預算會計核算方法大全11篇

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關鍵詞： 會計核算方法；會計電算化

Key words： accounting method；accounting computerization

中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）27-0157-02

0 引言

會計學中的非常重要的一項內容就是會計核算方法，會計方法的基礎也是會計核算方法。在手工會計中，會計核算方法主要有：①建立賬簿、②設置賬戶、③復式記賬、④填制和審核憑證、⑤登記賬簿、⑥成本核算、⑦編制會計報表等。但是隨著原有手工會計的不便性越來越多的顯露和信息技術的快速發展，電算化會計越來越被認可，隨即產生了一些變化，這些變化對傳統的會計核算方法帶來哪些影響，本文主要探討了在實際工作中手工和電算化方式下會計的核算方法。

1 建立賬簿

手工核算方式下，首先要建立各種賬簿，包括：總賬、日記賬、各種明細賬等；會計電算化核算方式下，則是要以系統管理員身份進入軟件的系統管理模塊，然后建立賬套，錄入單位基本信息，確定核算類型，確定基礎信息分類，確定數據精度，確定編碼方案，選擇相應的使用模塊，啟用系統。

2 設置賬戶

在手工會計中，設置賬戶是按照會計科目名稱開設的，設置賬戶是對會計核算的具體內容進行分類核算和監督的一種專門的方法，是會計科目在核算中的具體形式。與設置賬戶不同的是會計科目通過開設賬戶的方法，對會計要素進一步細化。而在會計電算化系統中“設置賬戶”變成了“總賬系統初始化”。具體有以下幾個方面： “會計科目表”代替了所有分列在不同賬頁和賬簿的“賬戶”，一般由軟件根據會計制度要求直接由軟件給出。首先需要我們做的是進行基礎檔案設置，包括機構設置、往來單位設置、財務相關設置（外幣種類、憑證類別、項目目錄）、收付結算設置；其次是會計科目設置，包括增加、修改、刪除、指定會計科目，第三是總賬選項設置，包括憑證頁簽、賬簿頁簽、會計日歷頁簽及其他等；第四是設置明細權限，包括設置明細科目查詢權限、憑證審核權限、設置制單審核權限；第五是錄入期初余額。

3 復式記賬

復式記賬是與單式記賬法相反的，它是一種記賬方法，主要針對所發生的每項經濟業務，相互聯系的如兩個或兩個以上的賬戶中進行登記。復式記賬可以比較客觀地反映價值運動，因為復式記賬不僅適用于手工處理會計數據，而且適用于會計電算化之后，在單式記賬數據庫文件中，借貸各方都分別以記錄一張記賬憑證的形式記載下來，但單式記賬實質的內容依然是同復式記賬一樣的，都是在每筆經濟業務時反映該業務的來龍去脈通過借貸兩方（或兩方以上）。所以，復式記賬的基本原理不僅是切實可行的也是科學的。

4 填制和審核憑證

會計憑證是一種書面證明文件，能作為記錄依據。電算化會計區別于手工會計“憑證”的產生方式有兩種，一種是直接填制（輸入），還有一種是由系統自動生成機制憑證，如：對于每個月都有的重復業務可以通過生成常用憑證，制單時調用常用憑證，修改相應內容，從而大大減少錄入工作量；還可以進行轉賬定義，然后進行轉賬生成，如：期間損益結轉、對應結轉等；手工核算方式下對憑證逐張審核，電算化方式下可以成批審核，只要鼠標一點，審核即可在瞬間完成。

5 登記賬簿

在手工會計之中，賬簿組織、記賬程序和記賬方法這三個部分組成了會計核算形式，各部分相互協作的才能完成。第一次的會計確認的完成就是這一核算形式有機結合的結果。賬簿在整個登記賬簿的過程中非常重要，既是書面記載又是直接的數據源。一旦手工會計離開了賬簿，那會計報表的編制也就變得沒有意義了。

在手工會計中，賬戶的設置與運用起很重要的作用，因為如果我們選擇了復式記賬這種方法，那么登記賬簿時對會計數據進行的分類和歸集就一定要運用到賬戶的設置與運用。在會計電算化系統中，最基本的存儲單元就是會計科目，而會計科目也是會計信息生成的主要依據。填制和審核完憑證后仍然需要進行記賬處理，最后進行月末轉賬和結賬處理。

6 成本計算

成本計算是指是在生產經營過程中按照一定對象歸集和分配發生的各種費用，手工會計下成本計算的根據有兩個，一是生產企業的生產組織的特點，二是生產工藝的流程。因為不管未來企業如何發展，有一點是不會變的，那就是企業各自的生產組織特點和生產工藝流程的差異。問題的所在是，成本的計算方法還要不要按照企業的生產組織特點、生產工藝流程以及管理要求來確定。

在手工會計的成本核算中，生產組織的特點是成本計算對象選擇的主要根據，例如：對于成批生產或多步驟裝配式單件的企業，適用于分批法；對多步驟裝配式大量生產企業來說，宜平行結轉分步法。但是現代企業的生產選擇成本計算方法是否仍然按照以上的標志呢？

今天計算機在成本核算之中得到了大量的應用，無論是在什么地方，只要你想都可以隨時查看所有有關的成本數據，因為所有數據就存儲在計算機內。因此，會計電算化系統的輸入數據、輸出信息都非常的方便快捷。問題是對成本數據如何進行加工處理，這才是關鍵。

成本計算的方法在不同情況也是不同，跟多項都有關系如成本計算對象、成本計算期、成本是否要在完工和未完工產品時分配的差別都可以決定成本計算的方法選擇。科學的選擇更好的成本計算方法，才能更好地計算完工產品、未完工產品和半成品的成本。在手工會計中，因為有其不便性，人們必須尋找一種既能夠較為準確地計算成本，又能夠方便手工計算的方法，因此新的適合的、科學的方法就產生了。而且在會計電算化系統中，不僅可以使用原方法，也可以根據管理的需要采用自由組合方式生成各種決策支持信息，因為計算機可以滿足人們對成本數據進行不同的組合的需求。

還可以設置自定義轉賬憑證，將生產成本科目下的相關余額轉入半成品或產成品不僅可以按月、旬甚至日來計算成本，也可以按步驟而且還可以細化到工序來計算成本，不像手工方式下先匯總再轉賬，實現計算機自動轉賬，從而大大提高工作效率，減少出錯幾率。

7 編制會計報表

在手工會計中，賬簿信息和報表信息都出自于同一個信息源——記載企業經營活動的記賬憑證。不同的是賬簿信息是為了在每一項經濟業務時顯現資金運動，而報表信息則是提煉于賬簿信息的基礎上。會計報表是會計報告的主要組成部分，是將會計數據的多余的部分進行不斷的刪減，然后進行層層加工，直至能夠形成一個完整的會計報表。

在電算化會計中，計算機的高速準確，各種報表數字直接取自會計科目余額或發生額。因此，在會計電算化系統中，不但可以遵照會計準則財務會計報表編制的口徑一致，也可以以會計科目余額或發生額為主要數據源，來滿足信息使用者的不同需要。自定義報表格式，生成用戶期望格式的報表。

總之，手工會計的主要任務是形成“憑證”、“賬簿”、 報表”等會計檔案資料，但是電算化會計的主要任務則不同，是生成“憑證”、“賬簿”“報表”、“自動備份”、“電子存檔數據”的方式，既可以通過輸出的賬簿進行查詢，還可以通過會計軟件查詢，同時，各種報表和賬簿還可以導出不同類型的文件，即使在沒有財務軟件的情況下，也可以輕松進行查詢。隨著賬戶（賬簿）作用的漸漸消失，會計電算化核算方式正逐步取代傳統的手工記賬方式，從而大大提高會計工作效率，使會計人員從繁重的手工核算中解脫出來，更好的發揮參謀和監督職能。

參考文獻：

[1]莊明來.會計電算化研究[M].中國金融出版杜，2001年11月.

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一、前言

隨著我國金融市場的不斷開放，保險公司間的競爭日益激烈，為了提高企業競爭力，規避市場風險，保險公司勢必要摒棄以前分散、粗放的管理方式，朝著集約型、精細化管理的方向發展，會計集中核算制度也因此受到了越來越多的關注和重視。保險公司會計集中核算即在保證各個下設分支機構財務自和資金所有權、支配權相對不變的條件下，由會計集中核算中心統一開設銀行賬戶，負責管理資金結算、會計核算、會計監督工作，并且按月向各個分支結構提供會計信息，最終實現規范會計工作，提高資金使用率的目的。

二、保險公司會計集中核算的原因和特點

保險公司傳統的會計管理模式即各級分支機構均設立隸屬于自身管理的財務部門并且使用獨立的銀行賬戶和會計賬簿，由各級分支機構作作為獨立的會計主體行使財務管理和核算職能。各級機構定期向上匯報本級以及下轄機構的財務狀況以及會計報表，層層匯總得到全公司的總財務報表。這種財會合一的管理模式雖然方便各級機構管理本級業務以及資金運行，但是難以保證會計工作的透明性、財務信息披露的有效性以及會計信息的真實性，從長遠來看并不利于企業的上市發展。另一方面，會計核算涵蓋了諸多工作，比如保費批量扣款、費用審核、稅費申報、分支機構需求上報、銀行賬戶日常管理、資產及物品的調撥管理、各類單據的發放等，三級機構市屬中心的工作更為瑣碎，還要包括理財分析講座等。總之，保險業務紛繁復雜，保險公司各級財務管理人員工作量大，工作內容多，人手不足，很難全面的顧及到核算工作。隨著新會計準則的實施和國務院“小金庫”的排查工作，國家對于保險公司核算的要求更加嚴格，推行保險公司會計集中核算勢在必行。雖然各個保險公司采用的會計集中核算方式有所不同，但是都具備如下特點：由會計核算中心管理原始會計憑證或掃描件，完成賬務后統一裝訂保存；區域內業務費用收付統一管理、調度、結算；由會計核算中心統一上報月度、季度、年度報表決算報表，經相關機構復核后歸檔；

三、保險公司會計集中核算的措施與要點

（一）保險公司會計集中核算的實現

按照集中程度來分，保險公司會計集中核算的實現途徑的主要有兩種，一是會計集中核算中心隸屬于總公司，采用統一開戶，分機構核算的全國大集中管理方式，平安保險公司即采用這種會計核算方式。各地分公司將業務和費用事項原始單據掃描后可借助ERP系統發送至會計集中核算中心，進行交叉驗證后復核生成憑證，會計核算人員據此進行賬務處理和資金審核撥付；二是會計集中核算中心隸屬于省級分公司，負責該省各分支機構具體的費用核算工作，各級機構保留審批資金的權利，由總公司會計部門承擔監督和業務指導的工作。兩種方法各有側重，保險公司需要根據所占的市場份額和企業規模決定會計集中核算的具體實施方案。實際上，在保險公司推行會計集中核算的過程中，一些保險公司進行全面賬務處理，一些保險公司上收費用審批，付款由分支機構完成，還有一些公司將公司資金、單證、稅務全部上收統一處理。不同公司的集中核算目標不同，也因此選擇了不同的集中核算模式與制度，但由于保險公司人員流動性比較高，涉及的流動資金數目大，建立規范且符合實際的會計集中核算流程十分重要。

（二）保險公司會計集中核算的優勢和不足

1、增加了會計工作的透明性，提高了效率

由于會計集中核算中心與保險公司各個分支結構互相獨立，分支機構的財務審批權與核算中心的會計監督實現了分離，核算人員能夠更好的執行公司的財務規定，依法嚴格核查各機構的收支項目，在很大程度約束了分支機構的財務管理工作，減少了預算外支出、風險事項支出現象。另一方面，各分支機構的財務人員不必再進行會計憑證處理，核算復核、付款和實效追蹤等工作，可以更專注于財務分析，專項投資比分析等與公司經營發展相關的專業業務中，提高自身的工作效率，為分支機構提供優質的財務管理服務。

2、增加了會計工作的規范性，降低了風險

實施會計集中核算后，取消了大部分分支機構的銀行賬戶，由核算中心統一開戶進行會計核算和費用審核，縮短了管理鏈條，減少了資金沉淀，提高了資金的使用效率。由總公司或省級分公司負責管理資金的審核與匯付，統一保存被核機構的會計資料，更好的保證了資金的使用安全和會計憑證的真實性。另一方面，實施會計集中核算可以統一會計核算口徑，規范業務處理流程，通過專門的核算人員進行具體費用審核，與分支機構財務進行交叉驗證，降低了會計核算的差錯率。

3、會計核算工作與財務管理脫節

開展會計集中核算后，由核算中心承擔會計監督職責，但會計主體、預算主體仍然是各分支機構，所以分支機構與會計集中核算中心間往往存在著職責不清的現象，再加上會計核算與財務管理分離后，核算人員與機構財務人員溝通大大減少，很容易發生矛盾，甚至造成管理盲區。另一方面，核算人員要負責多家機構的會計核算，由于不了解機構的經營狀況和業務細節，無法保證經濟事項與原始單據的真實性與合法性，只能從形式上判斷，增加了會計監督工作的難度。

（三）保險公司實施會計集中核算的實施要點

1、建立健全會計集中核算業務流程

推行會計集中核算首先要建立合理的會計集中核算體系，確定會計集中核算中心的工作范圍與職能以及與各個分支機構的協調機制，建立流水化的核算業務流程，切實保證會計集中核算中心能夠成分發揮會計監督作用，提供優質高效的會計核算服務。

2、提高會計核算人員專業素養

會計集中核算對財務人員的專業水平要求較高，為實現會計集中核算，保險公司應該著力培養以下幾類人才：分支機構雖然可以取消會計職位，但是應該設立專門的業務錄入員，錄入人員應能夠編制基本的會計憑證，維護會計系統，并承擔簡單的稅務和資產業務工作；會計集中核算中心的核算人員需負責會計系統的管理，具有扎實的會計知識和核算經驗，能夠處理各種會計業務，生成匯總會計報表，負責公允值價值的確認，對重大事項進行干預和控制。

3、加強對行業規范的學習

保險公司會計集中核算中心主要工作包括：保費收入、計提準備金、投資收益、費用計提等。針對新的會計準則，核算人員應該明確保險合同的界定、保險合同的劃分、保險混合合同的分拆、保費收入的確認和新型保險產品的核算，核算人員還需厘清《企業會計準則第25 號―――原保險合同》、《企業會計準則解釋第 2 號》、《關于保險業實施有關事項的通知 》、2009 年修訂的《保險法》、2009《保險合同相關會計處理的規定》、《企業會計準則講解2010》等法律文件中關于會計核算的差異，如保單現金價值自動墊繳保費、壽險與非壽險的劃分等問題的規則變化。表1即為《企業會計準則第25 號―――原保險合同》與《保險合同相關會計處理的規定》中關于保險混合合同分拆規定差別。除此之外，核算中心人員可以在機構費用報銷前或利用保險公司省級會議培訓的機會加強與機構財務的溝通和指導，增加各方的了解和配合，以提高核算工作的效率。

4、加強內部審計與控制

各級分支機構作為會計主體要和會計核算中心一起對資金的使用進行監督和管理，加強內部控制，嚴格限制超預算的行為。作為內部控制的重要手段，保險公司應該特別重視合規性審計與全面性審計，加大力度處理違法亂紀問題，保證會計信息的真實可靠。

四、結束語

會計集中核算作為公司預算管理和內部控制的重要途徑，是會計行業的重要改革，已經在實際應用中取得了良好的應用效果，隨著保險公司規模的增加和國家對保險行業各項要求的提高，會計集中核算制度必將發揮更大的作用。

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【關鍵詞】

銀行會計；企業會計；會計科目；會計憑證；賬務組織程序

會計是隨著生產力的發展和人們生活水平的不斷提高而逐漸出現的一種新的企業管理模式，后來進一步展沉淀形成我們今天在課堂里可以講授的理論體系。隨著會計學研究領域的不斷發展，會計學分化出許多細小的分支出，銀行和企業最為獨立的會計主體是會計學的兩個不同分支。 商業銀行是以經營金融資產和金融負債為主營業務的特殊企業。銀行會計的主要計量單位是“貨幣”，在中國多數是人民幣，個別采用外幣作為記賬本位幣的也可以采用外幣來核算，但是對外報表時，人民幣的采用是必然選擇。企業是對原材料進行加工和打磨，生產出產成品，通過產成品的出賣來獲取利潤的經濟實體。企業會計和銀行會計在諸多方面存在不同之處。

1 會計科目

會計要素是會計核算的具體對象，是構成財務報表的基本項目。會計對象的具體內容是會計要素，但是會計要素只是概況的反映企業的經濟活動，如果直接利用六個會計要素反映經濟活動，還是太粗略了，很多詳細信息無法反映出來。為了連續、系統、全面的核算和監督經濟活動所引起的會計要素的增減變化情況，就需要對會計要素的具體內容做進一步的劃分。按照會計要素的特點和經濟管理的要求對會計要素進行具體分類的項目就是會計科目。通過這種分類，每一個具體項目都有一個名稱，都代表著特定的經濟內容，各會計科目之間既相互獨立又相互聯系。我國《企業會計準則》將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。比如：現金、銀行存款就是資產類的會計科目；應付賬款、短期借款是負債類額科目等等。在會計科目按經濟內容進行分類這個問題上，銀行會計與企業會計大體相同，都分為資產類、負債類、所有者權益類和損益類，另外，還有一類，企業會計里邊還有一類叫成本類，是銀行會計里邊沒有的，因為成本類會計科目主要用來反映企業在生產過程中所發生的各種直接和間接的制造費用，而這些內容銀行是不存在的，所以就沒有設置成本類的會計科目。銀行會計也有區別于企業會計的地方，那就是資產負債共同類會計科目的設置。跟企業相比較，銀行更多的是費用，而沒有成本的發生，所以銀行沒有設置成本類的科目，但是它設置了一種資產負債共同類的科目，這在我們企業會計當中是萬萬不可想象的，要么是資產要么是負債，在企業會計當中資產和負債就像水與火一樣那么的不相容，在銀行會計當中，兩者怎么會弄到一起，叫資產負債共同類呢？那賬戶結構怎么定義？分錄怎么做？那是因為，銀行跟企業最大不同之處在于，企業跟其他企業之間的聯系不是很緊密和經常，而銀行和他行之間的聯系是緊密的、經常的，在這種聯系的過程中，不可避免的要出現債權和債務關系，而且這種關系每時每刻都在發生變化，基于此，銀行特意設置了資產負債共同類的科目，可依一定條件變化的科目。如：清算資金往來、待清算轄內往來、系統內上存（借用）資金、外匯買賣等。這類科目的科目余額有可能在借方也有可能在貸方。在借方時是銀行的資產，在貸方是銀行的負債。

2 記賬方法

設置賬戶是會計核算過程的初始環節，在設置會計賬戶的基礎上，把企業日常的經濟業務計入相應的賬戶中，則是由記賬方法完成的。因此，要全面、完整的記錄經濟業務外，除了設置會計賬戶外，還應該采用科學的記賬方法。所謂的記賬方法就是在經濟業務發生后，根據一定的原理，運用一定的記賬符號和記賬規則，將經濟業務記錄在賬戶中的方法。

從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種。單式記賬法是最早出現的一種記賬方法，它是對發生的會計事項只在某一賬戶中做出單方面記錄的一種記賬方法。單式記賬法的主要特點：（l）是對每一筆經濟業務事項只在一個賬戶中記錄該筆經濟業務事項的主要方面，而不同時反映這筆經濟業務事項的另一個方面，而且大都是以錢財、人欠、欠人為記賬對象，因此對會計對象反映不完整；（2）采用單方面的記錄方式，對發生的收入項目，只進行錢財、人欠的單方面的記錄，對發生的支出項目，也只進行錢財、欠人的單方面的記錄，不能全面反映經濟業務的變化情況；（3）缺少損益計算的專門賬戶，因而沒有完整科學的賬戶和賬戶體系；（4）僅有個別賬戶的平衡公式，而沒有全部賬戶體系的平衡公式，所以記賬過程的正確性缺乏自我驗證的作用。單式記賬法的優點是記賬過程和方式簡單。

復式記賬法是指對每一筆經濟業務事項所引起的資金增減變動，都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。

相對于單式記賬法而言，復式記賬法最主要的特點是：（1）會計記錄的雙重性，即對發生的每一筆經濟業務事項，都在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記；（2）運用統一的記賬貨幣單位，并運用簡明的記賬符號表明記賬的方向和數量的增減；（3）有完整科學的賬戶體系：（4）有全部賬戶的平衡公式，并能根據會計平衡公式檢驗全部會計記錄的正確性。例如，某商店以2 000元現金購進一批商品。該商店對這一筆業務事項不僅要記錄“庫存商品”增加2 000元，而且同時要記錄 “庫存現金”減少2 000元。由于對發生的每一筆經濟業務事項都以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，使得各賬戶之間形成了嚴密的對應關系，賬戶記錄能夠互相平衡，是否正確也可以進行自我驗證。因此，復式記賬法要比單式記賬法更加科學。

人類會計發展的歷史表明，復式記賬法是在單式記賬法基礎上發展起來的。單式記賬法的發展和完善為復式記賬法的產生奠定了基礎，沒有單式記賬法的產生、發展，便不可能有復式記賬法的產生和發展。在工業企業的記賬當中普遍采用復式記賬方法。復式記賬法，按照記賬符號的不同又分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。我國都統一采用復式的借貸記賬法。單式記賬方法目前在企業會計中已經淘汰，但是它被廣泛應用于于銀行的表外業務。如未發行的國家債券、重要空白憑證、有關委托事項等。記錄這類業務的記賬符號是“收入”和“付出”，增加的是記“收入”，減少的時候記“付出”。

例如：①某銀行收到重要空白憑證現金支票50 本， 每本按1 元計價， 并入庫保管，用單式收付記賬法記賬如下：收入：重要空白憑證――現金支票 50

②開戶單位來銀行購買空白轉賬支票一本，每本按1 元計價，用單式收付記賬法記賬如下：

付出：空白重要憑證――轉賬支票 1

3 會計憑證

記錄經濟業務、明確經濟責任、具有法律效力的書面證明，也是登記賬簿的依據這就是會計憑證。目前，企業的會計憑證主要有如下幾種類型：

（1）原始憑證和記賬憑證。這是按填制程序和用途分類的結果。原始憑證對于企業而言多多數是外來的，是在經濟業務發生時從外單位取得的，比如：銷售發票，增值稅發票等。記賬憑證對于企業而言有不同的格式，比如：專用的記賬憑證有收款和付款憑證、轉賬憑證等，不管哪一種都是根據審核無誤的原始憑證填制的，是登記賬簿的依據。對于原始憑證和記賬憑證的提法，銀行會計與企業會計完全吻合。多不同的是，銀行會計更多時候把憑證叫傳票。

（2）單式記賬憑證和復式記賬憑證，這是記賬憑證按形式不同劃分的結果。一筆業務發生的借方和貸方科目，分別填列在兩種或兩種以上的憑證上，就是單式記賬憑證，即一張憑證只填一個科目，作為該科目的記賬依據。一筆經濟業務的借方和貸方科目都在同一張憑證上填列就是復式記賬憑證，這張憑證同時作為借貸雙方記賬的依據

（3）基本憑證和特定憑證。這是銀行針對自身業務的特點，將記賬憑證按其使用范圍的不同劃分的結果。這種劃分，也正是銀行會計的特色所在。現金收入傳票、現金付出傳票、特種轉賬貸方傳票等，這些都是銀行的基本憑證。銀行還有一種憑證，放置于銀行大廳里，供客戶填制使用，該憑證一般由銀行統一印制，由客戶根據需要填寫，然后交給銀行辦理特定的業務，這種憑證就是銀行的特種憑證，是銀行根據經濟業務的特殊需要而制定的。這是銀行會計跟企業會計在憑證環節最大的不同之處。另外，企業會計里邊原始憑證和記賬憑證有明顯的界限，不能互相替代，而在銀行會計當中，原始憑證是可以替代記賬憑證的，而且這種現象發生在銀行絕大多數的業務當中。

4 會計賬薄

會計賬薄是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據，全面、連續、系統地記載各種資金增減變動的記錄簿冊，是會計核算的重要工具。企業會計核算主要有明細核算和總分類核算兩個系統，明細核算是對企業的業務活動和收支情況進行詳細的、具體的和系統的核算，設置的賬簿主要有日記賬、明細分類賬。總分類核算是明細分類核算的基礎之上進行概括和總結，設置的賬簿主要是總分類賬。銀行會計的核算也包括這兩個系統，只是提法不大相同，明細核算和綜合核算。明細核算對銀行的經濟業務活動進行的全面的、詳細的核算，是在會計科目下按戶進行的核算，反映各單位、各種資金增減變動詳細情況，為此設置了分戶賬、登記簿、流水賬、現金收入日記薄和現金付出日記薄、余額表等賬簿；綜合核算是對銀行經濟業務活動和財務收支進行全面的、概括的核算，它是按會計科目進行的核算，由科目日結單、總賬、日計表組成，反映各類資金增減變化的總括情況。計算機處理的賬務核算，是根據記賬憑證按賬戶登記明細賬，再由明細賬按會計科目生成總賬。根據總賬編制日記表，根據日記表編制會計報表。

【參考文獻】

[1]《基礎會計》，趙筠主編，東北財經大學出版社。

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一、會計電算化課程的重要性

隨著企業管理現代化的逐步升級，企業財務信息的真實性、準確性管理已成為了突出的問題。因此，大力推進財經專業的會計信息管理電算化進程，已經成為了當務之急。

會計學專業的本科畢業生應該是具備一定的計算機知識，掌握經濟管理、法律、會計、財務管理等相關專業知識，能為企業實施會計信息化系統提供咨詢和服務、能獨立規劃、設計和領導實施會計信息化系統、能應用計算機解決財務、會計和審計問題等復合型會計人才。這一培養目標決定了本科學生不僅要掌握專業理論知識，還必須掌握計算機硬件、軟件和計算機系統分析、設計方面的知識。既不應該將本科學生培養成只會簡單使用計算機會計軟件的操作員，又不應將他們培養成符合計算機專業要求的程序員。

根據這個目標，筆者認為：會計電算化這門課應該是會計專業的重要專業課，應該有一套科學的教學體系。但在目前實際的教學中，還存在很多問題。最突出的問題就是不同院校財經類專業教學內容的安排上大相徑庭，致使老師的教學內容和方法各有不同，這直接關系到學生的學習效果，筆者針對這個問題提出了自己的見解。

二、會計電算化教學中遇到的問題

（一）教學目標不明確

由于會計電算化課程在整個專業中的地位不同，教學目標模糊，就造成了各高校在設置會計電算化的相關課程時缺乏針對性，課程之間缺乏銜接。另外，各校的會計電算化教學時間短，無成熟經驗可以借鑒，如開設哪些相關的專業基礎課，講授哪些內容，應如何進行循序漸進教學和上機實踐，培養出來的學生應掌握哪些理論和技能等缺乏總體規劃，這難免造成教學上的混亂。

（二）教學實踐環節薄弱、重視不夠

會計電算化是實踐性很強的課程，上機實踐是必不可少的環節，而且在教學時間的安排上應該比重大一些。但目前大多數院校對實驗課沒有給予足夠的重視。課時安排相對較少。這就從根本上影響了對學生動手能力的培養。另一方面，學生缺乏充足的實驗條件，如會計電算化實驗室和會計模擬實驗室，由于上機鍛煉的機會少，影響了實踐教學環節的正常進行，更影響了教學質量。

（三）師資隊伍知識老化

目前，師資隊伍知識結構老化是制約會計電算化教學發展的一個重要因素。據調查，目前高校從事會計電算化課程教學的教師大部分屬于“半路出家”型，不是沒有系統學習過計算機專業知識，就是沒有系統學習過財會專業知識，真正“科班”出身的復合型專業人才非常少，很難適應會計電算化教學的需要。隨著Sybase、Oracle等大型數據庫在財務會計軟件中的廣泛應用以及ERP等先進管理思想和方法的不斷完善，會計電算化教學的教師深感身上的壓力之重。如何更新教師隊伍的知識結構是迫切需要思考的問題。

三、會計電算化教學應注重解決的問題

（一）明確教學目標，合理安排教學內容

會計電算化應歸屬一門會計專業課。隨著社會的發展，對會計人員的知識結構提出了更高的要求。因此，要求學生在掌握扎實的會計理論的前提下，還應該熟練掌握計算機知識和相關的知識，在確定會計電算化課程的教學內容時，應該在本專業教學定位的基礎上，注重結合學生的專業特點、注意知識的連續性與變革性的有機結合。教學內容的具體安排應包括以下幾個方面：

1.計算機方面的基本知識。包括硬件的連接，軟件的安裝，軟故障的排除等。隨著互聯網技術的發展，電子商務、網絡財務的興起，對網絡基礎知識的了解也應該成為財經專業學生必備的知識。

2.《計算機語言》等課程。作為會計信息系統開發的工具，學生應掌握一至兩種計算機編程語言，如Visual Basic語言或C語言等。

3.數據庫。主要是Access、Visual

Foxpro和Visual Basic。會計上的大部分數據采用數據庫的形式存放。隨著網絡的發展，也需要掌握大型數據庫（如SQL Server等）的基本知識。

4.會計信息系統是會計電算化的主干課程。課程設置的目的是讓學生對于本專業的任務和目標建立初步的概念，從而開始主動地學習和形成自己的合理知識與能力結構。重點掌握會計信息系統的數據流程，能向軟件開發的系統分析員明確闡述本企業會計處理的需求，也能與軟件開發人員進行溝通，能參與分析和設計本企業需要的會計信息化系統，最好能看懂、能編寫、能修改一些簡單的計算機程序。

5.介紹市場上常用的會計軟件。這應該是會計電算化的啟蒙課程，其目的是使學生在學習會計信息系統軟件的操作的同時對會計電算化有所了解。本課程的主要內容是介紹系統中各模塊的使用及軟件所涉及簡單的二次開發的方法，而且應注意講授主流軟件的數據處理流程及軟件中各模塊內外的數據傳遞關系。這對學生理解系統的開發方法非常有幫助。

（二）將手工模擬實習與會計電算化模擬實習環節相結合

為了促進學生對手工會計處理流程和計算機會計處理流程相同點和不同點的全面掌握，應該將手工會計模擬實習和會計電算化模擬實習相結合，將學生三年來所學習的會計理論知識系統化、整體化。模擬某一企業會計數據，把一整套會計業務資料，利用手工處理方法，完成從原始憑證和記賬憑證的填制到日記賬、明細賬和總賬的登記以及會計報表的編制；然后運用財務軟件，首先利用軟件的初始化功能進行相關業務處理，完成兩種處理方法的銜接，再利用軟件完成接續月份的會計業務處理。通過兩種實習方法的操作比較，增強學生對兩種處理流程的感性認識，進一步鞏固會計電算化課程的學習效果。

（三）會計電算化實驗應劃分兩部分

在教學計劃安排上，會計電算化課程的實踐性教學應貫穿于教學活動的全過程。采取這種方式，應該合理分配好各部分的教學進度與上機時間，目的在于理論聯系實際，培養學生的實際動手能力。

會計電算化實驗包括教學實驗和課程設計兩部分內容。教學實驗應圍繞理論課的教學內容來組織，主要目的是通過實驗掌握教學中的基礎知識，注重動手能力的培養；課程設計則作為教學過程的總結和延續，在把握和分析會計電算化理論基礎上，進行有針對性的、集中的、專門化的強化訓練。通過學生自己動手操作，彌補那些在教學環節沒有重視的知識點，對所學課程做綜合的歸納總結。

在實驗的過程中，應該根據教學目標而采取不同的實驗教法，主要有兩種：

1.驗證式實驗教學。這種方法主要運用在教學實驗中。學生按實驗指導書中給定的實驗內容和步驟進行實驗操作，最終驗證性地考察會計信息處理結果。這種形式的實驗對學生的要求不高，可以使學生對整個實驗的過程獲得一些感性的認識或體驗。

2.綜合式實驗教學。這種方法主要運用在課程設計中。要求學生在調查企業會計部門的會計業務基礎上，自己設計具有參考性質的實驗內容，對實驗資料進行實驗加工，以達到課程所要求的實驗效果，并觀察、分析、研究實驗過程和分析結果。這種形式的實驗對學生掌握所學內容的要求較高。

（四）加強實習師資隊伍建設

面對教師理論知識與技能落后的現實，應對其進行全面系統的培訓，同時更要鼓勵教師提高自學能力，將會計電算化知識技能的不斷提高作為會計專業教師考核的主要指標，只有不斷更新、補充知識，把最新的知識教給學生，才能實現人才培養目標，適應會計電算化發展要求。此外，高校還可以選擇把相關教師送到財務軟件公司鍛煉，實際參與大型財務信息系統的實施工作，也可以聘請財務會計軟件公司的技術人員給教師舉辦技術講座，把教師的理論知識和實踐能力很好地結合起來。

（五）采用科學的教學方法

教學方法是指為了完成一定的教學任務，師生在共同活動中所采用的手段，采用合理的教學方法才能夠保證教學目標的完成。理論課教學應該采取傳統的教學方式與多媒體教學相結合的方式進行效果較好。在教學中，老師應該以啟發為主，要給學生足夠的空間和時間進行思考和討論，而不應該一味的單向講解。可以利用多媒體形式進行案例教學，充分調動學生學習的積極性，增強學生的獨立思考和獨立決策能力，使學生能將所學的理論知識直接應用于實際工作中。

四、總結

必須清醒地認識到會計電算化教學改革還有很長的路要走，需要老師、學生、企業三方面共同配合，才能培養出更多高水平、適合企業發展的會計電算化人才，從而推動我國會計電算化事業的發展。

【參考文獻】

[1] 牛丹.會計電算化教學存在的問題及改進措施[J].中國管理信息化，2006（4）.

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一、消防部隊會計核算工作的理論基礎

我國消防部隊隸屬于公安部系統，目前采用的是《消防部隊會計基礎規范》，這個規范跟2012年頒布的事業單位會計準則相近，以收付實現制作為會計確認的基礎，同時引入權責發生制，要求在個別事項和成本核算中采用權責發生制，但是在消防部隊的會計工作實踐中，權責發生制應用還非常薄弱，在成本核算上權責發生制很少應用。所以在消防部隊的年度決算報告中，看不到消防救災業務的成本支出的明細數額，也看不到日常訓練的成本支出明細。

二、消防部隊會計信息披露的現狀及問題

（一）會計信息披露中資產、負債事項不夠詳盡

1.固定資產核算缺乏折舊處理

目前我國消防部隊資產類別中，固定資產占很大比例，如消防車輛、消防設備等等，目前我國行政事業單位的資產管理已經實現了網絡化、軟件化的模式，但是在消防系統的資產管理軟件的網絡平臺上，雖然能看出消防部隊的資產明細，但是無法看出資產的損耗狀況，這是因為當前我國消防部隊會計核算中，尚未對固定資產進行折舊處理，主要原因是會計人員對消防部隊的固定資產折舊不夠熟悉，對折舊方法、殘值估計都缺乏經驗，對固定資產的使用情況也不夠了解，沒有將權責發生制應用在成本核算上。更嚴重的問題是，消防部隊用于搶險救災設備的損耗情況無法被外界所知曉，外界不能有效監督執勤備戰消防用資產的保養和管理情況，易出現消防資產設備老舊或損害，更新跟不上搶險救災需要的風險。

2.負債和建設項目核算缺乏配比原則的應用

在負債事項上，由于沒有應用權責發生制，導致決算報告中會計信息不真實的情況發生，這時按照收付實現制，則不進行會計處理，這會導致會計報表中無法反映應計入負債的支出，虛增了消防部隊的資產，將影響消防部隊下年的預算制定。

消防部隊系統還有部分運營性的收支，而收付實現制是難以反應消防部隊運營性業務中的應收應付型的資產負債動向的，也無法切實反映運營成果，收付實現制容易導致會計信息真實度不夠，容易導致等內控失效的風險。

（二）會計核算中預算收支不夠精細

消防部隊系統隸屬于我國公安部管轄，目前我國行政事業單位會計核算中預算收支普遍存在著不夠細致的問題，消防部隊也同樣存在這一問題。在收入預算中，“類、款、項”三個層級預算只列到了“款”這一層級，這說明預算不夠細化，會計信息使用者難以看出預算收入的明細。這不利于消防部隊對搶險救災業務的支出進行分析，不利于對業務進行研究，會計工作起不到提高消防業務能力的作用。

三、解決消防部隊會計信息披露問題的對策

結合以上分析可以看出，我國消防部隊會計工作還存在著很多需要改進的地方，本文對此進行分析并提出建議如下：

（一）引入權責發生制以提高資產負債披露的詳盡程度

1.應當在固定資產核算中引入折舊處理

我國消防部隊應當積極參照最新頒布的《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》，引入權責發生制，對消防部隊固定資產進行折舊處理，結合消防部隊固定資產使用的特點，本文認為采用加速折舊法比較合適，但具體折舊方法的選擇要基于消防部隊各個固定資產的使用方式、頻率來制定，財務部門工作人員要積極詢問一線消防員的業務開展情況，以制定合理的折舊方法。

2.在負債核算和建設項目核算中引入配比原則

消防部隊應當在負債核算中部分引入權責發生制，將應付未付的預算支出，核算為負債，這樣有助于年末決算報中凈資產數據的真實，也有利于提高預算制定的真實性和準確性。

對于帶有運營性質的項目，應當積極借鑒企業會計準則，完全引入權責發生制，以準確核算運營項目的效益，以實現國有資產的保值增值。

（二）細化對預算收支的會計核算并加強分析

針對消防部隊預算收支會計核算不夠細化的問題，本文建議消防部隊在做年度預算時，收入預算應細化到“類、款、項”中的項上，提供明細的收入預算，使外界對消防部隊的預算收入有更明晰的理解。

在支出核算上，本文建議消防部隊會計核算設立三級明細科目，一級科目采用既定的支出類會計科目，二級科目記錄支出用于的具體項目，三級科目則記錄更加明晰的信息，同時在會計核算軟件中的會計核算記賬界面的摘要或附注欄，填入數量、單價、品名等信息，好在年度決算報告時，能快速匯總和整理財務信息，以提供更詳實完整的財務報告。

對于具體搶險救災業務成本的計算，本文建議消防部隊會計人員采用項目核算的方法，將單次搶險救災行為所發生的支出，歸集為這次搶險救災項目下，方便統一匯總得出每次搶險救災的資源耗費。建議會計分錄為：借：交通費-某搶險救災行動-XX消防車輛；水費-某搶險救災行動-XX設備等等；貸：零余額賬戶等科目。這樣的項目支出核算模式，有助于對單次搶險救災的實際成本支出有明晰的認識，在決算報告中披露也有助于社會對災害救助成本有更理性的認識，也有助于提高消防部隊正面的形象。

參考文獻：

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稅法差異分析

在關聯方交易的會計和稅務處理方面，《企業會計準則第36號關聯方披露》與稅法的規定存在較大的差異。關聯方及關聯方交易對上市公司業績的各個角度的影響一直是監管機構和學術界關注的焦點，包括會計與稅收領域的監管。但是，會計與稅法對關聯方的規定存在諸多差異，主要目的是對2007年生效的關聯方會計準則和2008年生效的企業所得稅關聯方規定內容進行比較分析。

一，關聯方定義的比較

會計準則和稅法都沒有明確給出關聯方的定義，會計準則只給出了關聯方認定的基本標準，即一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。根據這一標準，會計準則涉及的關聯方有：該企業的母公司；該企業的子公司；與該企業受同一母公司控制的其他企業；對該企業實施共同控制的投資方；對該企業施加重大影響的投資方；該企業的合營企業；該企業的聯營企業；該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員；該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員；該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。在很多情況下，兩方或多方是否構成關聯方，需視具體情況而定。會計準則使用的是關聯方概念，稅法使用的是關聯企業概念，沒有將個人以及事業單位、社會團體涵蓋在內，范圍偏窄，不利于稅收監管。兩套體系對什么條件下構成“控制、共同控制和重大影響”存在著差別。會計準則對關聯方的認定提出了三條標準，即“控制”、“共同控制”、“重大影響”。控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。當一方擁有另一方20％或以上至50％表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。

稅法規定的關聯方，是指相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25％或以上；直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份達到25％或以上；企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50％或以上，或者企業借貸資金總額的10％是由另一企業擔保；企業的董事或經理等高級管理人員一半以上或有一名常務理事是由另一企業所委派；企業生產經營活動必須由另一企業提供特許權力才能正常進行；企業生產經營購進原材料、零配件等由另一企業控制或供應；企業生產的產品或商品由另一企業控制；對企業生產經營、交易具有實際控制的其他利益上的關聯關系，包括家屬、親屬關系等。從關聯方的內容上看，會計準則與稅法有以下方面的差異：稅法所指的股份是否包括非表決權股份沒有明確說明；對于控制股份沒有達25％但實際上具有重大影響的企業是否應視為關聯企業，稅法沒有解釋；會計準則規定當一方擁有另一方20％或以上的表決權資本時一般對被投資企業具有重大影響，可認定為關聯方，稅法認為應該擁25％或以上，才視為關聯企業；會計準則沒有把借貸資金比例當作認定關聯方的標準，稅法有此規定；會計準則和稅法均未考慮潛在關聯方。

二、關聯方交易類型的比較

會計準則規定，凡是關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，不論是否收取價款，均認定為關聯方交易。會計準則認定的關聯方類型通常包括：購買或銷售商品；購買或銷售商品以外的其他資產；提供或接受勞務；擔保；提供資金(貸款或股權投資)；；研究與開發項目的轉移；許可協議；代表企業或由企業代表另一方進行債務結算；關鍵管理人員薪酬。稅法規定的關聯企業間業務往來的類型及其內容主要包括：有形財產的購銷、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品(產品)等有形財產的購銷、轉讓和租賃業務；無形財產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權(著作權)、商標、牌號、專利和專有技術等特許權、工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務；融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業務；提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、、科研、法律、會計事務等服務的提供等。

通過比較，可以發現會計準則與稅法在關聯方交易及認定方面存在以下差異：稅法將關聯方交易確定為關聯業務往來，將非業務往來排除在關聯方交易之外，而對于什么是業務往來，卻沒有明確；會計準則將關鍵管理人員的報酬作為關聯交易的一種類型，稅法未將此列為關聯交易；稅法更多地關注企業之間是否按照公平交易價格和營業常規進行業務往來，這對于稅收監管具有及其重要的意義，這一點是會計準則所不具備的；會計準則在認定關聯方交易時，考慮到了實質重手形式原則和重要性原則，稅法卻沒有提及實質重于形式原則，這一原則也應是稅收監管中應該把握的一個重要原則。

三，關聯方交易定價的比較

2001年，財政部曾經《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》對關聯方交易價格進行規范：上市公司與關聯方之間的交易，如果沒有確鑿證據表明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分；一律不得確認為當期利潤，應當作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設置“關聯交易差價”明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉增資本或彌補虧損。但是，2006年關聯方披露會計準則中，卻取消了對關聯方交易定價的規定。稅法對關聯方交易定價做出如下規定，納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監督納稅人執行。還規定，納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整。雖然會計準則沒有對關聯方交易定價進行規定，但是關聯方交易形成的債權債務，會計與稅法仍然有差異。稅還規定關聯企業之間發生的應收款項不得提取壞賬準備，也不得確認為壞賬(法院己宣判企業破產的債權損失除外)；而會計準則規定，關聯方之間只是不能全額計提壞賬準備，可以部分計提壞賬準備，如發生損失也可以列支。

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擴展的復式記賬法是指政府會計主體在進行會計核算時，在統一的賬戶體系下進行預算會計和財務會計核算。其中，預算類會計科目采用收付實現制會計基礎核算，財務類會計科目采用修正的權責發生制會計基礎核算。對于同時涉及預算會計和財務會計的業務進行賬務處理時，在財務會計科目的基礎上搭載一個（或幾個）預算會計科目，實現二者同步核算。擴展的復式記賬法的特點是對會計基本復式記賬方法進行擴展，以解決預算類和財務類會計賬戶同時核算時由于會計基礎不同引起的記賬矛盾。

（一）基本原理。理論上，獨立的預算會計體系包括六個要素：資產、負債、凈資產、預算收入、預算支出、預算結余，采用收付實現制基礎進對我國政府會計核算方法創新的思考韓曉明內容提要：我國的政府會計改革是一項系統工程，在建立完整的政府會計體系、全面完善政府會計功能的過程中，如何進行預算會計和財務會計的有機結合，實現新舊會計制度的順利轉換，盡可能降低改革的難度和成本，是政府會計改革方案實施過程中需要考慮的具體問題。本文創新性地探討了實現預算會計和財務會計有機結合的會計核算方法，以期為我國的政府會計改革提供一些參考。關鍵詞：政府會計會計核算擴展的復式記賬法行會計賬務處理；獨立的政府財務會計體系也包括六個要素：資產、負債、凈資產、收入、費用、結余，采用權責發生制基礎進行會計賬務處理。從會計核算的內含和外延看，上述兩套會計體系所采用的收付實現制和權責發生制會計基礎之間的區別僅在于對應收應付項目確認的差異，即：收付實現制核算項目＋應收應付項目＝權責發生制核算項目上述公式表明，收付實現制和權責發生制的很大一部分核算內容是重合的，即收付實現制核算項目在進行會計核算時不存在不同會計基礎間的差異，存在差異的僅限于應收應付項目，而這些項目基本體現于財務會計的六要素當中②，因此，實現預算會計和財務會計的有機統一具有理論上的可行性。基于此，在政府會計核算過程中，對于僅涉及財務會計的業務和事項，采用權責發生制，依據常規的復式記賬法進行核算；對于既涉及預算會計、也涉及財務會計的業務和事項，則采用收付實現制③，在資產、負債或收入、費用類科目確認的同時，也在預算類科目中加以確認，即采用擴展的復式記賬法進行會計核算。擴展的復式記賬法核算的基本做法是，登記賬戶時，在采用普通財務會計復式記賬法做會計分錄的基礎上，搭載一個（或幾個）預算會計科目，即以相同金額同時登記至少3個賬戶。

（二）實質及優越性。擴展的復式記賬法是將預算會計和財務會計兩套體系中重復的部分合并，實現在一套會計制度中同時反映兩套信息的目的，即不再單獨反映預算會計的資產、負債、凈資產三個會計要素，而是通過財務會計的資產、負債、凈資產三個會計要素合并反映。因此，雖然形式上是擴展的，即在財務會計復式記賬法做會計分錄的基礎上搭載預算會計科目，實質上，仍然是兩套完整的會計核算體系，即“預算會計體系＋財務會計體系”（見圖1）。擴展的復式記賬法通過在形式和內容兩方面實現對基本會計核算方法的擴展，具有以下優點：第一，避免了預算會計和財務會計“兩套賬”對同一業務的分別處理所帶來的信息孤立，建立起預算會計和財務會計之間的有機聯系，實現了政府會計信息的全面統一，同時，還能夠保證充分發揮預算會計和財務會計各自的積極作用。第二，清晰反映同一業務在預算會計和財務會計之間存在的關聯性，有利于追蹤預算收支的后續過程，在實現政府對與預算資金有關的資產、負債進行有效監管方面具有獨特的優勢。第三，理順了政府預算在年末進行權責發生制調整的會計處理，同時，統一的會計科目易于實現政府財務報告在各個層次的合并。第四，在擴展現有記賬方法的基礎上形成，兼容基本的復式記賬法，易于理解，便于操作，執行成本較低，較易實現現有會計制度體系向新制度的轉換，而且，在會計信息化系統中，工作量增加幅度相對較少。

擴展的復式記賬法實務示例

以下通過幾個政府和公益性單位典型業務的會計處理過程對擴展的復式記賬法進行進一步說明。其中，“財政借入款（本金、利息）”為負債類科目，“一般預算支出”為預算類科目，“國庫存款”為資產類科目。“一般預算支出”賬戶依據等式1進行平衡，“財政借入款（本金、利息）”和“國庫存款”科目之間實現平衡⑦。提取固定資產折舊時，依據權責發生制記費用增加和累計折舊增加，不進行預算會計賬戶的賬務處理，分錄略。除了對上述既發生預算收支、又引起資產負債變化的業務采用擴展的復式記賬法登記賬戶以外，其他業務仍舊遵循預算會計和財務會計的一貫做法，采用普通復式記賬法進行核算。會計期末，預算會計根據預算收入、預算支出、預算結余賬戶數據直接編制預算收支表，財務會計按照財務會計賬戶數據編制資產負債表和收入費用表（運營績效表）。實務中采用擴展的復式記賬法登記賬戶時，可以對預算會計的賬戶打專用標記，以便于實現后續的會計信息生成以及進行稽核、審計。

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預算會計是各級政府、使用預算撥款的各級行政事業單位核算和監督各項財政性資金活動、單位預算資金運行全過程以及有關經營收支情況的專業會計。預算會計以貨幣為主要計量單位，具備核算和監督職能，是行政事業單位重要的經濟管理活動，更是國家監督預算執行的重要手段。我國預算會計共分為三級目標，即基本目標、中級目標和高級目標。預算會計的基本目標是保證政府和行政事業單位財政資金的安全、高效運用;中級目標是實施合理、科學、完善的財務管理;高級目標是解除政府和行政事業單位受托責任。

(二)行政事業單位預算會計特點

行政事業單位預算會計的特點可以概括為以下三點。首先，會計核算基礎不同。收付實現制是行政單位預算會計的核算基礎，事業單位可以采取收付實現制和權責權發生制。而企業僅以權責發生制作為會計核算的基礎。其次，會計要素構成不同。行政事業單位預算會計要素由資產、凈資產、負債、收入、支出組成，而企業會計要素則由資產、負債、所有者權益、費用、收入、利潤組成，從而行政事業單位和企業的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會計核算內容具有特殊性。行政事業單位的固定資產核算與固定基金相對應;對外投資與投資基金相對應;一般不進行成本核算，或部分事業單位采取內部成本核算;專用基金實行專款專用核算;不涉及利潤和利潤分配核算等。

(三)行政事業單位預算會計運行現狀

1998年，我國頒布實行新的預算會計制度，為規范事業單位財政預算的運行提供了依據。但是隨著經濟體制改革的不斷深化，行政事業單位預算環境也發生了較大變化，使得傳統的會計準則和會計預算制度與新時期行政事業單位財務管理的需求相脫節，預算會計的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預算會計適應客觀形勢的變化，滿足行政事業單位財務核算的新要求，迫切需要對行政事業單位預算會計制度進行改革和完善。

二、行政事業單位預算會計存在的問題

(一)預算會計信息不實

預算會計信息是行政事業單位編制預算的重要基礎。在以往的預算編制中，大部分行政事業單位均采用“基數法”進行預算編制，這種編制方法無需過多的會計信息，使得傳統會計核算基礎的弊端并沒有顯露出來。然而，當前我國行政事業單位預算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進行最終確定，進而編制零基預算，這就要求預算編制部門必須通過可靠的會計信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業單位的會計核算過程中存在固定資產登記不及時、資產變動情況反映不全面等問題，從而使得預算編制部門無法根據會計信息準確掌握各部門資源占用和使用情況，導致預算編制質量不高。

(二)預算會計科目設置不合理

在以往的財政資金撥付中，行政事業單位用于工資和固定資產的資金均是由上級財政主管部門向用款單位撥付，而當前的財政資金撥付是由財政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業單位收到的財政資金不再僅僅表現為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實施，財政資金的運作方式發生了變化，但是行政事業單位預算會計科目卻沒有做出相應調整，使得會計信息難以客觀反映本單位實際收支情況。尤其對于差額撥款的事業單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現行預算會計制度，勢必會造成資金核算的會計信息失真。此外，在無形資產攤銷方面，預算會計制度規定，對實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產在受益期平均攤銷，并將攤銷計入經營支出;沒有實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產一次性計入職業支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產時，難免會存在估值偏差，從而降低無形資產核算信息質量。

(三)預算會計監管不嚴

行政事業單位預算會計監管不嚴，從而行政事業單位存在會計信息不實、公共資金流失等問題。

1．原始憑證的真實性不足

原始憑證作為發生經濟業務的基本資料，對其開展審核工作是判定會計信息真實性的重要手段。然而，由于會計中心人員并未直接參與到行政事業單位的具體業務，只能根據報賬發票手續是否完備，票據是否合法、規范來判斷票據在會計核算中的有效性。在會計核算缺乏有力監管的情況下，行政事業單位可能會出現弄虛作假、、公款私用等違法亂紀行為，進而造成財政資金流失、浪費。

2．預算會計目標定位設計偏低

行政事業單位仍以收付實現制作為預算會計的核算基礎，將預算會計目的定位于公共資金流動的有效記錄層面，而沒有建立健全內部激勵機制，也沒有落實經濟責任制，無法通過預算滿足公眾知情權，從而使得預算會計缺乏有效監控。

(四)預算會計地位的局限性

行政事業單位不以營利為目的，其預算會計的核心任務是為預算管理服務，而不會直接參與物質生產。預算會計體系主要由財政總預算會計、行政單位和事業單位預算會計組成。隨著市場經濟的快速發展，推動了我國財政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業單位發展所處的內外部環境也發生了巨大變化。尤其對于兼具經營性質的事業單位而言，可以實行獨立的經濟核算，甚至如民辦學校等一些事業單位，可以逐步走向商業化、市場化的發展道路，促使事業單位由公益性向營利性轉變，實現自主經營、自負盈虧。由于預算會計的非營利性與部分事業單位的營利性經營性質出現了矛盾，所以在一定程度上動搖了預算會計在事業單位預算管理中的地位，為此必須重新界定預算會計的地位。

三、對行政事業單位預算會計存在問題的解決途徑

(一)提高預算編制質量

行政事業單位要確保預算會計信息的準確性，為提高預算編制質量奠定堅實基礎。具體做法如下:行政事業單位應建立預算編制綜合部門，細化預算編制工作，避免出現重復性編制;準確界定行政事業單位收入，做好各項業務的賬務處理工作;通過優化財務管理組織結構，提高預算資金使用效率;準確區分財政撥款與預算外資金，將財政返還納入到預算外資金，經營性收入計入事業性收入;在會計核算中引入權責發生制，將單位各項實際收入與支出均登記入賬，縮小會計違規操作空間，使預算會計能夠客觀反映行政事業單位現金流量，為成本分析提供可靠依據，提高決策的科學性。

(二)完善預算會計核算內容

為適應行政事業單位的發展需要，應不斷完善會計核算內容，創新預算會計核算方式，以客觀、真實地反映事業單位的財務情況。首先，完善預算會計科目設置，按部門設置一級預算會計科目，使預算科目分類能夠滿足部門預算制度的需求。增設二級和三級預算會計科目，細化預算會計核算事項，拓展預算會計核算范圍，使預算會計核算能夠全面反映本單位的預算執行情況。其次，創新預算核算方式，重新設置收支類賬戶明細核算項目，將行政事業單位基建工程納入到會計核算范圍內，完善固定資產、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預算會計管理體系。

(三)加強預算會計監管

為了實現預算會計目標，應加強行政事業單位預算會計監管，確保會計信息的真實性、完整性和連續性。首先，加強預算執行監管。行政事業單位要將所有收入和支出納入到預算體系中，避免出現預算外資金流動。財政部門要監督預算執行情況，及時分析行政事業單位的經費支出內容，對重大的支出項目進行重點監控，實行跟蹤審計，確保專款專用。同時，還應當借助各種媒體及時向社會公開經費使用情況，充分發揮社會監督職能。其次，加強會計監管。行政事業單位要落實會計集中核算，認真實行收支兩條線。報賬會計必須持有會計上崗證，做好會計臺賬登記工作，定期進行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報到會計中心。再次，行政事業單位應設立財政稽查部門，加強對財政資金的使用監督，并建立違法亂紀行為檔案，提升財政監督的威懾力。財政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財政經費支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財政經費支出異常的原因，并及時進行糾正。

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一、財政總預算會計的概念與特點

（一）財政總預算會計的概念政府和非營利組織與企業有著本質的區別，它不以盈利為目的，其資金來源于財政撥款和社會捐贈，并且用于相關的公共或政策性事業。政府與非營利組織的資金由其下設的多個相關會計進行管理，財政總預算會計就是其中之一。財政總預算會計，又被稱為總會計，是中央財政和各級地方財政設置的預算執行會計，其基本職能是對相關財政資金進行會計核算、對經濟過程進行監督及對資金使用和相關財政政策的執行情況進行反映。

（二）財政總預算會計的特點1.特殊性（1）特定的會計核算對象。在我國中央、省、市、縣、鄉（鎮）若干級政府都設有財政總預算會計，其通常被設置在國庫管理機構，來處理日常會計實務，反映預算收支要求，幫助國庫進行合理、妥善的資金安排和調度。（2）特殊的會計核算基礎。財政總預算會計以收付實現制為基礎兼有權責發生制，是一種修正的現金制。一般對于資產、負債類科目使用權責發生制，對于收入費用類科目采用收付實現制。（3）創新的會計核算方法。財政總預算會計對于一些特殊的經濟活動采用“雙分錄”的會計核算方法，一方面反映預算的執行情況，另一方面反映相關的財務信息。（4）獨特的會計要素。財政總預算會計剔除了“所有者權益”要素，取而代之的是“凈資產”科目，反映其資產減去負債后的差額。2.政策性財政總預算會計作為管理政府財政資金的會計，其在執行國家預算資金的過程中不僅要遵守法律法規，還要符合國家的政策計劃，按照國家的相關政策規劃進行資金的調撥和分配。3.廣泛性財政預算是一種計劃、一種分配安排，國家的財政預算與經濟體制改革、社會民生發展相關聯。它涉及到科學、教育、文化、衛生、體育等各個方面，所以財政總預算會計對于資金收支情況的核算與反應延伸到生產發展的各個環節。4.宏觀性在年末，財政總預算會計通過編制財務報表，將大量的經濟活動和財務信息進行匯總并集中反映，通過相關數據，領導者會從宏觀上整體把握經濟的發展態勢，對于預算的執行情況進行宏觀上的監督并依此做出相關決策。

二、財政總預算會計的發展歷程

我國的財政總預算會計經歷了長時間的發展，為了適應不同時期的經濟社會發展環境，不斷進行改革完善，從設立至今大致經歷了三個發展階段。第一階段：20世紀50年代，財政總預算會計創立。創立初期，名為“總預算會計”，以資產、負債、收入、支出為會計要素，采用借貸記賬法，核算較為簡單。后來又更名為“財政總會計”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀末，依據分稅制等相關的財政體制的變革，對財政總預算會計在會計要素、會計等式、記賬方法等方面進行重大改革。第三階段：隨著我國社會主義發展進入新時期，近年來對于財政總預算會計進行了某些方面的修改和完善，特別是財政部出臺了新的《財政總預算會計制度》是對財政總預算會計進行了進一步的規范，是目前各級政府財政正在執行的制度。在會計職能上，財政總預算會計從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來其職能特別是對于國家公共事業的管理服務職能有了進一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實現制到如今以收付實現制為主同時兼有權責發生制。在會計核算方法上，由以前的單式記賬法發展為借貸記賬法。在會計核算科目設置上，隨著經濟活動的內容形式的變革，在原有會計科目的基礎上，增加了如“資產基金”等相關的凈資產科目。

三、財政總預算會計存在的問題

（一）收付實現制為基礎存在的問題在過去，財政總預算會計所有的經濟活動的核算都以收付實現制為基礎，但隨著社會經濟的發展，很多經濟行為和財務信息已無法用收付實現制為基礎去核算，且核算出來的金額等相關信息不具有實際的經濟意義或者是錯誤的。雖然隨著財政總預算會計的不斷改革，會計核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實現制為主，權責發生制為輔。權責發生制是以權利義務發生的時點作為收入和費用確認的時點，即不管是否收到資金或支出資金，只要權利義務發生即確認。我國的企業基本上以權責發生制為會計核算基礎，該原則能夠更加客觀地反映和評估會計主體的財務狀況、現金流量。在財政總預算會計中，首先，采用收付實現制的會計核算原則只能核算資金實際支付的部分，對于那些沒有支付但相關經濟活動確實已經發生的，如未還的借款，已經成為債務，但因為沒有資金的支付，所以無法確認。這就導致了財政總預算會計只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務，而對于那些看不見、隱性的負債則無能為力。其次，采用收付實現制只能反映收入和費用的變動情況，雖然已經對資產和負債采用權責發生制進行核算，但依然不能全面強化對資產負債的管理。無法明確核算預算單位的相關資產價值。最后，該原則強調的是實際的資金收入與支出，對于繳入國庫的資金來說，如果該筆資金是按照實際金額進行確認，那么與收入和費用沒有直接的一一對應關系，會造成收入與費用不配比的情況，不利于年終時對報表的分析和第二年的預算編制。

（二）相關科目內容反映不明確財政總預算會計的會計要素分為：資產、負債、凈資產、收入、費用。但有的科目核算的內容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項”，該科目核算的是本級財政借給預算單位的款項，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續細分借款的時間，并且如果發生向外國政府或國際組織的借款該如何進行核算說明，是否應該計入到本科目中，都沒有進行詳細規定。在資產負債表中，這些信息沒有被詳細披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預算的編制。

（三）相關的預算管理不完善財政總預算會計的預算分為一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算。其中對于社會保險基金來說，其管理體制對整個財政總預算會計體系存在不利的影響。社會保險基金預算，是來源于社會繳款和一般公共預算安排，并且專款專用，只用于社會保險的預算資金。根據相關資料顯示，目前社會保險的資金來源并不充裕，資金在運轉、安排、調度方面存在一些問題，會造成財政負擔。所以當政府的會計信息不充分、不完整時就會讓政府對于社會保險的管理運作狀況認識不清，不利于財政相關風險的防范。

（四）相關投資核算不明晰我國政府的投資主要包括債權投資和股權投資，債權投資絕大部分以有價證券的形式存在，股權投資以信托基金投資為主，我國會計制度規定，將股權投資納入到財政總預算會計的核算范圍，但在實際操作中，核算依據的相關信息常常難以獲取，而地方政府在進行大量資金運作時，是否作為股權投資還需要看相關管理政策的規定，這就會導致對于政策理解水平不同的會計人員做出的相關處理會存在偏差，進而導致股權投資相關的資金和信息數據存在偏誤，影響財務報表的編制。

四、對于財政總預算會計存在問題的對策建議

（一）逐漸引入權責發生制讓更多的經濟活動以權責發生制為核算原則。與收付實現制相比，權責發生制更能準確反映經濟活動發生時點，對于那些應收未收或應付未付的款項，就能夠按照時間點來確定為相應的應收、應付款。這樣能夠將責任落實到確定的人員，使得會計信息的使用者了解到各級政府財政的具體情況，了解相關工作人員的履職情況。同時，實行權責發生制，對于那些還沒有真實收入或支出的款項來說，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當而導致的債務風險的隱藏，使政府的財務信息更加透明。

（二）對相關會計科目進行完善結合現有經濟社會發展的需要，在保證五類總科目不變的基礎上，可以對一些科目進行增加或調整。如我國的預算收入分為一般公共預算收入、政府性基金預算收入等，可以按照收入的類型來對收入的科目進行設置，可設“稅收收入”“非稅收入”等科目，因為我國財政收入最主要的來源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級科目變為一級科目，更有利于對不同的收入明確的核算，增加會計核算的可理解性。又比如，對于現在前文“借出款項”，可以根據時間來劃分其長短，可在其下設相關時間明細，便于隨時了解債務的情況。

（三）改革相應的管理形式首先，明確財政總預算會計的服務對象和領導主體，明確財政會計制度與其他制度的關系，資金的使用與收入更多與相關的政策導向相適應。其次，針對已經發生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時進行修改與完善，利用相關的技術手段保證能夠得到及時、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導致的某項工作無法正常進行或出現錯誤，降低財政風險，減少不必要的資金流失。

（四）完善有關固定資產的核算根據制度要求，財政單位的固定資產一直使用歷史成本計量，完全由購入時的成本確認，忽略相應的折舊和攤銷，而隨著財政總預算會計的改革，其資產不斷增加，固定資產的折舊和攤銷數額增大，不應在被忽視，而需要沖減固定資產的價值，這樣核算的固定資產價值更具有真實性和可靠性，更能反映財政部門資產的價值。

（五）完善股權投資的核算股權投資作為財政總預算會計重要的投資方向和投資收益來源，應該予以高度重視。首先，完善股權投資的相關細則，對一些存在理解性差異的地方作出統一的規定，將股權投資的業務處理與實際情況相結合，把實際發生的問題進行系統性的匯總并形成較為完善的解決方案。其次，核算方法可以不僅僅局限于權益法，針對不同的股權投資情況，進行成本法和權益法的靈活使用。如今，財政總預算會計在中央和地方各級財政中的作用越來越重要，其職能也在不斷地向更深更廣的方向發展，但我們應該認識到，隨著我國經濟社會各方面的飛速發展，財政總預算會計應該不斷進行改革，預算體系應做到與時俱進，只有這樣，才能不斷適應、滿足經濟社會發展的需要，更好地為國家的建設服務。

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一、我國會計中的兩大分支

隨著我國經濟的不斷發展，會計的體系及其分支也在這一過程中隨之形成，其主要作用是幫助人們管理日常的財務活動。會計按照具體的適用范圍和核算對象可以分為兩類：一類是企業會計，另一類是非企業會計，即預算會計。企業會計主要適用的范圍包括：農、工、商、交和金融等企業單位，并用以監督和反映社會再生產過程中的流通領域、生產領域的企業內部經營資金的活動情況。預算會計其具體適用范圍包括：政府的財政機關、行政單位、事業單位等，用以監督和反映社會再生產過程中社會福利領域、分配領域、精神生產領域等的政府財政資金和事業單位業務資金的情況。事業單位一般不直接提供物質產品，屬于非物質生產部門，位于上層建筑領域，其主要是從事各種為人民生活和社會生產服務的業務活動，在社會的再生產過程中具有相當重要的作用。企業單位和事業單位最主要的區別在于是否具有物質生產及經營方面的職能。事業單位在進行各種社會性、公益性活動時，一般都是由單位或個人進行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報的，就算個別單位或個人終止時，資金基本上也不會收回，他們在業務活動中大部分都是無償提供服務的，雖然也有收費的，但卻并不是足額補償，其中的大部分資金通常都是由國家財政部門提供的。所以說事業單位會計主要是以社會效益為目的，所有的會計工作也都是圍繞著社會效益展開的，如計量、記錄、報告等。

二、事業單位會計與企業會計的區別

基于上述對我國會計兩大分支的簡要介紹，可以看出事業單位會計作為預算會計的分支，具有預算會計非營利性質這一共同性，這與企業會計有著本質的區別，加之部分事業單位具有一定生產性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業單位會計總體特征的基礎上，才能讓我們正確認識其與企業會計的之間區別。

(一)會計核算基礎的區別

我國預算會計可以采用不同的會計基礎，事業單位作為預算會計的分支可以根據單位的實際情況，采用收付實現制和權責發生制。由于我國事業單位可以在進行專業業務活動和輔助活動之外，允許開展非獨立核算經營活動，所以，在大部分非營利性的事業單位會計中均采用收付實現制，而對于具有一定營利性的事業單位，其非營利收支采用收付實現制，營利性收支則可以采用權責發生制。

企業會計只能以權責發生制為會計核算基礎對經濟業務活動進行確認、計量和報告。

(二)會計要素構成的區別

由于事業單位與企業在運行方式、運行結果上存在本質區別，所以兩者在會計要素的構成上也存在差異。事業單位會計要素主要分為資產、負債、凈資產、所有者權益、收入、支出五大類，而企業會計要素則分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大類。由于兩者的資產和負債在本質上基本趨同，所以，下面僅對其他要素的區別進行分析。

1.凈資產與所有者權益。事業單位凈資產是指預算會計所特有的、產權單一的政府與非盈利組織擁有的資產凈值。與事業單位凈資產所相對應的企業會計要素是所有者權益，它是指投資者對企業凈資產所享有的權益。

2.收入、支出(費用)。事業單位的收入是指本單位依法從國家財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，其資金的主要來源為財政撥款；而企業的收入是指在企業經營活動中形成的、能夠導致所有者權益增加且與所有者資本投入無關的資金流入，其資金的主要來源為企業在銷售產品或提供勞務過程中而產生的。

事業單位的支出是指用于開展業務活動和基本建設項目所發生的資金消耗，其目的是為了耗費。而企業的費用是指企業為了日常經營活動而發生的資金流出，其目的是為了取得收入，獲取更大的經濟利益。

3.利潤。利潤是企業在一定會計期間內所取得的經營成果。利潤是企業特有的會計要素，是根據企業自身具有營利性質而設置的要素，而事業單位屬于非盈利組織，所有沒有這一會計要素。

(三)會計等式的區別

企業的會計等式：資產=負債+所有者權益，該等式屬于凈態等式，其主要反映的是企業資產的歸屬、會計要素之間的數量等關系，同時也表明了企業與所有者都是各自獨立存在的，該式為企業會計在編制資產負債表時提供了重要的理論依據；事業單位的會計等式為：資產+支出=負債+凈資產+收入，該式則屬于動態等式，主要反映了單位在具體業務工作中凈資產的增值和收支結余情況。由于事業單位的主要資金來源來自于上級單位或財政部門下撥的款項，所以需對各項資金的耗費情況進行嚴格的監管，以免造成國有資產柳生，因此，必須采用動態的等式，事業單位資產負債表的編制也是以該等式作為主要依據。

(四)會計核算方法與內容的區別

首先，事業單位會計與企業會計在會計科目設置上和會計核算方法上存在諸多差別，兩者相比較而言，企業會計科目設置更為細化和全面，而事業單位會計科目設置較為簡單、數量也相對較少；其次，兩者在某些相同的會計業務核算事項上，其核算方法不同，如對固定資產與無形資產的會計核算方法就存在較大區別；再次，在會計核算內容上，事業單位不實行成本核算，即使存在營利性業務，必須實行成本核算的，也只是進行內部成本核算。

結論：

總而言之，事業單位會計與企業會計之間存在諸多差異，隨著新企業會計準則的頒布實施，企業會計得到了逐步完善，事業單位會計的改革也勢在必行。從長遠的發展角度來看，兩者之間差異會逐步縮小，但是可能完全達成一致，兩者的本質差異性是無法消除的。

參考文獻：

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[2]張淑霞.淺談預算會計與企業會計的區別[J].中國對外貿易(英文版)，2011(6).

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預算會計承擔著事業單位財務監督、核算等職責，以預算管理為工作重心，涵蓋財政撥款、資金用途核實、付款等項目，因此，預算會計在強化事業單位資金管理上意義重大。伴隨著市場經濟的發展，財經管理體系、預算編制和執行也發生變化，導致傳統的預算會計制度不滿足工作需求，故而，需革新預算會計制度，以提高資金利用率，保障各項工作有序進行。

一、事業單位預算會計制度存在的問題

1.預算會計核算不科學，無法實時管理資產

現階段，我國事業單位預算會計多使用收付實現制對會計進行核算，相關信息多在年度預算中審核，這種情況下，忽視著對資本的長期管理，給事業單位預算決策帶來嚴重影響。并且，部分事業單位在對固定資產進行處理時方法也不恰當，缺乏對折舊的處理，虛報固定資產價值，影響會計報表的真實性。由于缺乏對資產的實時管理，限制著對財務數據信息的調取，影響會計信息質量，造成信息失真，影響預算會計報告的完整性。

2.未合理設置預算會計科目，無法真實反映單位新業務

從我國事業單位的業務流程上看，多存在各種不合理的地方，需進行行之有效的改進。比如前幾年購人固定資產時，要先向上級申請，批準后再撥付資金。隨著市場經濟的發展，政府采購制度日益完善，如政府采購制度、國庫收付制度等，這種情況下，以往的資金流向就會發生變化，故會計業務流程的處理也隨之發生變化。若無法及時調整預算會計科目，也就無法正確處理、記錄事業單位的新業務，導致財務信息失真現象頻發。從事業單位的無形資產處理上看，由于多數單位并未正確計算無形資產壽命，也就沒有辦法攤銷其年限，對事業單位的業務處理也就不合理，因為部分單位會將無形資產一次性的納人當期費用中。

3.會計核算分離，影響會計信息真實性

伴隨著市場經濟的發展，事業單位在提供公共服務時，還具備一定的經營性，不但有國家財政撥款，還有自營收人，使用獨立的方法進行核算。對于修購基金、醫療基金等，提取時要直接列人支出，貸方以專用基金為由，借方以事業支出為由，當成社會保障費、設備采購費。實際上，事業單位在購置固定資產、繳納醫療費時也可進行支出處理，不能只使用專用基金。若在年終將修購基金、醫療基金作為財務支出的調節基金，并隨意的調整支出范圍，人為的控制結余，就會造成會計信息失真。由于事業單位使用的會計制度不同，其基本建設借款也不同，如有的單位將基建借款用于基本建設上，往來賬目報表上并未顯示出借款痕跡，且從負債表上看，單位的借人資金為零，如此一來，也影響著會計信息的真實性。

4.預算會計報告體系不健全，限制著財務信息的獲取

從我國事業單位的財務會計報表上看，多分為收人支出表、資產負債表兩部分，一般情況下，資產負債表基于資產、支出總和減去負債加凈資產、收人編寫，因此，該表格多反映著事業單位的資產動態和靜態，并共同反映收人和支出，多數情況下其說明是沒有針對理論進行指導的，所以表格的設計也就不合理。預算會計報告中的信息面比較狹窄，且信息的獲取渠道也比較窄，再加上會計人員不了解資金流向，嚴重影響著預算工作的開展。

二、事業單位預算會計制度改革與創新對策

1.完善會計核算內容，創新預算會計核算方式

伴隨著市場經濟的發展，原有的收付實現制已不滿足事業單位的預算會計核算要求，因此，必須將權責發生制引入其中，便于真實、完整的反映財務情況。為實現事業單位預算管理目標，需改進現行的預算會計科目，按部門進行科目設置，使其更好滿足預算制度需求；根據事業單位情況增設二級、三級科目，拓展現有的會計核算范圍，真實的反映預算管理情況。完善預算單位的預算會計，修訂核算業務，創新核算方式；重設各賬戶的核算項目，優化固定資產核算，形成完善、科學的預算會計管理體系。

2.加大對預算活動的監管力度，引人權責發生制

根據因監管不嚴格引發的信息失真問題，事業單位管理者要加強對預算會計計劃編制、執行期間的監控，將收人、支出納人預算體系中，保證資金管理的規范性。事業單位預算管理中引人權責發生制，不但能全面、真實的反映資產、財務等情況，還能提高會計信息透明度。基于權責發生制運作預算會計制度，無論款項是否收付，都要作為本期費用、收益進行核算。對于金額比較大的資金流動，要加大監管、跟蹤力度，保證每筆資金的使用都到位。合理使用先進技術，實時監控資金使用情況。另外，還要重視會計人員的職業素養，時刻遵循會計準則，在合適時機推人權責發生制，在保證各項工作有序進行的同時，將收付實現制轉為權責發生制。

3.完善會計信息體系，提高財務報告透明度

預算會計信息體系的終極目標是滿足信息使用者需求，若事業單位的預算會計體系不符合實際，或缺乏針對性，就無法滿足信息使用者需求。因此，必須根據事業單位的真實情況建立科學、完整的會計信息體系，以提高會計信息的獲取效率，提高財務報告透明度，提升工作質量。從另一方面，預算會計信息體系的構件，還能彌補以往預算會計報告系統的不足之處，保證財務信息的完整性，促進事業單位發展。

4.制定預算會計制度，重塑預算會計體系