會計法規的核心大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇會計法規的核心范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

二、對我國會計法規體系的基本評價

從整體上看，會計工作的各個層次、各個方面在我國的會計法規體系中都有涉及。在會計核算方面，已形成“《會計法》會計準則和會計制度分行業會計制度”的﹁整套會計法規體系；在會計監督方面也形成了以《會計法》、《審計法》和《注冊會計師法》為統帥，包括各種行政法規在內的共同指導會計監督和審計執業的法規體系；在會計基礎工作、會計人員管理等方面也有不少的規章制度，如《會計基礎工作規范》、《會計人員從業資格管理辦法》和《會計人員繼續暫行規定》等。我國的會計法規體系既體現了特色，又借鑒了國際慣例。盡管我國的會計法規建設在各方面取得了重大的成果，但也存在一些，仍需不斷完善。

1.《企業會計準則》（基本準則）中的一些已經不能夠適應形勢發展的需要；具體會計準則絕大部分只適用于上市公司，也遠遠不能夠滿足規范會計行為、提高會計信息質量的要求。

2.從預算會計體系上看，雖然在1997年已了《事業單位會計準則（試行）》（處于基本準則的地位），但政府會計準則尚未制定。因此，從完善會計準則體系角度看，客觀上要求加緊制定行政單位會計準則、總預算會計準則、事業單位的具體會計準則，同時更有必要建立一個財務會計概念框架來指導預算會計準則的制定。

3.從我國會計法規的規范程序上看，政出多門的現象仍然存在。如企業會計準則和企業會計制度并行，財政部與證監會都出臺法規對上市公司的會計行為進行規范等。

4.會計法律與其他相關法律存在協調問題，如修訂的《會計法》加大了對違法的會計行為的懲罰力度，而對這些會計違法行為的懲罰則有賴于《民法》、《刑法》等法規內容的配套與完善。

三、從《會計法》修訂看會計立法與相關經濟因素的關系

1.歷史表明，會計立法要與經濟體制相適應。1985年的《會計法》強調維護國家財經制度和保護公共財產；1993年修訂的《會計法》強調維護社會主義市場經濟秩序；而1999年修訂的《會計法》在維護社會主義市場經濟秩序的基礎上把保證會計信息的真實性，放在首位。

2.會計立法要與經濟組織形式的發展相適應。1985年《會計法》的適用范圍除了社會團體外，全部為國家單位。隨著改革開放的深入和經濟的逐步發展，各種經濟形式不斷涌現，因而1993年修訂時在適用范圍上加入了個體工商戶和其他經濟組織；隨著我國社會主義市場經濟的發展，公司在社會經濟結構中日益占主導地位，因而1999年修訂的《會計法》在適用范圍上特別增加了“公司組織”這一特定主體。

3.在市場經濟條件下，會計責任主體必須與其存在的環境即法人制度相適應，會計責任主體必須與法人責任主體相一致。

4.國家管理職能的轉變與會計管理體制存在重大關系。

5.會計監督體系要與經濟體制的要求相適應。

6.健全會計法規體系是“法制經濟”對會計行為的要求。

四、市場中的法制與會計法治

1.明確我國會計法規在體系中的地位。會計法制是我國主義法律體系的一個組成部分，市場經濟是由若干利益鮮明的主體和游戲規則構成的權責系統。會計法制通過對會計行為人權利和義務的設定，實現對會計關系的調整，從而對市場經濟秩序的穩定和有序發揮作用。

隨著我國市場經濟體制的確立和不斷完善，中央提出了“依法治國”的偉大方略。我國經歷著一個由傳統社會步入社會的巨大轉變和過渡。在這一過程中，我國社會經濟的法律制度以及法律運轉機制都將發生重大的質的變化，其主要標志是：國家立法更加適應發展和變化了的各種社會實踐的需要，并且能夠充分體現當前社會經濟生活中的各種價值目標和需求。

2.創立實現會計法治化的基本條件。會計法治的目標是要實現會計法律運轉機制的現代化，最終達到一種理想的會計工作秩序和社會狀態。在會計領域內嚴格貫徹法治原則，最基本的要求就是用法律的手段來管理和協調會計事務，使國家在宏觀上管理和監督會計工作步入法制軌道。

實現會計法治化應當具備四個前提條件：①要有較為完備、嚴密、統一的會計法律體系；②要有完善的會計行為規則和辦事理念；③要有嚴格。公正的執法制度；④要有普遍有效的會計法律規則。

會計法治化的實現要從會計法規的完善。會計制度的改革以及會計職業道德建設三方面著手。要在實踐中遵循會計法律至上、會計法律統一，會計法治國際化的原則。這樣才能夠在社會經濟生活中確立會計法律的權威性，才能保證經濟行為有序化。

五、如何完善市場經濟條件下我國會計法規體系

建立適應我國市場經濟條件的會計法規體系應該從以下方面著手：一是要完善我國現行法律對會計違法行為處罰的規定。諸如改變重視行政及刑事責任的法律處罰、輕視民事責任的法律處罰的現象，完善對虛假會計信息具體認定的法律規定，對虛假會計信息行為是因故意還是過失造成做出具體的處理規定等，特別是對民事責任承擔以及會計法律責任分擔問題要做出詳細規定。二是要正視和處理好我國現行的會計法規體系所面臨的問題。如司法部門應完善對會計違法行為執法的具體司法解釋，財政部門應盡快制定《會計法》實施細則和對違法會計行為的處理辦法，要處理好《會計制度》在會計法規體系中的地位，在制定會計業務處理規范方面要加強與稅法規定的協調。同時，要注意解決好會計改革的性與現實性問題，堅決不能搞“頭痛醫頭，腳痛醫腳”的改革。

完善我國會計法規體系，應該著重考慮以下幾個方面的問題：

1.在確立我國的會計立法模式要綜合考慮與企業相關的各利益集團的需求。在制定會計法規時。要綜合考慮《公司法》、《證券法》、《民法》和稅法等法律要求，并與這些法律協調一致，更好地滿足各利益集團的要求。

篇（2）

楊靖 

一、日本會計的特點 

    1．市場經濟導向型的會計制度。在日本現行的市場經濟制度中，已經確立了三項基本原則：第一，私有財產制度，這被認為是“市場經濟制度中最具有代表性的制度”；第二，契約自由的原則；第三，自我負責的原則。戰后日本企事業單位的一切經營管理活動都是遵循上述原則進行的。企業的各項決策完全自由，國家不予干涉;企業實施決策帶來的損益，全由決策者負責，與他人或國家無關。日本政府是尊重并極為發揮市場機制作用的。在會計制度上，日本政府實施了有宏觀控制的市場協調制度。這種會計制度具體體現在：(1)會計工作管理實行大藏省統一領導，審議會進行咨詢，地方自治體(都、道府縣及市鎮村)分級管理的體制。在日本大藏省是全國會計工作的主管部門，在大藏省內依法設有企業會計審議會等咨詢機構。企業會計審議會主要由財界代表、大藏省高級官員以及部分知識界人士組成，主要職責是根據大藏省以及政府有關行政機構的咨詢，負責制定各項會計政策及重要行政措施，并進行必要的調查。歷屆審議會人數不盡相同，但在會計決策中所處重要地位。在日本各都道府縣、市鎮村統稱地方自治體。會計工作也就形成了大藏省、都道府縣、市鎮村三級管理的組織形式。(2)日本的會計制度由會計原則、商法會計、證券交易法會計和稅法會計等部分組成。會計原則，主要是解決企業會計制度的統一問題，為促進企業行為合理化、證券投資民主化所作的規定。商法會計則是對商業賬簿進行規定和對股份公司特別會計的規定。它是以保護債權人利益為中心，對股東利潤分配和公司會計信息披露作出的規定。證券交易法會計以保護投資者利益為核心，對證券交易的會計信息披露作出規定。而稅法會計則以“確定決算原則“為其主要內容。確定決算是指由股東大會所承認的決算，由企業會計根據確定決算的利潤額，加以一定稅務調整而計算出課稅所得。(3)會計制度、會計原則、會計準則的制定和解釋，主要由審議會進行。如在日本企業會計原則方面，企業會計審議會就先后制定了 《企業會計原則》、《合并財務報表準則》、《有關企業情況公開制度中物價變動財務情況公開意見書》、《成本會計準則》、《外幣交易會計處理準則》等文件。形成了較為完整的企業會計準則體系。企業會計審議會制定的這一系列規章、準則等規范性文件，只須經大藏大臣認可，便可在企業中加以貫徹實施。 

2．比較完整的會計法規體系。日本現行的會計法規體系，可以稱之為“五位一體“的體系。即包括：會計原則法規、商法會計法規、證券交易會計法規、稅法會計法規以及會計職業法規等五大部分。這些法規，從不同角度不同程度和方式規范了全國企業的會計核算和會計工作。會計原則法規側重在會計技術方面的規定，技術性較強，用以對企業的會計核算起規范作用。商法會計法規是對所有從事生產經營的個人、企業法人的會計核算起規范作用。證券交易會計法規，主要是對有價證券上市或有價證券準備上市公司的會計核算進行規范。這種規范是帶有強制性的。如按證券交易法的規定，公司發行有價證券或有價證券上市時，必須分別提出有價證券申報書和有價證券報告書。有價證券申報書必須附有公司會計報表，必須附有公認會計人士或審計法人出具的審計證明。稅法會計法規，主要體現在法人稅法和所得稅法之中。它是為了合理計算納稅所得，而在稅法中涉及到眾多的會計規定。從而以間接方式規范了企業會計核算工作。日本企業從自身會計工作考慮也盡可能按稅法規定進行核算。會計職業法規，主要包括公認會計士(在我國稱注冊會計師)法、以及公認會計十進行外部審計的制度等。該法具體規定了公認會計士考試制度、注冊登認制度、義務與責任，以及行業管理制度等。它規范了公認會計士的業務活動，從而保證了為企業法人提供合理可靠的會計信息，保護投資者的利益，配合了證券交易法和商法的實施。 

    3．管理會計方法的成功運用。西方的一些日本問題研究專家們認為:日本的管理會計具有不同于歐美管理會計的思想和功能，它的成功運用是戰后日本經濟高速增長的一大因素。事實上，日本的管理會計有許多典型的特點。這些特點尤其是他們的成功運用已越來越引起世人的關注。(1)確立以市場為導向的經營戰略。日本企業把滿足市場需求的新產品開發視為企業活動的中心。在他們看來，研究開發部門設計新產品，營銷部門出售產品，制造部門生產產品，生產只是為滿足銷售的需求。據《日本的管理會計——比較調查報告》表明：日本企業的實踐活動具有強烈的市場導向型。有76%的日本企業在建立他們的產品目標時采取了將他們的產品至少和一個競爭對手的產品進行比較或市場價格預估的做法，而英國只有41%的企業采用了類似的做法。(2)采用綜合成本管理方法。日本企業的綜合成本管理，是以成本降低活動和成本控制活動為“兩輪“而展開的。在日本企業中，成本降低的典型方法有成本企劃、看板方式、價值分析等，其中以成本企劃最具代表性。成本企劃的主導思想認為，雖然各成本項目發生在制造階段，但要導源于制造產品上游的設計階段，從設計階段人手降低成本潛力最大。因此，日本企業打破歐美企業先設計產品再算出成本的做法，而把思考成本的立足點從生產現場上溯到設計階段，即從“下游”移到“源頭”。從而有效地降低了生產成本，提高了產品國際競爭能力。(3)實施事業部制會計。日本企業的組織形式主要為企業集團，各企業集團內又按產品或市場區分為各種利潤責任管理單位，即事業部。事業部制會計主要包括：企業集團內部利息制度和企業集團內部資本金制度。企業集團內部利息制度，是指企業集團的資金計劃和資金籌措權統于總公司，各事業部需從總公司借人資金來維持使用資產，總公司對各事業部的借人資金及歸屬資產征收一定比率的內部利息。以此提高各事業部的金融意識，促進資金節約和自主性。通過內部利息，公平負擔總公司費用和共同費用。所謂企業集團內部資本金制度，是在各事業部內設置資本金，用以事業部運營。通過區分資本金、短期借款、利潤分配后的留存收益，明確對資本的責任，并增強事業部的獨立自主、責任經營的思想。這種事業部制會計的實施，有利于企業決策的靈活性，有助于強化企業效率，也便于對管理責任者業績的考核。 

篇（3）

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）01-0176-02

中國實行“依法治國”的治國方略，同時又提出將“依法治國”與“以德治國”相結合。那么，對于會計職業來說，是實行“法治”好還是“德治”好呢？筆者認為，應當首先應厘清它們的概念及其關系，在此基礎上才能找到正確的答案。

一、會計職業“法治”與“德治”的概念

關于會計職業“法治”與“德治”的概念，目前還沒有一個公認的標準答案。但是，我們知道，會計法律規范是由國家權力機關和行政機關制定的，關于會計工作的法律、法規、規章和規范性文件的總稱。會計職業道德是指在會計職業行動中應當遵守的，體現會計職業特征的，調整會計職業關系的職業行為準則和規范。從會計法律規范和會計職業道德的概念中我們可以初步認識到會計職業“法治”與“德治”概念的一些內涵。筆者認為，會計職業法治，是指通過制定會計法律法規來規范會計行為，治理會計工作，維護會計秩序。會計職業德治，是指通過加強會計道德建設來規范會計行為，治理會計工作，維護會計秩序。

二、會計職業“法治”與“德治”的關系

會計職業“法治”與“德治”，孰輕熟重，熟優熟劣，爭議已久。筆者認為，二者既有區別又有聯系。在實際工作中，二者是不能絕對的分開的，經常是你中有我，我中有你。因此，不能說二者孰輕熟重，熟優熟劣。二者既有各自的優勢，又是相互聯系的。

1.二者有各自的優勢。會計職業“法治”的優勢在于：會計法律規范是由國家制定或認可的，并由國家強制力保證實施，要求會計人員“必須這樣做”，具有鮮明的強制力。會計職業“德治”的優勢在于：會計道德具有內在控制力，可以約束會計人員的內在心理；具有更高的目標，要求會計人員“應該怎樣做”；具有更廣泛的調整范圍，貫穿于各會計主體的會計活動之中。

2.二者是相互聯系的。（1）二者可以相互轉換。最初的會計職業道德就是最初的會計職業習慣，后來制定的會計法律規范吸收了這些會計職業習慣，便形成了會計法律規范，而會計法律規范轉化為會計職業道德要受歷史條件的制約。（2）二者在作用上相互補充。會計職業“法治”與“德治”相輔相成。會計法律規范中含有會計職業道德的內容，同時會計職業道德中也包含會計法律規范的某些條款。（3）二者相互促進。第一，會計道德對會計法規起到補充作用。會計法規能規范一切會計行為這當然是理想的，但現實卻做不到。因為會計行為因不同的會計主體而具有不同的表現，任何國家都不可能制定出規范所有會計行為的法規出來。真實的情況是：很多不良的會計行為，會計法規是無法規范的。但是，如果對這些不良的會計行為不加規范，最終市場經濟的正常秩序將會受到破壞。對于會計法規無法規范的會計行為，只有用用會計道德去規范它，良好的的會計道德氣氛和會計道德輿論才能建立，市場經濟的正常秩序才能得以維護。所以，會計道德能夠彌補會計法規的不足，會計道德對會計法規起到補充作用。第二，會計法規對會計道德起到保證作用。會計道德盡管可以制定出若干“條條款款”來，但可能“掛一漏萬”。它與會計法規相比，仍是沒有非常具體、明確、量化的表達方式。沒有非常具體、明確、量化的表達方式的道德，用來懲罰不良會計行為，難免處罰尺度會因人、因地、因時而異。而會計法規以其明確性、具體性、量化性著稱。如果將最基本、最重要的會計道德具體化、制度化、明確化后上升為會計法規，再通過司法活動使這部分明確了的會計道德標準取得國家強制力的支持，以強制形式來推進會計道德建設。

三、規范會計職業行為需要“法”、“德”并用

通過分析會計職業“法治”與“德治”的概念及其關系，筆者認為，規范會計職業，“法治”和“德治”都不能偏廢。只有“法”、“德”并用，會計行業才能規范有序。

1.完善會計規范。中國的會計法律制度由會計法律、會計行政法規、國家統一的會計制定、地方性會計法規構成。會計法律是會計法律制度中層次最高的法律規范，是制定其他會計法規的依據，也是指導會計工作的最高準則。目前，中國的會計法律主要是《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》。這兩部法律都是上世紀制定和修改的，許多內容與現在的社會主義市場經濟體制不相適應，必須及時修改完善；會計行政法規是指由國務院制定并，或者由國務院有關部門擬定并經國務院批準的調整經濟生活中某些方面會計關系的法律規范。例如《企業財務會計報告條例》、《總會計師條例》等。這些行政法規制定時間也較久遠，應該補充完善使之與市場經濟體制和國際接軌；國家統一的會計制度包括會計部門規章和會計規范性文件，如《企業會計準則》、《會計從業資格管理辦法》等。這些國家統一的會計制度有的近年已經修改完善，但有的尚未修改；地方性會計法規各省、市、自治區內容五花八門，質量高低參差不齊。

2.健全監督體系。會計監督體系是指由若干具有履行會計監督職能的組織機構相互聯系、相互依賴、相互制約而構成的一個有機整體。包括單位內部會計監督、政府監督和社會監督三個部分。單位內部會計監督本質上是一種內部控制制度，是內部會計管理制度的重要組成部分，是中國會計監督體系的基礎。政府監督是政府主管部門（或授權國家審計機構）與其他相關管理部門組織實施的監督行為。社會監督是企業管理部門、董事會或其他利益相關者委托社會中介組織機構（會計師事務所、審計事務所）實施的監督行為。目前，中國三個監督體系盡管已經建立，但都尚未健全，漏洞百出，有的監督形同虛設。必須加強中國會計監督體系的建設力度，確保監督橫向到邊、縱向到底，質量到位。

篇（4）

會計信息是指在經濟活動過程中，利用會計理論和會計方法，使用會計實踐獲取反映了會計主體的價值運動狀況的信息。會計信息的失真就是指會計信息的獲取在客觀上違背了可靠性原則，不能夠準確反映出會計主體真正的經營成果和財務狀況。因此，如果房地產行業會計信息失真，就不可以客觀、如實地去反映房地產企業在一定時期內的經濟業務和財務的狀況，不能給決策者提供宏觀經濟管理和經濟決策的依據，也不能提高管理水平和經濟效益。然而，隨著市場經濟的發展，房地產行業的會計暴露出了不少問題，特別是會計信息失真這一問題的亟待解決，受到了人們的廣泛關注。

一、房地產行業會計信息失真的原因

導致房地產行業會計信息失真的原因比較多，在宏觀方面有政策不配套、法律制度不健全、相關制度不完善等一系列的客觀因素，也存在微觀上的會計基礎工作薄弱、房地產行業管理制度不嚴密、會計人員業務能力和專業素質差和房地產行業業內部對自身利益的追求等。

（一）會計法規制度和會計法規尚不完善

我國的會計制度的缺陷集中表現對沒有對新出現的會計業務做出規定，對某些經濟業務和事項的核算不明確或不科學。正是由于應用會計科目不合理及使用上的串項等一系列的會計核算不規范造成了房地產行業成本不實，會計信息失實，收入、支出和結余虛假。我國目前的《會計法》的規定尚有待進一步完善。例如，《會計法》中只規定了違法人員的刑事責任和行政責任，而沒有規定民事責任，降低了違法人員承擔巨大成本的風險。此外，對會計人員的獎勵和保護的法規還不明確。房地產行業的會計人員在違背單位、個人利益而遵守《會計法》要求時，國家要從法律上給予保護。如果缺少這方面的保護，很容易造成會計信息失真。

（二）房地產行業監督機制不健全

房地產行業的監督機制可分為內部監督機制與內部監督機制兩種。第一，房地產行業的內部監督有一定的局限性。房地產的內部會計監督的主體是決策者，但是會計負責人又是由決策者直接聘任的，會計人員的薪酬也是由決策者直接決定的。也就是說，會計工作某種程度上是在為企業的決策者服務，隨著決策者的意志而變化。所以，不少房地產企業的會計信息失真，沒有真實反映經營成果。第二，房地產行業的會計工作的社會監督機制也不健全。目前，房地產行業的外部監督還是由房地產行業的主管部門實現的，而主管部門往往考慮到的是本部門的利益，對其下屬的房地產行業采取保護的態度，不能夠很好地監督。第三，一些社會中介機構彼此間進行不正當的競爭，或者是一些注冊會計師職業道德水平差，出具虛假的會計驗證報告。這就使有些會計信息即使被確認了但仍缺乏真實性。

（三）房地產行業會計人員自身素質較低

總的來說，我國房地產行業會計人員的自身素質并不高。會計活動的主體是會計人員。會計信息要經過會計人員對相關要素的計量和確認后才能生成，必然要對經濟活動中的某些不確定的因素加以估算、推理和判斷。所以，會計人員的素質直接關系到會計信息的質量。一直以來，房地產行業對會計人員的業務素質的提高并不重視，致使會計人員的素質和技能得不到提高，常發生原理性和操作性的錯誤。近年來，會計制度變化特別大，新增的內容很多，更增加了會計核算的難度，這也影響了會計信息的質量。素質不高的會計人員即使遵守了會計法規，但受到認識水平的局限，也可能使計量處的數據與實際情況不符，從而使會計信息不實。有些會計人員素質較低，不按會計法核算，迎合上級或自身利益需要，做假賬、受理假憑證和編制假報表，使得會計信息失真。

二、房地產行業會計信息失真的治理對策

篇（5）

2國企會計監督機制的內部優化及外部調整

2.1制度環境的優化國企會計監督機制的良好運轉首先離不開企業管理機制的優化，這主要是因為會計監督并非獨立存在，從企業管理機制整體來看它需要通過優良、完善的監督機制來實現其保護職能。換句話說，會計監督是監督與激勵的并存體，這兩者間的重復較量推進了監督體系走向完善，從而促進委托關系和諧，并減少這一關系中利益雙方的分歧。由此可以看出，國企內部形成良好制度環境，對于會計監督機制的優化而言意義重大。優化制度環境，首先需要在企業內部優化法人治理結構，這也是在國企中實行現代企業制度的核心要求，同時也能夠為會計監督的實現作支持。在企業中，所有者掌握可控制權；董事會需對股東負責，同時決策公司重大事宜，如聘任經營者，考核、評價其業績等；監事會則主管監督，包括監督企業財務、監督董事行為等。由于財產最終歸所有者，故所有者會計監督動機明確。而在經營者方面，他們享有經營權，但需承擔受托責任，所以在企業中，只有協調處理好責權利，才能優化法人治理結構，企業內部多方相互制衡，從而實現企業整體上的協調運行。該種結構中，通過審查、核算、分析等方式方法，會計可以很好地反映、監督其中的利益關系、責任關系等，因此，想要完善會計監督機制，在國企內部生成現代企業制度是一項重要前提。

2.2法制環境的優化現階段，新《會計法》對于會計監督職能的實現意義重大，作為規范會計秩序的重要法律法規，它能夠促進會計法規體系的形成，利于經濟管理工作中會計監督重要性的發揮。但是目前，會計領域的實際工作中，失真、造假等問題仍然屢禁不止，它沖擊著會計監督職能的真正實現，也給會計法規體系帶來了負面影響。對此，優化會計法規體系，凈化法制環境便成為了完善會計監督體系的重要保障。具體完善對策如下：首先，密切聯系《會計法》與實際會計工作，并以此為切入點研究新的法規、制度，或制定新的實施辦法使之與現有《會計法》相配套，從而確保《會計法》在實際應用中能夠得到全面落實；其次，密切聯系《會計法》和其他法律法規。如密切聯系《會計法》和《刑法》，對于違反會計法規的人，情節嚴重者可交由《刑法》處理，但是目前《刑法》中對于會計工作中的虛假行為、報復行為等相關處罰規定較少，故可以從此處著手，完善法規實施；最后，協調現有會計準則及制度等，使之能與《會計法》規定一致并行，從而營造出一個和諧的法制環境。

2.3建立披露制度會計監督職能的實現離不開會計信息的真實準確，因此為優化會計監督機制，在會計信息方面，可以實行公開披露制度以達到約束目的。該項制度的建立具體可從以下幾方面著手：一是制定相關制度規范，披露會計信息，使其在國有企業中具有公開性，從而約束會計信息報告等工作事項；二是通過建立專門網站等方式來開辟信息公開渠道；三是建立專門數據庫，錄入國企會計信息并公開；四是開辟討論區，方便公眾對國企會計信息進行公開討論并提出質詢等。這樣做不僅能夠有效促進會計監督，同時對于會計報表隨意變更現象，也能起到一定的抑制作用。

2.3.1協調健全其他監督機制會計監督職能的實現是多方力量作用的結果，因此除了從法律、國有企業內部、會計工作的相關事宜方面著手之外，還應該充分調動其他監督機制，使其與會計監督間擁有了相互銜接的紐帶，可以在會計監督機制的完善工作中發揮輔助作用。

2.3.2完善政府監督機制第一，政府監督機制的完善可依靠人大監督職能的履行，它能很好地約束政府，避免其監督流于形式，人大的具體監督操作可通過設立專屬審計部門來執行，注意要使其與政府權責分離，才能實現公正監督的目的。第二，明確界定產權。財產權對于會計監督職能的實現具有很好的約束性和激勵性，對此，要明確規定其中的股權、債權、物權及相應人的責任、權利等；第三，重構監督機制。這主要是為強化政府監督職能而實行的一項策略措施，特別是在財政監督審計方面，應該使人大具有相應的管理職能，同時如果會計失范，人大具備行政處罰權來對此進行處理；第四，制定相應制度改變現有股權結構。例如可以通過更換經營者、增加投入資金等來實現調整，進而可以觸及企業財務，實現調控目的；第五，加快稅收建設，實現其相關業務規范性，特別是在重點稅源方面，可實行跟蹤監督制度等。

2.3.3優化社會監督機制社會監督機制方面，可以從注冊會計師方面著手，總的來說是使其成為經濟警察，強化監督。具體做法如下：首先，強化整頓，優化注冊會計師市場。個人方面，注重提高注冊會計師的執業能力，強化其專業素質的進步；從整體來看，想要提高會計師事務所整體素質，優化其從業能力，就需要各事務所擁有專業人才，并以這些優秀的人才為紐帶促進共同發展。其次，優化管理模式。一方面不斷創新手段和方法加強監督，從而約束注冊會計師行為；另一方面，調整相關監管制度，使得會計師事務所能夠盡快適應工作環境，可以配合國企管理、監督模式協調展開工作。審計工作依據會計資料，為達到規范目的，會計資料可由委托人交付從而保證其可靠真實。而且為充分實現會計監督，審計工作需獨立開展，避免受外界主觀因素干擾。如審計工作人員，相關單位或部門需保證其利益不受損害，使其能夠在公正的立場展開工作等。此外，對于審計工作中存在的不正當行為，可將其錄入相應檔案信息中，這會給舞弊、違法人員今后的發展帶來顯著影響，從而達到強化人員管理的目的，在一定程度上遏制了行為的發生。

篇（6）

中圖分類號；F606.6　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)02-0191-01

林業企業可持續經營和發展，離不開會計監督的有力支撐和保障。會計監督就是指會計機構和會計人員依據各項財經法規和財務制度，通過記錄、計算、分析、檢查等方法，對企業生產經營活動的合法性、合理性和有效性進行監督，使之能夠按既定的目標和要求來進行。林業企業會計監督是以內部控制理論為指導，通過充分發揮林業企業財務、生產、資源和審計等職能部門的作用，制定符合林業生產經營特點的內部控制制度，形成科學的決策機制、執行機制和控制機制，解決林業企業會計監督不健全、管理弱化的問題。

1　林業會計監督存在的問題

1.1　林業會計監督法律約束機制不健全

隨著經濟體制改革的不斷深入，林業企業的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟活動過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法。就國有林業企業來說，在企業的所有權尚未分離之前，林業會計人員兼有雙重身份、他既代表國家利益監督企業的財務收支和經濟業務，同時又是企業管理者，隨著國有林業企業的兩權分離，林業會計隸屬于林業企業，從而對林業企業的監督權自然就削弱了。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。再者，在林業會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。因此隨著經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，那么會計監督職能必然會缺乏有效的保障。

1.2　林業企業內部組織結構欠合理

林業企業組織結構的設置在很大程度上僅僅考慮到行政管理上的方便而沒有科學地劃分企業內部各部門的職責權限，林業企業內部普遍存在著管理層次多、工作效率地下、職責不明確等問題；同時企業內部在在組織結構設置中只重視上下級部門之間的權利與義務關系，而對部門之間的橫向關系缺乏足夠的重視，使得同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，不能形成有效的相互制約機制。一些單位內部監督制度極不健全，對經濟活動的事前、事中、事后控制不嚴密，致使監督流于形式；有的單位雖建章立制，但不落實，不考核，形同虛設，單位經濟活動及會計工作本身均處于監督無力狀態，致使大量違紀現象發生。

1.3　會計法的宣傳不到位

在一些林業企業管理人員和業務人員的心目中，對《會計法》存在一個模糊的概念，把《會計法》和“會計制度”等同起來，并把《會計法》理解為一般的會計制度，企業所習慣的是具體執行，未能預見法律對企業可能的影響，也就缺乏對法律的關心。

1.4　林業會計人員學歷素質較低

據統計在林業企業中，受過大學專業教育的不及10％，有會計師資格的僅占10?45％。由此可見，林業高層次會計人才匱乏，會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。大部分林業會計人員往往只局限于對已發生經濟業務的核算、報告，參與管理的意識比較淡薄，致使會計監督的作用得不到全面發揮。再者，林業會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

2　加強林業會計監督的措施與對策

(1)加快法律體系建設，為林業會計監督提供法律保障。

隨著經濟的發展和我國加入世界貿易組織，林業企業的重要性越來越明顯，形勢要求必須要加強和完善會計監督制度，明確會計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光；同時還要強化一些相關配套法律及相關法規的實施，完善以《會計法》為主導，以《企業會計準則》為核心的會計法規，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。林業會計人員必須熟悉法律法規和財務制度，并以身作則，模范遵守法紀，否則就難以監管別人，同時，要經常向單位負責人和廣大職工宣傳財經、會計法規。只有以法制作為經濟工作的支柱和經濟活動的準則，才能嚴把財務收支關，保證會計監督卓有成效地進行。

(2)健全林業企業內部會計控制體系，強化會計監督機制。

內部控制體系主要包括內部憑證制度、健全賬簿制度、科學預算制度、定期盤點制度，嚴格的內部稽核制度等。內部控制體系要以適用性、有效性、合理性、協調性、統一性為標準，按照預防為主，相互制約，職責分明，帳、錢、物分管，嚴格操作程序，實行人員崗位輪換等原則建立，為“會計法”的實施提供檢查、監督的依據。在企業內部，企業管理者應該明確規定參與經濟業務事項的所有過程的部門和工作人員要相互分離，相互制約，相互監督，這樣就可對部門之間的經濟活動進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。

(3)加強林業會計人員素質建設。

篇（7）

我國正處在社會主義市場經濟體系全面建設新時期，目前還存在著一些因為會計職業道德缺失而導致會計信息失真的問題。會計信息失真已是會計界乃至整個經濟社會中的一大公害，嚴重影響了我國市場經濟的建設發展，會計職業道德也陷入了嚴重的社會信任危機。因此，國家、社會和單位必須加強對會計人員的職業道德教育，會計人員也必須自覺的加強自身職業道德修養，提高職業道德素養和會計業務水平，做一個勤勉、盡責、合格的會計人員。

一、會計職業道德現狀分析

（一）會計職業道德觀念淡薄

不少會計人員缺乏職業道德和敬業精神，總認為自己平時工作忙，事情多，不關注、不學習會計法規，更談不上遵紀守法，依法辦事了。有的會計人員思想上竟然沒有會計職業道德的概念，對職業道德規范和政策法規似懂非懂，十分模糊。這是現實中會計職業道德思想基礎的嚴重缺失。另外，在實際工作中折射出會計監督機制相當不完備。如單位內部審計作為國家監督體系的組成部分之一，但這種內部審計在有些單位完全是形式，基本上起不到監督的作用。這在一定程度上助長了會計從業人員的職業道德觀念淡薄。

（二）違背準則、弄虛作假的現象較為普遍

一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持準則，甚至共同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。另一方面，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，其職業道德在單位會計工作中能否發揮作用和作用的大小，不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員未能堅持實事求是、客觀公正的原則。

（三）監督體系不健全、監督機制不完善

內部監督由于會計監督人員缺乏足夠的獨立性往往流于形式。外部監督由于點多、面廣、任務重，不能從外部監督上保證會計信息的質量。當單位的財務行為與會計法規制度發生抵觸時，往往片面強調搞活經營，而放松了對違紀違規行為的監督。雖然有關部門每年都要進行稅收財務物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證， 但其經常性、規范性以及廣度、深度、力度都不能給單位內部會計監督提供有力的支持， 進而難以形成有效的監督機制。

二、加強會計職業道德建設的對策與措施

（一）健全體系，加大執法力度

健全的法治對會計從業人員的職業素質可以起到保證和促進的效用。當新《會計法》公布實施以來，為了保證《會計法》可以得到更加有效的實施，除了原有的法律法規以外，還應該建立更加健全的會計法規。最近幾年來，為了可以更好的適應經濟發展，中國會計法規制度也取得了不錯的發展，相繼國家對會計法規、制度等實施了一系列的核算制度。從而確保會計工作有可以依靠的法律，有可以遵循的規章制度。然而，在當代中國的規章制度建設程度下與整個改革開放以來相比，還存在很大的差距。因此會計從業員工需要在不斷的工作過程中加以完善和健全。所以，會計從業人員都應該隨時保持工作執行度，徹底實施《會計法》，必須要求做到“有法必依，違法必究”。

（二）健全監督機制，建立職業道德評價體系

在我國現在這個會計制度下，還沒有完全的建立起內容更加全面，操作性更強的基本會計職業素質準則。所以，對會計人員職業素質的檢查和監督就變得非常的重要了，但是我們就必須要加強管理機構跟社會輿論。財務工作的外部監督機構如稅務機關、審計機關等執法部門要進一步維護執法的嚴肅性和權威性，充分發揮其對會計工作的監督、檢查與指導作用。同時，充分利用各種大眾傳媒工具，大力宣傳和表彰優秀會計的品行，譴責少數會計的不道德的行為。力爭在全國營造出一種以“遵守會計職業道德光榮、違反會計職業道德可恥”濃厚氛圍，使良好的會計職業道德風尚深入人心。

（三）加強教育，提高會計人員素質

會計人員是會計信息的直接制造者。各單位和會計管理部門應不斷加強對會計人員的業務知識培訓和職業道德教育，并使之制度化、規范化，同時將繼續教育和培訓列入其業務考核的內容，促使會計人員努力掌握更高的會計技能，提高會計服務質量，使之更好地為社會經濟服務。

作為一名合格的會計人員，誠信乃會計之本。誠信，是會計職業道德的核心，是會計事業的生命線。會計人員只有進一步加強職業道德建設，全面提高從業人員的道德素質，牢固樹立良好的職業道德，讓“誠實守信”這一道德規范深深植根于每個會計人員的心中，中國的會計職業道德水平才會躍上一個新臺階。

篇（8）

為適應市場經濟發展的需要，規范會計管理，確保會計信息的真實性，我國于2000年7月1日正式頒布施行新的《會計法》。自其實施以來，多數企業都按照《會計法》的要求，建立了新的會計管理體制，并取得良好效果。但由于種種原因，目前仍有相當一部分企業對《會計法》重視不夠，領悟不深，落實不到位，導致會計管理體制依然存在很多弊端，會計信息嚴重失真，亟待進一步解決。

一、企業會計管理存在的問題

(一)會計監督機制不健全，監督乏力

由于負責企業內部會計監督人員的人事、工薪等關系個人切身利益的權利掌握在企業管理者手中，會計內部監督程序往往形式化，按照企業決策者的意圖而不是按照會計法規進行。外部監督執行者主要是注冊會計師，我國注冊會計師隊伍雖然經過了業務理論考試，但其綜合素質、尤其是法制觀念和職業道德仍有較大差距。此外，注冊會計師行業的惡性競爭和社會上的腐敗現象也共同促成了企業財務會計報表審計的形式化。

此外，社會獨立審計及政府審計監督由于受人力、財力的限制以及其事后監督性質的局限，也不能查出會計工作當中的所有違法違紀行為。從企業內部的會計監督主體來看，到目前為止，只有極少數企業設有內部審計機構，多數企業沒有內審機構或雖有內審也受企業領導部門的限制和影響，不能很好地發揮監督作用。目前，大部分中小企業并沒有建立健全內部財務會計管理機制，而只是局限于少數人員單純地進行記賬、算賬，應付外部報賬的需要，財務會計工作的“管理”效能根本無從發揮。

(二)會計造假、違法違規現象嚴重

由于財務會計管理力量薄弱，內部財務會計管理機制不健全，加之外部監督不力，致使企業財會違法、違規現象嚴重。有些企業無視國家的法規、原則和制度，亂搞非法籌資和非法投資；亂擠亂攤成本費用、亂調賬目；亂發工資獎金、亂分配紅利；為了偷稅漏稅或其他非法目的而在會計憑證、賬目上故意弄虛作假，使會計信息嚴重失真。尤其值得注意的是，這些違法、違規行為還大有禁而不止之勢，這不僅嚴重干擾了我國正常的社會經濟秩序，造成會計秩序混亂，而且也影響了中小企業的健康發展及其在國民經濟中的重要作用。

(三)會計人員的合法權益難以保障

雖然《會計法》已經明確規定任何人授意、指使、強令會計機構及會計人員在會計工作中做出違法行為都要受到相應的懲處，但由于利益的驅使，使得有些企業領導依然鋌而走險，指使或強令會計人員對經濟事項進行違法處理，而會計人員為了保住工作或其他一些原因往往也難于拒絕。很多企業為達到轉移國有資產、偷逃稅收、粉飾業績的非法目的，想盡各種辦法，如該進入當期成本的不進入，甚至亂攤、亂擠成本，該處理的損失得不到及時處理，虛盈實虧、虛虧實盈，使會計信息失去價值。

(四)財會管理人才缺乏，財務會計工作質量差

目前，中小企業的財務會計工作人才嚴重短缺，各企業具體情況有所不同。有的空崗缺員，無法實現內部牽制；有的在崗財會人員素質低、能力差，無法做好其本職工作；有的財會人員是低薪聘用的兼職人員，主要是單純完成記賬、報賬任務，應付稅檢部門了事，如此等等。很難保證企業財務會計工作的質量，也根本不能對財務活動進行科學預測、決策、計劃、控制、監督、檢查和分析評價等方面的管理。在這些企業中，財務管理是盲目的管理，會計核算往往是搞形式、走過場、應付對外報表，沒有發揮財務會計管理工作應有的作用。

二、加強會計管理工作的對策

針對企業會計工作中存在的問題，筆者認為，要提高企業的會計工作效率，提高會計信息的質量，避免會計工作中的違法犯罪行為，當務之急是建立一套完善有效的會計管理體制，并嚴格執行。以下就企業應如何建立并完善會計管理體制，提出幾點建議：

(一)健全內外部的監督機制，強化財務監管

要真正建立企業內部監督、社會監督和政府監督三位一體的會計監督體系。加強內部監督，第一，要提高“管理會計”的地位，注重經濟事項的事前和事中監督，走出傳統會計管理體制只重事后監督核算的誤區。第二，設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強部門間的監控。第三，有條件的企業，要實行企業內部財務信息聯網，提高財務工作的透明度，提高財務監控質量。第四，建立內審機制，加強內部監督的力度。另外，從加強社會監督來考慮，要真正發揮會計事務所等社會中介機構的監督作用，對在審計過程中發現的問題，要依法嚴懲。對此，企業本身也要提高意識，不能只是依法規要求，走走過場了事。政府監督，是指有關政府主管部門的監督，主要以財政、審計、工商、稅務等部門為主。政府要進一步加強對企業的財務監督，健全自身的運行機制，加強財政和審計等各部門之間的協作，組成一個有序的監管系統。同時要采取有效措施加大執法力度，對企業財務活動中的違法行為要嚴肅處理，不要隨意增加會計法規的彈性，堅決杜絕違法后“交錢了事”的做法，在注重經濟處罰的同時，也一樣要注重對有關責任人的行政和刑事處罰，在會計違法活動中，真正做到懲前毖后。

就社會會計監督管理而言,一是改進注冊會計師宏觀管理體制，強化監督職能。真正做到從職業的需要和事業的發展出發，制定一系列職業管理方針，保證職業自律、公平競爭。嚴格注冊會計師執業標準，強化注冊會計師職業道德觀念，清除一批嚴重違反職業道德的注冊會計師，凡出具虛假報告或作偽證者要承擔法律責任，受到法律制裁。二是實行會計委派制。實行會計委派制有效地擺脫了會計人員與單位之間的依附關系，使會計人員相對獨立，能夠排除干擾，依法辦事，正確行使會計職能，更好地發揮作用。在會計委派制的實行中，為防止會計核算與監督職能脫節，可以在企業內部設置理財部門，受命于企業內部，專司理財職能，利用會計人員反映的信息和根據資金市場證券市場等信息為企業理財。

(二)建立對單位負責人會計法規培訓制度

從企業外部環境人手，配合企業建立完善的會計管理體制所急需的措施。《會計法》第四條明確規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責。這就必然要求單位負責人要全面了解會計法規，自覺承擔相關的法律責任。為此,各級政府主管部門應定期對單位負責人進行會計法規培訓，并把培訓效果記錄于本人檔案，作為上崗和業績考核的一項條件。通過這種辦法促使單位負責人成為企業會計管理的內行，以有能力科學合理地設置會計機構、配備會計人員，并能夠對會計工作全面負起責任。

(三)會計職業管理

其管理目標是：通過建立健全科學的會計人員培養、選拔、評價制度，提高會計人員的業務素質和職業道德水平，調動會計人員做好本職工作的積極性，保障會計人員依法履行職責。會計職業管理的改革方向是與市場經濟條件下的現代公司制度的內在要求相適應的，是符合會計發展內在規律的。會計職業管理的改革應當從轉變政府職能和會計工作發展實際需要出發，研究會計職業自律性組織進行自我管理和服務的新機制。會計職業的自律組織是依照法律和組織章程設立的社會團體，從事審計工作的注冊會計師有自己的協會，因此，從事企事業單位的會計人員也應該有一個自己的組織，這種自律組織，必須保持獨立性。

因此，會計管理體制的發展方向應是財政部委托會計行業協會主持會計專業技術資格考試并負責頒發合格證書；由行業協會負責對會計人員進行職業道德教育、評價及繼續教育等工作；會計人員的工資水平及其升降由用人單位自行決定；會計協會對未取得合格證書或職業道德差的會計人員實行禁入制度，并由法律規定未入會者一律不得從事會計職業，從而使非會員的會計人員在會計職業界定無立足之地，這樣會計人員才會自覺提高專業、技術水平。

(四)加強會計政策管理

包括有關部門對會計法規等政策性問題的制定與解釋，其目的都是規范和統一會計政策，以利于宏觀調控和微觀經營。隨著經濟改革的不斷深化，資本市場的發展和大企業集團的不斷涌現，我國迫切需要建立統一的會計核算制度。借鑒國外的經驗，同時結合我國的實際情況，應建立以《會計法》為導向，以會計準則為核心，以單位會計制度為補充的完整的會計核算法規體系。其中，《會計法》應真正修改成為駕馭準則和制度的“母法”；基本準則將上升為類似西方的“會計概念和報表”的理論框架；具體準則向更加完整、準確、實用和科學方向發展；企業會計制度則由各企業自行制定。

（五）加強對會計人員的管理，提高會計人員的業務能力及職業道德

企業應積極配合財政等有關部門，對會計人員進行考核、管理和培訓，在會計工作中樹立以人為本的思想。具體要做好以下工作：1．重視會計人員從業資格管理。對沒有取得上崗證的人員，堅決辭離工作崗位，以求從源頭上保證會計人員素質的不斷提高。要組織會計人員積極參加財政、人事等有關部門定期舉辦的會計人員上崗證和專業技術職稱考試，從整體上不斷提高企業會計人員的專業素質。2．抓好在職會計人員的后續教育工作。有關部門應經常性的舉辦針對會計人員的培訓和考核活動，有新的制度或法規出臺時，要及時進行培訓，使會計人員及時掌握最新的會計知識，以保證國家財經政策得以有效落實，同時保證企業的會計工作得以順利進行。3．加強對在職會計人員的職業道德教育。會計“誠信”問題是倍受社會關注的問題，企業及政府有關部門要采取有效的措施對會計人員進行職業道德教育，使其樹立愛崗敬業，誠實守信，廉潔奉公的良好風尚，積極主動地維護財經紀律，充分發揮其監督作用。

[參考資料]

[1]李白正,楊慕軍,黃紅曉．市場經濟條件下企業會計管理的地位與作用．中州審計．2001(2)．

篇（9）

會計信息失真是指會計信息的程序不符合會計制度、會計準則以及相關的法律、法規等法定規范標準，不能公允地反映會計主體財務狀況、經營成果及現金流量情況。當前，會計信息失真已經成為社會各界關注的熱點問題。虛假的會計信息不僅大大削弱了會計工作為經濟管理服務的功能，而且干擾了社會經濟秩序，造成國有資產流失，國家稅收減少，阻礙了經濟發展。因此剖析會計信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是當前會計改革的一項重要內容。

一、產生會計信息失真的原因

從導致會計信息失真的因素來看，既有主觀原因，也有客觀原因。主觀原因包括人的素質不高、理解錯誤、工作失誤、無意識的差錯、粉飾、舞弊和欺詐等。客觀原因包括環境的、規則制度的、方法的、技術手段的、時間和空間變化引起的因素等。主要體現在以下幾個方面：

（一）利益驅動是會計信息失真的最根本原因。

不良社會環境的影響。第一，社會腐敗現象的蔓延，故意編造虛假財務報告。在“利益驅動”下，一方面，銀行等金融機構出于風險考慮，一般不愿意給虧損和缺乏信用的單位貸款，為此，經營業績不佳的單位只有編造虛假的財務報告或向不同使用者提供不同報表，形成“上有政策，下有對策”。另一方面，為了偷逃稅收，單位往往采取仿造、變造、隱匿或擅自銷毀帳薄、憑證等手段，虛列、多列成本費用，不列或少列收入，隱瞞利潤，以偷逃流轉稅、所得稅。第二，行業不正之風盛行，影響財務資料的真實性。許多部門為了本單位利益，利用職權，進行不正當的活動，造成社會上亂收費、亂罰款、亂攤派的現象嚴重。使一些企業每年要承擔大量的經費負擔，企業明明知道這些費用不合理，不得不違反規定擠入成本，其結果必然影響會計信息的真實性。

（二）會計法規體系不完善，為會計信息造假提供可乘之機。

我國的會計法規制度建設雖然取得了一定的成績，但起步較晚，例如會計準則制定的滯后，使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性，為會計造假提供契機。又例如會計政策為企業提供越來越寬的選擇范圍，信息制造者總是在規定的范圍內選擇有利于自身的會計政策，從而使會計信息失去客觀公正。

（三）會計監督體系不完善是會計信息失真的重要原因。

單位內部的會計監督和有關部門對單位實行的國家監督，以及由注冊會計師承辦的社會審計，構成了會計監督的整體，共同為社會經濟活動服務。但目前企業的外部監督主要由企業主管部門實施，而主管部門往往從本部門利益出發，對所屬企業采取保護主義，不能進行有效的監督。并且政府各級審計機關由于審計人員不多，審計力量明顯不足，面對繁重的審計任務，審計機關只是有針對性的選擇一些重點企業或通過抽查的辦法進行審計，因此，很難充分發揮出政府的監督作用。另外，目前我國企業的外部審計主要依靠注冊會計師來進行，由于部分注冊會計師存在職業道德和業務素質的缺陷，不但很難起到監督作用，而且在一定程度還助長了企業進行會計造假行為的發生。

二、治理會計信息失真的對策

（一）進一步開展會計改革，完善會計法規制度，提高其可操作性。

對經濟生活中出現的新問題，要及時修訂或補充有關的財務規章。加強對會計理論與會計方案的研究，使理論與實踐相適應。要研究符合我國會計情況的具體理論指導和制訂一些會計研究方法，降低因合理性會計信息失真造成的會計信息失真。

（二）改革會計人員管理體制，實行會計人員委派制。

要維護會計信息的客觀真實，必須加強資本產權經營行為的財務監督和控制，因此，建立新型的會計人員管理委派機制是構筑會計信息質量保障機制的重要內容。首先，由各級政府的財政部門或主管部門單獨或共同向同級國有企業委派財會負責人或主管會計，對國有企業實行財務總監及會計人員委派制，委派的財務總監可向社會公開招聘，代表政府對大型企業行使監督職權，對行政事業核算和零戶統管。其次，在同一集團的全資企業中，財務機構統一設置，會計人員統一委派，會計人員的工作調動、職稱評定、聘用任免、工資晉升、獎金發放、醫療費報銷等管理集中于企業資本產權所有者設定的企業財務部門。第三，實行會計委派機制，客觀上提高了會計人員獨立性，使其能夠自覺運用會計手段加強會計監督，增強了會計人員敢于抵制各種不合理開支的信心和能力。

（三）加強會計電算化管理。

第一，科學地設計會計軟件，建立數據存取保護措施和數據文件加密措施，實施數據盤備份制，以防止非法數據的輸入和合法數據的篡改。第二，正確設置操作人員的不同權限和密碼口令，建立崗位責任制和工作臺賬，將每一筆業務具體內容、輸入時間、操作人員等進行詳細記錄。第三，建立計算機審計制度，對硬、軟件的安全性、可靠性、穩定性、合法性進行審計監督，以提高微機所生成的詳細資料的真實性。

（四）加強會計隊伍建設，全面提高會計人員素質量。

首先，在目前社會監督體系還不完善的情況下，加強會計行業的自律管理，提高會計人員的政治業務素質，加強會計人員的職業道德教育顯得尤為重要。

其次，加強業務培訓和計算機操作培訓，使會計工作由核算型向管理型、單一型向全面型轉變，使會計人員素質適應建立現代企業制度和與國際接軌的需要。

（五）提高領導者素質是會計信息質量強有力的保障。

企業領導的指導思想不正確，是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理，首先要組織單位領導在任職前深入學習會計法規，使單位領導提高會計法規意識，端正指導思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責任。其次，加強領導者素質的提高，使其決策科學，重視加強以財務管理為核心的企業經營管理，把財務信息作為經營決策的依據，維護正常的會計工作秩序，對各種不正之風堅決予以抵制，會計信息質量就能得到強有力的保障。

綜上所述，治理普遍存在的會計信息失真并非一朝一夕能夠奏效，它是一項系統工程，需要各有關部門齊抓共管，相互協調。只有這樣，才能為我國的經濟發展創造良好的信息環境。

參考文獻：

篇（10）

（一）會計工作管理體制不完善

所謂會計工作管理體制，是指會計機構設置、隸屬關系及會計人員職責、人事管理與會計運行機制的總稱。［1］我國目前運行的會計工作管理體制是在社會主義成立初期建立的，是為了適應計劃經濟體制的需要，伴隨著計劃經濟體制的改革和市場經濟體制的建立，原來以“統一領導，分級管理”為原則的會計工作管理體制，已不能適應經濟全球化、投資主體復雜化、所有制結構多樣化格局的變化要求，出現了許多問題，主要有［2］：1、企業會計工作管理不到位，會計監督職能弱化，致使企業的會計信息失真現象比較嚴重，效益好的企業為了避稅，在會計報表上通過虛增支出，少列收入，隱瞞利潤，導致國有資產的流失；效益不好的企業為了吸引投資也會進行會計信息造假，這必然會影響到整個國民經濟的健康運行；2、企業會計監督體制有缺陷，各種會計監督權力過小，而企業會計管理者權力比較大，過小的監督權力難以控制企業管理者。盡管會計人員發現會計核算中存在的問題，如果會計人員舉報則可能遭受不同程度的打擊報復，由于會計人員的合法權益難以保障，當他們在面對強權、個人利益的時候，只好對企業管理者言聽計從；3、部分會計人員素質低，缺乏責任意識，他們在會計計量時沒有嚴格按照歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值這些會計計量的屬性要求確定其金額，對不同計量單位的會計要素直接進行運算，對會計要素進行確認和計量時也沒有按照基本原則，導致會計記錄的編制混亂不堪，嚴重擾亂企業的決策。

（二）控制企業核算的會計法規不健全

會計法規是指制約財務會計實務的法律法規、準則和制度等的總稱，它是約束會計行為的標準，又是評價會計工作的依據。我國現行的會計法規以《中華人民共和國會計法》（簡稱《會計法》）為核心，以《企業會計準則》為主要內容。［3］《會計法》作為我國會計法規體系的最高法律規范，是指導會計工作的最高準則。隨著市場經濟競爭越演越烈，企業為了生存和發展不惜鋌而走險，對會計信息進行造假，阻礙了市場經濟的順利運行。健全會計法規不僅適應經濟體制的轉軌和改革開放的需求，也是建設法治國家的必然要求，因而對會計的立法工作提出更新、更高的要求是大勢所趨。從目前的會計職務犯罪等諸多問題來看，會計法規急需不斷完善，如會計法中“情節嚴重”、“重大損失”、“打擊報復”等如何衡量、如何界定、如何定罪還需進一步明確，再如《會計法》未明確規定具體執法部門，雖規定如果“情節嚴重”或造成“重大損失”要依法追究民事責任甚至刑事責任，但具體由誰執行未作明確規定。另外，對會計集中核算主體的確認也存在法律漏洞，會計的集中核算之后，一些單位或單位負責人認為會計工作的法律責任主體會隨著會計集中核算主體的改變而發生轉移。目前我國現行會計管理法律對單位負責人、會計集中核算機構、會計業務經辦人的責任、權利并不十分明確，還存在一些模棱兩可的問題，導致一些會計集中核算工作人員對于自己在會計工作管理過程中應承擔的法律責任界定認識不清，難以樹立明確的責任意識。［4］

二、目前中小企業會計工作管理問題的原因剖析

（一）會計人員的職業素養不高

會計人員的職業素養是指會計人員在會計職業中要按照內在的規范和要求工作，是會計人員在職業過程中表現出來的綜合品質，包含具備高尚的職業道德、過硬的職業技能、規范的職業行為、良好的職業作風和清晰的職業意識等方面。會計人員職業素養的高低直接影響會計信息的質量。然而我國會計人員的整體職業素養卻不高。一方面，由于會計崗位分工越來越細致，很多會計人員只熟悉自己負責的崗位工作流程，因此對其中一部分核算職能比較了解，但并不完全熟悉整個會計制度，他們有的只是經過短暫的會計培訓上崗工作，有的只是通過了會計資格考試，并不具備系統的會計專業知識，就開始從事會計工作，由于缺少對相關知識的系統學習，因此缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，難以從整體上把握會計工作的重要性，對一些比較復雜的會計業務很難做更好地處理，加大了會計信息失真的可能性。另一方面，一些會計人員具備豐富的專業知識和熟練的業務操作技能，但他們的職業道德水平不高，職業作風不良，對違規違紀行為熟視無睹，受金錢的誘惑甚至憑著豐富的專業知識和熟練的業務操作技能主動為企業出謀劃策，利用各種造假手段少列支出、虛增利潤、夸大業績以粉飾報表，想盡辦法制作虛假的會計賬簿，欺騙廣大投資者和社會公眾等利益相關者。可見，會計人員職業素養不高是導致我國目前會計工作管理體制不完善的根本原因，會計人員應當端正態度，用負責的、積極的態度對待工作，加強會計人員職業素養可以減輕會計工作管理的壓力。

（二）企業經營管理者的人為因素

一些企業經營管理者為體現企業效益、拓寬融資渠道，維護企業盈利形象，在自己的經營管理期限內彰顯“政績”，指使會計人員對會計信息進行造假。很多企業同時制作兩本賬簿，對企業投資者虛報企業經營利潤、隱瞞虧損；對國家稅務局則多列支出少列收入，隱瞞利潤，目的就是少交企業所得稅、增值稅等等。他們為了個人利益，膽大妄為、任意造假，甚至脅迫會計人員對會計信息進行造假，致使會計信息嚴重失真。當然，企業會計信息失真主要都是由企業會計工作管理體制和監督機制存在缺陷造成。這些缺陷的存在也主要是企業經營管理者的人為因素，現在的企業主要實行的是廠長（經理）負責制，這使企業的經營管理者有一人之下萬人之上的權力，由于會計人員的任免、晉級、聘用、薪酬福利等切身利益均由經營管理者決定，因此，經營管理者往往借助手中的權利，要求會計人員按自己的意圖對會計信息進行造假，［5］審計人員也只能按經營管理者的意思行事，會計監督流于形式。我們知道，企業會計監督可分為企業內部監督和外部監督，會計監督的成效取決于內部監督和外部監督形成合力，由于一些企業內部監督失效，在外部監督不力的情況下，往往會降低會計信息失真的成本，無形中為企業會計信 息造假創造了可乘之機，因此，加大企業內部會計監督的力度，需要企業經營管理者的配合與督促，如果經營管理者是始作俑者，那么企業會計工作管理體制難以健全。

三、加強中小企業會計工作管理的必要性

（一）加強中小企業會計工作管理是提高會計信息質量的需要

《企業會計準則-基本準則》的第二章對會計信息質量要求有明確的規定：第十三條“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”因此，加強中小企業會計工作管理，才能正確發揮企業的會計核算、會計監督職能，為財務會計報告使用者的決策提供真實可靠的會計信息。其次，面對日益復雜的市場環境，只有加強中小企業會計工作管理，讓企業根據會計報告信息及時調整經營方向，改善經營戰略，避免庫存積壓嚴重、資產質量下降、運營資金緊張、盈利水平下降等突出問題的發生，提高企業防范和化解財務風險的能力；只有加強中小企業會計工作管理，才能提高企業的會計信息管理水平，切實掌握企業的發展情況，為企業的長期發展方向提供依據，才能有效地規避各種風險。［6］另外，為實現企業的科學管理，必須對企業生產經營的各種狀況了如指掌，必須將分散的會計信息加工成系統的信息資料，形成高質量的會計信息，并以財務報告的形式傳遞給企業經營管理者，使企業各項管理職能的行使都能得到準確信息的支持。總之，加強中小企業會計工作管理，充分發揮企業會計信息的作用，便于企業經營管理者根據財務報告對現在的經營情況做出分析，對未來的發展作出科學預測，逐步提高企業盈利能力，實現企業社會效益最大化。

（二）加強中小企業會計工作管理是完善會計工作管理體制的需要

會計工作管理體制不健全制約了會計工作的進展，主要表現在會計監督機構設置不盡合理、隸屬關系還沒理順及會計人員職責不清、人事管理與會計運行機制混亂等等。這將直接影響對會計工作的監管，由于會計內部監督職能弱化，外部監督又不到位，致使企業的會計信息失真現象比較嚴重。《會計法》第27條規定，“各企業應當建立健全本企業的內部會計監督制度”；第37條還將“會計機構內部應當建立稽核制度”單獨予以明確，說明加強中小企業會計工作管理的重要任務之一就是要完善會計監督體系，特別是要積極發揮企業內部會計監督的主動性，加強會計人員的監督管理；加大會計人員的業務技能，提高他們的核算能力；培養他們高尚的職業道德，強化責任意識的培訓力度，提高會計隊伍的整體職業素養；完善企業內部控制體系，規范企業內部會計管理活動的各項規章制度，提高會計信息質量，以反映企業運作的真實面貌；規范會計人員的工作行為，敦促他們嚴格按照《會計法》和《規范》的要求履行工作職責，逐漸完善會計工作管理體制和企業業績評價體系，對企業經營者的業績進行全方面考核，約束經營管理者依法行使領導會計工作的職權，保障會計人員的公正性，確保會計信息真實可靠。

（三）加強中小企業會計工作管理是健全會計法規的需要

目前，我國的會計法規還不盡完善，特別是會計工作管理出現越來越多的問題，單靠提高會計人員的職業道德、專業技術能力，僅僅依靠經營管理者遵守原則，發揮內部監督的主動性，弘揚自律精神是遠遠不夠的。人是一個“復雜人”，很多人都想追求個人利益最大化，因此，僅靠自我約束是不足的，需要有外在制度、法律的制約，才是最有效的解決當前會計工作管理問題的途徑。在新的企業會計準則出臺以前，我國由于缺乏了一套完整的財務會計概念框架，缺乏統一的會計理論指導，會計工作管理一片混亂，舊準則中沒有明確的會計目標，導致會計中的許多基本概念不相一致，會計人員無所適從，舊準則中還存在著各項基本準則之間互相不協調、前后相互矛盾的現象，使企業有了會計信息造假的借口，而新準則的出現大大彌補了舊準則的缺陷，從會計目標、會計信息質量特征、會計要素到報表要素的確認和計量原則等多方面都作了明確的規定，與“財務會計概念框架”比較接近，為指導會計工作的實踐和具體準則的實施提供了較好的理論依據，為加強中小企業會計工作管理做出新貢獻。但新的企業會計準則實施以來，還出現了一些法律問題，如新準則的法律層級及法律效力低下，對企業規范的溯及力問題沒有做更加明確的界定等，這不僅需要進一步完善企業會計新準則，最好能逐步提升企業會計準則體系的法律層級和法律效力。只有這樣才能使會計工作管理有法可依，對企業經營管理者起到強有力的約束與震懾，強化他們的法律責任意識，規范他們的經營行為，使加強中小企業的會計工作管理和健全會計法規相互促進，營造會計工作管理新局面。（作者單位：廣西南寧人才智力交流開發中心）

參考文獻：

［1］ 呂紅梅.談新形勢下會計工作管理體制的創新［J］.會計之友2005年第1期.

［2］ 何巧巧.關于會計管理體制方面的新見解［J］.行政事業資產與財務，2011年12月（下）.

［3］ 人力資源社會保障部人事考試中心組織編寫.經濟基礎知識［M］.中國人事出版社，2011年7月.

篇（11）

虛假會計信息的產生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯系。會計信息生產者，包括會計人員、企業負責人以及其他可以對會計信息施加影響的人員，與會計信息之間存在一定的利益關系，是產生虛假會計信息的內在動因。諸多的利益關系中，處在首位的當屬企業利益。企業通過提供虛假會計信息可取得投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次是個人利益，企業負責人作為企業直接管理者，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，取得投資者的信任，并因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益。雖然與會計信息相關的利益極為復雜，但正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。會計工作中雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。如果會計人員不能完全排隊利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務上的便利。在會計信息失真案例中，排除會計人員技術熟練程度不夠，業務水平不高等非故意因素，有許多是在折舊的計算、費用的攤銷、成本的結轉、各項準備金的計提等方面，通過核算的方法主觀造成的會計信息失真。這是虛假會計信息難于發現和治理的根本原因。

二、虛假會計信息產生的外部條件

虛假會計信息產生的外部條件主要包括：法律環境、政治經濟環境、文化環境和會計人員業務、道德水平等因素。法律環境的缺陷是虛假會計信息得以產生的關鍵因素，要想通過法律手段治理會計信息失真，必須以法律形式明確虛假會計信息的非法性。會計法規的制定應符合會計工作客觀規律的要求，尤其是關于會計信息質量的規定。其判定方法和判定標準要有良好的可操作性，只有這樣，才便于執法部門對虛假會計信息認定和管理。一定時期人們的法律觀念和法律意識，直接影響著人們對法律法規的遵守情況。如果人們能自覺遵守會計法規的有關規定，虛假會計信息產生的可能性就會大幅度下降。

政治經濟環境中的問題也是促使虛假會計信息產生的條件。我國當前的法制建設尚不健全，經濟管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好的發揮作用，甚至縱容各種會計工作中不法行為，就會為虛假會計信息提供溫床；沒有良好的經濟秩序，也是會計信息失真的重要原因，如果社會上各種造假行為都極為嚴重，虛假會計信息也就不足為怪了。

虛假會計信息的產生還與會計人員的業務、道德水準有密切關系。一般而言，會計人員是虛假會計信息的直接制造者，如果會計人員具備了較高的業務素質和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假會計信息。但是，單純依靠會計人員的個人素質，有時可以解決個別企業的問題，但無法解決整個社會所面臨的會計信息失真的問題。

三、治理虛假會計信息的對策

（一）治理虛假會計信息應根據其形成的原因采取針對性的措施

從虛假會計信息產生的機理看，其治理應從兩大方面入手：一是消除虛假會計信息賴以產生的內部動因，二是改變有助于虛假會計信息產生的外部環境。這就要我們割斷會計信息與會計信息產生者之間的利益關系。會計信息由管理部門統一管理，由管理部門按一定的要求對企業的帳簿記錄進行調整。也就是相當于管理部門成為會計信息的部分生產者，并以此割斷會計信息與企業內部有關人員之間的利益關系。改變有助于虛假會計信息產生的外部環境，主要是加強會計法制建設、提高會計人員的業務和道德水平及規范和治理經濟秩序。雖然這些措施并不能完全杜絕會計信息失真現象的發生，但可以對會計信息失真現象起到有效的抑制作用，降低虛假會計信息造成的危害。

（二）治理虛假會計信息，應采取的過硬的具體對策

1、加強法制建設。這是治理會計信息失真的主要對策。在會計法規的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關系的人員對會計信息的影響，制定相應的措施對其行為加以限制。在確認制造虛假會計信息的主要責任者，應將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益。此外在制定違反會計法規的法律責任時，加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發揮會計法規作用的關鍵。對會計信息造假的處罰應數倍于其獲得的經濟利益和所造成的損失，不僅使制造虛假信息者無經濟利益可圖，還會因造假行為傾家蕩產，這樣才能充分發揮法律對會計信息造假行為的震懾作用。