業(yè)財融合研究現(xiàn)狀大全11篇

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篇（1）

社會和科技的進(jìn)步，給私營企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了機遇，同時也給他們的經(jīng)營管理帶來了更大壓力。財務(wù)人員在私營企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的重要作用，這就需要其充分發(fā)揮自身的工作職能，在管理企業(yè)的各項經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)上，參與企業(yè)的經(jīng)營決策管理。并積極促進(jìn)自身企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的融合管理工作，通過一系列的創(chuàng)新優(yōu)化措施，提高企業(yè)的預(yù)算管理和內(nèi)控管理水平，優(yōu)化企業(yè)的各項資源使用和配置管理，增強企業(yè)的行業(yè)競爭力，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟收益，能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

會計核算和管理職能的關(guān)聯(lián)性與區(qū)別

現(xiàn)代的企業(yè)會計管理提高了對財務(wù)會計的要求，強調(diào)在業(yè)財融合視域下，財務(wù)管理工作要不斷創(chuàng)新優(yōu)化自身的工作方法和路徑，充分發(fā)揮管理會計的拓展職能，也就是在做好企業(yè)各項經(jīng)濟活動的財務(wù)數(shù)據(jù)核算管理，還要能夠科學(xué)預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展前景，參與企業(yè)的經(jīng)營決策管理，并客觀合理地對企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價；不斷創(chuàng)新工作方式，提升財務(wù)管理效能。首先，需要認(rèn)清核算會計和管理會計之間的關(guān)聯(lián)性。它們都是會計的本職工作內(nèi)容，它們的信息來源和工作目的一致，在工作中相輔相成，密不可分。管理會計需要的許多數(shù)據(jù)資料都來自于核算會計，如果沒有會計反映職能為會計管理提供準(zhǔn)確，詳實的會計資料，管理會計實施監(jiān)督控制就失去了客觀依據(jù)，導(dǎo)致無法順利履行職能；而會計監(jiān)督控制又是會計核算的重要保障，只有切實對企業(yè)的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督控制，才能保證企業(yè)經(jīng)濟活動的真實可靠性，如果會計管理職能發(fā)揮不了它的能動性，也會使會計核算失去意義。雖然其在管理中存在一定的差異性，但工作的最終目的都是為了提升企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展績效，取得最佳經(jīng)濟收益。其次，明確核算會計和管理會計的服務(wù)主體、工作職能存在的差異性。會計的核算和管理職能面對的服務(wù)主體存在微區(qū)別，雖然有時服務(wù)對象會發(fā)生重合，但要知道會計反映職能核算出的數(shù)據(jù)，不僅要提供給企業(yè)內(nèi)部的管理決策者，還要提供給投資者和各級政府財稅、審計部門，便于企業(yè)外部的相關(guān)部門和人員了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況。而管理會計則主要圍繞企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營發(fā)揮監(jiān)督控制管理職能。管理會計在日常工作中，結(jié)合企業(yè)管理要求和發(fā)展現(xiàn)狀，利用多樣化的管理方法與模式對企業(yè)的業(yè)績、后期經(jīng)營決策等進(jìn)行預(yù)測、評價和管理。由于工作管理范圍比較寬泛冗雜，只能保證一些管理數(shù)據(jù)的相對精準(zhǔn)度。而財務(wù)會計的核算數(shù)據(jù)則需要絕對精準(zhǔn)，以保證為后期各項業(yè)財工作提供精準(zhǔn)的參考數(shù)據(jù)。

業(yè)財融合視域下私營企業(yè)管理會計發(fā)展現(xiàn)狀

1.管理會計職能轉(zhuǎn)型進(jìn)度緩慢實現(xiàn)業(yè)財融合管理，需要相關(guān)會計人員充分了解融合進(jìn)程，并根據(jù)融合現(xiàn)狀不斷進(jìn)行創(chuàng)新改進(jìn)，為企業(yè)的業(yè)務(wù)管理服務(wù)，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效益。但當(dāng)前一些私營企業(yè)的管理會計工作還不盡如人意，對管理會計的工作內(nèi)容缺乏了解，業(yè)務(wù)能力也不夠熟練，而且由于管理體系和相關(guān)的法律規(guī)章有待完善，使得企業(yè)管理會計工作創(chuàng)新優(yōu)化出現(xiàn)了較大的阻力，由此影響到轉(zhuǎn)型的進(jìn)度。

2.財務(wù)和業(yè)務(wù)融合中存在管理脫節(jié)業(yè)財融合需要財務(wù)和業(yè)務(wù)部門在企業(yè)管理的許多方面進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，共同努力提高企業(yè)的經(jīng)營管理，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但在實際的業(yè)財融合中，業(yè)務(wù)和財務(wù)部門在融合溝通中還存在許多不足。比如，預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，需要財務(wù)部門提供詳實的預(yù)算方案，并保障各項數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，業(yè)務(wù)部門要嚴(yán)格按照預(yù)算方案執(zhí)行，通過業(yè)財部門的聯(lián)動合作，保障企業(yè)預(yù)算管理的效果和質(zhì)量。但財務(wù)部門會計管理的部分職能缺失，甚至出現(xiàn)管理脫節(jié)，對業(yè)務(wù)部門的實際情況缺乏了解，在制定預(yù)算方案時無法根據(jù)業(yè)務(wù)部門的實際情況和發(fā)展需要確定預(yù)算數(shù)據(jù)，給業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行管理增加了難度。

3.制度缺失給管理會計發(fā)展造成的阻力業(yè)財融合視域下，會計履行管理職能需要和業(yè)務(wù)部門緊密配合。但在一些私營企業(yè)，由于相關(guān)管理制度還不太健全，各部門的融合工作缺乏制度的約束，導(dǎo)致互相推卸責(zé)任的情況時有發(fā)生，給企業(yè)發(fā)展造成一定的負(fù)面影響。其主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)部門的工作人員相信自己的經(jīng)驗，而管理會計又認(rèn)定自己的財務(wù)數(shù)據(jù)。二者之間缺乏溝通，工作配合度低，給管理會計進(jìn)行業(yè)財融合創(chuàng)新管理造成了一定的阻力。

業(yè)財融合視域下私營企業(yè)管理會計創(chuàng)新的具體路徑

1.增加業(yè)財融合的實效隨著社會的發(fā)展，我國私營企業(yè)的管理水平不斷提高，財務(wù)部門作為企業(yè)管理的核心部分，需要緊跟企業(yè)發(fā)展步伐，不斷創(chuàng)新自己的工作方法和路徑，利用一些先進(jìn)科學(xué)的技術(shù)和理念促進(jìn)自己的工作轉(zhuǎn)型，提升財務(wù)管理的精度和廣度，強化提高企業(yè)的管理水平。在傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展中，各部門因管理分離，溝通不暢引發(fā)的信息孤島現(xiàn)象，致使企業(yè)的管理效能低下，降低了企業(yè)的競爭力。業(yè)財融合是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的一條創(chuàng)新路徑，通過建立企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)和各業(yè)務(wù)部門管理系統(tǒng)的融合平臺，促進(jìn)業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的有效融合，通過信息化、人工智能以及大數(shù)據(jù)等技術(shù)實現(xiàn)私營企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的共享，為管理會計深入業(yè)務(wù)應(yīng)用提供更充分的環(huán)境，提升業(yè)財部門的協(xié)作能力，提高企業(yè)的融合發(fā)展速度。在促成業(yè)財融合的管理工作中，財務(wù)人員依托先進(jìn)的信息科技不斷創(chuàng)新改良自身工作模式，充分發(fā)揮管理職能，借以提高企業(yè)的經(jīng)營效益。比如，應(yīng)用erp信息系統(tǒng)建立業(yè)財融合系統(tǒng)平臺，把單一系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)輸送到對應(yīng)系統(tǒng)中，實現(xiàn)在系統(tǒng)平臺上企業(yè)數(shù)據(jù)的共享融通。在企業(yè)建立ERP系統(tǒng)，需要結(jié)合企業(yè)自身的管理情況對一些系統(tǒng)功能進(jìn)行合理設(shè)置，以滿足企業(yè)發(fā)展的特殊要求，構(gòu)建符合自身管理的管理體系，增強業(yè)財融合效果，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的雙面提升。

2.業(yè)財融合視域下會計管理工具的融合創(chuàng)新私營企業(yè)要加強企業(yè)管理會計預(yù)算、內(nèi)控以及平衡計分卡等會計管理工具的導(dǎo)入和使用，借以提高企業(yè)財務(wù)全面預(yù)算和內(nèi)控管理效率，提升財務(wù)管理的整體效應(yīng)，保障企業(yè)資產(chǎn)資金的合理配置和有效利用。在企業(yè)業(yè)財融合中，發(fā)揮管理會計在預(yù)算管理中的重要作用，充分考慮各項影響因素，制定科學(xué)完整的預(yù)算規(guī)劃方案，并使用管理會計的平衡計分卡工具，從戰(zhàn)略發(fā)展角度出發(fā)，構(gòu)建多元化的考核評估機制，保證各項管理工作的落實和具體實施。最大限度地發(fā)揮會計的管理職能，保證企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。各種管理工具在業(yè)財融合過程中的充分使用，為管理會計的創(chuàng)新優(yōu)化奠定了良好的基礎(chǔ)。融合中綜合考慮所有影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的因素，有效規(guī)避傳統(tǒng)財務(wù)管理中重效益、輕流程的管理弊端。私營企業(yè)高層在經(jīng)營管理中，要充分重視并提高業(yè)財融合管理的精度和深度，促進(jìn)管理會計工具的創(chuàng)新和優(yōu)化。

3.在業(yè)財融合視域下促進(jìn)管理會計信息融合信息技術(shù)的進(jìn)步發(fā)展，為各行業(yè)建立業(yè)財一體化系統(tǒng)管理平臺，提高企業(yè)的管理水平和效率提供了契機。企業(yè)的會計人員在進(jìn)行財務(wù)管理工作時，要充分利用信息技術(shù)的優(yōu)勢，創(chuàng)新改進(jìn)財務(wù)管理模式，促進(jìn)會計管理的信息融合，建立專業(yè)、高效的信息化業(yè)財融合體系，提升企業(yè)財務(wù)管理水平。比如，應(yīng)用XBRL技術(shù)幫助企業(yè)實現(xiàn)并規(guī)范各業(yè)務(wù)部門財務(wù)數(shù)據(jù)的管理，并根據(jù)企業(yè)會計管理準(zhǔn)則和要求轉(zhuǎn)化成財務(wù)信息模式。該技術(shù)把業(yè)財融合系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù)共享作為了管理會計工作的重點，并在此基礎(chǔ)上建立了數(shù)據(jù)共享中心。每個企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展和財務(wù)管理中有效引進(jìn)應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以快速處理好企業(yè)每天產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，挖掘其中的有效信息，并根據(jù)各個部門的需要自動歸類，在促進(jìn)信息共享的基礎(chǔ)上，大大降低了會計人員的工作量，同時提高業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的工作效率，保障企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)營管理決策的合理性。

4.促進(jìn)會計管理人員的融合業(yè)財融合視域下，財務(wù)工作人員是會計管理工作創(chuàng)新提升的有力依托。因此，企業(yè)要充分重視并支持會計管理創(chuàng)新中的人才融合。國家很早之前就認(rèn)識到財務(wù)管理對企業(yè)發(fā)展的重要性，并出臺了一系列的會計人才培養(yǎng)管理制度和規(guī)劃，對企業(yè)的會計管理工作給予了大力支持。隨著社會的發(fā)展，企業(yè)需要進(jìn)行業(yè)財融合，這對會計人員的管理工作創(chuàng)新提出了要求，需要會計人員在現(xiàn)有的專業(yè)能力基礎(chǔ)上，充分了解企業(yè)發(fā)展運營中的相關(guān)業(yè)務(wù)，并跟隨時代的發(fā)展要求，學(xué)習(xí)掌握一定的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)等。在這種發(fā)展背景和要求下，企業(yè)的管理者必須對財務(wù)人員的技能融合工作提起足夠的重視，支持鼓勵會計工作人員不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，涉獵信息技術(shù)和企業(yè)的業(yè)務(wù)技能管理工作，提升自己的各項素質(zhì)能力和業(yè)務(wù)技能，適應(yīng)并促進(jìn)企業(yè)會計管理工作的有序進(jìn)行，有效提升企業(yè)的管理效益和經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的競爭力水平。企業(yè)的財務(wù)部門作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要管理機構(gòu)，需要在發(fā)展中不斷尋求創(chuàng)新，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要。根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展形勢，努力促進(jìn)業(yè)財融合；并不斷創(chuàng)新會計管理的各項方法，利用預(yù)算管理和平衡計分卡等管理工具、方法，在完善自身的基本核算職能基礎(chǔ)上，拓展自身的管理職能，在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、發(fā)展前景、經(jīng)營決策管理中發(fā)揮應(yīng)有作用，有效提升財務(wù)管理水平；充分認(rèn)識并重視財務(wù)工作人員的能力提升對財務(wù)管理的重要性，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的業(yè)財融合管理和信息技術(shù)專業(yè)知識，努力提高自己的各項素質(zhì)能力，促進(jìn)企業(yè)會計管理整體水平的提升，保證企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉儒明.新時代管理會計助推建筑企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的研究[J].中國總會計師,2019(05):152-155.

篇（2）

業(yè)財融合是通過業(yè)務(wù)和財務(wù)的管理協(xié)同、連通，打破企業(yè)財務(wù)部門和其他職能部門間的管理壁壘，推動企業(yè)整體效益的提升，實現(xiàn)1+1>2的聯(lián)動效果，進(jìn)而支撐企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。但在現(xiàn)有業(yè)財融合的研究和應(yīng)用中，存在定位模糊的現(xiàn)象，如直接將業(yè)財融合定義為財務(wù)部門的職責(zé)，相關(guān)工作納入企業(yè)的會計活動中，不切實際地放大財務(wù)人員的責(zé)任；又如不加區(qū)分地將業(yè)財融合的內(nèi)容應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營的各方面，影響業(yè)財融合的實施效果。

研究和應(yīng)用業(yè)財融合，必須先找準(zhǔn)業(yè)財融合的功能定位，而功能定位又依存于企業(yè)管理層對業(yè)財融合工具的認(rèn)識。一方面，業(yè)財融合能在一定程度上解決業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門間，因職能分工帶來的管理協(xié)同問題。業(yè)財融合建立在企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)職能分工的基礎(chǔ)上，其本身并不否認(rèn)企業(yè)內(nèi)部分工的必要性。內(nèi)部分工是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也有效支撐了企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。但職能分工也帶來了企業(yè)運作中，各部門間的管理壁壘和本位主義，增大了管理成本。特別是業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門間協(xié)同不暢，給企業(yè)的正常發(fā)展帶來了一定的負(fù)面影響。基于此，企業(yè)嘗試開展業(yè)財融合，發(fā)揮業(yè)財管理協(xié)同。另一方面，作為連通企業(yè)經(jīng)營管理活動的財務(wù)管理，盡管在業(yè)財融合中應(yīng)用空間很大，但并不意味著財務(wù)管理可以解決所有問題，純粹的會計方法很難解決企業(yè)運營的所有問題，特別是業(yè)務(wù)活動中遇到的專業(yè)問題，因此，應(yīng)將業(yè)財融合視同系統(tǒng)工程，在突出財務(wù)人員作用的同時，也不能抹殺業(yè)務(wù)人員所起的作用。此外，業(yè)財融合本身也不改變業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營中的基本職責(zé)，如要求財務(wù)人員參與業(yè)務(wù)活動的管理，并不代表業(yè)務(wù)管理責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁，業(yè)務(wù)部門仍應(yīng)對業(yè)務(wù)開展的真實性負(fù)責(zé)，出現(xiàn)問題也不能減輕業(yè)務(wù)管理的責(zé)任，財務(wù)人員還應(yīng)對由業(yè)務(wù)開展所產(chǎn)生的涉財數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督（如報賬單審核）。

綜合以上分析，本文認(rèn)為，實務(wù)中業(yè)財融合的功能定位應(yīng)該是而且只能是有所為、有所不為。

首先，并非所有的企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域都需要進(jìn)行業(yè)財融合、都能夠進(jìn)行業(yè)財融合，業(yè)財融合要考慮企業(yè)的現(xiàn)有管理能力、組織架構(gòu)、實施成本、預(yù)期效益，將業(yè)財融合切入點聚焦于能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)財雙方聯(lián)動，并且可以為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要領(lǐng)域和關(guān)鍵業(yè)務(wù)事項，將企業(yè)有限的管理資源真正用在刀刃上。

其次，在具體的業(yè)財融合應(yīng)用點上，業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)也要有所側(cè)重，不能界限不清、混淆在一起。如以財務(wù)人員參與企業(yè)營銷方案上線評審為例，財務(wù)部門應(yīng)傾向于各種營銷的財務(wù)解決方案，而營銷方案的提出、設(shè)計、上線及后續(xù)的實施需由企業(yè)營銷部門完成。

最后，必須要明確的是，業(yè)財融合在某些情況下也存在失靈的情況，在一些點上企業(yè)不能進(jìn)行業(yè)財融合，如涉及串通舞弊、造假及其他違反國家財經(jīng)紀(jì)律的事項。

二、企業(yè)業(yè)財融合的實踐基礎(chǔ)：業(yè)財數(shù)據(jù)有效整合

業(yè)財融合是助推企業(yè)價值創(chuàng)造的重要抓手，而業(yè)財數(shù)據(jù)的有效整合生成有用的決策信息，是業(yè)財融合落地實施的基礎(chǔ)。按照不同的管理維度，業(yè)財數(shù)據(jù)可以劃分為不同的類型，但圍繞信息的傳遞機制無疑是有效的視角。結(jié)合業(yè)財融合實踐，本文認(rèn)為，業(yè)財數(shù)據(jù)的整合應(yīng)從數(shù)據(jù)口徑、流轉(zhuǎn)過程、共享使用等三個維度進(jìn)行展開。

首先，把控源頭：統(tǒng)一業(yè)財數(shù)據(jù)口徑。

口徑整合是數(shù)據(jù)整合的第一步。業(yè)財融合中涉及的數(shù)據(jù)類型較為復(fù)雜，既有財務(wù)報表數(shù)據(jù)、資源標(biāo)桿數(shù)據(jù)，還有業(yè)務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來源于不同的經(jīng)營活動，又服務(wù)于不同的管理目的，內(nèi)生性的決定了業(yè)財數(shù)據(jù)間的口徑差異。為了減少數(shù)據(jù)口徑問題，實務(wù)中要求業(yè)務(wù)、財務(wù)部門協(xié)同合作，聯(lián)手制定業(yè)財數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)映射矩陣，打通數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換渠道，從而統(tǒng)一關(guān)鍵業(yè)財數(shù)據(jù)口徑，為業(yè)財融合的順利實施奠定堅實的基礎(chǔ)。此外，數(shù)據(jù)口徑的統(tǒng)一還依賴于業(yè)務(wù)模式的規(guī)范，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部業(yè)務(wù)開展模式、經(jīng)營方式、實現(xiàn)形式等進(jìn)行梳理，形成相對標(biāo)準(zhǔn)化的管理工具，合理控制個性化、差異化的工具使用，確保業(yè)財數(shù)據(jù)輸入前端的標(biāo)準(zhǔn)化。

其次，嚴(yán)控過程：提升數(shù)據(jù)處理能力。

數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程是業(yè)財數(shù)據(jù)整合的關(guān)鍵。企業(yè)經(jīng)營過程中，業(yè)財數(shù)據(jù)時刻在產(chǎn)生并流轉(zhuǎn)。對數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程的管理控制包含流轉(zhuǎn)速度管理控制和流轉(zhuǎn)質(zhì)量管理控制。流轉(zhuǎn)速度管理控制方面，企業(yè)應(yīng)圍繞資源全生命周期管理，梳理項目實施的關(guān)鍵職能環(huán)節(jié)，明確各環(huán)節(jié)標(biāo)志付物要求及時效要求，強化各環(huán)節(jié)進(jìn)度監(jiān)控機制，落實管理責(zé)任，確保業(yè)財數(shù)據(jù)又快又好地流轉(zhuǎn)到后續(xù)使用環(huán)節(jié)，將原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成為企業(yè)經(jīng)營提供有力支撐的管理數(shù)據(jù)。質(zhì)量管理控制方面，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)編寫操作模板和應(yīng)用手冊，將需要使用的管理信息需求嵌入到前端的管理活動中，降低業(yè)財數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)中的噪音，避免數(shù)據(jù)失真，促進(jìn)業(yè)財信息從業(yè)務(wù)發(fā)生到會計計量的全程一貫、可比。

最后，關(guān)注結(jié)果：實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)共享。

業(yè)財數(shù)據(jù)共享產(chǎn)生有價值的信息、支撐管理決策是業(yè)財融合的目標(biāo)。在確保企業(yè)信息安全的大前提下，企業(yè)需制定業(yè)財數(shù)據(jù)的共享機制，適度開放信息系統(tǒng)共享接口，確保業(yè)財數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部實時流轉(zhuǎn)、持續(xù)共享和不斷更新。通過有效的數(shù)據(jù)共享利用，結(jié)合業(yè)務(wù)深入挖掘數(shù)據(jù)背后所反映的經(jīng)營問題，及時反饋異常情況，幫助企業(yè)對癥下藥。

三、企業(yè)業(yè)財融合的推進(jìn)方式：業(yè)財雙向融合

理論上講，業(yè)財融合推進(jìn)方式有財務(wù)端推進(jìn)、業(yè)務(wù)端推進(jìn)的單邊融合方式，及圍繞某項目標(biāo)業(yè)財分別推進(jìn)的雙向融合方式。但經(jīng)查閱業(yè)財融合的相關(guān)文獻(xiàn)，及筆者進(jìn)行的小范圍調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，實務(wù)中業(yè)財融合多由財務(wù)端進(jìn)行設(shè)計、統(tǒng)籌、實施，將財務(wù)工作向業(yè)務(wù)前端縱深延伸，全方位了解業(yè)務(wù)需求，將財務(wù)價值管理的要求融入業(yè)務(wù)鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在整合相關(guān)涉財信息支撐管理層決策的同時，在價值和風(fēng)險管理方面為企業(yè)業(yè)務(wù)運營提供專業(yè)化、常態(tài)化的全流程服務(wù)支撐。究其原因，這主要與企業(yè)對財務(wù)組織的定位及近年財務(wù)自身的轉(zhuǎn)型設(shè)計有關(guān)。從管理角度看，業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動都有雙重性，既需要對企業(yè)經(jīng)營其他環(huán)節(jié)（部門）提出支撐需求，又能結(jié)合自身優(yōu)勢為其他環(huán)節(jié)提供服務(wù)或提出管理要求。因此，業(yè)財融合自身在推進(jìn)方式上包含雙向性。在具體應(yīng)用中，企業(yè)應(yīng)考慮設(shè)計雙層業(yè)財融合推進(jìn)體系，塑造面向目標(biāo)、有責(zé)無界的管理導(dǎo)向，在牽頭部門選擇上，根據(jù)管理需要由業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門或新成立機構(gòu)（職能）負(fù)責(zé)推動；在具體業(yè)財融合項目上，既可以由財務(wù)部門牽頭，也可以由業(yè)務(wù)部門牽頭，主要取決于業(yè)財融合距離業(yè)財?shù)倪h(yuǎn)近及職能部門的管理能力。

篇（3）

二、企業(yè)業(yè)財融合管理模式實施關(guān)鍵點分析

1.確立明確的業(yè)財融合目標(biāo)

目標(biāo)是財務(wù)管理的指南針，在從分了解企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀、會計審核情況、企業(yè)采購銷售儲運的全過程的基礎(chǔ)上制定出適合企業(yè)發(fā)展的財務(wù)融合管理目標(biāo)，一方面包括最終的系統(tǒng)實現(xiàn)功能，另一方面包括其所牽涉的經(jīng)濟與社會效益。目標(biāo)的最終確定需要大量的實踐與調(diào)查，深入企業(yè)中層管理人員及業(yè)務(wù)骨干，采集信息憑證，繪制業(yè)務(wù)流程圖，使得目標(biāo)符合企業(yè)的實際發(fā)展。

2.做好方案的可行性研究與分析

方案的執(zhí)行離不開可行性分析，是在調(diào)研結(jié)果深入分析基礎(chǔ)上的方案優(yōu)化，通過對企業(yè)財務(wù)方案的可行性研究對企業(yè)中既存的問題及其根源進(jìn)行剖析，進(jìn)一步明確業(yè)財融合財務(wù)管理模式的建設(shè)需求，確立書面性的解決方案。方案的可行性分析主要涉及企業(yè)業(yè)財融合現(xiàn)狀分析、企業(yè)目標(biāo)與實際間的差距分析、企業(yè)財務(wù)方案的實施分析等等。

3.選擇正確的項目組成員

成員的選擇是企業(yè)業(yè)財融合管理模式實施的關(guān)鍵性因素，企業(yè)項目組必須對企業(yè)內(nèi)部的各項財務(wù)活動與經(jīng)濟往來有著充分深刻的認(rèn)識，熟悉輔助操作軟件，合理高效開展工作。在企業(yè)發(fā)展中財務(wù)部門處于企業(yè)發(fā)展的核心地位，必須精心挑選并最終確立最合適的財務(wù)項目組成員，為業(yè)財融合財務(wù)管理模式的實施推廣奠定基礎(chǔ)。

4.精確核算業(yè)財融合項目費用

方案的實施離不開資金的支持，而企業(yè)要想贏得長遠(yuǎn)發(fā)展必然要精確核算業(yè)財融合項目費用，項目核算主要涉及項目資金，既有硬件設(shè)備所需要的資金也有軟件投資所需要的支出，前階段的業(yè)財融合項目資金因集中所以偏大，也不排除后期的維護(hù)與管理支出。企業(yè)要想實現(xiàn)業(yè)財融合財務(wù)管理模式的推廣實施要從資金管理入手。

5.合理配置硬件、軟件，優(yōu)化財務(wù)系統(tǒng)

企業(yè)業(yè)財融合管理模式的實施基于業(yè)財融合的總體目標(biāo)與實施方案。在此基礎(chǔ)上積極做好硬件、軟件等配置的選擇，最大限度優(yōu)化財務(wù)管理系統(tǒng)，遵循循序漸進(jìn)的原則，實現(xiàn)基礎(chǔ)設(shè)施的更新與檢修。

6.積極做好企業(yè)財務(wù)及業(yè)務(wù)流程的高效重組

企業(yè)發(fā)展離不開業(yè)務(wù)的開展，業(yè)務(wù)是企業(yè)發(fā)展的動力，新型的業(yè)財融合財務(wù)管理模式要求實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程的有效融合，必然涉及到財務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程的重組，在重組的基礎(chǔ)上實現(xiàn)業(yè)財融合。重組的目的好包括改進(jìn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進(jìn)行深入優(yōu)化，切實提高企業(yè)實際運行效率。因此在企業(yè)業(yè)財融合財務(wù)管理模式的建立中要做好財務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程的重組。

三、企業(yè)實施業(yè)財融合的條件分析

當(dāng)前，企業(yè)經(jīng)營者多年的業(yè)務(wù)積累與新形勢下網(wǎng)絡(luò)與財務(wù)的應(yīng)用建設(shè)是實現(xiàn)企業(yè)業(yè)財融合的有利條件，當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營者已經(jīng)建立起較為完善的業(yè)務(wù)與網(wǎng)絡(luò)雙重支撐體系，涉及到企業(yè)客戶、企業(yè)產(chǎn)品、合作渠道、合作戰(zhàn)略伙伴及市場營銷、網(wǎng)絡(luò)與實體銷售、企業(yè)服務(wù)、企業(yè)運營與維護(hù)等多個方面，多個主體。新形勢下電子商務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)的飛速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營者積極投入新型的電子化渠道，綜合多種電子服務(wù)手段，注重企業(yè)服務(wù)效率與服務(wù)質(zhì)量的提升。積極致力于企業(yè)經(jīng)營向電子商務(wù)的轉(zhuǎn)變。與此同時，為了最大限度實現(xiàn)對市場投資建設(shè)、市場經(jīng)營運行、網(wǎng)絡(luò)運營與管理及相關(guān)的行政綜合活動管理，實施涵蓋了人力、財力及物資、工程成本預(yù)算及報賬管理、財務(wù)會計等多項內(nèi)容，多個方面的財務(wù)控制。企業(yè)經(jīng)營者逐步擴大實施范圍，延伸到各個子公司及對應(yīng)的分支管理機構(gòu)，加強對整個公司的一體化管理，借助流程的自動化與高標(biāo)準(zhǔn)化，一方面提升企業(yè)的運行效率，另一方面規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

四、業(yè)財融合措施分析

1.注重異構(gòu)數(shù)據(jù)庫的建構(gòu)及數(shù)據(jù)資源的共享、財務(wù)憑證自動生成

建立包含數(shù)據(jù)采集及財務(wù)憑證有效對接的數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)，實現(xiàn)人力資源管理、市場開發(fā)管理、資金有效分析及企業(yè)項目開發(fā)等業(yè)務(wù)單據(jù)到財務(wù)核算憑證數(shù)據(jù)的自動生成與備份。首要的是做好業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的有效采集與整理，根據(jù)業(yè)務(wù)邏輯對財務(wù)憑證模板進(jìn)行定義，借助憑證模板實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到財務(wù)憑證的自動轉(zhuǎn)化，在傳輸方式的選擇上選擇中間庫傳輸方式，具體實現(xiàn)步驟如下：一方面進(jìn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)級財務(wù)系統(tǒng)單位的有效對接，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)、分承包商及供應(yīng)商作為主體對應(yīng)對象，建立清晰獨立的對照表，并通過集團(tuán)公司機關(guān)、項目分部進(jìn)行有效映射。另一方面是積極實現(xiàn)架構(gòu)與會計實體的對接，對于業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的標(biāo)準(zhǔn)單位數(shù)據(jù)傳輸?shù)街虚g庫，完成系統(tǒng)數(shù)據(jù)的提取，形成清晰的對照關(guān)系。最后一方面是積極做好個人往來的有效對接，借助財務(wù)系統(tǒng)的個人往來主體對應(yīng)，建立對照表，借助集團(tuán)公司機關(guān)及項目分部進(jìn)行有效映射。

2.建立總收入與總成本的預(yù)計收入信息化模型

借助企業(yè)自身的豐富資源、充分挖掘競爭對手的相關(guān)資料信息及市場條件的對應(yīng)分析，制定完善的戰(zhàn)略控制成本及企業(yè)目標(biāo)成本，將完善的標(biāo)準(zhǔn)提供給企業(yè)的經(jīng)營管理者，幫助其統(tǒng)計分析項目分部完成的項目預(yù)計收入與實際支出成本，并基于此做好實施項目戰(zhàn)略成本控制，做好通信工程新興項目的全程風(fēng)險分析及動態(tài)監(jiān)控，最終形成一套完善的通信項目成本管理與控制的數(shù)學(xué)模型機對應(yīng)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，實現(xiàn)各個成本相關(guān)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)的有效對接，借以實現(xiàn)業(yè)務(wù)施工項目的預(yù)計總收入、預(yù)計總成本自動生成及各項利潤的經(jīng)營分析。其中企業(yè)項目的預(yù)計總收入根據(jù)原合同清單及當(dāng)季累計變更的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動生成，對于已發(fā)生的成本根據(jù)截止到當(dāng)季各成本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動生成，其中預(yù)計發(fā)生剩余成本根據(jù)實際的總收入預(yù)計工作量進(jìn)度管理模塊進(jìn)行累計計算出企業(yè)項目所剩余的工作量。在預(yù)計總收入及總成本的管理信息模型過程中，明確管理各模塊的主線是主合同清單。

篇（4）

獨立學(xué)院，是指實施本科以上學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校與國家機構(gòu)以外的社會組織或者個人合作，利用非國家財政性經(jīng)費舉辦的實施本科學(xué)歷教育的高等學(xué)校。獨立學(xué)院是民辦高等教育的重要組成部分，隨著我國獨立學(xué)院的飛速發(fā)展和擴招，龐大的獨立學(xué)院大學(xué)生群體已經(jīng)形成了一個不容忽視的消費群體，這個群體的理財價值觀、理財理念和理財心理的形成對社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。因此，研究獨立學(xué)院大學(xué)生理財教育的現(xiàn)狀，把握獨立學(xué)院大學(xué)生理財?shù)男睦硖卣骱托袨閷?dǎo)向，多方面接受之相適應(yīng)的理財教育，樹立正確的道德觀、價值觀、人生觀和世界觀，從而引導(dǎo)他們更快的適應(yīng)社會。

1.獨立學(xué)院大學(xué)生的理財現(xiàn)狀

1.1獨立學(xué)院大學(xué)生自身理財知識的匱乏

目前，獨立學(xué)院大學(xué)生通過課堂的學(xué)習(xí)，了解了一些理財知識，但是相當(dāng)零星且不深入。對相關(guān)理財知識缺乏認(rèn)識和了解，大部分了解的知識為課本中提到的如市場經(jīng)濟、市場運行規(guī)律、商品經(jīng)濟、貨幣流通等，于財務(wù)、投資知識所知甚少。雖然對于理財?shù)闹匾杂辛艘欢ǖ恼J(rèn)識，但仍然片面。大部分同學(xué)知道理財?shù)闹匾裕雽W(xué)會理財，但是不知道具體的途徑和方法；少部分同學(xué)認(rèn)為理財是以后的事情，現(xiàn)在作為時尚早；另外存在部分同學(xué)認(rèn)為理財只對財富多的人適用而對于大學(xué)生來講無財可理。

1.2家庭理財教育的缺乏

中國的多數(shù)家長都認(rèn)同“再窮不能窮教育，再苦不能苦孩子。”然而，事實證明物極必返，現(xiàn)代的大學(xué)生多數(shù)沒有吃苦經(jīng)歷，也因而在一定程度上失去至少是部分失去獨立生活的能力。家庭是個人成長的搖籃，是人生的第一所學(xué)校，家長是子女最好的老師。家庭教育具有普遍性、特殊性、針對性、親和性、權(quán)威性等特點，對一個人的影響是潛移默化的，大學(xué)生的消費方式在很大程度上受到家長的影響。而獨立學(xué)院的大學(xué)生較多家庭條件不錯，獨生子女現(xiàn)象普遍，導(dǎo)致家長亂給、多給零用錢，從而影響了大學(xué)生的消費觀念和消費方式，給以后他們的理財教育帶來一定的困難。

1.3學(xué)校理財教育不夠

從高校的教育管理方面來看，思想政治教育對學(xué)生消費觀教育還沒有形成足夠的重視。由于思想政治教育工作者對大學(xué)生消費的認(rèn)識不足、缺乏重視實踐調(diào)查的科研風(fēng)氣等主客觀原因的影響，高校對大學(xué)生的消費情況缺少研究。其次，高校“兩課”教學(xué)和學(xué)校的教育活動中對大學(xué)生消費觀的教育引導(dǎo)不夠。由于對大學(xué)生的消費心理和行為了解不夠全面和客觀以及課程設(shè)置等因素，在思想品德修養(yǎng)課中缺少消費觀的專題教育，各大高校也很少有專門的消費教育方面的課程或是全校性的選修課，甚至與消費相關(guān)的講座之類的學(xué)術(shù)活動都很少，從而也難以達(dá)到真正的引導(dǎo)學(xué)生科學(xué)合理消費的目的。

1.4社會環(huán)境的影響

當(dāng)代大學(xué)生心理承受能力弱，容易受到外界因素的干擾，過分追求時尚，存在攀比消費，沒有穩(wěn)定的道德觀念和價值判斷。一些大學(xué)生片面追求新穎，關(guān)注時尚，而且存在盲目消費、攀比消費、浪費消費以及消費高科技化等不良消費行為。消費缺乏理性，消費心理不成熟，自身意志力較差，容易形成沖動消費，導(dǎo)致大多數(shù)學(xué)生每月花費基本沒有節(jié)余成為“月光族”。這些不良消費行為嚴(yán)重阻礙大學(xué)生思想道德的正常發(fā)展，造成大學(xué)生人生理想的失落和人格缺陷，致使拜金主義和享樂主義思想的滋生，導(dǎo)致大學(xué)生道德滑坡和法紀(jì)淡漠。

2.獨立學(xué)院大學(xué)生理財現(xiàn)狀的調(diào)查

為客觀和深入地研究獨立學(xué)院大學(xué)生的理財現(xiàn)狀，本文設(shè)計專門的調(diào)查問卷，對湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)東方科技學(xué)院展開調(diào)查，采用分層隨機抽樣、隨機發(fā)放并按時收回問卷。共發(fā)放調(diào)查問卷400份，收回問卷400份。對取得的數(shù)據(jù)與信息進(jìn)行規(guī)范的分析，并在此基礎(chǔ)上提出研究結(jié)論和啟示。

調(diào)查問卷設(shè)計采用結(jié)構(gòu)化問卷，為了避免被調(diào)查者產(chǎn)生理解上的偏差，本文的調(diào)查問卷將盡量用簡單性和規(guī)范性語言表述，尤其注意避免出現(xiàn)提示性和誘導(dǎo)性的表述，讓調(diào)查的問題簡單明了。為了有效考察東方科技學(xué)院學(xué)生的理財觀念及行為，既要參考經(jīng)典的心理學(xué)實驗成果，也需要融合獨立學(xué)院學(xué)生的具體特點，同時國內(nèi)學(xué)者所作的一些相關(guān)的調(diào)查問卷也提供了很好的參照。因此，本文的調(diào)查問卷中的問題將有機融合這3方面的內(nèi)容來設(shè)計本文標(biāo)準(zhǔn)化的問卷試題。從問卷內(nèi)容看，為了達(dá)到問卷的客觀性和完整性要求，本文的問卷調(diào)查內(nèi)容主要涉及：客觀背景、投資情況、消費情況、理財教育。

3.調(diào)查結(jié)果與分析

本部分具體從被調(diào)查者的客觀背景、投資情況、消費情況、理財教育四個層面逐一予以統(tǒng)計，對獨立學(xué)院大學(xué)生的理財現(xiàn)狀進(jìn)行全面的分析和了解。

3.1調(diào)查對象的客觀背景

經(jīng)過對回收的400份有效問卷進(jìn)行統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)：從性別看，有180位女性，220位男性。從專業(yè)分布看，有25%的被調(diào)查者屬于經(jīng)濟管理類專業(yè)，25%分布于理學(xué)、工學(xué)，25%分布于文學(xué)、法學(xué)，25%分布于農(nóng)學(xué)。被調(diào)查者都是本科學(xué)生，大一、大二、大三、大四的學(xué)生均有，采取隨機調(diào)查方式。在家庭經(jīng)濟條件和家庭所在地經(jīng)濟水平方面，大多數(shù)被調(diào)查者對家庭自身經(jīng)濟條件和家庭當(dāng)?shù)亟?jīng)濟條件的評價是一般。有35.25%的同學(xué)認(rèn)為家庭自身經(jīng)濟條件較好或很好。只有19.25%的同學(xué)評價家庭經(jīng)濟條件為不太好或很不好。至于對家庭當(dāng)?shù)亟?jīng)濟條件評價中，有40.75%的同學(xué)評價當(dāng)?shù)亟?jīng)濟條件為很好或較好，只有20%的同學(xué)評價當(dāng)?shù)亟?jīng)濟條件為不太好或很不好，尤其是評價為很不好的比例只占5.75%。這表明被調(diào)查的學(xué)生家庭經(jīng)濟條件還可以，家庭經(jīng)濟困難的學(xué)生只有少部分，這也與獨立學(xué)院高昂的學(xué)費有關(guān)，雖然現(xiàn)在國家對家庭困難的學(xué)生補助較多，但經(jīng)濟較困難的家庭還是難以承受昂貴的學(xué)費。

3.2調(diào)查對象的投資情況

在調(diào)查問卷中關(guān)于投資方式一項作者根據(jù)學(xué)生的實際比較常用的投資手段設(shè)計了五個標(biāo)準(zhǔn)選項供被調(diào)查者多項選擇，在被調(diào)查的400名同學(xué)中，有61.25%的同學(xué)具有銀行儲蓄這種最基本的理財方式，而其中只有銀行儲蓄這一種投資方式的同學(xué)比例為40.25%，只有15.75%同學(xué)同時投資于銀行存款及其他如股票等工具。8.37%的同學(xué)只擁有除儲蓄外的其他諸如基金、股票等金融工具。結(jié)果表明，大多數(shù)同學(xué)的投資行為比較保守，但也由一部分同學(xué)的投資行為比較激進(jìn)，可能蘊含一些風(fēng)險，只有2%不到的同學(xué)有比較合理的投資，如合伙開餐館、開精品店等。有24.75%的同學(xué)有做兼職的，為賺取生活費或增加社會閱歷，20%不到的學(xué)生會在學(xué)校的幫助下勤工助學(xué)。此外，對投資收益評價的調(diào)查顯示大學(xué)生投資收益情況總體不佳，有投資經(jīng)歷的同學(xué)幾乎只賺回本錢，利潤可忽略不計，不過投資虧了的現(xiàn)象也基本沒有，畢竟大學(xué)生投資的本錢不多。

3.3調(diào)查對象的消費情況

調(diào)查顯示目前大學(xué)生消費水平差距較大。就年平均消費而言，有接近12.25%的同學(xué)年消費水平在4000元左右，其中4000～6000間的占17.75%，6000～8000間的占21.5%。此外，有48.5%的同學(xué)消費水平相對較高，其中25.75%的同學(xué)年消費8000～10000，更有22.75%的同學(xué)年消費在10000以上。本次在消費支出調(diào)查分析中，被調(diào)查者的消費涉及飲食、日用品、通訊、網(wǎng)絡(luò)、交際和學(xué)習(xí)支出。從支出調(diào)查情況看，交際費用支出過多，電子產(chǎn)品消費較多。在這個消費結(jié)構(gòu)中，學(xué)習(xí)、生活支出還不到總支出的2／5。說明部分大學(xué)生尚沒有合理的理財意識，存在較多的攀比心理。

3.4調(diào)查對象的理財觀念

根據(jù)設(shè)計的要求，本次調(diào)查分析了調(diào)查者對家庭和學(xué)校的理財教育的評價，同時也調(diào)查了他們對理財教育是否感興趣。家庭對大學(xué)生的理財教育有著重要的影響，因此，加強大學(xué)生的理財教育不可忽視家庭的作用。調(diào)查顯示，有48.25%的同學(xué)認(rèn)為獲得了良好的家庭理財教育，有22.25%的同學(xué)認(rèn)為沒有獲得良好的家庭理財教育，而其中有3.75%的同學(xué)認(rèn)為根本就沒有家庭理財教育，認(rèn)為家長幾乎沒有教育他們怎么進(jìn)行理財。進(jìn)入大學(xué)后，學(xué)校開設(shè)的理財課程又多是選修課，所以調(diào)查顯示，有28.5%的同學(xué)認(rèn)為學(xué)校開設(shè)的理財教育非常好，有41.5%的同學(xué)認(rèn)為沒有學(xué)習(xí)理財課程，其中有8%的同學(xué)認(rèn)為不曉得有理財教育課程，由此可見，獨立學(xué)院大學(xué)生理財教育還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，學(xué)校應(yīng)該構(gòu)建良好理財環(huán)境，應(yīng)從社會、高校、家庭和學(xué)生自身四個方面入手，共同努力、相互推動，逐步培養(yǎng)和提高獨立學(xué)院大學(xué)生理財能力。

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篇（5）

一、研究背景

預(yù)算管理憑借其計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等綜合管理功能成為現(xiàn)代企業(yè)管理的基本手段和工具，在國內(nèi)外成功企業(yè)管理中發(fā)揮了重要作用。2000年，前國家經(jīng)貿(mào)委在下發(fā)的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強管理的基本規(guī)范》中明確要求國內(nèi)大中型企業(yè)要推行實施全面預(yù)算管理。經(jīng)過10多年的發(fā)展，中國企業(yè)逐步認(rèn)識到預(yù)算管理的價值，預(yù)算管理真正在中國企業(yè)落地生根。

廣東電網(wǎng)公司預(yù)算管理起步較早，20世紀(jì)90年代末期就開始在本部實施全面預(yù)算管理，并逐步推廣到所屬基層單位。但由于各方面條件的限制，預(yù)算管理一直停留在傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算管理層面，存在預(yù)算強調(diào)短期、年度目標(biāo)的完成，缺乏與公司發(fā)展戰(zhàn)略的承接，預(yù)算編制基礎(chǔ)不科學(xué)，與業(yè)務(wù)活動脫節(jié)，預(yù)算執(zhí)行剛性不強等局限。隨著公司所處內(nèi)外部環(huán)境的變化，傳統(tǒng)預(yù)算管理模式越來越制約公司的進(jìn)一步發(fā)展。2009年，廣東電網(wǎng)公司開展了全面預(yù)算管理創(chuàng)先工作，初步建立了戰(zhàn)略導(dǎo)向型全面預(yù)算管理體系，實現(xiàn)了“財務(wù)規(guī)劃、目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、監(jiān)控調(diào)整”的全過程管理，但是預(yù)算引導(dǎo)資源配置和管控的作用及力度仍有待增強，預(yù)算的精細(xì)化管理程度需進(jìn)一步提高，預(yù)算與業(yè)務(wù)的融合程度需進(jìn)一步加強。

二、理論基礎(chǔ)與依據(jù)

（一）價值鏈理論

著名管理學(xué)家邁克爾?波特（Michael Porter）于1985 年在《競爭優(yōu)勢》一書中提出價值鏈（Value Chain）概念，把利潤作為基本價值鏈的最終目標(biāo)，認(rèn)為企業(yè)價值鏈?zhǔn)怯筛鱾€互不相同而又相互關(guān)聯(lián)的價值創(chuàng)造活動按照特定方式聯(lián)結(jié)而成的鏈條，不同企業(yè)之間價值鏈的差異形成企業(yè)競爭優(yōu)勢的源泉。1995年，彼得?海恩思（Peter. Hines）把顧客納入到價值鏈中，重新定義價值鏈的概念為“集成物料價值的運輸線”，認(rèn)為顧客對產(chǎn)品的需求是生產(chǎn)過程的終點，利潤只是滿足這一目標(biāo)的副產(chǎn)品。

價值鏈?zhǔn)且云髽I(yè)儲運、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等業(yè)務(wù)流程為載體，以實現(xiàn)顧客價值最大化為直接目標(biāo)而形成的企業(yè)內(nèi)部價值活動的系統(tǒng)性結(jié)構(gòu)。

（二）經(jīng)濟增加值（EVA）理念

20世紀(jì)90年代初，為了適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的巨大變化，美國思騰思特咨詢公司（Stern & Steward）于1982年提出并實施的一套以經(jīng)濟增加值理念為基礎(chǔ)的財務(wù)管理系統(tǒng)、決策機制及激勵報酬制度、新的財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)，以克服傳統(tǒng)指標(biāo)的缺陷，準(zhǔn)確反映公司為股東創(chuàng)造的價值。經(jīng)濟增加值（EVA）是企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤扣除企業(yè)全部資本成本后的余額，通過對財務(wù)會計報表等資料加以調(diào)整、用于企業(yè)經(jīng)營績效評價的指標(biāo)，體現(xiàn)了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。

（三）作業(yè)成本法（ABC）理論

作業(yè)成本法是美國學(xué)者庫伯（Robin Cooper）和卡普蘭（Robert S Kaplan）1988年提出的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法（Activity Based Costing，簡稱ABC法）。作業(yè)成本法的管理思想是資源分配給作業(yè)，作業(yè)則進(jìn)一步歸集至成本對象。實質(zhì)是通過作業(yè)流程的歸集，消除不增值作業(yè)或減少作業(yè)中的浪費，從而為企業(yè)提供精確的產(chǎn)品成本核算和報價，為公司戰(zhàn)略和日常經(jīng)營管理提供決策支持。

基于價值鏈的業(yè)財融合預(yù)算管理模式借鑒價值鏈和作業(yè)成本法的管理思想，以內(nèi)部價值鏈為基礎(chǔ)，以價值創(chuàng)造為指導(dǎo)思想，實現(xiàn)“業(yè)務(wù)流”、“資金流”集成的預(yù)算管理模式。

三、基于價值鏈的業(yè)財融合預(yù)算管理模式的主要特征

（一）以公司發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，承接戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略管理大師波特認(rèn)為戰(zhàn)略的實質(zhì)是企業(yè)所選擇的、可以使其成為卓越組織的特定活動，關(guān)注于企業(yè)的總體謀劃和未來的長遠(yuǎn)規(guī)劃。戰(zhàn)略在預(yù)算之前形成，它為全面預(yù)算的制定提供了一個框架和指導(dǎo)。預(yù)算管理將具有長遠(yuǎn)性和綜合性特征的戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，落實到具體的業(yè)務(wù)規(guī)劃以及具體的責(zé)任中心和經(jīng)營期間，使戰(zhàn)略目標(biāo)具有可操作性。

（二）以價值活動為核心，尋找關(guān)鍵驅(qū)動因素

企業(yè)的資源是有限，必須有效配置和利用資源，為企業(yè)創(chuàng)造最大價值。基于價值鏈的業(yè)財融合預(yù)算管理緊緊圍繞價值活動中的增值活動，識別并量化各業(yè)務(wù)單元的作業(yè)活動，尋找增值作業(yè)的關(guān)鍵驅(qū)動因素，將企業(yè)關(guān)鍵資源配置給增值作業(yè)，合理控制輔作業(yè)。

（三）以業(yè)務(wù)邏輯為主線，強調(diào)業(yè)務(wù)驅(qū)動

企業(yè)的競爭是圍繞價值鏈的競爭，企業(yè)競爭優(yōu)勢絕不是來源于價值鏈的某個環(huán)節(jié)，而是來源于整個價值鏈。因此，基于價值鏈的業(yè)財融合的預(yù)算管理不僅要覆蓋價值鏈中每個環(huán)節(jié)（尤其是增值活動），更重要的是必須體現(xiàn)不同活動之間的業(yè)務(wù)邏輯，強調(diào)業(yè)務(wù)驅(qū)動預(yù)算，從而實現(xiàn)預(yù)算的閉環(huán)管理。

（四）以動態(tài)管理手段，實現(xiàn)業(yè)財?shù)某浞秩诤?/p>

由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境在不斷變化，預(yù)算管理應(yīng)該適合經(jīng)營環(huán)境動態(tài)變化的需要，同時企業(yè)價值鏈的各項價值活動也在不斷發(fā)生變化，增值活動和非增值活動在不斷變動和相互轉(zhuǎn)化，因此基于價值鏈的業(yè)財融合預(yù)算管理模式應(yīng)該與實踐活動保持動態(tài)一致，及時修正預(yù)算或業(yè)務(wù)活動，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的充分融合。

四、基于價值鏈的業(yè)財融合預(yù)算管理模式的基本架構(gòu)

基于價值鏈的業(yè)財融合預(yù)算管理模式基本架構(gòu)如圖1所示。

（一）企業(yè)應(yīng)細(xì)化落實發(fā)展戰(zhàn)略到具體的業(yè)務(wù)規(guī)劃

根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的特點，筆者將電網(wǎng)業(yè)務(wù)的價值活動劃分為規(guī)劃與建設(shè)、購電、輸電、變電、配電和售電等六大類 作業(yè)。

（二）細(xì)化六大類作業(yè)到具體的作業(yè)活動

按照“金字塔”原理，由上至下從省公司――地市供電局――縣級供電企業(yè)逐層進(jìn)行梳理；然后按照重要性原則篩選核心作業(yè)活動；最后根據(jù)是否屬于增值活動將細(xì)化后的作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。

基于價值鏈的業(yè)財融合預(yù)算管理模式下作業(yè)活動的劃分應(yīng)遵循以下原則：

1.可描述性原則。BSC管理大師卡普蘭和諾頓在“戰(zhàn)略地圖”中創(chuàng)造性地提出“你不能描述的，就無法管理”。對業(yè)務(wù)基本要素的描述有助于各級不同專業(yè)類型、不同層面的人員能對業(yè)務(wù)有統(tǒng)一的認(rèn)識和理解。

2.可衡量性原則。這種衡量可以是具體數(shù)量上的（如線路的長度、變壓器的容量、供電客戶的數(shù)量等），也可以是綜合指標(biāo)上的（如供電可靠率、萬元固定資產(chǎn)售電量等）。

3.重要性原則。按照巴萊多定律（二八定律），在任何一組事物中，最重要的只占其中一小部分，約20%；其余80%盡管是多數(shù)，卻是次要的。

4.權(quán)責(zé)明晰原則。業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)間應(yīng)界定清晰，明確管理責(zé)任，同一項業(yè)務(wù)可以有兩個或以上專業(yè)部門，但最終責(zé)任部門只能有一個。

5.管理幅度可控原則。要結(jié)合企業(yè)自身的管理實際和需求，適當(dāng)控制業(yè)務(wù)細(xì)化的幅度，隨著管理的改善和信息化的實施進(jìn)度逐步深化、細(xì)化。

（三）識別作業(yè)的關(guān)鍵驅(qū)動因素

對進(jìn)入作業(yè)活動的各環(huán)節(jié)進(jìn)行深入分析，查找引起該項作業(yè)產(chǎn)生、調(diào)整或結(jié)束的影響因素，并進(jìn)行清晰的描述，再按照重要性和可衡量的原則對影響因素進(jìn)行篩選，尋找作業(yè)的關(guān)鍵驅(qū)動因素。

（四）形成業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

分析確定每一個關(guān)鍵驅(qū)動因素的值，按照是否有“上限”分為“有上限值”的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和“無上限值”的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，其中“有上限值”的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)主要是那些國家或上級有嚴(yán)格規(guī)定或要求，以及結(jié)合內(nèi)部管理要求嚴(yán)格控制的作業(yè)，這些作業(yè)活動的發(fā)生只能被允許在一定的量內(nèi)。“無上限值”的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)主要是那些隨著資產(chǎn)規(guī)模、客戶數(shù)量、用電負(fù)荷、人員等增減變化且彈性系數(shù)較大的業(yè)務(wù)。

（五）加強預(yù)算的動態(tài)管理

對預(yù)算進(jìn)行動態(tài)管理，反饋給價值鏈的各業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)，不斷改進(jìn)優(yōu)化細(xì)化作業(yè)、關(guān)鍵驅(qū)動因素、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的充分融合。

五、廣東電網(wǎng)公司業(yè)財融合的預(yù)算管理實踐

近年來，廣東電網(wǎng)公司借鑒國內(nèi)外先進(jìn)預(yù)算管理經(jīng)驗，在全面預(yù)算管理方面開展了很多探索性的工作，以提升公司價值創(chuàng)造能力為目標(biāo)，基本建立了戰(zhàn)略導(dǎo)向型預(yù)算管理體系，初步實現(xiàn)了業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合。

（一）開展“十二五”資本性支出規(guī)劃財務(wù)評價

圍繞EVA指標(biāo)建立資本性支出財務(wù)評價模型，對項目投資進(jìn)行財務(wù)評價，綜合平衡投資總規(guī)模與EVA之間的邏輯關(guān)系，尋找最優(yōu)投資計劃，加強計劃與預(yù)算之間的銜接，以實現(xiàn)公司價值的最大化。

（二）建立了部門預(yù)算歸口管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)

引入責(zé)任預(yù)算管理理念，以省公司各職能部門為責(zé)任主體，明確不同組織和崗位應(yīng)承擔(dān)的預(yù)算管理職責(zé)，并按照其在價值鏈各業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)的角色劃分為歸口管理部門和專業(yè)管理部門，從而打破預(yù)算以往的專業(yè)壁壘，讓對業(yè)務(wù)更加熟悉、了解的專業(yè)部門參與到預(yù)算的全過程，專業(yè)管理部門提供審核支持，歸口管理部門進(jìn)行綜合平衡，各部門之間分工合作，初步搭建了業(yè)財融合的預(yù)算管理組織體系，有效推動了業(yè)財融合。

（三）初步建立了供電成本預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)體系

結(jié)合公司供電成本管理現(xiàn)狀，對條件成熟、能夠進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理的成本項目建立標(biāo)準(zhǔn)成本。通過對成本明細(xì)項目對應(yīng)的作業(yè)活動進(jìn)行分析，識別關(guān)鍵驅(qū)動因素，圍繞各成本明細(xì)項目的關(guān)鍵驅(qū)動因子，制定成本明細(xì)項目對應(yīng)作業(yè)活動發(fā)生的準(zhǔn)入條件及其合理的業(yè)務(wù)量大小，由各歸口管理部門在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，參考社會、行業(yè)的有關(guān)費用單價，結(jié)合公司實際對歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行反復(fù)測算、驗證，制定各成本明細(xì)項目的標(biāo)準(zhǔn)成本。

（四）對重點工作編制專項預(yù)算

對公司發(fā)展戰(zhàn)略中重點關(guān)注的領(lǐng)域或事項，以及公司年度重點工作，如電動汽車、節(jié)能減排、安全生產(chǎn)、科技開發(fā)等編制專項預(yù)算，形成多維度預(yù)算體系，確保公司戰(zhàn)略的落地。

（五）研究探索實施月度預(yù)算

研究探索實施月度預(yù)算管理，由基層單位根據(jù)公司下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合年度工作重點和生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，實事求是地做好各項業(yè)務(wù)計劃的工作安排，并細(xì)化至月度，再通過月度預(yù)算回歸到年度預(yù)算目標(biāo)上。

六、對廣東電網(wǎng)公司業(yè)財融合預(yù)算管理的改進(jìn)建議

綜上可知，廣東電網(wǎng)公司這兩年著力在加強計劃與預(yù)算的銜接、部門預(yù)算以及標(biāo)準(zhǔn)成本等業(yè)財融合方面作了探索研究和實踐應(yīng)用，取得了一定的成效，但仍需在業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的精細(xì)化程度和深度上進(jìn)一步提高和加強。

按照基于價值鏈的業(yè)財融合預(yù)算管理框架進(jìn)行分析，廣東電網(wǎng)公司業(yè)財融合預(yù)算管理有以下幾個方面需要進(jìn)行改進(jìn)和完善。

（一）開展EVA考核指標(biāo)多層面的培訓(xùn)，提升整體價值創(chuàng)造理念

目前來講公司各層面對EVA的內(nèi)涵和實質(zhì)還不是很理解，在基層的班組或科室更是缺失。實際上，EVA并不單純是一個財務(wù)的概念，它與公司日常生產(chǎn)經(jīng)營工作緊密相關(guān)，可以說公司的每一項活動在減少EVA的同時也是在創(chuàng)造EVA。因此，如何充分利用現(xiàn)有的資源，如何以最小的資源耗費實現(xiàn)最優(yōu)的結(jié)果是每一個部門、每一位員工都需要在實際工作中思考和實施的問題。

（二）完善部門預(yù)算歸口管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)

一是在現(xiàn)有部門預(yù)算歸口管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上成立業(yè)財融合辦公室，辦公室建議由計劃部和財務(wù)部相關(guān)人員組成，直接對公司分管預(yù)算的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

二是建立跨專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)審查委員會。目前管理模式下，各成本費用項目的標(biāo)準(zhǔn)成本主要是由各專業(yè)部門根據(jù)自身的管理要求建立的，不可避免地存在一定的局限性和片面性。因此，建立跨專業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)審查委員會，由其對標(biāo)準(zhǔn)成本的全過程進(jìn)行全面的把控和審查；然后提交公司預(yù)算管理委員會審議。

（三）加強和提高業(yè)財融合的深度和廣度

售電業(yè)務(wù)建立電力需求預(yù)測模型。從終端客戶入手，按照用電行業(yè)對用電客戶進(jìn)行市場細(xì)分，如大工業(yè)用戶、非普工業(yè)用戶等，然后對細(xì)分市場進(jìn)行分析，識別細(xì)分市場增長的關(guān)鍵驅(qū)動因素并予以量化，建立電力需求預(yù)測模型。

購電業(yè)務(wù)建立完善經(jīng)濟調(diào)度模型。從上網(wǎng)電廠機組入手，以機組為最小發(fā)電單元，分析機組上網(wǎng)電量的關(guān)鍵驅(qū)動因素，如機組的檢修情況、機組的單位煤消耗量、受來水情況影響等內(nèi)外部因素，建立經(jīng)濟調(diào)度模型。

電網(wǎng)規(guī)劃業(yè)務(wù)應(yīng)深入到各條線業(yè)務(wù)規(guī)劃對EVA的影響或貢獻(xiàn)程度，并追溯到具體的支撐項目上。電網(wǎng)建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)強化對項目全過程的預(yù)算管控，在各個環(huán)節(jié)全面切入，實現(xiàn)對資源利用的最大化。

（四）建立基于價值鏈的業(yè)財融合考核評價機制

建立考核評價機制的目的是進(jìn)一步激勵、引導(dǎo)和約束業(yè)財融合的預(yù)算管理模式，促使其實現(xiàn)預(yù)期的效果，同時規(guī)避風(fēng)險。業(yè)財融合預(yù)算管理模式考評機制的重點是：

1.對各歸口責(zé)任部門的考核，主要是考核責(zé)任部門的履職情況。建議設(shè)置的考核指標(biāo)有業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)覆蓋率和預(yù)算執(zhí)行偏差率。

2.對預(yù)算編制執(zhí)行單位的考核，主要是考核預(yù)算編制是否嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。建議設(shè)置的考核指標(biāo)有預(yù)算編制上報準(zhǔn)確率。

（五）進(jìn)一步完善大計劃大預(yù)算系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的集成

完善大計劃大預(yù)算信息系統(tǒng)的功能開發(fā)和其他信息系統(tǒng)特別是資產(chǎn)全生命周期管理信息系統(tǒng)的集成，實現(xiàn)對企業(yè)價值鏈進(jìn)行管理并詳細(xì)記錄價值活動的全過程，從事后分析向業(yè)務(wù)活動的前端轉(zhuǎn)移，加強事前預(yù)測和事中的實時控制以及動態(tài)管理。

七、結(jié)語

基于價值鏈的業(yè)財融合預(yù)算管理模式在價值鏈各業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)引入價值創(chuàng)造理念，消除或減少不增值作業(yè)，增加增值作業(yè)的資源投入，從而實現(xiàn)對資源利用的最大化。同時，通過對各業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)深入到最小業(yè)務(wù)單位的作業(yè)層面，使得預(yù)算管理更加具有科學(xué)性和可操作性。本文結(jié)合廣東電網(wǎng)公司預(yù)算管理實踐進(jìn)行了初步探索，還需要進(jìn)行深入研究，以豐富和完善預(yù)算管理。

篇（6）

本文為國家級大學(xué)生創(chuàng)新研究項目：“互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及問題調(diào)查研究――以寧波銀行為例”（編號：201611149025）階段成果

中圖分類號：F83 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年1月20日

20世紀(jì)末，互聯(lián)網(wǎng)飛速崛起，在隨后的十年，互聯(lián)網(wǎng)得到了廣泛的普及和應(yīng)用并滲透到各個領(lǐng)域，這其中也包括經(jīng)濟學(xué)，于是出現(xiàn)了“互聯(lián)網(wǎng)金融”這個熱門概念。“互聯(lián)網(wǎng)金融”已經(jīng)成為影響金融業(yè)發(fā)展的新引擎，也成為銀行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提高服務(wù)效率的新技術(shù)因素。互聯(lián)網(wǎng)金融打破了傳統(tǒng)金融的藩籬，近幾年來，由各種寶類理財產(chǎn)品、P2P理財產(chǎn)品、眾籌平臺組成的互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品驟然興起，給商業(yè)銀行傳統(tǒng)個人理財業(yè)務(wù)帶來的沖擊與日俱增。本文通過分析互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，并結(jié)合當(dāng)下客戶對理財產(chǎn)品的具體需求，進(jìn)而提出商業(yè)銀行應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊的針對性建議。

一、研究背景、目的及意義

（一）研究背景。商業(yè)銀行在我國已經(jīng)有100多年的發(fā)展歷史，它發(fā)展到今天，與其當(dāng)時因發(fā)放基于商業(yè)行為的自償性貸款從而獲得“商業(yè)銀行”的稱謂相比，已相去甚遠(yuǎn)。今天的商業(yè)銀行已被賦予更廣泛、更深刻的內(nèi)涵。特別是20世紀(jì)80年代末放松管制、金融自由化背景條件下，銀行業(yè)的競爭空前激化，銀行存貸款的利差收益越來越小，在這種情況下，許多銀行開始將目光從表內(nèi)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向表外業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)范圍不斷擴大，逐漸成為多功能、綜合性的“金融百貨公司”。在此背景下，商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)下應(yīng)運而生，它為商業(yè)銀行注入了新的盈利源泉。可是隨著時間的發(fā)展，商業(yè)銀行理財產(chǎn)品和理財業(yè)務(wù)開始逐漸趨同化，當(dāng)前若一個銀行開辦了新的業(yè)務(wù)，其他銀行不久就會競相開辦相同的或相似的業(yè)務(wù)，銀行業(yè)務(wù)在不斷地創(chuàng)新，而又不斷地趨同。到21世紀(jì)，互聯(lián)網(wǎng)金融從支付、理財、信貸等銀行基本業(yè)務(wù)領(lǐng)域向傳統(tǒng)商業(yè)銀行發(fā)起沖擊，創(chuàng)新而生的互聯(lián)網(wǎng)上各式各樣的“寶”類理財產(chǎn)品、P2P理財產(chǎn)品憑借其特有的低門檻、高流動性、購買方便等特點不斷吸引著理財人群，給商業(yè)銀行傳統(tǒng)理財業(yè)務(wù)經(jīng)營造成了壓力。我們所要研究的問題便是基于此背景下，商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及面臨的問題，并為它們提出可供參考的建議。

（二）研究目的。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，給我國商業(yè)銀行的經(jīng)營方式、服務(wù)理念均已造成了一定沖擊，所以面對這樣的現(xiàn)實情況，商業(yè)銀行該如何積極應(yīng)對，努力轉(zhuǎn)型，是值得深思的。本文研究的目的就在于通過分析互聯(lián)網(wǎng)金融理財對商業(yè)銀行傳統(tǒng)個人理財業(yè)務(wù)的影響，提出有效應(yīng)對的辦法，提高我國商業(yè)銀行的創(chuàng)新能力，使商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變觀念，努力提升服務(wù)水平和創(chuàng)新產(chǎn)品種類，以提高商業(yè)銀行的自身競爭力，以寧波銀行為例，我們解析商業(yè)銀行理財市場發(fā)展面臨的問題，并提出相關(guān)政策建議。

（三）研究意義。隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，個人理財也開始被更多的人認(rèn)識與了解。與此同時，商業(yè)銀行的個人理財業(yè)務(wù)也受到了一定的沖擊。本文通過參考國內(nèi)外研究文獻(xiàn)，對商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查研究，提出在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的創(chuàng)新策略，為商業(yè)銀行應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊提供參考借鑒，具有積極的理論意義與現(xiàn)實意義。具體有以下幾點：對在互聯(lián)網(wǎng)背景下商業(yè)銀行的個人理財業(yè)務(wù)進(jìn)行研究分析可有效減緩商業(yè)銀行受到的沖擊；針對相關(guān)問題提出的建議可以推進(jìn)商業(yè)銀行在產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)等方面的改革與創(chuàng)新；以比時代變化更快的預(yù)知能力調(diào)整自己的行為，可以使得商業(yè)銀行更好地適應(yīng)市場。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融背景下商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)問卷調(diào)查

為更好地了解在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下，商業(yè)銀行的個人理財業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，我們以寧波銀行北京分行為調(diào)查單位，隨機抽樣的方式，在銀行內(nèi)選擇銀行職員開展問卷調(diào)查和訪談，針對銀行開展的個人理財業(yè)務(wù)進(jìn)行研究。

寧波銀行個人理財業(yè)務(wù)包括以下三大類：現(xiàn)金管理類產(chǎn)品、固定收益類產(chǎn)品、權(quán)益投資類。在這其中，比較受歡迎和熱門的主要是理財產(chǎn)品的“活期化”系列、“惠添利”、“惠安心”系列、“E點通”系列，債券型和混合型基金系列、分紅險和萬能險保險系列、“智匯金”貴金屬交易業(yè)務(wù)。（表1）

寧波銀行目前還成立了針對高端理財客戶的惠財客戶部，主要針對一些中高端客戶，以“白領(lǐng)融”、“白領(lǐng)通”等特色金融產(chǎn)品為載體，為這類目標(biāo)客戶提供融資服務(wù)，經(jīng)過多年經(jīng)營，寧波銀行的個人理財產(chǎn)品得到了一個較好的發(fā)展。

根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，被調(diào)查的銀行職員普遍認(rèn)為商業(yè)銀行的個人理財業(yè)務(wù)確實受到了互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊的影響，其中有32%的銀行職員認(rèn)為他們受到了來自互聯(lián)網(wǎng)金融的較大沖擊。

調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，商業(yè)銀行推出的個人理財產(chǎn)品中，信托型理財產(chǎn)品占比為63.16%，其他種類的產(chǎn)品所占比例較低。由此可見，商業(yè)銀行的個人理財產(chǎn)品品種單一，尤其是商業(yè)銀行的個人理財業(yè)務(wù)在理財增值、消費貸款和便捷高效的結(jié)算服務(wù)方面存在不足。

有68.42%的被調(diào)查銀行職員認(rèn)為商業(yè)銀行的個人理財業(yè)務(wù)比較完善，基本可以滿足客糶棖螅然而通過我們對客戶需求調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，在“是否能找到非常適合自己的理財產(chǎn)品”的問題上，65.22%的客戶認(rèn)為他們在商業(yè)銀行無法找到合適的理財產(chǎn)品，這說明目前商業(yè)銀行對自己理財產(chǎn)品的認(rèn)知和客戶需求上存在一定的偏差。因此，商業(yè)銀行為應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融理財?shù)臎_擊，首先需要明確客戶需求。隨即我們向銀行的客戶群進(jìn)行了調(diào)查，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析整合。

同時，我們在北京市隨機選擇市民調(diào)查銀行理財需求情況。在對金融產(chǎn)品選擇的側(cè)重點上，調(diào)查客戶著重考慮“預(yù)期收益率”的比例高達(dá)69.75%，在對銀行個人理財業(yè)務(wù)服務(wù)的期望上，“理財增值服務(wù)”占56.52%，超過一半的客戶都希望銀行提供理財升值服務(wù)。這說明大多數(shù)客戶都很重視收益，而與收益相對應(yīng)的風(fēng)險問題上大家的要求略低，這說明，30歲以下的年輕人對風(fēng)險厭惡程度較低，他們更加重視收益，而對風(fēng)險問題略微忽略；其次，被調(diào)查者比較看重產(chǎn)品的流動性，占被調(diào)查者的43.48%。相比于規(guī)避風(fēng)險，他們更傾向選擇風(fēng)險比較高的投資產(chǎn)品，同時對產(chǎn)品的流動性又有較高的期望。

通過從客戶對互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品的認(rèn)可程度的調(diào)查來看，雖然客戶們目前對互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品認(rèn)可度已經(jīng)大大提升，但是并沒有超過對銀行的認(rèn)可程度，銀行理財產(chǎn)品會受到一定影響，但影響并不是毀滅性的，雖然商業(yè)銀行理財產(chǎn)品存在諸多不足，但高達(dá)65.22%的客戶還是選擇偏向于商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)，說明銀行理財產(chǎn)品認(rèn)可度還是比較高的。偏向于商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的客戶大多數(shù)看中的是銀行的信譽、資金安全性高，其次是銀行資金鏈優(yōu)勢及專業(yè)的理財模式，而選擇互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品的客戶看中的多是其較高的流動性、收益率、低門檻及便捷的購買方式。兩者優(yōu)缺點也十分明顯，那么銀行為應(yīng)對這種沖擊，可以在明確不同客戶理財投資需求與側(cè)重點情況下制定較完善的應(yīng)對策略。

通過對問卷一系列的分析和實地的調(diào)查研究，我們發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行傳統(tǒng)個人理財業(yè)務(wù)和其個人理財產(chǎn)品主要存在以下幾個問題：（1）各商業(yè)銀行推出的個人理財產(chǎn)品大同小異，產(chǎn)品形式單一，趨同明顯，并且大多存在收益率低、門檻高的弊端，不能很好地迎合顧客的需求；（2）商業(yè)銀行理財產(chǎn)品的促銷模式仍比較單一，基本通過營業(yè)推廣的方式向客戶進(jìn)行，但是商業(yè)銀行的員工進(jìn)行的多為無差異營銷，難以使客戶對金融產(chǎn)品形成長期的品牌偏好；（3）大多商業(yè)銀行過分注重金融專業(yè)的人才，而忽略對金融、營銷、互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合型人才的培養(yǎng)。

三、商業(yè)銀行應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融沖擊的對策建議

（一）加強理財產(chǎn)品創(chuàng)新。在我們發(fā)放的針對客戶的調(diào)查問卷中，就“商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)存在的不足之處”這一問題，客戶表示商業(yè)銀行理財產(chǎn)品收益不明顯、產(chǎn)品單一、門檻較高所占比例非常大。銀行理財產(chǎn)品收益較互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品收益低很多，產(chǎn)品類型也并不豐富，而我們調(diào)查的客戶中多為30歲以下的年輕人，年輕人資金積累少，有時候難以達(dá)到銀行理財產(chǎn)品門檻。長此以往，商業(yè)銀行如果任這種形勢發(fā)展下去，而且不針對客戶需求加強理財產(chǎn)品的創(chuàng)新，商業(yè)銀行的經(jīng)濟利潤將會遭到一定程度的影響。基于此，商業(yè)銀行在個人理財業(yè)務(wù)下的理財產(chǎn)品創(chuàng)新方面要強化以“客戶需求”為中心這種原則的應(yīng)用，我們針對其創(chuàng)新方面，提出以下幾點具體建議：第一，商業(yè)銀行可以加強與第三方機構(gòu)合作或資源整合，從而完善個人理財產(chǎn)品體系。比如商業(yè)銀行可以與保險、基金、證券、信托、金融租賃等其他金融企業(yè)相合作，將保險產(chǎn)品、基金產(chǎn)品、證券投資產(chǎn)品、信托產(chǎn)品等與銀行理財產(chǎn)品相融合，形成“大理財”的概念，來完善其個人理財產(chǎn)品體系，增加其個人理財產(chǎn)品的類型；第二，商業(yè)銀行可以將原有理財產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)化改造，比如將固定收益的理財產(chǎn)品與高風(fēng)險高收益的理財產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)合，使客戶的資產(chǎn)一部分投資于可以享受固定收益的項目，另一部分投資于高風(fēng)險高收益的項目，以滿足客戶對理財增值和保本兩方面的需求。或?qū)⒍ㄆ诶碡敭a(chǎn)品與活期理財產(chǎn)品相結(jié)合，以滿足客戶對資金流動性的需求；第三，在理財產(chǎn)品漸趨同質(zhì)化時，商業(yè)銀行可以考慮不同于銀行理財產(chǎn)品傳統(tǒng)投資對象，如以往的股票、債券、基金、票據(jù)等品種，而創(chuàng)新出以新穎的、稀少的物品為投資標(biāo)的的理財產(chǎn)品，同時降低投資起點，如稀缺收藏品投資、奢侈品投資。也可推出“漲跌雙贏”型理財產(chǎn)品，設(shè)有牛熊雙盈機制，使投資者在市場漲和跌的過程中都能獲利，即使市場出現(xiàn)調(diào)整，只要其下跌幅度不超過某一界限，產(chǎn)品同樣可以獲得一個不錯的收益率，這種理財產(chǎn)品從一定意義上可以滿足投資者對理財盈利的需求。

（二）運用互聯(lián)網(wǎng)平臺開展個人理財業(yè)務(wù)。虛心地向互聯(lián)網(wǎng)金融學(xué)習(xí)，實現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)金融的融合。商業(yè)銀行可以在保持傳統(tǒng)業(yè)務(wù)優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，運用互聯(lián)網(wǎng)平臺在線上開展理財產(chǎn)品業(yè)務(wù)，堅持開放、共享、普惠的互聯(lián)網(wǎng)理念，實現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)金融的相互融合，從而形成一種線上與線下相結(jié)合的為客戶服務(wù)的服務(wù)模式。比如：銀行可以通過拓展運用手機銀行平臺來開展理財業(yè)務(wù)的能力，由于智能手機的普及和目前國家在推廣的4G網(wǎng)絡(luò)，手機銀行的市場潛力是巨大的。因此，商業(yè)銀行可以通過技術(shù)改革，推出手機移動終端的理財軟件，提升客戶消費體驗，增強渠道競爭力。實現(xiàn)與互聯(lián)網(wǎng)金融的相互融合可以從以下三個方面著手建設(shè)：第一，應(yīng)在硬件上多下工夫。商業(yè)銀行應(yīng)該更多地對金融網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)和建設(shè)投入關(guān)注，加強各銀行之間的聯(lián)動，同時也要豐富并升級自身的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和條件，讓業(yè)務(wù)的監(jiān)管和流動更加順暢和無風(fēng)險；第二，我們應(yīng)該對電子化系統(tǒng)的建設(shè)投入更多精力。因為隨著電子化系統(tǒng)集成的不斷提高，銀行在管理個人理財業(yè)務(wù)的時候能夠更好地銜接各個具體的環(huán)節(jié)，使得客戶在移動終端能體會到更便捷高效的理財服務(wù)；第三，要通過完備商業(yè)銀行自身的數(shù)據(jù)庫來達(dá)到對客戶信息的全面管理，更好地為客戶的需求提供支持，為銀行發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）加大技能培訓(xùn)，發(fā)掘和培養(yǎng)復(fù)合型人才。互聯(lián)網(wǎng)金融能夠迅速發(fā)展的一個很重要原因就是抓住了互聯(lián)網(wǎng)科技迅速發(fā)展的機遇，商業(yè)銀行想要在這場技術(shù)沖擊中抓住這個發(fā)展機遇，就必須培養(yǎng)和挖掘既懂得數(shù)據(jù)建模又精通計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)而且熟悉銀行業(yè)務(wù)運行和管理決策的復(fù)合型人才。第一，在招聘人才時，偏重于復(fù)合型人才。銀行招聘時，對人才的要求不僅僅是停留在熟悉銀行業(yè)務(wù)的單因素人才，應(yīng)該綜合考慮招聘人員的各方面能力，尤其要求在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)方面也應(yīng)該能夠有較強的能力，這樣才能更好地向客戶推銷介紹商業(yè)銀行推出的新型理財產(chǎn)品，有利于商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的開展；第二，也要加強對金融專業(yè)人才的科技知識培訓(xùn)以及科技專業(yè)人才的金融業(yè)務(wù)培訓(xùn)，大力培養(yǎng)多種知識技能于一身的互聯(lián)網(wǎng)金融復(fù)合型人才。商業(yè)銀行應(yīng)該對在職人員進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高銀行從業(yè)人員的能力，為應(yīng)對商業(yè)銀行理財創(chuàng)新下可能出現(xiàn)的問題做好準(zhǔn)備。

四、寧波銀行個人理財業(yè)務(wù)發(fā)展策略

近年來，寧波銀行順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展趨勢，持續(xù)加大對電子渠道建設(shè)的投入力度，借助互聯(lián)網(wǎng)的開放性和便捷性，提高金融服務(wù)的可得性和覆蓋面，向更廣泛的社會群體提供適當(dāng)、有效的金融服務(wù)和個人理財產(chǎn)品。

（一）培養(yǎng)創(chuàng)新人才，提高銀行競爭力。寧波銀行在總部有專門的業(yè)務(wù)管理部和對應(yīng)的公司部、零售部、個人部共同負(fù)責(zé)新產(chǎn)品的研發(fā)，每年派出員工去新加坡華僑銀行參加五年百人計劃，通過此人才計劃，歸國的員工能為銀行帶來不同的創(chuàng)新動力。寧波銀行應(yīng)精心培育一批具有品牌效應(yīng)的咨詢、業(yè)務(wù)專家，提高銀行的委托、咨詢業(yè)務(wù)的技術(shù)含量和市場競爭實力，并提升理財業(yè)務(wù)的服務(wù)水平。

（二）順應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展形勢，加強信息系統(tǒng)建設(shè)。寧波銀行在近年投入大量資金到科技部，通過自行研發(fā)和購買加改造的方式，對網(wǎng)銀進(jìn)行了多次升級，并且開發(fā)了先進(jìn)的手機銀行，對信貸系統(tǒng)進(jìn)行了升級。從目前軟件的可操作性、界面友好、先進(jìn)程度來講，寧波銀行的網(wǎng)銀、手機銀行、信貸系統(tǒng)等處于區(qū)域內(nèi)銀行水平的前端，這為寧波銀行帶來了一批忠誠的客戶群。在搜索頁面輸入寧波銀行，便可完成寧波銀行手機銀行的整個安裝過程，上手十分簡單。掌上理財不僅可以查詢已持有或預(yù)約的產(chǎn)品，而且可以購買理財產(chǎn)品，且無金額上限規(guī)定。這對寧波銀行理財產(chǎn)品的新推銷途徑有很大的意義，大大方便了理財產(chǎn)品的購買。寧波銀行必須加大對個人理財服務(wù)營銷渠道的創(chuàng)新，加快對網(wǎng)上銀行、電話銀行以及手機銀行的改進(jìn)及開發(fā)，進(jìn)一步完善服務(wù)功能。

互聯(lián)網(wǎng)金融作為一種新興的金融模式，吸引了眾多目光，應(yīng)運而生的各類互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品的崛起和迅速發(fā)展，對于人們的日常生活、工作、投資理財習(xí)慣都產(chǎn)生了巨大影響。對商業(yè)銀行等金融機構(gòu)以及他們的傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)也都造成了一定的沖擊，同時迎來了新的挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行應(yīng)該學(xué)習(xí)掌握互聯(lián)網(wǎng)金融的思維模式，并且強化自身服務(wù)、加強技術(shù)創(chuàng)新，實現(xiàn)與傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)模式的優(yōu)勢互補，只有這樣，商業(yè)銀行才能更好地應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，實現(xiàn)更好的發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]陳海強.互聯(lián)網(wǎng)金融時代商業(yè)銀行的創(chuàng)新發(fā)展[J].寧波大學(xué)學(xué)報（人文科學(xué)版），2014.1.

篇（7）

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合 管理會計 應(yīng)用

一、引言

會計因其能夠增強組織、社會的經(jīng)濟可視性而成為組織和社會管理活動中重要的制度安排。現(xiàn)代會計的核心職能主要體現(xiàn)在一方面通過財務(wù)信息努力消除委托關(guān)系下存在的信息不對稱和沖突，為資本市場合理定價、資源優(yōu)化配置形成市場基礎(chǔ)；另一方面通過提供財務(wù)或非財務(wù)信息為管理者合理決策、增強組織控制能力和價值創(chuàng)造提供支持。這兩大職能也體現(xiàn)現(xiàn)代會計的兩大分支，即財務(wù)會計和管理會計。然而，在會計長期實踐和研究中，財務(wù)會計占據(jù)了主要部分，以致人們通常說起會計就會認(rèn)為是財務(wù)會計。但隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，管理會計在提升企業(yè)管理水平和決策科學(xué)性上發(fā)揮著不可替代的作用，但是管理會計無論是理論研究還是實務(wù)應(yīng)用上與財務(wù)會計相比都顯得相對滯后，不能夠滿足企業(yè)需要。加快管理會計應(yīng)用的研究成為一個重要的會計學(xué)問題。

管理會計最初起源于管理科學(xué)之父泰羅在1911年發(fā)表的《管理科學(xué)原理》，其中標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制以及差異分析被吸收到會計中來。之后哈里森發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的成本會計》一文，并于1919年創(chuàng)立了美國全國成本會計師協(xié)會。1920年美國芝加哥大學(xué)首先開設(shè)了“管理會計”講座，主持人麥金西被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人（胡玉明，2004）。從20世紀(jì)20年代開始，伴隨著企業(yè)改善和提升經(jīng)營管理效率的需求，管理會計先后經(jīng)歷了成本決策與財務(wù)控制、管理控制與決策、企業(yè)價值創(chuàng)造三個發(fā)展階段，現(xiàn)代管理會計以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心為核算主體，以企業(yè)的資金運動為對象，以提高企業(yè)經(jīng)營和決策能力為目標(biāo)，通過綜合運用管理理論、決策工具和模型對企業(yè)未來的經(jīng)營活動進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制。

我國管理會計發(fā)展相對滯后，20世紀(jì)70年代末才開始引進(jìn)西方管理會計。 起初會計學(xué)界主要體現(xiàn)在對西方管理會計理論的介紹引進(jìn)和吸收上，余緒纓教授1981年發(fā)表的《現(xiàn)代管理會計的主要特點及其吸收利用問題》介紹了現(xiàn)代管理會計以及成本性態(tài)等內(nèi)容（余緒纓，1980）。改革開放后對管理會計的研究繁榮起來，但主要體現(xiàn)在理論研究上，而對管理會計在企業(yè)的應(yīng)用研究較少。尤其是在進(jìn)入十三五規(guī)劃以來，在我國創(chuàng)新型經(jīng)濟發(fā)展要求下，財政部大力推進(jìn)管理會計的應(yīng)用。在2014年，時任財政部部長樓繼偉就指出建立現(xiàn)代財政制度，抓住管理會計改革的機遇，抓緊研究管理會計能力框架，以此為突破口，推動管理會計人才培養(yǎng)，拓展管理會計咨詢服務(wù)，促進(jìn)管理會計全面發(fā)展（李建紅，2015）。2014年10月27日，我國財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2014]27號），在此基礎(chǔ)上，2016年6月22日，財政部又了《管理會計基本指引》（財會[2016]10號），這是我國管理會計發(fā)展的重要推動力量。但管理理論和應(yīng)用還存在差距，劉冠雄（2016）通過發(fā)放調(diào)查問卷研究了我國管理會計的應(yīng)用問題，認(rèn)為我國管理會計實際應(yīng)用不廣泛，在發(fā)達(dá)地區(qū)、上市公司、內(nèi)地大型企業(yè)得到一定程度的應(yīng)用，但應(yīng)用的不深入、不協(xié)調(diào)，成本習(xí)性等應(yīng)用較多，但深入業(yè)務(wù)層面對責(zé)任會計的應(yīng)用卻較少，應(yīng)用也處于業(yè)務(wù)的零星分散狀態(tài)，沒有形成企業(yè)系統(tǒng)性的應(yīng)用。通過對我國管理會計研究的文獻(xiàn)進(jìn)行整理，發(fā)現(xiàn)我國目前管理會計的研究側(cè)重于理論，應(yīng)用方面的研究也較多，但還沒有從業(yè)財融合的視角來探討管理會計的應(yīng)用。

二、管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題及原因

（一）管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

卡普蘭（Kaplan）在1986年就指出，“沒有經(jīng)過實踐檢驗的會計理論是空洞的理論，沒有理論指導(dǎo)的會計實踐則通常帶有盲目性。”管理會計的產(chǎn)生和應(yīng)用也來自于企業(yè)實踐的要求，無論是從標(biāo)準(zhǔn)成本控制到平衡計分卡，都是為了解決企業(yè)某一具體的管理問題而產(chǎn)生的，同時，管理會計的應(yīng)用工具也不斷結(jié)合時展和信息技術(shù)。眾多的學(xué)者（劉冠雄，2016；李建紅，2015；黃愛華，2014）研究了我國企業(yè)在管理會計應(yīng)用中存在的問題，研究結(jié)論帶有普遍性。我們通過訪談企業(yè)財務(wù)人員（以中小企業(yè)為主），了解企業(yè)在管理會計應(yīng)用中存在的問題，除了學(xué)者們普遍提出的對管理會計的認(rèn)識不足、企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)用管理會計的能力不夠等問題之外，更為突出的是管理會計在應(yīng)用中存在的理論與實踐脫節(jié)的問題。

學(xué)者提出管理會計的理論模型都具有前提條件，而我國企業(yè)所處的環(huán)境不能滿足這些條件，導(dǎo)致管理會計應(yīng)用受到限制。通過對企業(yè)管理者的訪談，眾多的財務(wù)管理者也反映，在實務(wù)中管理會計的理論與實際環(huán)境沒有很好的銜接。比如在管理會計最基本的本-量-利分析中，按照理論，在公式px-（a+bx）=p（p表示單價，a表示固定成本，b表示變動成本，x表示銷量）中，在理論上單價應(yīng)該是對利潤最為敏感的因素，依次是銷售量x和變動成本b，但實務(wù)中財務(wù)人員卻反映，變動成本b對利潤的敏感性最強，其次是銷量x，再次是單價p。原因在于在我國現(xiàn)實條件下，短期價格通常由市場供求決定，企業(yè)想要通過改變產(chǎn)品價格來增加利潤是不現(xiàn)實的（劉冠雄，2016）。再如在預(yù)算編制中，理論要求應(yīng)由最熟悉自身情況的基層業(yè)務(wù)編制預(yù)算，報上級審批，最后再由最高層管理者根據(jù)企業(yè)的鷴孕薷納笈，但在實務(wù)中據(jù)我們所調(diào)查的企業(yè)有32%選擇了由單位財務(wù)部門和高層管理者直接編制和下達(dá)預(yù)算。

（二）管理會計在企業(yè)應(yīng)用問題的原因分析

造成管理會計在企業(yè)中應(yīng)用受限的主要因素在于管理會計理論與實踐的脫節(jié)和企業(yè)缺乏專門的管理會計人才。針對管理會計理論和實踐的脫節(jié)問題，我們通過管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展就可以看出，每一個管理會計的理論和工具的出現(xiàn)都是為了解決企業(yè)的實際問題，標(biāo)準(zhǔn)成本制度解決了企業(yè)成本控制的問題，預(yù)算編制有效解決了企業(yè)內(nèi)部控制，作業(yè)成本法有效尋找到了成本動因。國際上管理會計的理論均來自于實踐。我國在引入管理會計的技術(shù)和方法后，沒有深入到企業(yè)實際情況中進(jìn)行調(diào)研和設(shè)計，管理會計理論沒有來自于企業(yè)管理的實踐需要，生搬硬套到企業(yè)管理中，才造成了理論和實踐脫節(jié)的現(xiàn)象，使得我國企業(yè)管理者在管理會計應(yīng)用中感覺到高大上的理論卻不能和企業(yè)實際有效結(jié)合，沒有找到理論和實際的結(jié)合點，也沒有找到適合我國企業(yè)適用的管理會計工具方法。有學(xué)者指出，目前我國很多企業(yè)在運用平衡計分卡追求績效評優(yōu)問題，而沒有幫助企業(yè)解決實際存在的問題，偏離了管理會計的初衷。不管什么管理會計工具都是為了解決問題，目的是為企業(yè)帶來收益或降低成本，不能夠為了推廣管理會計而推廣，立足企業(yè)，解決企業(yè)實際問題才是管理會計應(yīng)用的出發(fā)點。照搬國外理論難免水土不服，帶來管理會計應(yīng)用上的理論和實踐脫節(jié)，尤其是中小企業(yè)在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、公司治理方面還很不完善，應(yīng)用管理會計模型還存在前提假設(shè)不成立的問題。我國大中型企業(yè)目前應(yīng)用較多的主要是做本-量-利分析和責(zé)任中心。

卡普蘭在1984年就指出“對于那些尚未從事會計實務(wù)的人而言，有關(guān)管理會計實務(wù)方法的知識純粹來源于教科書，而管理會計教科書中的方法與實例有相當(dāng)一部分內(nèi)容缺乏系統(tǒng)的觀察與實驗。特別是一些研究人員依然在追求構(gòu)建高度復(fù)雜但卻日益偏離實際的數(shù)學(xué)分析模型。實際上，這些缺乏實踐基礎(chǔ)而又故弄玄虛的數(shù)學(xué)模型通常使實務(wù)工作者感到撲朔迷離，難以在實踐中應(yīng)用。”（胡玉明，2004）。隨著信息技術(shù)快速發(fā)展和社會進(jìn)步，目前的管理會計應(yīng)該已經(jīng)模糊了信息使用者和提供者的界限，變?yōu)橛擅课粏T工直接提供信息與使用信息，這就要求企業(yè)的每一個人員都要參與到企業(yè)的管理會計信息提供，業(yè)財融合才能夠更好地促進(jìn)管理會計在企業(yè)的應(yīng)用，業(yè)務(wù)人員非常了解企業(yè)實際情況，提出問題，財務(wù)人員深入到業(yè)務(wù)活動中，運用所學(xué)的理論知識，理論聯(lián)系實際解決問題，業(yè)財融合將能夠有效地解決管理會計理論與實踐脫節(jié)的問題。

三、業(yè)財融合提升管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用水平

2016年財政部的《管理會計基本指引》（財會[2016]10號）中明確指出單位應(yīng)用管理會計應(yīng)遵循融合性原則，“管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合”。業(yè)財融合性原則的提出從根本上解決了管理會計理論和實踐的脫節(jié)問題，將管理會計的理論落地到企業(yè)實務(wù)中，企業(yè)全員、全程參與到管理會計的信息形成和使用中，從企業(yè)實際業(yè)務(wù)中存在的問題出發(fā)，應(yīng)用適當(dāng)?shù)墓芾頃嫻ぞ呷ソ鉀Q問題，提高企業(yè)管理水平和業(yè)績。業(yè)財融合性原則遵循了實事求是，符合管理會計理論從實務(wù)中來到實務(wù)中去，也符合人的認(rèn)識規(guī)律，理論來自于實踐，同時又指導(dǎo)實踐活動。業(yè)財融合不但能夠有利于管理會計在企業(yè)的應(yīng)用，也能夠很好地推動管理會計理論的發(fā)展，當(dāng)年邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場、成本否決”就是管理會計理論結(jié)合我國企業(yè)實際業(yè)務(wù)應(yīng)用的典范，也有助于形成適合我國實際的管理會計理論。

現(xiàn)代企業(yè)的組織活動主要包括融資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動（王斌，2014）。融資業(yè)務(wù)主要為企業(yè)籌措資金以支撐企業(yè)發(fā)展，融資決策主要考慮融資的渠道和方式，是舉借債務(wù)還是股權(quán)融資以及融資規(guī)模。在融資業(yè)務(wù)中可以充分應(yīng)用管理會計的財務(wù)預(yù)算、資本成本、資本結(jié)構(gòu)等理論，結(jié)合企業(yè)的銷售預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算考慮融資規(guī)模，結(jié)合企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)考慮融資渠道。投資活動則包括對內(nèi)投資和對外投資，長期投資和短期投資等業(yè)務(wù)，表現(xiàn)在將企業(yè)籌措的資金用于投資項目中。在投資活動中可用的管理會計工具有貼現(xiàn)現(xiàn)金流、內(nèi)含報酬率、項目投資回收期等投資決策工具，需要財務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)合提供預(yù)測數(shù)據(jù)，建立數(shù)學(xué)模型為投資決策提供支持。經(jīng)營活動是企業(yè)運作的根本，管理會計關(guān)注組織經(jīng)營活動，通過管理會計信息高度參與到企業(yè)的經(jīng)營決策、規(guī)劃和組織控制。企業(yè)的經(jīng)營活動是一個龐大的系統(tǒng)，從市場研發(fā)、創(chuàng)新管理到售后服務(wù)、客戶管理等構(gòu)成一個企業(yè)內(nèi)部的價值鏈。管理會計在應(yīng)用中應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)價值創(chuàng)造的目標(biāo)，運用戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理分析企業(yè)的戰(zhàn)略，運用全面預(yù)算管理、零基預(yù)算管理和彈性預(yù)算管理等工具進(jìn)行預(yù)算管理和預(yù)算目標(biāo)的制定，圍繞組織各責(zé)任體系開展各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績評價，應(yīng)用關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟增加值和平衡計分卡來進(jìn)行業(yè)績評價，形成激勵機制來引導(dǎo)企業(yè)組織的業(yè)務(wù)開展。在整個經(jīng)營活動中，企業(yè)財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員共同參與，都是管理會計信息的提供者和使用者。

I財融合能夠有效提高管理會計的應(yīng)用水平的關(guān)鍵點還在于人的因素，無論是業(yè)務(wù)還是財務(wù)都需要人來執(zhí)行，業(yè)財融合對財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員都提出了更高的要求。目前我國管理會計應(yīng)用水平不高的一個主要影響因素就是缺乏高素質(zhì)的管理會計人才。在對企業(yè)進(jìn)行走訪調(diào)查過程中，問及影響單位會計和財務(wù)管理制度的主要因素時，認(rèn)為“財務(wù)人員專業(yè)技能不夠”占到35%左右，李建紅（2015）也通過調(diào)查問卷進(jìn)行研究，30.8%的受訪者認(rèn)為“人員專業(yè)技能缺乏”是影響單位管理會計實施的主要因素。應(yīng)用業(yè)財融合提高管理會計應(yīng)用水平還必須重視管理會計的人才培養(yǎng)，將管理會計的知識納入到會計后續(xù)教育的內(nèi)容中去，提高現(xiàn)有財務(wù)人員的管理會計理論知識。另一方面高等教育在會計學(xué)人才培養(yǎng)方面應(yīng)當(dāng)考慮開設(shè)管理會計方向的本科生和研究生教育。在會計職業(yè)資格體系中也可以考慮管理會計師的執(zhí)業(yè)資格考試，美國管理會計師協(xié)會（IMA）的注冊管理會計師考試已經(jīng)遍布全球，我國也應(yīng)盡快研究注冊管理會計師執(zhí)業(yè)資格考試，素質(zhì)高專業(yè)能力強的管理會計人才是企業(yè)業(yè)財融合的保證，也是提高管理會計在我國應(yīng)用水平的重要因素。J

參考文獻(xiàn)：

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[2]胡玉明.管理會計發(fā)展的歷史演進(jìn)[J].財會通訊，2004，（1）：18-22.

[3]余緒纓.現(xiàn)代管理會計的主要特點及其吸收利用問題[J].中國經(jīng)濟問題，1981，（1）：39-46.

[4]王斌，顧惠忠.內(nèi)嵌于組織管理活動的管理會計邊界、信息特征及研究未來[J].會計研究，2014，（1）：13-20.

篇（8）

從財務(wù)文化的層級結(jié)構(gòu)方面觀察,財務(wù)文化包含財務(wù)物質(zhì)文化、財務(wù)制度文化與財務(wù)精神文化三個方面的內(nèi)容:

1.財務(wù)物質(zhì)文化

它是財務(wù)活動中所應(yīng)用的方法、工具以及實體性的文化性設(shè)施與文化環(huán)境的總和。物質(zhì)文化更多的是指財務(wù)新技術(shù)、新工具以及計算機技術(shù)等新手段的推廣和運用等。財務(wù)物質(zhì)文化是財務(wù)文化賴以生存與發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),是財務(wù)文化結(jié)構(gòu)中的表層部分。

2.財務(wù)制度文化

它是財務(wù)人員在財務(wù)活動中所應(yīng)遵循的各種規(guī)章制度、紀(jì)律條例等行為準(zhǔn)則的總和,包括各種財務(wù)制度、法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范、財務(wù)工作和生活模式、群體行為準(zhǔn)則、交際娛樂方式、風(fēng)俗習(xí)慣及財務(wù)機構(gòu)的組織方式等,是財務(wù)文化的第二層次。財務(wù)制度文化包括有形規(guī)則和無形規(guī)則兩部分。有形規(guī)則越完善,財務(wù)管理越呈剛性;無形規(guī)則是一種彈性規(guī)則,體現(xiàn)的是人與環(huán)境的和諧,是一種經(jīng)濟人、企業(yè)人、文化人的良好結(jié)合。

3.財務(wù)精神文化

它是在前兩種文化的基礎(chǔ)上形成的財務(wù)人員的思想意識、精神面貌、心理素質(zhì)、價值觀念、財務(wù)反映和監(jiān)督哲學(xué)、財務(wù)形象、行為規(guī)范、財務(wù)藝術(shù)觀念及信仰等。財務(wù)精神文化是財務(wù)文化中起著主導(dǎo)性作用并相對穩(wěn)定的內(nèi)核,是整個財務(wù)文化的源泉與動力。財務(wù)部門取得的一切成績都是在財務(wù)精神的支配與鼓舞下完成的。

財務(wù)精神文化、財務(wù)制度文化及財務(wù)物質(zhì)文化由內(nèi)到外有序地排列組合,形成了財務(wù)文化的層級結(jié)構(gòu)體系。各層次之間相互依存、相互作用。精神層面決定著制度層面和物質(zhì)層面;制度層面與物質(zhì)層面的財務(wù)文化也會反作用于精神層面。相對而言,精神層面文化一經(jīng)形成,就處于比較穩(wěn)定的狀態(tài),處在財務(wù)文化中相對穩(wěn)固的內(nèi)核層次。精神層面文化發(fā)揮著主導(dǎo)功能,一般直接作用于制度層面,再通過制度層面間接影響物質(zhì)層面。由于制度層面具有的這種中介作用沒有任何東西可以替代,所以在財務(wù)文化建設(shè)中應(yīng)重視制度層面的建設(shè)。物質(zhì)層面和制度層面是精神層面的體現(xiàn)與實踐,他們以其特殊的外在形式體現(xiàn)著財務(wù)文化的水平與特色,體現(xiàn)著財務(wù)活動的價值觀與道德觀等方面的內(nèi)容。

企業(yè)財務(wù)文化的功能

1.企業(yè)財務(wù)文化的記錄功能

在企業(yè)財務(wù)文化的形成和創(chuàng)造過程中，語言文字的作用是極為重要的。企業(yè)財務(wù)文化會破語言符號和非語言符號自覺不自覺地記錄下來，為后來者繼承前輩的財務(wù)文化遺產(chǎn)，為進(jìn)一步研究、認(rèn)識企業(yè)理財過程，提供多方面的依據(jù)和基礎(chǔ)。一個優(yōu)秀的企業(yè)，其財務(wù)管理的經(jīng)驗教訓(xùn)往往都會被系統(tǒng)地記錄保存下來，供企業(yè)的新人和其他企業(yè)參考借鑒。隨著社會的發(fā)展。科技的進(jìn)步，企業(yè)財務(wù)文化的記錄功能將會越來越被企業(yè)理財者及管理當(dāng)局所重視，并會被廣泛深入地加以研究和自覺運用。

2.企業(yè)財務(wù)文化的認(rèn)知功能

借助于符號系統(tǒng)的記錄，人們阿以了解和認(rèn)識企業(yè)財務(wù)管理的歷史、現(xiàn)狀，了解和認(rèn)識與其他企業(yè)的差異，考察自身財務(wù)管理的具體運行過程，探求企業(yè)財務(wù)管理的運行機制和發(fā)展規(guī)律。只有了解了一個企業(yè)的財務(wù)文化，才算真正認(rèn)清了企業(yè)財務(wù)管理的真面目，也只有對一個企業(yè)的財務(wù)文化進(jìn)行全面而深入的研究，才能真正把握住企業(yè)財務(wù)管理的精神實質(zhì)，才能采取相應(yīng)的措施，完善企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)。高級的財務(wù)管理專家應(yīng)當(dāng)對企業(yè)財務(wù)文化的類型進(jìn)行理論研究，在這種深刻認(rèn)識的基礎(chǔ)上，所采取的各種措施和財務(wù)政策才能行之有效。通過研究企業(yè)的財務(wù)文化去認(rèn)識企業(yè)如何才能搞好財務(wù)管理，是明智而且成功概率很高的選擇。

3.企業(yè)財務(wù)文化的傳播功能

隨著信息社會的到來，企業(yè)與企業(yè)之間的財務(wù)文化的傳播速度越來越快。一個企業(yè)財務(wù)管理的特點、制度安排、方式方法、習(xí)慣等方面的情況，都舍得到廣泛的傳播。企業(yè)財務(wù)文化的傳播是超越國界的，中國企業(yè)的財務(wù)文化可以傳播到其他國家，國外企業(yè)的財務(wù)文化也會傳播到我國各企業(yè)，并且產(chǎn)生一定影響。通過這種傳播，可以極大地影響企業(yè)財務(wù)管理文明的發(fā)展。企業(yè)在財務(wù)管理中認(rèn)識自己、認(rèn)識社會、認(rèn)識不同企業(yè)財務(wù)文化的濃厚興趣和強烈愿望，是企業(yè)財務(wù)文化傳播的心理動力。對自身理財成功經(jīng)驗的總結(jié)及宣傳，吸取其他企業(yè)理財方面的經(jīng)驗和教訓(xùn)，是企業(yè)財務(wù)文化傳播的現(xiàn)實需要。通過企業(yè)財務(wù)文化的傳播，企業(yè)理財世界將變得更加豐富多彩。

4.企業(yè)財務(wù)文化的教化功能

從文化心理學(xué)的角度去理解，我們可以發(fā)現(xiàn)不同的企業(yè)財務(wù)行為背后有不同的價值觀念，即有不同的財務(wù)文化。企業(yè)財務(wù)文化被人創(chuàng)造，同時它又反過來塑造企業(yè)中的每一個人。企業(yè)中每一個成員常常處于財務(wù)文化的熏陶之中，人們在有意無意之中調(diào)整自己的財務(wù)行為和思想，使之合乎所處環(huán)境的要求。企業(yè)財務(wù)文化的教化功能就表現(xiàn)于這種調(diào)整過程中，人們總是生活在某一群體之中，企業(yè)就是一個群體，每個人都經(jīng)常處于他人利益和自我利益、個體私益和集體利益的矛盾和沖突當(dāng)中。企業(yè)中每個人都會處于某種期待狀態(tài)，企業(yè)財務(wù)管理在滿足人們這些期待、化解各種矛盾的同時，無疑是在對企業(yè)中的成員進(jìn)行著財務(wù)文化的教化。

5.企業(yè)財務(wù)文化的凝聚功能

每個企業(yè)的內(nèi)部都有一種或大或小的向心力、凝聚力，這是文化凝聚功能的具體體現(xiàn)。企業(yè)財務(wù)文化系統(tǒng)存在著一種雙向輻射現(xiàn)象，一種是內(nèi)輻射，產(chǎn)生向心力，發(fā)揮凝聚功能;一種是外輻射，產(chǎn)生發(fā)散力，發(fā)揮融合功能。這兩種功能相互作用，相互協(xié)調(diào)，相輔相成，是企業(yè)財務(wù)文化形態(tài)保持相對獨立、相對完整，同時又在不斷發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律之一。由企業(yè)財務(wù)文化的凝聚功能導(dǎo)致的員工的向心力，在企業(yè)財務(wù)危機來臨之時表現(xiàn)得最為鮮明，那些有良好財務(wù)文化的企業(yè)往往能渡過難關(guān)，而那些財務(wù)文化不良的企業(yè)往往難免破產(chǎn)倒閉的命運。企業(yè)財務(wù)文化的凝聚功能首先是“凝”，即人們的心理狀態(tài)在財務(wù)文化的作用下呈現(xiàn)出一致性和一體化狀態(tài)。其次是“聚”，即由共同的財務(wù)文化活動所導(dǎo)致的原來并不在一起，甚至思想并不一致的人們，在企業(yè)這個特定的環(huán)境中、特定的時間內(nèi)趨向同一種財務(wù)行為。

6.企業(yè)財務(wù)文化的變革功能

企業(yè)財務(wù)文化活動，能夠變革自身的財務(wù)狀況，改善自身的物質(zhì)條件、企業(yè)財務(wù)管理人員不斷利用已經(jīng)掌握的科學(xué)文化知識，促使企業(yè)財務(wù)狀況朝著有利方向發(fā)展，他們的努力不但能變革企業(yè)的財務(wù)狀況，還能變革人們的精神狀況，變革人的觀念，擴大企業(yè)理財?shù)乃枷腩I(lǐng)域。企業(yè)財務(wù)文化的變本功能，可以進(jìn)一步推動企業(yè)財務(wù)管理改革和創(chuàng)新，推動企業(yè)改造和發(fā)展。企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展史，無一不是一部財務(wù)文化變革的歷史。企業(yè)財務(wù)文化不僅具有變革的功能，而且往往是雙向的。企業(yè)與企業(yè)之間的財務(wù)文化交流、東西方企業(yè)之間財務(wù)文化的交流也是這樣，在各自進(jìn)入對方的財務(wù)文化之后，都會在對方企業(yè)財務(wù)文化的演變過程中起到一定的變革作用。而這種變革都能由對方得到補充和豐富，獲得新知，從而促進(jìn)企業(yè)財務(wù)文化整體的不斷發(fā)展。伴隨著企業(yè)財務(wù)文化的發(fā)展，我們許多企業(yè)的理財觀念、價值標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)管理的精神風(fēng)貌都已經(jīng)發(fā)生了和正在發(fā)生著極大的變化。企業(yè)財務(wù)文化的活力來自于它的變革功能，喪失了變革功能的財務(wù)文化必將走向衰退。

7.企業(yè)財務(wù)文化的融合功能

企業(yè)財務(wù)文化是傳統(tǒng)與現(xiàn)代、本企業(yè)與其他企業(yè)、本國企業(yè)與外國企業(yè)理財文化結(jié)合的產(chǎn)物，比如我國企業(yè)應(yīng)用量本利分析、標(biāo)準(zhǔn)成本法加強內(nèi)部財務(wù)管理，是中西方企業(yè)財務(wù)文化融合功能的極好例證。改革開放后，西方企業(yè)的財務(wù)文化先是和我國三資企業(yè)有了一定程度的融合，并借助于三資企業(yè)發(fā)展壯大得以傳播。隨著市場經(jīng)濟體制的確立，西方企業(yè)財務(wù)文化對我國企業(yè)的影響越來越廣泛。但是中西方企業(yè)財務(wù)文化的矛盾也日益突出。然而，財務(wù)文化畢竟具有融合功能，并具有自調(diào)節(jié)和自組織機制。不同企業(yè)財務(wù)文化交流過程中，各自都會進(jìn)行一些適應(yīng)性變革和調(diào)和，進(jìn)而在新的基礎(chǔ)上融為一體。企業(yè)財務(wù)文化還可以把一些優(yōu)秀的理財思想，如職工當(dāng)家理財思想、主人翁思想、勤儉辦企業(yè)思想等潛移默化地融合到具體的工作中去，使職工自覺或不自覺地把個人融合到集體的財務(wù)管理的洪流中去。

8.企業(yè)財務(wù)文化的規(guī)范功能

優(yōu)良的企業(yè)財務(wù)文化也是一種理財?shù)赖乱?guī)范，能促進(jìn)員工自覺地按照企業(yè)制定的各種財務(wù)管理制度來規(guī)范自己的思想和行為，從而形成良好的群眾理財基礎(chǔ)。企業(yè)財務(wù)文化可以對企業(yè)各部門及員工理財行為起導(dǎo)向作用，而且對企業(yè)整體的財務(wù)目標(biāo)取向起導(dǎo)向作用，從而有效地規(guī)范企業(yè)各種理財活動。優(yōu)良企業(yè)財務(wù)文化可以綜合、立體、全方位地規(guī)劃企業(yè)的財務(wù)管理活動，可以清晰地闡明企業(yè)各部門與財務(wù)部門之間、以及各部門之間的財務(wù)關(guān)系。在對外處理財務(wù)關(guān)系時，也會有自身特有的理財規(guī)范。企業(yè)財務(wù)文化是一種“內(nèi)隱文化”，是企業(yè)為了實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)而一貫倡導(dǎo)、逐步形成、不斷充實并為全體成員所自覺遵循、的理財價值標(biāo)準(zhǔn)、道德規(guī)范、工作態(tài)度、行為取向和生活觀念，以及由這些因素融會、凝聚而形成的整體財務(wù)管理精神風(fēng)貌。應(yīng)該把形成和發(fā)展“企業(yè)財務(wù)文化”的主要功夫用在良好規(guī)范功能的建立上，以形成企業(yè)強大的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

 

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篇（9）

關(guān)鍵詞： 學(xué)期項目；保險理財實務(wù)；教學(xué)做一體化；課程評價

Key words： the term project；Insurance Financial Practice；integration of teaching， learning and doing；curriculum evaluation

中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）15-0252-03

1 學(xué)期項目及其特性

新加坡南洋理工學(xué)院（NYP）的項目教學(xué)法已成為NYP區(qū)別于其他院校的主要特色。在NYP，項目教學(xué)包括學(xué)期項目和畢業(yè)項目。學(xué)生三年的學(xué)習(xí)生活中前五個學(xué)期都開展學(xué)期項目，第六個學(xué)期進(jìn)行畢業(yè)項目。學(xué)期項目以學(xué)期為單位，把一個學(xué)期所學(xué)各門課程融合在一起，以周課時2的課程形式開展。通過設(shè)計完整的學(xué)期項目和劃分的若干小項目來促進(jìn)學(xué)生主動學(xué)習(xí)，逐步攻克各知識點，加深對該學(xué)期知識和技能的理解。NYP學(xué)期項目注重學(xué)生素質(zhì)的提升和綜合能力培養(yǎng)，為畢業(yè)項目順利進(jìn)行奠定了基礎(chǔ)。

NYP學(xué)期項目具有下列特性：①學(xué)期項目是與學(xué)期課程相結(jié)合的綜合課程，它們緊密的相結(jié)合，應(yīng)用該學(xué)期的課程所授的知識與技能；②在項目課程里，與平行科目教導(dǎo)進(jìn)度相結(jié)合，也附加學(xué)習(xí)相關(guān)課題來強化應(yīng)用技能；③學(xué)期項目是模擬性的，由老師引導(dǎo)工作過程，學(xué)期初由項目老師設(shè)置項目標(biāo)題與規(guī)格，模擬企業(yè)環(huán)境所面對的問題，然后學(xué)生通過項目的設(shè)計來化解或改善問題，該項目范疇較集中于特定領(lǐng)域，規(guī)格也較畢業(yè)項目簡單，在項目老師規(guī)劃與引導(dǎo)下，學(xué)生在實驗室里完成；④內(nèi)容設(shè)計由淺入深，即第一學(xué)年所涉及的項目較容易，后逐年深入，同時學(xué)生的主導(dǎo)成分也逐年增加，它有系統(tǒng)的培育學(xué)生獨立做項目的能力；⑤各學(xué)期項目有其側(cè)重點，并與課程帶相關(guān)性，主要是配合該學(xué)期的學(xué)習(xí)課程，當(dāng)然高年級項目也可能需要綜合運用前學(xué)期的學(xué)習(xí)技能；⑥項目操作可分為個人項目或小組項目形成進(jìn)行，鼓勵學(xué)生間討論問題，主動尋求方案，從中學(xué)習(xí)做項目的技巧，老師在此過程中起到從旁監(jiān)督的作用，最終教師評價主要視學(xué)生能力及表現(xiàn)而定，因此，在小組項目中，個別學(xué)生成績可能有差異。

2 《保險理財實務(wù)》課程教學(xué)現(xiàn)狀

天津輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院《保險理財實務(wù)》課程教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生對于保險學(xué)相關(guān)的基本概念、保險學(xué)的基本構(gòu)架、運行規(guī)則、保險的主要業(yè)務(wù)分類等基本原理和知識有較全面的了解，并能運用所學(xué)習(xí)的相關(guān)知識，分析解決保險業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的問題。該課程歷經(jīng)五年持續(xù)不斷的實踐與探索，已在課程內(nèi)容、基于工作過程的教學(xué)設(shè)計、課程考核方式、教學(xué)做一體化等方面進(jìn)行了一系列改革，并在教學(xué)過程中引入行動導(dǎo)向法、項目教學(xué)法、案例教學(xué)法、模擬教學(xué)法和角色扮演法等一系列方法。這些改革以改變傳統(tǒng)的“以教師為中心，以課堂為中心，以書本為中心”的教學(xué)方式為參與式教學(xué)為出發(fā)點，鼓勵學(xué)生積極參與到課堂中去，實現(xiàn)“做中學(xué)、做中教”，目的在于鍛煉學(xué)生的知識運用能力，提升該課程教學(xué)水平，服務(wù)于高職技能型人才培養(yǎng)目標(biāo)。我們在《保險理財實務(wù)》課程中的嘗試明顯提高了教學(xué)質(zhì)量，學(xué)生反映較好。但是，《保險理財實務(wù)》課程當(dāng)前教學(xué)狀態(tài)下，也存在以下問題：

2.1 項目教學(xué)任務(wù)獨立，缺乏連貫性 現(xiàn)階段天津輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院《保險理財實務(wù)》課程教學(xué)以具體工作過程為導(dǎo)向，以任務(wù)為驅(qū)動，主要采用案例教學(xué)和項目教學(xué)法。該課程共分為保險基本原理應(yīng)用、保險的種類、保險經(jīng)營與管理和分角色實訓(xùn)四個項目，每個項目下設(shè)若干學(xué)習(xí)情境。為達(dá)到每個學(xué)習(xí)情境的學(xué)習(xí)目標(biāo)，我們都設(shè)有特定的工作任務(wù)。但是這些項目及情境任務(wù)間相對獨立，缺乏連貫性，體現(xiàn)在：①四個大項目間沒有實現(xiàn)按照工作過程進(jìn)行劃分，各項目教學(xué)內(nèi)容無法按業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序銜接；②以具體工作過程為導(dǎo)向局限于各學(xué)習(xí)情境的教學(xué)安排，拓展到各大項目中則很難實現(xiàn)，如保險的種類這一項目中有財產(chǎn)保險和人身保險，這是兩個相并列的知識模塊，彼此間不存在誰先誰后的關(guān)系；③在教學(xué)設(shè)計中對教學(xué)案例和工作任務(wù)的整體構(gòu)思和布置不夠，導(dǎo)致任務(wù)間無法連貫。

2.2 “教學(xué)做”有待于進(jìn)一步深度融合 “教學(xué)做一體化”教學(xué)模式是培養(yǎng)高素質(zhì)技能型人才的有效手段，它符合高職教育的要求。“教學(xué)做一體化”教學(xué)模式強調(diào)課程各項目內(nèi)容內(nèi)在的邏輯性和原理性，將理論教學(xué)與實踐教學(xué)在各項目教學(xué)中融為一體，把教師的教，學(xué)生的學(xué)，項目的實施很好的銜接，改變學(xué)習(xí)、工作之間相割裂的狀況，突出學(xué)生動手能力和專業(yè)技能的培養(yǎng)，以增強學(xué)生職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。在這種教學(xué)模式下，教師只是一個引導(dǎo)者或解惑者，而學(xué)生真正成為學(xué)習(xí)的主人。

為實現(xiàn)《保險理財實務(wù)》課程教學(xué)模式的“教學(xué)做一體化”，該院在分項目和學(xué)習(xí)情境教學(xué)的基礎(chǔ)上，還在教學(xué)過程中引入了上海翰和教學(xué)軟件有限公司的“保險業(yè)務(wù)模擬實訓(xùn)”教學(xué)軟件。采用模擬軟件輔助課程中的實訓(xùn)教學(xué)，有效地實現(xiàn)了學(xué)生分角色的業(yè)務(wù)操作，并使保險業(yè)務(wù)操作的流程很方便的銜接起來，強化了“教學(xué)做”中“做”的訓(xùn)練。但是，由于實訓(xùn)軟件綜合性強，且實訓(xùn)中各角色交叉處理業(yè)務(wù)，所以需要學(xué)生既要熟悉保險的基本理論知識，又要具有很強的綜合技能，故而該模擬實訓(xùn)只能集中于課程后期進(jìn)行。這造成了“教學(xué)做”在《保險理財實務(wù)》課程中并行的同時，體現(xiàn)出學(xué)期初集中于“教”和“學(xué)”，學(xué)期末集中于“做”的特色，“教學(xué)做”還有待于進(jìn)一步深度融合。

2.3 缺乏與開設(shè)學(xué)期其他專業(yè)課的銜接 《保險理財實務(wù)》開設(shè)在第二學(xué)期，與該課程同學(xué)期進(jìn)行的專業(yè)技能課還有《統(tǒng)計基礎(chǔ)與實務(wù)》和《理財法規(guī)解讀與案例分析》。這些課程雖然共同服務(wù)于投資與理財專業(yè)培養(yǎng)能夠進(jìn)行理財方案規(guī)劃等理財服務(wù)工作的高素質(zhì)技能型專門人才目標(biāo)的實現(xiàn)，但是由于各自的性質(zhì)、課程目標(biāo)、設(shè)計思路、內(nèi)容綱要及實施不同，因此在《保險理財實務(wù)》課程進(jìn)行“教學(xué)做一體化”和項目教學(xué)的過程中，不能把后兩者的內(nèi)容很好的融合進(jìn)去。這使得我們教學(xué)中的項目更多地體現(xiàn)出了學(xué)科項目的特性，開設(shè)學(xué)期的課程之間缺乏有效地銜接。這一點，我們應(yīng)該深入地向南洋理工學(xué)院學(xué)習(xí)。

2.4 課程評價較集中于期末考核，過程性評價不足 《保險理財實務(wù)》課程學(xué)習(xí)評價方式已經(jīng)進(jìn)行過相應(yīng)教學(xué)改革。首先，過程考核與期末考核相結(jié)合，以能否完成模塊理論學(xué)習(xí)為標(biāo)準(zhǔn)，以能力評價為重點，評價學(xué)生的知識掌握情況、實踐案例分析能力、學(xué)習(xí)態(tài)度和基本職業(yè)素質(zhì)等，其中，平時成績占30%，出勤占10%，末考成績占60%。其次，理論評價和實踐評價相結(jié)合，在期末考核中除傳統(tǒng)的試卷考核外，增加學(xué)生投保方案規(guī)劃能力的考核。教師給定案例范圍，要求每個學(xué)生制定相應(yīng)的財產(chǎn)保險和人身保險投保方案。對于所做方案優(yōu)秀者，要求其制作PPT演示文稿并在班內(nèi)進(jìn)行方案講解。投保方案規(guī)劃成績記入學(xué)生平時成績中，表現(xiàn)優(yōu)秀、成績突出者還可申請免試。未獲免試同學(xué)需參加期末筆試。另外，評價主體多元化（由教師、學(xué)生共同參與），投保方案規(guī)劃書的評價和投保方案講解的成績均在統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)下，由教師和學(xué)生共同評價完成。其中，教師評價占60%，學(xué)生互評占40%。課程評價的改革中充分考慮了學(xué)生的主體地位，切實調(diào)動了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性。但是，從現(xiàn)有的評價比例上來看，期末考核所占比重仍然過大，過程性評價不足。

3 學(xué)期項目思想在《保險理財實務(wù)》教學(xué)中的引入

NYP學(xué)期項目獨立于其他課程之外，以周課時2的形式開展，客觀地為課程提供了時間上的保障。雖然在我國高職現(xiàn)階段教學(xué)中沒有學(xué)期項目，但是可以將學(xué)期項目思想引入到某些課程的教學(xué)中去。具體到該院《保險理財實務(wù)》課程，可以在以下幾個方面加以借鑒：

3.1 以項目教學(xué)為核心，將項目貫穿教學(xué)始終 在以往項目教學(xué)基礎(chǔ)上，要實現(xiàn)項目貫穿教學(xué)始終，我們需要在以下幾方面做出努力：①整合，將各項目教學(xué)任務(wù)整合成課程綜合任務(wù)。鑒于本課程四個大項目間并列性強，很難實現(xiàn)按照工作過程劃分或按時間先后順序排列，我們正在探索引入具體客戶作為貫穿課程始終的案例，以客戶的所有保險需求為依據(jù)設(shè)置課程綜合任務(wù)，按客戶需求順序?qū)Ω鞔箜椖窟M(jìn)行排序的一種教學(xué)任務(wù)整合方式。②拆分，將課程綜合任務(wù)在各項目中拆分成不同分項任務(wù)。根據(jù)各項目重點差異及學(xué)習(xí)情境的不同，我們首先將課程綜合任務(wù)拆分成分項任務(wù)，再將分項任務(wù)進(jìn)一步拆分到每個教學(xué)單元，設(shè)計各情境的細(xì)化任務(wù)，所有拆分任務(wù)共同服務(wù)于課程綜合任務(wù)。③對案例資源重新進(jìn)行篩選和整理，使其更有序的出現(xiàn)在課程教學(xué)中。由此實現(xiàn)整體任務(wù)，整體綜合，項目任務(wù)，項目綜合，任務(wù)連貫。

3.2 進(jìn)一步探索“教學(xué)做一體化”之路 《保險理財實務(wù)》教學(xué)中“教學(xué)做”呈現(xiàn)出的階段性現(xiàn)狀，使得學(xué)生學(xué)習(xí)積極性呈現(xiàn)一定差異，在運用教學(xué)軟件進(jìn)行實訓(xùn)的“做”的部分，學(xué)生課堂表現(xiàn)更活躍。為改變該狀況，首先要進(jìn)一步壓縮理論學(xué)時，增加實踐學(xué)時，課堂更多轉(zhuǎn)向以學(xué)生為中心，盡最大可能滿足學(xué)生在課程中的參與和實踐。其次，要將實訓(xùn)大幅提前，這樣學(xué)生在實際操作中遇到需要掌握的理論知識也會產(chǎn)生求知欲望，教師再集中講解。由此學(xué)生在用中學(xué)，老師在學(xué)中教，“教學(xué)做”進(jìn)一步融合。

3.3 融合本學(xué)期及前學(xué)期內(nèi)容，提升學(xué)生綜合技能 加強《保險理財實務(wù)》與《會計基本核算實務(wù)》、《經(jīng)濟學(xué)應(yīng)用》、《金融知識應(yīng)用》、《統(tǒng)計基礎(chǔ)與實務(wù)》、《理財法規(guī)解讀與案例分析》等專業(yè)技能課的聯(lián)系，有意識地在課程教學(xué)中注重對投資與理財專業(yè)知識體系的應(yīng)用。如《會計基本核算實務(wù)》中的財務(wù)報表分析技能可以應(yīng)用到學(xué)生對客戶進(jìn)行保險規(guī)劃時的家庭狀況分析；《經(jīng)濟學(xué)應(yīng)用》中的供求理論和消費者行為理論可以指導(dǎo)學(xué)生保險業(yè)務(wù)操作；《金融知識應(yīng)用》中的宏觀經(jīng)濟理解與分析能力能夠幫助學(xué)生在不同經(jīng)濟條件下進(jìn)行保險決策；《統(tǒng)計基礎(chǔ)與實務(wù)》中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析方法能夠應(yīng)用于學(xué)生對多種保險產(chǎn)品費用及收益的比較；《理財法規(guī)解讀與案例分析》中的民法和婚姻繼承法基礎(chǔ)可以指導(dǎo)學(xué)生分析和解決保險案例。本課程、本學(xué)期其他專業(yè)課程及前學(xué)期課程間的融合與綜合運用能夠更大程度上提升學(xué)生綜合技能。

3.4 制定評價標(biāo)準(zhǔn)，增加過程性考核 借鑒NYP學(xué)期項目考核方法，應(yīng)在課程考核評價方法上作如下改革：①增加過程性考核，重新確定比例為平時成績占40%，出勤占10%，末考成績占50%。解決期末考核比重過大的問題，能夠進(jìn)一步調(diào)動學(xué)生在日常學(xué)習(xí)過程中的積極性；②在課程項目教學(xué)中制定階段進(jìn)度安排，增加教師階段指導(dǎo)與檢查；③教師從項目質(zhì)量和學(xué)生在項目中的表現(xiàn)兩方面評估學(xué)生平時成績，參考因素有項目的構(gòu)思和創(chuàng)意性，任務(wù)的完整性，方案的可操作性，項目思考、分析、動手能力，團(tuán)隊精神，溝通演示技巧，對其他專業(yè)課知識與技能的應(yīng)用等。

4 可能出現(xiàn)的問題及應(yīng)對措施

將新加坡南洋理工學(xué)院學(xué)期項目思想引入《保險理財實務(wù)》教學(xué)的過程中，有兩個問題我們要提前認(rèn)識并加以應(yīng)對：①我們學(xué)生人數(shù)多，老師教學(xué)任務(wù)繁重。NYP學(xué)期項目教學(xué)均采用小班教學(xué)，每班不超過20人，而該院每班40人。從任教人數(shù)、課時數(shù)等方面，我們的老師教學(xué)任務(wù)更為繁重。為解決此問題，教師要幫助學(xué)生建立成績均等的小組，即每組中都有優(yōu)等生、中等生和后進(jìn)生，以更好實現(xiàn)組內(nèi)成員間的互幫互助；選拔小組長，成為師生間溝通的橋梁；實施以小組為單位進(jìn)行課程評價。這些措施能夠有效減少教師答疑和評價工作量，客觀上使學(xué)期項目思想能夠引入到《保險理財實務(wù)》教學(xué)中。②教學(xué)設(shè)施及設(shè)備相對落后。NYP作為發(fā)達(dá)國家的高等職業(yè)院校，享有一流的教學(xué)設(shè)備，校園全覆蓋的無線網(wǎng)絡(luò)。同時，其學(xué)生個人也普遍擁有高級的電子設(shè)備。這一點我們現(xiàn)在無可比擬。為此，應(yīng)拓寬學(xué)生學(xué)習(xí)的渠道，鼓勵學(xué)生利用近水樓臺之勢多到海河教育園區(qū)圖書館閱覽書籍和電子文獻(xiàn)，擴展知識以增強學(xué)習(xí)效果。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

二、理財金融業(yè)態(tài)優(yōu)化建議

篇（11）

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2012）06-0120-02

1 電力企業(yè)目前的收入核算現(xiàn)狀

電力銷售收入是供電企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，由于其涉及成千上萬個用電客戶，且不同的客戶需求不一，這就導(dǎo)致收入的歸口管理部門主要集中在營銷部，通過“抄、核、收一體化的營銷MIS系統(tǒng)來進(jìn)行。

（1）長期以來，財務(wù)部門對于應(yīng)收電費和實收電費的管理都來自于營銷部門提供的匯總數(shù)據(jù)，而不能掌握分區(qū)、分片、分戶的電費明細(xì)數(shù)據(jù)，更不能對營銷部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核。

（2）營銷部門與財務(wù)部門無法實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理、資金信息的統(tǒng)一、實時。一是兩個系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)集成尚未實現(xiàn)，仍然需要手工進(jìn)行數(shù)據(jù)傳遞，營銷電費核算、收費等業(yè)務(wù)生成的會計信息主要以人工處理方式為主，因此信息的準(zhǔn)確性、實時性相對較弱。二是財務(wù)系統(tǒng)尚未與銀行到賬信息進(jìn)行集成，營銷的達(dá)賬確認(rèn)仍采取根據(jù)回單而非銀行對賬單的方式進(jìn)行處理，容易形成財務(wù)與銀行的未達(dá)賬項，影響了企業(yè)對賬戶資金的監(jiān)控。

（3）由于營銷部門和財務(wù)部門核算不一致，雙方每月都要對賬，耗費了大量的時間和精力。另外，財務(wù)人員重復(fù)著手工錄入應(yīng)收、實收等憑證，無法將更多的精力投入到應(yīng)收賬款管理和電力銷售收入實現(xiàn)情況的分析上。這也使得財務(wù)部門對電力銷售收入的監(jiān)督和管理職能逐漸弱化，給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)營風(fēng)險。

在此環(huán)境下，為加強營銷系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)之間的信息交互的實效性、準(zhǔn)確性，加強電費資金管理，滿足公司對于電費業(yè)務(wù)的管理需要，開展?fàn)I財對接業(yè)務(wù)的接口建設(shè)，實現(xiàn)相關(guān)財務(wù)會計信息的電子化交互，以期克服電網(wǎng)企業(yè)傳統(tǒng)電力銷售收入管理模式的弊端，提高收入管理的可控性，提高資金使用效率，降低企業(yè)的風(fēng)險。

2 營財對接系統(tǒng)的工作流程與功能

（1）營財對接系統(tǒng)的工作流程（如圖1）。

根據(jù)公司“應(yīng)收準(zhǔn)確、銷根及時、信息集成”的總體思路和原則，按照“營銷明細(xì)、財務(wù)總賬”的既定核算方案，充分考慮電網(wǎng)公司對系統(tǒng)功能的實現(xiàn)要求，參考各系統(tǒng)目前的功能設(shè)計和實現(xiàn)情況，確定了營財對接系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞方向和內(nèi)容，其主要內(nèi)容如下：

可以分為兩條主線。一方面是中電財每日定時從各個電費收入戶開戶行采集數(shù)據(jù)，通過管控系統(tǒng)，將數(shù)據(jù)分別傳遞到財務(wù)系統(tǒng)和營銷系統(tǒng)，在財務(wù)系統(tǒng)中自動進(jìn)行賬務(wù)處理，生成銀行到賬憑證。另一方面，營財對接系統(tǒng)平臺按照既定的規(guī)則，對銀行到賬數(shù)據(jù)和營銷系統(tǒng)中的應(yīng)收數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，并將反饋數(shù)據(jù)傳遞到營銷系統(tǒng)，自動生成財務(wù)應(yīng)收憑證。此外，實收憑證以及各類雜項收入也可以通過營銷系統(tǒng)自動產(chǎn)生集成的財務(wù)憑證。在此基礎(chǔ)上，系統(tǒng)自動生成電費報表、營銷報表等，便于對電費欠費查詢、應(yīng)收賬款分析，實現(xiàn)對電費數(shù)據(jù)的綜合化管理。

營財對接系統(tǒng)統(tǒng)一了資金系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)和財務(wù)核算系統(tǒng)。通過與銀行資金系統(tǒng)的銜接，改變了以往以營銷數(shù)據(jù)為主來確認(rèn)電費收入的方式。通過與營銷系統(tǒng)的銜接，實現(xiàn)了收入口徑的一致，有利于電費管理的優(yōu)化。改變了以往“業(yè)務(wù)分割、分散管理、監(jiān)督不力”的傳統(tǒng)電力銷售收入管理模式，實現(xiàn)了財務(wù)部門與營銷部門的分工明確而又互相牽制、電費收入的數(shù)據(jù)統(tǒng)一、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的智能稽核。

結(jié)語

通過建立營銷系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)的接口，實現(xiàn)了營銷系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)、資金系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)之間，電費核算、收費等會計信息的自動化、電子化數(shù)據(jù)傳輸；保證了營銷系統(tǒng)中的賬務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性；實現(xiàn)了營銷系統(tǒng)與財務(wù)管控系統(tǒng)之間管理信息的共享，為及時、準(zhǔn)確的財務(wù)分析提供基礎(chǔ)，為電力公司財務(wù)、營銷的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、精益化管理提供有效的支撐。

參考文獻(xiàn)

［1］何寧波.供電分公司電費財務(wù)集中核算初探［J］.會計之友，2011，（15）.

［2］徐建嵐.論財務(wù)與營銷關(guān)系的協(xié)調(diào)問題［J］.會計之友，2009，（16）.