工程審計的意義和價值大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇工程審計的意義和價值范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

關鍵詞： 建設項目；設計階段；成本控制；價值工程

Key words： construction project；design stage；cost control；value engineering

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）29-0111-02

0 引言

根據全壽命周期成本控制理念，工程項目的造價控制應貫穿于項目的決策立項、勘察設計、現場施工、交付使用、后評價等各個環節。在不同建設階段中，項目的決策立項階段和勘察設計階段占整個工程造價的比重最小，但對項目整體的造價控制影響最大，相反，施工階段占整個工程造價的比重最大，但是對項目總造價的控制程度卻最小，因此，從控制項目的總投資、總造價的角度上，最為有效的方式就是把握好前期投資決策和勘察設計工作。

1 價值工程對基建工程項目的設計階段造價審計的重要意義

價值工程理論統籌考慮了項目的功能目標和費用目標，將項目的功能適用性和經濟合理性有機地結合在一起，而不是片面地考慮降低成本，從而損害項目的功能要求，因此，在項目的設計階段有效地使用價值工程理論進行跟蹤審計，能夠更好地促進管理，發揮審計的增值服務功能，對控制造價、完善功能、提高經濟效益有著顯著的影響。[1]

2 價值工程的工作程序

根據價值工程理論的特點，結合設計階段工作的特點，價值工程的基本工作程序是：①選擇價值工程對象。選擇的具體方法有：重點選擇法、百分比法、產品生命周期法等。②收集相關的信息資料，對其進行系統的整理。③進行功能分析。功能分析是針對工程的細目是價值工程的核心和重要手段。④提出改進設想，擬訂改進方案。⑤分析與評價方案。常用的方案評價方法有：優缺點列舉法、打分評價法、成本分析法、綜合選擇法等。⑥可行性試驗。一方面驗證方案選擇過程中的準確性。另一方面從性能上、工藝上、經濟上證明方案實際可行的程度。⑦檢查實施情況，評價價值工程活動的成果。

3 建設項目設計階段應用價值工程的方法

基建工程項目的功能目標體系中涵蓋了一系列的子目標、子功能。在目標設計階段，需要將這些子系統、子目標分類重點研究，從而確定出一個有效的功能目標序列。在這個過程中間，確定功能目標系統的方法有很多，較為有效的一種是強制確定法。具體操作過程如下：

3.1 確定功能重要性系數 功能重要性系數就是指在功能目標系統中，不同的子目標功能所代表的重要程度，在確定功能重要性系數的過程中，就要將這些子目標功能進行兩兩比較，得出一個構造矩陣，通過對這個構造矩陣進行分析，可以得出每一個子系統功能在總的功能目標體系中所占有的權重，這個權重就是這個子系統功能的功能重要性系數。

3.2 設計方案成本系數確定方法 成本系數是指在成本（費用）總系統中，某項子目標功能所需要投入的成本（費用），占整個工程總造價的比重，每個子目標功能都是有一個或者幾個構配件所實現，因此，對子功能系統的成本分析可以通過對構配件的成本分析來完成[2]，成本系數的技術公式如下：成本系數=■

3.3 價值評價模型的選擇與設計 價值工程的理念在于尋求功能和費用的最佳契合點，因此在構建價值評價體系時，首先應對功能系統和費用系統進行量化分解，分別形成功能系統構造矩陣和費用系統構造矩陣，在此基礎上對項目的價值目標進行分析，價值工程的表達式為：V=F/C。式中V代表項目價值系數，F代表評價的功能系數，C代表項目成本系數[3]。

4 進行改進方案的制定方法――價值系數V計算結果的使用

價值系數是對某子目標功能價值進行評價的重要參數，在目標功能系統中，各子目標功能的功能重要性系數之和應為1，同理，在目標成本系統中，各子目標成本系數之和也應為1，對于每一項子目標功能（構配件），其功能重要性系數與成本系數的比值為價值系數，即：Vi=Fi/Ci，如果Vi1，表明此子目標功能（構配件）的費用對功能的貢獻比較大，不需要再行優化，只有Vi值較小的子目標功能（構配件）是需要優化和完善的重點。進一步分析來看：可是如果費用的值較大時，哪怕價值系數>1，還是要考慮對此子目標功能（構配件）進行優化和完善，同理，如果費用系數比較小，即使價值系數

5 實證研究

某高校研究生公寓一期于2008年8月至2009年5月建設施工，建筑面積為11715m2，結構形式為框架結構，七層，工程類別為三類，耐火等級一級，設計使用年限50年，屋面防水等級為二級，建筑抗震設防烈度為七度。工程初步設計結束后，審計部門及時針對該工程進行了單方造價分析，以墻柱面工程為例，單方材料造價為35.86元/m2，其各材料構成因素中，功能重要性系數、成本系數、價值系數如表1所示。

由表1可以看出，聚氨酯防水層的價值系數較低，為0.88，因此，跟蹤審計人員向建設單位提出了審計建議，結果表明：在此項目的建設環境中，業主方對墻面防水的功能要求比設計單位的設計功能目標要低，因此，設計單位對此項目標功能進行了優化，節省了工程造價。

6 結論

在基建工程項目的全壽命周期的各個階段中，勘察設計階段對基建工程項目總投資造價的影響程度非常大，因此，跟蹤審計人員將審計范圍向這個階段進行延伸對控制工程的造價意義十分重大。因此，在項目的設計階段有效地使用價值工程理論進行跟蹤審計，能夠更好地促進管理。本文從建設項目全過程審計的視角，以價值工程在工程實踐中的具體應用為例做了實證研究，對勘察設計階段全面合理統籌考慮功能目標與費用目標，有效提高了項目的經濟效益。

參考文獻：

篇（2）

2、審計的意義

公路工程進行嚴格的經濟效率審計，是以經濟效率為出發點的事前和事后審計。它是由獨立審計機構或審計人員，對生產、建設、流通等領域各個項目經濟活動的檢查，評估其有效性和合理性。開展公路工程項目的審計對公路建設過程中的生產、運營、管理、投資和運輸起著十分重要的作用。對公路工程進行嚴格的審計，加強了宏觀經濟監督的工作力度，它不僅要評估和檢查各個項目在施工進度中的效率，還要審計和復查各項開支是否有利于宏觀經濟的發展;完善各個工程項目投資管理，提高施工建設以及運營管理能力，嚴格控制決策失誤率和運營風險;保證施工進度和施工質量，增加公路工程項目的社會價值，促進沿線地區產業的合理布局以及經濟又快又好發展。

3、審計內容

3.1基本建設程序執行情況

基本建設程序審計主要包括審查基本項目的立項，可行性研究報告和初步設計研究等。審查是否有可行性研究報告，報告是否按要求進行規范的編寫，審批手續是否符合要求，建設地址的選擇是否科學合理。

3.2財務收支審計

①資金來源:自籌資金項目、國家財政和地方財政以及向銀行貸款證明和預算內資金的流向計劃是否弄虛作假。貸款項目要審查有無銀行貸款的合同和還款期限的承諾。②資金的落實:審查當年資金是否及時落實到位，企業自籌的建設資金是否準備充足。③收入:收費站在試運行過程中收費是否合理。

3.3建設期間的審計

①招投標審計:審查在招標和投標中程序是否合理、合法，審查招標單位是否具有施工資格和建設條件，評價和審查承包合同的合法性。②投資計劃支出的真實性:檢查已完成的工作量與投標設計時的要求是否相符，審核設備、轉出和預付款資金是否與工程項目有關，防止與工程無關(如挪用、擠占轉移)資金的支出。③審查賬目處理的合法性:審查財務支出的真實性和合法性，工程造價款、配套設施、水、電、氣、煤、油等燃料費用支出是否符合有關部門的文件要求，預付款項目是否經主管部門的審批。④支出的準確性:支出包括工程本身造價、城市設施配套免征稅收和管理費。這些費用在總資金的流向中占據比重較大，需要嚴格審查和控制。

3.4竣工決算審計

審查竣工決算是否符合國家《公路工程基本建設項目竣工決算報告編制規程》要求，資料和手續是否齊全;工程建設是否按照合同書中的概算內容執行，檢查是否有超概算的工程項目;竣工工程概況表、竣工財務決算表和說明書、交付使用財產總表及明細表等編報審核情況。

3.5其他有關費用的審計

其他有關費用主要包括人工費、機械費、春冬雨季施工增加費、場地管理和清除以及材料費，審查工程材料與造價是否相符。

4、審計流程

公路工程項目具有建設工期長、點多面廣的特點，主要包括路基、路面、橋涵、隧道、排水、綠化、養護、安全設施等多個項目的設計和施工。審計流程大致有以下幾個步驟。①審計準備階段。此階段主要是制定審計預備方案、收集必要的資料、對審計對象的調查考察、委派審計人員。②審計實施階段。此階段具體是說明情況、集中資料、編制報表、檢查、取證、分析、評價。③審計報告階段。把問題整理歸類、確定問題的性質、研究問題的原因、評價、做出結論。④審計后續階段是檢查意見、建立健全的制度、加強對工程的監督。

4.1審計資料收集

公路工程審計資料主要包括完成工程的技術資料和有關的政策文件、規定及相關的項目批復文件。技術資料主要是初步設計和施工圖紙、造價資料、投標清單以及合同書、工程結算文件、工程變更或設計修改文件等。政策文件主要是材料價格目錄，施工合同、甲乙雙方簽約的合同以及部門批準支付收據等。

4.2工程情況了解

當變更資料不全時，在施工現場對照圖紙，檢查所修建工程是否與圖紙以及招標要求一致;是否有偷工減料、私自減少工程項目;是否按合同文件完成工程，公路工程項目完工后的質量是否合格。

5、審計注意事項

篇（3）

提升內部審計對企業的增值服務效果是近幾年中國聯通集團內部審計機構致力引導的工作方向，各基層子公司內審機構積極探索、深入實踐，在實踐中提升，在提升中創新，內部審計為企業增加價值的效果、促進企業健康、可持續發展的作用日益凸顯，內部審計的發展方向也逐漸清晰。

一、內部審計定義的演變

國際內部審計協會（IIA）自1941年成立至今，對內部審計定義共作了七次修訂。1947年IIA首次公布的《內部審計師職責說明書》對內部審計的定義是：“內部審計是建立在審查財務、會計和其它經營活動基礎上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設性的服務，處理財務與會計問題，有時也涉及經營管理中的問題?！?999年6月，IIA通過了第7次內部審計新定義，即“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。每一次修訂都是對內部審計職能的深化，記錄著內部審計發展的軌跡和變化，這一次的定義最突出的貢獻是提出了增加價值的思想，同時將最早的審計“評價活動”，改為審計“確認和咨詢活動”，意味著內部審計職能的變化和范圍的擴大。也就是說內部審計從審查財務、會計和經營活動，到增加組織價值并改善組織運營，發展進入一個更高的層次和階段。

二、企業價值

企業價值作為一個概念，早在上個世紀五十年代中期在國外就被明確地提了出來，但經濟學家、投資家、會計師、管理者因站立的角度不同對企業價值會有不同的評價和理解。理論研究一般將企業價值分為企業賬面價值、企業市場價值、企業公允價值、企業的清算價值、企業內在價值，其中前四種企業價值更多地涉及財務與會計處理，而企業內在價值更傾向于企業的管理過程與結果的統一。企業內在價值是指對企業創造財富的一種能力的度量，是對企業的發展前景、企業未來的盈利能力、成長創新能力、抗風險能力、管理水平、資產質量等方面的綜合評價。綜合各種不同的企業價值定義，本文認為，價值規律本質上要求企業對經濟利益和效率進行最大的追求，但企業的各種生產要素不是一成不變的，企業價值也不是簡單的投入和產出之間的函數關系，它還包含了企業內部的產權結構和制度安排。企業的生產經營過程，是價值形成、價值增值和價值實現過程的統一。簡而言之，企業價值更重要的是通過企業生產過程中的資源之間的有機結合來達到價值增值，涵蓋了企業現在基礎上的發展能力和未來的發展潛力，體現了可持續發展的特征，隱含了管理層對企業未來發展的控制實力。

三、內部審計增加企業內在價值實踐

當內部審計由審查、評價活動發展為增加組織價值并改善組織運營時，也意味著傳統的審計方式不僅需要繼承，更需要發展、轉型，而企業內在價值的提升，要求內部審計不僅關注企業的經營結果，更需要關注企業的經營過程和可持續發展能力?，F結合通信行業工程審計、內控審計及經營審計的工作實踐，就內部審計在發展轉型過程中對企業內在價值的增值作用加以探討。

1、工程審計前移轉型，使建設管理單位更加重視隱蔽工程的管理，增加了企業管理價值長期以來，通信企業對工程項目的審計以工程的結（決）算審計為主，審計內容主要集中在建設工程項目價款結算和資金使用方面。這種審計模式在通信企業工程管理制度不健全、不完善的情況下有補位作用，一定程度上為企業節約了建設資金，但其往往只重視監督工程成本的真實性，而忽視了對建設項目的投資決策、設計方案、監理確認、工程實施以及投產運營后的情況進行評價。為進一步提高內部審計，實現企業的價值增加，筆者所在的通信企業不斷嘗試創新轉型，逐步將審計工作前移，加強了隱蔽工程的現場審計，在履行審計程序的同時，對項目開展了審計跟進評價，并積極參與到工程項目投資前評估、后評價工作中，取得了一定成效。通信企業內部審計在針對2012年某地管道（一期）新建工程進行結算審計時，工程審計沒有完全依據隱蔽工程簽證依據，而是參照簽證，赴施工現場開挖管道，進行了現場審計。審計人員將隱蔽工程簽證和監理單位開具的鋼筋綁扎證明與現場取得的數據進行分析對比，發現該工程的隱蔽工程簽證以及鋼筋綁扎的證明存在多簽工程量的問題：一是監理單位開具的鋼筋綁扎證明無論是項目（道路）數量還是鋼筋的使用數量以及使用鋼筋的直徑型號均與實際情況不符；二是隱蔽工程簽證中的開挖溝深和混泥土管道基礎厚度的工程量均大于實際工程量，由此判斷隱蔽工程的簽證虛假，監理工作失職。為此內部審計提出了三點管理建議，建議管理單位加強隱蔽工程簽證的復核管理，杜絕虛假簽證的發生；隱蔽工程監理簽證需提供施工現場影像資料；建設單位對監理單位加強考核，實現優勝劣汰。事后該工程的監理單位被肅清出局，同時促進了隱蔽工程簽證管理制度的形成建立。

2、開展單項工程項目投資后評估工作，可促進投資后評估工作的精細化管理，加強企業上下游環節之間的監督和控制通信企業的投資效益評估雖然提倡多年，但是仍停留在月末、季末、年末的財務數據集合的總體分析比較，沒有具體細化到每一個單項工程。內部審計對公司2012年部分公眾寬帶綜合小區接入項目及集團客戶專線接入項目進行投資后評估審計評價，根據PMS、BSS、集中集響、運營網管等系統信息建立了關聯數據模型，比較分析了業務實際產生的經濟效益與項目可研報告中預測的效益，發現3個綜合寬帶接入小區中有2個小區在投產一年的端口占用率后不足7%，其中某一小區在投產一年以后的收入僅為當時可研預測的18%。發現512個集團專線接入項目中，有30個在2013年12月末已停機，而停機專線中有26個是在合約期內離網，占總審查項目的5.01%，其中有10個項目未收回投資成本。審計針對評估結果，建議建設部在編制可行性研究報告時要結合市場調研數據，科學、嚴謹地編制可研報告，客觀真實地評估項目預測效益，如若確實沒有經濟效益，但會形成戰略優勢或競爭優勢，也要客觀地反映出來。建議集團客戶跟蹤分析客戶停機離網原因，做好客戶維系，降低用戶離網風險，并汲取經驗，以預防風險為導引，制定相關管理規范，約束客戶履約行為，提高項目經濟效益。審計建議得到了建設單位及集團客戶市場營銷單位的高度重視，建設單位專門建立了相應的固定資產投資項目后評估管理辦法，辦法原則上針對每一項固定資產投資均進行效益后評估工作，將可研建設的需求合理性、工程實施質量等過程管理內容納入了管理辦法及考核，改善了粗放式投資后評估的管理模式，促進并提高了企業的投資效益管理，充分體現了內審的價值增值作用。在工程內部審計轉型的過程中，審計人員在某種程度上已經承擔了工程管理的部分職能，不是直接審核施工單位的結（決）算，而是在工程管理部門審核管理的基礎上再監督，不僅能有效促進工程管理的規范化，提高項目責任人的執行力，提升工程管理水平，而且結合項目運營后的市場收益，抽樣對具體的項目進行投資效益審計評價，可以有效推動企業上下游之間的支撐服務與評價驗證，促進整體管理鏈條的協作配合，防止出現走過場的現象。

3、將專項審計做深做透，對理順業務流程、減少管理漏洞、促進管理制度的細化和完善非常有效企業在經營的過程中，常常會遇到某項業務管理行為在尋求支撐依據時，發現該依據似有似無，這是因為該項業務有規范或制度名稱，但具體的行為沒有對應的細化條例，導致有規章可循，又無條文可依，也形成一些管理漏洞。內部審計在一次開展的“營銷物資專項審計”中發現：企業物資管理辦法相對營銷物資而言，不具備完整的操作指導意義，營銷物資存在流失風險。內部審計發現基層營銷單位不同程度存在采購流程倒置、其它支出擠占營銷物資成本、禮品發放缺乏可靠的監管控制手段等問題，主要原因是基層企業在營銷管理過程中存在拓展難、經費不足的問題，通過一些虛擬的營銷活動來獲取經費，而其營銷文件中所列的營銷物資可能存在個別項目或個別數量不真實的問題，禮品發放單上出現了入庫時間晚于禮品發放時間、同一人多次領取禮品、同一筆跡不同名的問題；入、出庫單無記錄或記錄不對應、報賬憑據無照片依據、辦公用品及管理費用擠占營銷費用等問題。而這些行為在企業的物資采購、保管的管理辦法中，缺乏具體的指導或界定依據，無法準確定性。內部專項審計為此提出了將部分專用營銷物資納入采購系統管理的建議，建議業務管理部門建立專門的營銷物資管理辦法，規范營銷活動從策劃審批、合同簽訂、供應商管理、物資采購、驗收、入庫、出庫、保管、發放等全過程管理細則，指導基層企業規范營銷物資管理。內部審計建議得到市場業務管理部門單位的重視和采納，并建立、下發了營銷物資管理辦法，細化了營銷物資管理過程及流程，規范了禮品采購及發放行為，從而降低了企業損失，防范了營銷物資流失的管理漏洞，提升了企業基礎管理的能力。

4、經濟責任審計與效益效果審計相結合，能夠更客觀地評價領導干部履職情況，為企業的可持續健康發展提供參考經濟責任審計既是一種監督方式，又是一種評價手段?，F有的領導干部任期經濟責任審計評價體系，主要側重于對經濟指標、財政財務收支、重大經濟決策和領導干部廉潔自律等方面進行監督和評價，對領導干部任職期間的業務發展的效益缺乏深入審計，導致審計評價不全面、不完整。眾所周知，我國經濟多年持續快速發展，但部分地區的經濟發展卻以犧牲環境為代價，人們的生存環境愈來愈惡劣，“GDP增長≠干部德能勤績廉”的觀點也得到了更多領域的認同。2013年12月，中央組織部印發《關于改進地方黨政領導班子和領導干部政績考核工作的通知》，規定今后對地方黨政領導班子和領導干部的各類考核考察，不能僅僅把地區生產總值及增長率作為政績評價的主要指標。那么對于通信企業，這一理論也是成立的，2009年以來，國內三家運營商在3G業務市場的競爭已進入白熱化，各地通信企業的3G業務發展指標也成為衡量業績的重要指標，單從指標完成情況評價領導干部的業績，個別領導成績斐然，但當經濟責任審計與效益審計相結合進行審計評價時，就會發現一些問題。如在一些通信企業的基層機構，就存在為達到用戶規模發展指標或其它經營目的，發展了大量無效或低效用戶，導致用戶規模上升，低效用戶現象，形成了一些業務在發展過程中重量不重質的隱患，主要表現在以下幾方面。（1）批量開卡。通信企業常用傭金的發放時限和金額來約定商的用戶發展行為，一般采取用戶連續在網三個月以上，給予發放一次性傭金或話費分成傭金，商為規避三個月的考核，保證用戶在網三個月，但到第四個月時，批量退網。（2）企業自身違規經營。用戶入網信息虛假，身份證按照入網規則編撰18位，入網后定期繳費信息來自員工、企業統一行為或者信息系統，甚至出現高套餐低使用量的逾期欠費用戶連續出賬等現象，形成收入也形成欠費。（3）渠道用戶交叉統計。某些企業為了套取傭金，違規將自有渠道發展的用戶均歸入社會渠道，導致社會渠道的發展量甚至超過85%，從表面看是渠道發展不均衡，實際是企業行為。（4）成本換收入。集團客戶發展的高套餐合約用戶低效無使用量，卻有繳費信息，究其原因，一方面是員工懼怕考核自行繳費，另一方面則是套取營銷費用來繳納欠費，虛增收入。（5）考核辦法不完善。個別通信企業對三無用戶（無流量、無語音、無短信）考核僅限于入網次月的三無用戶，各利益體發展的低效用戶在入網的頭兩個月撥打10010等免費電話，然后網內互發短信1條，不僅被排除在考核外，而且在第三個月起就徹底轉變為三無用戶。（6）3G零元擔保預存用戶入網管控不嚴、欠費跟蹤收繳手段匱乏，形成利益損失。這其中有對一些不具備擔保資質的單位或組織辦理“3G零元擔保業務”，其擔保用戶欠費后該單位或組織并不具備償債能力，導致企業成本遭受巨大損失；也有日常管控不嚴，清欠不及時或手段匱乏，企業沒有對擔保單位出具過催繳通知，形成清欠拖延，同時又為了維護和擔保企業的關系，也未啟動過法律程序，導致收支倒掛現象越來越嚴重。針對此類問題，內部審計將效益審計嵌入到了經濟責任審計中，及時反饋并客觀評價了領導干部履職中的用戶發展質量等效益問題，規避了傳統用經營指標衡量業績的單一性和缺失性，為通信企業領導干部在經營過程中盲目追求“短平快”業績敲響了警鐘。同時內部審計建議市場業務管理部門從考核入手，針對一些與商利益相關的問題，延長考核周期和傭金發放時間，針對各地自有渠道和渠道發展比例失衡的問題，加強對自有渠道用戶發展量以及企業渠道之間結構比例的考核，對成本換收入的問題也向財務提出了增加必要的報賬依據的建議，促進了市場業務操作和財務報賬的規范管理及嚴格執行。內部審計還將一些有關效益審計的問題通過文件下發、案例分享的形式與各級市場營銷單位進行信息共享，并在經濟責任審計的基礎上，提煉出效益審計問題，針對性地開展更大范圍的專項審計，有效遏制了一些重量不重質的經營行為。在經濟責任審計中加入效益責任審計的內容，能充分揭示由于對權力的制約和監督不力而導致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴重損失浪費問題，能使經濟責任審計真正成為對權力運行制約和監督的一項重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據。也為正確考核領導干部業績的標準建設探索出一些新的思路。通信行業的內部審計實踐已擴大了審計范圍，參與到了企業的管理過程，從傳統的“保證、監督、評價”作用，延伸到關注企業經營過程控制、風險防范、效能改善、服務支撐等方面，體現了內部審計對企業內在價值的改善和提升。內部審計的轉型有效改善了組織的運營質量，提升了管理層對企業未來發展的控制實力，增強了企業健康、可持續發展的能力。

四、內部審計增加企業價值的探索瓶頸

1、通信企業內部審計獨立性不能完全得到釋放和發揮當被審部門和內審機構處于同一企業的同一層級時，單位領導的態度在很大程度上會影響內部審計人員執法的尺度。通信企業內部審計的獨立性受到領導意志的影響是在所難免的。

2、相應的審計專業人員及人員的能力不足當內部審計更加注重為企業增加價值時，審計隊伍更需要復合型的人才。在通信企業，內審隊伍不僅需要工程建設、財務會計等人員，而且需要市場經營、IT信息化等專業人員。而目前的內審隊伍仍主要以財務、會計審計人員為主。

3、企業內在價值審計缺乏評價指標，難以定性一些戰略性、服務性、宣傳性的業務難以建立評價指標，即使審計評價結束后，也只能呈現一個結果，無法進行定性。

4、內部審計獨立開展個別有關企業內在價值專項效果評價活動時，組織調配能力受限，評價效果不理想例如廣告宣傳效果專項審計評估，這是一項效益評估工作而不是管理評估工作，其涵蓋了傳播效果、經濟效果和社會效果三個層面，而要將這三類效果從模糊的感官概念評估進行數據量化和界定，必然要經過合理設計問卷、實施調查、對信息進行統計加工、利用效果指數模型進行分析、剔除無關效果、量化指標等一系列過程。但在沒有專業部門和第三方參與的情況下，無論是人力、物力的支撐，都受到限制，想得到一個滿意的廣告宣傳效果評估結果，可能最終會流于形式，或者僅得到一個模糊的感官概念評估，并不能真正實現內部審計評估價值。

五、突破瓶頸，不斷提升內部審計對企業的增值服務效果

1、確保內部審計的獨立性通信企業要完善內部審計的法規制度，對內部審計的責任、義務，內部審計機構的地位、形式進行明確，讓企業領導和員工對內部審計的重要性和必要性產生深刻的認識，減少各方意志對審計活動的影響與干預。內部審計人員應獨立于業務管理部門，不應從事具體的業務活動，以便從全局出發對風險進行識別并作出客觀、公正、有效的評價。

2、加強審計隊伍建設一是改善審計隊伍結構，匹配必要的專業人才，例如IT審計人員。二是加強現有人員的培訓和學習力度，提高個人綜合素質，逐漸培養和塑造一批復合型人才。

3、建立指標評價信息庫通過內部審計評價活動，對難以建立指標的效益性、戰略性等業務，逐步建立和積累基礎數據，通過長期數據積累，建立趨勢曲線模型，為企業內在價值的比較和評價提供依據，不斷促進企業價值提升。

4、提高信息化審計能力作為通信企業，其經營信息均體現在了ERP、BSS、OSS、OCS等運營支撐系統中，如果不能熟練運用信息化系統進行數據前移分析和效益效果評價，將勢必削弱內部審計增加企業價值的效果和作用，因此提升信息化審計能力尤為重要?？傊S著經濟的不斷發展，外部制約機制的加強，審計的目標也逐漸由傳統的評價財務報表的真實性和公允性轉向評價經濟活動的有效性、管理活動的合理性和管理秩序的恰當性。通信企業的內部審計職能更多地轉向支撐服務和為企業增加審計價值，其內部審計的工作重點也從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變，最終的目的還是通過內部審計提升企業創造財富的能力、健康可持續發展能力以及市場競爭力。在新的形勢下，內部審計需不斷總結經驗，與時俱進，努力為通信事業的發展和社會進步發揮更大的作用。

參考文獻

[1]呂增運：通信工程效益審計模式亟待改進[J].通信企業管理，2008（8）.

[2]李璧君：試論經濟責任審計與效益審計相結合[J].中國管理信息化，2011（8）.

篇（4）

二、項目后評價內部審計的特殊性和難點

（一）項目后評價審計的特殊性 對審計人員提出更高要求：與傳統審計項目不同，項目后評價審計是個新興領域，在人員配備、專業需求上都對審計部門提出了更高要求，后評價審計依托的是工程項目資料而不僅僅是財務資料，需要審計人員至少精通工程項目、財務兩個方面的知識；重點是評價及改進：與單純的查錯防弊的審計目的不同，后評價審計重在對項目進行評價，并通過糾偏糾錯，來改善項目狀況，提高效益。

（二）在企業中推行后評價審計的難點 目前，我國尚沒有成熟的后評價方法和評價體系，國資委雖然為央企提供了后評價《工作指南》，但過于宏觀，在具體的企業中推行后評價審計仍然需要探索可行方案；后評價審計涉及人員廣、資料多，包括決策者、執行者、經營者以及財務、工程、會議紀要等各方面資料，需要領導充分重視和支持，從制度規范、職能設置、管理流程等方面提供保障，才能發揮后評價審計的最大價值。

三、項目后評價內部審計的可行性操作模式

（一）完善管理體系，為后評價審計提供基礎保障 意在推行后評價審計的企業應該著手完善機構設置以及人員配備包括增加內審部門的職責，加強項目后評價的相關培訓，提高審計人員項目專業知識或增加工程技術人員，應建立后評價審計制度規范，建立企業內部各項目的數據庫等等。

（二）構建風險評估機制，確定后評價審計對象 企業首先應建立風險評估機制，主要考慮兩個方面：一是項目環境風險指標，如政策變化、市場定位、決策層戰略思想、管理層的能力等，二是項目財務風險指標，如投資利潤率、投資回收期、財務凈現值、內部收益率、經濟增加值、資金成本率等，然后抽取數據庫資料進行前后對比，全面審視和評估企業各項目的完成情況、運營情況，按照重要性和緊迫性排定先后順序，對各項目有序進行后評價審計。

（三）組織實施項目后評價審計具體步驟 項目后評價審計具體步驟分為：（1）資料準備：收集、分析被審項目的各項資料，如工程資料、財務資料、市場資料，運用風險評估機制判定風險大小和工作難度，評估工作量，量身定做審計計劃。（2）計劃編制：根據人員配備情況、工作難度系數和工作量大小，合理安排人員和時間，指定負責人，并提前下發被審項目負責人準備資料清單，確保制定的計劃科學并得到有效實施。審計計劃至少包括三個方面的內容：第一，對立項階段的投資目標、可行性報告、決策依據（可參考相關批復文件）進行前后對比，分析因素的變化，對可行性報告及相關決策內容進行評價；第二，對實施階段的招投標、合同管理、施工進度、工程結算、竣工驗收、竣工決算等內容的執行情況進行分析評價；第三，對運營階段的投資效益和經營管理狀況進行審計，對未來發展的可持續性及可能實現的效益和作用等進行評價。（3）現場審計：審計組進駐現場開展審計，除采用傳統審計方式（如函證法、核對法、抽查法、穿行測試法）外，還可以采取更適合后評價審計的方法，如對比法、統計分析法、成功度法、層次分析法等，同時，為了獲取相關數據還可以采取現場調查、員工座談等輔助方式，總之，現場審計應以取得更好的審計效果為目的而相應采取后審計方式。（4）整理、匯報：根據現場審計情況，整理相關資料，形成《XX項目后評價審計專項報告》，報告內容可參照審計內容編寫，需要具備對立項、實施、運營三個階段的評價以及對項目管理和提高效益的建議。（5）處理意見及整改反饋：對審計中發現的問題和風險，必須形成處理意見，并制定負責人進行整改，后評價審計的最大價值就在于整改問題、規避風險、防患于未然，促進項目的可持續發展和不斷提高經濟效益，并為今后的投資決策提供參考依據，因此，應充分重視整改反饋，在不斷的總結中完善項目管理。

篇（5）

中圖分類號：TU723文獻標識碼： A

引言

近年來，隨著我國固定資產投資規模的不斷增大，一些建設周期長、投資額大、控制環節多的大型項目也隨之增多，還采用以往的事后結算審計的模式，對一些大型綜合項目顯示是不夠的，難以從根本上對建設項目進行管理，審計部門也難以從根本上發揮好審計的監督功效，所以我們要引進一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對項目進行全過程監督。

1工程審計在建設項目全過程應用的概念和意義。

1.1概念

建設工程項目的全過程管理審計，就是指審計部門根據各級政府相應政策法規，運用現代審計技術、方法，對建設工程項目的設計、決策、建設、竣工驗收等各個階段進行全面系統的審查和評價，是對工程建設項目實現全過程的監督的過程。

1.2意義

開展建設工程項目全過程管理審計的重要意義有：

（1）將審計關口前移，及早發現和糾正勘查設計、招投標、合同管理、施工變更、設備采購等環節的易發多發問題，有利于督查建設單位完善內控制度，更好地促進科學化管理；

（2）可有效遏制建設項目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現象，可切實提高建設資金的使用效益；

（3）審計人員一開始就參與監督、隨時發現問題、隨時提出意見建議，促進建設單位及時整改、杜塞漏洞，促成建設單位領導干部正確運用權力，能夠從源頭上控制腐敗的發生。

2工程審計在建設項目全過程中應該關注的重要階段

工程審計需要貫穿于建設項目的全壽命周期，從投資立項到項目交付使用的過程，但需要重點關注5個階段，能夠把握好這5個階段的工作，成為審計工作是否成功的關鍵因素。

2.1投資立項階段

按照“二八定律”及項目建設的經驗，投資立項階段決策,直接或間接影響項目全過程的80%的因素,因此,審計機關要堅持項目經濟和安全的前提下重點關注以下內容:

（1）工程項目的規模、建設條件是否適當， 項目的方案是否滿足要求;

（2）投資估算是否合理，與建設工程的規模和標準是否匹配，是否符合當地政策;

（3）投產后各項經濟條件是否得到最佳利用;

（4）工程項目中施工工藝方案、選用主要設備是否適用本項目，是否滿足經濟合理的要求;

（5）建設項目的經濟效益與社會效益是否得到統一。

2.2 勘查設計階段

勘查設計階段是工程建設的重要內容，是確定與控制工程造價和保證工程質量的關鍵環節。因此,工程審計過程中要格外關注:

（1）審查項目是否采用招投標方式來確定勘查設計單位，招投標的程序是否合法、公開;

（2）審查勘查設計合同內容是否合法、合規；

（3）重點審查改項目是否采用了限額設計法 ,是否根據總體的投資目標來選擇設計方案;

（4）分析設計方案是否有進一步優化的空間，要充分利用價值工程對設計方案進行比較，選取最優方案。

2.3 招投標階段

工程項目招投標是建設單位按照招投標有關要求,充分利用建筑有形市場,采用公開競爭的形式, ,降低項目成本的途徑，對建設工程項目質量、工期、造價三大目標的實現起著重要的作用。審計機關加強事前控制,參與招投標的全過程,確保招投標工作在公正、公開、公平的環境中進行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進廉政建設。

（1）審查招標組織形式及方式是否規范，是否存在違法招標法相關規定，是否存在人為肢解項目規避招標的情況等；

（2）招標文件編制是否規范、內容是否完整，并重點審查工程量清單、招標控制價，如工程量清單編制內容的完整性，編制說明與招標清單是否一致，是否存在重大的清單漏項重項等情況；開標、評標相關程序是否規范；

（3）重點審查施工合同管理方面的問題，建設合同是明確建設方、施工方權利義務的法律條文,也是確保工程質量、進度、成本的重要依據。因此,審計機關應該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標文件為依據,有無違背招標原則，超越招標內容; ③審查合同條款是否齊全嚴謹,對于質量要求、工期進度、結算方式、材料人工價格調整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應的資質、能力、范圍等情況,對擅自轉包、違法分包等行為,有沒有明確的責任追究辦法。

2.4施工階段

施工階段是工程實體質量形成、投資額最大、周期最長的實施階段。加強施工階段的審計工作，有利于提高工程質量、控制工程造價、保證工程進度，以確保工程建設目標的實現。施工階段應注意的問題：

（1) 設計變更的多少直接關系到施工造價的多少，也關系到進度、質量和投資控制，對設計變更的管理設計變更及現場簽證制度不完善，會造成工程造價失控，嚴重時會導致管理混亂，工程糾紛。審計機關要加強對設計變更的審查，關注其真實性、合理性和必要性，關注設計變更的程序和方式的規范性。

（2) 索賠是施工中經常產生的情況，產生索賠的原因有: 不可預見的自然和地質災害、建設單位不正當終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價格波動、合同條款有歧義或錯誤等。審計人員應對索賠事件是否成立、程序是否合規、計算是否正確進行審查、監督和評價。

（3) 材料及時設備采購占建設成本的約60%-80%，因此關注材料和設備采購對節約成本控制進度有重要的意義。應重點關注：采購材料設備是否符合項目進度質量要求，各項參數是否符合設計要求；采購價格是否合理，手續是否齊全；采購合同訂立是否合規合法；材料設備領用手續是否合規，記錄是否完備。

（4）工程進度款支付，是否滿足合同要求，是否真實準確。

2.5竣工驗收結算階段

竣工驗收結算是工程控制的最后一關，是對項目的整體驗收和認證。要重點關注驗收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對于竣工結算則按照傳統事后審計的模式，關注資料的完善性，量價費的計取等。

3結語

總之,工程審計在建設項目全過程管理中的應用是一項涉及面廣、專業性強的系統工作,是審計機關確保審計監督質量的重要步驟 ,只有把握好各個關鍵環節審計質量,才能保證工程審計的效能,才能有效控制工程造價節約成本,確保工程質量,獲得更好的經濟效益和社會效益，希望在以后的工程審計中有一定借鑒作用。

篇（6）

開展建設工程項目風險管理審計既是落實國資委關于“中央企業開展全面風險管理指引”精神的需要，也是建設工程項目安全運行的內在要求，其意義無疑是十分重大的。但建設工程項目風險管理審計是一個全新的審計課題，涉及了多個學科領域的內容，在廣泛意義上，風險無處不在，但如果把建設工程項目風險管理審計搞成一個包羅萬象的工作，或者演變成其它的專項審計，就失去了它本來的意義。在目前狀況下，開展該項審計的一個十分重要的工作就是要理順審計頭緒，明確審計的內容和程序，因為這個問題不搞清楚，建設工程項目風險管理審計難免會荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設工程項目風險管理審計的內容與對象

（一）關于審計內容

建設工程項目包括了從規劃、立項、設計、招投標、合同、施工、物資采購，以及竣工驗收等一系列重要過程，是否每一個過程的風險問題都納入審計的內容，或者說都作為重點審計內容，這要對項目本身情況、工程項目各個階段的風險特征，以及風險管理審計的內在要求等方面進行認真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項目的規劃、立項這二個階段的風險無疑是工程項目最大的風險之一，但是，這些風險不但受更高層次的發展規劃和投資戰略決策的約束，而且受國家宏觀經濟政策的制約，項目規劃和立項的風險是經濟發展過程中所必須面臨的風險，它不由項目本身的建設或施工過程來決定，因此規劃和立項本身不構成建設工程項目風險管理內部審計的內容，而是構成審計過程中需要關注的影響因子。其次，項目設計階段對工程項目產生的主要風險是項目的設計標準問題，它影到項目的防災抗災能力和投資收益能力，而設計標準又主要受項目規劃（地方經濟發展有聯系）和立項的約束，因此，項目設計標準也不構成項目風險管理審計的主要內容，但是否按標準進行設計是審計關心的主要問題。另外，項目設計在整個建設施工過程中具有較強的動態特征，所以涉及到項目設計變更和設計過程中的不確定性是審計的重要內容。

根據前面的分析，這里可以對建設工程項目風險作如下定義：它是指建設工程項目從設計、招投標、合同、物資采購、施工、竣工驗收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項目的質量、工期、事故責任體系和防災體系的安全目標的影響以及由此引起的法律責任。這個定義包含了下列幾個要點：第一，有限時期；風險發生在項目從設計到竣工驗收整個建設施工期間，它不包括項目規劃、立項和交付使用這三個階段。第二，包括了純粹風險和機會風險；在大部份的文獻中，把風險定義為損失的不確定性，排除了機會風險，這與國資委的關于風險的定義有很大出入。第三，強調的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當成風險問題。第四，約束目標的有限性；一方面，每個工程項目從不同的視角出發會有不同的目標，另一方面，對于一個建設工程項目，風險無處不在，無時不在，上述定義將風險約束于建設工程項目的質量、工期、事故責任和防災四個基本目標，盡管這四個目標之間會有一定的因果關系和交叉關系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設工程項目自身的特征，也使風險管理審計目標更趨明確。第五，重視法律責任所產生的風險問題；法律責任貫穿了整個工程項目的建設周期。

（二）關于審計對象

首先，要分清風險管理與風險管理審計的區別，也就是說審計的對象是風險還是風險的管理。由于審計本身就具有管理職能，如果不能準確區分風險管理與風險管理審計，難免會使工作重復低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業全面風險管理指引”的第十條要求，具備條件的企業可建立風險管理三道防線，即各有關職能部門和業務單位為第一道防線；風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會為第二道防線；內部審計部門和董事會下設的審計委員會為第三道防線。由此可以看出，風險管理是內部審計部門自身承擔的工作之一。內部審計部門從事風險管理，區別在于內部審計是對風險管理的職能部門和業務單位所從事的風險管理工作進行監督和評價，或者說內部審計更強調的是，對這些職能部門和業務單位的風險管理工作中的不確定性進行管理，從這個意義上說，風險管理審計是風險管理的風險管理。因此，風險管理與風險管理審計是同一管理過程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設工程項目風險管理審計與建設工程項目審計的區別。建設工程項目審計是對工程項目管理全過程經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督、評價和審核；它強調的是真實性、合法性和效益性問題，關注的對象是項目建設過程的中各項經濟活動。而建設工程項目風險管理審計強調的是管理活動的充分性、存在性和有效性問題，關注對象是各項經濟活動不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個問題：一是對項目的不確定性問題是否進行了管理、管理是否充分；二是該項管理自身存在的不確定性是否會導致管理無效。

根據前面的分析，可以作出如下定義：建設工程項目風險管理審計是對建設工程項目從設計到竣工驗收整個過程中，以保障項目的質量安全、工期安全、事故責任安全和防災能力安全為目標，對各種經濟活動的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動的不確定性而產生的管理的有效性問題進行監督、評價和審核。

二、建設工程項目安全風險控制與內部審計目標

建設工程項目具有投資大、建設周期長、專業性強、風險影響面廣等特點，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調試等子項目，對這類項目進行風險管理是一個十分復雜的系統工程，因此，對內部審計而言，要想通過審計及時并準確地發現風險管理中存在的問題，提出有價值的建議和意見，而在審計過程中又要避免將風險管理審計脫變為一般意義上的審計，這將對內部審計人員提出十分嚴峻的挑戰，從這個意義上說，必須要明確二個問題：第一是項目風險管理的審計目標；第二是項目風險管理的審計框架。

安全是建設工程項目風險管理的中心目標，從風險管理的角度看，安全目標約束于下列三個子目標：一是由質量和工期引起的建設項目投資安全風險；二是由施工過程中引起的事故責任安全風險；三是由自然災害引起的防災安全風險。這里，各種政治、經濟和社會因素導致的風險、立項和設計導致的風險并沒有被包括在安全目標的約束條件中，這是因為，政治、經濟和社會風險必然會通過質量和工期等途徑的傳導，從而引起投資安全風險；又如前面所述，立項與設計風險它本身不由項目建設施工過程來決定，因此這些風險因素如果被納入到風險管理的安全目約束條件中，有可能使風險管理審計演變成包羅一切的審計，進而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。

受投資安全風險、事故責任安全風險和防災安全風險約束的工程項目安全風險是建設工程項目風險管理的內在要求，這也是風險管理審計區別于建設工程項目其它審計的最基本的邏輯關系。因而，圍繞安全這個中心目標，緊緊抓做項目建設過程中的風險和風險管理不確定性這兩個基本內容，建設工程項目內部審計目標必然是：內部審計人員要圍繞工程項目的投資安全、事故責任安全和防災安全這個中心，通過對職能部門和業務單位風險管理活動的存在性、充分性和有效性進行監督、評價和審核，及時、準確地向企業管理當局報告有關信息，適時地對從設計到竣工驗收全過程各個環節的風險管理措施和控制缺陷提出建設性的意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各種風險，并幫助企業相關部門和單位有效地擔當起責任。

三、建設工程項目風險管理內部審計框架

目前，對于建設工程項目風險管理，審計什么，如何審計等等，這些問題往往與項目的常規審計和風險管理職能交織在一起，如果不能很好的設計其審計框架，難免將使建設工程項目審計失去其本來的價值。因此，在設計其審計框架時要遵循下面的指導思想：

第一，建設工程項目風險管理審計要體現綜合性管理審計的性質，既要反映L險管理的本質要求，還要突出建設工程項目的內在特征，同時還要突出重點，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計人員實際操作為基本設計目標。

第三，要為企業建立全面風險管理體系提供導向服務。

從前面的定義分析中可以看出，建設工程項目風險管理審計包括二個最基本的要求，一是對職能部門和各業務單位的風險管理活動的存在性、充分性進行監督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位對待風險的態度；二是職能部門和業務單位的管理活動本身也具有不確定性，這種不確定性可能會導致一個構建良好的風險管理體系失效，必須對風險管理活動自身的風險進行監督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位管理風險的能力。

通過對相關文獻的研究和前面提出的三個指導思想，本文將審計框架設計成由目標、項目流程和風險管理構成的一個三維結構模型，每一個維度由若干個審計元素構成：

目標維（Z軸）是一組由四個審計元素構成的集合：

{質量安全，工期安全，事故責任安全，防災安全}；

項目維（Y軸）是由建設施工流程的六個審計元素構成的集合：

{設計，招投標，合同，施工，物資采購，竣工驗收}；

風險管理維（X軸）是由風險管理的七個審計元素構成的集合：

{環境，風險識別，風險評估，風險處置，信息溝通，內部控制，監督改進}；

從上面的結構模型可以看出，各個審計元素在空間坐標系中構成了一個復雜的審計網絡，網絡中的每一個結點都構成了一個審計對象，為了便于實際運用，將三維結構模型劃分為審計模塊、審計單元和審計點三個層次：

審計模塊。目標維中的四個審計元素（安全子目標）構成了四個審計模塊：質量安全模塊，工期安全模塊，事故責任安全模塊，防災安全模塊。

審計單元。審計單元是審計模塊的基本構成單位，它是項目維和風險管理維中兩兩元素構成的一個集合。這樣，每一審計模塊下面都有6×7=42個審計單元，全部四個審計模塊共包括了4×42=168個審計單元。如{招投標，風險評估}、{物資采購，風險評估}就是各個審計模塊其中的二個審計單元。

審計點。項目維和風險管理維中的各個審計元素，都可以再分解為若干個作業點和控制點，它們的兩兩組合就是審計點，如在{招投標，風險評估}這個單元中，招投標又是由標底、開標、評標、定標等一系列作業點組成；而風險評估也是可能是由形成多個控制點，如專家評估、業務部門評估及審計評估等，作業點與控制點兩兩對應就構成了一系列審計點。審計點是審計框架的最小單位和審計模塊（單元）的基本單位。

項目風險管理審計框架的價值在于，首先，它從項目安全的角度明晰了審計目標；其次，它通過對建設周期和風險約束狀態的分析，為項目風險管理審計界定了明確的審計范圍；第三，它從建設項目的三個維度出發，把項目風險管理審計劃分為三個清晰的層次，為審計人員厘清審計思路、找準審計要點提供了可供依據的審計路徑；最后，這一框架為風險管理職能部門和業務單位繪制了一張全面的風險控制圖，使風險管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項目風險管理審計的思路與路徑

前面構建的項目風險管理審計框架由4大審計模塊、168個審計單元、以及成千上萬個審計點構成，要對每個審計單元和每個審計點都進行審計既無可能，也無必要，特別是像大型基礎設施如電網建設這種類型的工程項目通常集成了多個不同專業的子項目，通常會包括土建工程、安裝工程、信息工程、調試等子項目，使電網建設工程項目風險管理審計工作更趨復雜。同時必須看到，項目風險管理審計具有綜合性審計的性質，但它不是全能審計，項目風險管理審計應當遵循它內在的要求和邏輯關系。因此，如何運用審計框架，提高審計效率是個必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎上設計審計的思路和路徑：

首先，根據審計的時間點來決定項目風險審計框架的運用，并編制審計方案。由于建設工程項目的建設周期長，在不同時間段上的風險形式與特c具有較大的差異。事前審計、事中審計和事后審計要根據不同階段的風險狀況，對框架中的審計模塊、單元及審計點進行篩選，抓做主要矛盾并在審計方案上要區別開來。

其次，要對項目風險進行預估。風險預估考驗審計人員的專業判斷能力，風險管理審計的專業判斷需要根據風險管理審計的重要性問題，依照風險管理原則、方法，按風險管理目標的要求，運用專業方法對機構風險的范圍、識別、評析、管理和處理方法等方面進行查證與鑒別，對風險管理及處理方法的合理性和有效性作出評價，捕捉風險征兆。缺乏風險預估的情況下篩選審計框架中的內容可能會導致重大審計風險的出現。在風險預估之前，審計人員要做好知識和信息二個準備，知識準備包括審計專業知識和工程專業知識，信息準備包括各種歷史檔案和前期審計調查內容等。

第三，要對風險進行分級分類處理。在風險預估后緊接著要根據風險管理的目標和要求對風險進行分級分類，風險分級可用風險發生的頻率和危害程度為主要指標，將風險分為若干個等級；風險分類比較復雜一些，選取的指標不同，分類的差異很大，一般可按風險處置方式分類，如分為自留風險，規避風險、轉移風險等；也可以項目的分部工程或單位工程把風險分為土建工程風險、安裝工程風險、信息工程風險等。風險分類指標的選取無一定之規，但要緊扣目標。

風險進行分級分類的重要作用之一是在控制審計風險的同時，能夠將審計框架中的審計數目最大程度地縮減下來。

第四，在運用項目風險管理審計框架時，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計路徑進行，所謂“自上而下”的審計路徑，是指根據風險預估和分級分類后，先確定主要的審計模塊，然后向下進一步確定審計單元和審計點；反之就是“自下而上”的審計路徑。兩種不同的審計路徑反映了兩種不同的審計思想，前者重視不同風險的相互作用，審計思想重在“面”上的控制，后者則關注重大的和關鍵的風險點，審計思想重在“點”上的控制。

最后，撰寫審計報告要圍繞項目安全這個中心，從風險管理職能部門和業務單位對待風險的態度和管理風險的能力這兩個方面開展監督和評價，實際上，風險管理的存在性和充分性反映的是一個態度問題，而有效性反映了能力問題。

五、風險處置的審計

風險處置是風險管理流程其中的一個重要環節，由于我國開展風險管理的時間不長，企業在開展風險管理時更多的注意內部控制問題，或者把風險管理等同于內部控制，因此內部審計的重心往往也在內部控制方面，雖然出現這種情況可以追溯到相當多的合理成份，但如果不重視風險處置環節的審計，則風險管理審計與其它的常規審計就會出現趨同現象，浪費了審計資源，從這個意義上說，風險處置的審計是風險管理審計的主要內容。國資委的《中央企業全面風險管理指引》第二十六條，具體提出了風險承擔、風險規避、風險轉移、風險轉換、風險對沖、風險補償、風險控制等七個措施。這里將建設工程項目風險處置措施歸為風險規避、風險自留和工程保險三個類型，內部審計人員要對這三種類型要作出如下評價：

第一，對采取某類風險處置措施的依據作出評價；

第二，對采用某類風險處置措施的具體方式作出評價；

第三、對采用某類風險處置措施的影響作出評價。

由于信息不對稱，保險公司在承保工程項目風險的意愿受到很大的制約，可能會造成保險合同不公平現象，在可能的情況下，由保險經紀公司承攬工程保險中介服務的情況會成為常態，因此，將保險經紀服務也要納入審計的范圍。另一方面，風險管理的內部審計報告能很好地起到信息溝通作用，也為保險人和被保險對象之間搭建相對公平的平臺。

上面關于建設工程項目風險管理審計是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項目，其風險點的重要性排列會有差別，風險管理的目標也不盡相同，因此在審計的程序和方法上要有所區別，但其基本的審計框架是可以相互套用的，有一點需要注意的是，對某些工程項目，如電力工程項目、水利工程項目等，一旦出現風險事件發生，則有可能就是社會風險事件，理所當然地要提高風險管理目標的約束條件，在項目風險管理審計框架中的目標模塊就要有相應的調整。

在審計實踐中，往往遇到的情況是十分復雜的，在一個項目的風險管理審計前，對各種可能的情況事先作出估計，同時制訂周密完整的審計方案和計劃是審計工作成功的重要保證。

參考文獻：

[1]國資委“中央企業全面風險管理指引”，2006年發

[2]美國coso制定.企業風險管理――整合框架[M].東北財經大學出版社，2005

[3]卓繼民.現代企業風險管理審計[M].中國時代經濟出版社，2005

[4]譚麗麗.固定資產投資控制與內部審計[M].中國計劃出版社，2002

篇（7）

中圖分類號:G63 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰略的不斷深入,國家對高?；ㄍ顿Y的力度明顯加大,特別是20世紀末開始隨著高校擴招,高?；üこ淘絹碓蕉?高?；窘ㄔO促進了高等教育事業發展的同時,建設工程預決算審計工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護資金使用安全,依法提高高校建設工程決算審計工作質量,就顯得尤為重要。

1 高校建設工程決算審計工作的現狀

1.1?工程決算審計周期長,影響審計工作效率

高校領導普遍存在“重建設,輕決算”的現象,對工程決算管理意識淡薄,這是導致工程決算審計工作滯后的主要原因,工程組織者關心的往往是工程進度、工程質量和工程交付使用的時間,同時,領導換崗頻繁,工程項目竣工使用后,就沒人過問決算審計工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計工作都沒有完成,嚴重加長了決算審計周期,影響工程決算審計工作的效率。

1.2?高?；ü芾砣藛T業務水平低,影響工程決算審計工作的準確性

由于高校的急劇擴招,導致高校新建、擴建規模迅速加大,而高?；ü芾聿块T無法適應基建投資的大幅增加,項目工程管理人員往往不是工程專業技術人員,并且一人多崗;項目財務管理人員也多只是財務會計,缺乏基本建設投資的專業理論,不懂工程經濟,對項目建設經常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發生的維修費、配套設施等支出,由于未及時辦理竣工決算,這些費用被直接攤入工程成本,造成資產成本與實際成本嚴重不符,而且實際工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費、更換配件等攤入工程成本,人為地增加建設項目的成本,也影響工程決算審計的準確性。

1.3?高校建設工程決算的事后審計,影響審計工作質量

工程審計貫穿了建設工程全過程,包含了決策、設計、招投標、材料設備采購、施工、工程竣工結(決)算及后評價階段,由于很多高校還從傳統意義上認識工程決算審計,認為是工程竣工驗收后才進行的一項工作,這種事后的靜態審計監督,就難免存在許多缺陷:審計工程開始時工程已竣工驗收,施工過程中的隱蔽工程、設計變更、工程簽證等已不能再現,雙方遇到爭議時,無法提供詳實的記錄和圖片。同時,審計人員多對施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現場,實地取證,被審計方無法認同審計結果,導致審計久拖不決,延長了審計周期,而且時間越長久越無法核實,嚴重影響工程決算審計工作的質量。

2 如何提高高校建設工程決算審計工作質量

2.1?建立健全項目管理制度,明確崗位責任

依法建立和完善各項審計制度,在項目實施前明確項目負責人及管理人員崗位職責,克服項目管理中的隨意性和盲目性,依據“誰主管項目誰負責審計工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計工作按計劃、分步驟地進行分級管理。在建設工程決算審計工作未完成以前,項目主要領導及管理人員不得調離,善始善終地做好決算審計工作。

2.2?提高審計人員素質,做到審計客觀公正

建設工程決算審計專業性強、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強對審計人員職業道德和專業技能的培養,提高審計執法水平。嚴格審查工程造價的真實性和合理性,實現每個環節的造價控制,并將審計結果公開核對,做到審計客觀、公正、透明。

2.3?推行建設工程全過程跟蹤審計,全面準確收集資料

要改變傳統滯后的靜態審計模式,推行建設工程全過程跟蹤審計,從項目決策階段開始,對設計、招投標、施工、工程竣工結(決)算實施全過程跟蹤審計。做到事前評估風險,事中調查取證、事后清晰核算造價。審計人員不僅要審查項目立項程序是否規范、招投標是否合法,還要及時深入施工現場,審查項目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現象、深入市場了解材料、設備價格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時做好丈量、記錄和圖片,準確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計準備充足的資料。

2.4?加強財務管理,為工程決算審計提供有效證據

財務審計要服從和服務于工程審計,在工程審計過程中發現問題,財務審計組要配合工程組查賬,借助財務資料來充實審計證據。財務人員必須了解工程建設項目投資的組成,理解基建會計制度,合理設置會計科目,主動、合理、及時地為建設工程提供資金,有效地實施財務管理,工程竣工決算時應進行及時清倉盤庫,做到有帳有物,賬實相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計服務。

3 做好高校建設工程決算審計工作的意義

3.1?及時做好工程決算審計工作,是支付工程結算價款的依據,減少資產流失

工程竣工決算是工程造價合理確定的依據。一些高校在工程項目建設中將裝飾工程的分項工程委托給多家承包商進行施工,由于工程決算審計工作多年后才完成,一些承包商已轉項經營甚至倒閉,致使已經支付的工程款項無法追回,建設方蒙受了巨大的經濟損失。因此,只有及時、準確地完成工程決算審計工作,才能真實反映工程總造價和各分項工程造價的組成,依法支付工程價款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財產不受損失,并能準確反映工程的相關經濟指標,完成工程成本核算。

3.2?加強建設工程決算審計工作,是資產移交的依據,對有效控制建設投資起積極作用

工程決算能夠全面反映建設投資規模和資產的實際成本,是正確核定建設單位交付使用、使用單位接收固定資產、流動資產和遞延資產價值的唯一依據。同時,通過對工程預算和工程決算的審計對比,分析投資效果,可以找出建設投資中的失誤,總結經驗,不斷提高項目管理水平,有效控制建設投資,減少投資風險。

4 結語

及時、準確、完整地做好高校建設工程決算審計工作,是一項較艱巨的審計查證工作,是全面深化高校改革的重要內容,一切以維護學校的根本利益為出發點,堅持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設工程項目優質、高效、有序地進行。

參考文獻

[1] 社利同,等.建設工程技術與計量[M].北京:中國計劃出版社,2000.

篇（8）

高等學校的內部審計主要包括財務收支及預決算審計、建設工程項目審計、領導干部經濟責任審計、專項資金審計、審計調查等幾個方面。高等學校內部審計作為高校的二級管理組織，其目標依然是為高校實現價值增加，并推動高校的管理和內部控制制度的建設，以降低高校在建設工程項目管理中的相應風險。

二、高校工程審計為增加組織價值的必要性

1999年以來，為了適應擴招的新形勢，大多數高校集中大量的人力、物力和財力進行了新校區建設或多校區辦學資源整合。校園規模不斷擴張，大量的教學樓、實驗樓、宿舍、食堂等建筑物得以新建，基礎設施建設也成倍增長?；椖康慕ㄔO資金數額巨大，資金使用比較集中，如何高效地使用好這些建設資金，防止出現“高樓蓋起來了，基建項目的負責人倒下去了”的腐敗現象，高校的管理者非常的關注。

另外，高校大規?；椖拷ǔ珊?，隨著這些教學設施使用時間的推移，對這些設施的維修、改擴建工程項目也隨之大幅度增加。主要原因：一是建筑物、構筑物隨著使用年限的增長需要進行維修改擴建；二是由于很多高校建設過程中存在趕工期、管理不到位等現象，加速了建筑物、構筑物維修改擴建的周期。隨著各個高校維修改擴建工程項目體量的逐步增大，每年投入在這部分的資金也逐步增加，資金總量也較為龐大。有些工程承包商將校外社會上的一些腐敗的方法帶到學校，有意無意的拉攏某些不太純潔的領導干部，使得這些領導干部出現經濟上的腐敗。

加強高校建設工程項目的審計是高校內部審計一項義不容辭的責任。高等學校建設項目工程審計作為高校審計部門的主要工作內容之一，直接對高校所有建設資金進行監督審計，以便提高建設工程項目的資金使用效率、提高學校投資效益、維護學校利益、防止國有資產流失以及避免高校建設工程項目中的腐敗。

從加強管理的角度來看，高校通過建設工程項目審計，可以及時發現內控制度上存在的缺陷和建設工程管理上存在的漏洞，及時提出審計建議，為高校管理者提供管理的建議，及時堵住相關缺陷和漏洞，降低高校管理的風險，抑制建設工程項目腐敗的發生，以此幫助高校在建設項目工程管理上實現價值增值。

三、高校工程審計為組織增加價值的具體表現

建設項目工程審計的增值功能是與其自身的職能和作用密切聯系的。高校工程審計通過對建設工程項目的資金使用等情況執行監督、評價和咨詢服務等職能，以達到揭示錯誤和舞弊、維護財經法紀的制約性作用和改善建設工程項目管理、提高經濟效益的促進性作用。

具體來看，高校工程審計的增值功能主要表現在兩個方面：

1.高校工程審計為節約建設資金所創造的直接價值。

筆者所處高校設置了審計處，目前有專職審計人員五名。需要參與校內所有建設工程項目的工程審計工作，每年通過工程審計工作，為學校節約了大量的建設資金。以2013年為例，全校維修改擴建工程審計項目為467項，審計核減金額超過85萬元。從江蘇省全省教育系統的內部審計來看，2013年度建設工程項目共審計項目10 433項，審計資金總額89.77億元，征收節支及核減工程投資額11.03億元。這些數據能夠很直觀的看出高校工程審計為節約建設資金所創造的巨大的直接經濟價值。

2.高校工程審計所創造的間接價值。

高校工程審計創造的間接價值是其為高校增加組織價值的重要體現。它主要包括“潛在價值”和“威懾價值”。

“潛在價值”即高校內部審計部門在對建設工程審計過程中，能發現高校工程建設的管理部門在建設工程管理過程中存在的管理缺陷和不足，可以在內部審計中提出相應的審計建議，以便建設工程管理部門能不斷改進項目的管理，提高工程項目管理效率，確保工程項目的質量，進而帶來“潛在價值”，降低建設工程項目的建設風險。

目前，國內的整個建筑工程市場相對比較混亂，建筑工程層層轉包，建設工程的質量差，但建設工程的投資卻較大。在工程建設方面存在著行賄受賄的腐敗現象，而且往往涉及到權錢交易的金額都比較大。高等學校作為整個社會的一個組成部分，隨著高校的規模的擴張、新校區的建設，投入的建設資金龐大，同時伴隨著各種不良社會現象向高校的侵蝕，容易使得這種腐敗現象蔓延到高校，這幾年也陸陸續續有一些高校在工程建設過程中發生受賄等腐敗案件見諸報端。高校的內部審計作為高校工程項目建設過程中的一個內控環節，能夠起到較好的“威懾價值”。整個工程項目款項的支付必須通過審計后才能支付，避免了項目管理部門一支筆就能支付款項的過于集中的權力。高校內部審計在工程審計中即使沒有發現問題，但因其在高校治理結構中的設置，會在客觀上促使有關職能部門和當事人遵紀守法、照章辦事，維持高校良好的內控機制和工作秩序，提高工作效率，合理節約建設資金，避免腐敗案件的發生。

四、高校工程審計為組織增加價值的途徑

1.提高審計人員個人業務素質和職業素養，節約建設資金。

高校的工程審計主要包括：工程結算審計和竣工財務決算審計。結算審計一般是對單項、單位工程的造價進行審核，其審計過程與乙方的決算編制過程基本相同，即按照工程量套定額。建設資金較大的基建項目一般都通過招投標過程進行項目內控管理。而對于維修、改擴建項目，許多金額較低都沒有進行招投標，因此在工程結算審計過程中，審計人員需要根據項目的實際建設情況，對工程項目建設內容的數量按照國家相關規范進行核定，包括項目建設所消耗的人工、材料、機械等方面，即“審量”；同時，會對建設過程中所使用材料的價格進行市場調研，以便確定一個合理的材料價格，即“審價”。根據審定的數量和價格，最終合計上根據國家規定的管理費、利潤及項目措施費等，形成項目的最終審定造價。

對于建設單位來說，由于結算審計只是審核單項、單位工程的合同造價，一個建設項目的總支出是由很多單項、單位工程組成的，而且還有很多支出比如前期開發費用、工程管理雜費等是未進行造價審計的，所以還要進行建設項目竣工財務決算審計，就是將審計人員審定的工程造價，和其他未審核的所有支出加在一起，審查其是否有不合理支出，是否有擠占建設成本和預算外建設項目的現象等，來確定一個建設項目的總造價。

由于建設工程項目涉及到的范圍廣泛，包括土建項目、安裝項目、裝飾裝潢項目等傳統方面，還包括信息化技術推動所產生的如智能樓宇、樓宇信息化等強電弱電相結合的新型領域。從高校審計部門配備的審計人員現狀來看，很多審計人員非審計專業科班出身，審計人員主要以財經類專業為主。而要想很好的完成工程審計的工作，需要對上述工程項目比較專業，同時還得熟練掌握這些項目施工的國家規范以及項目施工的工藝過程，審計人員很難對上述的各個方面都很專業。這樣會影響工程審計的質量，提高了工程審計的風險。另外，工程項目建設的相關國家規范，也隨著時代的不斷發展而在不斷修正完善。由此可見，作為審計人員必須通過不斷的學習，不斷提高個人的業務素質和職業素養，努力使自己成為“全才”，才能適應工程審計工作崗位的要求。同時，高校內部審計部門在人員配備時，也應該考慮配備齊全相關專業門類的審計人員。在一個建設工程審計中配置齊全相關專業的人員，組成審計小組，實現“團隊審計”，以提高審計效率和審計效果，降低審計風險，以便為建設工程節約更多的建設資金。

2.實現事前審計和全過程跟蹤審計，參與項目建設全過程。

在我國，對于建設工程項目的傳統審計方式，一種是審計機關以事后審計預（概）算執行情況為主，且偏重財務審計；另一種是審計機關以事后竣工決算審計為主，且偏重工程造價審計，這兩種審計都是事后審計。在高校，傳統的審計方式也是偏重工程造價的事后審計。

隨著我國市場經濟體制的不斷推進及與建設項目相關法律法規的逐步完善，傳統的建設項目事后審計模式存在著很大的弊端。而工程項目全過程跟蹤審計不同于傳統意義上的工程結算審計。傳統的工程結算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，即工程建設投資具有不可逆轉性，只要發生了便不好挽回，即使在工程結算審計中認為不應增加或可以降低的費用，但由于已經發生且程序合法、手續完善，無可挽回。而工程項目全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結束全過程的控制，即工程招標結束簽訂合同前審計機構就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結算過程中，對工程造價進行全過程控制。

目前，在我校建設資金較大的基建項目，審計處依據《全過程跟蹤審計辦法》參與項目建設的全過程，即做到建設項目的全過程跟蹤審計。而隨著各個高?；椖恳幠５目s小，同時，早期建設的工程項目隨著投入使用年份的增加，各種維修、改擴建的工程正逐步增加，其單個項目本身規模不大，資金不算很高，但其數量會逐步增加，總體的建設資金也會越來越多。比如筆者所在的高校，2013年度的維修、改擴建工程項目的數量在460多項，涉及資金超過1 400萬元以上，平均單個項目的建設資金才3萬多元。如果每個項目，由于造價控制不嚴，學校多支出5 000元的建設成本，那么全年將多支出超過200萬元建設資金。這將是一筆不小的開支。早期，我校對審計部門配備的審計人員數量不足，審計人員需要跟蹤審計大量的基建工程項目，對于維修、改擴建項目的審計投入的精力必然會減少。

在我校，所有的校內維修、改擴建項目主要由校園管理處負責，早期的模式是對于規模較小的工程項目直接發包，由承包商估定工程量及單價，估算出一個總價。維修項目完工后，校園管理處派人進行現場審核，審核后將決算單送審計處，由審計人員到現場，對工程的量和單價進行核定，最后給出審定造價。這是一種標準的事后審計模式，有些工程項目的量和單價由于前期沒有明確，后期在審計過程中發現決算中量算多了、單價報高了的現場時有發生，特別是有些隱蔽工程，如果要想核算出準確的數量，必須對完工的項目進行破壞性審定，增加了審計風險。而審計人員在與承包商在事后談價的時候非常的困難，承包商都不愿意失去既得利益。這樣，不利于學校工程建設資金的節約，影響了審計的效果，同時容易導致管理方腐敗現象的滋生。目前，我校對審計部門增加了審計人員的配備，同時，隨著前幾年學校大量的基建項目的完成，全校基建項目的數量也在減少，對于維修、改擴建項目的全過程審計具備了一定的條件。從2013年起，審計處開始對我校所有預算資金超過2萬元的維修改造項目開展事前審計及預算審批。所有預算資金超過2萬元的維修改造項目，由審計處配合項目管理職能部門在項目開工前到現場，對建設工程的“量”進行預核定，并通過市場調研確定項目清單中各項目的單價，以便核定預算總價。在一年的運行中，事前審計階段基本能核減掉預算金額的3%～5%左右，有效防止工程承包商“高估冒算”的現象。這樣也能很好地節約了學校的建設資金，提高了建設資金的使用效率。

3.加強與相關職能部門的溝通和工程項目內控制度的建設。

做好高校工程項目的審計工作，僅依靠審計部門的努力是很難達到比較好的效果的，還需要得到項目管理部門的配合。因此，與學校相關職能部門的良好溝通也是做好工程項目審計的基礎之一。我校的審計處每年的三四月份會組織全校相關工程項目管理的職能部門召開工程項目管理、審計協調會，學校的相關職能部門包括校園管理處、基建處、后勤集團、資產公司等部門的負責人參加會議，會議由學校分管審計工作的校領導主持。在協調會上，審計處會將前一年中工程審計的情況進行總結，對工程審計中發現的問題進行匯總，并提出審計建議，提交協調會。另外，很多項目在審計的過程中，如果發現問題會單獨與項目負責的職能部門進行溝通，一方面聯合職能部門對有問題的項目進行審計，審計的效率更高，項目的承包商對于核減更加容易接受；另一方面，也能從側面讓職能部門及時發現管理中存在的不足，及時調整管理模式，提高項目管理的效率，同時不斷為工程項目管理者敲響警鐘，實現工程審計的“威懾價值”。

內部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經濟資源的安全、完整，確保經濟和會計信息的正確可靠，協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。由于高校的審計部門對工程審計工作主要是規范工程項目資金使用的經濟行為，因此，必須加強各職能部門對工程項目內控制度的建設。每年組織召開的“協調會”，審計處提出相關的審計建議，提交給校領導，為校領導提供一定的工程項目管理的建議。在“協調會”上，分管校領導會責成與會部門對審計處提出的審計建議進行討論修改，并形成學校對工程項目管理的辦法，再由學校以行政文件的形式正式發文到各個部門，要求各個部門都按照相關的要求實施。以此來加強學校各職能部門對工程項目管理的要求，促進工程項目管理內控制度的建設。通過內控制度的建設，不斷完善高校工程項目管理的制度，逐步堵住了工程項目管理過程中的漏洞，有效避免了腐敗現象的發生，充分實現高校工程審計為高校組織增加間接價值。

五、結論

篇（9）

從事建設活動，必須嚴格執行建設程序。建設程序是對建設項目從醞釀、規劃到建成投產所經歷的整個過程中，各項工作開展先后順序的規定。它反映工程建設各個階段之間的內在聯系，是從事建設工作的各有關部門和人員都必須遵守的原則。目前，我國一般大中型及限額以上項目的建設程序中，將建設活動基本上分為以下幾個階段：投資決策階段（項目建議書、可行性研究），工程實施階段（設計階段、施工階段），竣工驗收階段。要想有效的控制造價，必須合理的確定造價,由于建設項目規模大，建設周期長，技術復雜，人財物消耗大，考慮到投入使用后的經濟效益等因素，一旦決策失誤，將造成無可挽回的巨大經濟損失，為了合理確定造價，必須在建設全過程，按照不同階段的特點進行多次計價，即按建設程序合理確定不同階段的造價，以充分體現造價的合理性

二、 造價控制的原則

有效地控制工程造價應體現以下三項原則：

1、以設計為重點的建設全過程控制。工程造價控制貫穿于項目建設全過程的同時，應注重工程設計階段的造價控制。據西方一些國家分析，設計費一般只相當于建設工程全壽命費用的百分之一以下，但在決策正確的條件下，它對工程造價的影響程度達到75%以上。由此可見，設計對整個工程建設的效益何等重要，設計階段的造價控制對提高設計質量，促進施工質量的提高，加快進度，高質優效地把工程建設好，降低工程成本也是大有益處的。由于設計階段畢竟是紙上談兵，建設項目還沒有開始施工，因此，是調整還是改動都比較容易，而施工階段改起來就麻煩多了。長期以來，我國普遍忽視工程建設項目設計階段的造價控制，結果出現有些設計粗糙，初步設計深度不夠，設計概算質量不高，有些項目甚至不要概算，概算審批走形式，造成三超現象嚴重。業主（建設單位）往往把控制工程造價的主要精力放在施工階段――審核施工圖預算、合理結算建安工程價款，算細帳。這樣做盡管也有效果，但畢竟是“亡羊補牢”，事倍功半。要有效地控制建設工程造價，就要堅決地把控制重點轉到設計階段――這個關鍵階段上來，未雨綢繆，以取得事半功倍的效果。

2、實施主動控制，以取得令人滿意的結果。所謂主動控制，是在預先分析各種風險因素及其導致目標偏離的可能性和程度的基礎，擬訂和采用有針對性的預防措施，從而減少乃至避免目標偏離。主動控制也可以表述為其他不同的控制類型，即：事前控制、前饋控制、開環控制。總的來說，主動控制是一種面對未來的控制。但長期以來，人們一直把控制理解為目標值與實際值的比較，以及當實際值偏離目標值時，分析其產生偏離的原因，并確定下一步的對策。在工程建設全過程進行這樣的工程造價控制當然是有意義的。但問題在于，這種立足于調查─分析─決策基礎之上的偏離─糾偏─再糾偏的控制是一種被動控制，因為這樣做只能發現偏離，不能預防可能發生的偏離。為盡可能地減少以至避免目標值與實際值的偏離，還必須立足于事先主動的采取控制措施，實施主動控制。也就是說，工程造價控制不僅要反映投資決策，反映設計、發包和施工，被動的控制工程造價；更要能動地影響投資決策，影響設計、發包和施工，主動地控制工程造價。

3、技術與經濟相結合是控制工程造價最有效的手段。 要有效的控制工程造價，應從組織、技術、經濟、合同等多方面采取措施。長期以來，我國工程建設領域重技術輕經濟，設計經濟相脫節是一種普遍現象。在項目可行性研究和初步設計階段，往往只注重對技術方案的論證，對經濟因素考慮的較少，缺乏多方案比較和技術經濟分析，造成工程投資的極大浪費。在施工圖設計階段，設計人員缺乏經濟觀念，設計只管技術，不管經濟，甚至追求新、奇、異，造成投資失控。而且, 一提到設計，大家必然想到那是設計人員的責任；一提到造價控制，便想到是造價人員的職責。因此，我們應該解決的問題是以提高經濟效益為目的，在工程建設過程中，將技術與經濟有機結合起來。通過技術比較、經濟分析和效果評價，正確處理技術先進與經濟實力兩者之間的對立統一關系，力求做到在技術先進條件下經濟合理，在經濟合理基礎上技術先進，把控制工程造價的觀念滲透到各項設計和施工技術措施之中。做為造價控制人員應該及時對項目投資進行分析比較，反饋造價信息，能動的指導設計，使設計方案在滿足生產要求的前提下，節約投資。

三、 工程造價控制的有效方法

造價控制貫穿于工程建設全過程中的各個階段，在各階段都有各種不同方法的應用，下面是各階段造價控制的有效方法：

1、認真做好可行性研究。建設項目的可行性研究是在投資決策前，運用多學科手段綜合論證一個工程項目在技術上是否現實、實用和可靠，在財物上是否盈利；做出環境影響、社會效益和經濟效益的分析和評價，及工程抗風險能力等的結論，為投資決策提供科學依據?？尚行匝芯窟€能為銀行貸款、合作者簽約、工程設計等提供依據和基礎資料，它是決策科學化的必要步驟和手段。

2、積極推行限額設計。所謂限額設計，就是要按照批準的設計任務書及投資估算控制初步設計，按照批準的初步設計總概算控制施工圖設計。將上階段設計審定的投資額和工程量先分解的各專業，然后再分解到各單位工程和分部工程。各專業在保證使用功能的前提下，根據限定的額度進行方案篩選和設計，并且嚴格控制技術設計和施工圖設計的不合理變更，以保正總投資不被突破。限額設計控制工程造價可以從兩個角度入手，一種是按照限額設計過程從前往后依次進行控制，稱為縱向控制；另一種途徑是對設計單位及其內部各專業及設計人員進行考核，實行獎懲，進而保證設計質量的一種控制方法，稱為橫向控制。實踐證明，限額設計是促進設計單位改善管理、優化結構、提高設計水平，真正做到用最少的投入取得最大的產出的有效途徑；它不僅是一個經濟問題，更確切的說是一個技術經濟問題；它能有效的控制整個項目的工程造價。

3、用價值工程原理。價值工程是用來分析產品功能和成本關系的，是力求以最底的產品壽命周期成本實現產品的必要功能的一種管理方法。一般來說，提高產品價值的途徑有五種：一是提高功能，降底成本，這是最理想的途徑；二是功能不變，降底成本；三是成本不變，提高功能；四是功能略有下降，但帶來成本大幅度降低；五是成本略有提高，但帶來功能大幅度提高。用數學公式可以表示如下；價值（V）=功能（F）/ 成本（C）。在工程設計中應用價值工程的原理，在保證建筑產品功能不變或提高的前提下，可以設計出更加符合用戶要求的產品，還可以降底成本25%～40%。價值工程運用面很廣，可以運用于施工組織設計、工程選材、結構選型、設備選型及造價審查等方面。

4、招投標是造價控制的一個重要手段。通過投標竟爭，業主擇優選擇承包商，不僅有利于確保工程質量和縮短工期，更有利于降低工程造價。造價管理人員應根據現行規范、定額和取費標準、施工圖紙、現場因素、工期等認真編制標底，并使標底控制在概算或預算內。合理的標底造價是工程質量的保證。高價承包使業主蒙受損失；底于成本價承包造成承包商不規范施工、安全沒保障、延誤工期、施工質量隱患重重，增加工程項目的全壽命后期維修費用。

篇（10）

一、內部審計獨立性的涵義

獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內部審計機構作為單位一個職能部門，其工作范圍是由單位領導決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內審部門是否能夠獨立于業務經營活動，內部審計人員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約?？陀^意味著實事求是，保持公正、不偏不倚的職業態度和操守。內部審計的獨立性受到高級管理人員認識和態度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內部審計的獨立性，需要高級管理層和內部審計人員雙方的共同努力。

二、如何實現內部審計的獨立性

獨立性是內部審計的基礎，是內部審計能否客觀公正履行職責的保障。但如何保證和實現內部審計的獨立性，使其真正發揮作用并具有可操作性呢?

（一）加強民主監督，支持內部審計

企業上級主管部門應將企業對內部審計的重視程度、支持力度等作為經營管理層的考核目標之一，以督促強化內部審計的有效性；并充分調動企業內部其他部門的民主監督職能，免于內部審計機構在發揮審計監督職能中處于孤立地位，更好的獨立開展審計工作。

（二）經營管理層觀念革新

企業經營者應該轉變觀念，重新認識內審職能，并視內部審計為企業運行“監控處”，以完善企業經營管理的“預警系統”，借助內部審計，建立健全內部管理控制體系，在時間上和經費上支持內審人員的工作，在工作硬件實施、工資福利待遇、升遷考核等方面充分考慮內審人員的特殊性，營造積極的內審環境，向內審人員提供所需信息，為內審人員減輕壓力，從而保障內部審計工作的獨立有效開展。

（三）建立健全法律配套措施

眾所周知，社會中的經濟行為是靠法律規范和制約的，法律法規的健全不單能使內審人員的行為得以規范，而且可使內審人員根據法律規避風險，擺脫無關責任，更好地工作。因此應抓緊制訂內部審計的法規和條例，將內部審計制度用法律的形式固定下來，進一步明確內部審計的重要性和必要性；用法律形式明確內審人員的責任和權利；制定相應的實施細則和行業部門內審規章制度；用法律規定內審機構的地位、結構和層次。使內部審計納入法制化軌道，用法律保障內部審計的獨立性。

（四）提高內審人員獨立性

1.完善內審人員管理體制。內部審計部門的撤并以及內部審計人員的任免應由監事會確定；審計委員會及內部審計部門的工作經費、人員經費單列公司預算；內部審計人員不得承擔經營管理責任，不能參與內部控制系統的設計、安裝和執行，而只應承擔與檢查、評價和建議相關的審計責任；內部審計人員應定期輪換。

2.提高內部審計人員素質。建議國家審計署制定內部審計人員考試制度，內部審計人員應通過相關的資格考試，考試合格后取得相應的資格證書，持證上崗。同時建立內部審計人員的后續教育制度；擴大國際注冊內部審計師考點范圍；提高內部審計人員的業務技能，加強對內部審計師職業道德的教育；創造良好的內部審計環境，積極推進內部審計人員資格化和人員結構多元化，優化群體結構。

三、加強內部審計獨立性的意義

企業要發展，當然要以盈利為基礎。企業中的每一個職能部門都應該為企業增加價值，內審部門也不例外。我們來看看《內部審計實務標準》導讀中對“增加價值”的解釋：“增加價值”一詞是第一次列入定義的。組織存在的目的在于為其服務對象：股東、客戶和委托人創造價值或利益。價值是從生產和銷售過程中產生出來的。內部審計師不從事生產和銷售活動，但它可以通過收集生產和銷售過程的資料，查明和評估存在的風險，運用自己的遠見廣識，增加機遇，并將這些有價值的信息，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層，或全體人員，為組織帶來巨大的利益。比爾?貝克特（Bill Birkett）在《內審職能體系》一書中指出：價值問題將會取代獨立性來支配內審工作。對于內審工作來說，一方面，過去為組織增加價值的工作做得不夠；另一方面，內審工作能為組織增加價值這一事實往往受到忽視?；ǔ鋈サ拿恳环皱X在帳上有記錄，是看得見的。節約下來的錢在帳上沒有錄，只能通過對比來反映。而且屆時還有許多人來邀“功”。所以在新定義中加入“增加價值”一詞給內審職業提出了一個帶方向性的指導。如果內審通過舞弊審計，對舞弊行為進行了糾正或制止；如果內審通過信息系統審計，預防了潛在的災難性事故的發生；如果內審進行基建工程審計，節約了工程造價……這應該認為內審為企業增加價值了。

關于獨立性，內審的獨立性在企業內部是相對的，相對于其他職能部門來說，內審應獨立于被審計部門和被審計事項。獨立性最主要表現在工作上的獨立，雖然目前大多企業內審部門的領導關系不盡一致，有的歸董事會，有的歸財務總監或財務經理，有的歸紀檢監察，但不能否認內審工作上的獨立性，失去獨立性，內審工作無法開展。據悉，建行系統內部審計的管理權限已上劃到總行直接管理，這樣可以極大地增強內審的獨立性，可以相信，今后集團性企業內審也會向這種管理模式發展。

四、結語

綜上所述，獨立性是審計的本質屬性。只有堅持審計工作的獨立性，才能真正發揮審計工作的監督、鑒證、評價職能，維護國家財政經濟秩序，促進廉政建設，提高企業經濟效益，為社會主義經濟建設服務。

參考文獻

[1]朱英梅.企業內部審計獨立性淺議[J].理財,2011(07).

篇（11）

對于整個建設工程而言，項目審計具有舉足輕重的作用，特別是對于實現企業可持續性發展、增強項目盈利能力、抵御風險能力更是具有重要意義。高效的工程項目審計是通過采取科學的方式方法，從而準確把握項目工程的控制點。目前，建設工程項目審計存在問題較多，審計風險逐年加大，日漸被業內人士所關注。項目審計工作的有效展開必須以風險為導向，通過合理手段確定評估相關風險，進而達到項目工程的預期目標。

一、 建設工程項目審計的內容

第一，工程項目與工程造價。這一階段主要是針對建設工程項目進行評估，需要審計人員對工程從技術、方案等多方面進行審核。工程項目審查內容包括基建工程的建筑面積、設計標準是否合格、有無項目變更等方面。工程造價方面包括工程預結算的編制依據、工程預結算價值是否過高、有無超合同現象發生等。

第二，工程量。針對工程量的審核是極為繁瑣復雜的，同時也是工程預結算的關鍵。由于工作量龐大、規則眾多極易出現如多算、重算、漏算等問題。工程量的計算必須依據施工圖設計和國家預算定額規定的工程計算規則，并結合本建設單位工程管理部門準許的相關組織設計標準，避免出現審計錯誤。

第三，定額單價。定額單價所需要審核的內容包括工程結算書上的工程名稱、種類、規格、計量單位與預算定額及地區單位估價表所列內容是否統一；一些沒有列入定額中的項目是否按規定進行換算，及換算驗算的方式是否合乎規定。定額單價的審核要準確無誤的套用單價表，避免錯套和計算錯誤。

第四，材料價格。審查的內容包括同當地政府公布的信息價是否符合，了解有無任意抬升價格的行為。同時還要就審查材料差價進行調整、了解信息價和預算定額單價之間的差額等。

二、建設工程項目審計的重要性

確立并完善以風險為導向的審計體系，不斷健全建設工程項目審計，對于項目盈利能力的提升及整個經濟社會健康平穩運行都具有十分重要的意義。一是合理有效的建設工程項目審計可以幫助投資者更新經營理念，為投資項目的可持續發展提供一個良好的平臺。二是為了進一步適應市場經濟要求，必須樹立以風險為導向的審計體系。通過完善內部控制結構，逐步增強預防和抵御風險的能力，實現市場經濟的健康發展。三是有效利用項目審計，能夠有效保證建設項目遵守國家的相關法律法規，為投資者和公眾的合法權益提供有力保障。

三、 我國建設工程項目審計存在的不足

（一）資金管理不到位

由于建設工程項目資金量相當大，進而造成大量的資金在項目上難以發揮作用尷尬情況。加之子項目之間資金整合力度不夠，資金數額分布，經常出現無法繼續施工的情況，形成了業內所謂的"切塊管理"。同時建設工程項目融資受宏觀經濟和國家調控政策的影響，問題也日漸突出，銀行的融資目光逐漸轉向更為具有發展前景的項目，致使很多工程資金鏈斷裂。

（二）成本控制不合理

"重結果，輕過程"一向是建設工程成本控制的弊病。最為顯著的表現就是在年底突擊性地搶進成本，其間成本控制被忽視，成本管理的監督和約束作用化為無物，成本控制僅出現在事后的分析評價上，成本管控毫無作用可言。工程項目偷工減料時有發生，質量安全隱患引人注目，項目成本風險監控體系不完善，責任主體不明等等都是存在的問題。

（三）招標制度存在漏洞

某些投標人為中標不惜采取違規行為而牟利，串通招標人為自身打造招標文件、交好其他投標人等。而招標機構有時也會，從當招標方的人。傳統審計缺乏事前審計和事中控制審計，項目投標人利用這一弊端從中圍標、串標哄抬價格，損害招標人利益，進而對公眾和國家利益造成損害，擾亂經濟秩序。

四、建設工程項目審計風險防范的手段

（一）建立健全的招標制度

審計過程中應重點審計投標的報價、工期等，對合理合法的針對部分項目工程量進行清點，包括綜合單價和主要材料價格，以此有效打擊圍標、串標行為。特別是要根據工程實際及當地市場供求采取審核，合理制定審核標準，通過建立健全的招標制度，以此降低工程項目設計的風險。

（二）完善控制風險審計工作

審計機構要嚴格遵照《內部會計控制規范--基本規范》的要求，對會計系統控制、財產日常管理、預算授權審批控制等審計內容嚴格處理。同時加強公司內部人員在相關性法規和文件的內容學習，推動公司治理水平的穩步提升。加強風險識別能力、預警能力及突發事件的處理能力。

（三）加強工程項目審計工作的取證工作

實地測量現場必須有審計人員、現場管理代表、施工單位代表三方同時在場，嚴格遵循相關規定進行審計、測算，同時審計證據必須經第三方代表簽字方可生效。對于建設施工中經常出現的虛報價格、以假亂真等惡劣現象，要求審計人員實地審查，以便獲得審計證據。

案例：2014年我國南方某水利工程進行標底審核，在審核過程中發現水下不分散混凝土單價為1500元/立方米，高于常規的1100元/立方米。于是審計部門加大了調查取證的工作，對材料報表及施工工程參數表進行了整理和分析。通過調查了解，由于該企業成本控制不合理，超出了施工預算，因此制造虛假價格，導致前期審計工作中出現嚴重的漏洞。該案例中的審計部門加強審計工作力度，能夠減少工作中存在的不足，防治腐敗現象的發生。

結語

通過建立工程項目審計控制機制，風險評估指標，進而提出具有針對性的控制措施，從而將風險損失降到最低點。及時糾正建設工程中存在問題，遏制其中不良行為，保證資金有效利用，對于建設經驗的總結和項目管理水平的提高具有重要意義。

參考文獻

[1]李曉愫.建設工程項目審計風險防范研究[J].經濟研究導刊，2014（29）.

[2]王繼偉.建設工程項目審計風險及防范措施[J].中國鄉鎮企業會計，2013（12）.