財(cái)政收入和稅收的區(qū)別大全11篇

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篇（1）

稅收的無(wú)償性。稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅后，稅款一律納入國(guó)家財(cái)政預(yù)算，由財(cái)政統(tǒng)一分配，而不直接向具體納稅人返還或支付報(bào)酬。稅收的無(wú)償性是對(duì)個(gè)體納稅人而言的，其享有的公共利益與其繳納的稅款并非一對(duì)一的對(duì)等，但就納稅人的整體而言則是對(duì)等的，政府使用稅款目的是向社會(huì)全體成員包括具體納稅人提供社會(huì)需要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。因此，稅收的無(wú)償性表現(xiàn)為個(gè)體的無(wú)償性、整體的有償性。

稅收的固定性。稅收的固定性是指國(guó)家征稅預(yù)先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。這些標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，在一定時(shí)間內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的。稅收的固定性包括兩層涵義:第一，稅收征收總量的有限性。由于預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，政府在一定時(shí)期內(nèi)的征稅數(shù)量就要以此為限，從而保證稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量中的適當(dāng)比例。第二，稅收征收具體操作的確定性。即稅法確定了課稅對(duì)象及征收比例或數(shù)額，具有相對(duì)穩(wěn)定、連續(xù)的特點(diǎn)。既要求納稅人必須按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳納稅額，也要求稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅人征稅，不能任意降低或提高。當(dāng)然，稅收的固定性是相對(duì)于某一個(gè)時(shí)期而言的。國(guó)家可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要適時(shí)地修訂稅法，但這與稅收整體的相對(duì)固定性并不矛盾。

二、財(cái)政收入

財(cái)政收入是國(guó)民收入的一部分。稅收是財(cái)政收入中最基本、最穩(wěn)定可靠的形式，稅收過(guò)程就是國(guó)家組織籌集財(cái)政收入的過(guò)程，也是國(guó)民收入的分配過(guò)程。充分發(fā)揮稅收的作用對(duì)于保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，調(diào)節(jié)國(guó)民收入的分配有重要作用。在財(cái)政收支和稅收征管中都要處理好積累和消費(fèi)的關(guān)系。財(cái)政和稅收都是國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)的重要調(diào)節(jié)手段。稅收的作用與財(cái)政的作用既有聯(lián)系又有區(qū)別:二者的聯(lián)系表現(xiàn)在:它們都是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控所運(yùn)用的重要的經(jīng)濟(jì)杠桿．都可以調(diào)節(jié)并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政的作用中包含著稅收的作用，稅收是財(cái)政發(fā)揮作用的一種重要形式或重要工具。二者的區(qū)別在于:財(cái)政的作用包含財(cái)政收入和支出兩個(gè)方面的作用。

三、稅收的財(cái)政收入職能

稅收具有組織收入的重要職能。稅收收入是財(cái)政收入的重要部分。從早期的奴隸社會(huì)起，稅收就是國(guó)家取得財(cái)政收入的基本手段。如我國(guó)夏、商、周三代的“貢”、“助”、“徹”，相傳羅馬的土地稅、古埃及向農(nóng)村公社強(qiáng)制進(jìn)行的農(nóng)產(chǎn)品攤派等，都是當(dāng)時(shí)的主要財(cái)政收入來(lái)源。在中國(guó)，素有“皇糧國(guó)稅，自古有之”之說(shuō)，就是例證。稅收財(cái)政職能發(fā)揮，要處理好有以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:

1．稅收在財(cái)政收入中的地位。稅收組織財(cái)政收入職能的發(fā)揮程度，首先取決于稅收在財(cái)政收入中的地位。如果稅收比重過(guò)低，意味著人們把較多的財(cái)政收入任務(wù)放在其他收入形式上，稅收籌集資金功能的發(fā)揮不可能充分;而當(dāng)稅收成為最主要財(cái)政收入形式后，意味著稅收受到人們的普遍重視，其組織財(cái)政收入職能才會(huì)有較大程度的發(fā)揮。

2．稅收(財(cái)政收入)總量。當(dāng)稅收確立其最主要財(cái)政收入形式的地位后，稅收總量的確定，實(shí)際上就是財(cái)政收入總量的確定。這個(gè)總量的確定，應(yīng)堅(jiān)持滿足國(guó)家履行職能的需要，又不能超過(guò)社會(huì)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的原則。

3．稅收籌集資金的形式結(jié)構(gòu)。稅收組織財(cái)政收入職能的發(fā)揮，總要借助若干個(gè)具體的稅種，這就牽涉稅種形式結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。稅種形式結(jié)構(gòu)問(wèn)題包括稅種數(shù)量和各稅種在稅收總額中所占的地位等問(wèn)題，科學(xué)合理的稅種結(jié)構(gòu)有利于發(fā)揮稅收組織財(cái)政收入的職能，關(guān)于這方面的問(wèn)題我們將在以后的章節(jié)中作進(jìn)一步的討論。

四、稅收在財(cái)政收入中的作用

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收成為我國(guó)財(cái)政收入的主要形式，稅收收入逐年大幅度上升，我國(guó)的稅收收入已占到財(cái)政收入的95%左右，是財(cái)政收入最主要的來(lái)源。國(guó)家運(yùn)用稅收籌集財(cái)政收入，通過(guò)預(yù)算安排，支持農(nóng)村發(fā)展，用于環(huán)境保護(hù)和生態(tài)建設(shè)，促進(jìn)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生等社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，用于社會(huì)保障和社會(huì)福利，進(jìn)行交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施和城市的公共建設(shè)以及國(guó)防建設(shè)，維護(hù)社會(huì)治安，用于政府的行政管理，開(kāi)展外交活動(dòng)，保證國(guó)家安全，滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要。稅收組織財(cái)政收入的作用，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:一是稅收來(lái)源的廣泛性。稅收不僅可以對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅，還可以對(duì)各種收益、資源、財(cái)產(chǎn)、行為征稅;不僅可以對(duì)國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)征稅，還可以對(duì)外資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶征稅;等等。稅收保證財(cái)政收入來(lái)源的廣泛性，是其他任何一種財(cái)政收入形式不能比擬的。二是稅收收入的及時(shí)性、穩(wěn)定性和可靠性。由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征，因此稅收就把財(cái)政收入建立在及時(shí)、穩(wěn)定、可靠的基礎(chǔ)之上，成為國(guó)家滿足公共需要的主要財(cái)力保障。

五、加強(qiáng)稅收管理創(chuàng)新

伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國(guó)稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。國(guó)家財(cái)政收入呈現(xiàn)大幅度穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。1994年到2001年，財(cái)政收入增加了2．14倍，年均增加1593億元，增長(zhǎng)17．7%，是歷史上財(cái)政收入增長(zhǎng)最快的時(shí)期，也是增長(zhǎng)最穩(wěn)定的時(shí)期。全國(guó)財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重由1994年的11．2%提高到2001年的17．1%，由不斷下降的趨勢(shì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉€(wěn)步上升的趨勢(shì)。地方財(cái)政收入也實(shí)現(xiàn)了持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長(zhǎng)，從1994年到2001年，地方財(cái)力年均遞增19%，增幅高于中央財(cái)政收入16．7%的增長(zhǎng)幅度。但是。稅收管理中一些深層次的問(wèn)題和矛盾，還沒(méi)有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變，應(yīng)加強(qiáng)稅收管理理論創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、組織創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的基本思路及對(duì)策措施，以實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理轉(zhuǎn)變。

篇（2）

事實(shí)上，事權(quán)與財(cái)權(quán)的概念為中國(guó)財(cái)政理論所特有，國(guó)際財(cái)政分權(quán)理論基本上不使用這樣的表述。這一理論和概念的形成，與中國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)歷史密切相關(guān)。

事權(quán)與財(cái)權(quán)及兩者的統(tǒng)一，比較權(quán)威的表述，是財(cái)權(quán)和政權(quán)總是聯(lián)系在一起，有政權(quán)就必須有財(cái)權(quán)，否則無(wú)法實(shí)現(xiàn)其政治經(jīng)濟(jì)任務(wù)。1954年《憲法》規(guī)定，全國(guó)有中央、省、縣、鄉(xiāng)四級(jí)政權(quán)，各級(jí)政權(quán)都有審查批準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算的權(quán)力。財(cái)權(quán)和事權(quán)也是聯(lián)系在一起，中國(guó)的社會(huì)制度決定國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體是國(guó)營(yíng)企業(yè)與事業(yè)，國(guó)營(yíng)企業(yè)和事業(yè)歸哪一級(jí)管理，即事權(quán)放在哪一級(jí)，財(cái)權(quán)也相應(yīng)放在哪一級(jí)，地方財(cái)權(quán)的大小和中央劃給地方的事權(quán)一致。

上述理論產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，發(fā)展于中國(guó)改革開(kāi)放初期，基本論點(diǎn)是各級(jí)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)應(yīng)該統(tǒng)一。現(xiàn)在許多人依然在使用這樣的表述和理論。

但從1994年的分稅制改革開(kāi)始，改革的實(shí)踐已經(jīng)背離了這個(gè)理論。各級(jí)政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)已不是原來(lái)意義上的統(tǒng)一，中央政府擁有了更大財(cái)權(quán)，省以下地方政府的財(cái)權(quán)與其支出（事權(quán)）相比要小。這種改革后的事實(shí)成為現(xiàn)在爭(zhēng)論的背景。

問(wèn)題在于，究竟是改革錯(cuò)了，還是原有的理論滯后了？更重要的是，應(yīng)該遵循原有的理論，還是應(yīng)該創(chuàng)新體制和理論？

建國(guó)以來(lái)至1994年前，中國(guó)財(cái)政體制歷經(jīng)了十幾次調(diào)整，但劃分中央與地方間財(cái)政收支的依據(jù)始終具有“各級(jí)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)統(tǒng)一”這一特點(diǎn)，在按照行政隸屬關(guān)系劃分各級(jí)政府的支出責(zé)任后，收入劃分實(shí)行直接匹配，財(cái)力實(shí)行“先下后上”。即根據(jù)各級(jí)政府的支出事權(quán)，收入與支出規(guī)模相聯(lián)系進(jìn)行財(cái)政資源配置，實(shí)行收支掛鉤。

1994年分稅制改革，直接目的是提高中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入的比重，在財(cái)政的支出劃分上沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改革，也沒(méi)有進(jìn)行明顯調(diào)整。改革重點(diǎn)是對(duì)收入劃分進(jìn)行了大的變革，通過(guò)中央與地方的分稅，實(shí)質(zhì)上改變了以地方收支掛鉤為基礎(chǔ)的財(cái)政體制，形成了現(xiàn)行的財(cái)政體制。

這種體制的突出特征是收入首先向中央財(cái)政集中，地方財(cái)政收支脫鉤，中央財(cái)政或者上級(jí)財(cái)政通過(guò)轉(zhuǎn)移支付，使下級(jí)財(cái)政的收入財(cái)力與支出需要相匹配。因此，現(xiàn)行體制的特點(diǎn)，是地方財(cái)政收支脫鉤下的間接匹配、“先上后下”的體制，這是目前國(guó)際上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行模式。

為什么中國(guó)在經(jīng)歷了十余年的經(jīng)濟(jì)體制改革后，要對(duì)政府間財(cái)政關(guān)系進(jìn)行重大改革？

表象原因，是中央財(cái)政占全部財(cái)政收入的比重下降，中央政府宏觀調(diào)控能力削弱。更深刻的原因，是經(jīng)濟(jì)體制和資源配置機(jī)制發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)生于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期舊的財(cái)政體制與新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了沖突。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求形成全國(guó)統(tǒng)一、資源自由流動(dòng)的大市場(chǎng)，而舊的財(cái)政包干和分灶吃飯的財(cái)政體制，激勵(lì)地方政府保護(hù)本地經(jīng)濟(jì)資源，封鎖外地商品進(jìn)入本地市場(chǎng)，整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的資源配置效率大大降低。

此外，政府職能由直接配置經(jīng)濟(jì)資源為主，轉(zhuǎn)向以提供公共服務(wù)為主，政府間的職責(zé)劃分，不可能按原來(lái)事權(quán)劃分的概念進(jìn)行；政府與企業(yè)的關(guān)系也發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改變，由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理；財(cái)政收入以利潤(rùn)上繳為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐远愂帐杖霝橹?，使政府間的財(cái)源配置與企業(yè)的隸屬關(guān)系之間的聯(lián)系已經(jīng)十分微弱。

按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，為協(xié)調(diào)地區(qū)間因經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距形成的公共服務(wù)差別，中央財(cái)政需集中一部分財(cái)政收入進(jìn)行再分配。將影響市場(chǎng)機(jī)制按照全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)原則配置資源的相關(guān)稅種，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、進(jìn)出口稅收等集中作為中央財(cái)政收入，盡可能弱化稅收環(huán)境對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。

分稅制改革正是適應(yīng)了這樣的需要。不過(guò)，由于分稅制改革的漸進(jìn)性、階段性，中國(guó)的政府間財(cái)政關(guān)系中出現(xiàn)了新的矛盾和問(wèn)題。許多人誤以為實(shí)現(xiàn)事權(quán)與財(cái)權(quán)統(tǒng)一可以解決這些矛盾和問(wèn)題。但這可能導(dǎo)致體制的倒退，甚至回歸舊體制。

既然事權(quán)劃分及與財(cái)權(quán)相匹配的理論是一種“回歸”原體制的想法和理念，與中國(guó)已經(jīng)變化了的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和體制現(xiàn)實(shí)有較大差距，這就需要更新理論。

首先，應(yīng)將事權(quán)改變?yōu)楣卜?wù)職責(zé)。事權(quán)的特定含義，是各級(jí)政府對(duì)所管理的國(guó)營(yíng)企業(yè)與事業(yè)的行政管理權(quán)，它反映的各級(jí)政府管理職能的劃分，突出的是行政隸屬關(guān)系。在現(xiàn)行政府間財(cái)政關(guān)系中，仍保留著按照行政隸屬關(guān)系來(lái)劃分支出責(zé)任的做法，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下政府與國(guó)企關(guān)系的變化，政府職能由管理型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變，尤其是收入劃分的分稅制體制的形成，“事權(quán)”概念與新體制發(fā)生了明顯的不協(xié)調(diào)和理念上的碰撞。

“公共服務(wù)職責(zé)”則是指各級(jí)政府提供公共服務(wù)的職能和責(zé)任，與“事權(quán)”概念不同。其特點(diǎn)是政府職責(zé)主要是提供公共服務(wù)；政府是服務(wù)型政府，管理寓于服務(wù)之中；各級(jí)政府公共服務(wù)職責(zé)的劃分，不僅僅是依據(jù)行政隸屬關(guān)系。

其次，應(yīng)將支出責(zé)任細(xì)分為“公共服務(wù)職責(zé)”與“支出管理責(zé)任”，兩者既相互聯(lián)系又有所不同。政府公共服務(wù)職責(zé)往往決定相應(yīng)的支出管理責(zé)任，此時(shí)兩者的關(guān)系相一致。但有時(shí)會(huì)不一致：有些公共服務(wù)職責(zé)是由上下級(jí)政府共同承擔(dān)，如轉(zhuǎn)移支付的資金支出，上級(jí)政府承擔(dān)資金的分配，具體的支出管理責(zé)任全部由下級(jí)政府負(fù)責(zé)。因此，籠統(tǒng)地使用支出責(zé)任的概念，很難區(qū)分上述兩者的區(qū)別。

第三，要區(qū)別財(cái)權(quán)與財(cái)力的概念。財(cái)權(quán)是指在法律允許下，各級(jí)政府負(fù)責(zé)籌集和支配收入的財(cái)政權(quán)力，主要包括稅權(quán)、收費(fèi)權(quán)及發(fā)債權(quán)；財(cái)力是指各級(jí)政府在一定時(shí)期內(nèi)擁有的以貨幣表示的財(cái)政資源，來(lái)源于本級(jí)政府稅收、上級(jí)政府轉(zhuǎn)移支付、非稅收入及各種政府債務(wù)等。

財(cái)權(quán)與財(cái)力既有聯(lián)系又有區(qū)別。擁有財(cái)權(quán)的政府，一般擁有相應(yīng)的財(cái)力，但政府擁有財(cái)力不一定有財(cái)權(quán)。上級(jí)政府的財(cái)權(quán)常大于其最終支配的財(cái)力，一部分財(cái)力要轉(zhuǎn)移給下級(jí)政府使用，結(jié)果是下級(jí)政府的財(cái)力往往大于其財(cái)權(quán)。這種財(cái)權(quán)與財(cái)力關(guān)系的框架，是目前國(guó)際上經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家通常使用的制度框架。

篇（3）

中國(guó)經(jīng)歷了三十年的經(jīng)濟(jì)制度改革，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人均生活水平得到了大幅提高，但區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)象卻越來(lái)越明顯。為了經(jīng)濟(jì)制度改革的進(jìn)一步深化，保證社會(huì)公平，調(diào)節(jié)地區(qū)性差距，合理制定財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度是各國(guó)普遍采用的辦法。轉(zhuǎn)移支付是將屬于中央政府的財(cái)政收入的一部分轉(zhuǎn)至下級(jí)政府，作為地方政府的財(cái)政收入來(lái)源，來(lái)支付地方政府支出。俄羅斯與中國(guó)均于1994年開(kāi)始貫徹實(shí)行轉(zhuǎn)移支付制度，盡管制度開(kāi)始的時(shí)間相同，可是兩國(guó)的轉(zhuǎn)移支付制度的具體規(guī)定和實(shí)施效果都存在不同之處。

一、中俄兩國(guó)現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度

（一）中國(guó)現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度

中國(guó)目前還沒(méi)有針對(duì)轉(zhuǎn)移支付的法律，但中國(guó)在實(shí)踐中也已經(jīng)形成了一套系統(tǒng)的轉(zhuǎn)移支付方法，基本上可歸結(jié)為以下幾種方式：第一，一般轉(zhuǎn)移支付，是現(xiàn)行主要的轉(zhuǎn)移支付形式，主要參照各地方政府財(cái)政收支差額按統(tǒng)一公式計(jì)算確定，不限定使用方向，以地方政府為單位進(jìn)行分配。第二，專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，指定補(bǔ)助的用途，地方政府必須按照中央政府的政策規(guī)定專(zhuān)款專(zhuān)用。第三，稅收返還，是每年從中央政府的稅收收入中按一定的比例返還給地方政府的部分，作為地方政府的一項(xiàng)財(cái)政收入。

（二）俄羅斯現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度

俄羅斯于2000年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《俄羅斯聯(lián)邦預(yù)算法典》中就已經(jīng)規(guī)定政府間轉(zhuǎn)移支付的方式與支付方法，將轉(zhuǎn)移支付上升到國(guó)家法律加以規(guī)范。其中，規(guī)定了中央政府對(duì)地方政府轉(zhuǎn)移支付的具體實(shí)施方式：第一，以固定的計(jì)算方法評(píng)估各地方政府的財(cái)政收支能力，使其能夠以具體的指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)，根據(jù)各地方政府實(shí)際收支指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算評(píng)估，中央政府給予各地方政府不同程度的財(cái)政補(bǔ)貼，以此來(lái)平衡地方政府間的預(yù)算保障水平。第二，以固定的計(jì)算方法或根據(jù)國(guó)家的政策需要對(duì)特別的援助對(duì)象進(jìn)行評(píng)估，以補(bǔ)助的形式對(duì)地方專(zhuān)項(xiàng)支出進(jìn)行撥款。第三，通過(guò)對(duì)地方政府的預(yù)算借貸，彌補(bǔ)地方政府財(cái)政預(yù)算缺口。將轉(zhuǎn)移支付的規(guī)定上升到法律層面，有利于對(duì)政府轉(zhuǎn)移支付過(guò)程的監(jiān)管，使得各級(jí)政府預(yù)算各加透明化，強(qiáng)化各級(jí)政府的自律性。

二、中俄兩國(guó)轉(zhuǎn)移支付方式存在區(qū)別

俄羅斯是通過(guò)中央政府為地方政府提供貸款或借款的方式彌補(bǔ)地方政府財(cái)政收入的不足，而中國(guó)是采取稅收返還的方式。這與兩國(guó)不同的國(guó)家結(jié)構(gòu)形式有關(guān)。俄羅斯屬于聯(lián)邦制國(guó)家，中國(guó)屬于單一制國(guó)家。兩者之間的區(qū)別多數(shù)學(xué)者從國(guó)家政治結(jié)構(gòu)角度去區(qū)分，認(rèn)為聯(lián)邦制的國(guó)家地方政府較單一制國(guó)家的地方政府在政治權(quán)利上更具有獨(dú)立性，而地方政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所扮演的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的角色卻常常被忽視。俄羅斯地方政府作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體的特征在轉(zhuǎn)移支付方式中得到了體現(xiàn)。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的地方政府除了所擁有的行政管理權(quán)力外，與其他經(jīng)濟(jì)主體平等的擁有經(jīng)營(yíng)、收入和支出、盈余和赤字（虧損）及可以借貸的權(quán)力，當(dāng)財(cái)政預(yù)算吃緊時(shí)，可根據(jù)地方政府的實(shí)際需要，得到中央政府的貸款，使得地方政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)緊密掛鉤，一一對(duì)應(yīng)，提高財(cái)政撥款的使用效率。

中國(guó)地方政府不具有政權(quán)獨(dú)立性，但是按照中國(guó)經(jīng)濟(jì)法的規(guī)定，地方政府屬于行政單位是獨(dú)立的、不以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)主體，可以從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。雖然也明確了地方政府的經(jīng)濟(jì)主體的資格，在實(shí)踐中地方政府作為經(jīng)濟(jì)主體的權(quán)利得到了限制，其只能發(fā)揮其政府職能，卻很難像一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體那樣對(duì)政府財(cái)政進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。這種轉(zhuǎn)移支付方式固定了中央向各地方政府的返還比例，地方政府無(wú)還款壓力，只要達(dá)到返還條件即可獲得中央政府的稅收返還，至于該筆補(bǔ)助的利用效率與稅收返還的條件之間沒(méi)有直接的因果關(guān)系，這將可能導(dǎo)致地方政府投資質(zhì)量低，或出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)等浪費(fèi)。

三、俄羅斯政府轉(zhuǎn)移支付比例低

國(guó)家想有效發(fā)揮轉(zhuǎn)移支付的宏觀調(diào)控效力，需具備兩個(gè)前提條件，即中央政府擁有穩(wěn)定充足的財(cái)政收入和較高的轉(zhuǎn)移支付比例。2011年中國(guó)全國(guó)財(cái)政收入總額為103740億元，中央財(cái)政收入總額為51306.15億元，占前者49.46%，俄羅斯全國(guó)收入總額為20335.1億盧布，中央財(cái)政收入總額為11211.3億盧布，占前者55.13%；2011年中國(guó)中央財(cái)政支出總額為56414.15億元，中央轉(zhuǎn)移支付總額為39899.96億元，占前者70.73%，俄羅斯中央財(cái)政支出總額為11019.4億盧布，中央轉(zhuǎn)移支付總額為602.7億盧布，占前者5.47%。以上數(shù)據(jù)表明，俄羅斯的中央財(cái)政收入占財(cái)政總收入的比重高于中國(guó)5個(gè)百分點(diǎn)，而轉(zhuǎn)移支付占中央財(cái)政支出比例低于中國(guó)65個(gè)百分點(diǎn)。

由此可見(jiàn)，俄羅斯雖然中央財(cái)政收入比例較大，但向地方政府轉(zhuǎn)移支付比例卻非常小，中央財(cái)政對(duì)地方政府的宏觀調(diào)控力度十分有限，財(cái)政權(quán)力過(guò)渡集中在中央一級(jí)政府，使得地方政府財(cái)權(quán)受到限制，導(dǎo)致地方政府缺乏發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的積極性，加劇地方政府財(cái)政負(fù)擔(dān)，促使其在稅收環(huán)節(jié)對(duì)中央稅收的截留現(xiàn)象的進(jìn)一步泛濫。與之相反，中國(guó)中央財(cái)政收入比例略小于地方政府收入比例，但中央向地方的轉(zhuǎn)移支付比例卻高達(dá)70%以上，財(cái)政權(quán)力過(guò)渡下放到地方，盡管看起來(lái)中央對(duì)地方的直接調(diào)節(jié)能力增強(qiáng)，可以充分調(diào)動(dòng)地方政府的積極性，可是，對(duì)地方政府財(cái)政資金的支出監(jiān)管就變得尤為重要了，監(jiān)管不力，不僅會(huì)造成資金及資源的浪費(fèi)，還會(huì)孳生腐敗，擴(kuò)大社會(huì)矛盾，影響國(guó)家政權(quán)穩(wěn)定。所以，建立健全我國(guó)的財(cái)政支出監(jiān)管機(jī)制是深化社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的重中之重。

參考文獻(xiàn)

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篇（4）

（一）分稅制財(cái)政體制改革的成效分析

1994年實(shí)施的分稅制財(cái)政體制改革，其主要任務(wù)有兩個(gè)：一是按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)和簡(jiǎn)化稅制的原則，改革工商稅收制度；二是把地方財(cái)政包干制改革為能夠調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性的分稅制，建立中央和地方兩個(gè)稅收體系。

在中央和地方實(shí)行分稅制的財(cái)政體制，首先要建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求相適應(yīng)的稅收制度。改革之前，我國(guó)的稅收制度帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，稅種較多、稅率難定、重復(fù)征稅、隨意減免等問(wèn)題十分突出，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。1994年的分稅制改革，首先是簡(jiǎn)化稅種，從過(guò)去的三十多個(gè)簡(jiǎn)化到18個(gè)稅種；其次是改產(chǎn)品稅為增值稅。產(chǎn)品稅是按一個(gè)個(gè)產(chǎn)品大類(lèi)來(lái)征稅的，其缺陷是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新產(chǎn)品層出不窮，確定產(chǎn)品的稅種和稅率十分困難，并且有產(chǎn)品就要征稅，無(wú)法解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。增值稅適用于所有的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，稅種單一，稅率簡(jiǎn)單，且前一道產(chǎn)品所開(kāi)的增值稅發(fā)票，到后一道產(chǎn)品出售時(shí)，可以憑發(fā)票扣除以前交的稅款，有效解決了重復(fù)征稅問(wèn)題。工商稅制改革后，我國(guó)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主的復(fù)合稅制，基本適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

工商稅制確立后，我國(guó)按稅種確立了中央和地方的收入體系?；緝?nèi)容是關(guān)稅、消費(fèi)稅、中央企業(yè)所得稅歸中央；營(yíng)業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)業(yè)稅等歸地方；增值稅實(shí)行中央和地方分享，分享比例是中央得75％，地方得25％。整個(gè)分稅制改革，采取漸進(jìn)的辦法，即以1993年為基數(shù)，基數(shù)內(nèi)的收入全額返還地方。同時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅實(shí)行增量三七分成，即全國(guó)增值稅和消費(fèi)稅每增長(zhǎng)1％，中央對(duì)地方的稅收返還增長(zhǎng)0.3％。2001年又實(shí)施了所得稅收入中央和地方分享的改革。對(duì)2002年的所得稅增量，中央和地方各分享50％；對(duì)2003年的增量，中央分享60％，地方分享40％。自此，我國(guó)建立了中央和地方的分稅制財(cái)政體制。

經(jīng)過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)，我國(guó)1994年開(kāi)始的分稅制財(cái)政體制改革取得了很大成績(jī)。一是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，規(guī)范了國(guó)家與企業(yè)、個(gè)人的分配關(guān)系，建立了財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制。這一改革的成功實(shí)施，結(jié)束了我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的以減稅讓利和財(cái)政退讓為主要特征的財(cái)政支持改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式，逐步增強(qiáng)了財(cái)政的宏觀調(diào)控能力和政府配置資源的能力。1978年至1994年，我國(guó)財(cái)政收入占gdp的比重，從31.2％一路下降到11.2％，財(cái)政不斷積弱，各級(jí)財(cái)政都不同程度地出現(xiàn)了明顯的或者隱形的赤字，財(cái)政困難已影響到改革、發(fā)展和穩(wěn)定的大局。改革后，1994年至2001年我國(guó)財(cái)政收入增加了2.14倍，年均增長(zhǎng)17.8％，財(cái)政收入占gdp的比重由11.2％提高到17.1％。財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)和財(cái)政實(shí)力的不斷增強(qiáng)，為我國(guó)1998年開(kāi)始實(shí)施的積極政策提供了能力。二是建立了中央和地方財(cái)政收入均快速增長(zhǎng)的雙贏的財(cái)政體制，調(diào)動(dòng)了中央和地方兩個(gè)積極性。從1994年到2001年，中央財(cái)政收入從2906億元增加到8583億元，增加了1.95倍，地方財(cái)政收入從2312億元增加到7803億元，增加了2.37倍。同時(shí)，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重，也從1994年以前的最高38％左右提高到近年來(lái)的50％左右，增強(qiáng)了中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。

近年來(lái)，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要，我國(guó)對(duì)稅制和分稅制財(cái)政體制又進(jìn)行了一些改革。一是農(nóng)村稅費(fèi)改革。改革的主要內(nèi)容是：三取消、兩調(diào)整、一改革，即取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)籌費(fèi)等向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資；取消屠宰稅；取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)積累工和義務(wù)工；調(diào)整農(nóng)業(yè)稅政策；調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留征收使用辦法。先期試點(diǎn)的地方改革表明，這項(xiàng)改革規(guī)范了農(nóng)村的分配關(guān)系，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，農(nóng)民人均減負(fù)率一般在30％左右，農(nóng)村“三亂”問(wèn)題得到有效遏制，對(duì)促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。二是進(jìn)一步調(diào)整稅制。如對(duì)存款利息所得征收個(gè)人所得稅，減半或暫停征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，連續(xù)多次調(diào)整出口退稅率，使我國(guó)出口貨物的平均退稅率由原來(lái)的8％左右提高到15％左右，等等。稅收制度的調(diào)整和完善，進(jìn)一步增強(qiáng)了財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。

（二）公共財(cái)政體制建設(shè)的進(jìn)展分析

1998年以后，財(cái)政改革的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向財(cái)政支出體制，目標(biāo)是逐步建立公共財(cái)政體制框架。在推進(jìn)公共財(cái)政體制建設(shè)方面，主要進(jìn)行了以下幾個(gè)方面的改革：一是推行部門(mén)預(yù)算；二是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付；三是推進(jìn)政府采購(gòu)改革；四是實(shí)行“收支兩條線”管理。

實(shí)行部門(mén)預(yù)算，增強(qiáng)了預(yù)算的完整性、統(tǒng)一性，部門(mén)的各種財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)外資金）全部在一本預(yù)算中編制，所有收支項(xiàng)目都在預(yù)算中反映出來(lái)。部門(mén)預(yù)算經(jīng)過(guò)人大批準(zhǔn)后，對(duì)該部門(mén)的收支項(xiàng)目安排就具有法律效力，從預(yù)算執(zhí)行到資金使用的全過(guò)程都必須接受法律監(jiān)督。從2000年開(kāi)始，我國(guó)中央和省兩級(jí)逐步推行了部門(mén)預(yù)算，有些市、縣也開(kāi)始編制部門(mén)預(yù)算。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付，是將所有的財(cái)政資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶，所有的財(cái)政支出由國(guó)庫(kù)直接支付，取消各部門(mén)和單位在銀行設(shè)立的收支賬戶。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付后，財(cái)政部門(mén)加強(qiáng)了對(duì)各部門(mén)和單位的收支活動(dòng)的全程監(jiān)督。2002年，中央在38個(gè)部門(mén)實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付的試點(diǎn)，許多地方也積極進(jìn)行了改革探索。與此同時(shí)，編制政府采購(gòu)預(yù)算和實(shí)行政府采購(gòu)資金財(cái)政直接撥付制度，支持了部門(mén)預(yù)算和國(guó)庫(kù)管理制度的改革。

實(shí)行政府集中采購(gòu)，克服了過(guò)去分散采購(gòu)的許多弊端，如采購(gòu)資金的分配和使用脫節(jié)，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督；采購(gòu)效益不高，采購(gòu)的產(chǎn)品和服務(wù)往往價(jià)高質(zhì)次；采購(gòu)過(guò)程不透明、不公開(kāi)，容易滋生腐敗，等等。1999年實(shí)行政府集中采購(gòu)以來(lái)，采購(gòu)規(guī)模快速增長(zhǎng)，當(dāng)年采購(gòu)規(guī)模約130億元，2002年已突破1000億元，每年政府采購(gòu)的資金節(jié)約率都在11％左右。2002年，人大審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》，標(biāo)志著我國(guó)政府采購(gòu)工作步入法制化軌道。

實(shí)行“收支兩條線”管理，從收入方面，防止了部門(mén)和單位亂收、濫罰及坐收坐支；從支出方面，執(zhí)收單位上繳收入不再與其支出安排掛鉤，有利于執(zhí)收單位公正執(zhí)法。近年來(lái)，這項(xiàng)改革不斷向前推進(jìn)，中央和地方普遍加大了改革力度。

與此同時(shí)，按照建立公共財(cái)政的要求，我國(guó)各級(jí)財(cái)政逐步減少了在一般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域的支出，加大了教、科、文、衛(wèi)、社保等滿足社會(huì)公共需要方面的重點(diǎn)支出，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)逐步向公共支出轉(zhuǎn)變?？傊?jīng)過(guò)近五年的財(cái)政支出管理改革，優(yōu)化了支出結(jié)構(gòu)，增加了財(cái)政支出管理的科學(xué)性，初步建立了公共財(cái)政的基本框架。

二、今后我國(guó)財(cái)政改革的側(cè)重點(diǎn)和趨勢(shì)分析

過(guò)去的財(cái)政改革取得了很大成績(jī)，有力地支持了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，但由于改革的漸進(jìn)性，新的財(cái)政制度、機(jī)制、管理等方面不可避免地會(huì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)、不規(guī)范等問(wèn)題。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，今后必須在以下方面繼續(xù)深化財(cái)政改革：

（一）按照建立公共財(cái)政的要求，繼續(xù)深化財(cái)政預(yù)算管理改革

經(jīng)過(guò)1998年以來(lái)的財(cái)政支出體制改革，我國(guó)雖建立了公共財(cái)政的基本框架，但離建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相適應(yīng)的公共財(cái)政體制仍有較大距離。公共財(cái)政體制的主要內(nèi)容，可以分為三個(gè)層次進(jìn)行考察和分析：一是財(cái)政的主要職能和基本定位。公共財(cái)政是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的，其主要職能是滿足社會(huì)公共需要，彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷。財(cái)政收入主要來(lái)源于對(duì)全體公民一視同仁的規(guī)范的稅收。二是財(cái)政的運(yùn)行機(jī)制。也就是財(cái)政收入的組織機(jī)制和財(cái)政支出的安排機(jī)制，目前的運(yùn)行機(jī)制主要是財(cái)政的預(yù)算管理。三是科學(xué)的方法和有效的監(jiān)督。如預(yù)算的科學(xué)編制方法、稅收征管的方法和手段、國(guó)庫(kù)集中支付、政府集中采購(gòu)等。在這三個(gè)層次中，預(yù)算管理是核心。首先，財(cái)政的職能要通過(guò)預(yù)算的安排體現(xiàn)出來(lái)，即通過(guò)預(yù)算得以實(shí)現(xiàn)；其次，科學(xué)、細(xì)化、規(guī)范的預(yù)算管理，是國(guó)庫(kù)集中支付和政府集中采購(gòu)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)；再次，預(yù)算是財(cái)政監(jiān)督的依據(jù)，具有法律效力。如果預(yù)算不規(guī)范，不僅財(cái)政部門(mén)很難進(jìn)行全程監(jiān)督，也不可能形成社會(huì)其他有效監(jiān)督機(jī)制。因此，建立公共財(cái)政體制，必須要不斷深化預(yù)算管理改革。我國(guó)在部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付和政府集中采購(gòu)等方面已進(jìn)行了有效的探索和改革，初步建立了公共財(cái)政的基本框架，這使我國(guó)建立公共財(cái)政體制的改革進(jìn)入了核心和攻堅(jiān)的階段，即深化預(yù)算改革階段。

財(cái)政預(yù)算規(guī)定了政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，以及需要全體社會(huì)成員擔(dān)負(fù)的成本即稅收數(shù)量。那么，每年提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的規(guī)模以及社會(huì)負(fù)擔(dān)的成本由誰(shuí)來(lái)決定，提供公共產(chǎn)品與服務(wù)的結(jié)構(gòu)和類(lèi)型又由誰(shuí)來(lái)選擇，即財(cái)政預(yù)算管理中的公共性問(wèn)題如何解決。因此，今后財(cái)政預(yù)算管理改革的一個(gè)重要任務(wù)，就是在預(yù)算管理中引入公共決策和選擇機(jī)制。比如在人大設(shè)立預(yù)算編制和審查委員會(huì)，專(zhuān)司預(yù)算的編制、審查和監(jiān)督工作；在預(yù)算編制過(guò)程中，建立廣泛征求意見(jiàn)的機(jī)制；增加預(yù)算的透明度，擴(kuò)大預(yù)算編制和執(zhí)行的社會(huì)監(jiān)督，構(gòu)建納稅人的意見(jiàn)反饋機(jī)制等。

財(cái)政支出預(yù)算是國(guó)庫(kù)集中收付、政府集中采購(gòu)以及加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的依據(jù)，也是提高財(cái)政支出效益的關(guān)鍵，因此，必須要細(xì)化預(yù)算的編制。目前的預(yù)算主要有三部分，一是固定部分，即人員工資和共用經(jīng)費(fèi)部分；二是活的部分，即專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)部分；三是轉(zhuǎn)移支付部分，即上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府的補(bǔ)助。對(duì)于固定部分，關(guān)鍵是要引入績(jī)效預(yù)算的辦法，即財(cái)政供給與單位取得的成效掛鉤，成效越大，財(cái)政支持越大，改變過(guò)去財(cái)政養(yǎng)人、養(yǎng)懶的做法，提高財(cái)政資金的使用效益和引導(dǎo)作用。對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算，一定要細(xì)化到項(xiàng)目，把經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目掛鉤，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金使用的管理和監(jiān)督。對(duì)于轉(zhuǎn)移支付支出，要按照提供公共產(chǎn)品和服務(wù)均等化的原則，規(guī)范轉(zhuǎn)移支付，減少隨意性?？傊?，要盡量利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段和方法，不斷細(xì)化預(yù)算編制，使預(yù)算盡可能的規(guī)范、合理和透明。

（二）按照財(cái)權(quán)、事權(quán)對(duì)等的原則，繼續(xù)完善分稅制財(cái)政體制

分稅制財(cái)政體制運(yùn)行以來(lái)，逐漸暴露出來(lái)的不協(xié)調(diào)、不匹配的問(wèn)題，突出表現(xiàn)在基層財(cái)政越來(lái)越困難。

目前，我國(guó)的財(cái)政體制是五級(jí)財(cái)政，即國(guó)家、省（市、自治區(qū)）、市、縣（市、區(qū)）和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）。1994年的分稅制財(cái)政體制改革，明確劃分了中央和?。ㄊ小⒆灾螀^(qū)）的收入范圍，省以下的體制是各地仿照分稅制體制自主安排的。在中央提出逐步提高中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入比重的背景下，省以下的體制安排自然帶有層層集中財(cái)力的傾向。近年來(lái)的情況顯示，現(xiàn)在分稅制財(cái)政體制運(yùn)行的結(jié)果是，財(cái)力逐步向上集中，但事權(quán)仍在基層，甚至呈擴(kuò)大的趨勢(shì)。尤其是許多該財(cái)政承擔(dān)的支出，如農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生等，過(guò)去基本由農(nóng)民自己承擔(dān)，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重已影響了農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村的稅費(fèi)改革，這部分支出開(kāi)始回歸財(cái)政，基層財(cái)政的事權(quán)反而在擴(kuò)大。因此，在這兩個(gè)反方向因素的共同作用下，縣、鄉(xiāng)財(cái)政困難的矛盾開(kāi)始激化。2001年全國(guó)拖欠工資的縣、鄉(xiāng)占全國(guó)縣、鄉(xiāng)總數(shù)的18.7％和27.1％，縣級(jí)財(cái)政支出中工資支出高達(dá)61％。絕大部分縣、鄉(xiāng)的財(cái)政是捉襟見(jiàn)肘，僅僅能夠應(yīng)付“保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)”的支出，用于建設(shè)的財(cái)力非常有限，各方面的支出欠賬越來(lái)越多。目前，在基層財(cái)政困難的倒逼機(jī)制作用下，中央財(cái)政加大了對(duì)基層財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付，以維持基層政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但基層財(cái)政困難的程度，是隨著政府職能轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化而逐步顯現(xiàn)的，因此轉(zhuǎn)移支付較多采用的是一事一辦的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，不僅轉(zhuǎn)移支付很不規(guī)范，基層財(cái)政預(yù)算難以安排，而且增加了基層財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政的依賴(lài)，出現(xiàn)“你給錢(qián)我才辦事”的被動(dòng)局面。

分稅制財(cái)政體制能夠成功運(yùn)行的一個(gè)基本要求，是各級(jí)政府有自己的主體收入，用自己的財(cái)力辦自己的事情。否則，地方政府就會(huì)逐步增強(qiáng)對(duì)上級(jí)政府的依賴(lài)。依賴(lài)不斷增強(qiáng)和上移的必然結(jié)果，是分稅制財(cái)政體制逐步轉(zhuǎn)化和變質(zhì)為高度集中的財(cái)政體制，分稅制財(cái)政體制自然消亡，地方增收節(jié)支的積極性轉(zhuǎn)化為“跑上”的積極性。因此，完善分稅制財(cái)政體制，解決基層財(cái)政的實(shí)際困難，核心是確立一級(jí)財(cái)政，就要使這級(jí)財(cái)政有能夠基本滿足自己需要的自主財(cái)力，在輔之少量的轉(zhuǎn)移支付財(cái)力的情況下，做到自己的事情自己辦。目前，我國(guó)的五級(jí)財(cái)政體制存在不合理的問(wèn)題：一是財(cái)政層次過(guò)多，影響了各級(jí)財(cái)政主體收入體系的形成。二是財(cái)政層次過(guò)多，影響了各級(jí)財(cái)政的事權(quán)劃分和職責(zé)的確立。總之，目前我國(guó)的財(cái)政層次過(guò)多，是影響分稅制財(cái)政體制正常運(yùn)行和導(dǎo)致基層財(cái)政困難的主要原因之一。從目前的情況來(lái)看，建議取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，實(shí)行鄉(xiāng)財(cái)縣管；取消市級(jí)（地級(jí)市）財(cái)政對(duì)縣級(jí)財(cái)政的管理，實(shí)行省級(jí)財(cái)政直接管理縣級(jí)財(cái)政。這樣一來(lái)，全國(guó)的財(cái)政級(jí)次變?yōu)槿?jí)，即中央、?。ㄊ?、自治區(qū)）和縣（地級(jí)市、縣級(jí)市）三級(jí)，增強(qiáng)各級(jí)財(cái)政的調(diào)控能力。

各級(jí)政府的事權(quán)和財(cái)權(quán)相對(duì)稱(chēng)，是分稅制財(cái)政體制正常運(yùn)行的又一基本要求。從現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)看，一是中央財(cái)政的職責(zé)重大，如保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)展高等教育、尖端科技和高新產(chǎn)業(yè)，全國(guó)性的環(huán)境保護(hù)，江河湖泊的治理，等等，中央財(cái)政必須要有強(qiáng)大的財(cái)政調(diào)控能力。目前的分稅制財(cái)政體制，逐步提高了中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重，符合中央財(cái)政的財(cái)權(quán)和事權(quán)相對(duì)稱(chēng)原則。另一個(gè)是縣級(jí)財(cái)政的職責(zé)重大。我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行的是城鄉(xiāng)分離的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制，“二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”非常明顯。結(jié)果是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)政向公共財(cái)政轉(zhuǎn)變時(shí)，財(cái)政供給的公共產(chǎn)品主要是面向城市居民，農(nóng)村居民享受到的很少。因此，我國(guó)今后要實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，在有九億多農(nóng)民的廣大農(nóng)村，財(cái)政在供給公共產(chǎn)品方面要彌補(bǔ)歷史的欠賬和滿足新的公共需求，如提供基礎(chǔ)教育包括今后發(fā)展的高中階段教育，提供農(nóng)村社會(huì)保障，提高農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生條件，等等，基層財(cái)政的任務(wù)是非常巨大的，時(shí)代賦予基層財(cái)政的責(zé)任和壓力也是空前的。所以，完善目前的分稅制財(cái)政體制，要增加縣級(jí)財(cái)政的主體稅種，擴(kuò)大稅收分享中縣級(jí)財(cái)政分享的比例，同時(shí)要加大對(duì)中西部地區(qū)基層財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步大幅度增強(qiáng)縣級(jí)財(cái)政的實(shí)力。

（三）按照公共財(cái)政和城鄉(xiāng)一體原則，繼續(xù)改革農(nóng)村財(cái)稅制度

目前，我國(guó)實(shí)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，其主要目標(biāo)是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，規(guī)范農(nóng)村分配關(guān)系，遏制農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象的發(fā)生。從試點(diǎn)情況看，農(nóng)村稅費(fèi)改革確實(shí)實(shí)現(xiàn)了上述目標(biāo)，減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，安徽省農(nóng)民平均減負(fù)在25％以上，有效遏制了農(nóng)村“三亂”現(xiàn)象。但是，現(xiàn)在實(shí)行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，并沒(méi)有根本改變我國(guó)1958年左右形成的農(nóng)村稅收體系，農(nóng)村仍然實(shí)行有別于城市的稅收制度。

從稅收負(fù)擔(dān)看，目前農(nóng)村居民普遍相對(duì)高于城市居民。如對(duì)城市居民普遍征收的個(gè)人所得稅，起征點(diǎn)是月均800元，假如一家三口僅一個(gè)人工作（這種情況是比較少的），也就是說(shuō)城市居民人均收入在3300元以下是不需要交稅的，但農(nóng)民現(xiàn)在的人均純收入基本都在3000元以下，卻普遍都要交稅。許多工商稅都有起征點(diǎn)和免征額，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，但農(nóng)業(yè)稅沒(méi)有，無(wú)論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本多大，也無(wú)論農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收入是多少，都需要繳納固定比例的農(nóng)業(yè)稅。目前，許多農(nóng)民的人均純收入還不如城市居民的“低?！彼?，尤其在很多貧困地區(qū)，但在城市享受照顧，而在農(nóng)村確要納稅。因此，相對(duì)城市居民來(lái)說(shuō)，農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)是重的，也是不公平的，在稅制上設(shè)置了城市和農(nóng)村的差別待遇。

從實(shí)現(xiàn)我國(guó)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和建立公共財(cái)政體制的目標(biāo)出發(fā)，必須繼續(xù)深化我國(guó)的農(nóng)村稅收制度改革。長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，應(yīng)是逐步建立城鄉(xiāng)基本協(xié)調(diào)的稅收制度，將農(nóng)業(yè)稅改為體現(xiàn)農(nóng)民純收益的具有和城市個(gè)人所得稅有大致相同的起征點(diǎn)和免征額的新型收益稅。當(dāng)前，“三農(nóng)”問(wèn)題已是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的突出問(wèn)題，農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢，農(nóng)村市場(chǎng)恢復(fù)乏力，已嚴(yán)重影響了國(guó)內(nèi)有效需求的擴(kuò)張。目前，增加農(nóng)民收入，已是“三農(nóng)”問(wèn)題中的核心問(wèn)題。為此，在農(nóng)村新的稅制改革到位以前，建議目前免除一切農(nóng)業(yè)稅?，F(xiàn)在我國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)形勢(shì)較好，而農(nóng)業(yè)稅占全國(guó)財(cái)政收入的比重已下降到3.7％左右，并且農(nóng)業(yè)稅的征收成本很高，免除農(nóng)業(yè)稅對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)形勢(shì)沒(méi)有多大的影響，但對(duì)于目前廣大農(nóng)民的休養(yǎng)生息和增加農(nóng)民收入是非常關(guān)鍵的。

篇（5）

2我國(guó)電子商務(wù)稅收原則的探討

我國(guó)電子商務(wù)中的稅收問(wèn)題，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收原則。

2.1財(cái)政收入原則

財(cái)政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，保證國(guó)家財(cái)政支出的需要。從國(guó)際上來(lái)看，各國(guó)對(duì)于電子商務(wù)普遍實(shí)行征稅制度，如英國(guó)、新加坡、印度等國(guó)家。就連一直以來(lái)對(duì)電子商務(wù)免稅的美國(guó)，也于近期通過(guò)《市場(chǎng)公平法案》，要求企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺(tái)和電視銷(xiāo)售商品時(shí)，必須向購(gòu)買(mǎi)者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國(guó)電子商務(wù)卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國(guó)電子商務(wù)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商品和服務(wù)市場(chǎng)的主力軍。電子商務(wù)領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，極大地帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)需求。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易總額達(dá)到7.85萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30.83%?？梢?jiàn)，電子商務(wù)規(guī)模的快速發(fā)展，能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政收入進(jìn)一步擴(kuò)展稅基來(lái)源。因此，電子商務(wù)稅收的制定應(yīng)該體現(xiàn)財(cái)政收入原則。

2.2稅收中性原則

稅收中性原則是指國(guó)家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場(chǎng)的資源配置手段。從電子商務(wù)領(lǐng)域來(lái)講，稅收中性原則是指稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達(dá)國(guó)家制定電子商務(wù)稅收時(shí)也普遍實(shí)行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對(duì)本國(guó)的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控制。如美國(guó)在1996年的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開(kāi)征新稅和附加稅。

2.3稅收公平原則

稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒(méi)有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。如新加坡早在2000年就對(duì)有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅立場(chǎng)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

2.4優(yōu)先發(fā)展原則

優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國(guó)在20世紀(jì)90年代電子商務(wù)發(fā)展早期，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國(guó)電子商務(wù)也經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時(shí)也要考慮到電子商務(wù)的發(fā)展階段和特點(diǎn)，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，實(shí)行差別征稅。

2.5稅收效率原則

稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應(yīng)盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國(guó)電子商務(wù)稅收政策制定時(shí)，要采用高科技征管手段，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，避免額外負(fù)擔(dān)，提高稅收效率。

3我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的建議

3.1加快電子商務(wù)稅收立法

從財(cái)政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)同傳統(tǒng)交易一樣進(jìn)行征稅，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒(méi)有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，因此應(yīng)該加快電子商務(wù)的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務(wù)的特征，對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機(jī)構(gòu)”“、所得來(lái)源地”“、商品“勞務(wù)”“、特許權(quán)”等概念進(jìn)行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。

(2)根據(jù)我國(guó)國(guó)情和電子商務(wù)自身發(fā)展的要求

對(duì)電子商務(wù)稅收實(shí)行階段策略。(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán))，明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象。

3.2完善現(xiàn)行稅收制度

3.2.1擴(kuò)充現(xiàn)行稅制中增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征管范圍

增值稅的課稅對(duì)象是有形商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額，營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)于電子商務(wù)中的有形商品，應(yīng)同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書(shū)、音像制品等商品)的交易應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與有形商品一樣征收增值稅；而對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應(yīng)視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道提供的勞務(wù)，則按勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。

3.2.2界定所得稅的征管范圍

所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)根據(jù)提供電子商務(wù)產(chǎn)品的納稅人身份進(jìn)行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。

3.2.3制定電子商務(wù)差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對(duì)電子商務(wù)制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負(fù)能力對(duì)不同的稅收主體實(shí)行差別的稅率，對(duì)于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應(yīng)按增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行低稅率，劃定營(yíng)業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實(shí)行優(yōu)惠稅率，不應(yīng)增設(shè)新的稅種。

3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式

3.3.1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制”

2010年7月實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，開(kāi)啟了我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)“實(shí)名制”的時(shí)代。稅務(wù)部門(mén)可以利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，識(shí)別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體，對(duì)納稅主體進(jìn)行監(jiān)管。

3.3.2加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

稅務(wù)部門(mén)要充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，依托網(wǎng)上交易平臺(tái)、網(wǎng)上銀行支付平臺(tái)等渠道，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅主體行為的監(jiān)管。

3.4加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作

3.4.1堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則

相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)將長(zhǎng)期扮演電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的角色。在跨國(guó)電子商務(wù)的國(guó)際稅收分配問(wèn)題上，應(yīng)堅(jiān)持電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)相結(jié)合。

篇（6）

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的研究，最早起源于20世紀(jì)30年代。一般認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的開(kāi)展以及研究真正開(kāi)始于20世紀(jì)50年代。目前，稅務(wù)籌劃在西方國(guó)家?guī)缀跏羌矣鲬魰裕⑶乙呀?jīng)進(jìn)入一個(gè)比較成熟的階段。大約在20世紀(jì)90年代初期，稅務(wù)籌劃這一概念才被引入中國(guó)，這是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是納稅人納稅觀念轉(zhuǎn)變和納稅意識(shí)逐步提高的體現(xiàn)。但是，稅務(wù)籌劃的理論體系并不完善，存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足，對(duì)它的涵義界定比較模糊，不同學(xué)者解釋不一，在許多文獻(xiàn)資料中經(jīng)常將稅務(wù)籌劃與稅收籌劃兩者混為一談。對(duì)稅務(wù)籌劃和稅收籌劃的涵義進(jìn)行辨析界定，有助于對(duì)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步研究掃清障礙。

一、稅務(wù)籌劃的研究范疇

荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國(guó)際稅收辭典》對(duì)稅務(wù)籌劃定義為：“稅務(wù)籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

美國(guó)W.B.梅格斯博士認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是在納稅發(fā)生以前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先的安排，以達(dá)到盡量地少繳稅，此過(guò)程即為稅務(wù)籌劃?！?/p>

印度稅務(wù)專(zhuān)家N.J.雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中指出，稅務(wù)籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。”

美國(guó)著名法官勒尼德·漢德指出，稅收是依法強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)。以道德的名義來(lái)要求稅收，不過(guò)是空談而已，人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使自己承擔(dān)最小的稅負(fù)，這種方法可稱(chēng)之為稅務(wù)籌劃。

上述觀點(diǎn)和認(rèn)識(shí)都指出稅務(wù)籌劃是納稅人基于自身利益出發(fā)，通過(guò)有目的地策劃和安排，以達(dá)到少繳稅款或?qū)崿F(xiàn)稅后利益最大化的目的。稅務(wù)籌劃是納稅人主動(dòng)的、合法的、理性的行為選擇。

蓋地（2003）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩類(lèi)不同的會(huì)計(jì)主體，為了與會(huì)計(jì)的稱(chēng)呼一致，納稅人的會(huì)計(jì)是“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，納稅人的籌劃則應(yīng)是“稅務(wù)籌劃”，而非“稅收籌劃”。但遺憾的是，蓋地并沒(méi)有進(jìn)一步解釋稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的實(shí)質(zhì)性區(qū)別，僅僅說(shuō)明這兩個(gè)名詞存在差異是為了保持稱(chēng)呼的一致性。

范百順（2006）指出：“稅務(wù)籌劃”和“稅收籌劃”是兩個(gè)完全不同的概念?！岸悇?wù)籌劃”屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究范疇，而“稅收籌劃”則屬于稅收會(huì)計(jì)的研究范疇。其研究結(jié)論是從研究范疇方面指出了稅務(wù)籌劃與稅收籌劃的區(qū)別，基本理清了兩者差異的方向，但是，并未指出兩者差異的關(guān)鍵點(diǎn)。

劉建民（2002）認(rèn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)是兩個(gè)明確不同的主體，因此，納稅人的籌劃稱(chēng)“稅務(wù)籌劃”，征管人的籌劃稱(chēng)“稅收籌劃”較妥。其研究觀點(diǎn)基本理清了兩者存在差異的關(guān)鍵點(diǎn)是主體的不同。

另外，還有學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃的涵義有廣義和狹義之分，廣義的稅務(wù)籌劃包括狹義的稅務(wù)籌劃和稅收籌劃。筆者認(rèn)為這種劃分是不夠準(zhǔn)確的，背離了稅務(wù)籌劃立足于納稅人這個(gè)主體的基本出發(fā)點(diǎn)，稅務(wù)籌劃與稅收籌劃是兩個(gè)不同的研究范疇。稅務(wù)籌劃本身倒應(yīng)該有廣義和狹義之分，廣義稅務(wù)籌劃包含節(jié)稅和避稅行為，而狹義稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅行為。從納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)和價(jià)值取向來(lái)看，稅務(wù)籌劃應(yīng)該包括“合法但不合理”的避稅行為以及“既合法又合理”的節(jié)稅行為，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，無(wú)論是節(jié)稅行為還是避稅行為，都是通過(guò)籌劃活動(dòng)獲取財(cái)務(wù)利益實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的理性選擇。

二、稅務(wù)籌劃與稅收籌劃涵義之區(qū)別

（一）稅務(wù)與稅收涵義之區(qū)別

《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典（修訂本）》（1996）對(duì)“稅務(wù)”所作的解釋為：稅務(wù)是關(guān)于稅收的工作，即稅收事務(wù)，或納稅事務(wù)。很顯然稅務(wù)是由稅收的產(chǎn)生而產(chǎn)生，稅務(wù)的主體是納稅人，稅務(wù)從另一個(gè)層面講是納稅人的義務(wù)，納稅人必須依據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定繳納各種稅款。事實(shí)上，納稅人是集權(quán)利與義務(wù)為一身的特殊群體。政府部門(mén)用于提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的資金，主要來(lái)源于納稅人所繳納的稅金，只要納稅人依法繳納了稅金，便擁有了向政府部門(mén)索取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的權(quán)力；反之亦然。納稅人換取公共產(chǎn)品或公共服務(wù)消費(fèi)權(quán)的代價(jià)便是繳納稅款。

《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典（修訂本）》（1996）對(duì)“稅收”所作的解釋為：稅收是國(guó)家征稅所得到的收入。稅收從本質(zhì)上說(shuō)是一種政府行為，政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，需要籌集財(cái)政收入，以滿足財(cái)政支出的需要，稅收是政府聚財(cái)最重要的手段。

兩者的區(qū)別在于，稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的手段，是國(guó)家為提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)所付出的成本。而稅務(wù)是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中依據(jù)稅收法律法規(guī)繳納稅收的一種義務(wù)，是納稅人在享受政府所提供的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)時(shí)所支付的費(fèi)用。稅務(wù)因稅收而產(chǎn)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家征收稅款的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是稅收法律關(guān)系中與納稅人對(duì)立的主體，互有權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)之區(qū)別

篇（7）

教學(xué)目標(biāo)：

知識(shí)目標(biāo)：社會(huì)主義稅收的性質(zhì)和作用；理解社會(huì)主義稅收是取之于民，用之于民的新型稅收，以及稅收的三大作用

能力目標(biāo)：通過(guò)對(duì)稅收和利潤(rùn)的區(qū)別和聯(lián)系的分析，提高學(xué)生的辨證思維能力。

德育目標(biāo)：通過(guò)對(duì)我國(guó)稅收的認(rèn)識(shí)，幫助學(xué)生提高依法納稅，自覺(jué)納稅的意識(shí)

教學(xué)方法：舉例法，討論分析法，講解法

導(dǎo)入新課：列舉有關(guān)南昆鐵路，京九鐵路，三峽工程等事例，提問(wèn)學(xué)生：“修建這些工程的錢(qián)從哪里來(lái)？

學(xué)生回答教師總結(jié)：是財(cái)政撥款

教師提問(wèn)“財(cái)政收入主要又從哪里來(lái)呢？”

學(xué)生回答教師總結(jié)：稅收——我們知道財(cái)政在調(diào)節(jié)資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面起著巨大作用，那么稅收又有什么重要作用呢？我國(guó)稅收是什么性質(zhì)的稅收呢？這些都是本節(jié)課要解決的問(wèn)題。

一．我國(guó)稅收的性質(zhì)（板書(shū)）

要求學(xué)生閱讀有關(guān)課文，點(diǎn)出國(guó)家的性質(zhì)決定稅收的性質(zhì)，雖然不同國(guó)家的性質(zhì)不一樣，既然都是稅收，他們也是許多相同的特征，要求學(xué)生閱讀完第一自然段，并歸納：

（1）稅收的共同特征：（板書(shū)）

1.稅收都是取得財(cái)政收入的基本形式

2.稅收都是為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能服務(wù)的.

3.稅收具有共同的特征.

4.稅收都是以國(guó)家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系.

5.分配的主體都是國(guó)家.

6.稅款都是取之于民

過(guò)渡：（這些特征與不同的社會(huì)制度結(jié)合，就形成了各自的獨(dú)特特征）

（2）社會(huì)主義國(guó)家稅收的性質(zhì)（板書(shū)）

投影顯示材料一：1999年1-11月份，全國(guó)稅收收入完成9172億元，比去年同期增長(zhǎng)15.4%，增收1225億元。在已實(shí)現(xiàn)的9172億元稅收中，國(guó)內(nèi)增值稅，消費(fèi)稅“兩稅“收入完成4268億元，比上年同期增長(zhǎng)8%，增收315億元。

這些稅收都是來(lái)源于人民，與封建社會(huì)不同的是，國(guó)家并未將這些稅收用于自己的利益而是用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)，發(fā)展科學(xué)，鞏固國(guó)防，都是為勞動(dòng)人民的利益服務(wù)的，勞動(dòng)人民是稅收的最終受益者。

投影二

1999年，國(guó)家財(cái)政支出540個(gè)億用于提高居民收入，國(guó)有企業(yè)下崗工人基本生活費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平提高了30%；機(jī)關(guān)事業(yè)單位在職職工工資和離退休人員費(fèi)得到了增加，全國(guó)受益人口達(dá)8400萬(wàn)，預(yù)計(jì)全年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入，可比1998年增長(zhǎng)9.3%，農(nóng)民全年人均純收入可增長(zhǎng)4%

由此我們可以看出，我國(guó)稅收在逐年增長(zhǎng)，其增長(zhǎng)主要是依靠生產(chǎn)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大和效益的提高，而不是加重企業(yè)和人民的負(fù)擔(dān)。

從上述內(nèi)容我們可看出社會(huì)主義稅收體現(xiàn)的分配關(guān)系而不是剝削關(guān)系，是社會(huì)主義國(guó)家代表廣大勞動(dòng)人民利益，國(guó)家政治機(jī)構(gòu)的宗旨是為人民服務(wù)。

通過(guò)分析得出結(jié)論：社會(huì)主義國(guó)家得稅收是取之于民，用之于民的新型稅收。

（1）。從稅收的來(lái)源看……體現(xiàn)了取之于民，用之于民

（2）。從稅收的使用來(lái)看……

二.我國(guó)稅收的作用（板書(shū)）

(1).稅收是組織財(cái)政收入的基本形式（板書(shū)）

提問(wèn)：為什么是基本形式？

教師歸納：第一稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其基本職能的基本形式，這是稅收的基本作用。憑什么呢？政治權(quán)力

第二稅收占財(cái)政收入的95%，是基本形式

第三稅收可以使財(cái)政收入得到盡快實(shí)現(xiàn)，因?yàn)樗麘{借政治權(quán)力，單位和個(gè)人都必須嚴(yán)格執(zhí)行，不受企業(yè)狀況好壞影響。

要求學(xué)生思考課本上的想一想,進(jìn)行課堂討論

學(xué)生討論,教師總結(jié):(利潤(rùn)不具固定性,隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)好而定,企業(yè)經(jīng)營(yíng)好,贏利多,上繳的利潤(rùn)也多,反之則比較少.而稅收則比較穩(wěn)定,不管企業(yè)盈虧,都必須按照應(yīng)稅項(xiàng)目和規(guī)定稅款納稅

(2)稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿（板書(shū)）

例如,對(duì)價(jià)格高于價(jià)值的一些商品多征稅,平衡商品之間的利潤(rùn)水平,避免片面的生產(chǎn)價(jià)高利大的產(chǎn)品,而不生產(chǎn)價(jià)低利小的產(chǎn)品；還可以合理調(diào)節(jié)消費(fèi)行為，避免過(guò)度消費(fèi)損害健康。如：煙酒稅；又如，為鼓勵(lì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改善農(nóng)民的物質(zhì)文化生活水平，國(guó)家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品采取低稅或免稅政策。

講解的時(shí)候可以要求學(xué)生列舉身邊的例子，仔細(xì)體會(huì)驗(yàn)證

（3）稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段（板書(shū)）

可以從兩個(gè)方面分析

從宏觀方面：稅收可以反映國(guó)家經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，據(jù)此，國(guó)家可以采取相應(yīng)的對(duì)策。

例如，從各地個(gè)人所得稅的繳納狀況，可以大致了解地區(qū)之間收入水平的差距，從而采取必要的調(diào)節(jié)政策和措施，防止地區(qū)之間的收入過(guò)于懸殊。

從微觀方面：國(guó)家各級(jí)稅務(wù)部門(mén)通過(guò)征管工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止企業(yè)違反稅法的行為，促進(jìn)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

關(guān)于這一作用的詳細(xì)說(shuō)明，由學(xué)生自己閱讀小字部分材料了解

總結(jié)全課：主要講述了我國(guó)稅收的性質(zhì)和作用。社會(huì)主義國(guó)家的稅收是取之于民。用之于民的新型稅收理解稅收的三大作用

課堂訓(xùn)練：

一．多項(xiàng)選擇題

1．稅收作為財(cái)政收入的基本形式，無(wú)論在任何國(guó)家都是（）

A．取之于民，用之于民

B．為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能服務(wù)的

C．以國(guó)家政治權(quán)力為前提的分配關(guān)系

D．國(guó)家作為分配的主體

2．在我國(guó)，稅收的作用是多方面的，概括起來(lái)主要有：（）

A．它是組織財(cái)政收入的基本形式

B．它是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿

C．它是國(guó)家綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力增長(zhǎng)的唯一源泉

D．它是國(guó)家實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段

答案：1。BCD2。ABD

篇（8）

二、文獻(xiàn)綜述

經(jīng)濟(jì)學(xué)家威爾森和鄧肯（1993）提出“財(cái)政規(guī)劃”概念，指出財(cái)政規(guī)劃是所有財(cái)政政策工具的一組特定值，此組政策工具值或適用于當(dāng)年，或包括未來(lái)時(shí)期財(cái)政工具的特定變化。如果財(cái)政規(guī)劃不會(huì)引起公債-收入比率的驟增（或驟減），那么這種財(cái)政規(guī)劃或財(cái)政政策是可持續(xù)的。如果財(cái)政規(guī)劃不可持續(xù)，就必須對(duì)一項(xiàng)或或者多項(xiàng)政策工具予以調(diào)整，或?qū)ζ渌秦?cái)政政策工具予以調(diào)整，或者適應(yīng)外生變量變化等。工業(yè)化國(guó)家經(jīng)驗(yàn)證明，高水平和持續(xù)上升的公債-收入比率的代價(jià)是高昂的，債務(wù)負(fù)擔(dān)過(guò)重，利息支付壓力過(guò)大，要想保持財(cái)政政策的可持續(xù)性，就必須降低公債-收入比率。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收體制、財(cái)政體制、利率、匯率、國(guó)際收支、就業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)政策等多因素，都會(huì)成為影響地方經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)的重要因素。

財(cái)政學(xué)家馬斯格雷夫（1959）提出，財(cái)政政策措施的理論框架，應(yīng)該包括資源配置、收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)三大方面。坦茲和澤（1997）從實(shí)證和規(guī)范角度，按照稅收、公共支出和總體預(yù)算差額，分析了不同的財(cái)政政策工具對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。戴蒙德、莫里斯（1927），對(duì)靜態(tài)稅收超額負(fù)擔(dān)進(jìn)行了論述，認(rèn)為稅收引致的經(jīng)濟(jì)行為扭曲會(huì)使經(jīng)濟(jì)造成凈效率損失，在稅制結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，即在所有稅種中每一種稅的超額負(fù)擔(dān)均等或成比例，仍然存在征稅水平越高，凈效率損失越大，而且當(dāng)經(jīng)濟(jì)中存在其他稅收扭曲時(shí)，這種損失的增加與稅收水平的提高不成比例。阿特金森和桑德莫（1980）從稅收對(duì)要素積累，特別是資本積累的影響入手，考察了動(dòng)態(tài)意義上的稅收超額負(fù)擔(dān)問(wèn)題，在兩期生命周期迭代模型中，最適資本所得稅率在長(zhǎng)期不一定是零，通常取決于勞動(dòng)供給與儲(chǔ)蓄的相對(duì)稅收彈性及其他們的交叉彈性?？四防?986）利用無(wú)限期界模型證明，長(zhǎng)期最適資本所得稅率實(shí)際為零。坦茲和澤（1995）論述了稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。Ram（1986）指出公共支出會(huì)取代私人部門(mén)產(chǎn)出，產(chǎn)生排擠效應(yīng)，也會(huì)提高私人部門(mén)生產(chǎn)力，產(chǎn)生外部性或共用品效應(yīng)，公共支出的社會(huì)收益總量必須看作兩種效應(yīng)之和。排擠效應(yīng)和外部效應(yīng)相反性表明，公共支出水平特別是結(jié)構(gòu)非常重要。

上述文獻(xiàn)表明，財(cái)政政策工具組合對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)有較大的影響。

三、地方公共債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：財(cái)政政策創(chuàng)新

（一）一個(gè)實(shí)例：武漢經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)地方公債管理 以武漢經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)（簡(jiǎn)稱(chēng)“WH開(kāi)發(fā)區(qū)”）為例，2002年到2011年，WH開(kāi)發(fā)區(qū)順應(yīng)國(guó)家宏觀金融形勢(shì)，自主作為，因勢(shì)求變，以國(guó)有投融資平臺(tái)為主體，為地方財(cái)政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金缺口組織資金。從當(dāng)年底余額6.7億元到2011年底余額45億元，有效緩解了地方財(cái)力不足弊端，加大了園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步伐，為開(kāi)發(fā)區(qū)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展騰挪出了空間。2009年之前，WH開(kāi)發(fā)區(qū)融資特點(diǎn)是，政府經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)立融資項(xiàng)目，開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政局以財(cái)政預(yù)算收入信用兜底，投融資平臺(tái)公司在銀行組織授信資金，資金到公司賬后，視同財(cái)政資金封閉管理，全額劃入財(cái)政預(yù)算基建專(zhuān)戶，確保專(zhuān)款專(zhuān)用；融資平臺(tái)公司組織資金，先由財(cái)政部門(mén)審批，再由公司組織借款資金，是典型的政府強(qiáng)力主導(dǎo)型融資模式。2009年后，隨著國(guó)家對(duì)地方公債風(fēng)險(xiǎn)管理的重視，WH開(kāi)發(fā)區(qū)主動(dòng)求變，將傳統(tǒng)財(cái)政信用兜底的債務(wù)融資部分剝離到以土地儲(chǔ)備為信用兜底新的平臺(tái)上。原有的融資平臺(tái)公司規(guī)范為市場(chǎng)商業(yè)抵押信用為基礎(chǔ)的市場(chǎng)化公司。歷史存量和新增量的公債信用風(fēng)險(xiǎn)管理，逐步向市場(chǎng)化方式貼近。

但是，隨著政府融資平臺(tái)一刀切的政令后，開(kāi)發(fā)區(qū)政府平臺(tái)融資能力驟然趨弱，如何搞好地方公共債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）地方公債風(fēng)險(xiǎn)管理的主要財(cái)政政策影響因素分析 地方公債風(fēng)險(xiǎn)管理的核心是確?，F(xiàn)有存量公債到期還本付息，新增公債還本付息有可靠的資金來(lái)源。目前普遍認(rèn)同的是貼現(xiàn)值法，即考慮債務(wù)時(shí)間因素，以未來(lái)財(cái)政收入可持續(xù)增長(zhǎng)和債務(wù)還本付息額度進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算，如果貼現(xiàn)值收入與支出比較是凈收益，則說(shuō)明公債負(fù)債水平是適度的，反之則是過(guò)度負(fù)債。財(cái)政收入的決定性因素是多樣的，例如地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地方經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、稅收政策、財(cái)政體制、財(cái)政分配政策、產(chǎn)業(yè)激勵(lì)政策等。在所有決定性因素中，從長(zhǎng)期影響效果看，稅收政策是核心。稅收政策決定了一個(gè)財(cái)政年度或者一個(gè)財(cái)政跨期的財(cái)政收入水平和財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，對(duì)地方財(cái)政支出水平和結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

以WH開(kāi)發(fā)區(qū)為例，該區(qū)定位在建設(shè)現(xiàn)代制造業(yè)基地，按照現(xiàn)行稅收政策，該區(qū)的稅收結(jié)構(gòu)也明顯地表現(xiàn)為現(xiàn)代制造業(yè)基地的特點(diǎn)。增值稅、消費(fèi)稅和土地增值稅為財(cái)政收入的主要來(lái)源，而且也是逐年增長(zhǎng)幅度最高的稅種。從財(cái)政收入與財(cái)政支出的綜合比較看，每年財(cái)政收入抵扣支出還大有盈余。因此，單純從局部收入與支出來(lái)看，該區(qū)應(yīng)該是穩(wěn)健性成功運(yùn)作的典范。但是，從綜合收益原則來(lái)說(shuō)，為區(qū)內(nèi)現(xiàn)代制造業(yè)基地提供公共服務(wù)的不僅有區(qū)一級(jí)公共機(jī)構(gòu)，還有市級(jí)、省級(jí)和國(guó)家級(jí)，因此稅收分配體制應(yīng)該從總稅收稅收收入中拿出一部分上解省市和中央。在現(xiàn)行的分稅制下，區(qū)內(nèi)企業(yè)貢獻(xiàn)的稅收從入庫(kù)即分成上級(jí)和本級(jí)財(cái)力。從整個(gè)收入分配結(jié)構(gòu)來(lái)看，本級(jí)可用財(cái)力非常有限。在這種情況下，為了維持地方公共配套服務(wù)的質(zhì)量和效率，同時(shí)為區(qū)域可持續(xù)發(fā)展儲(chǔ)備招商項(xiàng)目，地方政府為了規(guī)避地方財(cái)政不能直接負(fù)債的法律限制，成立了地方國(guó)有全資公司，通過(guò)公司平臺(tái)間接負(fù)債融資，加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。從該區(qū)國(guó)有公司成立的歷程可以看出，地方債的出現(xiàn)具有明顯的時(shí)代特點(diǎn)，即是地方政府為了加快發(fā)展，在地方可用財(cái)力不足，地方信用空間仍然存在的情況下的一個(gè)必要融資手段。換句話說(shuō)，稅收分配體制是決定WH開(kāi)發(fā)區(qū)地方負(fù)債的一個(gè)重要影響因素。

在WH開(kāi)發(fā)區(qū)，公共支出政策工具對(duì)地方公共債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響是正面的。由于開(kāi)發(fā)區(qū)歷史包袱少，而且政府公共職能部門(mén)從開(kāi)始就是大部制運(yùn)轉(zhuǎn)，機(jī)構(gòu)少，公共非生產(chǎn)性財(cái)政負(fù)擔(dān)小，地方可支配財(cái)力的絕大部分可用作財(cái)政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，弱化了對(duì)地方公共債務(wù)的負(fù)面影響。如果開(kāi)發(fā)區(qū)沒(méi)有新增項(xiàng)目，那么現(xiàn)有開(kāi)發(fā)區(qū)歷年存量債務(wù)就可以全部歸還，開(kāi)發(fā)區(qū)現(xiàn)有公共債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就可以有效化解。如果公共支出政策工具得到充分發(fā)揮，公共基建債務(wù)融資缺口就會(huì)迅速擴(kuò)大。所以說(shuō)，控制地方公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模，管理地方公共債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

總體預(yù)算差額對(duì)WH開(kāi)發(fā)區(qū)的影響，主要是對(duì)生產(chǎn)型建設(shè)資金的影響，即對(duì)未來(lái)發(fā)展具有基礎(chǔ)性作用的投資影響。由于開(kāi)發(fā)區(qū)可用財(cái)力除了少部分用于公共部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)外，大部分財(cái)力用在未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施投入上，開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政屬于典型的建設(shè)性財(cái)政，有別于其他部分地區(qū)的吃飯性財(cái)政。在財(cái)政總預(yù)算安排上，區(qū)別于吃飯性財(cái)政的剛性支出壓力，建設(shè)性財(cái)政支出壓力表現(xiàn)出一定的彈性，財(cái)政總預(yù)算差額可以充分考慮未來(lái)發(fā)展的機(jī)會(huì)成本，對(duì)現(xiàn)有新增差額預(yù)算的規(guī)模進(jìn)行適度優(yōu)化決策。

（三）財(cái)政政策創(chuàng)新對(duì)地方公債風(fēng)險(xiǎn)管理的影響分析 地方經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)及其可持續(xù)性、地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收政策、中央與地方財(cái)政收入分配體制，公共支出政策、總體預(yù)算差額等綜合經(jīng)濟(jì)政策創(chuàng)新，是化解地方公債風(fēng)險(xiǎn)的有效工具。

以WH開(kāi)發(fā)區(qū)為例，在改革開(kāi)放大的政策創(chuàng)新背景下，開(kāi)發(fā)區(qū)從雜草叢生的荒地，逐步變成現(xiàn)代化的工業(yè)新城。現(xiàn)代制造業(yè)的蓬勃發(fā)展帶動(dòng)了其他城市化配套產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)源結(jié)構(gòu)由單一制造業(yè)逐步向多元化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，開(kāi)發(fā)區(qū)稅收收入結(jié)構(gòu)也進(jìn)一步豐富。從開(kāi)發(fā)區(qū)過(guò)去十年的稅收增長(zhǎng)趨勢(shì)和結(jié)構(gòu)看，增值稅和消費(fèi)稅占70%以上，每年慣性增長(zhǎng)幅度超過(guò)15%。應(yīng)該說(shuō)，WH開(kāi)發(fā)區(qū)已經(jīng)培育起了較好的財(cái)源基礎(chǔ)和增長(zhǎng)后勁。

雖然WH開(kāi)發(fā)區(qū)總體經(jīng)濟(jì)塊頭逐步膨脹，但是過(guò)于單一的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將會(huì)成為影響其財(cái)源穩(wěn)定性的致命缺陷，地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策創(chuàng)新，是WH開(kāi)發(fā)區(qū)必須解決的一個(gè)問(wèn)題。行業(yè)景氣指數(shù)和產(chǎn)品生命周期是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要影響因素。建設(shè)現(xiàn)代化制造業(yè)基地，除了汽車(chē)產(chǎn)業(yè)、還應(yīng)前瞻性地鼓勵(lì)發(fā)展家用電器等其他產(chǎn)業(yè)，分散行業(yè)景氣指數(shù)變化影響的財(cái)源風(fēng)險(xiǎn)。由于公共債務(wù)是在未來(lái)若干年分期規(guī)劃，保持財(cái)源穩(wěn)定性增長(zhǎng)異常重要。鼓勵(lì)地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策創(chuàng)新，促使地方財(cái)源機(jī)構(gòu)多元化，是化解地方公債風(fēng)險(xiǎn)的有效工具。

稅收政策創(chuàng)新對(duì)地方公債風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要意義?，F(xiàn)行地方財(cái)源基礎(chǔ)和稅收政策決定了地方可組織的財(cái)政收入。稅收政策創(chuàng)新可以充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，擴(kuò)大稅源基礎(chǔ)、優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)，夯實(shí)總體稅收水平。

中央和地方財(cái)政收入分配體制對(duì)地方公債風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要影響。以WU開(kāi)發(fā)區(qū)為例，過(guò)去十年累計(jì)組織財(cái)政收入億元，按照財(cái)政收入分配體制，地方留存億元，上解中央省市三級(jí)億元。如果地方財(cái)力占總體財(cái)政收入的分配比例大一點(diǎn)，地方可用財(cái)力會(huì)大大增強(qiáng)，地方公債風(fēng)險(xiǎn)管理將會(huì)得到強(qiáng)大的財(cái)力保障。

公共支出政策對(duì)地方公債風(fēng)險(xiǎn)管理的影響主要表現(xiàn)兩個(gè)方面，一方面是建設(shè)性財(cái)政支出和非建設(shè)性財(cái)政支出的比例，另一方面是建設(shè)性支出中“大循環(huán)”和“小循環(huán)”的支出比例。所謂“大循環(huán)”即開(kāi)發(fā)區(qū)財(cái)政撥款用作城市道路管網(wǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用投入，需要享受這些配套服務(wù)的轄區(qū)內(nèi)企業(yè)通過(guò)稅收上繳，地方財(cái)力留成彌補(bǔ)。所謂“小循環(huán)”即地方國(guó)有公司投資進(jìn)行土地一級(jí)整理，后通過(guò)拍賣(mài)土地收回投資；或者對(duì)土地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)，通過(guò)租賃或者銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)資金回籠。

總體預(yù)算差額政策工具創(chuàng)新，實(shí)質(zhì)是地方財(cái)政支出體制創(chuàng)新，即預(yù)算支出涵蓋范圍問(wèn)題。由于社會(huì)功能板塊支出是剛性的，此板塊財(cái)政預(yù)算差額政策創(chuàng)新工具彈性不大。建設(shè)性板塊體制創(chuàng)新，對(duì)總體預(yù)算差額的影響很大。以WH開(kāi)發(fā)區(qū)為例，公債融資長(zhǎng)期作為財(cái)政建設(shè)資金不足的一個(gè)補(bǔ)充來(lái)源，因此在融資方式上，融資平臺(tái)公司只是作為一個(gè)財(cái)務(wù)殼存在，所有項(xiàng)目資金支出全部劃入財(cái)政后支出。財(cái)政建設(shè)性資金的杠桿作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮，公司造血功能沒(méi)有培育成熟，地方公共債務(wù)融資不僅信用空間日益縮小，而且公債風(fēng)險(xiǎn)日益暴露，不符合銀行監(jiān)管要求，為進(jìn)一步融資造成了不必要的障礙。如果財(cái)政能將建設(shè)性資金作為資本金注入國(guó)有平臺(tái)公司，則一般可以按照三七開(kāi)的比例組織債務(wù)性資金，信用放大倍數(shù)可以得到根本性提升。財(cái)政建設(shè)性支出預(yù)算差額將直接到公司層面解決，財(cái)政建設(shè)性資金支出壓力直接下沉到公司層面解決。

四、結(jié)論

創(chuàng)新是人類(lèi)歷史發(fā)展的源動(dòng)力，也是解決地方公債風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因所在。堅(jiān)持財(cái)政政策創(chuàng)新，應(yīng)用多種財(cái)政政策創(chuàng)新工具組合，可以有效管理地方公債風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，在實(shí)際工作過(guò)程中，地方公債風(fēng)險(xiǎn)管理是否引起足夠的重視，地方公債風(fēng)險(xiǎn)是否危及到整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的高速增長(zhǎng)，以及中央政府加強(qiáng)對(duì)地方政府管理，把公債風(fēng)險(xiǎn)放在一個(gè)何等重要的位置，公債風(fēng)險(xiǎn)管理中的利益博弈等綜合因素，都可能成為財(cái)政政策創(chuàng)新或阻礙創(chuàng)新的潛在理由。但是，通過(guò)上述分析，我們知道，財(cái)政政策創(chuàng)新工具組合，是公債風(fēng)險(xiǎn)管理的有效目標(biāo)函數(shù)，搞好財(cái)政規(guī)劃，對(duì)提高財(cái)政整體運(yùn)行效率是大有裨益的。

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篇（9）

財(cái)政管理是國(guó)家及各級(jí)政府對(duì)財(cái)政收入與財(cái)政支出涉及的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策落地實(shí)施的關(guān)鍵。加強(qiáng)財(cái)政管理，將促進(jìn)我國(guó)行政及公共事業(yè)管理水平的提升。這其中，內(nèi)部控制作為各類(lèi)組織基礎(chǔ)管理的主要措施，明確財(cái)政管理內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容和措施，將促進(jìn)各級(jí)財(cái)政管理的建設(shè)與實(shí)施，進(jìn)而保障國(guó)家政策的落地，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。

一、內(nèi)部控制對(duì)財(cái)政管理的重要性分析

1.適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求

改革開(kāi)發(fā)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速一直領(lǐng)跑世界，經(jīng)濟(jì)總量已躍居世界第二位，但粗放型增長(zhǎng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)仍有較大的發(fā)展空間。在世界經(jīng)濟(jì)緩慢復(fù)蘇的大環(huán)境下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增速由高速轉(zhuǎn)入中低速增長(zhǎng)。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的大趨勢(shì)下，我國(guó)提出將供給側(cè)改革作為經(jīng)濟(jì)工作的重點(diǎn)，倒逼各項(xiàng)改革推進(jìn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步提升。財(cái)政管理作為國(guó)家宏觀政策產(chǎn)生實(shí)效的基礎(chǔ)，是供給側(cè)改革的重點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施，將不斷促進(jìn)財(cái)政管理符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的要求。

2.提高國(guó)家財(cái)政管理的有效性與權(quán)威性

財(cái)政管理是對(duì)國(guó)家財(cái)政收支各項(xiàng)行為的管理，財(cái)政收入支撐著國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)，滿足各類(lèi)公共服務(wù)設(shè)施建設(shè)的需要，財(cái)政支出則是政府部門(mén)得以運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，并通過(guò)轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政政策的實(shí)施，促進(jìn)國(guó)家各區(qū)域的均衡發(fā)展。財(cái)政管理內(nèi)部控制主要著眼于內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，通過(guò)流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)財(cái)政管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施控制活動(dòng)，保障國(guó)家財(cái)政管理的有效性與權(quán)威性，起到關(guān)鍵支撐作用。

3.促進(jìn)國(guó)家財(cái)政引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用的發(fā)揮

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，政府以“有形之手”發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，財(cái)政政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要政策手段，發(fā)揮著重要的作用。如稅收政策是國(guó)家調(diào)節(jié)行業(yè)發(fā)展的主要政策，通過(guò)對(duì)鼓勵(lì)行業(yè)的優(yōu)惠政策，將促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)向更健康的方面發(fā)展。而財(cái)政管理內(nèi)部控制通過(guò)政策效果的評(píng)估與監(jiān)督，為國(guó)家財(cái)政政策的制定與實(shí)施，起到較大的促進(jìn)作用。同時(shí)，通過(guò)過(guò)程控制與管理，促進(jìn)國(guó)家財(cái)政引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策順利實(shí)施，得到有效保障。

二、財(cái)政管理內(nèi)部控制建設(shè)的主要內(nèi)容

1.財(cái)政收入內(nèi)部控制建設(shè)

一是稅收內(nèi)部控制建設(shè)，需在綜合評(píng)估區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體的輔導(dǎo)與服務(wù)，通過(guò)稅收征管與稽查，保證財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)與增長(zhǎng)。二是費(fèi)收內(nèi)部控制建設(shè)，需在分析地區(qū)費(fèi)收項(xiàng)目的環(huán)境下，加強(qiáng)政策宣貫，促進(jìn)費(fèi)收到位。三是財(cái)政收入預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)，需按照預(yù)算法要求，建立預(yù)算實(shí)施辦法，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。

2.財(cái)政支出內(nèi)部控制建設(shè)

一是行政支出內(nèi)部控制建設(shè)，需分別政府部門(mén)及事業(yè)單位，建立財(cái)政支出管理制度與辦法，實(shí)施過(guò)程控制。二是轉(zhuǎn)移支付內(nèi)部控制建設(shè)，需對(duì)一般財(cái)政轉(zhuǎn)移支付建立標(biāo)準(zhǔn)與辦法，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付定期評(píng)估，以保證轉(zhuǎn)移支付政策有效。三是財(cái)政支出預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)，根據(jù)預(yù)算法對(duì)財(cái)政支出的具體要求，結(jié)合各級(jí)政府及預(yù)算單位的實(shí)際情況，編制財(cái)政支出預(yù)算，保障國(guó)家財(cái)政政策的有效實(shí)施。

3.財(cái)政會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)

一是建立財(cái)政會(huì)計(jì)系統(tǒng)崗位設(shè)置與職責(zé)分工，分別政府財(cái)政部門(mén)和各部門(mén)會(huì)計(jì)組織，建立會(huì)計(jì)管理體系，明確職責(zé)分工。二是建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部核算控制體系，分別經(jīng)辦人員、復(fù)核人員、審批人員，建立會(huì)計(jì)核算管理審批流程，強(qiáng)化內(nèi)部控制。三是建立財(cái)政會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督管理，實(shí)施定期審計(jì)，對(duì)政府財(cái)政部門(mén)及各部門(mén)的會(huì)計(jì)組織進(jìn)行定期審計(jì)，建立評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。

三、加強(qiáng)財(cái)政管理內(nèi)部控制的主要措施

1.加強(qiáng)財(cái)政管理內(nèi)部控制框架體系建設(shè)

一是各級(jí)政府結(jié)合各自財(cái)政收支的實(shí)際情況，建立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織，保障內(nèi)部控制體系建設(shè)與實(shí)施。二是建立財(cái)政收入與支出相關(guān)制度體系，以財(cái)政預(yù)算為抓手，明確預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算變更、預(yù)算評(píng)價(jià)的全流程管理標(biāo)準(zhǔn)。三是加強(qiáng)內(nèi)部控制理論體系宣講與培訓(xùn)，普及內(nèi)部控制建設(shè)的重要性與關(guān)鍵內(nèi)容，提高政府機(jī)關(guān)全員的財(cái)政管理內(nèi)部控制意識(shí)，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

2.加強(qiáng)財(cái)政管理流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一是分別財(cái)政收入與財(cái)政支出梳理財(cái)政管理流程，財(cái)政收入可區(qū)別稅收收入、土地收入、水利費(fèi)用、殘疾人保障金費(fèi)用等稅費(fèi)種類(lèi)梳理流程，財(cái)政支出可區(qū)別日常支出、固定資產(chǎn)支出、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等項(xiàng)目梳理流程。二是明確各流程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如財(cái)政收入的征管節(jié)點(diǎn)、轉(zhuǎn)移支付的效果評(píng)估節(jié)點(diǎn)，建立關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)明細(xì)表。三是對(duì)各流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估，分別風(fēng)險(xiǎn)程度，明確風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，建立風(fēng)險(xiǎn)偏好政策，采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

3.加強(qiáng)財(cái)政管理控制活動(dòng)建立與實(shí)施

篇（10）

一、客觀分析我市財(cái)源建設(shè)面臨的形勢(shì)

總體上看，我市財(cái)稅工作取得重大成效。各級(jí)各部門(mén)特別是財(cái)稅部門(mén)圍繞推進(jìn)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展、率先發(fā)展，群策群力，扎實(shí)工作，付出了艱辛努力，推動(dòng)了全市財(cái)政收入增長(zhǎng)和財(cái)稅質(zhì)量的提高。也要清醒看到，我市財(cái)政實(shí)力、財(cái)源后勁、調(diào)節(jié)能力與新形勢(shì)新任務(wù)的要求相比還有差距，財(cái)政支出壓力較大，財(cái)源建設(shè)仍然還有很大潛力。

成效主要體現(xiàn)三個(gè)方面：第一，財(cái)政收入實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。2006年，全市完成一般預(yù)算收入128.44億元，比2005年增收22.28億元，增長(zhǎng)20.99％，完成年初預(yù)算的105.36％。今年1-9月份，地方一般預(yù)算收入116億元，同比增長(zhǎng)24.2%，全年超過(guò)預(yù)期目標(biāo)大有希望。第二，財(cái)源建設(shè)取得顯著成效。通過(guò)壯大支柱產(chǎn)業(yè)，不斷培植新的增長(zhǎng)點(diǎn)和稅源，地稅型產(chǎn)業(yè)和骨干稅源不斷壯大。第三產(chǎn)業(yè)對(duì)財(cái)政貢獻(xiàn)逐步提高，今年上半年貢獻(xiàn)率達(dá)55.83%。濟(jì)鋼、將軍等一批重點(diǎn)企業(yè)成為稅源的中流砥柱，對(duì)全市財(cái)政收入起到強(qiáng)勁拉動(dòng)作用。縣域稅收占全市稅收半壁江山，章丘、歷下、歷城、市中等縣（市）區(qū)稅收收入超過(guò)5億，增幅均超過(guò)20%，歷下今年有望超過(guò)12億。第三，稅源結(jié)構(gòu)更趨合理。2006年，金融、房地產(chǎn)、鋼鐵、煙草工業(yè)和機(jī)械五大行業(yè)交稅占全市重點(diǎn)納稅人的62.48%，成為地方稅收主要來(lái)源。上半年，房地產(chǎn)、鋼鐵、機(jī)械、貿(mào)易服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)增幅較大，均超過(guò)40%，初步形成結(jié)構(gòu)調(diào)整與財(cái)源建設(shè)協(xié)調(diào)互動(dòng)的良好格局。營(yíng)業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅對(duì)地方財(cái)政支撐作用逐步增強(qiáng)，2006年分別占整個(gè)稅收的34.51%、19.46%、14.08%，今年上半年又有快速增長(zhǎng)，反映出我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好勢(shì)頭和綜合效益。這些成績(jī)，是在市委堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，全市財(cái)稅系統(tǒng)廣大工作者和各級(jí)各類(lèi)企業(yè)共同努力的結(jié)晶。在此，我代表市委、市政府，向全市納稅人，向全市財(cái)稅系統(tǒng)廣大工作者，表示衷心感謝！

差距和潛力主要有：一是財(cái)政實(shí)力還需增強(qiáng)。我市財(cái)政收入在副省級(jí)城市中居第12位，增幅第9位；省內(nèi)與青島差距逐步拉大，增速低于全省平均5.31個(gè)百分點(diǎn),居第16位。這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我們解決民生問(wèn)題、推進(jìn)和諧發(fā)展的公共財(cái)政建設(shè)的需要。二是稅收比重有待提高。2006年，稅收占財(cái)政收入比重76.14％，低于全省平均水平，同青島（85.16％）、萊蕪（90.36％）等市相比差距較大，低于國(guó)內(nèi)許多省會(huì)城市85%左右的比重。三是稅源過(guò)于集中。主要集中在一些納稅大戶，中小企業(yè)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)實(shí)力對(duì)地方財(cái)政支撐力較弱，市屬企業(yè)財(cái)政貢獻(xiàn)小于中央和省級(jí)企業(yè)；許多建成的工業(yè)項(xiàng)目尚未形成新的稅收增長(zhǎng)點(diǎn)，第三產(chǎn)業(yè)一些優(yōu)勢(shì)行業(yè)稅收貢獻(xiàn)潛力沒(méi)有充分發(fā)揮。這種過(guò)于集中的稅源結(jié)構(gòu)，特別是過(guò)分依賴(lài)資源型行業(yè)，遇到宏觀形勢(shì)和市場(chǎng)供需變化，將會(huì)引起我市財(cái)政收入大幅波動(dòng)，不利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。四是財(cái)源建設(shè)仍不平衡。部分縣（市）區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)差、收入總量低，非稅收入比重大,可用財(cái)力相對(duì)不足，保平衡壓力依然很大。這些問(wèn)題，反映出我們?cè)谪?cái)源建設(shè)上的不足和差距，也反映出財(cái)源建設(shè)的潛力和壓力。我們要正視困難和差距，變壓力為動(dòng)力，迎難而上，勇于挖潛，廣植財(cái)源，推進(jìn)全市財(cái)稅工作又好又快發(fā)展。

二、進(jìn)一步明確財(cái)源建設(shè)的著力方向

當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，各級(jí)財(cái)稅部門(mén)要以黨的十七大精神為指導(dǎo)，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，按照公共財(cái)政建設(shè)的要求，加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，依法科學(xué)征管，著力改善和保障民生，把財(cái)政增長(zhǎng)建立在經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展基礎(chǔ)上，不斷提高財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的保障能力。圍繞這個(gè)目標(biāo)，重點(diǎn)做好以下四個(gè)方面工作：

（一）繁榮發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)放在事關(guān)結(jié)構(gòu)升級(jí)全局的重要位置，全面提升金融、物流、會(huì)展、中介等生產(chǎn)業(yè)，突出發(fā)展軟件、文化、教育培訓(xùn)等知識(shí)型服務(wù)業(yè)，大力發(fā)展旅游、商貿(mào)、社區(qū)服務(wù)等生活業(yè)，顯著提高服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)總量、地方稅收中的比重。需要指出的是，當(dāng)前我市金融業(yè)無(wú)論從增長(zhǎng)率還是對(duì)地方稅收貢獻(xiàn)率，都表現(xiàn)出強(qiáng)勁勢(shì)頭。金融業(yè)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)境依賴(lài)小、產(chǎn)出大，聚集財(cái)富迅速，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展影響極大、外部性極強(qiáng)，做好金融業(yè)發(fā)展的工作是十分重要的。

（二）提高工業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。以?xún)?yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為重點(diǎn)，以提高企業(yè)盈利能力為取向，加快提升工業(yè)發(fā)展水平。轉(zhuǎn)變工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，走新型工業(yè)化道路，改變“高能耗、高污染、資源性”增長(zhǎng)模式，依靠自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步提高產(chǎn)品附加值，創(chuàng)造自主品牌，形成名牌效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模實(shí)力、質(zhì)量效益、產(chǎn)業(yè)集中度和創(chuàng)新能力四個(gè)明顯提高。大力發(fā)展園區(qū)經(jīng)濟(jì)，顯著提升園區(qū)承載力，培育高聚集度產(chǎn)業(yè)區(qū)，以骨干企業(yè)和名牌產(chǎn)品為龍頭，延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)業(yè)互補(bǔ)和協(xié)作能力，形成一批有影響力的知名企業(yè)和特色產(chǎn)業(yè)基地。加快國(guó)有企業(yè)改革步伐，健全法人治理結(jié)構(gòu)，改變企業(yè)管理方式，促進(jìn)企業(yè)集約化經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，增強(qiáng)盈利能力。

（三）培植中小企業(yè)發(fā)展。在繼續(xù)發(fā)展、鞏固、壯大骨干財(cái)源的同時(shí)，努力創(chuàng)造條件，大力發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)中小企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展，培植后續(xù)財(cái)源，形成多元化財(cái)源結(jié)構(gòu)，分散財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，增加財(cái)政收入的穩(wěn)定性。完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，運(yùn)用財(cái)政貼息等手段，切實(shí)解決中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，提高中小企業(yè)的融資能力和空間。對(duì)大企業(yè)和中小企業(yè)實(shí)行公平待遇，通過(guò)招標(biāo)或其他方式使中小企業(yè)平等獲得各類(lèi)政府性資金支持。幫助中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高中小企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)水平，鼓勵(lì)引導(dǎo)中小企業(yè)實(shí)施走出去戰(zhàn)略，開(kāi)拓外部廣闊市場(chǎng)。

（四）大力發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)。促進(jìn)縣域之間均衡發(fā)展，縮小縣域發(fā)展差距是財(cái)源建設(shè)的重要著力點(diǎn)。要在投資、金融、財(cái)稅、外經(jīng)外貿(mào)、技術(shù)開(kāi)發(fā)和利用等方面給貧困縣區(qū)適度的政策傾斜，營(yíng)造縣區(qū)的良好發(fā)展環(huán)境，激發(fā)縣區(qū)后發(fā)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)做扎實(shí)的工作，積極創(chuàng)造條件，利用好支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干優(yōu)惠政策，更多爭(zhēng)取上級(jí)資金支持，加大對(duì)困難縣區(qū)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付和重點(diǎn)幫扶力度，充分發(fā)揮財(cái)政“四兩撥千斤”的作用，增強(qiáng)縣域經(jīng)濟(jì)造血功能，提升縣域經(jīng)濟(jì)規(guī)模、質(zhì)量和創(chuàng)新能力，不斷把縣域財(cái)政做大做強(qiáng)。

三、完善和落實(shí)財(cái)源建設(shè)的激勵(lì)政策

會(huì)上印發(fā)了我市加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)意見(jiàn)以及財(cái)政局出臺(tái)的實(shí)施細(xì)則，長(zhǎng)林同志也作了說(shuō)明。會(huì)前財(cái)稅部門(mén)做了大量細(xì)致扎實(shí)的研究論證，會(huì)后各級(jí)各部門(mén)都要認(rèn)真抓好政策的貫徹落實(shí)?？偟膩?lái)說(shuō)，這次出臺(tái)的政策主要有三個(gè)特點(diǎn)：

第一，導(dǎo)向明確?！兑庖?jiàn)》圍繞保障科學(xué)和諧發(fā)展的主線，突出三個(gè)導(dǎo)向：一是鼓勵(lì)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式。重點(diǎn)鼓勵(lì)自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)，引導(dǎo)企業(yè)和社會(huì)資金更多的用于科技創(chuàng)新，支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)和重大節(jié)能技術(shù)開(kāi)發(fā)，加大對(duì)重點(diǎn)污染源的防治力度，支持環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。二是鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。按照國(guó)家宏觀調(diào)控方向和產(chǎn)業(yè)政策，重點(diǎn)支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、總部經(jīng)濟(jì)等發(fā)展，加快形成以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。三是鼓勵(lì)財(cái)源質(zhì)量提升。針對(duì)縣域財(cái)源建設(shè)、稅收收入比重提高、財(cái)源貢獻(xiàn)大戶、財(cái)政困難縣區(qū)收入增長(zhǎng)等方面的政策，都是為加快提升我市財(cái)稅結(jié)構(gòu)和質(zhì)量，而采取的有效措施。這個(gè)導(dǎo)向，就是財(cái)源建設(shè)的方向，也是各級(jí)各部門(mén)以及企業(yè)發(fā)展的重要著力方向。

第二，力度加大。在目前財(cái)政支出壓力過(guò)大的情況下，市委、市政府一次性拿出8000萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)設(shè)立財(cái)源建設(shè)扶持資金，而且每年都列入預(yù)算安排，這在歷史上是前所未有的，充分體現(xiàn)了市委、市政府對(duì)財(cái)源建設(shè)的高度重視。特別是對(duì)金融業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)，一次性補(bǔ)助200萬(wàn)元—2000萬(wàn)元，這個(gè)力度也是很大的。按照各財(cái)源單位對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)份額和動(dòng)態(tài)增幅，相應(yīng)調(diào)整扶持獎(jiǎng)勵(lì)幅度和分類(lèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，獎(jiǎng)勵(lì)幅度從2倍到10倍，也是前所未有的。

第三，保障扎實(shí)。為確保政策落到實(shí)處，《意見(jiàn)》從組織實(shí)施、實(shí)施細(xì)則、覆蓋范圍、資金來(lái)源都作了扎實(shí)而有操作性的要求。要求成立市財(cái)源建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明確各縣（市）區(qū)、各部門(mén)、綜合治稅部門(mén)責(zé)任，對(duì)支持政策作了詳細(xì)分解，對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)條件、標(biāo)準(zhǔn)、幅度作了明確規(guī)定，獎(jiǎng)勵(lì)面涵蓋縣區(qū)、部門(mén)、企業(yè)、企業(yè)法人代表；特別要求縣（市）區(qū)要把專(zhuān)項(xiàng)扶持資金納入預(yù)算，體現(xiàn)出對(duì)財(cái)源建設(shè)的高度重視。各級(jí)各部門(mén)要把握好機(jī)遇，用足用好支持政策，充分發(fā)揮財(cái)政杠桿作用，加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展。

四、加強(qiáng)征管，依法治稅

財(cái)稅部門(mén)要加強(qiáng)科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理，嚴(yán)格依法治稅，加強(qiáng)稅收征管，做到應(yīng)收盡收，力爭(zhēng)全面反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果。

（一）依法加強(qiáng)稅收征管。要立足增收，分解任務(wù)，落實(shí)責(zé)任，切實(shí)做好收入組織工作。加大稅收征管力度，在抓好大企業(yè)、大集團(tuán)等骨干稅源的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)和零星分散稅源控管力度；嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，嚴(yán)肅征管紀(jì)律，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，加大對(duì)涉稅違法行為打擊力度，嚴(yán)厲打擊偷、逃、騙稅行為；在抓好內(nèi)資企業(yè)稅源控管同時(shí)，加大對(duì)外資企業(yè)稅收征管，對(duì)優(yōu)惠政策到期的企業(yè)及時(shí)恢復(fù)征稅。大力推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，抓好征管責(zé)任區(qū)和稅收管理員制度落實(shí)，強(qiáng)化稅源管理，完善稅源動(dòng)態(tài)控管體系，防治稅源流失；完善稅務(wù)稽查工作機(jī)制，改進(jìn)稅收征管手段，發(fā)揮財(cái)稅信息化功能，通過(guò)強(qiáng)化納稅評(píng)估，提高征管控制能力。深化綜合治稅成果，完善協(xié)稅配合制度，加大區(qū)片管理力度，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源和零散稅收征管。要區(qū)別不同對(duì)象，有針對(duì)性地采取征管措施，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、餐飲娛樂(lè)業(yè)等有潛力行業(yè)和個(gè)人所得稅的稅收管理。

篇（11）

一、稅收國(guó)家與預(yù)算國(guó)家的概述

“稅收國(guó)家”的概念最早由經(jīng)濟(jì)學(xué)家熊彼特提出，用來(lái)指由公眾稅收養(yǎng)活的現(xiàn)代國(guó)家，區(qū)別于中世紀(jì)西歐那些依靠國(guó)王自有領(lǐng)地收入的封建國(guó)家即領(lǐng)地國(guó)家。我國(guó)著名學(xué)者王紹光對(duì)此認(rèn)為，稅收國(guó)家是這樣一個(gè)國(guó)家，中央政府及下級(jí)政府在全國(guó)范圍內(nèi)用稅收的方式來(lái)汲取財(cái)力，更重要的是，國(guó)家的財(cái)政收入主要來(lái)源于私人部門(mén)的財(cái)富，這使得稅收國(guó)家的財(cái)政收入高度依賴(lài)于私人財(cái)富。稅收國(guó)家作為國(guó)家的一種形態(tài)，著重強(qiáng)調(diào)了稅收收入在國(guó)家財(cái)政收入體系中的重要地位與作用。從這種意義上來(lái)講，稅收奠定了國(guó)家存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

“預(yù)算國(guó)家”是王紹光率先提出的概念，按照他的觀點(diǎn)，預(yù)算國(guó)家指的是“擁有現(xiàn)代預(yù)算制度的國(guó)家”。現(xiàn)代預(yù)算，“必須是經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的、政府機(jī)關(guān)在一定時(shí)期的財(cái)政收支計(jì)劃。它不僅僅是財(cái)政數(shù)據(jù)的記錄、匯集、估算和匯報(bào)，而是一個(gè)計(jì)劃。這個(gè)計(jì)劃必須由行政首腦準(zhǔn)備與提交；它必須是全面的、有清晰分類(lèi)的、統(tǒng)一的、準(zhǔn)確的、嚴(yán)密的、有時(shí)效的、有約束力的；它必須經(jīng)代議機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)與授權(quán)后方可實(shí)施，并公之于眾”。

相對(duì)于稅收國(guó)家，預(yù)算國(guó)家以一種全新的方式更理性、更負(fù)責(zé)地治理國(guó)家。

二、我國(guó)從稅收國(guó)家向預(yù)算國(guó)家轉(zhuǎn)型的原因

無(wú)論什么性質(zhì)的國(guó)家，其活動(dòng)都離不開(kāi)財(cái)政支出。國(guó)家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)需要資金，制定政策實(shí)質(zhì)上是在分配資金，實(shí)施政策也需要資金保障?？傊?，沒(méi)有資金什么活動(dòng)都不能展開(kāi)。從這個(gè)意義上看，如何籌集資金并進(jìn)行支出固然是一個(gè)財(cái)政問(wèn)題，但更是一個(gè)國(guó)家治理問(wèn)題。毫不夸張地說(shuō)，一個(gè)國(guó)家的治理能力在很大程度上取決于它的預(yù)算能力。因此，改變國(guó)家取錢(qián)、分錢(qián)和用錢(qián)的方式，就能在很大程度上改變國(guó)家做事的方式，改變國(guó)家的治理方式。

從國(guó)家形態(tài)來(lái)看，稅收國(guó)家是建立在國(guó)家通過(guò)稅收活動(dòng)建立起強(qiáng)大的財(cái)政汲取能力的基礎(chǔ)之上。正因如此，從而導(dǎo)致國(guó)家對(duì)稅收活動(dòng)的依賴(lài)性，使稅收成為國(guó)家存在的重要經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。由于稅收活動(dòng)本身所存在的缺陷和稅收手段的有限性，過(guò)度依賴(lài)稅收手段就會(huì)造成國(guó)家面臨許多問(wèn)題。

首先，由于任何稅收對(duì)于納稅人來(lái)講都是一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，因此如果過(guò)分強(qiáng)調(diào)國(guó)家對(duì)稅收的依賴(lài)性而片面追求稅收收入的增長(zhǎng)，就會(huì)加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響納稅人從事生產(chǎn)、消費(fèi)等活動(dòng)的積極性，進(jìn)而影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。根據(jù)拉弗曲線的描述，政府的稅收收入與納稅人的稅收負(fù)擔(dān)之間應(yīng)該有一個(gè)合理的比率。在這個(gè)合理的范圍之內(nèi)，稅收收入隨著稅率的上升而增長(zhǎng)。而一旦超過(guò)了這個(gè)合理范圍，稅收收入不但不會(huì)增長(zhǎng)反而還會(huì)下降。

其次，在稅收國(guó)家中以稅收的高速增長(zhǎng)為前提而導(dǎo)致政府大幅度提高社會(huì)福利開(kāi)支，使得西方所謂的“福利國(guó)家”用于福利的支出快速增長(zhǎng)，國(guó)家福利支出數(shù)額巨大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在西方國(guó)家中，福利支出一般要占到政府總支出的三分之一以上。由于福利政策涉及到了執(zhí)政者執(zhí)政地位的問(wèn)題，因而福利政策一旦出臺(tái)就容易變成剛性的社會(huì)政策。故當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于上升期時(shí)，這種增長(zhǎng)的福利開(kāi)支一般不會(huì)造成嚴(yán)重的社會(huì)公共開(kāi)支問(wèn)題，但當(dāng)一味增長(zhǎng)的福利開(kāi)支超出了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和政府收入增長(zhǎng)的限度，社會(huì)福利所帶來(lái)的巨大開(kāi)支就會(huì)給政府財(cái)政帶來(lái)巨大的壓力，導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政支付困難。

第三，稅收國(guó)家面臨“財(cái)政幻覺(jué)”所導(dǎo)致的政府?dāng)U張和政府的低效率。意大利財(cái)政學(xué)家普維亞尼認(rèn)為，為達(dá)到提供統(tǒng)治階級(jí)希望提供的產(chǎn)品、服務(wù)或籌措資金等目標(biāo)，統(tǒng)治集團(tuán)總是盡力使納稅人覺(jué)得所承受的負(fù)擔(dān)比實(shí)際的負(fù)擔(dān)要輕，使受益人覺(jué)得供給他們的公共商品和服務(wù)的價(jià)值比實(shí)際的價(jià)值要大，這就是財(cái)政幻覺(jué)。稅收和財(cái)政支出的各種制度如此組織起來(lái)以創(chuàng)造這種幻覺(jué)。在這種幻覺(jué)下，國(guó)家可能會(huì)對(duì)外提高稅率增加稅收收入以及降低社會(huì)公共物品和公共服務(wù)，同時(shí)在內(nèi)部效應(yīng)或內(nèi)部性的驅(qū)使下，追求職位的提升、工資薪金的增長(zhǎng)等。此時(shí)，帕金森定理所描述的情況就必然會(huì)出現(xiàn)，即政府機(jī)構(gòu)擴(kuò)大，政府工作人員膨脹化，從而導(dǎo)致政府開(kāi)支的巨大增長(zhǎng)。再加上政府公共物品供給過(guò)程中定價(jià)機(jī)制不完善、缺乏競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和有效監(jiān)督機(jī)制、缺少追求利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)等因素，導(dǎo)致了政府公共物品供給的低效率。

三、結(jié)論

綜上所述，在稅收國(guó)家中，由于過(guò)分強(qiáng)調(diào)了稅收在國(guó)家中的重要地位，所以它在給國(guó)家?guī)?lái)重大利益的同時(shí)，也帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響。因此，為了減少這種負(fù)面的影響，避免政府失敗，除了進(jìn)行政治制度的改革之外，還必須進(jìn)行財(cái)政改革。一方面，必須對(duì)財(cái)政收入特別是稅收收入進(jìn)行合理的限制。在保證國(guó)家合理需要的前提下，限制政府稅收收入的上限，以防止政府過(guò)度征稅對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的損害。這種限制也有利于消除財(cái)政幻覺(jué)中的稅收幻覺(jué)，以確保國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，防止政府過(guò)度擴(kuò)張及行為的發(fā)生。另一方面，更為重要的就是要對(duì)財(cái)政支出進(jìn)行嚴(yán)格的約束與控制。針對(duì)現(xiàn)實(shí)中政府機(jī)構(gòu)膨脹、政府支出擴(kuò)大、政府效率降低、嚴(yán)重等問(wèn)題，通過(guò)嚴(yán)格約束政府財(cái)政行為從而達(dá)到約束政府行為的目的。無(wú)論是財(cái)政收入還是財(cái)政支出，最為重要的內(nèi)容還是要圍繞著財(cái)政預(yù)算來(lái)進(jìn)行。通過(guò)建立科學(xué)完善的財(cái)政預(yù)算制度，確立預(yù)算在財(cái)政活動(dòng)中的中心地位，從而達(dá)到用預(yù)算來(lái)控制政府財(cái)政活動(dòng)的目的。

參考文獻(xiàn)：