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二、幾點建議
1.充分利用審計資源
公立醫院之間的托管經營期限較長，內部審計應當在制定審計計劃時預留充足的審計資源。在實施審計工作時應注意事后審計與事中、事前審計相結合，專項審計與財務審計或其他專項審計相結合，審計結果相互利用、相互印證，節約審計資源，提高審計質量和效率。如內部審計自身能力不足，應當及時借助于外部專家如律師和管理專家，在保持審計獨立性和客觀性的前提下確保內部審計工作質量。
2.關注和利用信息系統
高度集成的信息系統實現了物流、資金流和信息流的統一，提升了信息傳遞的效率，帶來了審計技術和審計方法的改變，使得計算機輔助審計得以實現。隨著醫院信息化及自動化水平的不斷提高，利用計算機強大的數據處理系統實現醫院日常業務及管理的信息治理，對于醫院提高管理效率有很大的幫助。
3.監督審計整改和反饋
只審計不整改不僅是資源的浪費，還會影響內部審計的效果，損害內部審計的可信度和威信。內部審計可以通過監督進展和后續審計程序，對通報給管理層的結果處理情況進行監督，保證管理措施得到有效落實；促進審計成果的運用，發揮審計完善管理的作用。
4.合理運用審計溝通
審計溝通的最終目的不是尋找問題，而是通過發現管理不足和盲點，幫助尋找提高管理效率和控制風險的最終方案。內部審計師不僅僅是監管者，更應該是顧問專家。在保持獨立性的同時，內部審計師應站在被審計對象立場或認可的角度，客觀地提出審計中發現的問題，針對托管合作提出適當的和可操作性的整改建議，并及時反映被審計單位反饋意見情況，讓相關利益人尤其是托管雙方的管理者能夠理解、認識和接受。
隨著我國醫改改革的大力實施，在給公立醫院帶來發展機遇的同時，也使公立醫院面臨著的巨大挑戰，要想在當前日漸激烈的醫療行業競爭中得到快速穩定的發展，首先要做的就是對自身進行重新的審視，加強醫院內部管理體制的健全，增強醫院的核心競爭力。其中，在醫院內部管理中內部審計所占據的地位越來越重要，其發揮的作用也越來越顯著。致使內部審計行業得到了快速的發展，審計職能轉型也在審計實務中得到了更新升級。在2014年頒布的《中國內部審計準則》中明確規定了內部審計的職能定位為確認和咨詢。這就表示內部審計為醫院提升價值的作用得到進一步的認可和增強。在當前的新形勢下，公立醫院的內部審計工作面對著嚴峻的挑戰，這就需要相關管理人員加強分析和研究，從而創造出一條適應當前改革的全新內部審計思路。
一、內部審計概述
（一）定義
在2002年對內部審計國際內部審計師協會進行了全新的界定，指出內部審計的主要目的就是為提高組織價值，使組織經營和管理得到不斷的完善和增強而獨立客觀存在的保證和詢問行為。內部審計采用系統和科學的模式對風險和內部管理進行管理和評估，從而實現組織科學有效地完成預定目標。我國內部審計協會做出了如下的界定，即為組織部門提供具有獨立性和客觀性的評估和監管的活動，它對組織的經營情況和內部管理進行審查和評價，確保組織目標能夠依照合法性、科學性和有效性完成。從上述可以看出，對內部審計的界定國內外之間的區別并不是很大，其目的都是為了確保組織目標的實現而提供服務，內部審計著重強調了自身的獨立性和客觀性，所體現出來的職能略微有所差別，國內的內部審計主要強調了內部審計的監督和評價功能，而沒有選擇咨詢功能。《內部審計衛生系統內部審計工作條例》經過修訂后，對醫療機構的內部審計進行了全新的界定，指出本單位及其所屬單位的審計人員對所在單位和機構的財務收支、實際經濟活動具有合法、獨立的監管和審查職能。
（二）內部審計的重要作用
加強醫院的內部審計能夠幫助醫院實現內部控制的增強，提高醫院管理水平，有效降低醫院風險，從而促進醫院目標的完成。相比外部審計，內部審計有著極大的不同，內部審計具有相對的獨立性，屬于醫院內部的評估活動。對各種經濟活動和財務狀況的監管可以借助內部審計完成，通過常規性的內部審計能夠提高醫院領導和員工的法律意識，確保各類經濟活動能夠按照經濟法規依法進行，促進醫院業務活動的合法性。借助內部審計，能夠實現內部控制體系的檢測，確保體系的完整性和有效性，能夠及時找出內部控制體系存在的缺陷，并提出具有針對性的建議措施，從而使醫院內部的控制體系得到完善，建立起一套內部職責明確并相互約束的健康體制，最終使醫院的整體管理水平和素質得到增強。
二、醫院內部審計存在的問題分析
（一）缺少完善的法律法規體系
針對醫院內部審計規定的相關法律法規，目前只有我國衛生部頒布的《衛生系統內部審計工作規定》，但是該規定只是針對醫院內部審計的相關原則做出了明確的規定，但是在實際中的操作細則并未進行詳細的說明和規定，這就使該法規不能滿足當前內部審計工作開展的需求，出現了滯后性。在實際的審計工作開展中，審計人員沒有可以依靠的準則對業務質量進行統一的標準化衡量，只能借助以往的工作經驗進行主觀的判定，這就容易造成工作質量和效率差的現象，不能達到領導所下達的要求，不能得到領導和相關部門的認可和重視，出具的審計總結報告也就缺少了相應的權威性和約束性。
（二）缺少獨立性
獨立性是內部審計最基本的特性，在醫院審計工作屬于必不可少的環節。當前，只有部分具有獨立性的審計部門建立在部分公立醫院內，其中很大一部分公立醫院并未設定獨立的審計部門。醫院內設置的獨立審計部門通常被歸為財務部門或醫院紀律檢查部門。在醫院內部審計工作中其中的一項工作內容就是財務審計，但是內部審計部門劃入到財務科就造成了獨立性差的情況，這就失去了先天的優勢，審計質量就難以保證。紀律檢查部門和內部審計的工作任務和職能截然不同，紀檢部門的工作對象比較偏向于人，將審計部門歸屬到紀檢部門內相關的審計工作就很難以開展。此外，一些醫院沒有名義上獨立的內部審計部門，只有全職審計人員、內部審計小組，這些所謂的專業審計人員也不過是掛名存在，而審計小組只是一種形式上的存在，這些人員還兼職著財務工作，這些內部審計人員和小組只是為了應付檢查而設置的。這就造成了內部審計工作缺少相對的獨立性，其權威性也就不存在了，從而無法實現對經濟行為和活動的有效監管。
（三）審計人員職業技能和素質有待提高
隨著內部審計工作在醫院內占據的地位越來越重要，這就對審計人員的職業素質和技能提出了較高的要求。這就要求內部審計人員不僅要具備良好的職業道德素質以及較強的業務能力，同時還要求審計人員具有良好的交流能力以及寫作能力。目前在大多數醫院中內部的審計師都是由原來的財務人員經過培訓后走上審計崗位的，由于缺少對審計的充分認識，還保留著原有的財務模式，從而造成了審計視野受限，不能從廣度和深度上對審計工作存在的問題進行分析。并且，內部審計人員年齡普遍偏大，再加上當前審計行業開始向著信息電子化的方向發展，對新事物不能很好的接受，也就造成了審計人員在處理審計問題時力不從心的現象。另外，當前審計人員普遍存在溝通技巧薄弱的情況，在審計工作中溝通能力是一項重要的能力，它是確保審計工作有效開展的重要前提。另外，大多數審計人員在寫作技能方面都很薄弱，審計過程還處于尚可階段，但是由于寫作質量差，使審計結果大大降低。
（四）審計內容缺少多樣化
通過對審計的定義進行分析，可以得出當前的醫院內部審計主要包括財務、經營和專項審計等，但是在當前的醫院中只是對財務進行審計，并且還只是一部分財務。年度內部審計工作計劃通常也只是針對食堂、基礎設施等二級科室所進行的，而專項審計的開展則是對財政小金庫先進行內審，而醫院內審工作對經營這一方面的審計很少涉足。內部審計人員將大部分精力放在用于驗證會計信息真實性和合法性方面上，并沒有深入對審計項目的合理性和有效性進行研究。大部分醫院的內部審計部分對執行初步決定、領導經濟責任和專項資金管理等方面的審計幾乎不涉及，造成出現這種情況的主要原因是醫院內部審計低定位以及組織與授權之間的關系不夠明確等。
三、提高公立醫院內部審計的對策
（一）強化組織保障
首先，建立科學完善的內部審計部門，這是確保醫院實現內部審計功能的重要基礎，醫院應當嚴格遵循國家內部審計標準的規定，主要負責人在對醫院的直接管理中建立與其他功能單位平等獨立的內部審計部門，確保內部審計部門具有明確的地位性和權威性；其次，在實際過程中要確保內部審計工作的獨立性，能夠獨立的制定計劃、獨立開展檢查工作以及獨立完成審計報告。另外，在計劃制定中強調獨立就是為了確保在審計計劃的制定和實施過程中沒有任何干擾；獨立開展檢查工作就是確保審計人員在審計過程中能夠與審計所涉及的資料、財產和人員等自由接觸，消除內部審計人員個人利益的影響；獨立完成審計報告就是保證在對審計進行總結時審計人員不應受到強迫或者因為一些所謂的特殊原因對報告事實進行更改。當然，在這一階段，醫院內部審計不能完全獨立，但相對于審計對象而言，內部審計人員的獨立性必須得到足夠的確保從而保證工作的客觀性。
（二）提高審計隊伍整體素質
在內部審計工作中審計人員素質的高低直接決定著工作的成敗，提高內部審計人員的整體素質和能力有助于審計工作水平和質量的提升，同時也是審計作用得到充分展現的重要基礎。醫院內部審計人員在熟練掌握會計和審計相關專業知識和技能的同時，也要對經濟、法律和互聯網技術等其他知識學科有一個全面的了解和熟知，在審計需求的時候有必要對某個專業進行進修和培訓，使自身的知識面得到擴展，通過審計實踐不斷提高自身的素質和技能水平。
（三）利用現代信息化技術
當前，大多數醫療單位的財務管理、收費結算、藥品出入庫和掛號等實現了計算機信息系統化管理。相對而言，審計方式就表現出了一定的落后性，醫院內部審計沒有和醫院的其他部門實現資源共享，不利于對整個經濟活動進行整體性的監管，造成了審計監督獲取的信息不完整性，從而不能將準確、及時和有效的信息傳遞給決策者，對財務和業務管理中出現的問題和錯誤不能進行及時的糾正。所以，加強審計方式的多樣化，在開展審計工作時最大限度使用現代化信息技術，從而提高信息的準確性和有效性。綜上所述，在公立醫院引入法人治理結構的過程中，內審部門要突出內向服務職能，發揮參謀作用，強化績效評價，增強內部控制，確保內審部門有充分的獨立性，內審部門不僅能監督管理部門，還能為醫院理事、執行領導層以及各管理部門提供咨詢和合理化建議。醫院應仿效上市公司的做法，在實施細則中明確規定內審部門每個季度向審計委員會報告，及時解決發現的問題。同時，內審部門也應接受外部審計，如外部中介機構的獨立評價，以確保醫院持續健康地發展。
參考文獻：
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前言
醫院審計工作主要是對醫院內部財務收支，合同簽訂，招投標及基建工程項目等相關內部控制活動進行審核，以保證醫院所涉及經濟活動的合理、合法的重要工作，在醫院未來發展、經濟效益的提升等方面發揮著重要作用。隨著市場競爭的日益激烈，公立醫院要想提升自身市場競爭力，必須要加強醫院內部審計，提升醫院治理能力，完善治理體系，以促進醫院的持續、健康發展。
1、治理視角下公立醫院審計需求分析
公立醫院主要是指我國境內各級各類獨立核算的公立醫院[1]。主要包括綜合醫院、療養院、中醫院及專科醫院等。由于公立醫院能夠受到政府支持，利用政府資金彌補自身資金缺口，因此，存在著預算軟約束風險。其資金的使用是否合理、產生資金缺口的原因是否合理等，政府都需要充分了解，以作為激勵、監管的依據，而現階段，這一方面的績效審計雖然需求較大，但并沒有明確的審計制度。公立醫院的絕大部分預算都由政府財政撥款負責，而由于委托人和人的績效函數并不相同，會出現為實現自身利益而多報預算需求的情況，因此，醫院在這一方面，也具有十分急迫的審計需求和專業的財務技術人員需求。據相關研究顯示，醫療機構是非營利組織中盈利能力最強的一類[2]。由于公立醫院具有公益性的特點，因此不能以營利為目的，但是醫院管理過程中，管理者往往希望能夠在報表上盡量存在較少甚至負的收支結余，以為申請更多的財政經費提供理由，導致醫院盈余管理風險以及這方面的審計需求的產生。另外，公立醫院多層次委托關系，也使醫院的誘導需求風險不斷提升，針對投資績效審計工作的需求也隨之增加。在醫院的管理中，對其資金運用最為關心的就是醫院的治理層及財政外部治理層，其次是醫療保險部門，在外部治理層對醫院運營情況以及費用使用情況急迫需要了解的情形下，對醫院的審計需求也有所提升。另外，公立醫院作為政府支持開辦的機構，代表政府進行資產管理，醫院內部治理層需要維護員工利益，保障醫院正常運行，因此，需要行使監督職能，這也使其對醫院的審計需求不斷增加。
2公立醫院審計現狀
目前，公立醫院內部審計工作的服務范圍較小。各公立醫院審計只發揮了事后監督的作用，工作范圍僅限于財務收支審計[3]。導致公立醫院的單位增效等方面無法得到充分的考慮，難以為管理層提供有效的服務。同時，在審計過程中，經常會出現審計服務過于注重內部治理層，而忽略了利益相關方，導致對醫院內部人員監督乏力的情況。另外，現階段公立醫院并沒有建成完善的監管機制，醫院管理方面處于多頭管理的狀態，因此出現了眾多的審計種類，導致審計工作內容過于繁雜，且存在很多重復部分，造成了不必要的審計資源浪費。
3治理視角下公立醫院審計服務模式完善路徑
3.1公立醫院審計目標的完善
醫院內部審計服務難以滿足現階段審計需求，主要原因是由于審計觀念的落后，無法與實際治理實務齊頭并進。因此，公立醫院應轉變自身審計觀念，基于治理視角，制定符合實際要求的審計目標。要求公立醫院能夠樹立受托責任觀，接受財政及相關責任方的委托，保證醫院經營的合規性，并能夠承擔受托責任。同時，提升決策的有效性，通過對醫院運營情況的績效評價，針對不同方面的評價，提出有效、獨立的審計意見。
3.2明確審計服務對象
應對公立醫院的內部審計服務對象進行調整，使其關注利益相關者的服務需求，盡量避免僅服務于特殊受托人的情況，為利益相關者提供相應的審計報告和分析結果，尤其應注重財政、審計等相關主管部門對審計資料的需要，以充分滿足外部治理層的審計服務需求。
3.3優化整合審計資源
公立醫院多頭管理的形勢嚴重導致了審計資源的浪費和工作效率的降低，因此，應對公立醫院的內部審計資源進行優化，重新定位審計活動。例如將專項經費設置為過程審計，將對財務報表的審計設置為結果審計，確保審計結果的準確性和公平性。同時，實現審計活動中有關資源的共享，以切實提升活動的有效性。
3.4建立完善的審計制度
完善的制度是醫院內部審計工作的重要保障，因此，公立醫院應根據各方面的審計需求，建立完善的審計制度，例如招投標制度、獨立財務審計制度、經濟合同管理制度等，對醫院的實際運營情況進行嚴格審計，實現對醫經營活動的有效監管，避免醫院不合理、不合規經濟問題的出現。結論：隨著我國醫療機構改革工作的進一步深化，公立醫院內部審計工作的作用也應得到充分的發揮，以滿足治理視角下公立醫院各方面的審計需求以及內外部治理層對公立醫院的審計需求，不斷優化完善公立醫院的審計目標、審計對象、審計制度、審計資源等，以提升其審計水平、審計效果，促進我國公立醫院的持續健康發展。
參考文獻：
[1]洪學智.治理視角下公立醫院審計需求和服務模式完善路徑[J].中國衛生經濟，2014，12(12):106-108.
1.內部審計工作規范化建設是醫療體制改革的需要。構建公益目標明確、富有效率的醫療服務體系是我國醫療衛生體制改革的重要方向與要求。在醫藥衛生體制改革不斷深化的情況下，一方面個人、民營和外資等不同級別不同類型醫療機構不斷增多，醫療市場競爭日趨激烈；另一方面，協調、統一、高效的公立醫院管理體制逐步建立起來。相比之下公立醫院內部審計工作相對滯后，跟不上改革步伐，這就亟需加強內部審計工作的規范化建設，使內部審計工作注入活力，充分發揮其應有的作用。
2.內部審計工作規范化建設是醫院穩健發展的需要。內部審計工作體系從本質上講是一套自我約束、自我管理的平衡制約機制，它貫穿于醫院運營的全過程。由于它是建立在風險意識、自保意識、他保意識之上，同時內部審計水平的高低與運營風險的大小成反比，與效率、效益水平的高低成正比。因此，它具有及時、主動、實效的特點。內部審計工作關系到公立醫院的生死存亡，是醫院內部管理的主要組成部分，是醫院運營不可缺少的重要手段，是醫院管理水平高低的重要標志。加強內部審計工作的規范化建設，是提高醫院自身運營管理水平、增強市場競爭能力的客觀需要。
3.內部審計工作規范化建設是內部審計工作自我發展、自我完善的需要。（1）傳統的審計方式不適應新形勢的發展，傳統審計方式僅限于查賬、查書面資料等，方法單一，適用范圍小，時效性差，已不適應對一些運營活動的監督，不適應事前、事中的監督。（2）審計人員的素質與審計工作的任務要求不相適應，一方面，審計人員業務素質參差不齊；另一方面，審計人員數量不足，有的公立醫院審計機構形同虛設。（3）部分領導對審計工作重視不夠。部分領導只看到內部審計的制約作用，而對內部審計的促進作用認識不夠，把內部審計單純理解為“挑刺”，審計員查出的問題不能如實反映，往往被大事化小，小事化了，提出的許多建議和意見得不到采納，影響內部審計工作的質量，不能有效發揮內部審計的作用。為盡快適應醫療體制改革發展的需要，必須加強公立醫院內部審計工作的規范化建設，真正建立起具有獨立性、權威性和超脫性的內部審計工作體系。
二、內部審計工作規范化建設的主要內容
審計工作規范化建設，必須在審計的深度和工作力度上下功夫，同時還要在審計程序、審計方法上不斷改進和完善。從近期需要著眼，公立醫院審計工作規范化要做到以下三個方面：
1.審計工作人員素質規范化。審計人員素質高低是影響審計工作質量的關鍵。為此在選配審計人員時，要把握三條標準：一是政治素質過硬。要具備較高的政策水平，要通過理論、政策、規章制度的學習，熟練掌握運用自如。二是要有實踐操作經驗，要具備一定的專業知識和技術水平。要通過達標考核和崗位培訓，掌握一定的管理知識、審計操作技能和有關專業的業務知識。三是要具備綜合業務能力，要具有相當的職業道德修養和分析表達能力，在職業道德修養上審計工作人員應遵守職業道德規范，是非分明，公正廉明，具有較強的責任感，在分析表達能力方面，具有綜合分析的能力，做到觀點鮮明，表述準確，把審計隊伍建成政治合格、業務精通的精銳之師。
2.審計管理規范化。審計管理規范化要從審計計劃、力量組織、工作指導、工作考核和關系協調方面抓起。在計劃制定上要緊緊圍繞國家醫療體制改革要求和醫院自身中心任務，要有明確的指導思想和工作重點。在力量組織上，要本著“精干、效能”的原則，優化勞動組織，提高工作效率，做到分散是一個網絡，集中形成一個拳頭，參與各分院的內部管理，發揮內部審計工作在公立醫院內部的獨特功能。在工作指導上，要抓關鍵、求實、求細，定期組織學習交流，及時總結推廣典型經驗，切實解決審計業務的新問題和困難，加強內部審計工作的原則、方法、指標體系的研究，盡快形成科學、完整的審計理論體系。在工作考核方面，要制定相應的考核項目，定期檢查、考核，保質保量地完成考核計劃。在關系協調方面，要創造良好的審計氛圍，構建新型的審計體制，正確處理審計工作與業務工作的關系，審計部門與院領導辦公室的關系，上級審計部門與分院的關系等，要爭取各方面，特別是被審計單位的支持，協調和配合。
3.審計工作程序規范化。審計工作必須按審計程序辦事，并注意分階段、抓重點、講實效。（1）準備階段。應組成審計小組，指定負責人，擬定審計方案。方案的內容包括：審計對象名稱，審計目的及依據，審計時間，方式及內容，審計時限及要求。小組成員應根據審計內容，有針對性的學習有關規章制度，確定分工。（2）實施階段。審計組進駐被審計單位后，聽取被審計單位負責人匯報情況，審計組認為必要可提問相關問題，按審計方案分頭進行實施審計。對查出的問題按規章制度的要求進行衡量，衡量后交審計組長復核；向被審計單位通報查證事實。（3）終結階段。起草審計報告書，并針對查出問題的輕重，分別撰寫審計建議通知書、審計整改通知書或審計處罰通知書，將審計報告（通知書）等報送上級部門或下發被審計單位限期整改。（4）后續階段。總結經驗與不足，檢查審計通知書的落實情況，必要時，對原審計事項進行后續審計。整理文字材料，歸檔保管。隨著電子化發展速度加快，加快研究開發適合公立醫院的審計軟件并加速與各被審計單位聯網、聯機。規范電子系統化審計程序，也是加速內部審計工作規范化建設應盡快解決的重要內容之一。
三、內部審計工作規范化建設的主要措施
1.抓緊制定內部審計工作規范化標準。內部審計工作規范化標準涉及面廣，應主要從審計工作程序、審計人員素質、審計管理三個方面作出具體規定。審計工作標準又可分為計劃標準、取證標準、工作底稿標準、審計報告及建議標準、執行結果反饋報告標準等，在制定審計工作標準時要注重可操作性，應具有明確的指標或準則，使之成為具體操作中必須遵循的依據。
2.實行審計業務考核制度。制定具體的審計業務考核辦法，把審計實踐中的工作質量、信息反映、理論研究、工作成果列入考核內容。應進一步完善總審計師負責制，分院總審計師應由總院聘任，對總院審計部門負責。總審計師依照審計指令和審計目的的要求，對審計項目的全過程進行有效組織和嚴格的質量控制。合理設置審計機構，對審計人員實行派駐制，審計工作人員的工資、獎懲、考核、升遷納入總院統一管理，實行相對垂直領導。
3.健全審計人員政策法規、政治理論教育和專業培訓制度。按照審計專業人員素質標準的要求，分階段、分層次、分內容、有計劃、有組織、有目的進行培訓，采取多種形式并使教育培訓形成制度。同時，根據有關規定，定期實行審計干部交流，并在審計工作中堅決實行回避制度，做到人盡其才，提高審計質量。
4.延伸內部審計環節。將現在普遍實行的事后審計，轉換滲透到運營全過程的事前―事中―事后三位一體的全方位內部審計。事前審計包括運營發展計劃、運營管理決策等；事中審計包括政策規章的貫徹執行和完成業務目標的動態情況等；事后審計包括完成各項運營指標的結果、年初計劃與決策的落實情況等。這樣，事前審計服務決策――事中審計推動落實――事后審計分析評價，使內部審計工作為醫院的運營發展提供全方位的服務。
一、樣本選取與調查方法
按照衛生部頒布的《醫院分級管理辦法》對病床規模的分類，參與問卷調查的二級和三級醫院較多。其中，病床數在500張以上的三級醫院126家，占比為31％；病床數在100—500張的二級醫院196家，占比為49％；病床數在100張以下的一級醫院86家，占比為20％。樣本醫院年度業務收入情況如下：49％的醫院在5000萬元以下，15％的醫院在5000萬元到1億元之間，30％的醫院在1億元到5億元之間，4％的醫院在5億元到10億元之間，2％的醫院在10億元以上。從被調查的醫院回收的有效樣本來看，有效樣本為408家，調查范圍涵蓋河南省公立醫院不同的隸屬級別。其中，省級醫院19家，占比為5％；市級醫院125家，占比為30％；縣級醫院264家，占比為65％。從有效樣本的數量上分析，基本上與河南省各級別的醫院總數相匹配，且為隨機取得，故較具有代表性。從有效調查樣本的床位設置與年度業務收入上分析，樣本也具有一定的廣泛性和代表性，有效樣本具有統計學意義。本次調查主要是問卷調查，使用隨機整群抽樣的方法抽取河南省現有縣級以上500家公立醫院進行調查，以email的形式發放問卷，并要求各調查對象對問卷相關內容充分理解并根據實際情況確定選項。本次調查共發放問卷500份，實際回收調查問卷408份，問卷回收率為81．6％，根據課題組擬定的調查方案，對回收的調查問卷全面復核把控后，確認均屬有效問卷。
二、當前河南省公立醫院內部審計獨立性存在的問題
對調查情況進行歸納分析，在內部審計獨立性上河南省公立醫院普遍存在以下問題。
1．內部審計機構設置覆蓋面不全、獨立性較弱
公立醫院的領導層多為醫療專業出身，對醫院經濟管理缺少專業知識，對于各種新興的經濟手段多難以給予有力的支持。內部審計作為一種經濟管理手段，其績效很難在短期內彰顯，因此醫院管理層往往對內部審計機構的設置不夠重視，設置內部審計機構很難成為醫院管理層考慮的重要議題。在所調查的408家醫院中，設置內部審計機構的有291家，占比為71％；未設置內部審計機構的有100家，占比為25％；統計缺失占比為4％。可以看出，公立醫院內部審計機構的設置尚未完全覆蓋，還有25％～29％的公立醫院沒有設置內部審計機構，與內部審計的規范要求仍有不小的差距。在設置內部審計機構的291家醫院中，有38％的醫院將其作為職能部門獨立設置，有12％的醫院將其設在財務部門，有3％的醫院將其與紀檢監察合署辦公，有6％的醫院將其與物價核算合署辦公，有2％的醫院將其與院辦、人事合署辦公，有10％的醫院以其他形式設置該機構。可以看出，絕大多數醫院的內部審計機構并非獨立設置。即使在設置有內部審計機構的公立醫院中，也還有很多并不是出于醫院管理的需要，而是迫于外部或上級的要求與壓力，或者是基于同行之間的對比而被動為之。從結構與功能的相關理論視之，若結構不合理，組織功能也就很難發揮出來。公立醫院內部審計機構獨立性的缺失，勢必會影響醫院內部審計工作功能的發揮。
2．對內部審計人員的賦權不足
在291個設置有內部審計機構的醫院中，有224家醫院認為其內部審計被賦予了足夠的權力，占比為77％；有67家醫院認為其內部審計賦權不足，占比為23％。由于內部審計旨在發現問題、解決問題，常會遇到來自于各方面的壓力和阻力，這就要求內部審計人員擁有足夠的權力以保障審計工作順利進行，否則，審計的成效將會大打折扣。從調查結果可知，還有相當一部分的公立醫院沒有賦予內部審計人員相應的權力，這是制約審計職能充分發揮的重要因素。
3．內部審計人員在審計過程中的獨立性有所欠缺
在320個對內部審計人員在審計過程中是否能保持獨立性的有效調查樣本中，有278家醫院的內部審計人員表示在審計過程中能夠保持獨立，有42家醫院均存在不同程度的缺失獨立性現象。內部審計的獨立性不僅指其機構設置的獨立性，更重要的是指內部審計人員在審計過程中的獨立性。從調查結果可知，部分公立醫院內部審計人員在審計過程中還常常受到一定程度的干擾，如資料調取困難、審計范圍受限、審計對象阻撓等。
4．對審計結果的干預難以消除
在346個關于審計結果干預情況的有效調查樣本中，有83％的受訪人表示單位領導不干預內部審計結果，有17％的受訪人表示單位領導會干預內部審計結果。審計的本質是促進組織經濟運行的規范化、制度化、程序化、科學化，審計所蘊含的巨大糾偏功能，是組織獲取最大利益的有效保證。鑒于審計結果的客觀、公正、獨立是審計功能正常發揮的重要前提，因此，應采取有力措施，消除對審計結果的人為干擾。
三、河南省公立醫院內部審計獨立性的制約因素
上述調查結果反映了河南省公立醫院內部審計獨立性的現狀，整體而言不盡如人意。內部審計獨立性的不足或缺失，會直接影響內部審計的效率和效益，進而影響到醫院整體管理效益的提升。因而，對河南省公立醫院內部審計獨立性的制約因素進行分析，并有針對性地提出可行的解決方案，是提升河南省公立醫院內部審計獨立性的前提條件。當前，影響河南省公立醫院內部審計獨立性的因素主要有以下幾個方面。
1．內部審計機構的組織構建動機出現偏差
從宏觀視角分析，公立醫院內部審計機構不是在醫療市場激烈的競爭中為了自身的生存與發展而自發地組建起來的，也并非起源于內部受托責任，而是在政府推動下強制性建立起來的從屬于國家審計下的審計，是國家審計職能的延伸和補充。具體到醫院微觀層面，很多醫院設置內部審計機構，不是為了業務的需要，而是為了滿足等級醫院評審的需要或其他各種檢查的需求。組織構建動機的偏差會導致內部審計在發展過程中處于兩難境地：一方面，要滿足國家監督公立醫院管理行為的需要，接受國家審計機關、衛生行政主管部門內部審計的指導和監督，配合其他行政職能部門做好對醫院的審計工作；另一方面，要向醫院的主要負責人報告工作，滿足公立醫院增加效益的需要，為醫院管理工作服務。這種角色上的矛盾、理念上的偏差，使內部審計無所適從：醫院內部審計的重點到底是“對管理進行審計”還是“為管理而審計”。［1］這種兩難處境，對內部審計的獨立性顯然是一種強力的沖擊，致使內部審計很難站在獨立、客觀、公允的立場上對醫院的整體運行狀況做出評價。
2．內部審計獨立性的制度支持匱乏
現行的醫院內部審計制度源于2006年國家衛計委的《衛生系統內部審計工作規定》，這與其他行業的審計制度相比略顯單薄，而相關部門至今尚未根據國家審計工作的發展與醫院的實際情況對此進行補充與完善。［2］河南省的相關制度出臺較晚，2012年河南省衛生廳制定并下發了《河南省省直醫療衛生單位內部審計工作管理暫行規定》，但并未根據省內的具體情況制定相應的具體準則和實施細則。雖然有關制度均明確了醫院內部審計獨立性的要求，但是在微觀層面，醫院內部審計的獨立性還面臨諸多操作難題。公立醫院內部審計制度的匱乏，使得審計工作缺乏相應制度保障，內部審計權力被削弱，這增大了審計工作難度，再加上大量人為性干預行為，公立醫院內部審計的獨立性更難保證，相應的審計風險也會增加。
3．醫院領導層對內部審計重要性的認識不夠
多數醫院領導層在一定程度上均存在重視醫療經營而輕視內部深層管理的問題，這極大地影響了內部審計在醫院管理體系中的準確定位。［3］多數醫院領導較為關注經營結果，忽視控制過程，對審計的認識還停留在查錯防弊層面，將內部審計工作重點放在財務領域而未深入到管理和經營領域，沒有意識到內部審計在經營管理中的重要作用和對醫院管理的價值。部分醫院領導甚至認為內部審計是經濟監督部門，代表國家對醫院領導進行監督，是國家安插在醫院的“眼線”，從而對內部審計具有一定的戒備心理。還有一些醫院領導認為，醫院內部審計機構僅僅是依要求而設置，或多或少地帶有應付性，忽視了醫院內部審計的應有價值。［4］由于缺乏領導層的支持，內部審計機構很難獲得應有的地位和權力，也很難發揮其應有的作用。
4．審計人員對醫院內部審計獨立性的認識不到位
作為內部審計獨立性的踐行主體，審計人員對內部審計獨立性的認識直接關系到其效能的發揮。當前，還有很大一部分人員對該問題的認識存在偏差。比如，有相當數量的內部審計人員認為，只要有單位領導支持，只要獲得了足夠的重視和權力，內部審計就能很好地彰顯其獨立性，發揮其應有的作用；還有一部分內部審計人員存在顧慮，覺得本單位的人情面很難拉開，既想干好工作又怕得罪人，其審計結果難以反映客觀事實；還有一部分內部審計人員認為自己是獨立的監督部門，對部門之間溝通協調的重要性認識不足，在審計過程中缺乏相應的溝通技巧，不注意言行和工作方法，有一種高高在上的感覺，給被審單位造成了很大壓力，直接導致審計部門與被審計部門之間的關系僵化，增加了審計難度。
四、提升河南省公立醫院內部審計獨立性的對策和建議
公立醫院內部審計的獨立性是由多個子項共同支持的閉合系統，諸如制度構建、機構設置、權力配置、責任賦予、人員配備、領導重視等，因此全面彰顯公立醫院內部審計的獨立性，需從多個視角出發，修正各個子項的不足與缺陷，形成合力。
1．充分認識和理解內部審計獨立性的內涵
內部審計是內審人員依據相關法律法規，利用專業的知識、手段和技巧，對組織內部的經濟活動進行審核，全面考量其合法性、合規性、真實性、可靠性和有效性，發揮著其他監督不可替代的作用。因此，無論是醫院領導層還是內審人員、普通員工，都應該提高對內部審計的內涵、作用基礎、應用機理、運行效用等的認識，加深理解［5］，徹底轉變審計就是“查人、治人、整人”的慣性思維和錯誤意識。內部審計的獨立性是內部審計的立身之本。內部審計的獨立性包括兩個方面的內容，即組織上的獨立與精神上的獨立［6］。機構設置不合理，內審機構很難取得獨立性地位，內審部門也很難站在獨立、客觀、公允的立場上，對醫院的財務狀況做出評價。［7］因此醫院管理層不能將內部審計置于擺設狀態，更不能抱著應付檢查、應付差事的思想，而應該在如何發揮內部審計的職能方面多思考，擺正內部審計在整個醫院管理體系中的位置。
2．強化公立醫院內部審計機構的獨立地位
2006年6月，衛生部的《衛生系統內部審計工作規定》，要求規模以上的公立醫院必須設置內部審計機構。該《規定》頒布實施已有多年，但在公立醫院中依然存在內部審計機構設置的盲區。某些公立醫院雖設置了內部審計機構，卻與財務、物價、監察等部門合署辦公，內部審計機構顯然被置于從屬地位，扮演了邊緣角色，帶有不同程度的應付色彩，這使得內部審計的獨立性大大減弱。內部審計肩負著監督職責，行使的是監督職權，任何隸屬性的存在，都會使監督職權大打折扣、監督效能有所削弱、監督的公正性與客觀性受到質疑。因此推進內部審計機構的獨立設置勢在必行。在這種推進過程中，政府、醫院管理層和內部審計人員三方應合力協同、并肩而行：政府應在政策方面給予支持；醫院管理層應大膽嘗試并創新管理模式；內部審計人員應積極呼吁，用實實在在的審計效能證明內部審計獨立存在的必要性。
3．提升內部審計人員的溝通技巧與行為能力
公立醫院內部審計效能的發揮與醫院管理層和其他部門的配合密不可分，這就需要內部審計人員通過良好的溝通技巧和卓越的行為效果，取得領導層的支持，獲得被審單位或人員的理解和配合。因此作為內部審計人員，應與醫院領導層多溝通、多匯報，讓領導層充分認識到內部審計的重要性和必要性，使其自覺執行相關法律和規定。另外，應通過努力工作，多出審計成果，使內審人員成為醫院名副其實的經濟建設的“衛士”、領導決策的“謀士”、反腐倡廉的“勇士”，充分展示內部審計機構存在的價值，有力彰顯內部審計工作效果，使內部審計機構切實獲得應有的權力、承擔相應的責任，進一步增強內部審計的獨立性。
4．積極引進外部審計模式
有選擇地利用審計業務外包方式，是公立醫院內部審計的重要組成部分，也是公立醫院內部審計獨立性的重要體現和延伸。內部審計外部化的核心內容就是將審計業務工作全部或大部分承包給外部審計組織。由于外部審計組織與委托人之間不存在行政上的隸屬關系，因此在行駛審計職能和職權時，受干擾較少，能有效地對委托人的委托事項進行全面、客觀、公正的審計，這對于提高內部審計工作的獨立性大有裨益。引進外部審計模式并不意味著醫院對其內部審計機構的審計業務可以不管不問，而是要積極參與，加強與外包審計單位的協調和溝通。相對來講，外包單位對醫院的業務和流程不是十分通曉，對問題的界定可能會與醫院內部審計機構有不同的看法和標準，這就需要雙方有效溝通和交流，避免小問題擴大化、大問題縮小化的情況出現。對于外包單位審計發現的問題，內部審計機構要認真對待、深入研究、仔細甄別，看哪些是新問題，哪些是老問題，哪些是個別問題，哪些是共性問題，從而做出切實可行的審計報告或建議。同時，通過引進外部審計模式，內部審計人員可以獲得較好的學習機會，快速提高審計技能，改變內審人員的慣性思維。
在當前新醫改政策落地實施的大環境下，公立醫院的發展不僅僅需要優質的醫療服務質量，更需要健康的經濟運行體系和良好的內部環境。作為醫院內部監督部門，內審人員應扎實開展內部審計監督，充分發揮審計職能，為醫院的健康永續發展營造出風清氣正的內部環境。本文從以下幾方面淺談筆者對公立醫院內部審計人員如何更好地履職，發揮審計監督職能的理解。
一、公立醫院內部審計工作的難點
（一）內審機構形同虛設。審計部門作為醫院內部的監督部門，獨立性難免受到影響。部分醫院內審機構的設置完全按照上級部門或政策法規的要求設置，而并非出于醫院管理自我的需要，導致內審機構流于形式；或者設置了內審機構，卻沒有配備相應的內審人員的情況普遍存在，使內審機構難以真正發揮監督作用。（二）對內審工作重視不夠。醫院內部審計是對醫院經濟運行的監督，也是對管理層的制約，因此內部審計工作的開展離不開領導層的重視，若領導對內審的職能和作用認識不清或不理解，內審工作得不到重視，很容易導致使內審工作流于形式，難以發揮作用。同時，作為內部審計部門，內審人員也存在“審本單位同事，情面撕開難；查本單位問題，檢查監督難；對本單位問題，追責問責難”等顧慮，內部審計的獨立性和權威性得不到保障。（三）內審人員專業能力參差不齊。目前，普遍存在內部審計人員從財務抽調的現象，“片面”地把審計工作歸為財務類。其實隨著醫院經濟環境日趨復雜，內審人員面對的困難和挑戰隨之增多。這不僅要求審計人員有財務相關知識，更需要具備審計專業知識、工程造價等相關專業技能，有較全面的知識結構。內審人員絕大部分是財會出身，缺少有專業審計知識和必要的經營管理、工程造價等專業技能的復合型人才，內審隊伍的自身質量還難以適應新醫改政策下醫院內審工作的需要。（四）內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。新醫改政策對內審工作開展提出了新的要求，醫院內審工作不能像原來一樣僅局限于單純的財務收支或物價收費審計，必須打破固有模式，改變單一的審計內容。積極開展經濟效益審計、風險導向審計及內部控制審計，加強經濟業務的事前、事中、事后的全過程監督，努力適應不斷發展的新形勢和現代醫院經營管理的新要求。
二、公立醫院內部審計工作提質增效的對策
（一）樹立良好的職業責任感。職業責任感是影響工作狀態的根本因素，樹立職業責任感是對內部審計人員最基本的要求。正確認識內部審計工作的重要性，切實開展審計項目，真正做到“敢于發現問題，不怕問題”，充分發揮主觀能動性，兢兢業業地干好本職工作。（二）不斷改進工作作風。在醫療關系已逐漸成為老百姓關注的熱點問題的當下，作為醫院內部監督部門，每一名內審人員都應堅守良好的工作作風，正確對待個人的名利和地位，做到不為私心所擾，不為名利所累，不為物欲所動。在工作中能夠不斷地發現自身存在的問題，耐心地傾聽他人的意見建議，積極提升工作能力，以適應新形勢下內審工作要求。（三）重視專業知識學習。堅持專業知識的學習，不斷更新知識結構，在學好審計相關專業知識的同時，自覺主動學習法律法規、工程造價、計算機等專業知識，積極拓寬知識面，更新知識結構，為創造性地開展工作奠定扎實的理論功底。能夠把理論學習與實際工作有效地結合起來，提高工作執行能力；與工作中遇到的難點問題結合起來，提高解決實際問題的能力，不斷把學習的成果轉變為工作的新思路和新措施。（四）努力增強團隊意識。醫院的發展凝聚著員工付出的心血，員工個人的發展依托著醫院提供的平臺。個人與整體密不可分，要提高整體的戰斗力，就必須有效調動每個個體的責任心。《審計法》明確要求審計工作必須由兩人以上的審計人員開展，因此樹立正確觀念、增強團隊意識、堅持團結協作、營造團結協作的工作氛圍對審計工作的順利開展尤為重要。（五）提升創新意識和能力。隨著醫院的發展，內部審計工作將不斷面臨新的任務和挑戰，一成不變的內審流程顯然已經無法滿足日益復雜的經濟環境。因此，內部審計人員在開展日常審計工作的同時，要勤于思考、敢于創新，及時發現審計工作的滯后點，主動優化審計工作流程，積極學習新的審計思路和方法，并用于日常工作中，以最佳的工作思路迎接新的挑戰。
三、結語
新時代賦予內部審計新的任務和要求，審計人員要敢于打破常規，創新地開展內部審計工作，在日常工作中及時反思，利用團隊協作找到對策，并且積極地總結經驗，提煉工作亮點，從而明確工作新方向。立足實際，勇于創新，使內審工作時刻保持時代性、把握規律性、富于創造性，以期滿足醫院日益發展的新要求，用行動為醫院營造良好的工作氛圍和健康的內部環境。
【參考文獻】
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《“十三五”衛生與健康規劃》“5+1”明確指出，醫院應建立科學有效的現代醫院管理制度、嚴格規范的綜合監管制度、統籌推進相關領域改革、加快形成多元辦醫格局，鼓勵社會力量興辦醫療機構。這對醫院建立相應的運行機制和管理體制提出了要求，醫院的內部控制體系的建設也隨之提出，以保證醫院的運行機制和管理體制健康安全的運行。財政部于2015年12月21日印發了《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，公立醫院全面貫徹文件精神，加強自身的內部控制體系建設，圍繞醫院經濟運行、各科室管理為重心，積極踐行審計“免疫系統”功能，轉變工作理念，拓展審計領域、由審核型向服務型轉變。
一、當前醫院內部審計面臨的挑戰
在醫改的大背景下，醫院的內部運行機制和管理模式都發生了比較大的變化，內部審計的方式和領域也需要創新和擴展，才能應對隨之產生的風險。當前內部審計的現狀和所面臨的挑戰筆者認為涉及到以下幾個方面。
（一）審計線索的變化
在信息技術發展日新月異的今天，醫療衛生機構信息化的發展和財務電子化、網絡化的推進，在為醫院的發展帶來巨大貢獻的同時，也為內部審計工作也帶來了比較大的挑戰。審計的過程,實質上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。
（二）審計手段的改變
傳統的內部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進行證據收集。在信息化管理的當代，管理模式和會計模式隨之發生了較大的變化,使醫院審計環境也發生重大變化,傳統的審計方式已不能完全適應工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機輔助審計”已被國家審計署認可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進行審計。內部審計人員需將手工和計算機審計技術結合在一起式，以此來獲取審計數據信息。
（三）內部審計范圍的拓展
“財務共享”這一概念的提出，使會計領域面臨一場全面深化改革，財務數據的質量和運行流程也將信息化，財務收支方面的差錯將會越來越少。同時數據的自動化也帶來了數據丟失、篡改、失真等風險，以風險審計為導向，提出了數據審計的新概念。所謂數據審計是指以計算機審計為基礎,通過審計原理，對企事業單位進行審計，這是信息時展的必然產物，也是目前審計行業高度關注的內容,是保證日常工作數據可靠性的前提條件，只有數據可靠了，審計的準確性才會提高。信息時代下,審計的監督職能雖然沒有改變,但審計的內容及范圍發生了很大變化、審計的手段也發生了改變。
（四）內部審計人員所需的知識結構的變化
從以上提到的審計線索、審計手段、審計內容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結構里需要補充醫院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設的流程、數據的來源、各類指標的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內審人員無論從數量還是知識結構上都不能適應我國公立醫院轉型的需要；審計人員對業務流程不夠熟悉，對除了財務軟件以外的信息建設模塊知之甚少。
二、醫院內部審計的發展方向
（一）改變審計方法、創新審計手段
傳統的審計方法往往是由財務支出入手，反查各個流程。在信息化建設蓬勃發展的時代，審計人員應當擴大溝通范圍,要重視與信息管理系統使用者的溝通，及信息系統維護者的溝通，必要時可與軟件開發商溝通,以充分理解信息管理系統所包含的管理流程和人員權限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統流程合理、安全的基礎上，對信息系統里的數據進行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化,確定審計重點。
（二）審計軟件的運用
在數據標準化后,數據查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準確性。審計軟件的使用為審計人員節省更多的時間和精力，解決審計人員數量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強風險防控的領域。
（三）轉變職能定位
內部審計從財務收支審計過渡流程審計是今后我國醫院內部審計發展的方向和目標。內部控制建設的提出也印證了這一點，內部控制建設的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內部業務流程，每個業務流程的風險點，以及風險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發揮控制、監督、評價和咨詢，以保證內部審計部門“免疫系統”的功能，使醫院健康運行。
（四）增強風險管理意識，建立和健全風險管理機制
隨著醫改進一步深入，公立醫院所面臨外部環境越來越復雜，社會資本的介入，多種經濟實體的出現，使公立醫院面臨的各種風險也日益劇增。風險管理已經成為公立醫院必須要面對的問題，由于公立醫院的體制和歷史發展原因，公立醫院內部審計并未涉及到這一領域。現把公立醫院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風險管理是必不可少的部分，形成風險管控的意識對于醫院的健康運行具有重要的意義。
（五）審計人員的綜合能力
要求信息化管理的運用、職能定位的轉型、風險管理的提出，要求審計人員不光要對整個信息管理系統有全面的了解,把握它的特點及對審計結果的影響,同時也要掌握各類新的審計技術方法,提高審計質量。在對計算機網絡知識的掌握基礎上，還應該對財務知識、業務流程、各類法律法規等進行融會貫通，提高自身的綜合素質。既要有微觀的洞察力，也要有宏觀的風險判斷能力。這就要求審計人員是一支高素質的隊伍，醫院要重視審計人員的選拔和培養，選拔既懂財務，又了解醫院運行流程和風險應對的復合型審計人才來擔任審計工作。這類復合型人才需要醫院有意識的培養：首先要建立輪崗制度及考核機制，給予審計人員足夠的學習機會進行知識的更新和知識面的拓寬，同時也要求審計人員充分的發揮主觀能動性，完善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身綜合素質。并樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，使其具備與其工作相適應的優良品質。
三、結語
總體來說，我國近幾年的內部審計制度逐漸得到了完善，內部控制建設工作、審計崗位和審計人員配備也納入了醫院管理的考核范圍內。然而，我們也要正確認識到醫院的審計工作目前還存在較多問題，審計環境的改變、審計范圍的拓展、必然為審計工作帶來非常大的挑戰，因此，醫院的管理者和審計人員都要清楚的認識到審計工作環境的變化，共同努力提高審計工作質量和效率。在未來醫院內部審計工作的發展道路上，不斷完善內部審計制度，建立內部控制機制，把權力關進籠子里，把業務流程關進閉環的信息系統里，減少違規行為的出現，將醫院風險降到最低，使醫院內部審計工作在醫院獲得經濟效益和促進可持續發展方面發揮巨大作用。
參考文獻：
公立醫院內部審計實施難點完善措施
公立醫院的內部審計工作是管理工作的重要內容之一，其最終目標是提高醫院的運營效率，增加醫院價值，完成其總體的經營目標。為提高內部審計工作的效率和質量，管理人員應當建立完善的審計制度，主動發現內部審計實施的難點，積極尋求解決方案。
一、公立醫院內部審計的內容
公立醫院內部審計的內容涉及多個方面，主要包括六個類別：1.醫院長任期責任審計，其主要目的是督促醫院完成每個月的經濟目標，促進醫院的長期發展，保障政策的連貫性。2.財務審計，主要包括審計藥品金額是否有誤差、醫療和藥品收支是否劃分明確、成本的核算方法是否正確等多個方面。3.負債審計，引導醫院正確負債，避免負債金額過大而帶來經營風險。4.無形資產審計，主要是對無形資產來源的核對和對無形資產價值的評估。由于無形資產不具有實物形態，因此其審計難度稍大。5.投資審計，重點審計投資是否合法，是否已進行資產評估，投資收益是否大于投入成本等內容。6.壞賬審計，對壞賬準備金是否按時提取、按規定入賬等內容進行審計，確保醫院穩健發展。
二、公立醫院內部審計的實施難點
（一）內部審計獨立性不強
目前，我國大部分公立醫院的內部審計工作仍然缺乏一定的獨立性，受傳統思維的影響，很多審計部門沒有改變舊的審計模式，一些審計人員在工作時仍受上級領導的管制，缺乏獨立審計的工作環境。獨立是審計工作的基本條件，缺乏了獨立性的內部審計是沒有意義的，因為審計人員很可能受他人影響而改變自身對事物的看法和態度，無法根據自身的專業知識和工作經驗來尋找內部審計所需的證據，因而無法做出最為客觀和合理的判斷，影響內部審計工作的順利進行。
（二）內部審計范圍狹窄
隨著醫療行業的不斷發展，很多公立醫院都拓展了自身的業務范圍，但內部審計的工作范疇卻沒有相應擴大，因此，目前很多醫院的內部審計范圍是相對狹窄的。越來越市場化的競爭給醫院的內部審計工作提出了更高的要求，內部審計不應再局限于原有的財務范疇，而是要根據醫院的實際發展需求來開展工作，幫助醫院領導做出最合適的管理決策，發揮審計的積極作用。
（三）內部審計質量控制缺失
內部審計工作不能只停留于表面，要進行深入分析，以得到有價值的信息與結果。然而，目前很多公立醫院仍然沒有建立起合理的內部審計體制，審計人員在進行審計工作時不嚴格執行審計標準，沒有真正履行自身的職責，這導致了很多內部審計工作流于形式，即使有問題也不能及時發現并改正，導致內部審計沒有發揮實際作用。更重要的是，公立醫院缺乏管理和指導審計人員的監督機構，無法測評審計人員是否履行了工作職責，是否依據準則進行內部審計工作，即使要追責也無人執行。
三、公立醫院內部審計的完善措施
（一）轉變思想，更新觀念
管理人員的思想轉變是完善內部審計工作的前提。管理人員必須重視內部審計，把內部審計列入日常的工作計劃，意識到其根本作用在于確保國家醫療政策的落實，保障公立醫院的財產安全，促進醫院的長期發展。決策部門要堅持“以大局為重，以發展為主”的管理理念，時刻鞭策和監督內部審計的工作人員，為其排除工作方面的重重阻力，創造良好的內部審環境，給予其最大的獨立性，從而保障審計工作的落實。
（二）明確內部審計的職責
為明確內部審計的職責，管理人員應當根據實際的工作需求安排管理監督人員，對內部審計人員的工作進行測評，從而保障審計人員的工作效率，使審計工作順利進行并發揮作用。例如，監督人員可以不定期對內部審計人員的工作進行抽查，查看其審計流程是否符合規范、審計取證是否符合要求。這樣不僅可以增強審計人員的風險責任意識，細化每個工作人員的工作職責，在發生事故時進行追責，也可以調動員工的積極性，使其主動在工作中表現自己，展現最好的工作狀態。
（三）健全內部審計的組織架構
成立獨立的內部審計機構、建立完善的內部審計體制是促進審計工作順利開展的關鍵，只有健全內部審計的組織架構，才能更好地落實審計工作，發揮審計的最大效用。管理人員應當制定合理的內部審計規章制度，使審計人員在開展審計工作時有法可依，根據具體的標準來尋找審計證據，獲得最有效的信息。此外，管理人員還應當定期對審計人員進行培訓和教育，提高其專業素養和道德水準，使其擁有更強的工作能力，更順利地開展工作。
（四）革新內部審計的技術方法
內部審計的方法要隨著科學技術的提高而不斷革新，新的技術方法可以為內部審計工作注入更多的活力。審計人員可以利用網絡建立內部審計平臺，通過不同的平臺模塊進行相互交流，分享經驗，與更專業的工作人員進行探討，也可以將審計結果直接提交給相關部門，省去了中間環節的傳導，增強信息的保密性，也能提高工作效率。
四、結語
公立醫院的內部審計依然面臨獨立性不強、審計范圍狹窄、質量控制缺失等難點，管理人員應轉變思想，更新觀念，健全內部審計的組織架構，為內部審計人員提供良好的審計環境與技術支持。作為內部審計工作者，我們要不斷學習，提高自身的法律意識和專業知識水平，接受上級領導的監督和管理，保障內部審計工作的獨立性和公正性，與管理者共同努力，促進公立醫院的健康發展。
參考文獻：
[1]臧芝紅，董立友，王曉，等.大型公立醫院財務審計探索――基于內部審計發展的視角[J].中國醫院，2015（01）：13-15.
《“十三五”衛生與健康規劃》“5+1”明確指出，醫院應建立科學有效的現代醫院管理制度、嚴格規范的綜合監管制度、統籌推進相關領域改革、加快形成多元辦醫格局，鼓勵社會力量興辦醫療機構。這對醫院建立相應的運行機制和管理體制提出了要求，醫院的內部控制體系的建設也隨之提出，以保證醫院的運行機制和管理體制健康安全的運行。財政部于2015年12月21日印發了《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，公立醫院全面貫徹文件精神，加強自身的內部控制體系建設，圍繞醫院經濟運行、各科室管理為重心，積極踐行審計“免疫系統”功能，轉變工作理念，拓展審計領域、由審核型向服務型轉變。
一、當前醫院內部審計面臨的挑戰
在醫改的大背景下，醫院的內部運行機制和管理模式都發生了比較大的變化，內部審計的方式和領域也需要創新和擴展，才能應對隨之產生的風險。當前內部審計的現狀和所面臨的挑戰筆者認為涉及到以下幾個方面。
（一）審計線索的變化
在信息技術發展日新月異的今天，醫療衛生機構信息化的發展和財務電子化、網絡化的推進，在為醫院的發展帶來巨大貢獻的同時，也為內部審計工作也帶來了比較大的挑戰。審計的過程,實質上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。
（二）審計手段的改變
傳統的內部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進行證據收集。在信息化管理的當代，管理模式和會計模式隨之發生了較大的變化,使醫院審計環境也發生重大變化,傳統的審計方式已不能完全適應工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機輔助審計”已被國家審計署認可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進行審計。內部審計人員需將手工和計算機審計技術結合在一起式，以此來獲取審計數據信息。
（三）內部審計范圍的拓展
“財務共享”這一概念的提出，使會計領域面臨一場全面深化改革，財務數據的質量和運行流程也將信息化，財務收支方面的差錯將會越來越少。同時數據的自動化也帶來了數據丟失、篡改、失真等風險，以風險審計為導向，提出了數據審計的新概念。所謂數據審計是指以計算機審計為基礎,通過審計原理，對企事業單位進行審計，這是信息時展的必然產物，也是目前審計行業高度關注的內容,是保證日常工作數據可靠性的前提條件，只有數據可靠了，審計的準確性才會提高。信息時代下,審計的監督職能雖然沒有改變,但審計的內容及范圍發生了很大變化、審計的手段也發生了改變。
（四）內部審計人員所需的知識結構的變化
從以上提到的審計線索、審計手段、審計內容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結構里需要補充醫院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設的流程、數據的來源、各類指標的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內審人員無論從數量還是知識結構上都不能適應我國公立醫院轉型的需要；審計人員對業務流程不夠熟悉，對除了財務軟件以外的信息建設模塊知之甚少。
二、醫院內部審計的發展方向
（一）改變審計方法、創新審計手段
傳統的審計方法往往是由財務支出入手，反查各個流程。在信息化建設蓬勃發展的時代，審計人員應當擴大溝通范圍,要重視與信息管理系統使用者的溝通，及信息系統維護者的溝通，必要時可與軟件開發商溝通,以充分理解信息管理系統所包含的管理流程和人員權限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統流程合理、安全的基礎上，對信息系統里的數據進行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化,確定審計重點。
（二）審計軟件的運用
在數據標準化后,數據查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準確性。審計軟件的使用為審計人員節省更多的時間和精力，解決審計人員數量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強風險防控的領域。
（三）轉變職能定位
內部審計從財務收支審計過渡流程審計是今后我國醫院內部審計發展的方向和目標。內部控制建設的提出也印證了這一點，內部控制建設的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內部業務流程，每個業務流程的風險點，以及風險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發揮控制、監督、評價和咨詢，以保證內部審計部門“免疫系統”的功能，使醫院健康運行。
（四）增強風險管理意識，建立和健全風險管理機制
隨著醫改進一步深入，公立醫院所面臨外部環境越來越復雜，社會資本的介入，多種經濟實體的出現，使公立醫院面臨的各種風險也日益劇增。風險管理已經成為公立醫院必須要面對的問題，由于公立醫院的體制和歷史發展原因，公立醫院內部審計并未涉及到這一領域。現把公立醫院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風險管理是必不可少的部分，形成風險管控的意識對于醫院的健康運行具有重要的意義。
（五）審計人員的綜合能力要求
信息化管理的運用、職能定位的轉型、風險管理的提出，要求審計人員不光要對整個信息管理系統有全面的了解,把握它的特點及對審計結果的影響,同時也要掌握各類新的審計技術方法,提高審計質量。在對計算機網絡知識的掌握基礎上，還應該對財務知識、業務流程、各類法律法規等進行融會貫通，提高自身的綜合素質。既要有微觀的洞察力，也要有宏觀的風險判斷能力。這就要求審計人員是一支高素質的隊伍，醫院要重視審計人員的選拔和培養，選拔既懂財務，又了解醫院運行流程和風險應對的復合型審計人才來擔任審計工作。這類復合型人才需要醫院有意識的培養：首先要建立輪崗制度及考核機制，給予審計人員足夠的學習機會進行知識的更新和知識面的拓寬，同時也要求審計人員充分的發揮主觀能動性，完善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身綜合素質。并樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，使其具備與其工作相適應的優良品質。
三、結語
總體來說，我國近幾年的內部審計制度逐漸得到了完善，內部控制建設工作、審計崗位和審計人員配備也納入了醫院管理的考核范圍內。然而，我們也要正確認識到醫院的審計工作目前還存在較多問題，審計環境的改變、審計范圍的拓展、必然為審計工作帶來非常大的挑戰，因此，醫院的管理者和審計人員都要清楚的認識到審計工作環境的變化，共同努力提高審計工作質量和效率。在未來醫院內部審計工作的發展道路上，不斷完善內部審計制度，建立內部控制機制，把權力關進籠子里，把業務流程關進閉環的信息系統里，減少違規行為的出現，將醫院風險降到最低，使醫院內部審計工作在醫院獲得經濟效益和促進可持續發展方面發揮巨大作用。
參考文獻：
在醫改的大背景下，醫院的內部運行機制和管理模式都發生了比較大的變化，內部審計的方式和領域也需要創新和擴展，才能應對隨之產生的風險。
當前內部審計的現狀和所面臨的挑戰筆者認為涉及到以下幾個方面。
（一）審計線索的變化
在信息技術發展日新月異的今天，醫療衛生機構信息化的發展和財務電子化、網絡化的推進，在為醫院的發展帶來巨大貢獻的同時，也為內部審計工作也帶來了比較大的挑戰。審計的過程， 實質上就是通過跟蹤審計線索，收集、鑒定的過程。
（二）審計手段的改變
傳統的內部審計方式通常是運用審閱、核對、比較等審計方法進行證據收集。在信息化管理的當代，管理模式和會計模式隨之發生了較大的變化， 使醫院審計環境也發生重大變化， 傳統的審計方式已不能完全適應工作需要。審計線索和存儲方式的改變必然也為審計手段提出新的要求，“計算機輔助審計”已被國家審計署認可并廣泛運用，它能幫助審計人員以更有效的、高效的、及時的方式進行審計。內部審計人員需將手工和計算機審計技術結合在一起式，以此來獲取審計數據信息。
（三）內部審計范圍的拓展
“財務共享”這一概念的提出，使會計領域面臨一場全面深化改革，財務數據的質量和運行流程也將信息化，財務收支方面的差錯將會越來越少。同時數據的自動化也帶來了數據丟失、篡改、失真等風險，以風險審計為導向，提出了數據審計的新概念。
所謂數據審計是指以計算機審計為基礎，通過審計原理，對企事業單位進行審計，這是信息時展的必然產物，也是目前審計行業高度關注的內容，是保證日常工作數據可靠性的前提條件，只有數據可靠了，審計的準確性才會提高。信息時代下， 審計的監督職能雖然沒有改變， 但審計的內容及范圍發生了很大變化、審計的手段也發生了改變。
（四）內部審計人員所需的知識結構的變化
從以上提到的審計線索、審計手段、審計內容三個方面的變化我們可以看出，審計人員的知識結構里需要補充醫院信息管理平臺這部分知識。信息管理建設的流程、數據的來源、各類指標的含義、報表的勾稽管理等都需要了解并深刻的理解。目前，內審人員無論從數量還是知識結構上都不能適應我國公立醫院轉型的需要；審計人員對業務流程不夠熟悉，對除了財務軟件以外的信息建設模塊知之甚少。
二、醫院內部審計的發展方向
（一）改變審計方法、創新審計手段
傳統的審計方法往往是由財務支出入手，反查各個流程。在信息化建設蓬勃發展的時代，審計人員應當擴大溝通范圍， 要重視與信息管理系統使用者的溝通，及信息系統維護者的溝通，必要時可與軟件開發商溝通， 以充分理解信息管理系統所包含的管理流程和人員權限分配情況，分析流程的合理性和安全性，在保證信息系統流程合理、安全的基礎上，對信息系統里的數據進行查詢、挖掘、重組、比對，查找異常變化，確定審計重點。
（二）審計軟件的運用
在數據標準化后， 數據查詢、挖掘、重組、比對、分析等功能可以利用審計軟件來完成，如同現在計算的功能代替人的日常工作一樣，審計軟件的使用對內部審計工作的開展有著歷史性的顛覆意義，大幅度的提高了審計工作的效率和準確性。審計軟件的使用為審計人員節省更多的時間和精力，解決審計人員數量不足的問題，同時也讓審計人員更多時間和精力去拓展需要加強風險防控的領域。
（三）轉變職能定位
內部審計從財務收支審計過渡流程審計是今后我國醫院內部審計發展的方向和目標。內部控制建設的提出也印證了這一點，內部控制建設的牽頭部門不一致，但是無可置疑的是審計部門必須要掌握內部業務流程，每個業務流程的風險點，以及風險點的控制情況。在工作開展的過程中，我們需要發揮控制、監督、評價和咨詢，以保證內部審計部門“免疫系統”的功能，使醫院健康運行。
（四）增強風險管理意識，建立和健全風險管理機制
隨著醫改進一步深入，公立醫院所面臨外部環境越來越復雜，社會資本的介入，多種經濟實體的出現，使公立醫院面臨的各種風險也日益劇增。風險管理已經成為公立醫院必須要面對的問題，由于公立醫院的體制和歷史發展原因，公立醫院內部審計并未涉及到這一領域。現把公立醫院推向市場，作為市場競爭的主體來運行，風險管理是必不可少的部分，形成風險管控的意識對于醫院的健康運行具有重要的意義。
（五）審計人員的綜合能力要求
現階段，我國經濟發展步入了新常態：由高速增長轉為中高速增長，經濟結構優化升級，經濟增長結構發生變化。生產結構中的農業和制造業比重明顯下降，服務業比重明顯上升，服務業取代工業成為經濟增長的主要動力。消費升級創造了公共、消費和生產的巨大發展空間。經濟服務化的新常態要求努力發掘新的經濟增長點，重點關注醫療、衛生等領域的新發展和新動態，這對于作為我國醫療服務體系重要主體的公立醫院而言，既迎來了巨大的發展機遇，也面臨著更大的挑戰。
一、加強公立醫院建設工程內部審計的必要性
隨著經濟新常態下對醫療衛生行業的關注度日益提升、人民群眾對醫療質量和服務的要求不斷提高，公立醫院作為承擔我國大部分社會公共衛生工作的公益性醫療機構，為順應這一發展趨勢，加大了對醫院內部軟件和硬件設施的投資力度。公立醫院，特別是三甲類大型醫院，往往建院歷史悠久，占地面積有限，為了滿足不斷增長的醫療需求，面臨著選址建設新院區、原址建設新的醫療用房、改變原有醫療用房的結構和功能等情況；同時，陳舊的醫療場所加之大門診和住院流動量，使老院區內的零星維修項目也層出不窮。因此，建設工程不斷增多，投資規模也不斷擴大。建設工程所消耗的投資金額和產生的經濟效益直接影響了公立醫院的總效益，也間接決定了是否滿足社會和人民對醫療行業發展的需求，而加強建設工程內部審計對于控制公立醫院成本開支、防止國有資產的浪費以及提升醫院競爭力都起著非常重要的作用。如何對建設項目進行工程審計和全過程投資控制，在最少地占用公立醫院資金的情況下讓建設工程更好地滿足廣大人民群眾的醫療需求，成了經濟新常態下公立醫院內部審計部門的一項重要職責。
二、公立醫院建設工程內部審計的類型
根據公立醫院建設工程項目的性質和投資金額，可將醫院建設工程內部審計分成基本建設項目跟蹤審計、大型改擴建工程審計和零星修繕工程審計三類。
（一）基本建設項目跟蹤審計
公立醫院基本建設項目是指醫院建造新院區、新的醫療用房（如門診樓、住院樓、綜合樓、專科樓等）。基本建設項目一般建設周期長，投資巨大。面對如此龐大的工程項目，通常是通過招標找尋專業的工程審計事務所進行全過程跟蹤審計。所謂全過程跟蹤審計，即對基本建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實性、合法性、效益進行審查、監督、分析和評價，包括開工前審計、施工審計、竣工結算審計和財務決算審計等。目前公立醫院的內部審計部門還無法勝任這項專業性非常強的工作，至多只參與招投標審計、合同審計和結算審計等部分環節，介入時間滯后、介入方式較為被動，并不能起到主動控制整個建設項目投資的作用。
（二）大型改擴建工程審計
為了滿足更多患者的就醫需求，公立醫院常常需要在有限的占地面積上擴大空間，同時不斷改善就醫環境，這使得醫療用房的改擴建情況不斷發生。從決策層面上看，改擴建工程要求醫院管理層對醫院的建設和布局有長遠的規劃；從資金層面上看，改擴建項目要求建設部門和相關需求科室對項目預算有合理的計劃；從技術層面來看，公立醫院的改擴建項目不僅包含土建、水電安裝等，可能還經常需要一些專業性非常強的項目，比如凈化項目等。這就對公立醫院內部審計人員的專業性和工作涉及面提出了更高的要求。
（三）零星修繕工程審計
很多公立醫院建院時間長，老院區醫療用房陳舊，配套的管道、水電線路、網絡線路等設施都有不同程度的老化，且門診、出住院的人流量大，院區內設施負荷大，磨損率高，由此帶來的零星修繕項目日益增多。單個的小修小補項目看似微不足道，但積少成多，公立醫院每年投資在零星修繕工程上的資金量也是很大的。與此同時，零星修繕項目的突發性強，通常沒有較為精確的年度規劃和預算，在施工過程中，工程標準不統一，工程管理不夠完善，審批制度也不全面，再加之施工內容繁多瑣碎，給內部審計工作帶來了很多困難，審計進度也比較緩慢。
三、加強公立醫院建設工程內部審計的措施
（一）完善工程審計規章制度
制度的建設是抓好內部管理的一個重要環節，也是規范流程的必要手段。公立醫院應當根據《中華人民共和國招標投標法》《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規，結合本單位的實際情況，針對基本建設項目、大型改擴建項目和零星修繕項目制訂出相應的審計辦法和審計流程，完善醫院內部建設工程招投標、合同審計、工程結算送審等流程，使公立醫院建設工程內部審計工作不斷邁向法制化、制度化和規范化，從而為經濟新常態下公立醫院提高資金使用效益發揮更大的監督作用。
（二）提升工程審計人員素質
醫院建設工程內部審計工作的專業性強、工作量大且內容繁雜，公立醫院在條件允許的情況下可以引進有工程管理、工程造價相關背景的專業人才，也可將現有審計人員送出去進行相關的專業培訓，以滿足工程審計實踐操作的需要。同時，針對新規，還應注重工程審計人員的繼續教育。此外，政治素養對于工程審計人員也是非常重要的，只有道德素質和專業化素質并重，才能保障經濟新常態下公立醫院建設工程內部審計工作的健康、穩步發展。
（三）大力開展全過程跟蹤審計
目前很多醫院的內部審計部門把工程審計的重點放在建設工程完工后的結算審計上，但為了更好地對建設工程進行全過程總體造價控制，應大力推廣包含事前、事中、事后的全過程跟蹤審計。
1.事前審計
事前審計是公立醫院建設工程審計的首要環節，可從源頭上對建設行為的規范性進行監督。項目立項審計：審查建設工程的立項報告、審批的相關手續以及預算情況，從而確保建設工程的可行性，并對預算進行備案，作為全過程控制項目投資的依據。招投標審計：在招標準備階段主要審查招標文件的完整性和嚴謹性，在招投標過程中審查投標人的資質情況、招標程序的合法合規性、投標文件的完整性和對招標文件的響應度、評標工作的公平和公正性。合同審計：對照招投標過程的所有文件，對建設工程施工合同的條款進行認真細致的審核，特別是關于工程造價及付款的相關條款，必須做到全面、清晰、無歧義。
2.事中審計
事中審計是指對公立醫院建設工程施工階段的審計。現場審計：工程審計人員應該多到施工現場了解施工工藝和進展，對特殊部位的施工工藝做好記錄，并參與隱蔽工程的驗收，以便竣工后對工程量進行復核及認定。市場詢價：如有條件，工程審計人員應多到材料市場了解材料價格，以便在結算審計中確定材料單價。工程變更審計：由于存在一些特殊的醫療需求，醫院建設項目在施工中往往會發生比較大的變更，針對這一普遍存在的現象，審計人員應該主動參與到變更過程中去，審查工程變更的原因、內容、解決方案等，在滿足醫療需求的情況下盡量控制工程項目的造價不偏離預算。
3.事后審計
事后審計是指建設工程竣工后的審計。竣工驗收：根據招投標文件、合同等文件的要求，對建設項目的完成度和功能性進行驗收，審查其是否達到預期要求。工程量復核：工程審計人員協同建設部門的工作人員（如建設工程項目負責人或專門負責工程送審的人員等），根據施工單位遞交的工程結算書到項目現場對工程量進行復核。工程結算審計：首先審查結算材料的完整性、是否超預算、變更手續的完備性等，其次對工程結算進行審計。由于這部分工作的專業性較強、工作量大，多數公立醫院都在結算審計的工作中與社會化專業審計事務所進行合作，最終由部門內或者事務所出具工程審計報告，作為公立醫院對建設工程付款的依據，從而直接對公立醫院建設工程的投資進行了控制。
四、結束語
綜上所述，面對我國經濟新常態的局面，公立醫院作為最受關注的醫療衛生行業的主體，迎來了巨大的發展機遇。為滿足人民群眾不斷提升的醫療需求，公立醫院不斷加大對建設工程的投資。在這種情況下，內部審計部門只有建立起規范化的規章制度、引進專業化人才，對醫院建設工程進行事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，才能更好地控制公立醫院開支、節約國有資本，為公立醫院適應經濟新常態并實現持續發展奠定堅實的基礎。
參考文獻
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