處理速度快、數據價值密度低的4V特點，這使得大數據審計相較于傳統審計手段擁有很多不同之處。同時，大數據、云計算、移動互聯網等技術也使得財務共享服務模式（FSSC）作為一種新型的企業財務管理模式得到很多大型集團企業的積極關注與應用。財務共享服務模式即通過對集團企業內部的財務流程進行評估，結合大數據和云計算技術，將企業日常的、共同的、分散的、大量的、重復的、可標準化的財務會計流程從集團分公司剝離出來，交給財務共享服務中心云會計AIS進行統一處理的模式，其本質是打破企業按職能設置部門的管理方式，以業務流程為中心重新設計企業管理過程，從整體上優化企業的作業流程。在該模式下，企業財務數據被集中在云會計平臺上，集團下屬分子公司可根據實際業務需求選擇相應服務，提高業務的動態性、敏感性和可靠性。財務共享服務模式下的大數據審計是對財務共享服務中心處理的財務流程所反映的企業業務進行審計的一種審計手段，需要在對財務共享服務中心和業務流程數據的審計過程中形成審計疑點，獲取審計證據并以此得出審計結果，最終完成審計。大數據、云計算技術的發展對審計產生了諸多影響。程平（2013）等認為云會計將對審計環境、審計對象、審計證據、審計風險和審計人員等因素產生影響，并基于影響分析的結果給出了相應的對策。大數據、云計算對審計產生的影響間接促進了大數據審計的誕生與發展，丁璐（2015）等以地稅征管審計為例，從審計數據的取得、組織方式以及審計數據分析等方面闡述了大數據對審計的影響。顧洪菲（2015）從數據量、數據結構、數據處理方式三個方面分析了大數據對審計數據分析的影響，并從分析學和使用者的角度闡述了大數據環境下的審計數據分析方法。許金葉（2013）等以物聯網建設為應用背景，對大數據審計的目標、審計的依據、審計對象以及企業三層審計制度進行了描述。綜觀現有研究，大多數文獻都是基于傳統財務核算模式對大數據時代的審計或大數據審計進行研究，鮮有文獻基于財務共享服務模式的大數據審計方面的探討。財務共享服務模式誕生于20世紀80年代中期的美國，目前在中國得到了廣泛關注與積極應用。企業財務共享服務中心的建立為實施大數據審計提供了良好的基礎條件，鑒于此，本文對財務共享服務模式下的大數據審計進行研究，結合財務共享服務模式的特點對財務共享服務模式下的大數據預處理過程進行分析，并闡述了基于財務共享服務模式的大數據審計流程。

二、基于財務共享服務模式的審計大數據預處理

（一）審計中的大數據流向大數據審計的基礎是企業經營業務產生的大數據，在對大數據進行預處理之前必須明確財務共享服務模式下的大數據流向。由于財務共享服務模式下建立了統一處理企業財務數據的財務共享服務中心云會計AIS，并實現了企業下屬分子公司ERP、SCM和CRM等系統的無縫銜接，使得整個審計過程中大數據的流向和傳統財務核算模式有了很大區別，具體流向如圖1所示。財務共享服務模式下的大數據流向可以有效地避免傳統財務核算模式下進行大數據審計時所面臨的問題：（1）數據采集工作量大。傳統財務核算模式下企業下屬分子公司的數據存儲在各自的會計信息系統中，在進行審計時其數據由各個分子公司流向審計數據倉庫，導致數據采集工作量很大。在財務共享服務模式下，審計人員只需要在財務共享服務中心采集財務數據，通過ERP等其他業務系統采集業務數據，極大地減少了數據采集工作量。（2）數據清洗工作量大。傳統財務核算模式下，企業下屬分子公司的會計信息系統沒有實現無縫銜接，可能存在數據接口不同等問題，在采集和業務相關的數據時，需要進行大量的數據清洗工作以提高數據質量。在財務共享服務模式下，會計業務得以標準化，可以與圖1財務共享服務模式下的大數據流向ERP、SCM和CRM等其他業務系統實現無縫銜接，能夠有效減少數據清洗工作量。（3）無法有效利用外部數據。傳統財務核算模式下，外部數據的采集難度大，分子公司的會計信息系統和其他業務系統在實現集成前很難從龐大的外部數據中獲取到對審計有價值的信息，進而無法有效利用外部數據。財務共享服務模式為企業有效利用外部數據創造了條件，能夠建立起有效的外部數據采集機制，極大地降低外部數據的采集成本。

（二）大數據預處理在明確大數據流向的基礎上可以對大數據進行預處理，主要包含大數據采集、大數據清洗和大數據存儲三個步驟。1.大數據采集財務共享下的大數據采集的來源主要有三個：第一個大數據來源是財務共享服務中心云會計AIS，包括共享財務數據、業務財務數據以及戰略財務數據，不僅有預算管理、費用報銷以及資產核算等資金管理數據，還有全面預算、投融資和經營分析等戰略管理數據。第二個大數據來源為企業的其他業務系統，如ERP、SCM和CRM等系統。這部分大數據主要是來自企業采購管理、生產管理以及銷售管理等業務流程的業務數據。在財務共享服務模式下財務數據得以標準化，企業的ERP、SCM和CRM等系統和財務共享服務中心云會計AIS實現系統無縫銜接，使得大數據的采集變得更加容易。第三個大數據來源為企業外部數據，和企業業務相關的外部數據能夠從另外一個維度反映出企業業務中可能存在的問題。2.大數據清清洗數據清洗是為了檢測、剔除和改正數據中存在的錯誤和不一致，以提高數據質量。在財務共享服務模式下實現了財務數據錄入的標準化，可以極大地減少數據清洗工作量，但為了更好地利用外部數據，數據清洗仍然是必不可少的大數據預處理流程。3.大數據存儲采集到的大數據經過數據清洗后，應當予以集中管理和分級存儲，建立審計數據倉庫，以方便審計人員進行大數據審計時尋找或形成審計證據。

三、基于財務共享服務模式的大數據審計實施流程

（一）大數據審計的流程框架審計人員完成對大數據預處理后，就可以開始形成審計疑點并收集審計證據以完成審計目標。財務共享服務模式下的大數據審計流程分為制定審計目標、風險評估、制定審計計劃、設計審計程序、執行審計程序和出具審計結果六個步驟，其流程框架如圖2所示。

（二）大數據審計的實施流程

1.制定審計目標大數據審計是一種審計手段而非審計業務，在不同審計業務當中，大數據審計有不同的側重點，因此審計人員必須結合實際情況來制定審計目標。從審計對象來看，財務共享模式下的大數據審計可以用于對企業業務的審計，也可以用于財務共享服務中心云會計AIS的信息系統審計。從審計人員來看，財務共享模式下的大數據審計可以用于企業的內部審計，也可以用于會計師事務所對企業財務狀況和運營成果的社會審計。在進行業務審計時，大數據審計應當更加側重于反映該業務的業務流程和資金流動是否正常，資源是否得到合理運用；在進行信息系統審計時，大數據審計應當側重于證實財務共享服務模式下的云會計AIS是否能夠有效做到保護資產、維護數據完整并最經濟地使用資源；在進行內部審計時，大數據審計應當側重于反映財務共享服務模式是否能夠向管理層提供財務決策支持；在進行社會審計時，大數據審計應當側重于反映在財務共享服務模式下企業是否向投資者提供了高質量的會計信息。

2.風險評估財務共享模式下大數據審計的審計風險不僅與重要性程度負相關，還與大數據預處理的流程與結果是否滿足一定的處理規則有著密切聯系。一旦大數據的預處理過程不符合相關規定或處理結果不滿足審計要求，那么審計風險就會增加。同時，財務共享服務中心云會計AIS的可信性對審計風險也有關系，云會計AIS的可信性過低不僅會影響最終的審計結果，也會極大地增加審計風險。為了控制審計風險，審計人員應當對大數據預處理的全過程進行監控，同時通過第三方專家獲得對被審計業務所處財務共享服務中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業務系統的內部控制和可信性評估結果。在考慮審計業務自身重要性程度的基礎上，結合第三方專家給出的財務共享服務系統的評估結果，最終得出可能存在的審計風險，并根據風險的種類和指標對風險進行評估定性。

3.制定審計計劃在財務共享服務模式下，大數據審計的審計計劃應當規劃出包括審計時間、審計范圍和審計人力資源在內的審計日程表，特別是大數據審計中大數據預處理過程所需的時間和人力應當在審計日程表中得到體現。其中，大數據審計的審計范圍和傳統審計手段相比變得更大，經過大數據預處理后形成的審計數據倉庫中存儲的各類數據，包括企業的業務數據和外部數據，只要與審計業務相關，審計人員都可以在其中選取審計證據，而不是只注重數據與業務的因果關系。

4.設計審計程序財務共享服務模式下的大數據審計作為一種審計手段，其審計程序主要分為三個步驟，分別是數據分析、建立中間表和形成審計疑點。（1）數據分析數據分析是大數據審計流程中最為重要的步驟，目的是找出審計疑點，并圍繞審計疑點收集審計證據。在數據分析的過程中，財務共享服務中心云會計AIS與ERP、SCM和CRM等其他業務系統的無縫銜接情況需要得到審計人員的重視，同時審計人員還需要對財務共享服務中心云會計AIS稽核、結算管理、憑證制證、電子影響和檔案歸檔等業務操作的內部控制進行審計，以確保數據分析的有效性。大數據預處理的結果在該步驟得到運用，審計人員進行大數據分析的方法主要有以下三種：大數據挖掘。大數據挖掘是排除人為因素而通過自動的方式來發現數據中新的、隱藏的或不可預見的問題的過程，主要是通過數據挖掘算法對審計數據倉庫中的大數據進行進一步處理，目的是在大數據中找到或形成審計疑點。在財務共享服務模式下，大數據審計中的數據挖掘一方面是指找到財務數據和業務數據中存在的異常，另一方面是在審計數據庫中將財務共享服務中心云會計AIS的財務數據和ERP、SCM和CRM等其他業務系統中的業務數據結合起來，建立起財務數據與財務數據、財務數據與業務數據、業務數據與業務數據之間的勾稽關系，形成審計疑點，發現業務當中存在的問題。多維分析。在大數據分析過程中還經常使用多維分析的方法，即通過在審計數據倉庫中形成多維的數據集合體，讓審計人員能夠從多個角度對數據進行匯總、關聯、聚類和分類等分析。在這種方法下能夠更加容易發現業務中存在的問題，形成審計疑點，然后以數據集合體為基礎形成審計證據。SQL查詢。SQL查詢是目前數據審計中最常用的數據分析方法，在大數據審計中也能得到廣泛運用。通過SQL語句可以完成模糊查詢或多表之間的交叉查詢，從而幫助審計人員發現問題，形成審計疑點。（2）建立中間表通過大數據分析得到了能夠為形成審計疑點提供幫助的數據，下一步就應當在此基礎上形成審計疑點，收集審計證據以達成審計目標，完成審計。中間表是為了形成審計疑點而誕生的中間產物，是審計人員根據審計分析模型對數據標準表進行處理后形成的步驟表。根據勾稽關系或業務數據的復雜性等實際情況的不同，在形成審計疑點的過程中可能會出現一級或多級中間表，這些中間表是審計疑點形成過程的體現，也是審計人員查證審計疑點時的重要依據之一。為了獲得審計疑點和可信的審計證據，審計人員必須按照一定的標準和規范來建立中間表，并通過多級中間表的處理最終形成審計疑點。在建立中間表的過程中，一般采用“投影”和“級聯”的方法。（3）形成審計疑點審計疑點是通過大數據分析、中間表比對核查后找到的企業業務中可能存在問題的數據。審計人員在形成審計疑點之后，需要收集審計證據對審計疑點進行查證，并根據查證的結果得出最后的審計結果。對審計疑點的查證主要是對相關數據的真實性的檢查。在財務共享服務模式下，審計人員對審計疑點的查證不需要函證，能夠通過財務共享服務中心云會計AIS、企業ERP、SCM和CRM等其他業務系統以及外部數據直接進行，可縮短審計時間，增加審計效率。

5.執行審計程序按照設計好的審計計劃執行審計程序，對大數據的獲取、清洗和存儲過程進行全程監控，結合第三方專家或機構對財務共享服務中心云會計AIS和其他業務系統的綜合測評，充分發揮財務共享服務中心云會計AIS與企業其他業務系統對接帶來的、財務數據和業務數據相結合的優勢形成審計疑點，尋找審計證據并得出審計結果。對在大數據審計過程發現的問題應當及時向企業管理層反饋，同時還需要對這些問題進行復核和評估。

6.出具審計意見和管理建議匯總通過實施大數據審計得到審計結果，并結合大數據審計所處審計業務的業務背景和最初制定的審計目標得出最后的審計意見，然后根據審計過程中所發現的問題向被審計單位管理層提出管理建議，在與管理層進行溝通后取得其對管理建議的相關回復，最后出具審計報告。