會計核算的基本前提條件大全11篇

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［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02

會計的基本前提是財務會計基本假設或會計假設,它是組織財務會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構建財務會計的理論體系。財務會計的基本前提是從具體的會計實踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續經營、會計期間與貨幣計量等內容。企業為實現會計目的,確保會計信息質量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業的運行和發展。

1 會計核算的基本前提

(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點,解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經濟業務,而不是企業所有者的財務活動。明確會計主體要求會計人員認識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業所有者的會計工作。

會計主體的規模沒有統一的標準,它可能是獨立核算的經濟實體,獨立的法律個體；也可以是不進行獨立核算的內部單位,從財務會計的角度看,會計主體是一個獨立核算的經濟實體,特別是需要單獨反映經營成果與財務狀況、編制獨立的財務會計報告的實體。

(2)持續經營。持續經營是會計主體的企業,它的經營活動要按既定目標持續進行下去,在企業正常的經營中被耗用或出售,它承擔的債務也要如期償還。財務會計的一系列方法是以會計主體持續經營為條件的。只有在持續經營的條件下,企業的資產才能按歷史成本計價,固定資產才能按使用年限計提折舊。若企業不具備持續經營的條件,如已經或即將停業,進行清算,則需要處理全部資產,清理全部債權債務。會計處理要采用清算基礎。

(3)會計期間。持續經營的企業不能等到結束其經營活動時才進行結算和編制財務會計報告。為定期反映企業的經營成果和財務狀況,向相關各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續不斷的企業生產經營活動,劃分為較短的經營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。

把會計年度的起止點定在企業經營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業營業活動的淡季,各項會計要素的變化較小,對會計要素進行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經濟業務較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結算業務,有利于及時編制財務會計報告。但隨著現代市場經濟的發展,目前各個行業的企業的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

因此,我國《企業會計準則》 規定,以日歷年度作為企業的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

(4)貨幣計量。企業會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業的經營活動各不一樣、非常復雜。企業會計要綜合反映各種經營活動,這就要求統一計量尺度。在現代市場經濟環境下,貨幣最適合充當這種統一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業發展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現了通貨膨脹會計。這是按物價指數或現時成本數據,把傳統歷史成本會計進行調整,考慮消除物價上漲因素對財務報表的影響,或改變某些傳統會計原則,真實科學地反映企業財務狀況和經營成果的一種會計方法。

進行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業的經營業務涉及多種貨幣的環境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業務,需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準則的規定,境內企業要以人民幣作為記賬本位幣。

2 會計核算的幾項原則

(1)會計核算要客觀實在的原則。這一原則要求企業的會計記錄和財務會計報告要真實、可靠,不可失真,能客觀反映企業經濟活動。會計核算要以企業實際產生的經營業務為依據,反映實際財務狀況和經營成果。真實性和可靠性是會計核算的基本要求。

(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機會,信息使用者必然要比較不同企業的財務會計報告,以評估各個企業不同的財務狀況、經營成果和現金流量狀況。所以,企業進行會計核算和編制財務會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經營業務,要采用同一會計程序和方法。國家統一的會計制度要盡可能減少企業選擇會計政策的余地；同時,企業應嚴格按照國家統一的會計制度選擇會計政策。

(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務會計報告,把握企業在一定會計期間的經營成果與財務狀況,還要比較企業不同會計期間的財務會計報告,明確企業財務狀況和經營成果的變化狀況和趨勢。企業進行會計核算和編制財務會計報告一定遵循一貫性原則。

企業所采用的會計程序和方法如果已經不符合客觀性與相關性原則要求時,企業就不能繼續采用,出臺新的會計政策。

(4)相關性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經濟決策相關性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經濟控制的要求,相關各方了解企業財務狀況和經營成果的要求,企業加強內部經營管理的要求。對會計信息的相關性要求,隨著企業內外環境的變化而變化。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善,國家對企業的管理,主要是利用經濟杠桿進行宏觀調控。與之相適應,國家對企業會計信息的需要也出現了變化,隨著企業籌資渠道的多元化,企業之間的經濟聯系也在增強,會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴大到其他投資者、各種債權人等與企業有利害關系的群體。隨著企業自的擴大,會計信息在企業經營管理中發揮了更大的作用。因此,現在強調會計信息的相關性,要求企業會計信息在符合國家宏觀調控要求的同時,還應滿足其他方面的需求。

(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業的經濟業務及時地進行會計處理,本期的經濟業務要在本期內處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務會計報告及時報出,財務會計報告要在會計期間結束后規定的日期內呈報給應報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業會計要把及時記錄與及時報告有機統一起來。

(6)權責發生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內發生的各項業務,凡符合收入確認標準的本期收入,不論款項有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認標準的款項,就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權責發生制所反映的經營成果與現金的收付不一致,它主要應用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權責發生制反映企業的財務狀況也有局限性,若按照權責發生制反映,有時企業雖然有較高的銷售利潤率,但現金流動性差,也可能遇到資金周轉困難。在企業工作中,可能不嚴格采用權責發生制或者收付實現制,一般企業是以權責發生制為主,輔之以收付實現制。

(7)配比原則。這一原則要求企業的營業收入與營業費用要按它們之間的內在聯系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業收入與營業費用之間的不同聯系方式。一是按營業收入與營業費用之間的因果聯系進行直接配比。企業的某些營業收入項目與營業費用項目之間在經濟上存在必然的因果關系,這些營業收入是因一定的營業費用耗費而出現的,這些營業費用是為取得這些營業收入而發生的,凡是這種存在因果關系的營業收入與營業費用就要直接配比。二是按營業收入與營業費用項目之間存在的時間上的一致關系。某些營業費用項目雖然不存在與營業收入項目之間的因果關系,但要與發生在同一期間的營業收入相配比。

(8)謹慎性原則。即穩健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進行預計時,采取不造成高估資產或收入的做法,防范損害企業的財務實力,避免信息使用者對企業的財務狀況與經營成果持盲目樂觀的態度。這一原則的基本內容是：不預計收入,但預計可能出現的損失；對企業期末資產的估價寧可估低,也不能估高。

(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業的財務狀況與經營成果的條件下,按一項會計核算內容是否對會計信息使用者的決策產生重大影響,決定對其進行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業務和項目,要作為會計核算和報告的重點；對不重要的經濟業務可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業復雜的經濟活動,都詳細記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經濟決策不利。

參考文獻：

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一、引言

21世紀是知識經濟時代，更是效益優先的時代，在產業結構不斷優化升級的大背景下，企業面臨機遇與挑戰并存的局面。企業只有全面推行會計核算的精細化管理，提高自身的經營管理水平，才能實現持續穩定的發展，才能在市場競爭中占據一席之地。

二、精細化管理的概述

在現代企業管理理念中，會計核算的精細化管理就是結合預算管理理論，把企業視為一個完整的市場，以目標收入和目標收支差額倒推出目標成本總額，然后根據項目和責任部門的不同職能，進一步倒推成本，把目標成本劃分為若干個成本單元，使每一個項目和每一個責任部門構成一個細分的成本模塊。在一般情況下，可以把會計核算的精細化管理視為以經濟效益最大化為目標，以風險可控為基本前提，以精細、科學、規范、嚴密為準則的一種管理方法。

三、會計核算的精細化管理對企業的重要性

1.是企業實現精細化管理的前提條件

企業推行精細化管理，勢必會涉及到管理目標的設定、績效考核等環節，這些目標和考核標準的設定就要求財會部門能夠提供準確的財務數據，因此會計核算的精細化管理是實現整個企業精細化管理的前提條件。比如，企業可以建立精細化的會計考核制度，考核結果同薪酬、獎懲相掛鉤，給予辛勤工作或對企業有貢獻的員工獎勵，給予或的員工相應的懲處。

2.是規范企業會計核算工作的重要舉措

現行的會計法律和制度，比如《會計法》、《企業會計制度》和《企業會計準則》等，僅為會計核算工作提供了一般會計處理要求和原則，與企業的實際情況相差甚遠。而會計核算的精細化管理就是要結合企業自身的情況，完善會計規范體系，明確企業內部精細化管理的各項指標和各項崗位職責，提高會計信息的質量和工作效率，做到“崗崗有標準、事事有規范、人人有職責”。

3.是提高企業會計執行力的有效途徑

會計核算的精細化管理要求企業在組織設置、人員安排和業務流程等方面進行細化，減少會計管理制度上的漏洞，落實對會計人員的有效監督。會計人員在遵循精細化管理流程的過程中，逐漸演變為自身的工作職責和行為規范，從強制性的制度要求變為會計人員的普遍認知和自覺，實現他律到自律的轉化，企業會計執行力自然水漲船高。

四、會計核算精細化管理的主要內容

1.會計行為精細化

會計核算是會計的基本職能和工作重點內容，因此，促進會計行為精細化管理，建立良好的會計工作秩序，使企業的會計核算工作符合相應法律法規，對提高企業會計基礎工作水平起著非常重要的作用。比如在對原始憑證進行填制的過程中，要確保原始憑證具有真實性、準確性和完整性，并且能夠通過原始憑證來客觀反映企業的各項經濟業務，實現會計核算工作在企業經濟管理中真正發揮作用。

2.會計制度精細化

會計制度精細化要求企業必須按照嚴謹、實用的原則，不斷建立健全會計制度體系，通過完整的會計核算制度來實現會計核算工作的有條不紊。首先，要構建符合企業內部操作和管理規范化的會計業務制度體系，一方面提高企業會計管理水平，另一方面反過來更好的為企業的經濟管理業務服務。然后，會計制度精細化是一個循序漸進和不斷完善的過程，在這個過程中要把握住關鍵問題、關鍵環節和突出矛盾，實現有計劃、有步驟地去完成，切實提高企業內部控制體系。最后，會計核算工作的每項業務、每個環節、每個步驟都要做到有章可循，并且在會計制度中明確規范崗位要求和職責，并且實現崗位和程序之間的相互制約和補充，推動會計制度的標準化和規范化建設。

3.會計分析精細化

會計分析主要是對統計資料和經營成果進行分析的會計活動，通過找出企業生產經營活動中的有利因素和不利因素，分析企業取得經營成果的原因，來實現對改進措施的分析和為今后的生產經營活動提供指導。會計分析精細化需要明確會計分析體系，加強企業內部的交流和溝通，通過內部公告、標語、文件和會議等方式讓企業管理人員了解會計分析，實現會計分析同企業管理達到平衡。另外，在實施會計分析的過程中，要以財務部門為核心，對企業各部門、各單位進行綜合分析，建立健全各級分析組織，確保會計分析工作得以順利實施。

4.會計績效考核精細化

會計績效考核精細化是充分發揮企業財務績效考核功能的基礎，在會計績效考核的過程中，考核結果要與會計人員的切身利益相掛鉤，這也是調動廣大會計人員工作積極性和自主性的有效方法。針對會計主管而言，績效考核指標要能夠對主管下屬部門績效情況進行客觀反映，比如員工能否完成各自的工作任務和職責，以下屬部門績效情況來直接決定會計主管的績效，這樣可以促進會計主管自身專業素質的提高，并且對下屬部門加強管理和督促作用。針對會計人員而言，因為會計職業的特殊性，如果出現違法違紀或會計差錯等行為，將會給企業帶來嚴重的經濟損失，所以會計人員的績效考核指標主要是涉及崗位職責、責任心、職業道德規范等內容，減少會計人員瀆職、粗心、職業倦怠等情況的發生。

5.會計控制精細化

企業完善的會計控制，不僅要有科學的組織結構，還需要具備相對應的會計控制體系來支撐。第一，可靠的內部憑證制度。內部憑證要種類齊全、內容完整、連續編號，不僅可以對企業各項經濟管理活動做好記錄工作，而且能夠對已發出的憑證編號加以控制；第二，完整的簿記制度。在實現內部憑證制度的基礎上，建立健全完整的賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴密性；第三，嚴格的核對制度。具體包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對等，通過嚴格的核對制度來及時發現并改正會計記錄的錯誤，確保賬實相符；第四，會計控制要以預防為主，查處為輔，盡量避免因對錯誤和舞弊的查處影響到企業正常業務的開展，所以在實施的過程中要注意選擇關鍵點來實施控制；第五，注意相互制約。在橫向關系上，每項業務必須經過兩人以上或獨立的兩個部門來實施完成，在縱向關系上，每項業務要經過不隸屬的兩個崗位環節，以此來實現會計業務的多方面制約。

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會計收入的主要內容包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。此外，會計收入是指企業日常的收入所得，不包括其利得。而計稅收入主要是企業營業、投資、投資轉讓、補貼、租賃等取得的收入，比會計收入的內容更廣泛、更全面。

二、會計收入與計稅收入的差異

（一）前提條件不同

稅收是一個政治范濤，它的產生受社會和經濟兩個條件影響，社會共有性的出現和財產自有的產生是稅收制度出現的前提條件。而收入作為會計六大要素之一，其前提條件是會計核算的基本前提，即會計的四大假設：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。

（二）范圍不同

會計收入核算的主要內容包括銷售收入、勞務收入和轉讓資產取得的收入，而稅收范濤比會計收入涉及方面更廣泛，不僅包括了會計收入的核算內容，還包括銷售商品附帶的價外費用和交易中取得的利得收入等。

（三）確認條件和計量不同

1.銷售商品收入的確認

在會計核算中，確定收入的著眼點為與交易或事項相關的利益是否可以流入企業或流入企業的可能性，而稅法在確認收入時更看重的是完成交易的必要條件，即銷售合同的法律因素是否已存在或齊全，而非收入是否可以得到。

2.提供勞務收入（建造合同收入）的確認

企業會計準則規定，企業在每個納稅期末，對于提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認勞務收入。然而，稅法更偏重權利責任是否存在，相比之下，會計收入的確認著重于謹慎性原則，所以根據稅法規定，不管企業的勞務所消耗的成本到最后是否取回，只要勞動義務發生了，就要確認收入。

3.計量基礎

對于無法確認的收入，會計準則以公允價值為會計收入的一種計量標準，在發生延遲收款或預先收款現象時，通常會按照企業簽訂合同價作為會計核算的標準，但計稅收入則是以歷史成本作為計量核算標準，在交易或事項發生時，以歷史成本為計量基礎，同時還保留了稅務機關在特殊情況下合理調整稅收的權力空間。

三、會計收入與計稅收入差異的原因分析

（一）服務主體不同

會計主要是服務與企業的，這就使企業在確認會計收入時更多的考慮企業的利益以確保企業經濟利益流入企業，達到盈利的目的。而稅法是站在國家和公眾的角度，為了最大限度的調節各行業的收入而進行收入再分配，以達到社會的公平與平衡。

（二）目標不同

會計制度和稅法雖然都是由政府的，但會計制度是為了使企業誠實地反映其經營狀況、財務成果和貨幣資金流量等情況，確保企業會計報表的正確性、真實性和全面性，以滿足會計信息使用者對公司經營狀況和財務水平的了解需要，然而稅法是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為準則，其目的是平衡政府和納稅人的權利和義務，確保社會財富的合理劃分，促進社會公平和諧。

（三）收入確認原則不同

會計收入核算主要遵循權責發生制、謹慎性原則、實質重于形式原則和重要性原則等，但應稅收入對一些原則并不是完全認可的。

1.謹慎制原則

在不明晰、不肯定、不明朗的情況下，依據謹慎性原則，會計是不能夠確認收入的，但是公司的經濟行為所帶來的隱患很大一部分會由政府來負擔，政府納稅收入也會因為這個原因而受到負面波動，所以稅法的目的就是確保政府的稅收的完整性和穩定性，減少公司偷稅漏稅，從而最大可能地減少稅收在發生時間上的不確定性。

2.實質重于形式原則

會計收入核算更關注現實發生的收入，而稅法更注重形式，如果發生商務行為或認定的經濟行為以法律形式確定下來，不管有沒有發生銷售的事實，都要遵循稅法制度繳納稅收費用。

四、協調會計收入與計稅收入差異的措施

（一）以國家利益為最高利益的原則

在制定會計準則和稅法時，相關部門應相互溝通，以國家利益為最高利益。在制定稅法條例時，要對會計進行研究、論證，在不違背市場經濟基本原則的前提下，分析二者的差別，并根據會計制度改革對納稅產生的影響和給市場帶來的變化進行修正。同時，會計準則在制定或修改時，也要和稅法口徑一致，盡可能地減少因確認和計量標準的差異而產生的不同。

（二）建立一個獨立的稅務征收體系

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二、影響原始會計成本理論的情形

1.影響會計假設的基本前提

會計假設的四大前提主要是：會計主體、會計分期、持續經營和貨幣計量，這些因素對于會計工作是不是能夠順利的開展起到很重要的作用，原始會計工作的開展的前提條件也是上述的四項基本假設。一旦出現物價波動的時候，會計主體假設不會有所影響，但是四大假設其他的幾項卻會對物價的波動比較敏感。

2.影響會計核算的基本原則

通常來講以原始成本會計的基礎所進行的會計核算圍繞的是一定的會計原則開展。通常上述原則的構建以及運用，可以很好的為會計報表的編制工作給予一定的指導依據，也能夠幫助我們了解會計核算過程當中所應當遵循的基本規范、基本原則。但是上述原則會在物價發生波動的時候產生較大的影響。

3.不易反應出來真實的資產價值

依照會計準則的相關規定，一般是按照發生當時的成本來核算資產和負債的項目，并非隨著物價的變化進行波動，當然在資產負債表當中顯現出來的資產數值是沒有攤銷、沒有消耗的成本。一旦出現物價上漲情況，進行會計報表編制工作的時候反映出來的表中數據是低于當時的市場價格的，甚至這一差距在固定資產項目上表現的更加明顯。根據上述情形，如果依然按照原始成本來進行資產的計量，就會出現現行的資產市價會高于其賬面價值，就會導致低估資產實際價值的情形。并且此時此刻也很難依靠原始成本真實的反映出來資產真實價值的變化，這樣就不能很好的了解企業當前真實的資產狀況。

4.不易反映出來企業真實的經營成果

因為存在著利用原始成本這一模式不能很好的反映出來物價的變動情況，所以，利用這種方法就不能恰當的計量出來資產以及負債的變動狀況。如果在物價上漲的時候依然運用原始成本這一計量模式，那么就可能出現資產的實際價值是要比賬面價值大的，這也就是我們所說的資產被低估的情況，那么此時此刻如何依然按照這種方法計算收益，那么此時就是不當的、不合理的，最終運用此種方法的結果就是部分資產會被算進到股利當中去進行派發。并且如果進行稅金繳納的時候繳納的稅金也會高于應當負擔的，這就會造成資本的損耗。因此，當物價上漲的時候，依照原始成本計算出來的企業的部分收益其實是企業的資產在通脹的情況下價值被虛增所表現出來的，并非是企業的真實經營狀況造成的。

三、相關理論的概述

1.部分調整的法規

2014年新的《企業會計準則》當中明確指出，企業對于資產的計量應當以公允價值計量，使用公允價值計量之后，沒有特殊原因一般不得隨意進行變更，如果出現物價變動的情況，那么就應當依照其公允價值來計量，其公允價值與資產或者固定資產的實際價值之間的差額應當相應的進行調整，對于這一調整原則有下面幾點可以簡單的概述：

（1）如果要評估對外投資的無形資產以及固定資產，當賬面價值與實際的價值之間存在差額的時候，把這一部分差額放到資本公積當中。

（2）企業可以采用先進先出的方法來發出存貨。還可以通過雙倍余額遞減法來進行加速折舊，當前上述情況的前提條件應當是符合相關的法律法規。上述兩種措施的運用是為了降低物價波動來帶來的影響。

2.跟物價變動相關的調整的會計政策

國家在八五計劃期間就開展了系列的資產評估工作，包括但不限于資產評估、資產清算時候的評估，對于上述評估工作開展依據的是資產的賬面價值。這以后在十二五規劃期間我們國家又對會計核算進行了簡單的調整，主要也是對會計相關的資產清查、重估價值進行相應的核資，在清查核資的基礎之查清當前國有資產的資本額狀況。當然主要在這一過程當中運用到價值重估的方法，企業對資產進行重估以后主要是依據賬面價值進行調整。

3.資產的評估以及賬項調整工作

我們國家從上世紀八十年代就開始建構現代企業制度、進行企業的改制以及產權轉移工作的專項評估，評估的最終結果也作為可靠地賬面價值調整依據被認可，上述評估主要運用的方法是收益現值法、現行市價法以及重置成本法，而運用范圍較廣的主要還是后面兩種，在某種意義上來講，當前我們國家資產在物價發生波動的情況下主要是依靠現行價值來反映其情況，這些做法跟外國大多數國家的做法是有相同之處的。

四、會計核算可以反映物價變動的現實選擇

目前，我國會計核算在對物價變動方面實際的選擇主要是對資產評估進行發展以及保留，加之對資產評估進行相應的調整。

1.資產評估以及資產核資時對應的賬項調整之間的對比

十二五規劃期間，我們國家對資產核資的企業不管從類型上還是從數量上跟之前相比都大大增加了，覆蓋范圍也有了很大的提升。但是就單純的從目前核資的目的和方法來說，政策因素是所有因素當中影響最大的，但是此次核資考慮到物價的變動因素是十分的少的，這些就造成了人們懷疑核資結果的準確性，無法很好的體現出來市場價格的波動情形。

既可以展開資產評估工作，又能相應的對賬面價值進行調整的，僅僅是可以進行合法的權屬移轉以及企業改制的的情況下才可以開展。這一過程的運行，即便是可能存在著政府政策層面的干預，但是鑒于是第三方評估機構獨立進行評估的。所以說其對市場的狀況還是比較了解的，跟現實的情況聯系也相對密切，也能夠恰當準確的反映出來物價波動對會計核算產生的影響。目前或許存在著影響調整款項以及評估資產等許多問題需要及時的解決。但是多年以來，我們國家的會計從業人員在工作當中積累到的有關的經驗以及方法對于問題的處理也是有一定的成效的。依照目前的形勢，目前可能成效最大的就是憑借著專門的評估機構對資產進行估值。上述情形就是當前物價波動情形之下實現會計核算的一種現實選擇。

2.資產評估以及賬項調整在解決會計問題當中的作用

（1）對會計信息之間的實用性以及關聯性進行強化，可以有針對性的應對目前歷史成本與市場價格之間出現較大價格差距的原因。概述當前我們國家的改革史，當中一直貫穿始終的就是資產實際價值同資產價格之間有所區別的一個不平衡的發展歷程，主要判定的依據就是運用歷史成對目前企業的資產情況進行評判。此種不平衡的出現就會造成無法真實的反映出來企業的某些財務情況，也不容易判斷出來企業成功與否。目前合理有效的解決矛盾的方法就是依靠對資產的評估，并根據對資產評估的結果而有所調整。

（2）可以確保權屬雙方都地位平等，資產計量基礎可以達到統一，保證公平。資產的價值及其產生的時間以及產生之后對物價的波動的大小使得資產賬面價值含金量差異的出現同自唱形成的具體時間之間沒有相應的關系。因此，在產權交易當中使得雙方企業可以達到對等的地位才能夠很好的進行公平交易。

3.會計核算當中存在的現實矛盾

（1）賬項調整的依據是否依靠資產評估開展的，是企業之間財物數據提升不可比的要素之一。上述狀況出現的緣由一般都是資產評估工作無法在較多企業當中加以推廣所致。

（2）評估目的各異，就會產生不同的財務處理結果。對于企業的改制，首先應當做到的第一點就是從整體上對企業的資產進行一定的估值評估，然后依照最終估值出來的結果進行賬目的調整工作。企業兼并的時候只需要對相對應的目標企業的資產進行相應的價值評估，然后依照這樣的評估結果有針對性的進行相應的調整，而在兼并方來看，它們卻不會進行任何的自我調整，這就是造成企業重組之后會出現不同的資產計價的緣由。

（3）資產評估質量的高低好壞是跟一個企業規章制度的健全與否、人員技術層次合格與否、以及硬件軟件設備是否符合標準、人員操作是否合乎規范都是密切相關的。

五、調整策略以及發展

要想解決上述所講的問題，首先應當做到的就是要從實際情況出發，根據我們的國情，在結合外國的方式方法上面找出適合我們自己的方法，從而在出現問題的時候就可以很好的有針對性的進行實際的選擇。

當然，目前擺在我們面前的事實就是在實踐當中依舊存在一些亟待我們解決的問題，，那么就可以考慮到在當前已有的基礎之上，應該對目前的操作手段進行相應的調整，經過調整這樣就可以清晰、明了的反映出來物價變動對會計核算產生的影響力度，這些問題在操作處理的過程當中還是必須的。

1.要在法律允許的情況下，要在強化監督管理的基礎之上，把擁有賬項自主調整展開的權利賦予給企業。

2.在進行會計處理的同時要使得設置標準有著一致性，這樣不論評估資產還是賬項調整都可以保持一致。

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為了應付紛繁復雜的外部經濟環境，將風險、損失縮小或限制在較小范圍內，會計謹慎性原則必須正確運用。

二、關于謹慎性原則的基本理論

1.謹慎性原則的影響

謹慎性原則的運用，既可以客觀真實地反映企業自身的財務狀況，經營成果，防止盲目樂觀，又可以保護投資者和債權人的利益；但是，謹慎性在實務操作中存在主觀臆斷，產生的信息不可驗證這一致命缺點，使會計信息的基本質量特征受到威脅。不止如此，謹慎性還與可比性發生沖突，表現在：會計可比性強調會計核算應當按規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比，會計處理方法不得隨意更改；但謹慎性原則規定允許企業根據自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法。由于上述的負面影響，導致謹慎性在以提供財務信息為主的會計核算中的局限性越來越明顯，其結果對經驗豐富的會計工作者也無法正確理解與權衡。

2.謹慎性原則的基本含義

謹慎性原則又稱穩健性原則，在西方的會計制度中對謹慎性有如下解釋：對企業運營過程中所獲得的利潤不進行計算和估計，只是對企業在運轉過程中可能出現的一些損失進行估算。而我國在相關制度中對謹慎性的解釋則為：在受不確定因素影響時，企業對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保持必要的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。我們認為不確定性存在，就意味著風險的存在，存在風險，人們就自然會?取措施往規避風險，保護自己。謹慎性原則就是人們對會計不確定性的一種必然反應，具體體現在確認、計量、報告等諸多方面。

3.謹慎性原則在我國現行會計制度中的重要體現

現代企業會計處理是以費用與收入的最終發生作為基本依據，對于期間所產生的各種損益進行的計算?，F行會計的權責發生制度是由各種確定性的計算與非確定性的計算而組成的，它的計算最終結果自然而然也囊括了各種確定的數值與不確定的數值。在預見計算的時候，企業會計工作人員一定要選擇一個特定的數值，假如是僅僅是一個簡單的預見性計算的話，從理論的層面上而言就要使得預計值與事實確定值兩者之間所存在的誤差盡量縮少，鑒于這個考慮就應該選擇中值。但是，企業會計是以可持續發展經營假定作為基本前提條件，在和利潤的分配關系當中就一定要選擇那種不會使得利潤表達過大的相關數值。在這種選擇過程中所采用的標準就屬于是謹慎性的原則。在預見計算的過程中采用謹慎性原則的時候，帶來的利潤表達過小的可能性縱然是非常大，然而它并不是故意性地謀求過小表達的實際利潤。只要是能夠把權責發生制作為基本前提條件，謹慎性的原則就一定會大有作為的。從理論的層面上而言，對于資產出現減少的深層次原因與日后支出的具體原因開展比較科學的實地調查與研究，計算出很有可能會出現的支出幅度與價值減少，進而從中選擇出避免使得利潤表達過大的相關數值，是非常合乎情理的。所以，只要是會計的計算過程中存在著某?N預計性因素，謹慎性原則的采用就是非常有必要的。

三、謹慎性原則在會計工作中的應用和存在的問題

謹慎性原則在我國現代會計中的具體應用主要表現形式在：

1.謹慎性原則在會計核算中的運用

謹慎性原則針對經濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發生的風險和損失，提供反映經營風險的信息，這樣有利于保護投資人的權利，也有利于企業在市場上的競爭能力。但謹慎性原則若使用不當也可能降低企業會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。因此，有必要對謹慎性原則的運用進行嚴格規定，以揚長避短，發揮其最大作用。

2.謹慎性原則在財務分析中的運用

謹慎性原則在財務分析中的應用主要是就短期償債能力、企業資產運營效率等進行初步分析：

（1）短期償債能力分析中的運用

謹慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動比率和速動比率來體現的。在計算流動比率指標時予扣除或根據具體情況按一定比例扣除。另外，在資產負債表的流動負債中最好應加上將有可能發生的可以預計的或有負債，如產品質量保證金、訴訟賠償金等。速動資產是指變現能力較強的流動資產，速動比率更充分地體現了謹慎性原則的要求。

（2）企業資產營運效率分析中的運用

謹慎性原則在企業資產營運效率分析中的運用是通過應收賬款周轉率和固定資產周轉率來體現的。應收賬款周轉率是指在一個會計年度內應收賬款轉為現金的次數。存貨周轉率指標反映在一個會計期間存貨周轉次數，一般越高越好。固定資產周轉率指標越大，表示固定資產周轉率越高。

3.謹慎性原則在運用中存在的問題

在企業會計當中應用謹慎性原則的方面非常普遍，然而任何實物都有著兩面性，這一基本原則在企業會計當中的運用局限性表現在兩個具體方面：首先，在實際應用謹慎性原則的過程當中具有很大的主觀隨意性，并未設置任何的標準。所以，在實際過程中如果出現了濫用謹慎性原則的情況，我們國家也很難采取具體的應對措施來對于企業開展行之有效的控制；其次，在實際工作過程中，如果太過于小心謹慎開展會計操作，將會給財務使用者帶來諸多的不便，就比如低估了企業的潛在性收益或者是過于高估了企業費用，進而使得企業的利潤出現了虛減，這些并不具有真實性的企業會計信息將會對于財務使用者產生非常巨大的影響。這也就會嚴重地影響到了企業的資產負債表的可靠性程度，與此同時也使得對于企業開展財務預算的準確程度上造成影響。現在針對于國內的企業而言，在實際應用謹慎性原則的過程中存在著如下這幾方面主要問題。

（1）可操作性比較差

由于謹慎性原則強調企業會計人員要對其充分了解，并且要在這個基礎之上端正好工作態度。然而，由于這種原則產生于一種經濟生活比較復雜而多變的實際環境當中，對于在會計核算過程中所出現的各種不確定因素，縱然可以用一種謹慎性的態度予以對待，然而如此多的影響因素還是會給企業會計的核算工作與財務分析工作帶來很大難題，而且還缺少具體而明確的衡量性標準。在實際應用的過程當中，致使可操作性非常差。所以，怎樣才能夠使得謹慎性原則在會計核算過程中得以良好的應用，這才是問題解決的關鍵。

（2）會計從業人員素質不高

伴隨著企業管理的日益現代化，會計人員在綜合性素質上已經遠遠不能夠滿足企業發展的現實需要，主要問題就是，工作人員的專業性知識并不扎實，會計的電算化技術很低，并且企業會計的從業道德也未得以進一步改善，有的時候還會在伴有會計核算過程中做假賬情況的出現，再者就是由于謹慎性原則在實際操作的過程當中具有一定程度的隨意性，所以企業在實際發展的過程當中就有可能會出現逃稅和漏稅等惡劣現象，致使企業信息出現了失真。

（3）會計信息的可比性相對較差

企業會計信息的可比性就是要求各個企業的交易信息能夠相互進行對比，以方便于有關的審計部門進行統計以及及時性掌握企業的財務情況。這就需要眾多企業能夠在會計的核算過程中采用一樣的會計政策。所以，?慎性原則所具有的隨意性特征一定會致使各家企業的具體核算方式各異，最終對于可比性將會產生非常大的影響。

（4）與其他的會計原則相沖突

客觀性事實強調企業會計核算一定要按照實際所產生的交易來開展工作，促使企業會計信息能夠真實性折射出企業的實際經營狀況，然而謹慎性原則主要強調的是，企業要確認出還沒有發生或者是帶來的損失與費用，這就和會計核算所具有的客觀性原則出現了一定的沖突，進而使得企業會計信息出現了失真。

四、謹慎性原則在會計應用中改進

1.謹慎性原則條款應該具有可操作性

在我國政府與有關部門所制定的企業會計制度當中，由于一部分條款并不夠具有明確性，這就給企業對于利潤空間進行實際操作提供了很大的可能性。所以，我們政府的相關部門一定要加緊制定相應的政策，在企業會計制度的具體解釋上予以明確，能夠給予謹慎性原則更強的實際操作性，以防由于謹慎性的缺乏或者是謹慎性過度而導致的各種不利影響。在企業的內部管理上，我們一定要能夠保證謹慎性原則具有循序漸進漸進性，以有益于協調好企業內部各個會計管理環節。通常情況之下，使用謹慎性原則將會使得企業的利潤出現降低，最終使得國家的財政收入出現降低。為了能夠使得企業的綜合效益得以提升，企業一定要建立健全會計的謹慎性原則，以實現企業的可持續發展。

2.解決與其他會計原則的沖突

在謹慎性原則的使用過程中，要按照會計事項的具體情況，對于會計原則使用的先后順序進行合理的安排。比如說，在對于會計信息的質量進行核實的時候，一定要將客觀性原則擺于首要位置，謹慎性原則一定要在充分尊重客觀實施的原則條件下使用，如果謹慎性原則和企業的權責發生制以及配比原則出現了矛盾的時候，必須按照經濟活動所具有的不確定性特征依據實際情況來定。

3.強化企業審計監督工作

由于在實際處理謹慎性原則的過程當中，會帶有非常強的主觀性，在使用的過程當中難以避免的和企業會計工作人員的主觀性意識緊密相關。因此，在實際使用謹慎性原則的時候，為了有效預防惡意利用謹慎性原則的情況，一定要加大內部的審計力度，不斷強化建設企業內部的約束性機制，強化企業內部的財務管理，不斷加強企業內部的管理機制建設，優化好企業的各種會計實際行為，最終使得謹慎性原則能夠得以妥善應用。

4.與會計信息充分披露有機結合起來

謹慎性原則第一是對于會計領域當中所存在的各種不確定因素予以判斷之時所持有的一種基本態度，第二才表現為具體的會計處理手段。各異選擇將會致使出現各異的企業財務狀況與經營成果，最后的結果就是會影響到企業信息的實際使用者進行有關的決策。只有使得謹慎性原則與披露信息環節實現有效的結合，才能夠徹底改善企業會計信息的處理效率，才能夠建立形成一種樂觀積極的態度，該類態度表現于不同的企業會計的處理手段上，其所致使的企業會計信息的數據情況也將會是有所區別的，最后的結果就是影響到了信息人員其他環節的開展。所以，我們一定要建立健全企業相關的財務報告工作，大凡是和運用謹慎性原則有關的或者是將會影響到投資人與債權人等類型信息的使用者對于眼下與以后做出理性判斷的相關信息，都必須要在企業財務報告當中做出詳細的陳述。對于謹慎性原則和其他基本原則在適用的范圍上做出明確，從而完善好企業日常的會計處理手段，全面促使企業所作出的經營決策具有合理性和科學性。

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一、謹慎性原則的概念

因為不確定性的存在，也為了更合理的規避風險，在會計核算和計量過程中，謹慎性原則愈發顯現出其重要性。謹慎性原則也被稱為穩健性原則，即在不影響企業會計的確認計量和報告的前提下，對資產和收入的估計應該降低，而對負債和費用應當適當高估。否則將造成會計報表反映的相應信息的報表使用者誤解，從而做出錯誤抉擇。

二、謹慎性原則在會計中的問題

（一）謹慎性原則可能使企業更加隱蔽的操縱利潤

因為有了不確定性所以產生了謹慎性原則。這就需要會計人員具有較高的業務能力和職業判斷能力。而有些企業卻為了一己私利，故意降低資產和收益，高估負債和費用，使財務報表不能如實反映該企業真實情況。謹慎性原則反而成為一些操縱利潤的工具。

（二）會計人員的素質約束著謹慎性原則的應用

會計人員的職業素質和職業判斷力對謹慎性原則影響重大。因為會計人員是會計活動的主體，會計信息的生成者和企業財務報表的編制者。如果企業會計人員缺乏經驗，職業素質低，判斷能力差對企業減值準備估計不準確就會對企業造成不必要的損失。同時會計人員的道德素質同樣尤為重要。某些會計人員經驗豐富，并且知道應該如何應用謹慎性原則，但是出于某些原因，他們卻濫用會計政策。

（三）謹慎性原則與其他會計原則之間存在沖突

一是與可靠性原則之間的沖突；二是與可比性原則之間存在的沖突；三是與配比原則沖突；四是與及時性原則沖突；五是與歷史成本原則沖突。

（四）績效評價體系不完善

目前，我國企業的主要指標依然是盈利的多少。一些企業為了追求更高的利潤，少提或不提簡直準備。例如：一些企業為了粉飾業績，就會少提或不提資產簡直準備。還有一些公司為了減輕以后年度的壓力，在這一年度提取過多的減值準備金，再在以后年度轉回，以避免連續虧損。這些做法都違背了謹慎性原則。

三、完善謹慎性原則的問題與對策

（一）高度重視謹慎性原則

謹慎性原則是會計核算的基本原則之一。受外界各種因素的影響，會計人員的決策關系到企業未來的生存和發展。會計人員就更加應該在各個方面高度重視謹慎性原則。

（二）完善會計準則和會計制度

為了保證會計信息真實可靠，為了保護企業利益相關者的利益，就應該把謹慎性原則更加詳細的修訂，在各個方面都照顧到得基礎上添加一點靈活性。從而最大限度的保護報表信息的真實可靠，保護廣大投資者的利益。

（三）重視會計信息的充分披露

將所有與財務報表重大形象并且對報表的外部使用者相關的信息全部在報表附注中披露，不致使投資者和債權人對財務報表產生曲解，做出錯誤決策。像一些不確定因素應盡量予以量化。將會計信息充分披露，又利于與企業的利害關系者更加了解企業，有利于謹慎性原則的順利實施。

（四）加強審計監督，強化內在約束機制

在實際的會計活動中，謹慎性原則具有較強的主觀隨意性，而上市公司的管理者應該充分認識到其中一個防范會計風險的重要方法，那就是好好運用謹慎性原則。所以要選擇適合本企業的會計估計，會計方法和會計政策，必須加強審計監督，強化內在約束機制，充分發揮外部審計監督作用。審計人員應對各種經濟業務，合理的運用謹慎性原則，使企業內在約束機制和外部監督機制有機結合起來，保障謹慎性原則合理合法的應用。

（五）提高會計人員的職業判斷能力和素質

在一個企業中，無論市場機制和稅收政策是多么完善，企業會計制度是多么合理，若是會計人員不按要求嚴格履行自己的職責，謹慎性原則就是一句空話。為提高我國會計人員的職業判斷能力。

篇（7）

 

環境會計是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計,是對環境負荷進與出的記錄?；径x可表述為:環境會計是運用會計學的理論與方法,采用多元化的計量手段和屬性,從社會利益角度對各會計主體的環境管理系統以及經濟活動對環境的影響進行確認、計量和報告的一門邊緣性的新興學科。環境會計中的環境有其特定的含義,它是以人類為主體的社會經濟系統的外部環境,由除人類以外的其它生物體和非生命物質構成。從環境會計的基本屬性上說,環境會計仍屬于會計學的一個分支,但它同時又是會計學同環境科學、生態學、環境經濟學、發展經濟學等相結合的產物。因而環境會計除要秉承會計學的基本原理和基本方法外,還要吸取借鑒包括環境科學、環境經濟學、發展經濟學等學科和領域的一系列觀念和方法,在此基礎上形成環境會計的理論與方法體系。 

 

一、環境會計對象 

 

環境會計的對象是環境會計所計量和報告的企業的環境活動和與環境有關的經濟活動。這些活動一是企業與環境有關的經濟活動,是指企業對環境資源的不斷損耗和不斷補償的循環過程。環境資源的損耗是指由于環境資源的消耗失控、重大事故等造成的環境污染、生態惡化的損失;環境資源的補償是指企業治理污染、改善環境及以各種形式上交的對環境補償的支出等。這些活動的特點是能夠以貨幣表現或者形成財務問題,能直接涉及到企業的財務狀況和經營成果的環境活動,是環境會計核算的表現形式,通常表現為環境資產、環境負債、環境成本等環境會計要素。二是企業單純的環境活動,這些活動包括企業的環境目的與環境政策、措施,員工的環境教育和環境素質的提高。它們雖然暫時并不直接涉及到財務狀況和經營成果,但從國外的初步實踐來看,應將其列入對外信息披露的范圍之內。 

 

二、環境會計目標 

 

環境會計目標是環境會計理論的基礎和邏輯起點,其內容是組織相應的會計核算,充分披露有關的環境會計信息,確認和計量企業在一定期間的環境經濟效益和經濟損失,為社會各決策單位實施經濟和環境決策提供充分的信息。環境會計披露的信息主要應有環境成本、環境負債、與環境成本和環境負債相關的特定會計政策、報表中確認的環境成本和環境負債的性質等信息。 

環境會計提供的環境會計信息,對不同的使用者有不同的作用。國家政府和國家法律制定機關可以利用這些信息,制定環境政策和法律規范,加強宏觀管理和控制;環境保護部門可以了解環境污染和環境保護的情況,對過去的措施做出評價,對未來做出規劃;企業管理者可以評價和衡量企業對社會和環境責任的履行情況,實施正確的環境措施;社會投資者和債權人可以對企業的環境風險和盈利前景做出客觀的評價和恰當的定位。 

 

三、環境會計假設 

 

環境會計假設是進行環境會計工作的前提。為了使環境會計核算程序和方法有統一、穩定的前提, 必須依據人們對環境資源的認識,做出合乎邏輯的推理和判斷。環境會計的基本假設就是對這種具有高度的不確定性和不斷變化的環境與會計之間的復雜關系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統會計假設的基礎上,兼有獨特的、新的內涵,與傳統的會計假設一起構成環境會計核算運行和發展的基本前提。 

(一)環境會計主體假設 

會計主體是指會計人員進行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。明確了會計主體,才可以界定環境資產和環境負債,才能正確衡量環境收益和環境成本。以會計主體為環境會計的基本前提條件,對其行為特性的核算范圍從空間上進行有效的界定,才能正確反映一個經濟實體所享有的環境資產和應承擔的環境負債,才能正確地計算環境收益或可能產生的環境損失,才能提供準確的環境信息。 

(二)環境資源價值假設 

由于環境資源只有使用價值,沒有客觀形成的價值和價格,因而它不屬于傳統會計核算的范圍,不適用勞動價值理論。要進行環境會計核算,必須根據邊際價值理論的原理確定環境資源的價值,應選擇客觀合理的計價評估方法,綜合環境資源的特點、有用性、稀缺性及市場供求關系等多種因素,對其進行評估,確認其價值和價格。 

(三)環境會計計量假設 

環境會計核算的內容既具有商品性而又不限于商品性,有很大一部分在計量上具有模糊性特征,若僅以貨幣作為計量單位,就不能客觀地反映會計主體的環境狀況。因此,環境會計的計量單位應是以貨幣計量為主,同時也要用實物計量。在貨幣計量中,既要用歷史成本,又可以采用其它計量屬性;對不能用貨幣計量的環境信息,還需要用文字或是附注的方式予以說明。 

(四)環境會計受托責任假設 

環境會計中的受托責任已不僅僅是受出資人之托,而是受整個社會之托。在環境會計核算中,除了財產的保管和使用外,生態環境和治理環境污染也成為會計中委托——受托責任關系的主要內容。環境會計中的受托責任具有雙重性質,它包括以體現企業經濟效益為主的經濟責任和以體現環境效益、社會效益為主的社會責任兩個方面。受托人有義務和責任向直接和間接委托關系的委托人,包括社會的各個方面,充分披露其責任的履行情況。 

四、對我國實施環境會計的建議 

 

(一) 實行先試點,后推廣的方式 

鑒于我國環境會計剛起步,想讓環境會計一下子達到很高的水平是不現實的,因此建議使用先試點,后推廣,由簡入繁,從易到難的方式。可以先選擇一些資源性生產企業、對國民經濟影響較大的企業和上市公司作為環境會計試點工作的企業。等取得切實可行的經驗后,再加以修正、完善,并且分行業、分部門的逐步推廣出去。 

(二)提高會計人員和企業內部有關人員的素質 

隨著公眾環境意識的增強,環境科技水平的提高,環境保護措施的改進和發展,環境管理思想也發生了很大的變化。已經由過去淺顯的只追去環保結果慢慢發展為今天全方位、全過程都要重視環保效果的新管理思想。這就進一步要求會計人員及企業的主要領導者、環保人員等內部人員必須提高自身的素質,更新其知識結構,掌握會計學、環境科學及環境經濟學等多門學科知識。 

(三)加強環境會計理論方面的研究 

理論的存在是為實務服務的。會計理論的完善程度直接影響會計實務。由于環境會計所依賴的理論和方法的多元化,環境會計核算對象的復雜化,特別是環境會計在計量上的難度大,使得環境會計實物進展緩慢。因此,如果我國的會計主管部門對此投入人力、物力進行研究,可望在某些方面取得突破性進,提高我國環境會計理論水平,為環境會計實務研究提供有力的基礎,以此推動我國的環境會計實踐。 

(四)組建環境會計機構,建立環境會計法規層次模式 

以統一的會計準則取代分行業的會計制度是中國會計發展的必然趨勢,在制定新的會計準則的時候,必須考慮新興會計問題,如:人力資源會計、社會責任會計、環境會計等。就環境會計而言,我國可以由財政局和國家環保局牽頭,組建環境會計專門機構來負責組織環境會計理論研究和準則制訂,通過建立環境會計法規層次模式,明確提出試點企業進行環境會計核算的要求,通過檢查指導促使各企業按照要求定期予以披露,關注和推廣環境會計核算技術和方法,培訓會計人員,直到建立中國的環境審計制度。 

 

參考文獻: 

[1] 周存攀,張建.關于會計理論研究方法問題的探討[j].會計之友.2008年7月 

[2] 楊波,袁春泉.會計理論研究方法淺談[j].經濟師.2008年1月 

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一、前言

當今社會已進入新經濟時代，會計環境發生了巨大變化。要求進行會計理論的創新，指導會計實踐活動適應會計環境。目前對新知識經濟的會計理論創新缺乏系統的研究，本文從現行會計法法體系及會計準則為基礎，運用比較創新等基本方法，從分析新經濟時代的基本特征入手，系統研究會計理論創新的基本內容，以期對新經濟環境下會計理論及方法創新理論研究提供有價值的參考。

二、新經濟時代對會計的沖擊

（一）新經濟時代會計創新的內涵

知識經濟的形成發展及經濟的信息化，極大的沖擊了現行會計的基本假定，會計要素的概念及計量方法，客觀上要求對現行會計體系進行改革創新。會計創新是根據會計環境變化要求，對原有理論與方法進行調整，形成新的會計理論與方法體系。會計創新對會計科學發展及推動經濟發展等方面具有積極的作用。

知識經濟是以知識為基礎的經濟，區別于以傳統工業為支柱產業的新型經濟。是以高新技術產業為支柱，可持續發展的新型經濟。新經濟包括運行模式的創新。信息技術革命的推進導致全球一體化進程加快。新經濟的基本特征是以知識為基礎，新經濟特征主要表現在經濟的信息化，以科技的研究開發為基礎，高質量人力資源的開發利用是其先決條件。經濟的可持續發展是新經濟發展的結果。

90年代以來，世界經濟形勢發生了根本性的變化，隨著社會經濟的發展，對會計產生較大的影響的新經濟環境不斷出現。主要表現在經濟資源地位的變化要求，經濟信息化的要求，技術創新與高新技術產業發展的要求。

（二）新經濟環境對傳統會計理論的影響

新經濟環境對傳統會計理論的沖擊表現在對會計基本假定的影響，會計假定指對會計事務產生的未明確的事物，根據發展趨勢做出的合乎邏輯的判斷，是會計運行的前提條件，會計假定是會計學理論基礎，各種經濟業務大量涌現，會計基本前提受到較大的沖擊。

會計主體指會計工作為之服務的特定單位，新經濟環境對會計主體假定的影響主要表現在技術創新，基金會計對會計主體假定的挑戰。

貨幣計量假定指會計提供的信息主要以貨幣為計量尺度，經濟環境的變化使貨幣計量假定受到很大的沖擊。持續經濟假定認為，會計主體經濟活動按既定的目標持續不斷的進行，會計分期假定是對持續經營假定的補充，人為將企業持續不斷的生產經濟應活動劃分為較短的經營過時間，假定限制了會計核算與報告的期間。

會計原則是依據會計假定推斷得到證明的規范會計標準，是會計核算應遵循的基本原則?！镀髽I會計準則》規定企業應遵循的基本原則包括客觀性，可比性，及時性，權責發生制，劃分收益性指出與資本性支出等原則。新經濟環境變化使一般會計原則受到影響。

會計具體準則是以特定的經濟業務為對象，分析各項業務的特點，對圍繞業務可能發生的各種問題作處理的規范。新經濟環境對會計準則影響主要表現在無形資產準則的局限性，人力資源的反映要求，環境資源的反映要求。

三、新經濟時代對會計制度的沖擊

會計原則的滯后導致會計制度相對滯后，一些經濟業務在現實中已出現，但現行會計制度未加以規范，會計制度嚴重不適應性主要表現在會計制度規定核算內容不完善，會計報告制度的局限性。

現行會計制度規定會計核算內容包括企業資產，利潤等會計要素的增減變化，制度規定的核算內容不完善指資產要素核算制度中，僅包括物質資產，無形資產的核算制度，對無形資產會計核算制度，人力資源會計核算制度，環境會計核算制度缺乏。

我國最新會計準則執行的《會計財務報告條例》規定，企業對外報告財務信息主要包括會計報表及附注，財務狀況說明書。規定可以看出我國會計規范中會計信息供給存在一定的局限性。企業對信息使用者提供的會計信息內容較為單一，在資產負債表中對無形資產反映有限，《財務會計報告條例》對風險信息提供有限。制度規定會計報告形式較為單一，不能滿足會計實時報告的要求，提供會計信息的手段較為落后，不能滿足信息使用者獲取決策信息的需要。

面對新經濟環境對會計理論體系的沖擊，必須突破傳統的會計知識體系，對原有的理論方法進行拓展，對會計制度進行改革，形成符合新經濟環境變化要求的會計理論體系。

四、新經濟環境下會計理論創新

（一）會計主體創新

新經濟環境下會計理論創新包括基本假定創新，會計原則的創新，會計對象及目標的創新。根據新經濟環境對會計主體假定的沖擊，堅持以企業法人單位為會計主體，進行獨立核算，在沒有實體的虛擬經濟主體，技術創新項目會計主體，基金會計主體情況下應建立相應的特殊會計主體。隨著企業間投資范圍的擴大，合并會計報表突破了傳統的法律形式的法人會計主體。

在虛擬經濟情況下，不能假定虛擬公司持續經營，應注意其在項目完成時結束。以技術創新項目為會計核算主體下，技術創新項目與會計核算同時終止。特定時期發生的會計業務不斷產生，其與正常時期的業務不同，應將業務在會計期間上作特殊規定，使用特殊的會計核算方法進行會計核算。提供特殊的會計信息。

（二）會計原則創新

新經濟環境變化使一般會計原則受到沖擊，歷史成本原則被突破，相關性優于穩健性的原則，實質重于形式原則，客觀性原則受到影響。歷史成本原則在貨幣計量假定基礎上形成，新經濟環境下出現了計量屬性的創新，應突破歷史成本原則的控制，可變現凈值是折現價值等多種計量屬性同時并用原則。一般情況下，對一般資產按實際成本進行初始計量，情況發生變化時，對短期投資采用成本與市場孰低法，對特殊的知識資產等堅持歷史成本與未來先進流量折現相結合的原則，以后按未來先進流量折現值對其進行再確認。對金融資產及衍生金融工具采取公允價值計量。

會計信息提供上，堅持穩健性原則，計量知識方面及技術創新方面，應盡量適應經濟決策的需要，在滿足相關性原則的要求前提下，在計量知識方面及企業可持續發展能力方面做到估計合理，要求客觀公正的報告企業可能面臨的風險。

（三）會計目標創新

會計對象是指會計反映與控制的內容，傳統會計基本假定不能反映再生產過程的所有方面，會計對象被限定為社會再生產過程中的資金運動，資金是企業單位擁有的經濟資源的貨幣表現形式。

新經濟環境下，會計反映控制的內容不僅是物質資本運動，在知識經濟時代，進入經濟活動中必須運用新的會計方法，反映控制知識資源的取得，使用，企業會計對象應是企業生產經營中物質資本運動，具體內容應包括物質資產，知識資本所有者權益，費用與利潤等內容。

會計目標是向廣大信息使用者提供決策有用的財務會計信息。國際會計準則委員會《關于編制財務報表的框架》中指出，財務報表目的是提供有助于使用者關于企業財務狀況的資料。

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（一）網絡財會的概念

以電腦網絡技術為基礎，以實施電子商務為基礎目標，以財務管理為核心，能夠提供互聯網絡環境下的財務核算、財務管理及其各種功能的全新的財務會計管理系統。

（二）網絡財會的特征

網絡財會相對于傳統會計信息系繞主要有開放性、電子化實時性、集成性、遠程化等特征。

1.網絡財會按照財務信息處理的要求充分利用現代信息技術，對企事業單位的財會工作進行重新構建，與現代信息技術高度融合。

2．網絡財會以電子符號代替財務數據，磁介質代替了紙介質，網絡數據代替了紙頁數據，網絡數據成為財務信息輸出的嶄新方式。

3．經營業務與財務同步是網絡財務最大的特征。

（三）網絡財會的功能

首先，網絡財會拓展了財務管理的空間，會計數據的載體由紙張變為磁介質或光介質載體，發展到網頁形式。

其次，網絡財會提高了財務管理效率。企業可以通過亙聯網實現資源共享，匯集世界各地的海量數據只需瞬時，并由計算機生成所需的計算結果，網絡財務系統解決了速度問題，網絡財會下的會計核算將從事后的靜態核算達到事中的動態核算，極大地豐富會計信息內容，提高會計信息的價值。

二、網絡財會系統的管理

（一）網絡財會系統實施的前提條件

網絡化會計信息系統是以節約整個企業內部的財務資源為出發點，以充分實現整個企業內部的全面及時管理及企業與外部環境的無縫連接為目標，從而使企業實現管理信息化的電算化系統。

1．由于網絡化財會信息系統的強大后盾是發達的網絡系統，其各自子系統之間既相互獨立又協同處理會計事項，由此形成了財務信息的共享。

2．信息要及時。在網絡財會信息系統中，財會人員可以在一個開放的財務網絡上處理各項財務事項。

3．信息要多樣。網絡化會計信息系統采用在線管理和集中管理模式，能夠實現企業的整體管理。

4．培養高素質人才。網絡化會計信息系統的實施需要管理人員具備更高的管理水平和技術水平。

(1)強化內部控制可有效地減輕由于內部人員道德風險、系統資源風險和網絡病毒所造成的危害。

(2)采用先進的技術手段加以防范。技術是保證系統安全的另一個重要手段。

(3)采用安全協議規范關聯雙方的行為，促進網絡財會信息系統的發展。

（二）網絡財會準則

1．環境適應原則。隨著信息技術的發展極大地改變了企業的生存環境，為了適應網絡技術所帶來經營方式的變化，滿足世界資本市場參與者的利益，由于網絡環境的產生進一步促使財會制度的一系列變革。

2．充分披露原則。信息技術的發展使得提供比傳統方式更大規模的信息成為可能。以前出于成本效益的考慮而沒有要求披露的信息現在由于成本的降低是完全可行的

3．基數統一原則。信息系統的發展日新月異，各種標準并不統一。實踐中，信息技術標準產生酌范圍很廣，即使是由一個公司制定的，只要市場接受因為產權標準符合這個行業需求的其他企業，就可成為行業便準。

4．適時更新原則。信息技術發展很快，技術標準的統一不能成為拒絕新技術的理由，一旦有更好的、更成熟的技術可以應用，網絡財會準則應該適時調整，這樣才能更好地滿足使用者的需要。

三、網絡時代財會制度的創新

網絡經濟時代是爭奪知識和信息的時代，基于網絡環境的網絡會計系統為企業提供了更多的機遇和挑戰，也產生了許多新的網絡會計理論，同時安全問題也是每個網絡企業面臨的最大問題。

（一）網絡會計理論的創新

網絡經濟時代的到來，全球化的網絡會計系統的發展，使會計信息實現數字化。傳統的會計隨著網絡會計系統的實施有所創新，形成相應的網絡會計理論。

1．會計目標的創新。會計目標主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。在網絡經濟時代，一方面，網絡舍計系統的建立使企業可以及時提供比較全面的會計信息；另一方面，會計信息需求者可以通過網絡對其進行實時跟蹤，及時查詢該企業的詳細資料。

2．會計基本前提的創新。網絡經濟時代，經濟活動的網絡化導致了許多“網絡公司”的出現。對于“網絡公司”，傳統的會計基本前提已不再適用：其一，“網絡公司”突破了地域空間的概念，處于虛擬的媒體空間中。其二，網絡公司的外延每天都在發生變化，而且它的負債和現金流量按需要和效率分割成條塊。其三，“網絡公司”通常在短時間內完成一項交易，在完成交易后可能立即解散。其四，對于貨幣計量，在網絡經濟時代，連接各國的信息網絡，使全球形成了統一大市場，經濟活動的國內國外界限變得模糊，國際間資本的流動加快。

3．無形資產計量和核算的創新。有的無形資產雖然在現行會計中對其進行了處理，但由于外界環境發生了變化，其核算也變得不相適應。

（二）網絡財務管理創新

在社會經濟生活中，企業財務管理的根本目標是實現股東財富的最大化，通過組織企業財務活動，處理好企業各種財務關系，有效提高企業資金的使用效率，創造更大的社會效益和經濟效益。

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《基礎會計學》既是會計學專業的基礎性課程，又是其核心課程，它不僅要教給學生會計基礎理論和會計基本技能，還要讓學生明確會計本質，加強對會計崗位認知，培養并提高學生的職業素養與職業道德，從而達到培養既具有扎實的理論基礎、過硬的職業能力又品質優良的會計專業人才之目的。然而，現行《基礎會計學》教材內容單一，體系僵化，難以實現上述培養目標，必須結合教學實踐和會計工作實際不斷予以改革，使之更具基礎性、科學性、實踐性。

一、現行《基礎會計學》教材存在的缺陷

（一）體系架構缺陷

現在使用的《基礎會計學》教材，其體系雖然千差萬別，但其核心內容大同小異，一般皆包含總論、會計要素、會計恒等式、復式記賬、設置賬戶、企業主要經濟業務的核算、會計憑證、會計賬簿、財產清查、財務會計報告、會計核算程序、會計工作組織等內容。此章節體系看似內容豐富，也近乎科學合理，但實則內容單一，結構僵化，無法滿足培養德才兼備的優秀會計工作者的要求。近年來，雖然許多《基礎會計學》教材在內容體系的改革方面進行了大膽嘗試，但結果是收效甚微。如有的教材增加了會計電算化內容，有的細化了制造業成本計算的內容，還有的在財產清查中增加了企業內控制度內容等不一而舉。但這不過是因編者的“創新沖動”之需而做的一點內容上的充實而已，并沒有進行根本性的變革。另有個別《基礎會計學》教材以改革其內容體系為名，把原本比較成熟的內容體系搞得支離破碎。如有的教材人為地刪除了會計前提、會計核算質量要求等重要內容；有的教材把制造業主要經濟業務核算從復式記賬后面調到會計賬簿后面講述；更有甚者把會計核算組織程序調到財務會計報告前面講述。上述做法割裂了會計核算方法體系，既不符合會計核算工作程序，也背離了學生認知規律，授課教師無奈，只得打亂教材內容體系來講授，弄得學生一頭霧水，不知所云。

（二）教材內容缺陷

《基礎會計學》既然是會計學專業的基礎性課程，又是其核心課程，它所肩負的任務就不只是讓學生學會會計核算的基本方法，還要讓學生掌握會計結算、納稅申報等方面的基本知識與技能，更重要的是還應當把相關會計法規、會計職業道德等基本要求教給學生，并使之融會貫通，要他們從心靈深處領會會計是一項政策性極強的工作。會計工作者必須堅決地嚴格執行國家財經法規、企業會計準則、企業會計制度等，并對其提供的會計信息的真實性、準確性和完整性負責。必須讓學生實現角色的完全轉換，從學習《基礎會計學》開始，就把自己當做一名合格的會計工作者來要求，熱愛本職工作，遵守國家法紀，忠誠崗位職責，杜絕職務欺詐和職務犯罪。然而，當下使用的《基礎會計學》教材大多對上述內容闡述不夠完整，要么只言片語，要么只字不提，似乎《基礎會計學》的任務就只是會計核算方法的教學，諸如轉賬結算、納稅申報、會計法規及會計職業道德的養成等方面的知識無需掌握，似乎具有崇高職業道德的會計工作者是自然而成，不需學校教育即可達成。須知“人之初，性本善，性相近，習相遠”，更應懂得“教不嚴，師之惰”，今天不在課堂上進行職業道德、會計法規的教育、引導，只能待明日讓學生在實踐中去摸索，這恐怕要付出幾倍的努力，即使如此，個別同學的未來走向何處也無法預知。

（三）實踐教學缺陷

企業對學生各種能力的要求首要的是實踐能力、創造能力。那么，作為學校就應當以學生為本位，以培養其實踐創新能力為導向來設計教學過程。然而，目前大多數的院校其教學手段仍然停留在“教師+粉筆+黑板”的“原始”狀態，放在教學首位的依然是理論的灌輸。有些院校雖進行了大膽改革，積極投入，但也不過是建幾個多媒體教室，增加會計模擬實訓室而已。更何況個別院校不是從改善教學手段，提高學生實踐能力為工作出發點，而是為各種名目繁多的達標檢查所驅動。據不完全調查，有相當多的會計院校畢業生從未走進過會計模擬實訓室，更有甚者，有些同學在畢業離校前從未進行過會計實務的操作過程，更談不上到開戶銀行進行轉賬結算，去稅務機關辦理納稅申報了。如此這般，何談實踐性教學？何談培養具有創新精神和實踐能力的會計專業人才？

顯然，要實現《基礎會計學》的教學目標，培養并造就出大批既有扎實的理論基礎，又具有過硬的實踐能力和專業操守的會計專門人才，就必須對《基礎會計學》的內容體系進行重構，變單一的理論教學、會計核算方法教學為全方位的會計基礎能力培養教學，真正為同學們學好各門會計專業課程，塑造大批德才兼備的會計專業人才打下堅實的基礎。因此，筆者認為，《基礎會計學》要完成的主要任務包括如下幾個方面：讓學生知道會計專業的相關法規、制度、準則，將其塑造成為遵紀守法的典范；加強會計職業道德教育，把學生培養成忠誠于會計主體、忠誠于崗位職責的經濟衛士，做到“常在河邊站，永遠不濕鞋”；讓學生熟練掌握并運用會計基本理論（特別是復式記賬原理）、會計核算方法體系等內容，具備嫻熟的會計核算和監督能力；熟識轉賬結算、納稅申報等基礎知識，為其他相關專業課程的學習奠定良好的基礎。

二、《基礎會計學》內容體系改革的措施

長期的會計教學實踐和會計工作經驗告訴我們，要圓滿完成《基礎會計學》的教學任務，滿足經濟社會發展對會計專門人才的需求，就必須對《基礎會計學》的內容體系進行模塊化改造，并大力培養會計專業“雙師型”教師，從而形成以提高學生實踐能力為本位，以社會發展需求為導向的會計專門人才培養之格局。

（一）構建《基礎會計學》模塊體系

模塊一：職業認知與職業道德培養模塊?，F行《基礎會計學》教材雖然對會計人員的職責權限有所介紹，但在教材體系中所占比重太低，且內容單一、生硬，缺乏應有的正反兩個方面的案例，對學生起不到多大的教育作用。對此，該模塊要進行極大地豐富，適當增加會計崗位特性；會計崗位法規要求；會計崗位職業道德；會計崗位的社會價值與社會責任等方面的內容。目的在于通過對學生進行會計職業認知教育，使之真正領悟會計是一種怎樣的職業？如何從事該職業？怎樣把自己造就成為該職業中的佼佼者？就是要讓同學們全面理解和認識會計崗位職責的特殊性；熟悉對工作技能的一般要求；懂得會計崗位的社會價值、地位、待遇之間的相互關系等。讓每一位同學從接觸《基礎會計學》開始，就把自己定位為一個合格的會計從業者，將該職業的社會價值與責任融于學習過程的始終。讓學生懂得要想在未來的崗位上更好地體現出自身價值，就必須從現在起豐富知識、提高技能、強化實踐、勇于承擔；就必須潛心學習研究財經法規，做遵紀守法、敬業愛崗的典范；就必須強化道德修養，捍衛會計職業的尊嚴。古人云：“才者，德之資也；德者，才之帥也?！钡率遣诺姆较?、靈魂，是才發展之內部動因，是做人立事之根本。

欲達上述效果，應加強該模塊的案例教學，用大量的典型案例教育、引導學生，幫助其形成正確的人生觀、價值觀、職業觀。鼓勵學生到社會實踐中進行調查研究，在實踐中體會會計的職業特性、社會價值及應承擔的社會責任，從源頭上開始預防和杜絕職業欺詐和職務犯罪，從而實現會計職務控制關鍵點的進一步前移（自學校專業教育開始）之目的，為培養政治過硬，業務精良，品質高尚，知行合一的優秀會計專業人才奠定扎實的基礎。

模塊二：會計基礎理論模塊。該模塊內容在現行《基礎會計學》教材中敘述較全面，編排較合理。但有個別教材將會計核算的基本前提和會計核算的質量要求原則等內容刪掉了，有的將該部分內容編入了《企業財務會計》教材中。筆者認為，這些內容還是應當保留在《基礎會計學》教材中較為恰當，因為它不僅是會計工作的前提和質量要求，更是初學者進入會計知識王國，把握并發展會計理論的基本前提和一般遵循。

這一模塊應主要包括會計概念及特點、會計對象與會計要素、會計目標、會計前提與會計質量要求原則、會計確認與計量原則、會計等式與復式記賬原理等內容。其中重點問題、也是難點問題是會計對象要素及其內在關系和復式記賬原理兩部分內容。而要同學們系統地把握《基礎會計學》的理論體系，就必須首先突破這些難點問題。

在講授該部分內容時，應從生產、生活的實例談起，從會計對象談起，弄清楚何為資金？資金從哪里來（資金的籌集）？資金到哪里去（資金運用）？進而逐步解決會計要素及其要素間的相互關系，最終解決復式記賬原理這一難點問題。具體論述時，應當厘清三條線：基本線：會計前提會計核算質量要求原則會計確認與計量原則，借以解決會計核算的前提條件與會計核算質量評價的一般標準問題；企業會計對象線：會計對象（資金運動過程及結果）會計對象基本分類（會計要素）會計對象的具體分類（會計科目）會計賬戶設置，借以解決會計核算的載體問題；會計要素間相互關系線：資產與權益的相互關系資產=權益資產=負債＋所有者權益（基本等式、靜態平衡公式）資產=負債＋所有者權益＋（收入－費用）（動態平衡公式）復式記賬原理借貸記賬法會計分錄（記賬公式），借以解決會計核算的方法問題。

模塊三：會計核算方法體系模塊（主體模塊）。通過模塊一，讓同學們建立起職業責任意識，提高其法律法規的執行力、鑒別力和職業道德水平；通過模塊二，讓同學們熟練掌握會計基本理論，特別是要真正理解會計恒等式原理，因為它是復式記賬、設置賬戶、編制資產負債表的理論基礎；而模塊三，則是為系統地解決會計核算的方法體系問題，是《基礎會計學》的核心內容，它可以讓會計循環概念深入到每一個同學的腦海之中，為貫徹《會計基礎工作規范》，圓滿完成會計目標奠定扎實的基礎。

該模塊的路徑是：設置賬戶復式記賬（結合制造業主要經濟業務進行講述，并簡要介紹轉賬結算的內容，否則，經濟業務的會計核算將無法順利進行）會計憑證會計賬簿成本計算（穿插在經濟業務中從簡講述）財產清查財務會計報告會計核算程序。在會計循環過程中，會計憑證的填制和審核為其起點，財務會計報告的編寫則是其終點，也是財務會計工作的目標所在。這當中的每一個環節都必須讓同學們理解、掌握并熟練運用之。

在教學過程中，該模塊應分兩步走：第一步，從會計目標出發，運用啟發式教學逐步展開：作為企業投資人、債權人及其管理當局最關注企業的哪些信息？會計部門如何向他們提供這些信息？導入財務會計報告（特別是資產負債表、利潤表）的基本內容；財務會計報告的信息資料從哪里取得？導入會計賬簿；會計賬簿的資料從哪里來？導入會計憑證。顯然，這一步驟的教學過程與會計核算的一般流程是逆向進行的，目的在于引導同學們從會計核算的最終結果出發，運用探究性等現代教學方法，摸清實現會計目標的基本路徑，提高同學們研究《基礎會計學》的興趣，調動其學習的主動性和創造性。在此基礎上，簡要介紹會計核算的一般流程，讓同學們對會計循環問題有一個概括的了解。第二步，從會計核算的起點——憑證的取得與審核開始，運用實踐性教學手段，將會計核算方法體系的內容逐一展開。該步驟的教學活動應始終貫徹能力本位原則，密切聯系企業會計工作實際，邊講邊練，其教學過程就是會計工作流程，學生的學習過程就是會計崗位的工作流程，最大限度地縮短教學與實踐的距離。

在該模塊的學習過程中，讓同學們重點掌握的內容主要包括：原始憑證的填制、審核與傳遞；記賬憑證的結構、內容、填制與審核；會計賬簿的分類、登記與核對；記賬錯誤的查找與更正；財產清查的組織、方法與結果的處理；財務會計報告的構成、分類與編制，特別是資產負債表、利潤表、現金流量表的編制；會計核算程序。

模塊四：實踐教學模塊。該模塊主要包括如下實踐環節：轉賬結算流程；會計核算工作流程；納稅申報流程等，上述實踐教學活動的流程一定要和會計崗位工作的實際流程相一致，不可孤立地單獨進行。實踐教學是《基礎會計學》教學的重要環節，它關系到整個會計教學工作的成敗，關系到讓學生成人成才目標能否如期實現，更關系到未來經濟社會能否健康運行。它檢驗著教師的教學水平和學生的學習應用能力，更維系著學生的就業質量及未來發展。因而，《基礎會計學》必須強化實踐教學模塊的內容，千方百計地改善實踐教學手段，從而真正實現會計教學目標。

（二）強化《基礎會計學》的實踐教學，全面建設“雙師型”教師隊伍

我們習慣上一提會計實踐教學，馬上想到的便是會計模擬實訓室的建設，一提師資的“雙師型”隊伍建設，馬上想到的便是會計資格證或者會計職業技術資格證的考取，至于其他相關實踐活動則考慮的較少。會計教學實踐已充分證明僅如此是遠遠不夠的！筆者認為應從以下幾個方面加以解決。

1.在學習《基礎會計學》課程以前，帶領學生到經濟法庭旁聽經濟案件的審判過程，特別是相關會計職務欺詐與會計職業犯罪的經濟案件的審判過程，讓學生直接感知會計職業的嚴肅性；帶領學生深入廠礦企業調查會計人員在企業以及經濟社會發展中的作用和地位，激發學生的職業自豪感，為今后學好用好《基礎會計學》提供可靠的源動力。

2.改善會計模擬實訓室的建設，健全實訓室內工作崗位：出納、記賬、主管崗位；銀行結算崗位；稅務申報崗位等。讓同學們按實際工作流程體驗會計實際工作，如采購、報銷、結算、納稅申報、記賬、對賬、結賬、報表等工作，培養其崗位認知能力。

3.創造條件建設校內會計師事務所或會計有限公司，借以密切學校與企業單位的聯系。同時，在事務所里實施導師制，讓同學們在會計師的指導下，對企業會計實務進行會計核算。

4.鼓勵會計教師建立會計工作室，有償聘用會計專業的學生成為會計室的會計工作人員，使之在會計工作中體會其社會價值與應承擔的社會責任，培養其會計工作熱情，提高其職業道德水平。

5.建立校外會計實踐教學基地，聘請企業會計專門人才擔任會計實踐指導教師；定期或不定期地安排會計教師到企業掛職鍛煉，進一步提高其實踐教學能力。通過校內校外兩個渠道全面打造“雙師型”教師隊伍。

綜上所述，《基礎會計學》的內容體系尚需不斷完善，實踐性教學環節更需進一步加強。這些工作不可能一蹴而就。但我們相信，只要付出長期的艱辛勞作，一部真正具有基礎性、科學性、實踐性的《基礎會計學》教材定能呈現于廣大師生面前。

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一、引言

在當前企業發展中，越來越多的企業對于物流的重視程度越來越高，這主要是因為企業的發展和物流的關系越來越密切，物流活動甚至成為企業成敗的關鍵因素。因此，如何確保物流成本核算的準確性，從會計核算入手進行分析和控制是比較有效的一個手段。確保企業物流成本會計核算的準確性，需要首先了解當前存在的一些問題和缺陷，進而才能夠采取有效措施進行完善，提升會計核算效果的同時，把企業物流成本控制在一個較為合理的水平上。

二、企業物流成本會計核算的重要性分析

在當前企業的發展中，企業物流方面的費用可以說是直接關系到企業的經濟效益，進而也就對于企業的發展產生了較大的影響，加強這種企業物流成本方面的管理也就能夠較好提升其競爭力，相應的企業物流成本會計核算工作在此過程中也就能夠表現出較強的重要性，詳細分析來看，這種重要性主要體現在以下兩個方面：1.針對企業物流成本進行有效地會計核算能夠較好規避一些無效環節。在企業物流成本的會計核算過程中，通過對于物流成本進行分析也就能夠較好了解企業物流涉及到的各個基本流程，并且針對這些流程的具體作用和價值進行詳細探索，了解其在企業物流中發揮的效果，對于一些無效環節也就可以在今后的企業物流管理中進行規避和剔除，如此也就能夠較好提升其流程高效性，達到較好地企業物流成本逐步優化控制的效果。2.針對企業物流成本進行會計核算還能夠較好提升資金的利用效率。對于企業物流相關工作來說，其最為主要的目的和功能就是針對貨物進行高效運輸和倉儲，輔之以高效的配送、包裝、裝卸搬運、信息處理的物流活動。在此過程中，如果能夠做好相應的物流成本會計核算工作，進而也就能夠較好提升其物流活動的效果，并且在此基礎上較好提升其運行效率，減少這些環節中的物資損耗，提升相應物資的應用效率，這也是提升其最終企業物流成本管控水平的重要途徑。

三、企業物流成本會計核算問題分析

結合當前我國企業物流成本管理中相應的會計核算工作來說，雖然企業管理人員已經意識到了這種成本管控的必要性，也要求相應的會計核算人員針對該項內容進行全面詳細的分析和掌控，但是從具體的落實效果上來看，因為會計核算人員的素質能力不強，或者是相關流程的控制不當，都會造成其最終的企業物流成本會計核算效果不佳，出現較多的問題和缺陷，這些問題主要表現在以下幾個方面：1.企業物流成本會計核算不全面問題嚴重?；谄髽I物流成本來說，因為其涉及到的內容是比較繁雜的，尤其是從各個企業物流相關流程上分析，更是存在著較多的管理和關注要點，這些內容也都需要作為企業物流成本會計核算的基本內容，但是在當前具體執行過程中，卻很容易出現一些遺漏缺陷，尤其是對于一些采用自行運輸以及自行儲存的企業來說，其相對應的企業物流成本則更為復雜，容易忽視的內容也比較多，任何一個環節失去控制都會影響到最終的會計核算準確性，并且給最終的企業發展造成影響。2.物流成本核算科目設置不合理。對于企業物流成本會計核算工作來說，為了提升其會計核算的準確性效果，還需要重點針對相應的科目設置進行重點研究，保障相應的企業物流成本會計核算工作能夠具備理想的制度體系，才能夠提升其后續操作執行的有序性。但是在當前具體的物流成本會計核算工作中，相應的核算工作往往不存在一個獨立的科目，進而也就容易和其它內容產生混淆，最終影響到相應的會計核算精確性。這一方面的問題和相對應的會計系統不完善存在密切的聯系，也是造成相應物流成本信息缺失的一個重要問題。3.物流費用歸類不合理。在現階段很多企業物流成本的會計核算過程中，存在的重要問題和缺陷還表現在相應的各類費用的歸類處理的偏差上，因為我國當前企業物流費用涉及到的內容比較多，相應的交叉項也較為繁雜，歸類不恰當必然會影響到會計核算的有效性。當前企業物流成本會計核算中，往往會將運輸以及儲存等產生的費用直接當作物流成本，但是卻對于一些管理費用、物流信息費以及庫存占用資金成本、缺貨成本等沒有計算在內，因此也就必然會限制了企業物流成本的會計核算效果，造成其相應的核算值偏低，不利于相應價值的體現。

四、企業物流成本會計核算問題的解決措施

結合現階段我國企業物流成本會計核算中體現出來的各個問題和缺陷來說，為了充分提升其相應的作用價值，必須要有效解決這些問題和缺陷，相應的處理對策主要有以下幾點：1.單獨設置物流成本科目。做好企業物流成本會計核算工作的一個基本前提條件就是確保其相應的物流成本科目能夠體現出較為理想的實用性，需要在具體的處理中進行單獨設置，在傳統財務會計框架內單獨增設物流成本這一科目，促使其能夠和生產成本、管理費用、財務費用以及銷售費用等成本并列的科目類型，如此也就能夠較好提升這種物流成本會計核算的有效性。此外，還需要針對這種單獨設置的物流成本下設的一些具體指標內容進行詳細分析，并且進行有效設立采購物流成本、銷售物流成本、管理物流成本以及各功能物流成本，如運輸物流成本、倉儲物流成本、包裝物流成本等各個具體科目，為后續的相關會計核算打好基礎。2.細化賬務處理。企業物流成本會計核算工作的有效優化還需要重點針對相應的賬務內容進行細化，尤其是對于明確歸類后的物流成本科目來說，必須要促使其能夠將各個具體的費用類型進行詳細劃分，如此也就能夠較好保障企業物流成本會計核算的準確性，避免在具體會計核算中出現任何的偏差問題，保障后續物流信息處理的可靠性效果，這種完整的企業物流成本會計核算才能夠為后續物流流程的優化提供較強的參考效果。3.合理應用先進的會計核算方式。從具體的企業物流成本會計核算方式上進行創新優化也是比較重要的一個方面，當前比較有效的企業物流成本會計核算方式有作業成本法等，這種作業成本法能夠基于具體的企業物流成本內容進行相位系統、連續的分析和核算，并且保障其具體會計核算的全面性效果，尤其是在費用方面，其應用的實效性還是比較理想的，值得引起較好的推廣和運用。

五、結語

綜上所述，對于企業物流成本進行有效的會計核算是比較重要的一個方面，具備著較強的價值和意義，能夠有效優化提升企業物流運行效果，而企業物流成本會計核算水平的提升，除了要重點關注上述相關問題之外，還需要切實提升會計核算工作人員的素質和技能水平，保障各項工作的落實效果。

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