會(huì)計(jì)入賬方式大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇會(huì)計(jì)入賬方式范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

二、相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理原則

非貨幣性資產(chǎn)交換過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，是否計(jì)入換入資產(chǎn)成本，筆者認(rèn)為：一要看換入資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；二要看稅費(fèi)與換入、換出資產(chǎn)的相關(guān)性。

一般來說，非貨幣性資產(chǎn)交換無論是以公允價(jià)值還是以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，增值稅銷項(xiàng)稅都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)抵減換入資產(chǎn)成本；不允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不抵減換入資產(chǎn)的成本。

營業(yè)稅、消費(fèi)稅及其附加等價(jià)內(nèi)稅費(fèi)， 在非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下， 不計(jì)入換入資產(chǎn)的成本， 按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為營業(yè)稅金及附加， 或者沖減資產(chǎn)處置損益；在非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的情況下，應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 實(shí)際上，非貨幣性資產(chǎn)交換不管是以公允價(jià)值還是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)，價(jià)內(nèi)稅及附加都計(jì)入了換入資產(chǎn)成本了，不同的是，在以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下， 價(jià)內(nèi)稅及附加已經(jīng)包含在換出資產(chǎn)公允價(jià)值中了，所以不用將計(jì)提的價(jià)內(nèi)稅及附加重復(fù)計(jì)入換入資產(chǎn)成本。而在以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下， 賬面價(jià)值本身是不含價(jià)內(nèi)稅及附加的，所以應(yīng)將計(jì)提的價(jià)內(nèi)稅及附加單獨(dú)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

非貨幣性資產(chǎn)交換過程中發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用，在以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)的情況下，與換出資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益，與換入資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；在以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià)的情況下，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

三、相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理案例

在非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)成本的確定有兩種方式。

以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量公式如下：

支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)確認(rèn)的交換損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)

計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)用包括：增值稅銷項(xiàng)稅；與換入資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。

不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)包括：價(jià)內(nèi)稅及附加；與換出資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。

以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量公式如下：

支付補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

收到補(bǔ)價(jià)一方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)包括交換過程中發(fā)生的一切稅費(fèi)。

[例1] A公司用庫存商品一批換取B公司生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺(tái)，A、B公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。A公司庫存商品賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值（與計(jì)稅價(jià)格相同）為128.2萬元，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額為21.8萬元，交換價(jià)格為150萬元，交換時(shí)收到補(bǔ)價(jià)9.6萬元，以現(xiàn)金支付設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)0.5萬元。B公司設(shè)備賬面原值為170萬元，已提折舊10萬元，公允價(jià)值（與計(jì)稅價(jià)格相同）為120萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額20.4萬元，交換價(jià)格為140.4萬元，以存款支付補(bǔ)價(jià)9.6萬元，以現(xiàn)金支付商品運(yùn)雜費(fèi)0.6萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

A公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/150=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

設(shè)備入賬價(jià)值=換出存貨資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=128.2-9.6+21.8+0.5-20.4=120.5（萬元）

第三步：確認(rèn)交換損益

交換損益=換出存貨資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=128.2-120-0=8.2（萬元）

第四步：會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn) 1205000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1282000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 218000

庫存現(xiàn)金 5000

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000

貸：庫存商品 1200000

B公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/（140.4+9.6）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

庫存商品入賬價(jià)值=換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=120+9.6+20.4+0.6-21.8=128.8（萬元）

第三步：確定交換損益

交換損益=換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=120-（170-10）-0=-40（萬元）

第四步：會(huì)計(jì)記錄

借：固定資產(chǎn)清理 1600000

累計(jì)折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 1700000

借：庫存商品 1288000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 218000

貸：固定資產(chǎn)清理 1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

庫存現(xiàn)金 6000

借：營業(yè)外支出——非貨幣易損益 400000

固定資產(chǎn)清理 400000

（2）假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

A公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/150=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

設(shè)備入賬價(jià)值=換出存貨資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=120-9.6+21.8+0.5-20.4=112.3（萬元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn) 1123000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

貸：庫存商品 1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 218000

庫存現(xiàn)金 5000

B公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?.6/（140.4+9.6）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

庫存商品入賬價(jià)值=換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=170-10+9.6+20.4+0.6-21.8=168.8（萬元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理 1600000

累計(jì)折舊 100000

貸：固定資產(chǎn) 1700000

借：庫存商品 1688000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 218000

貸：固定資產(chǎn)清理 1600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204000

銀行存款 96000

庫存現(xiàn)金 6000

[例2] 甲公司用一項(xiàng)無形資產(chǎn)交換乙公司一項(xiàng)長期股權(quán)投資。甲公司無形資產(chǎn)的賬面余額為80000元，累計(jì)攤銷10000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備1000元，公允價(jià)和計(jì)稅價(jià)均為100000元，此交易收到補(bǔ)價(jià)6400元存入銀行，此交易應(yīng)交營業(yè)稅5000元，城建稅350元，教育費(fèi)附加150元。乙公司長期股權(quán)投資賬面余額為80000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)93600元，以存款支付補(bǔ)價(jià)6400元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/100000=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

長期股權(quán)投資入賬價(jià)值=換出無形資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=100000-6400+0=93600（元）

第三步：確認(rèn)非貨幣易損益

交換損益=換出無形資產(chǎn)公允價(jià)值-換出無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)

=100000-（80000-10000-1000）-（5000+350+150）=25500（元）

第四步：會(huì)計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資 93600

銀行存款 6400

累計(jì)攤銷 10000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000

貸：無形資產(chǎn) 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 5000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 150

營業(yè)外收入 25500

乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/（93600+6400）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出股權(quán)投資公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=93600+6400+0=100000（元）

第三步：確定交換損益

交換損益=換出股權(quán)投資公允價(jià)值-換出股權(quán)投資賬面價(jià)值-不計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)=93600-80000-0=13600（元）

第四步：會(huì)計(jì)分錄

借：無形資產(chǎn) 100000

貸：長期股權(quán)投資 80000

銀行存款 6400

投資收益 13600

（2）假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換雙方均應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/100000=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

長期股權(quán)投資入賬價(jià)值=換出無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=（80000-10000-1000）-6400+（5000+350+150）=68100（元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資 68100

累計(jì)攤銷 10000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000

銀行存款 6400

貸：無形資產(chǎn) 80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 5000

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 350

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 150

乙公司會(huì)計(jì)處理如下：

第一步：判斷交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交易

因?yàn)?400/（93600+6400）=6.4%

第二步：確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出長期股權(quán)投資賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

=80000+6400=86400（元）

第三步：會(huì)計(jì)分錄

借：無形資產(chǎn) 86400

貸：長期股權(quán)投資 80000

銀行存款 6400

篇（2）

2002年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施已經(jīng)10多年了，雖然制度在頒布之初對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表核算帶來很多麻煩，不過從今天的角度來看，該制度的制定對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的核算具有深遠(yuǎn)的意義，總的來說，其讓企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的核算更加科學(xué)，也更加能夠讓中國的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和國際接軌，國家化趨勢(shì)更加明顯。今天再來探尋資產(chǎn)會(huì)計(jì)變更對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響，是希望探究這種變更的一種趨勢(shì)，因?yàn)楣P者相信，企業(yè)會(huì)計(jì)制度只有更好沒有最好，在不久的將來，或許財(cái)政部將重新頒布了一個(gè)新的更加科學(xué)、更加國際化的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生了很大的影響，影響也是多方面的，筆者在本文中選取了幾個(gè)具有代表性的會(huì)計(jì)變更：資產(chǎn)計(jì)價(jià)變更、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法變更、投資收益核算方法變更、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法變更、存貨計(jì)價(jià)方法變更來探尋其對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。

一、新會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)重新規(guī)定的內(nèi)容

新的會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)變更最重要的表現(xiàn)就是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方式，這也是會(huì)計(jì)變更最重要也是影響最大的改變。舊的會(huì)計(jì)制度和新的會(huì)計(jì)制度在對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的方法和方式上具有非常大的差異。新的制度讓一些企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)可以入賬，比如企業(yè)品牌價(jià)值等無形資產(chǎn)；企業(yè)在交易時(shí)候的一些非貨幣交易也會(huì)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表；以往企業(yè)債權(quán)人的資產(chǎn)入賬并不規(guī)范，此次變更明確了相關(guān)入賬的方法；企業(yè)的一些自我擴(kuò)建、改造等價(jià)值改變也會(huì)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表。

二、資產(chǎn)計(jì)價(jià)變更對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

（一）企業(yè)取得資產(chǎn)入帳價(jià)值的變化對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

新制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)入賬做出了新的規(guī)定，和以往有很大的不同，這就使得企業(yè)取得一定的資產(chǎn)采用過去和新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，賬面價(jià)值會(huì)有很大的差異。例如，企業(yè)在租賃一些機(jī)器設(shè)備的時(shí)候，往往會(huì)涉及到設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)用等等，按照以往的會(huì)計(jì)制度入賬，則機(jī)器設(shè)備租賃、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝等等費(fèi)用都會(huì)作為入賬價(jià)值；而新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度在入賬的時(shí)候就只會(huì)將機(jī)器設(shè)備的租賃費(fèi)用計(jì)入。

（二）資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的變化對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

企業(yè)購入資產(chǎn)之后，如果市場變動(dòng)，資產(chǎn)的價(jià)值也可能發(fā)生變化，以往會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)可以在0.3%-5%的范圍內(nèi)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，例如企業(yè)在年初購置了價(jià)值100萬元的黃金進(jìn)行投資，但是黃金價(jià)格在年內(nèi)下跌了3%，根據(jù)以往的會(huì)計(jì)制度，年末的時(shí)候公司的黃金儲(chǔ)備依然是以100萬元入賬，但是采用新的資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)方式，企業(yè)的黃金儲(chǔ)備應(yīng)該為97萬元，企業(yè)在期末的時(shí)候應(yīng)該提取減值準(zhǔn)備3萬元進(jìn)行入賬。從上例就可以看出，會(huì)計(jì)變更前后企業(yè)的某些投資行為會(huì)產(chǎn)生3萬元的時(shí)間性差異。

三、變更固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

在每年入賬的時(shí)候，企業(yè)都需要對(duì)一些固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，折舊方法分為直線折舊和加速折舊。直線折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在一定的時(shí)間年限內(nèi)每年折舊的金額相等，加速折舊是按比例折舊，所以固定資產(chǎn)在早期的折舊金額多一些。通常企業(yè)都會(huì)在直線折舊和加速折舊中選擇一種方法折舊，直到固定資產(chǎn)報(bào)廢。不過如果企業(yè)靈活選擇折舊方法，那么理論上企業(yè)在對(duì)其一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊的早期折舊方法從加速折舊變?yōu)橹本€折舊將會(huì)讓企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率降低；而在折舊的后期，固定資產(chǎn)從直線折舊變?yōu)榧铀僬叟f就可以讓企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊率降低。

四、變更投資收益核算方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

會(huì)計(jì)制度對(duì)于企業(yè)投資另一個(gè)企業(yè)的行為進(jìn)行了會(huì)計(jì)入賬規(guī)定，通常有兩種辦法入賬。如果投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)沒有控制權(quán)、沒有重大影響的時(shí)候，企業(yè)的投資行為采用成本法核算，即無論被投資企業(yè)的經(jīng)營情況如何，是否盈利、虧損、破產(chǎn)等等，投資企業(yè)的投資成本都不會(huì)發(fā)生改變，按照投資的實(shí)際金額進(jìn)行會(huì)計(jì)入賬。而如果投資企業(yè)變更投資收益的核算方法，采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)入賬，當(dāng)被投資企業(yè)經(jīng)營有道，實(shí)現(xiàn)了盈利，那么按照股權(quán)利潤的分配，投資企業(yè)投資的賬面價(jià)值將會(huì)增加；反之當(dāng)被投資企業(yè)經(jīng)營不善虧損了，那么投資企業(yè)投資的賬面價(jià)值將會(huì)縮水。

五、變更壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

篇（3）

一、外商投資購入設(shè)備的入賬價(jià)值

我國政府為鼓勵(lì)外商投資影視公司，根據(jù)相關(guān)的政策規(guī)定，在外商投資我國影視公司的總額內(nèi)采購免稅范圍內(nèi)國產(chǎn)設(shè)備的，能夠全額退還該設(shè)備繳納增值稅。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也明確規(guī)定，外商投資我國影視公司收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退還增值稅款，可以沖減購買固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。這樣的會(huì)計(jì)核算方式存在一定問題。第一是違背可比性的原則。同國內(nèi)的其他影視公司比較而言，相同的購置條件之下，外商投資我國影視公司固定資產(chǎn)管理入賬價(jià)值低17%（設(shè)備增值稅通常是17%）。要是同進(jìn)口設(shè)備比較而言，在效用、性能以及出廠價(jià)類似條件下，外商投資我國影視公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值機(jī)會(huì)存在較大的差別。國內(nèi)的影視公司在會(huì)計(jì)核算方面需要統(tǒng)一，這時(shí)因?yàn)橛耙暪镜纳矸莶罹嗳找娼档停Y產(chǎn)計(jì)量不可比，會(huì)導(dǎo)致在分析相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的過程中，會(huì)計(jì)信息使用人員作出不當(dāng)判斷選擇。第二是扭曲影視公司間公平競爭。我國已經(jīng)加入WT0，外國資本持續(xù)涌入我國市場當(dāng)中，并且享有國民待遇。不過因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)入賬價(jià)值有所區(qū)別，影視公司計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用不同，會(huì)影響到我國影響影視公司影視作品制作的成本以及利潤，導(dǎo)致那些經(jīng)濟(jì)實(shí)力較為雄厚以及享有優(yōu)惠措施更多的外商投資影視公司有著超過國內(nèi)其他影視公司的競爭優(yōu)勢(shì)。第三是可能招致反傾銷報(bào)復(fù)。目前國際上貿(mào)易保護(hù)主義逐漸抬頭，各個(gè)發(fā)達(dá)國家相繼采取反傾銷措施。我國的產(chǎn)品往往質(zhì)優(yōu)價(jià)廉而成為犧牲品。外商投資影視公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，需要避免扣除退還增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅作為政府的產(chǎn)業(yè)政策行為，并非是影視公司的經(jīng)濟(jì)行為，目的主要是鼓勵(lì)外商投資影視公司，同時(shí)采購國產(chǎn)的設(shè)備，從而給予相應(yīng)的采購補(bǔ)貼，實(shí)施關(guān)鍵主要是確保利益流入到我國的影視公司，同時(shí)影視公司可以從采購國產(chǎn)的設(shè)備當(dāng)中享受好手。不過通過哪一種形式體現(xiàn)并不重要。同國內(nèi)的其他影視公司類似，兩者在取得固定資產(chǎn)過程中的成本相同，因此應(yīng)該同國內(nèi)的其他影視公司一樣來核算固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

二、固定資產(chǎn)使用期間入賬價(jià)值

固定資產(chǎn)管理在使用過程中發(fā)生的后續(xù)支出，可以說是影視公司在會(huì)計(jì)核算過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，主要分成更換、增添、改建、改良以及修理等情況。針對(duì)這方面的情況，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中沒有明確具體給出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理措施，只是在改建擴(kuò)建的方面明確規(guī)定在固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建擴(kuò)建，需要根據(jù)原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值再加上因?yàn)楦慕〝U(kuò)建而導(dǎo)致該資產(chǎn)在預(yù)定使用狀態(tài)之前的耗費(fèi)，并且減去在改建擴(kuò)建的過程當(dāng)中出現(xiàn)的變價(jià)收入。針對(duì)影視公司的固定資產(chǎn)在使用的過程當(dāng)中發(fā)生的后續(xù)支出，如果改建結(jié)果可以延長固定資產(chǎn)使用壽命，或者提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量，那么就應(yīng)當(dāng)作為資本性的支出來計(jì)入影視公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。要不然的話只為保持影視公司固定資產(chǎn)的工作效能，就需要計(jì)入收益性的支出。影視公司固定資產(chǎn)使用列入到當(dāng)期費(fèi)用的情況主要有以下幾種。第一是增添。也就是影視公司對(duì)原有的固定資產(chǎn)加以擴(kuò)充或者是增加附屬物，從而增加并改善固定資產(chǎn)利用能力，例如將影視公司的辦公大樓從十層加高為十二層，那么全的部支出成本需要扣除在增添的過程當(dāng)中出現(xiàn)的變價(jià)收入，從而作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。第二是更換。影視公司將固定資產(chǎn)某個(gè)部分用相同裝置替代，從而恢復(fù)原有的質(zhì)量，可以視作修理而計(jì)入收益性的支出，要是更換關(guān)鍵的部件則需要根據(jù)原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值并添加更換成本，再減去更換的過程當(dāng)中出現(xiàn)的變價(jià)收入，來作為會(huì)計(jì)入賬價(jià)值。第三是改建擴(kuò)建。影視公司固定資產(chǎn)的原有前提下，進(jìn)一步改變結(jié)構(gòu)形式，或者是擴(kuò)大規(guī)模容量，質(zhì)量通常情況下會(huì)大為提高，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中有著明確會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。第四是改良。影視公司著重提高自身固定資產(chǎn)質(zhì)量，將某個(gè)部分裝置替換成為品質(zhì)更好的器材，從而可以大幅改善質(zhì)量，并且耗費(fèi)較多的支出，會(huì)計(jì)處理同關(guān)鍵部件更換的情況一樣。第五是修理。影視公司為確保固定資產(chǎn)處于良好使用的狀態(tài)，而進(jìn)行保養(yǎng)維護(hù)以及修繕，由于固定資產(chǎn)效能的影響比較復(fù)雜，并且支出金額差距較大，就需要根據(jù)具體的情況來決定計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，影視公司的會(huì)計(jì)制度逐漸發(fā)展完善。在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，固定資產(chǎn)清理、盤盈以及減值核算都發(fā)生一定情況的變化。這就要求影視公司在進(jìn)行固定資產(chǎn)入賬價(jià)值會(huì)計(jì)處理的過程當(dāng)中，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，每年對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行測試，一旦影視公司的固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值，就需要及時(shí)進(jìn)行減值的處理，并且根據(jù)減值之后的賬面價(jià)值來計(jì)提折舊，相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用年限預(yù)計(jì)，確保影視公司對(duì)于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的處理符合新會(huì)計(jì)制度的要求。

作者：閆喜英 單位：河南文化影視集團(tuán)有限公司

篇（4）

一、公允價(jià)值計(jì)量在金融資產(chǎn)中的體現(xiàn)

金融資產(chǎn)分四類，第一類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；第二類持有至到期的投資；第三類貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；第四類可供出售的金融資產(chǎn)。其中，以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)按公允價(jià)值計(jì)量，持有至到期投資和貸款及應(yīng)收款項(xiàng)采用攤余成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。因此并不是金融資產(chǎn)都采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

金融資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)按照公允價(jià)值入賬，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，要把相關(guān)的交易費(fèi)用也記入當(dāng)期損益。除該類金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用的處理不同。金融資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量的過程中，公允價(jià)值變動(dòng)形成利得和損失，不同種類的金融資產(chǎn)利得和損失的處理不同，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，它的公允價(jià)值變動(dòng)了形成的利得或損失，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)在期末仍按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原來的公允價(jià)值與現(xiàn)在的公允價(jià)值之間的差額形成利得和損失，直接記入“資本公積”賬戶中進(jìn)行核算。

雖然以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)二者都采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是它們的公允價(jià)值變動(dòng)又不同。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，把原來的“資本公積”轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二、公允價(jià)值計(jì)量在長期股權(quán)投資中的體現(xiàn)

長期股權(quán)投資在多數(shù)情況下的初始入賬價(jià)值都是按公允價(jià)值入賬（除了同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資）

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照購買方為了取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

發(fā)行的權(quán)益性證券合并的也按照權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬；如果是承擔(dān)的負(fù)債就按負(fù)債的公允價(jià)值入賬。如果不是合并時(shí)形成的長期股權(quán)投資，而是以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，支付多少現(xiàn)金，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值就是多少。如果是發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，如果是投資者投資來的長期股權(quán)投資，就按合同或協(xié)議的價(jià)格（合同或協(xié)議的價(jià)格不公允的除外）入賬。在同一控制下企業(yè)合并時(shí)，形成的長期股權(quán)投資合并計(jì)價(jià)是按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)與確認(rèn)的初始投資成本之間的差額，要調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足以沖減的調(diào)整留存收益。

長期股權(quán)投資不僅初始計(jì)量采用公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量也采用公允價(jià)值。長期股權(quán)投資如果在采用權(quán)益法的情況下，受資企業(yè)有凈利潤，投資企業(yè)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”。

三、公允價(jià)值計(jì)量在投資性房地產(chǎn)中的體現(xiàn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，取消了歷史成本原則。因?yàn)楝F(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中不是以歷史成本作為一個(gè)基本的原則，而歷史成本只是一個(gè)計(jì)量的方式或者屬性。會(huì)計(jì)核算計(jì)量屬性中有歷史成本屬性，也有公允價(jià)值的計(jì)量屬性。

歷史成本是指在取得資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)確定入賬價(jià)值是按購置時(shí)支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者是按照購置時(shí)支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量的。

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)、負(fù)債是按照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行的資產(chǎn)交換或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~進(jìn)行計(jì)量的。關(guān)于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),以及金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)，如果是投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn)，要按照有關(guān)各方簽定的合同或協(xié)議約定的價(jià)值（合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外）來確認(rèn)它的入賬價(jià)值。另外，資產(chǎn)中很重要的一項(xiàng)資產(chǎn)就是投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)價(jià)模式，一種是按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，一種是按照成本模式計(jì)價(jià)。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：第一、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；第二、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

如果上述兩條不能同時(shí)滿足，那么投資性房地產(chǎn)只能按成本模式計(jì)價(jià)。投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值確定以后，每期期末要在成本模式下，計(jì)提投資性房地產(chǎn)折舊、攤銷投資性房地產(chǎn)。

如果是公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的，期末公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，要確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

如果公允價(jià)值上升了，記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的貸方，如果公允價(jià)值下跌了，記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的借方。

如果企業(yè)原來采用成本模式計(jì)量，在符合相關(guān)條件時(shí)(有活躍的交易市場、能夠?qū)蕛r(jià)值進(jìn)行可靠估計(jì)等)，可以由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量，并視為會(huì)計(jì)政策變更予以追溯調(diào)整。公允價(jià)值模式下，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，可能過去是自用房地產(chǎn)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)成投資性房地產(chǎn)， 自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，不確認(rèn)損益，計(jì)入“資本公積”；如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的，它的差額要計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)的房地產(chǎn)的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值有差額，將差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，確認(rèn)損益。

四、公允價(jià)值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的體現(xiàn)

對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定有兩種計(jì)量方式：公允價(jià)值和賬面價(jià)值。如果同時(shí)滿足兩個(gè)條件，第一、是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二、公允價(jià)值是否能夠可靠計(jì)量。

那么入賬價(jià)值按公允價(jià)值計(jì)量。如果不同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件，則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。只有滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

或者如果未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面是相等的，但換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這兩種情況具備一條則具為商業(yè)實(shí)質(zhì)。

如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，這兩個(gè)條件都滿足，非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行入賬；如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值沒有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠，那么就按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值來確定入賬價(jià)值。若公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差額的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

五、公允價(jià)值在債務(wù)重組中的體現(xiàn)

債權(quán)人在債務(wù)重組中可能收到現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)和應(yīng)收款項(xiàng)等。如果債權(quán)人收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權(quán)的賬面余額兩者之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。

債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本金的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（非股份有限公司為實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。債務(wù)的公允價(jià)值是指熟悉情況的交易雙方認(rèn)可的價(jià)格。

六、公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)減值中的體現(xiàn)

通常資產(chǎn)要看是否有減值的跡象。如果有減值的跡象，要進(jìn)行減值測試，減值測試時(shí)要確定資產(chǎn)可收回金額。確定可收回金額時(shí)，要按照資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

篇（5）

一、非貨幣性資產(chǎn)交換

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的定義

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。

2、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

非貨幣性資產(chǎn)是相對(duì)于貨幣性資產(chǎn)而言的。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。與貨幣性資產(chǎn)相比，非貨幣性資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不固定或不可確定的。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。

3、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則

在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則都規(guī)定了確定換入資產(chǎn)成本的計(jì)量基礎(chǔ)和交換所產(chǎn)生損益的確認(rèn)原則。

（1）以公允價(jià)值計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠。

在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，無論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)，因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)交換損益通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，通過非貨幣性資產(chǎn)交換予以實(shí)現(xiàn)。

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)分情況處理。支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，對(duì)于支付補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)所放棄的對(duì)價(jià)的一部分；對(duì)于收到補(bǔ)價(jià)方而言，作為補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)構(gòu)成換入資產(chǎn)的一部分。

（2）以賬面價(jià)值計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不能確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中，收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本；支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的成本。

二、非貨幣性資產(chǎn)中涉及稅的情況

學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理主要聚焦于換出資產(chǎn)涉及的相關(guān)稅費(fèi)是應(yīng)該計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還是抵減換出資產(chǎn)的交換損益，以及當(dāng)涉及增值稅這一特殊稅種時(shí)又該如何處理。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很多人認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換中所應(yīng)支付的一切稅費(fèi)都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。其實(shí)，這是一種誤解。應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的并不是應(yīng)支付的所有稅費(fèi)，那么到底什么樣的稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本呢？下面以一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)且以公允價(jià)值計(jì)量方式為例展開具體分析。

1、涉及增值稅的情況

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅屬于價(jià)外稅。價(jià)外稅是由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人增值稅的處理相對(duì)簡單，不存在增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)。小規(guī)模納稅人一般不會(huì)涉及非貨幣性資產(chǎn)交換，下文的論述所涉及的情況均屬一般納稅人。

一般情況下，企業(yè)換出的資產(chǎn)需要收取增值稅銷項(xiàng)稅，而對(duì)換入資產(chǎn)需要支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅銷項(xiàng)稅在進(jìn)行正常的貨幣性資產(chǎn)交換的情況下也需要收取。換言之，它構(gòu)成了為取得換入資產(chǎn)所付出的對(duì)價(jià)的一部分。所以增值稅的銷項(xiàng)稅額必然要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。目前，我國增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額存在兩種情況：可以抵扣和不可以抵扣。我們從這兩方面進(jìn)行討論。

（1）換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在進(jìn)行貨幣性資產(chǎn)交換的情況下需要支付，在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，企業(yè)換入資產(chǎn)一般情況下也需要支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。也就是說，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為對(duì)價(jià)支付了換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。這個(gè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅如果能夠抵扣，則應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)資產(chǎn)的成本是為了取得該項(xiàng)資產(chǎn)并使之達(dá)到可使用狀態(tài)的一切合理的、必要的支出。

非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及增值稅時(shí)，大多的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額都是可以抵扣的，通常會(huì)出現(xiàn)以下兩種情況：涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)。不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣，且換出資產(chǎn)存在銷項(xiàng)稅額時(shí)，換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅和換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)；支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)。

（2）換入資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣主要包含以下六種情況：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)出現(xiàn)上述的情況，換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅就不能夠抵扣。當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能夠抵扣，且換出資產(chǎn)存在銷項(xiàng)稅額時(shí)，換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅仍應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。因此，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值不等于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上換出資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅減去換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。我們從不涉及補(bǔ)價(jià)和涉及補(bǔ)價(jià)兩種情況討論。不涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，當(dāng)換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，但換出資產(chǎn)存在銷項(xiàng)稅額時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅的銷項(xiàng)稅額，不再扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅的銷項(xiàng)稅額-補(bǔ)價(jià)；支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅的銷項(xiàng)稅額+補(bǔ)價(jià)。

（3）簡單舉例分析。根據(jù)以上的論述，我們通過一個(gè)例子來加強(qiáng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及增值稅情況的理解。

甲、乙兩公司均為一般納稅人，甲公司用存貨與乙公司的固定資產(chǎn)（該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）進(jìn)行交換，且乙公司需要額外支付給甲公司小于25%的補(bǔ)價(jià)。甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)如何處理？

分析：甲公司用存貨進(jìn)行交換，需要上交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并收到補(bǔ)價(jià)，而換入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。乙公司用固定資產(chǎn)進(jìn)行交換，需要上交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并支付相應(yīng)的補(bǔ)價(jià)，且換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

乙公司支付補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額-補(bǔ)價(jià)；甲公司收到補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額+補(bǔ)價(jià)。

2、涉及增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)的情況

繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等其他稅都屬于價(jià)內(nèi)稅。國家規(guī)定價(jià)內(nèi)稅由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。因此，價(jià)內(nèi)稅均需要由企業(yè)自行承擔(dān)，不能在價(jià)格以外向顧客另行收取。

正常的貨幣易情況下，用貨幣直接進(jìn)行貨物的購買，應(yīng)該收取與換出資產(chǎn)價(jià)值相等的金額，需要繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等價(jià)內(nèi)稅應(yīng)計(jì)入與其相對(duì)應(yīng)的科目。核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”；房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算。這些價(jià)內(nèi)稅直接計(jì)入損益。

根據(jù)貨幣易，可以同理進(jìn)行思考：當(dāng)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的時(shí)候，涉及補(bǔ)價(jià)作為換入資產(chǎn)的對(duì)價(jià)，也應(yīng)該是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。按照成本原則，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)該是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，不應(yīng)該包括換出資產(chǎn)需要繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等價(jià)內(nèi)稅。

3、結(jié)論

通過以上分析可以得出：準(zhǔn)則所指的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的相關(guān)稅費(fèi)只包括增值稅——價(jià)外稅，不包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅。當(dāng)涉及增值稅時(shí)，還需要考慮增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅能夠抵扣時(shí)，計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；不能抵扣時(shí)，不計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

三、結(jié)束語

本文通過對(duì)比分析及簡單舉例，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其講解中未能闡釋明晰從而引致學(xué)術(shù)界爭論、實(shí)務(wù)界困惑的非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及到的相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了說明，彌補(bǔ)了準(zhǔn)則及其講解的不足，對(duì)消除非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理的爭論和實(shí)務(wù)界的困惑具有積極的意義。

（注：課題來源：遼寧省教育廳；課題名稱：后危機(jī)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本信息質(zhì)量特征與準(zhǔn)則變革路徑研究；課題代號(hào)：W2012002；主持人：董盈厚。）

【參考文獻(xiàn)】

[1] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2012.

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)師編寫組：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版，2010.

篇（6）

一、相關(guān)準(zhǔn)則

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。非貨幣性資產(chǎn)涉及兩個(gè)相互聯(lián)系的根本性問題：一是換入資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)；二是應(yīng)否確認(rèn)交換損益。兩個(gè)根本性問題的交接點(diǎn)就是價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)，（1）換入資產(chǎn)基于公允價(jià)值計(jì)價(jià)，確認(rèn)交換損益 （2）換入資產(chǎn)基于賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不確認(rèn)交換損益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入或換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中， 其確認(rèn)損益的條件是：以賬面價(jià)值入賬的資產(chǎn)，即使交換時(shí)發(fā)生補(bǔ)價(jià)，也不確認(rèn)損益；以公允價(jià)值入賬的資產(chǎn)，且交換發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，不論是支付補(bǔ)價(jià)還是收到補(bǔ)價(jià)，均確認(rèn)損益。支付補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換與一般非貨幣性資產(chǎn)銷售的異同

在非貨幣性資產(chǎn)交易和固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)貨幣出售形式的資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則基本一致，只是涉及到增值稅是否計(jì)入到換入資產(chǎn)價(jià)值中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不是很清晰。

傳統(tǒng)商品銷售收入的確認(rèn)是反映過去某一交易行為帶給企業(yè)的價(jià)值量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量原則，非貨幣性資產(chǎn)的銷售也會(huì)隨非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，計(jì)入到營業(yè)外收支賬戶，繼而確認(rèn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤，準(zhǔn)確地反映企業(yè)的發(fā)展前景和盈利能力，以便為財(cái)務(wù)信息的使用者提供客觀的信息。在非貨幣性資產(chǎn)交換中，在交易雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，交易的內(nèi)容發(fā)和商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷并且存在類似的資產(chǎn)交易市場時(shí)，交易的資產(chǎn)不僅要符合收入的確認(rèn)條件，還要體現(xiàn)換入資產(chǎn)在現(xiàn)在到未來的某個(gè)時(shí)間段內(nèi)帶給企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此為非貨幣性資產(chǎn)交換的公允價(jià)值計(jì)量模式提供了依據(jù)。但是，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值差距大， 則差額影響當(dāng)期損益大，對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤及凈產(chǎn)均會(huì)產(chǎn)生很大影響。公允價(jià)值計(jì)量模式在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用，對(duì)監(jiān)督機(jī)制的要求很高，否則不能發(fā)揮其理論優(yōu)越性，卻可能成為管理當(dāng)局操縱利潤的工具，美化的年報(bào)又會(huì)誤導(dǎo)投資者。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)稅費(fèi)的處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易中，增值稅是否計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬金額，有兩種觀點(diǎn)，第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；而與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)，如果以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值基礎(chǔ)的，應(yīng)抵減換出資產(chǎn)的處置損益；如果以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值基礎(chǔ)的，由于不確認(rèn)交換損益，只能直接計(jì)入當(dāng)期損益。主要理由是：在非貨幣性資產(chǎn)交換中，非貨幣性資產(chǎn)的換入環(huán)節(jié)實(shí)際上就是非貨幣性資產(chǎn)的購置過程。因而，持第一種意見的學(xué)者認(rèn)為，在換入環(huán)節(jié)發(fā)生的并由換入方承擔(dān)的各種稅費(fèi)，除符合《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額外，都應(yīng)作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的一個(gè)組成部分，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本；另一方面就換出環(huán)節(jié)而言，非貨幣性資產(chǎn)交換的換出環(huán)節(jié)實(shí)際上是非貨幣性資產(chǎn)的處置或銷售過程，所以在換出環(huán)節(jié)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與處置或銷售同類非貨幣性資產(chǎn)時(shí)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)是相同的，即在換出環(huán)節(jié)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)中，除換出存貨應(yīng)支付的增值稅銷項(xiàng)稅額外，其他各項(xiàng)稅費(fèi)都不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，不管是與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)還是與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)均應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。在會(huì)計(jì)教材中采用第一種觀點(diǎn)的較多，也比較適用于會(huì)計(jì)計(jì)量。

所得稅的處理：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和收入確認(rèn)的概念有很大的差別。準(zhǔn)則規(guī)定， 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)， 才確認(rèn)損益， 并記入“營業(yè)外收支——非貨幣性資產(chǎn)交換損益。而稅法規(guī)定， 企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換，必須在有關(guān)交換發(fā)生時(shí)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換的轉(zhuǎn)讓收益或損失。交換中的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值超過其原賬面計(jì)稅成本的差異， 應(yīng)記入交換發(fā)生當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額； 公允價(jià)值低于原賬面計(jì)稅成本的差異額 則抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。通過捐贈(zèng)、投資、非資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式獲得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

增值稅的處理：非貨幣性資產(chǎn)交易中是否涉及補(bǔ)價(jià)，在一定程度上影響增值稅是否會(huì)計(jì)入換入資產(chǎn)入賬金額中。以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，不計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)用等）+應(yīng)支付的補(bǔ)價(jià)。補(bǔ)價(jià)中包括增值稅的補(bǔ)價(jià)，在稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)的調(diào)節(jié)中增值稅的影響相互抵消。不涉及補(bǔ)價(jià)的交易，假設(shè)存在此種情況：交易雙方甲方交易資產(chǎn)為免稅產(chǎn)品，乙方為應(yīng)稅資產(chǎn)，甲方僅有進(jìn)項(xiàng)稅，而乙方同時(shí)涉及抵減增值稅銷項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅和一般銷項(xiàng)稅，此時(shí)增值稅計(jì)入了換入資產(chǎn)的價(jià)值。在交易中沒有涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，雙方交易資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，而乙方要交銷項(xiàng)稅，根據(jù)會(huì)計(jì)記賬原則，此時(shí)增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)入了乙方換入資產(chǎn)的公允價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的交易，而基于增值稅的補(bǔ)價(jià)和基于公允價(jià)值的補(bǔ)價(jià)，看交易雙方是否另外交付進(jìn)項(xiàng)稅而定。實(shí)際交易中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅差額一般會(huì)在補(bǔ)價(jià)中體現(xiàn)，也是為雙方不再另外交付增值稅，此時(shí)增值稅沒有計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

營業(yè)稅的處理：在非貨幣性資產(chǎn)交易中，除了銷售稅貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)出口業(yè)務(wù)等性質(zhì)的交易交增值稅，其他業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理方式在非貨幣性資產(chǎn)交換中和普通交易的稅務(wù)處理方式相同。在涉及收入科目（主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入等）的交易中應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)外稅金及附加，不涉及收入的科目（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓）應(yīng)交營業(yè)稅直接抵減營業(yè)外收支。從2012年1月1日起，我國在上海試行部分營業(yè)稅改為增值稅，以解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題（例：銷售自建房需要交建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)兩重稅）。包括交通運(yùn)輸業(yè)、一部分服務(wù)業(yè)（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、業(yè)務(wù)），有形動(dòng)產(chǎn)，以及鑒證、咨詢服務(wù)。2012年9月到12月相繼在北京、江蘇、安徽、福州、廣州、天津、湖北、浙江等地區(qū)實(shí)行營業(yè)稅的稅改政策，預(yù)計(jì)到2013年8月在全國普及，并進(jìn)一步在影視傳播制作與發(fā)行，鐵路業(yè)方面實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅項(xiàng)增值稅的轉(zhuǎn)變。營業(yè)稅改增值稅完善了稅制結(jié)構(gòu)，降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

非貨幣性資產(chǎn)交換在同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”的條件下，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。因此，公允價(jià)值的確認(rèn)成為重點(diǎn)，對(duì)于公允價(jià)值的采用來說，完善的理論比活躍的市場和高素質(zhì)的人更重要。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用增加了大量的職業(yè)判斷的內(nèi)容，如對(duì)現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用，需要會(huì)計(jì)人員合理估計(jì)現(xiàn)金流量，確定折現(xiàn)率，這對(duì)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確實(shí)施，還需要會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)判斷的支持。

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)傇谌谫Y租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部推銷完畢。在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

(三)租賃資產(chǎn)折舊計(jì)提對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊政策。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

(四)租賃期滿一是返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，分有擔(dān)保余值和無擔(dān)保余值兩種情況。有擔(dān)保余值的情況下，借記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”(承租人擔(dān)保余值)、“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－承租人擔(dān)保余值)，貸記“固定資產(chǎn)――融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。無擔(dān)保余值的情況下，借記“累計(jì)折舊”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)，貸記“固定資產(chǎn)――融資租人固定資產(chǎn)”(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值)。二是留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)，借記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。履約成本、或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)，直接計(jì)人當(dāng)期損益。

二、融資租賃企業(yè)所得稅法規(guī)定

(一)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)”。第47條規(guī)定：“以融資租賃方式租人固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租人固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除”。

(二)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》相關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號(hào))第39條規(guī)定：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用”。

稅法規(guī)定以合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，允許計(jì)提折舊，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從應(yīng)納稅所得中扣除，其他的費(fèi)用一律不得扣除。其中，稅法規(guī)定的付款總額與準(zhǔn)則規(guī)定的最低租賃付款額是兩個(gè)不同的概念。最低租賃付款額包括租金、由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、或者是行使優(yōu)惠購買權(quán)的購買價(jià)款。而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出亦即歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)實(shí)性，最低租賃付款額中由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值一般不需要承租人支付，所以，付款總額應(yīng)當(dāng)只包括租金和行使優(yōu)惠購買權(quán)的購買價(jià)款。

三、會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差異分析

(一)租賃期行使優(yōu)惠購買權(quán)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在租賃合同期內(nèi)，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值通過計(jì)提折舊的方式計(jì)人損益，未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法攤銷全部計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)，因此，計(jì)人損益的合計(jì)金額為兩者之和，為“租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或最低租賃付款額現(xiàn)值+初始直接費(fèi)+最低租賃付款額與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之間的差額”。根據(jù)稅法的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用亦即初始直接費(fèi)之和，在租賃合同期內(nèi)，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，其金額為“租金+行使優(yōu)惠購買權(quán)的購買價(jià)款+初始直接費(fèi)”。從租賃期開始日承租人會(huì)計(jì)處理可知，以上兩個(gè)計(jì)算式相等，即固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬價(jià)值之和是稅法認(rèn)可的，取得時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值等于稅法確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用在存續(xù)期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)按照“成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照“成本－攤銷額”進(jìn)行計(jì)量，兩者合并為“(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＋未確認(rèn)融資費(fèi)用)－(累計(jì)折舊＋攤銷額)－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，而稅法按照“成本－按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進(jìn)行計(jì)量。由于會(huì)計(jì)規(guī)定，未確認(rèn)融資費(fèi)用必須采用實(shí)際利率法攤銷，而稅法規(guī)定固定資產(chǎn)只能采用平均年限法攤銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)量的賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，形成暫時(shí)性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。為便于說明，假定會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊政策與稅法一致，不考慮減值準(zhǔn)備。

(二)承和人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值進(jìn)行擔(dān)保根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃合同期內(nèi)，融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后通過計(jì)提折舊的方式計(jì)人損益，未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率法攤銷全部計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)，因此，計(jì)入損益的合計(jì)金額為兩者之和，為“租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值或最低租賃付款額現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)＋最低租賃付款額與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值之問的差額一擔(dān)保的資產(chǎn)余值”。根據(jù)稅法的規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用亦即初始直接費(fèi)之和，其中付款總額不包括由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，在租賃合同期內(nèi)，允許在應(yīng)納稅所得額中扣除，其金額為“租金＋初始直接費(fèi)”。從租賃期開始日承租人會(huì)計(jì)處理可知，以上兩個(gè)計(jì)算式相等，即固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬價(jià)值之和扣除擔(dān)保余值是稅法認(rèn)可的，取得時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和扣除擔(dān)保余值等于稅法確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用在存續(xù)期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，同樣由于會(huì)汁規(guī)定對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用必須采用實(shí)際利率法攤銷，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上對(duì)固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)量的

賬面價(jià)值產(chǎn)生差異，形成暫時(shí)性差異，需進(jìn)行納稅調(diào)整。在對(duì)會(huì)計(jì)與稅法兩者的差異進(jìn)行分析時(shí)，須將“未確認(rèn)融資費(fèi)用”理解為一項(xiàng)資產(chǎn)(準(zhǔn)則規(guī)定，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，把“未確認(rèn)融資費(fèi)用”作為“長期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目)；另外，將會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)作為所得稅會(huì)計(jì)的調(diào)整對(duì)象，亦即將會(huì)計(jì)計(jì)量的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以及未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和與稅法確定的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，而不是以資產(chǎn)負(fù)債表的報(bào)表項(xiàng)目為所得稅會(huì)計(jì)的調(diào)整對(duì)象。

[例]甲公司于2×06年12月10日與乙租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同，合同主要條款如下。(1)租賃標(biāo)的物：生產(chǎn)設(shè)備。(2)起租日：2×06年12月31日。(3)租賃期：2×06年12月31日至2×08年12月31日。(4)租金支付方式：2×07年和2×08年每年年末支付租金1000萬元。(5)租賃期滿時(shí)，該生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為200萬元，其中甲公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保余值為100萬元。(6)該生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2×06年12月31日的公允價(jià)值為1922.40萬元，預(yù)計(jì)使用年限為3年。(7)租賃年內(nèi)含利率為6％。(8)2×08年12月31日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備歸還給乙租賃公司。(9)該生產(chǎn)設(shè)備于2x06年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用，甲公司的固定資產(chǎn)均采用直線法計(jì)提折舊。(10)甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)5萬元。(11)甲公司2×06年、2×07年、2×08年利潤總額均為5000萬元，企業(yè)所得稅率為25％，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。則承租人(甲公司)會(huì)計(jì)處理如下：

1、租賃期開始日會(huì)計(jì)處理

(1)2×06年12月31日租人設(shè)備

第一步，判斷租賃類型。因最低租賃付款額的現(xiàn)值為1922萬元；(計(jì)算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90％即1730.16萬元(1922.4×90％)，符合融資租賃判斷標(biāo)準(zhǔn)的第四條，所以應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

第二步，計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。

最低租賃付款額＝各期租金之和＋由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1000×2+100=2100(萬元)

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1000×(P/A，6％，2)+100×(P/F，6％，2)=1000×1.833+100×0.890=1922萬元＜1922.40萬元

根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以最低租賃付款額現(xiàn)值1922萬元為基礎(chǔ)，加上歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)差旅費(fèi)5萬元。

第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=2100-1922=178(萬元)

第四步，將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)　19270000

未確認(rèn)融資費(fèi)用　1780000

貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款　21000000

銀行存款　50000

(2)2×06年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

租賃開始日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩者入賬價(jià)值之和2105萬元，甲公司對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了100萬元的擔(dān)保，計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)扣除100萬元，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷計(jì)入損益，所以在租賃期內(nèi)，計(jì)人損益的金額為2005萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為各期租金加上初始直接費(fèi)，為2005萬元。固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值2105萬元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2005萬元，之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25％)。2×06年的應(yīng)納稅所得額就是當(dāng)年的利潤總額，無需調(diào)整，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1250萬元(5000×25％)。

借：所得稅費(fèi)用　12750000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12500000

遞延所得稅負(fù)債　250000

2　2×07年12月31日會(huì)計(jì)處理

(1)支付租金的會(huì)計(jì)處理

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款10000000

貸：銀行存款　10000000

(2)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

年折舊額=(固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值)÷折舊年限=(1927-100)÷2=913.5(萬元)

借：制造費(fèi)用　9135000

貸：累計(jì)折舊　9135000

(3)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用＝當(dāng)期期初應(yīng)付本金余額×分?jǐn)偮剩?922×6％＝115.32(萬元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　1153200

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　1153200

(4)2×07年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

2×06年12月31日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為2105萬元，2007年計(jì)提折舊913.5萬元，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用115.32萬元，所以2×07年12月31日固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為1076.18萬元(2105-913.5-115.32)。2×07年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1002.5萬元(2×06年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)200～稅前扣除的折就額2005÷2)。固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值1076.18萬元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1002.5萬元，之間的差異73.68萬元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債18.42萬元(73.68×25％)，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25萬元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債658萬元。2×07年利潤總額為5000萬元，會(huì)計(jì)通過折舊計(jì)入損益金額為913.5萬元，稅法規(guī)定可扣除1002.5萬元，應(yīng)調(diào)減89萬元，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入損益115.32萬元，稅法規(guī)定不允許扣除，應(yīng)調(diào)增115.32萬元，所以2×07年的應(yīng)納稅所得額為5026.32萬元(5000-89+115.32)，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1256.58萬元(5026.32×25％)會(huì)計(jì)分錄為。

借：所得稅費(fèi)用　12500000

遞延所得稅負(fù)債　65800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12565800

3　2×08年12月31日會(huì)計(jì)處理

(1)支付租金的會(huì)計(jì)處理

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款10000000

貸：銀行存款　10000000

(2)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用　9135000

貸：累計(jì)折舊　9135000

(3)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用=未確認(rèn)融資費(fèi)用-已分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用=178-115.32=62.68(萬元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　626800

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　626800

(4)2×08年12月31日的所得稅會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)累計(jì)計(jì)提折1H1827萬元，入賬價(jià)值1927萬元，賬面價(jià)值100萬元為甲公司對(duì)該生產(chǎn)設(shè)備的擔(dān)保余值；未確認(rèn)融資費(fèi)用全部攤銷完畢。因此固定資產(chǎn)與未確認(rèn)融資費(fèi)用賬面價(jià)值之和為i00萬元。2×08年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零(2×06年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)2005萬元－累計(jì)已稅前扣除的金額2005萬元)，固定資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用兩項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值100萬元大于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)0，之間的差異100萬元為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25萬元(100×25％)，遞延所得稅負(fù)債的期初余額為18.42萬元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債6.58萬元。2×08年利潤總額為5000萬元，會(huì)計(jì)通過折舊計(jì)人損益金額為913.5萬元，稅法規(guī)定可扣除1002.5萬元，應(yīng)調(diào)減89萬元；分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入損益62.68萬元，稅法規(guī)定不允許扣除，應(yīng)調(diào)增62.68歷元，所以，2×08年的應(yīng)納稅所得額為4973.68萬元(5000-89+62.68)，應(yīng)交企業(yè)所得稅為1243.42萬元(4973.68×25％)。

借：所得稅費(fèi)用　12500000

貸：遞延所得稅負(fù)債　65800

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　12434200

篇（8）

我國債務(wù)重組準(zhǔn)則，最早于1998年6月12日頒布，自1999年1月1日起施行，2001年重新修訂。文中稱之為舊準(zhǔn)則。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，財(cái)政部于2006年2月15日對(duì)該準(zhǔn)則再次修訂。通過對(duì)比，可見新舊準(zhǔn)則存在一定差異。

新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組定義的差異

舊準(zhǔn)則第2條將“債務(wù)重組”定義為“指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”;而新準(zhǔn)則定義為“指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事”。通過比較上述兩個(gè)定義可以得出以下信息。

新準(zhǔn)則的定義符合目前企業(yè)的實(shí)際情況。一般來說，需要進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)就是因?yàn)闆]有能力如期履行償債義務(wù)，在這種情況下，如果債權(quán)人不作相應(yīng)的讓步，可能會(huì)使瀕臨困境的企業(yè)更加雪上加霜，反而不利于我國經(jīng)濟(jì)的整體健康運(yùn)行和發(fā)展。

兩者最大的差異就是舊準(zhǔn)則認(rèn)為只要修改了債務(wù)條件，不管債權(quán)人是否讓步都是債務(wù)重組;新準(zhǔn)則認(rèn)為，在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”，只有債權(quán)人讓步時(shí)，才能定義為債務(wù)重組。舊準(zhǔn)則的定義中沒有這個(gè)前提條件，適用范圍似乎過于寬泛，易于造成不恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)。可能造成企業(yè)債務(wù)重組達(dá)成某種協(xié)議，從而謀取非法利益，這肯定有悖于市場中利用制度來規(guī)范企業(yè)行為的初衷。

舊準(zhǔn)則中提到“法院的裁決”，新準(zhǔn)則將其改為“法院的裁定”，雖然一字之差，其實(shí)是舊準(zhǔn)則中錯(cuò)用了法律術(shù)語。根據(jù)《中華人民共和國民事訴訟法》及其它有關(guān)法律規(guī)定:法院一般作出的是判決和裁定，行政機(jī)關(guān)和仲裁機(jī)構(gòu)可以作出裁決。很顯然債權(quán)債務(wù)糾紛屬于民事案件，應(yīng)由法院作出裁定不應(yīng)使用“裁決”。

新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組損益處理方法的差異

(一)新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組收益確認(rèn)的差異

舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積。并且，債權(quán)人一方不能確認(rèn)重組收益。應(yīng)該說，這一規(guī)定體現(xiàn)了財(cái)政部提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性、減少會(huì)計(jì)尋租行為的決心，并且在一定程度上維護(hù)了證券市場的健康發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)的公平規(guī)則，少數(shù)企業(yè)將無法借債務(wù)重組達(dá)到操縱損益，欺騙利益相關(guān)人的目的。

新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。“修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益”。這就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益，債務(wù)人可以因此而獲巨額利潤。這樣，對(duì)一些本來無力還債的上市公司而言，在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則下，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益進(jìn)入利潤表，可能極大地提升其每股收益。

(二) 新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組損失處理方法的差異

對(duì)于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失，舊準(zhǔn)則認(rèn)為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，債權(quán)人因此而發(fā)生的損失，屬于與其日常經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目加以核算。新準(zhǔn)則要求“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值/重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益”。

債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。這里有兩個(gè)變化:一是將舊準(zhǔn)則中“重組債權(quán)的賬面價(jià)值”改為了“重組債權(quán)的賬面余額”;二是明確規(guī)定已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。即對(duì)債權(quán)人而言，應(yīng)先確認(rèn)為壞賬損失而后是非常損失，因?yàn)閴馁~損失是企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。

新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組入賬價(jià)值在計(jì)量屬性上的差異

在舊債務(wù)重組準(zhǔn)則中，入賬價(jià)值按賬面價(jià)值入賬，并回避“公允價(jià)值”。“以非現(xiàn)金資產(chǎn)/債務(wù)轉(zhuǎn)資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)/股權(quán)的入賬價(jià)值”。但是又在第10條提出“如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。在第13條也提到了“公允價(jià)值”。可見，舊準(zhǔn)則想極力回避“公允價(jià)值”但仍躲不開它，這有些矛盾。

新準(zhǔn)則彌補(bǔ)了這一點(diǎn)，引入了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，從而保持了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)具有很多優(yōu)點(diǎn)，它能合理反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有效反映收入和費(fèi)用的配比，尤其在通貨膨脹情況下有利于企業(yè)實(shí)物資本保全等，如僅僅因?yàn)楣蕛r(jià)值不易取得而放棄采用這一重要計(jì)量屬性，將不利于我國上市公司和資本市場的發(fā)展。

新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的差異

(一)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

以資產(chǎn)清償債務(wù)。新準(zhǔn)則規(guī)定“以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益”。而舊準(zhǔn)則將重組收益確認(rèn)為資本公積。

新準(zhǔn)則規(guī)定“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益”。新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，脫離了原來以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)，增值部分作為權(quán)益的思路，而作為轉(zhuǎn)出資產(chǎn)原賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值之差作為重組收益處理。

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。新準(zhǔn)則規(guī)定“以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益”。相比舊準(zhǔn)則而言，重組收益最終計(jì)入當(dāng)期損益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

修改債務(wù)條件。新準(zhǔn)則以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。

混合重組。以混合方式重組債務(wù)，處理順序按照舊準(zhǔn)則，先以資產(chǎn)、資本抵償債務(wù)，再按照修改債務(wù)條件的方式進(jìn)行處理。

(二)債權(quán)人的賬務(wù)處理

新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值、享有股份的公允價(jià)值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額(已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備)，作為債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。如果涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)將或有收益包括在將來應(yīng)收金額中確認(rèn)重組損失。按照公允價(jià)值和將來應(yīng)收金額的現(xiàn)值是與舊準(zhǔn)則差異最大的地方。

新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組披露的差異

不管是新舊準(zhǔn)則都要求債務(wù)人在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露以下信息:債務(wù)重組方式;將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額;或有應(yīng)付金額/或有支出。不同的是新準(zhǔn)則增加了兩項(xiàng)披露要求:確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額;債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。

新準(zhǔn)則關(guān)于債權(quán)人在附注中披露的信息也增加了一項(xiàng)披露要求:“債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)”。

總之，新舊準(zhǔn)則最大的差異就是公允價(jià)值的使用和債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，而不是計(jì)入權(quán)益，因此采用新準(zhǔn)則以后，發(fā)生債務(wù)重組將會(huì)影響企業(yè)的當(dāng)期損益而不是權(quán)益。發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，差額部分計(jì)入收益;作為債權(quán)人是一項(xiàng)資產(chǎn)的增加而另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。

新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，更加符合國際慣例，也更適合我國當(dāng)前實(shí)際情況

參考文獻(xiàn):

篇（9）

一、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值

實(shí)務(wù)中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的情形較多。根據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則，如果某些稅費(fèi)是為了獲得某些資產(chǎn)而發(fā)生，則發(fā)生的稅費(fèi)要計(jì)入該資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也明確規(guī)定，外購資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值包括買價(jià)以及可以分?jǐn)偟皆撡Y產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)；自己構(gòu)建資產(chǎn)的初始成本包括資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)發(fā)生的一切合理費(fèi)用；通過非貨幣性資產(chǎn)交換而取得的資產(chǎn)則以換出的資產(chǎn)為基礎(chǔ)加上相關(guān)稅費(fèi)；投資者投入的資產(chǎn)以雙方簽訂合約時(shí)的協(xié)商價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定；債務(wù)重組方式取得的資產(chǎn)則以該資產(chǎn)的公允價(jià)加上相關(guān)稅費(fèi)；車輛購置稅、耕地占用稅等直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。

在上述所有的情形中以通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)較難處理，因而通過以下案例進(jìn)行解釋。

例1：甲公司與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司以存貨一批換入乙公司機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，甲公司存貨的賬面價(jià)為100萬元，市場價(jià)為120萬元，乙公司的機(jī)器設(shè)備賬面成本為150萬元，折舊20萬元，減值損失30萬元，市場公允價(jià)為120萬元，甲公司為換入機(jī)器設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)5萬元，營業(yè)稅稅率為5%，雙方的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)意義，假設(shè)沒有發(fā)生補(bǔ)價(jià)。

在本例中甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)該如下：

借：固定資產(chǎn) 145.4 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 借：主營業(yè)務(wù)成本 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 20.4 貸：庫存商品 100

銀行存款 5

乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 106 借：庫存商品 99.6

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 20.4

累計(jì)折舊 20 貸：固定資產(chǎn)清理 106

貸：固定資產(chǎn) 150 營業(yè)外收入 14

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 6

從例1中可以看到，根據(jù)誰受益誰承擔(dān)的原則，甲公司因換入機(jī)器設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費(fèi)應(yīng)該計(jì)入到固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值中，發(fā)生的增值稅也計(jì)入換入固定資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值。而乙公司發(fā)生的營業(yè)稅則沖減了固定資產(chǎn)處置損益，同時(shí)換入存貨獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵減了存貨的初始入賬價(jià)值。因此在具體的實(shí)務(wù)中一定要遵循誰受益誰承擔(dān)的原則，這樣才能以不變應(yīng)萬變的方式正確處理遇到的各種業(yè)務(wù)。

二、計(jì)入固定資產(chǎn)清理

有些稅費(fèi)在發(fā)生時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目，這主要針對(duì)的是固定資產(chǎn)的清理業(yè)務(wù)，一般來說，這種賬務(wù)處理較簡單，而且在實(shí)務(wù)中遇到的頻率較少，由于固定資產(chǎn)的使用壽命一般都較長，平時(shí)較少發(fā)生固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)。為了有效地掌握這類業(yè)務(wù)，本文舉例進(jìn)行解釋。

例2：甲公司把已經(jīng)使用了10年的某一機(jī)器設(shè)備出售給乙公司，取得銀行存款20萬元，賬面原值100萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊50萬元，減值損失40萬元，在出售的過程中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元，營業(yè)稅稅率為5%。

甲公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 15.5

累計(jì)折舊 50

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40

貸：固定資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 0.5

銀行存款 5

借：銀行存款 20

貸：固定資產(chǎn)清理 15.5

營業(yè)外收入 4.5

在本例中，固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入固定資產(chǎn)清理，最后沖減固定資產(chǎn)的處置損益。

三、計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收支

發(fā)生的稅費(fèi)計(jì)入到營業(yè)外收支的業(yè)務(wù)種類較少，一般發(fā)生在無形資產(chǎn)處置時(shí)，這類業(yè)務(wù)跟固定資產(chǎn)的處置相似，具體實(shí)務(wù)中發(fā)生較少，而且操作較簡單，在實(shí)際中較容易掌握。

例3：甲公司出售一項(xiàng)已經(jīng)使用多年的專利技術(shù)，取得銀行存款20萬元，其原賬面成本為100萬元，期間計(jì)提折舊50萬元，發(fā)生減值損失30萬元，發(fā)生處置費(fèi)用5萬元，營業(yè)稅稅率為5%。

甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)該如下：

借：銀行存款 20

累計(jì)攤銷 50

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30

營業(yè)外支出 6

貸：無形資產(chǎn) 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1

銀行存款 5

在本例中，處置無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入無形資產(chǎn)的處置損益中，業(yè)務(wù)處理較簡單。

篇（10）

一、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要變化

1、固定資產(chǎn)的界定

舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用年限超過一年；單位價(jià)值較高。新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)作了如下界定：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租、經(jīng)營管理而持有或使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。其中出租的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的及其設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。而舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則沒有固定資產(chǎn)年限的規(guī)定，卻從固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上定義固定資產(chǎn)，無論是單位價(jià)值較高的界定還是單位價(jià)值在2000元以上的定位，本身就帶有很大的主觀性，完全是“形式”上的，并不符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。取消價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)這一變化利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，合理判斷、確認(rèn)固定資產(chǎn)。

2、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

（1）外購的固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定外購的固定資產(chǎn)成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買的固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。而舊的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則下的增值稅應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，這與國家推出新的稅務(wù)規(guī)定，關(guān)于在東北三省和中部部分城市施行增值稅的抵扣規(guī)定是相關(guān)的。這樣有利于企業(yè)降低稅費(fèi)。

（2）投資者投入固定資產(chǎn)。新準(zhǔn)則規(guī)定投資者投人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，在投資合同或協(xié)議約定不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。而舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。新增的約束條件給企業(yè)在固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)中的舞弊減少了可能，新的準(zhǔn)則實(shí)施后可以有效地控制這種行為。

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足：第一，該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。否則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣性資產(chǎn)交換》確定，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，按公允價(jià)值和不按公允價(jià)值入賬兩種方式區(qū)分。而舊準(zhǔn)則則對(duì)換入的資產(chǎn)不區(qū)分是否按公允價(jià)值入賬，均以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

（4）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》第十條規(guī)定：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。這就是說，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以其公允價(jià)值入賬，而舊準(zhǔn)則則是以重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。

3、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（1）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)至少每年年終對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、折舊政策及凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果預(yù)計(jì)凈殘值數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。而舊準(zhǔn)則只規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。新準(zhǔn)則重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值，規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處理中獲得的扣除預(yù)計(jì)處理費(fèi)用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值的概念。與舊的概念相比，新的預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為折現(xiàn)值，在企業(yè)出售某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)復(fù)核該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。

（2）固定資產(chǎn)的減值。舊準(zhǔn)則規(guī)定如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。而新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值是指可收回金額低于其賬面價(jià)值，可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。如果發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)該計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（3）固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。舊準(zhǔn)則規(guī)定，后續(xù)支出的確認(rèn)原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則，規(guī)定固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出的確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，第一，該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出只要符合這兩個(gè)條件，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，反之則不能。

二、新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則解析

1、固定資產(chǎn)初始計(jì)量變化的解析

（1）外購固定資產(chǎn)變化的解析。新準(zhǔn)則第八條規(guī)定：購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計(jì)入當(dāng)期損益。在新準(zhǔn)則下，如果超過了正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買固定資產(chǎn)），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)按所購固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。新準(zhǔn)則還明確規(guī)定，對(duì)于以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，要按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（2）存在棄置義務(wù)固定資產(chǎn)變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。如固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)―預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債―預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”科目。在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費(fèi)用計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債―預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”科目。

2、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量變化的解析

（1）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，只有已經(jīng)計(jì)提折舊、仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。這樣，固定資產(chǎn)折舊的范圍是以企業(yè)對(duì)資產(chǎn)是否確認(rèn)作為計(jì)提折舊的范圍。另外，新準(zhǔn)則對(duì)取得的固定資產(chǎn)從何時(shí)開始計(jì)提折舊沒有作出具體規(guī)定，只規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

（2）固定資產(chǎn)減值變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》規(guī)定：可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。在新準(zhǔn)則的規(guī)定下，只有確認(rèn)減值損失時(shí)，按確認(rèn)的損失借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。以后期間，即使固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，也不得轉(zhuǎn)回，不用作賬務(wù)處理。

（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出變化的解析。新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)，其確認(rèn)原則與初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個(gè)特征，則應(yīng)將其計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值；不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在賬務(wù)處理時(shí)，可按已經(jīng)確認(rèn)的固定資產(chǎn)后續(xù)支出借記“固定資產(chǎn)―后續(xù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，被替換部分的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，按被替換部分的賬面價(jià)值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。對(duì)不符合確認(rèn)條件的后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

三、執(zhí)行新固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

1、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。如對(duì)棄置費(fèi)用的處理，由于新準(zhǔn)則規(guī)定，在處置固定資產(chǎn)時(shí)，要考慮棄置費(fèi)用，并且預(yù)計(jì)凈殘值要以現(xiàn)值入賬。這一規(guī)定，無疑會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生一定的影響。新的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用以折現(xiàn)金額計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認(rèn)為固定資產(chǎn)，會(huì)使固定資產(chǎn)的計(jì)量結(jié)果增大，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而使長期資產(chǎn)投資比重提高。固定資產(chǎn)計(jì)量結(jié)果增大，同時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，結(jié)果會(huì)使企業(yè)各期計(jì)提的折舊額增加，導(dǎo)致各期的支出費(fèi)用增加，最終使企業(yè)的收益水平即所有者權(quán)益金額降低。上述情況的發(fā)生，與舊準(zhǔn)則的計(jì)量方法相比，會(huì)影響到企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)的各期的賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)前期的賬面價(jià)值會(huì)增加，相關(guān)的費(fèi)用也會(huì)增加，最終導(dǎo)致前期的賬面利潤減少，遞延到以后各期。在通貨膨脹的情況下，這一改變可以為企業(yè)帶來資金時(shí)間上的價(jià)值。

2、對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響

新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響，實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)利潤表的影響。新準(zhǔn)則的很多規(guī)定都會(huì)影響到企業(yè)的利潤表的反映情況。例如，按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，從2007年開始，所有的上市公司以前計(jì)提的“固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”以后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一政策的實(shí)施，截?cái)嗔松鲜泄敬笸嬲{(diào)節(jié)利潤的把戲。所以以前不管什么原因計(jì)提了大量減值準(zhǔn)備的企業(yè)，不在這最后的關(guān)頭沖回減值，那么企業(yè)的這部分“隱藏利潤”將再也沒有機(jī)會(huì)浮出水面。企業(yè)一旦開始大量沖回以前計(jì)提的減值損失時(shí)，同期的利潤必然會(huì)上漲。眾所周知，公允價(jià)值運(yùn)用的前提是要存在活躍的公開市場，但由于我國對(duì)于許多資產(chǎn)的交易尚未形成活躍公開的市場，對(duì)于公允價(jià)值的確定也缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，因而企業(yè)極有可能針對(duì)不同資產(chǎn)的折舊年限和折舊率，通過控制公允價(jià)值來調(diào)節(jié)各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而調(diào)節(jié)其折舊費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的需要。

3、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

篇（11）

首先，各個(gè)企業(yè)之間的管理水平、勞動(dòng)生產(chǎn)率是不一樣的，那么在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，其發(fā)生的成本費(fèi)用肯定就會(huì)有所不同，進(jìn)而使得相同性能、相同效用的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不一致。其次，若固定資產(chǎn)的建造資金來源于借款，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在該固定資產(chǎn)建造期間，借款費(fèi)用必須資本化，無疑又加大了固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差別。另外，若企業(yè)有意操縱利潤和隨意擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，則它又成了一個(gè)可以利用的工具。相同的固定資產(chǎn)，由于是不同的企業(yè)自行建造，資金來源不一樣，就使得有不同的入賬價(jià)值，顯然有悖于會(huì)計(jì)原則。

如何確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值？不妨按如下順序：①同類或類似固定資產(chǎn)有市場價(jià)格的，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚_定為入賬價(jià)值。②如果沒有市價(jià)，自行建造的固定資產(chǎn)的各項(xiàng)支出有定額標(biāo)準(zhǔn)的，按定額標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)入賬價(jià)值。與定額標(biāo)準(zhǔn)不符的部分列入當(dāng)期損益。③既沒有市價(jià)參考，又沒有可行的定額標(biāo)準(zhǔn)的，可按自行建造的固定資產(chǎn)的預(yù)見未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定入賬價(jià)值。

在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，規(guī)定對(duì)捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，可以按現(xiàn)行市價(jià)或預(yù)見未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。因此，自行建造的固定資產(chǎn)同樣也可以采用類似的辦法確定入賬價(jià)值。

二、外商投資企業(yè)購入國產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值

為了鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備，根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，外商投資企業(yè)在投資總額以內(nèi)，采購國家規(guī)定的免稅范圍內(nèi)的國產(chǎn)設(shè)備，可以全額退還所購國產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)繳納的增值稅。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：外商投資企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這種會(huì)計(jì)處理方式值得商榷，理由如下：

1.不符合可比性原則。與國內(nèi)其他企業(yè)相比，在同等購置條件下，外商投資企業(yè)的國產(chǎn)設(shè)備的入賬價(jià)值要少17％左右（設(shè)備的增值稅稅率一般都是17％）。如果與進(jìn)口設(shè)備相比，在性能、效用、出廠價(jià)相同的情況下，外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值差別也較大。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度必將統(tǒng)一。而外商投資企業(yè)若上市，其與內(nèi)資企業(yè)的身份差距逐步縮小。由于資產(chǎn)計(jì)量的不可比，在分析有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用者可能會(huì)做出不恰當(dāng)?shù)呐袛嗪瓦x擇。