土地使用稅法大全11篇

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篇（1）

中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)仍按《**市中外合資經(jīng)營企業(yè)土地使用管理辦法》執(zhí)行。

第三條本市土地使用稅按劃分的地段等級確定稅額。根據(jù)地理環(huán)境條件，本市城鎮(zhèn)土地分為九級。各地段等級土地使用稅每平方米年稅額如下：（表略）

以上地段等級的劃分范圍，由各區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)按照**市人民政府批轉(zhuǎn)的《關(guān)于加強(qiáng)私有出租非居住用房管理意見》（滬府發(fā)〔1986〕36號）中有關(guān)規(guī)定核定。其中，沿道路的土地按該道路的地段等級計征；不沿道路的土地按門牌所屬路名的地段等級降低一級計征；不沿道路的土地其門牌無路名的，按四周道路平均地段等級降低一級計征；十字路口或沿幾條道路的土地按所處道路中平均地段等級計征。

土地等級的變動，由市稅務(wù)局會同市土地局等部門確定。

第四條本市納稅人應(yīng)納土地使用稅的土地，按《**市國有土地使用證》或《**市土地臨時使用證》所核定的戶名、面積計算。

尚未取得《**市國有土地使用證》或《**市土地臨時使用證》的納稅人應(yīng)納土地使用稅的土地，先按土地管理部門批準(zhǔn)征用或劃撥土地的面積或自行申報的土地面積計算。

第五條土地使用稅由土地所在地的區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；金山衛(wèi)石化地區(qū)由市稅務(wù)局第四分局征收。

第六條土地管理部門應(yīng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的土地使用權(quán)屬資料。尚未取得土地使用權(quán)屬證明的納稅人，應(yīng)向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提供實際使用的土地面積和平面圖。

第七條下列土地免繳土地使用稅：

（一）《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條規(guī)定的用地；

（二）免稅單位職工家屬的宿舍用地；

（三）福利企業(yè)用地；

（四）集體和個人舉辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園的用地；

（五）按《**市土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓辦法》獲得土地使用權(quán)的土地。

第八條除本辦法第七條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，報市稅務(wù)局審批。

第九條土地使用稅按年計算，分期繳納，繳納期限為：

（一）企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、軍隊等納稅人每半年繳納一期，上半年在五月份繳納，下半年在十一月份繳納。

（二）個人每半年繳納一期，上半年在四月份繳納，下半年在十月份繳納。

（三）經(jīng)批準(zhǔn)臨時使用土地的納稅人，臨時使用期內(nèi)的土地使用稅，應(yīng)在批準(zhǔn)用地時一次繳納入庫。

第十條土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》和《**市稅收征收管理暫行條例實施辦法》的規(guī)定辦理。

篇（2）

一、田間工程

篇（3）

二、開發(fā)商品房轉(zhuǎn)自用不再視同銷售

國家稅務(wù)總局《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（下稱《辦法》）第7條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序為：（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；（三）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

將開發(fā)的商品房轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的行為發(fā)生在2008年1月1日以后，不應(yīng)當(dāng)視同銷售。不難看出，開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)已經(jīng)不再按照視同銷售處理，企業(yè)需要密切關(guān)注，避免給自身增加不必要的納稅負(fù)擔(dān)。

三、選擇多元化方式處置開發(fā)產(chǎn)品

多元化方式處置開發(fā)產(chǎn)品的方式包括：銷售、出租、先出租后銷售、售后返租、股權(quán)投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)（開發(fā)產(chǎn)品自用自營）等。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費用。這標(biāo)志著長期持有型物業(yè)開發(fā)商可免交土地增值稅。而這一因素或可導(dǎo)致未來大量開發(fā)商將物業(yè)變出售為自持。房地產(chǎn)開發(fā)公司可以根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略和實際情況來進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，降低土地增值稅的稅負(fù)或延遲土地增值稅的納稅時間。

將自己開發(fā)的房地產(chǎn)商品的用途改變?yōu)樽杂米誀I，即可享受不征收土地增值稅的稅收優(yōu)惠。據(jù)了解，有的公司可能計劃將一些項目的商鋪留在自己的手里，不租也不賣，不形成收入，這樣做既可以不超過85%以上已銷售的門檻，還可以坐享房產(chǎn)升值。這一籌劃思路首先要服從于企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃和現(xiàn)實，不賣改自用、自營，這種情況在實際工作中可行性并不很強(qiáng)。其次要從延緩即時繳納土地增值稅的時間上考慮，因為對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，自用房產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時仍然要征繳土地增值稅。特別值得注意的是，這里既要考慮由此延緩即時繳納土地增值稅所獲得的資金時間價值，也要預(yù)測資金的風(fēng)險價值，同時應(yīng)兼顧再轉(zhuǎn)讓時的房產(chǎn)市值以及舊房扣除額的收益等。至于如何利用“企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅規(guī)定”的稅收優(yōu)惠，從原理上看，應(yīng)當(dāng)仍然從屬于這一籌劃思路。

四、三項預(yù)提費用可以稅前扣除

《辦法》第32條允許三項預(yù)提費用在預(yù)提時依法稅前扣除對納稅人比較有利，也在一定程度上突破了以票控稅的機(jī)械性規(guī)定。除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。第一，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。第二，公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。第三，應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

五、地下停車場作為公共配套設(shè)施處理

當(dāng)一個房地產(chǎn)開發(fā)項目存在地下車庫時，地下室車位面積能否計入可售面積？有的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)計入可售面積，有的則認(rèn)為不應(yīng)計入可售面積。

有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，地下車庫應(yīng)計入可售面積，并且該項地下室成本并不可以全部一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而是進(jìn)入計算可售面積單位工程成本的總成本，當(dāng)期實際銷售車位面積計入已售面積，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，與當(dāng)期實現(xiàn)的車位銷售收入形成配比。

《辦法》第32條：企業(yè)單獨建造的停車場所，應(yīng)作為成本對象單獨核算。利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。

六、選擇有利的增值額核算方式

一個開發(fā)項目既建有普通住宅，又建有商業(yè)用房，從房地產(chǎn)開發(fā)成本核算上講，通常是以單棟樓為核算對象或者以一個建筑商所承攬的建筑工程為核算對象。如何計算土地增值稅，在稅收實踐中有不同的理解。由于計算扣除項目的復(fù)雜性，計算方法有先按基本核算項目計算再按收入或面積分?jǐn)偪鄢椖康姆椒ǎ€有先按面積分?jǐn)偪鄢椖吭侔匆?guī)定計算的方法，而且不同的計算方法會產(chǎn)生迥然不同的結(jié)果。計算方法一：住宅和商業(yè)用房分別計算土地增值稅；計算方法二：住宅和商業(yè)用房合并計算土地增值稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]048號）中規(guī)定：對納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用條例第八條（一）項的免稅規(guī)定（即納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超出扣除項目金額20%的，免征增值稅）。

該文件要求分別核算增值額，但怎樣核算并未做出具體要求。現(xiàn)實工作中沒有一個開發(fā)企業(yè)的會計人員在帳務(wù)處理上是分層核算成本費用的。計算方法一是分別核算，確切地講是分?jǐn)偤怂悖县敹愖諿1995]048號文件的精神；而方法二是以核算對象整棟樓為單位進(jìn)行的核算。

《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》（下稱《實施細(xì)則》）第8條規(guī)定：土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。這一規(guī)定與計算方法二計算土地增值稅的方法相吻合，從法律位階來講，稅收法規(guī)要高于稅收規(guī)章和規(guī)范性文件，因此計算方法二是可取的。需要注意的是，如果納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，按方法二計算出的增值率未超過20%的，應(yīng)對其非普通住宅的部分按稅法的規(guī)定分?jǐn)偝杀举M用計算相應(yīng)的土地增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理工作的通知》第1條規(guī)定：“土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算，其核算項目或核算對象是指房地產(chǎn)主管部門審批的開發(fā)項目。土地增值稅原則上按納稅人開發(fā)的不同類型房地產(chǎn)分別清算”。這里所講的“清算”就是先按核算對象即方法二計算出增值率判定土地增值稅稅率，確定征免對象，然后在不同類型房地產(chǎn)之間分?jǐn)傁嚓P(guān)成本費用，分別清算應(yīng)繳納稅款。

七、充分運(yùn)用加計扣除政策

《實施細(xì)則》規(guī)定，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。

土地增值稅扣除項目中開發(fā)間接費用的歸集是企業(yè)籌劃時值得關(guān)注的一個點。開發(fā)間接費用是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。《實施細(xì)則》規(guī)定開發(fā)間接費用屬于開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施費，應(yīng)全額計入扣除項目金額中，在計算土地增值稅時有效地扣除；同時還規(guī)定這部分費用房地產(chǎn)企業(yè)可以享受20%的加計扣除。這些內(nèi)容由于界線不是很明確，會計賬務(wù)處理時容易把這項費用的一部分計入管理費用或銷售費用。《實施細(xì)則》規(guī)定管理費用及銷售費用在土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)土地、新建房及配套設(shè)施之和的5%以內(nèi)計算扣除（或財務(wù)費用、銷售費用、管理費用在土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)土地、新建房及配套設(shè)施之和的10%以內(nèi)計算扣除）。如果管理費用及銷售費用總和超過了此限額，管理費用和銷售費用的開發(fā)間接費用在計算土地增值稅時就不能全額扣除，會多交土地增值稅。這些費用如果正確歸集到開發(fā)間接費用中，不僅可以全額扣除，還能享受20%加計扣除。所以企業(yè)對開發(fā)間接費用歸集時要謹(jǐn)慎,用足、用好稅收政策。

八、巧用特殊扣除項目規(guī)定

《實施細(xì)則》規(guī)定，“財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的百分之五以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。

在實際操作中，以上兩種方法計算的“房地產(chǎn)開發(fā)費用”必然存在差異。因為第一種方法中允許“據(jù)實扣除”的利息和第二種方法中“合計數(shù)”的5%（即因包括利息費用而增加的部分）不一定相等。如果企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，就要比較這兩者的高低，選擇其中扣除利息較高者對應(yīng)的方法，作為企業(yè)的最后選擇。如果允許“據(jù)實扣除”的利息費用較高，應(yīng)選用第一種方法，單獨計算利息支出；否則，應(yīng)選用后一種方法，按“合計數(shù)”的10%扣除全部費用。

是否提供金融機(jī)構(gòu)證明，關(guān)鍵在于所發(fā)生的能夠扣除的利息支出占稅法規(guī)定開發(fā)成本的比例，如果超過5%，則提供證明比較有利；如果沒有超過5%，則不提供證明比較有利。據(jù)此，若企業(yè)主要依靠負(fù)債籌資，利息費用占的比例較大，應(yīng)提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明，將利息費計入房地產(chǎn)開發(fā)費用。反之，若主要依靠權(quán)益資本籌資，則可利用另外一種方法。

九、選擇有利的地價成本分配方法

根據(jù)《辦法》第30條,企業(yè)下列成本應(yīng)按以下方法進(jìn)行分配：土地成本，一般按占地面積法進(jìn)行分配。如果確需結(jié)合其他方法進(jìn)行分配的，應(yīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。土地開發(fā)同時連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)整。

例：某某商都開發(fā)用地面積136500平方米(一期88600平方米,二期47900平方米),地價費用12549萬元,一期攤銷地價金額9914萬元,二期地價費用分配計算方法可作以下選擇：

A.按一期減余面積、費用計算攤銷的單位土地成本(余數(shù)攤銷)

(12549萬元-9914萬元)/47900平方米=550. 10元/平方米

B.按實際面積分別計算攤銷的單位土地成本(平均攤銷)

12549萬元/136500平方米×47900平方米=919. 34元/平方米

篇（4）

近年來，我區(qū)局以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》，堅持依法治稅，夯實稅源基礎(chǔ)，強(qiáng)化征管措施，大力組織城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅收入，07、08、09三年分別實現(xiàn)城鎮(zhèn)土地使用稅XXX萬元、XXX萬元和XXX萬元，實現(xiàn)土地增值稅XXX萬元、XXX萬元和XXX萬元。城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅持續(xù)穩(wěn)定增長，對促進(jìn)我區(qū)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展起到重要作用。我區(qū)局在城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅管理中，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收政策，加強(qiáng)征收管理，各項工作基本到位，取得了較好的成績。

二、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅管理中存在的問題

(一)企業(yè)占地多、利用率低、負(fù)擔(dān)重的現(xiàn)象比較突出

我區(qū)行政區(qū)域內(nèi)的企業(yè)占地多、利用率低，用地不規(guī)范，有的以租賃為主，有的是混居方式，有辦廠，有居住，造成很難準(zhǔn)確確認(rèn)征稅面積。近幾年來土地使用稅單位稅額的增幅偏快，使許多企業(yè)稅負(fù)猛增，無力承擔(dān)相應(yīng)的土地使用稅。

(二)房產(chǎn)建造成本判定有困難

房產(chǎn)建造成本包括前期工程費、建筑安裝費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費四項，稅務(wù)人員在判定房產(chǎn)建造成本時發(fā)現(xiàn)成本過高，但由于企業(yè)提供了完整的票據(jù)，就無法找到依據(jù)對成本過高進(jìn)行論證。雖然有關(guān)文件規(guī)定，如果房地產(chǎn)企業(yè)辦理清算所附送的成本資料不符合清算要求或者不實的，地稅部門可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結(jié)合房屋結(jié)構(gòu)、用途、區(qū)位等因素，核定四項開發(fā)成本并據(jù)以扣除。但事實上，由于時間的推移與市場行情的變化，建設(shè)部門無法及時提供成本造價資料，稅務(wù)人員沒有相關(guān)資料，在判定房產(chǎn)建造成本上有困難，造成稅款流失。

(三)普通住宅銷售價格判定標(biāo)準(zhǔn)不明朗

我區(qū)的房地產(chǎn)項目開始銷售到進(jìn)行清算，一般要經(jīng)歷1-2年的時間，有的還要更長一些，房地產(chǎn)企業(yè)在銷售過程中低于當(dāng)時市場價售房的現(xiàn)象比較普遍。稅務(wù)人員碰到這種情況，在確定上述低價售房的價格時，由于上級沒有一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，拿不準(zhǔn)是以清算時的市場價為主，還是以當(dāng)時的市場價為主，給稅收征管帶來一定困難。

(四)企業(yè)清算時間難把握

房地產(chǎn)企業(yè)售房到85%或取得銷售許可證滿3年時要進(jìn)行清算，但這時房地產(chǎn)企業(yè)仍有許多款項未結(jié)算，要等很長時間甚至一二年才能結(jié)算完畢。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行土地增值稅清算，確定成本時應(yīng)按照實際發(fā)生扣除，但目前做不到，只能以票據(jù)作為扣除依據(jù)。而碰到房地產(chǎn)企業(yè)項目已完成，但款項未結(jié)、票據(jù)未開時，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難要求企業(yè)進(jìn)行清算，如果強(qiáng)行進(jìn)行清算，就拿不出真實的建造成本，這給征收帶來很大矛盾。

(五)數(shù)據(jù)真實性不夠

土地增值稅數(shù)據(jù)真實性不夠主要源于清算計算方式較為復(fù)雜，清算工作涉及復(fù)雜的扣除項目，包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等。再加上房地產(chǎn)項目的開發(fā)周期一般較長，投資活動比較復(fù)雜，如果是滾動開發(fā)的房地產(chǎn)企業(yè)，對其進(jìn)行查賬核算往往需要投入大量的人力、物力，要做到每項目必清算確有難度，這樣給稅收帶來實際困難。

三、解決問題的對策和辦法

(一)加強(qiáng)規(guī)范城鎮(zhèn)土地使用稅管理

1、強(qiáng)化綜合治稅，做到應(yīng)收盡收

從目前的征管工作來看，協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)還不夠健全，存在偷稅、漏稅的現(xiàn)象。當(dāng)前，還有一些納稅人對國家稅法理解不夠，偷稅、漏稅的現(xiàn)象依然不同程度存在。有些企業(yè)納稅申報不實，加上社會協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)尚不完善，部門信息交換與數(shù)據(jù)共享制度不夠健全，一些部門和單位配合仍欠到位，社會化綜合治稅體系還沒有真正形成。比如土地的調(diào)查工作涉及國土、建設(shè)、規(guī)劃及相關(guān)鎮(zhèn)村等各個部門，單靠地稅部門一家的努力難以見效。為此，必須強(qiáng)化相關(guān)部門綜合治稅的力度，落實稅收政策法規(guī)，做到應(yīng)收盡收。

2、規(guī)范土地管理，提高土地使用效率

在城鎮(zhèn)土地使用稅管理中，發(fā)現(xiàn)土地浪費嚴(yán)重，我區(qū)是人多地少，要珍惜土地，加強(qiáng)土地的科學(xué)化和集約化利用。為此，要進(jìn)一步規(guī)范土地管理，加大土地后續(xù)管理的力度，防止盲目征地或租地，使土地能夠得到更有效合理地利用，杜絕土地資源的浪費，真正造福于子孫后代。

3、嚴(yán)格控制、認(rèn)真清理城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅

要按照總局的要求，嚴(yán)格控制城鎮(zhèn)土地使用稅減免。要每年對各企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅情況進(jìn)行一次全面清理檢查，屬于越權(quán)減免的要立即糾正并恢復(fù)征稅，確保城鎮(zhèn)土地使用稅征收公平合理，做到應(yīng)收盡收。

4、適當(dāng)考慮小企業(yè)及低附加值企業(yè)的稅收政策

小企業(yè)及低附加值企業(yè)在發(fā)展就業(yè)中具有重要作用，過高的稅負(fù)必然影響其正常發(fā)展，從而影響就業(yè)，給社會發(fā)展帶來不利影響。因此，在城鎮(zhèn)土地使用稅管理中，要看到小企業(yè)及低附加值企業(yè)的稅負(fù)過重問題，對他們征收城鎮(zhèn)土地使用稅時，適當(dāng)考慮這部分群體的利益，靈活使用政策，給予某種優(yōu)惠，促進(jìn)小企業(yè)及低附加值企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

(二)加強(qiáng)規(guī)范土地增值稅管理

1、加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，進(jìn)一步優(yōu)化稅收環(huán)境

在加強(qiáng)土地增值稅征收管理中，要牢固樹立稅收法治觀念，真正做到依法治稅、依法征管。要加大稅法宣傳力度，突出宣傳各項稅收法律法規(guī)和政策，進(jìn)一步增強(qiáng)全社會依法誠信納稅意識、提高稅法遵從度，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)依法經(jīng)營、照章納稅。要加強(qiáng)財務(wù)和納稅輔導(dǎo)，不斷完善發(fā)票管理制度和信息系統(tǒng)，督促房地產(chǎn)企業(yè)及時建帳，從源頭上堵塞監(jiān)管漏洞。要改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，切實增強(qiáng)為納稅人服務(wù)意識，規(guī)范納稅服務(wù)內(nèi)容，完善納稅服務(wù)措施，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。要進(jìn)一步完善協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，增進(jìn)信息交換與數(shù)據(jù)共享，廣泛開展綜合治稅活動，全面提高稅源監(jiān)控能力，不斷強(qiáng)化社會化征管功能。

2、細(xì)化項目四項成本扣除標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)可操作性

稅務(wù)機(jī)關(guān)要改變以往房產(chǎn)建造成本判定模糊的情況，要通過調(diào)研，掌握房產(chǎn)建造成本的第一手資料，據(jù)此按照當(dāng)?shù)亟ㄖ杀舅剑Y(jié)合項目規(guī)模，企業(yè)使用的建筑安裝材料等因素按照高、中、低檔類進(jìn)行細(xì)化，形成項目四項成本扣除標(biāo)準(zhǔn)，逐年予以調(diào)整完善。這樣增強(qiáng)扣除項目四項成本的可操作性，達(dá)到規(guī)范化、合理化、公平化要求。

3、加強(qiáng)低價售房的管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實加強(qiáng)低價售房的管理，對于企業(yè)低價售房的價格，要求企業(yè)按照當(dāng)時市場價格進(jìn)行開票，據(jù)以計算房產(chǎn)銷售收入，否則按照清算時的市場價格進(jìn)行核定征收，防止企業(yè)利用低價轉(zhuǎn)讓來減少銷售收入達(dá)到偷漏土地使用稅的目的。

(三)完善稅收征管機(jī)制

1、加強(qiáng)部門配合，強(qiáng)化稅源動態(tài)監(jiān)控

稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步完善城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅重點稅源的管理，建立納稅評估機(jī)制，加強(qiáng)與房產(chǎn)、國土、城建等部門的配合，掌握城鎮(zhèn)土地使用面積和情況，掌握房產(chǎn)開發(fā)項目底數(shù)，掌握房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況和工程進(jìn)展情況，建立房地產(chǎn)業(yè)分戶臺帳，對房地產(chǎn)企業(yè)征地、開發(fā)、銷售和納稅情況實行動態(tài)管理。

2、加強(qiáng)稅收政策的宣傳，形成良好稅收環(huán)境

在當(dāng)前城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅的稅收征管相對薄弱，納稅人對相關(guān)政策了解不深不透的情況下，稅務(wù)部門要加強(qiáng)稅收政策的宣傳。一是召開政策宣講會，向各企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員宣講城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅的稅收征管政策，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員的納稅意識；二是稅務(wù)人員應(yīng)深入各企業(yè)就城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅的征管問題進(jìn)行認(rèn)真的講解、輔導(dǎo)，送政策上門，規(guī)范企業(yè)涉稅行為，提高企業(yè)的申報質(zhì)量和納稅自覺性。

3、強(qiáng)化稅務(wù)干部隊伍建設(shè)，適應(yīng)新形勢稅收征管工作需要

篇（5）

二、檢查內(nèi)容及所屬期

2011年1月1日至2012年12月31日工業(yè)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅繳納情況，具體包括以下內(nèi)容：

1、納稅人申報城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)稅面積與實際擁有土地使用權(quán)的面積是否一致。

2、土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人是否依法納稅。

3、工業(yè)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是否按照《省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整市城鎮(zhèn)土地使用稅土地等級的函》贛地稅文[2011]20號文件調(diào)整后的土地等級和稅額標(biāo)準(zhǔn)申報納稅。

4、工業(yè)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人是否按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定按時申報納稅，有無欠稅現(xiàn)象。

5、對園區(qū)企業(yè)范圍內(nèi)荒山、荒坡、湖泊等尚未利用的土地，納稅人是否按程序報當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門逐級報省地方稅務(wù)局批準(zhǔn)。

6、享有土地使用稅稅收優(yōu)惠的納稅人是否按規(guī)定報主管地稅機(jī)關(guān)備案，或享有土地使用稅減免權(quán)的納稅人是否依法按照程序逐級報地稅機(jī)關(guān)審批。

三、組織實施與工作步驟

全市工業(yè)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅專項檢查在市局的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，由市局稽查局牽頭，稅政三科參與。按照分級負(fù)責(zé)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，分步實施，交叉檢查的原則組織開展，各主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)宣傳動員，組織自查，稽查部門重點檢查。

工業(yè)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅專項檢查分五個階段組織實施：

1、宣傳動員階段（4月1日—4月30日）：主管工業(yè)園區(qū)地稅分局管理人員要充分利用“稅收宣傳月”的有利機(jī)會，深入園區(qū)企業(yè)逐戶進(jìn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的法律法規(guī)宣傳，提高納稅人自覺申報納稅意識，并將全市范圍內(nèi)開展工業(yè)園區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅專項檢查工作的意義與具體要求告知納稅人。各縣（市、區(qū)）地稅局要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)卣蛨@區(qū)管委會的溝通聯(lián)系，爭取有力支持。

2、自查階段（5月1日—5月20日）：工業(yè)園區(qū)納稅人對2011年1月1日至2012年12月31日繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的情況進(jìn)行自查，將自查結(jié)果報主管地稅分局，并按規(guī)定補(bǔ)繳欠稅。

3、自查匯總與分析比對階段（5月21日—5月31日）：各級工業(yè)園區(qū)主管地稅機(jī)關(guān)（分局）將企業(yè)自查結(jié)果匯總后報送同級稽查局（吉州區(qū)、區(qū)和井岡山經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)局直接報市局稽查局），稽查部門對自查情況進(jìn)行分析比對，并將自查結(jié)果和分析比對結(jié)果按要求統(tǒng)一于5月31日前上報市局稽查局。

4、重點稽查階段（6月1日—7月30日）：市局稽查局根據(jù)結(jié)果，統(tǒng)一選案，確定重點稽查對象，并組織交叉檢查。交叉檢查中查補(bǔ)的稅款集中入庫市本級財政。

5、整改階段（8月1日—31日）：工業(yè)園區(qū)納稅人要根據(jù)地稅機(jī)關(guān)檢查結(jié)果，查明問題，切實整改，按時按規(guī)定自覺申報城鎮(zhèn)土地使用稅。主管園區(qū)地稅分局要建章立制，規(guī)范管理，建立稅源控管臺賬。

四、工作要求

篇（6）

中圖分類號：TD167文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

在田興鐵礦大賈莊回風(fēng)井-375平巷掘進(jìn)過程中，一次爆破后底板突發(fā)涌水，涌水量達(dá)400m³/h，井下水泵排水能力約250m³/h，由于排水能力不足，最后導(dǎo)致了淹井。經(jīng)過研討，須調(diào)用之前購置的YQ550-650/17-1600-S礦用潛水電泵進(jìn)行排水，為治水工作的展開提供保障。

1.井巷、水泵、外排水情況

1.1大賈莊回風(fēng)井狀況

大賈莊回風(fēng)井井筒直徑4.5m，井口標(biāo)高+17.0m，井底標(biāo)高-403.0m，井筒內(nèi)安裝有電纜、排水管、溜灰管、壓風(fēng)管、風(fēng)筒等設(shè)施，采用罐籠提升，井架為Ⅰ型，高20m。井架、井筒狀況良好，拆除井筒內(nèi)罐籠后，井筒有足夠的空間安裝礦用潛水電泵，潛水泵預(yù)計下放到375水平以下，以保證水位排至足夠低和潛水電泵的正常工作，井筒內(nèi)水位距井口約40m。

1.2礦用潛水電泵技術(shù)參數(shù)說明

YQ550-650/17-1600/W-S潛水電泵是傳統(tǒng)的水泵-電機(jī)組的更新?lián)Q代產(chǎn)品，驅(qū)動水泵的電動機(jī)是干式全封閉潛水三項異步電動機(jī)，可長期潛入水中運(yùn)行。潛水電泵額定電壓為6000V，額定功率為1600kW，額定電流為197A，額定轉(zhuǎn)速為1470r/min，額定流量為550m³/h，額定揚(yáng)程為650m。排水管路采用φ273*14無縫鋼管，6m定尺，法蘭連接，動力電纜采用3*25+1*16。

1.3外排水情況

外排水經(jīng)過一個沉淀池后，用臥泵將水排入一趟φ478外排水管路，目前此管路還負(fù)擔(dān)著另外三個井的外排水任務(wù)，約223m³/h。

2.潛水電泵的安裝

電泵立式安裝系統(tǒng)由吸罩、連接法蘭、揚(yáng)水管、泵座等零部件構(gòu)成。吸罩用鋼板焊接制成，電泵裝在吸罩內(nèi)，在電泵運(yùn)行時迫使輸送水經(jīng)過電泵和吸罩形成環(huán)形空間，水流先經(jīng)過電動機(jī)外殼表面，帶走電動機(jī)工作時產(chǎn)生的熱量，使其充分冷卻，保證電動機(jī)運(yùn)行安全。安裝完畢后井下所有部件及揚(yáng)水管內(nèi)的水的重量全部依靠揚(yáng)水管承擔(dān)，井口部分通過管座固定在鋼梁上，整個排水系統(tǒng)由鋼梁承重，組裝后電機(jī)與泵體部分長約13m，整個系統(tǒng)直徑最大部分約為1m。安裝結(jié)構(gòu)圖如圖2-1所示。

圖2-1

2.1排水系統(tǒng)的安裝前準(zhǔn)備工作

在安裝前應(yīng)做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作，對參加安裝人員做好培訓(xùn)，并配備技術(shù)人員作指導(dǎo)。按照潛水電泵廠家發(fā)貨時裝箱清單清點設(shè)備，起重設(shè)備采用一套100t（4組）動滑輪組，一臺16t穩(wěn)車及一臺吊車輔助作業(yè)。井口以下所有設(shè)備不做任何固定，電纜固定在揚(yáng)水管上，全部重量靠揚(yáng)水管承重，井口部分通過管座、小鋼梁落在大鋼梁上。因此安裝前要確保井架、吊卡、管座、鋼梁以及管道連接法蘭等的強(qiáng)度，確保安裝過程的安全進(jìn)行。安裝后井口結(jié)構(gòu)如圖2-1。

圖2-1

2.2安裝方式

安裝潛水電泵之前首先要將井筒提升用罐籠拆除，留出足夠的空間下潛水泵，將大鋼梁橫在井口并做固定。在電動機(jī)下井前首先將吸罩安裝完成并懸吊在井內(nèi)適當(dāng)位置，按順序?qū)㈦妱訖C(jī)、泵機(jī)下放并做好對接固定，引出電纜，然后下放電泵逐級安裝揚(yáng)水管和閘閥，電纜隨揚(yáng)水管下井，并用專用電纜夾固定，沿著揚(yáng)水管外壁直線敷設(shè)，避免電纜盤旋及碰傷。下放安裝示意圖如圖2-2。

圖2-2

3.試運(yùn)行及存在問題

排水系統(tǒng)安裝完畢后要進(jìn)行試運(yùn)行，從中檢驗水泵及電動機(jī)產(chǎn)品質(zhì)量和安裝質(zhì)量， 及時發(fā)現(xiàn)處理水泵機(jī)組產(chǎn)品的內(nèi)在質(zhì)量缺陷以及安裝質(zhì)量缺陷，確保水泵機(jī)組交付使用后的可靠、穩(wěn)定地運(yùn)行。對電動機(jī)、連接電纜、啟動柜的主回路進(jìn)行絕緣電阻遙測，絕緣阻值達(dá)到規(guī)范要求；根據(jù)說明書進(jìn)行整定校核，確保電機(jī)啟動和與上級變電所的匹配；檢查電網(wǎng)系統(tǒng)電壓滿足電動機(jī)的電壓等級要求；檢查地面排水管路的穩(wěn)固及閥門的零活，確保水泵啟動后水流沖擊對管路無影響。

3.1相序問題

潛水泵第一次啟動成功，并開始抽水，但30分鐘后由于電流過大導(dǎo)致啟動柜跳閘。之后五次試啟動，均沒有成功，之后改變了相序，成功啟動了排水系統(tǒng)。

3.2外排水問題

潛水泵成功啟動后排水能力達(dá)到1000m³/h，遠(yuǎn)超出了之前準(zhǔn)備的外排水水泵的排水能力，導(dǎo)致蓄水池溢出。經(jīng)過商討后決定更改外排水系統(tǒng)，首先將外排水水泵換成3臺280m³/h的臥泵，總的外排水能力約為840m³/h，同時從潛水泵揚(yáng)水管上接出一趟φ159的排水管直接接到總外排水管路（φ478）上，并在φ159排水管上和揚(yáng)水管上安裝閥門，可手動調(diào)節(jié)兩趟管子水量大小，使外排水處于可調(diào)節(jié)平衡狀態(tài)。

3.3回水系統(tǒng)

由于井下積水排干后需要進(jìn)入人員進(jìn)行作業(yè)，要保證潛水泵的持續(xù)排水，必須保證井筒水位在潛水泵以上允許的范圍內(nèi)，因此加裝了從井口揚(yáng)水管上接出一趟φ159水管作為回水管，并安裝閥門，以調(diào)節(jié)回水量，保證潛水泵的持續(xù)供水。整體排水管路示意圖如圖3-1。

篇（7）

對于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的投資者或潛在投資者，了解并熟悉現(xiàn)行法律法規(guī)甚至是地方性規(guī)定對于礦業(yè)稅收的具體要求，是極為重要的。因為這在很大程度上決定或影響著投資者投入成本與資本回收之間的比例，資金壓力大小，以及收回成本時間等諸多方面，進(jìn)而左右著投資者是否進(jìn)入礦業(yè)領(lǐng)域或具體進(jìn)入哪個礦種領(lǐng)域。

礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，需要繳納多項稅收。歷經(jīng)多次稅收政策改革，對于礦業(yè)領(lǐng)域內(nèi)稅收的征收種類，征收范圍，征收幅度等，我國已經(jīng)建立了相對完備的法律體系。盡管相關(guān)政策從理論層面仍然存在諸多爭議，實踐操作上也受到眾多質(zhì)疑。然而，從實務(wù)角度來講，相關(guān)法律政策并不因為爭議或質(zhì)疑而不被執(zhí)行。一旦在稅收方面出現(xiàn)漏洞，礦山企業(yè)將會面臨巨大的法律風(fēng)險。

二、現(xiàn)行礦產(chǎn)資源開發(fā)稅收法律政策體系概覽

對于礦山企業(yè)來說，其需要繳納的稅種既包括一般企業(yè)可能面臨的企業(yè)所得稅，增值稅以及營業(yè)稅等稅種，也包括只有本行業(yè)內(nèi)企業(yè)才需要繳納的資源稅，

具體來看，礦山企業(yè)需要繳納的主要稅種包括：企業(yè)所得稅，增值稅，營業(yè)稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅等，筆者將于下文這些稅種的征繳的范圍以及征繳標(biāo)準(zhǔn)等諸多問題進(jìn)行詳細(xì)闡述。

（一）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，顧名思義，只有取得所得，才需要繳納該稅種。詳細(xì)來講，就是企業(yè)就其每年的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得說，目前內(nèi)外資企業(yè)的稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%。

如果外國企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源的勘探開發(fā)，持續(xù)時間超過該外國企業(yè)所在國與中國在雙邊稅收協(xié)定中約定的期限，則從稅法角度來看應(yīng)視其已在中國設(shè)立了機(jī)構(gòu)場所，適用的企業(yè)所得稅稅率同樣為25%。有一點需要注意的是，外國企業(yè)在華從事礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)等生產(chǎn)經(jīng)營活動，通常應(yīng)到區(qū)域主管的海洋石油稅務(wù)分局而不是普通的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。

（二）營業(yè)稅

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》，對于礦產(chǎn)勘查企業(yè)來說，如果接受委托對外提供除鉆孔打井之外的簡單勘探服務(wù)，則應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)—其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率為5%。如果企業(yè)接受委托從事地質(zhì)鉆探、打井、爆破等其他工程作業(yè)以及為礦山企業(yè)提供建筑物、構(gòu)筑物、礦井、與礦山不可分割的采礦機(jī)電和其他機(jī)器設(shè)備修繕?biāo)〉玫氖杖耄瑧?yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”稅目來繳納營業(yè)稅，稅率為3%。

（三）增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，只要在境內(nèi)銷售貨物，就是增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，普通稅率為17%。如果銷售的產(chǎn)品為煤氣、石油液化氣、沼氣或者居民用煤炭制品，稅率則為13%。

國家為了鼓勵某些行業(yè)的發(fā)展，還專門制定了增值稅的減免政策。例如，自1994年稅收體制改革以來，我國對黃金礦山、冶煉企業(yè)生產(chǎn)、銷售的黃金一直免征增值稅。

（四）資源稅

根據(jù)《資源稅暫行條例》的規(guī)定，從事特定礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，需要繳納資源稅，征收范圍包括：原油，天然氣，煤炭，金屬原礦，鹽等。現(xiàn)行政策對上述不同的礦種實行不同的稅率政策，從量征收，銷售產(chǎn)品的量越大，需要繳納的資源稅越多。

盡管，根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，只有國務(wù)院才能決定資源稅稅目以及稅額幅度的調(diào)整。但是現(xiàn)實中，很多地方稅務(wù)部門都向國家財政部以及國稅總局申請調(diào)整某一種或多種礦產(chǎn)資源的資源稅稅額。例如，山西省境內(nèi)的煤炭資源稅稅額于2004年就已經(jīng)調(diào)整至3.2元/噸，今年新疆境內(nèi)的煤炭資源稅稅額也調(diào)整到3元/噸。

此外，資源稅改革已經(jīng)引起多方關(guān)注及討論。在國務(wù)院批準(zhǔn)的國家發(fā)改委《2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》中明確提出：研究制定并擇機(jī)出臺資源稅改革方案。從現(xiàn)有跡象來看，資源稅改革的趨勢在于擴(kuò)大征收范圍并將資源稅計征方式由從量計征變?yōu)閺膬r計征，這些都是值得礦業(yè)領(lǐng)域投資者密切關(guān)注的。

（五）城鎮(zhèn)土地使用稅

根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。其中，工礦區(qū)是指工商比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地，具體征稅范圍須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定，征收標(biāo)準(zhǔn)為0.6—12元/平方米新晨

盡管有上述標(biāo)準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市人民政府有權(quán)在該稅額幅度范圍內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。不過，最終稅額不能低于上述最低稅額的70%，如果高于上述稅額幅度，則須報財政部批準(zhǔn)。由此可見，不同地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅繳納稅額標(biāo)準(zhǔn)并不相同。

此外，國家對礦山企業(yè)使用某些土地免征或暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。例如，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于對礦山企業(yè)免征土地使用稅問題的通知》（國稅地[1989]122號），礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)、采區(qū)運(yùn)礦及運(yùn)巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地，免征土地使用稅；對礦山企業(yè)采掘地下礦造成的塌陷地以及荒山占地，在未利用之前，暫免征收土地使用稅；低于礦山企業(yè)的其他生產(chǎn)用地及辦公、生活區(qū)用地，應(yīng)當(dāng)征收土地使用稅。當(dāng)然，還有專門針對煤礦企業(yè)、鹽礦企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策。

相關(guān)法律政策：

1、《企業(yè)所得稅法》

2、《營業(yè)稅暫行條例》

3、《增值稅暫行條例》

4、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》國稅發(fā)[1993]149號

5、《資源稅暫行條例》

6、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》

7、《2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》國發(fā)[2009]26號

5、《新疆自治區(qū)地稅局關(guān)于礦產(chǎn)資源勘查開發(fā)和礦山資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知》新地稅函[2008]362號

篇（8）

【1】商業(yè)公司要交哪些稅

一、流轉(zhuǎn)稅

主要包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。流轉(zhuǎn)稅是按企業(yè)的營業(yè)收入的百分比計征。銷售貨物計征增值稅，稅率包括兩種，一種是一般納稅人按增值額的17%計征;另一種是小規(guī)模納稅人，按銷售收入的3%計征。提供營業(yè)稅勞務(wù)取得的收入計征營業(yè)稅，稅率為收入額的5%.營業(yè)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸、建筑、文化體育、娛樂、服務(wù)等。根據(jù)實際繳納的增值稅或營業(yè)稅的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，3%繳納教育費附加。

二、所得稅

包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

企業(yè)所得稅一般按應(yīng)納稅所得額的25%計征，根據(jù)企業(yè)具體情況，還可能有15%或20%的稅率。應(yīng)納稅所得額是以公司利潤為基礎(chǔ)，進(jìn)行必要的納稅調(diào)整而得出的。公司投資于其他公司而分回的利潤，一般不再納稅。公司的利潤分配給個人股東時，個人要按20%的比例繳納個人所得稅。

三、其他稅種

包括消費稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、土地增值稅、車輛購置稅、契稅和耕地占用稅等，一般企業(yè)不涉及，即使涉及，其計征金額很小，對企業(yè)影響也很小。

【2】什么是應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應(yīng)交納的各種稅費。

企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費。這些應(yīng)繳稅費應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負(fù)債(應(yīng)該上繳國家暫未上繳國家的稅費)。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

【3】企業(yè)應(yīng)交稅費的核算

1、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個人所得稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。

2、按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等借記管理費用，貸記“應(yīng)交稅費”科目。

借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費

根據(jù)財會[2016]22號文件規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費;

調(diào)整后，發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等相關(guān)稅費，借記稅金及附加科目。

借：稅金及附加

篇（9）

目前，城鎮(zhèn)土地使用稅在征管上存在的問題直接影響了土地使用稅調(diào)節(jié)資源配置、提高土地使用效率作用的發(fā)揮，影響了稅負(fù)公平，容易引起納稅人的誤解和不滿。

1、征管基礎(chǔ)信息未掌握。一般來說，企業(yè)使用土地應(yīng)該擁有土地使用權(quán)證，但現(xiàn)實情況并非如此，由于歷史的原因有不少國有、集體老企業(yè)沒有取得土地使用權(quán)證，企業(yè)日常申報土地使用稅估計個面積數(shù)，出現(xiàn)少面積的情況；有的企業(yè)增加了房地產(chǎn)也不報，一個面積數(shù)申報了很多年；有的企業(yè)有多處房產(chǎn)，申報時只報一處房產(chǎn)占地面積，其它地方的房產(chǎn)占地面積一律漏報。

2、部門間協(xié)作配合不夠。土地使用稅的征管基礎(chǔ)工作涉及國土、建設(shè)、物業(yè)管理等部門及相關(guān)鎮(zhèn)街，單靠地稅部門一家的努力難以見效。雖然有關(guān)政策法規(guī)明確規(guī)定，相關(guān)部門單位有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅基礎(chǔ)信息的責(zé)任和義務(wù)，但在實際工作中，由于尚未建立起一套較為完善、形成慣例的部門協(xié)作機(jī)制和信息共享交換平臺，地稅部門很難實時取得房產(chǎn)、土地的登記資料及變動情況。

3、稅收宣傳力度不足，公民依法納稅意識不強(qiáng)。由于地方稅種類較多，對一些小稅種的稅法知識及法律責(zé)任宣傳普及依然不足，加上日管不到位，管理工作尚欠規(guī)范，使得少數(shù)納稅人稅收法律意識淡化，以為土地使用稅等可以能逃則逃、能少則少。

4、協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不健全。社會化綜合治稅的征管體系尚未形成，從土地使用稅征管工作來看，目前的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)還不夠健全，各相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅的積極性和作用尚未充分調(diào)動發(fā)揮出來。如何采取委托代征、統(tǒng)一扣繳等多種有效方式，擴(kuò)大試點范圍和力度，構(gòu)建一套較為完善的社會化征管體系，值得我們進(jìn)一步去認(rèn)真探索。

5、征稅等級標(biāo)準(zhǔn)長期未調(diào)整。近年來，許多地方的城區(qū)不斷擴(kuò)大，新的工業(yè)開發(fā)園區(qū)不斷涌現(xiàn)，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭良好，而與此不相適應(yīng)的是土地使用稅的征收等級及標(biāo)準(zhǔn)往往多年未做調(diào)整，上述區(qū)域大多處于低征稅等級的區(qū)域，征稅標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)低于老城區(qū)，造成老城區(qū)與新城區(qū)、開發(fā)區(qū)之間的稅負(fù)嚴(yán)重失衡。比如，某市一處新建的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)由于交通便利，配套設(shè)施齊全，園區(qū)發(fā)展很快，現(xiàn)有50多家企業(yè)，占地面積達(dá)2000多畝，因工業(yè)園區(qū)所在地恰好在城鄉(xiāng)交界線之外，按照當(dāng)?shù)卣?年前核定的土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)，其每平方米土地年稅額僅為一路之隔的某企業(yè)的八分之一。據(jù)筆者調(diào)查，這種因征稅等級和標(biāo)準(zhǔn)長期未調(diào)整而造成的稅負(fù)失衡現(xiàn)象非常普遍，顯然不能貫徹城鎮(zhèn)土地使用稅調(diào)節(jié)級差收入的初衷，也不利于企業(yè)之間公平競爭和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、加強(qiáng)土地使用稅征收管理的對策

各級稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步明確工作職責(zé)加強(qiáng)稅收宣傳，細(xì)化工作措施，加強(qiáng)稅源管理，加大征收力度，有針對性地采取措施加強(qiáng)征管，不斷提高土地使用稅征管的精細(xì)化水平。

1、加強(qiáng)稅收宣傳和政策輔導(dǎo)。組織全局稅收管理員學(xué)習(xí)相關(guān)政策，熟悉和掌握轄區(qū)內(nèi)不同地段土地適用的等級稅額標(biāo)準(zhǔn)。同時，結(jié)合市局對土地使用稅征收范圍及計稅依據(jù)的重新調(diào)整，加大對外宣傳力度，利用大廳公告欄、電子顯示屏對調(diào)整后的土地等級、稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公示，并將政策文件及調(diào)整后的土地等級和稅額新標(biāo)準(zhǔn)的宣傳資料分送給納稅人，加強(qiáng)對企業(yè)的納稅輔導(dǎo)，多方式多渠道爭取社會各界對該稅征管工作的理解和支持。

2、加強(qiáng)動態(tài)管理和調(diào)查核實。根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，及時申請調(diào)整土地使用稅的地段等級和稅額標(biāo)準(zhǔn)，公平企業(yè)稅負(fù)，使土地使用稅真正發(fā)揮調(diào)節(jié)資源配置、提高土地使用效率的作用；充分運(yùn)用現(xiàn)代化稅收管理手段，將已普查清楚的稅源底子如應(yīng)稅土地面積、應(yīng)納稅款、土地座落地、房產(chǎn)原值面積、租賃情況等逐戶輸入計算機(jī)；實行"巡查制"，要求管理員日常加強(qiáng)巡查，對差異戶重新輸入微機(jī)管理，并明確對土地使用稅、房產(chǎn)稅稅源數(shù)據(jù)庫加強(qiáng)嚴(yán)格監(jiān)控和維護(hù)，為今后加強(qiáng)土地使用稅征收管理提供良好的條件認(rèn)真開展征收范圍內(nèi)所有企業(yè)土地面積的調(diào)查核實工作，要求納稅人提供土地使用證的復(fù)印件，填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源信息登記表》；同時，調(diào)查人員必須核實納稅人的計稅依據(jù)，必要時采取實地勘測丈量、實地調(diào)查，采集相關(guān)信息，并針對采集到的土地信息進(jìn)行重點比對、分析納稅人申報數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、采集錄入信息是否真實可靠，認(rèn)真核實，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3、充分利用信息技術(shù)。深化土地使用稅覆蓋式管理，達(dá)到以地管稅的目標(biāo)，各地土地管理部門的地籍資料比較完整、準(zhǔn)確、詳細(xì)。我們應(yīng)當(dāng)以地籍資料為基礎(chǔ)，以地管稅，使土地使用稅管理更加細(xì)致。首先要取得國土管理部門的配合，利用該部門擁有的電子地圖系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫資料對全部土地進(jìn)行覆蓋，確定每一宗土地的土地使用證編號、面積、廠區(qū)內(nèi)使用面積、土地使用權(quán)所有人詳細(xì)資料、土地等級、應(yīng)納稅額等，出租土地應(yīng)有承租土地使用人詳細(xì)資料，其次要將電子地圖系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫資料定期與納稅申報資料進(jìn)行比對，及時發(fā)現(xiàn)征管漏洞，第三要及時將土地管理部門和城建規(guī)劃部門的有關(guān)資料及時更新到數(shù)據(jù)庫內(nèi)，這樣我們的土地使用稅管理水平會得到極大提高。

篇（10）

（一）增值稅

2008年中華人民共和國國務(wù)院令第538號 《中華人民共和國增值稅暫行條例》2010年的國家稅務(wù)局頒發(fā)的15條指令，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，自2009年1月1日起，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品項目免征增值稅。

財稅〔2011〕137號規(guī)定，對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

財稅〔2012〕75號規(guī)定，凡是銷售農(nóng)產(chǎn)品以及批發(fā)的企業(yè)和個人里面的肉蛋等產(chǎn)品可以減免增值稅。

財關(guān)稅〔2012〕33號指出，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，為了能夠把優(yōu)良品種進(jìn)入到農(nóng)村，增強(qiáng)目前品種的稀有性，更加豐富我國的動植物資源，更快的開展高效率的農(nóng)林業(yè)，在125期間凡是進(jìn)口的幼苗、幼魚苗等等野生動植物種都可以享受免增值稅的優(yōu)惠。

2010年國家稅務(wù)總局公告第16號指出，承包土地的各種企業(yè)，如果有請農(nóng)民來幫忙前期的種植以及后期的銷售，然后在進(jìn)行二次回收，類似這種銷售形式的農(nóng)產(chǎn)品，是可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定減免增值稅。

（二）營業(yè)稅

2008年中華人民共和國國務(wù)院令540號 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》 第6條，2009年財政部國家稅務(wù)總局第56號令 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》 第二十二條規(guī)定，自2009年1月1日起“在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中生產(chǎn)中從事農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等）的業(yè)務(wù)，從事對農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治業(yè)務(wù)，從事為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，從事家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)、包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)項目免征營業(yè)稅”。

1994年財稅字第2號文件規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者如果用農(nóng)業(yè)企業(yè)的土地種植生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地經(jīng)營權(quán)取得的租金收入，免征營業(yè)稅。

（三）企業(yè)所得稅

2007年中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條，2007年中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條 自2008年1月1日起，企業(yè)種植蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果；選擇培育新的品種；種植一些中草藥；培育以及種植樹木；養(yǎng)育牲口，家禽；采集好的林產(chǎn)品；去遙遠(yuǎn)的海上去捕撈等以上這些都可以免交所得稅。對于一些企業(yè)搞海上養(yǎng)殖的還有培育茶、花、香料等等的。可以免交所得稅。

2010年國家稅務(wù)總局公告第2號 自2010年1月1日開始一種新的生產(chǎn)模式出現(xiàn)了，就是農(nóng)戶加公司的模式，根據(jù)國家稅法規(guī)定，以這種營業(yè)模式從事農(nóng)林漁業(yè)的都可以免交企業(yè)所得稅。

2012年國家稅務(wù)總局公告第48號規(guī)定企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對符合《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試發(fā)）的通知》（財稅[2010]221號）和《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》里面農(nóng)產(chǎn)品的初加工可以免收稅費，不過自己的加工費是要額外收取的。

（四）城鎮(zhèn)土地使用稅房產(chǎn)稅

1987年國務(wù)院令第19號《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第7條指出，如果企業(yè)直接是將土地用于農(nóng)林牧漁等用地的話，是可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅的。

1998年國稅地字第13號第十四條規(guī)定，企業(yè)直接是將土地用于農(nóng)林牧漁等用地，意思是在土地上用于種植，飼養(yǎng)等等，而不是加工產(chǎn)品，也不是生活辦公的地方。這一定要謹(jǐn)記。

2008年財稅158號第七條規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)進(jìn)行水果的采摘以及觀光農(nóng)業(yè)，這就跟上述的規(guī)定貼切，直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，就可以根據(jù)“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”的規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

2012年財稅〔2012〕63號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場 農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》規(guī)定，針對一些有專業(yè)的批發(fā)市場以及農(nóng)貿(mào)市場，所占用的土地以及房產(chǎn)都可以暫時的減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。符合上述說明規(guī)定的，可以拿著相關(guān)資料去向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免稅。

二、稅務(wù)籌化

納稅籌化是指企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或投資人權(quán)益最大化，企業(yè)管理者在法律、法規(guī)許可范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資等系列活動，準(zhǔn)確運(yùn)用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選項擇的一種財務(wù)活動。農(nóng)業(yè)企業(yè)相對于其它企業(yè)而言管理人員文化與專業(yè)水平相對較低，合理進(jìn)行稅務(wù)籌化，關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)水平是否科學(xué)合理，作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)型企業(yè)怎樣正確解讀國家稅法和合理籌化企業(yè)稅負(fù)很重要。工作中稍有疏忽可能給企業(yè)納稅工作帶來被動，利益受損，事先科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌化尤其重要，農(nóng)業(yè)企業(yè)從以下方面進(jìn)行稅務(wù)籌化。

（一）企業(yè)設(shè)立與重組全過程稅務(wù)籌化

農(nóng)業(yè)企業(yè)包括從事農(nóng)、林、牧、漁種植、養(yǎng)殖為主的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品初加工生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)企業(yè)，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)服務(wù)的農(nóng)業(yè)服務(wù)企業(yè)。各類企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策各不相同，與企業(yè)的規(guī)模與經(jīng)營項目相關(guān)，比如從事種植、養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)業(yè)企業(yè)享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免和種養(yǎng)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免，從事農(nóng)產(chǎn)品初加的農(nóng)業(yè)企業(yè)只能享受所得稅減免，從事農(nóng)業(yè)技服務(wù)的農(nóng)業(yè)企事業(yè)單位享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的企業(yè)享受增值稅、營業(yè)稅、所得稅減免和用于農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)用地的城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅的減免。在企業(yè)設(shè)立與重組時要準(zhǔn)確把握企業(yè)的規(guī)模，明確主營項目，將主營項目與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策相片配，不能貪大求全，錯失稅收優(yōu)惠政策。

（二）企業(yè)核算流程的籌化

農(nóng)業(yè)企業(yè)從事經(jīng)營項目較多，有的項目有稅收優(yōu)惠政策，有的沒有稅收優(yōu)惠政策，未分開核算的不得享稅收優(yōu)惠政策；在核算時必須進(jìn)行嚴(yán)格分類，分別核算免稅項目和應(yīng)稅項目的收入、成本、費用，按適用的稅收優(yōu)惠政策最大限度地享受稅收優(yōu)惠。

怎么樣才能夠客觀的告訴農(nóng)業(yè)企業(yè)主動地采取應(yīng)對措施，做到依法納稅以及合理避稅的統(tǒng)一，是農(nóng)業(yè)企業(yè)必須面對的課題。在設(shè)置會計核算流程時，要按稅收優(yōu)惠政的要求，做好財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在不影響財務(wù)會計信息質(zhì)量的前提下盡量側(cè)重稅務(wù)會計方向，避免因稅務(wù)會計事項的不合規(guī)而錯失稅收優(yōu)惠政策。

（三）納稅申報的籌化

篇（11）

稅負(fù)也稱為稅收負(fù)擔(dān)率，是應(yīng)交稅款與主營業(yè)務(wù)收入的比率，是反映稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)［8］。稅負(fù)可以單指房產(chǎn)稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)、營業(yè)稅稅負(fù)等，也可以把所有某一年度上交的所有稅款加總計算一個總體稅負(fù)。我國公共體育場（館）的稅負(fù)現(xiàn)狀可以從應(yīng)繳納稅種、稅率、稅收執(zhí)行情況、理論稅負(fù)與實際稅負(fù)等方面予以反映。

1．1公共體育場（館）運(yùn)營中應(yīng)繳納的各種稅種公共體育場（館）作為相對獨立的市場主體，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，對于其運(yùn)營收入應(yīng)繳納相應(yīng)的稅收。目前，公共體育均需要繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、堤防稅、印花稅等稅種（表1）。表1顯示，目前，國內(nèi)公共體育場（館）在運(yùn)營中繳納的主要稅種有10種左右，其中，最主要的稅種是營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這些稅種的稅率相對較高，造成公共體育場（館）在運(yùn)營中的稅負(fù)較高。

1．2公共體育場（館）的理論稅負(fù)公共體育場（館）的理論稅負(fù)是其在運(yùn)營中按照國家稅法和稅收征管的有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)繳納的各種稅款占主營業(yè)務(wù)收入的比例。我國公共體育場（館）在運(yùn)營中應(yīng)繳納的10種稅收中，由于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅率較高，按照房產(chǎn)原值一定的比例和占地面積計征稅收，加之公共體育場（館）投資數(shù)額較高和占地面積較大，導(dǎo)致公共體育場（館）在運(yùn)營中需要繳納的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅占公共體育場（館）運(yùn)營收入的比例過高，造成公共體育場（館）的理論稅負(fù)過高。從武漢體育中心的理論稅負(fù)來看，近3年平均每年的稅負(fù)在1408萬元，每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的房產(chǎn)和土地使用稅約為1306萬元，但根據(jù)武漢體育中心的經(jīng)營收入情況，根本無法負(fù)擔(dān)這部分稅款，2009年所負(fù)擔(dān)的稅費已超過該年的營業(yè)收入。若公共體育場（館）嚴(yán)格按照現(xiàn)行的稅收政策執(zhí)行，特別是對于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，大多數(shù)公共體育場（館）的營業(yè)收入不足以繳納各種稅收。

1．3公共體育場（館）的實際稅負(fù)公共體育場（館）的實際稅負(fù)，即公共體育場（館）在實際運(yùn)營中所實際繳納的各種稅款占主營業(yè)務(wù)收入的比例。表1顯示，雖然公共體育場（館）在運(yùn)營中需要繳納的主要稅種有10種左右，理論稅負(fù)相對較重，但在公共體育場（館）的實際運(yùn)營中，相當(dāng)一部分稅收并未嚴(yán)格執(zhí)行。而且，根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，由政府財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的事業(yè)單位，對于其自用的房產(chǎn)可以免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時，對于納稅確有困難的，可由省級人民政府確定，定期減征或免征房產(chǎn)稅。從筆者調(diào)查了解的情況來看，企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅這3種稅種，絕大多數(shù)公共體育場（館）在運(yùn)營中均實際享受一定的稅收優(yōu)惠，暫不繳納、減免或象征性繳納部分稅收，如湖北省大部分公共體育場（館）經(jīng)過申請和溝通未繳納企業(yè)所得稅，對于房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅則通過申請免交等方式予以減免，如武漢體育中心每年應(yīng)需繳納的房產(chǎn)稅高達(dá)1146萬元，該中心每年通過向地方稅務(wù)部門申請免交的方式，近幾年暫未繳納。湖北洪山體育中心則經(jīng)過與稅務(wù)部門溝通，僅對于房屋出租的部分收入繳納房產(chǎn)稅，對于城鎮(zhèn)土地使用稅則是每年象征性繳納1．5萬元。根據(jù)國家體育總局、國家統(tǒng)計局和國家發(fā)改委2008年進(jìn)行的全國體育及相關(guān)產(chǎn)業(yè)專項調(diào)查的結(jié)果顯示，我國公共體育場（館）的實際稅負(fù)見表3。從表3的數(shù)據(jù)來看，執(zhí)行行政事業(yè)會計制度的公共體育場（館）的稅負(fù)非常低，僅為3．2％左右，執(zhí)行企業(yè)會計制度的公共體育場（館）的稅負(fù)也僅為8．5％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國內(nèi)一般企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)2012年湖北省體育局開展的全省公共體育場（館）調(diào)查的有關(guān)數(shù)據(jù)來看，公共體育場（館）的平均稅負(fù)為3．7％，與全國平均稅負(fù)水平基本相當(dāng)。以上數(shù)據(jù)表明，我國公共體育場（館）的實際稅負(fù)不僅不高，反而非常低。這其中的主要原因是各地公共體育場（館）在實際運(yùn)營中，經(jīng)過與地方稅務(wù)部門的積極溝通均不同程度地享受了一定的稅收優(yōu)惠，減免了部分稅收或暫不征收，使得公共體育場（館）實際繳納的稅負(fù)比理論稅負(fù)要低。公共體育場（館）在運(yùn)營中雖實際享受到了一定的稅收優(yōu)惠，但這些稅收優(yōu)惠政策并非制度化、規(guī)范化的、公開的優(yōu)惠政策，而是臨時性的，受人為因素影響較大，缺乏穩(wěn)定性和連貫性，需要公共體育場（館）每年通過不斷的申請和溝通才能享受到這些方面的政策。

2決定公共體育場（館）稅負(fù)水平的主要影響因素根據(jù)公共體育場（館）運(yùn)營中應(yīng)繳納的各種稅種、稅率、計征依據(jù)以及稅負(fù)的計算公式，決定和影響公共體育場（館）稅負(fù)水平的主要因素包括以下幾個方面。

2．1公共體育場（館）的總產(chǎn)出雖然公共體育場（館）應(yīng)繳納的稅款與總產(chǎn)出具有正相關(guān)關(guān)系，但稅負(fù)水平則與總產(chǎn)出呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，且隨著公共體育場（館）總產(chǎn)出的不斷提高，其稅負(fù)水平則呈現(xiàn)下降趨勢（圖1）。由于公共體育場（館）的占地面積較大，投資額較高，導(dǎo)致其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負(fù)較重，即使在公共體育場（館）沒有任何收入的情況下，其亦應(yīng)繳納相應(yīng)的房產(chǎn)稅和土地稅，這兩項稅款支出是相對固定的。營業(yè)稅等稅種雖隨著公共體育場（館）總產(chǎn)出的增加而增加，但由于其稅率相對較低，對于稅負(fù)的影響并不大。因此，影響公共體育場（館）稅負(fù)的關(guān)鍵因素是其總產(chǎn)出，總產(chǎn)出越高，其稅負(fù)越低，如2009年，武漢體育中心營業(yè)收入僅有1201萬元，而房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅兩項支出則高達(dá)1000多萬元，導(dǎo)致其當(dāng)年的稅負(fù)為113％，而到了2011年，由于其營業(yè)收入大幅上漲，翻了幾番，達(dá)到5496萬元，而應(yīng)繳納的各種稅款則變化不大，使其稅負(fù)從2009年的113％，驟降至27％。從武漢體育中心的個案反映出影響公共體育場（館）稅負(fù)的關(guān)鍵因素不在于稅收，而在于公共體育場（館）的總產(chǎn)出狀況。由于公共體育場（館）總產(chǎn)出過低，使得其理論稅負(fù)偏高。

2．2運(yùn)營收入的性質(zhì)公共體育場（館）不同性質(zhì)的運(yùn)營收入所繳納的稅率是不一樣的。公共體育場（館）開展的各種文化體育活動收入的營業(yè)稅稅率為3％，而各種租賃活動和房屋出租的營業(yè)稅率則為5％，同時還要繳納8％的房產(chǎn)稅。兩座不同的公共體育場（館）A和B，年營業(yè)收入均為500萬元，A的營業(yè)收入全部為文體活動，則其應(yīng)繳納營業(yè)稅為15萬元，而B的營業(yè)收入全部為房屋租賃收入，則其應(yīng)繳納營業(yè)稅為25萬元，同時，還要額外繳納40萬元的房產(chǎn)稅，A和B所要繳納的稅款相差50萬元，稅負(fù)有較大差異。目前，由于國內(nèi)多數(shù)公共體育場（館）的收入來源主要是房屋出租和場地租賃而非文體活動［7］，導(dǎo)致公共體育場（館）適用較高的稅率，在一定程度上增加了公共體育場（館）的稅負(fù)。

2．3公共體育場（館）的占地面積和所處的區(qū)位位置由于城鎮(zhèn)土地使用稅是公共體育場（館）在運(yùn)營中繳納的最主要稅種之一，而且，該稅種實行等級幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)征收，按照公共體育場（館）的占地面積和所處區(qū)位的征收標(biāo)準(zhǔn)計征稅收。一方面，由于我國公共體育場（館）多為大中型體育場（館），規(guī)模較大，占地面積較大，多數(shù)公共體育場（館）的占地面積多在數(shù)萬平方米以上，使得公共體育場（館）計征城鎮(zhèn)土地使用稅的基數(shù)較大；另一方面，由于多數(shù)公共體育場（館）特別是部分老場（館）所處區(qū)位位置較好，商業(yè)價值較高，其良好的區(qū)位位置，給其運(yùn)營帶來便利的同時，也造成其適用較高的土地等級和稅額標(biāo)準(zhǔn)，無形中增加了其稅負(fù)。由于各級地方政府根據(jù)城市不同區(qū)位商業(yè)價值的不同，將城市區(qū)位分為若干等級，區(qū)位商業(yè)價值越高，稅額標(biāo)準(zhǔn)就越高。目前，大城市的征收標(biāo)準(zhǔn)為1．5～30元／m2不等。如湖北洪山體育中心所在區(qū)位被確定為2級，征收標(biāo)準(zhǔn)為12元／m2，武漢體育中心所在區(qū)位的征收標(biāo)準(zhǔn)為8元／m2，如湖北洪山體育中心總占地面積約102000m2，按照其所處的區(qū)位，其理論上每年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為122．4萬，僅此一項稅負(fù)就為8．2％。

2．4公共場（館）原始投資總額由于房產(chǎn)稅的主要計征依據(jù)是其房產(chǎn)原值，因此，公共體育場（館）的原始投資額對于其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅有較大影響。由于我國公共體育場（館）多為大中型體育場（館），投資數(shù)額較高，特別是部分新建的大型或特大型體育場（館）動輒投資額高達(dá)數(shù)10億元，高額的公共體育場（館）原始投資額使其需要繳納高額的房產(chǎn)稅，如國家體育場的投資額高達(dá)33億元，其理論上每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅高達(dá)2970萬元，武漢體育中心每年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅亦高達(dá)1146萬元，而其2011年的應(yīng)繳納各種稅收總額為1486萬元，其中，房產(chǎn)稅占應(yīng)納稅總額的77．1％。房產(chǎn)稅成為公共體育場（館）運(yùn)營中需要繳納的數(shù)額最高的稅種，是造成公共體育場（館）理論稅負(fù)較高的主要稅種。由于房產(chǎn)稅的計征依據(jù)是公共體育場（館）的原始投資額，因此，公共體育場（館）的原始投資總額成為影響和決定其稅負(fù)的最重要因素。

3導(dǎo)致公共體育場（館）理論稅負(fù)較高的主要原因根據(jù)公共體育場（館）理論上應(yīng)繳納的各稅種、稅負(fù)的計算公式以及影響公共體育場（館）稅負(fù)的主要因素，導(dǎo)致目前國內(nèi)公共體育場（館）理論稅負(fù)較高的原因主要是以下幾個方面：

3．1公共體育場（館）總產(chǎn)出過低由于公共體育場（館）的稅負(fù)與其總產(chǎn)出呈負(fù)相關(guān)，總產(chǎn)出越高，其稅負(fù)越低。從目前的情況來看，我國公共體育場（館）的總產(chǎn)出過低是導(dǎo)致其理論稅負(fù)較高的重要原因。根據(jù)2008年全國體育及相關(guān)產(chǎn)業(yè)專項調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2007年執(zhí)行行政事業(yè)會計制度的公共體育場（館）平均運(yùn)營收入僅為192．3萬元，執(zhí)行企業(yè)會計制度的公共體育場（館）平均運(yùn)營收入約為267．9萬元［2］，湖北省2010年事業(yè)類型體育場（館）的平均年收入僅為126．5萬元［4］。國內(nèi)一座投資數(shù)億元的公共體育場（館）一年的總產(chǎn)出不足200萬元，與其投入相比，公共體育場（館）的總產(chǎn)出過低，與部分國外體育場（館）相比，其產(chǎn)出更低。SMG作為全球最大的體育場（館）運(yùn)營管理公司，2008年，在全球范圍內(nèi)接受委托共運(yùn)營管理203座場（館）會議休閑設(shè)施，該年SMG運(yùn)營管理的場（館）創(chuàng)造的收入超過10億美元，平均每家場（館）的產(chǎn)出為492．6萬美元，約合人民幣3350萬元，是國內(nèi)體育場（館）2007年平均總產(chǎn)出的10多倍［9］。因此，由于國內(nèi)公共體育場（館）的總產(chǎn)出過低，導(dǎo)致其理論稅負(fù)過高。

3．2公共體育場（館）運(yùn)營收入以租賃收入為主由于我國公共體育場（館）多為大型體育場（館），日常以對外開放為主，很少自主舉辦活動，多以對外租賃場地設(shè)施為主，收取一定的場租費用。根據(jù)筆者2009年的調(diào)查，83．3％的被調(diào)查場（館）在文藝演出、展覽等大型活動中僅僅承擔(dān)場地出租者的角色。而且，我國公共體育場（館）多根據(jù)大型體育賽事的需要而建，一般配套建設(shè)有大量的各種功能用房和附屬設(shè)施，這些功能用房和附屬設(shè)施在賽后一般被改造為商業(yè)門面對外出租，成為公共體育場（館）重要的收入來源。公共體育場（館）的場地和房屋出租收入約占當(dāng)年總收入的50％左右，部分場（館）甚至達(dá)到90％左右。根據(jù)體育產(chǎn)業(yè)分會2007年對全國部分公共體育場（館）的調(diào)查，場（館）的門面及房屋出租收入約占場（館）經(jīng)營性收入的50％左右［7］。據(jù)國內(nèi)有關(guān)學(xué)者的調(diào)查，深圳體育場看臺下部空間多元化產(chǎn)生的收入，占體育場每年總收入的55％；北京工人體育場為60％；而杭州黃龍體育場則達(dá)到了75％［5］。國內(nèi)的北京工體和五臺山體育中心看臺下空間的對外出租率為100％，武漢新華路體育中心體育場看臺下共有100多間門面，除部分用于辦公用房外，其他全部用于房屋出租［1］。由于國內(nèi)公共體育場（館）的運(yùn)營收入多以租賃收入為主，而非體育活動，使得公共體育場（館）的運(yùn)營收入按照租賃業(yè)征收營業(yè)稅及其附加和房產(chǎn)稅，兩項稅率之和約在13．6％左右，而體育活動的稅率僅為3％左右，在一定程度上加大了公共體育場（館）的稅負(fù)。

3．3計征依據(jù)和稅收優(yōu)惠政策不合理從公共體育場（館）運(yùn)營中需要繳納的各稅種來看，最不合理的是房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及企業(yè)所得稅，其他稅種相對合適。房產(chǎn)稅是對擁有或使用房產(chǎn)按其房產(chǎn)價值或租金收入征收的一種稅，其征收對象為房產(chǎn)，而公共體育場（館）作為社會公共服務(wù)設(shè)施，并非房產(chǎn)，不宜征收房產(chǎn)稅。同時，由于公共體育場（館）占地面積較大，承擔(dān)著城市景觀、城市形象、城市公園等多種功能，若嚴(yán)格按照稅法要求征收城鎮(zhèn)土地使用稅，則對于場（館）而言是一筆非常沉重的負(fù)擔(dān)，不利于公共體育場（館）社會職能的發(fā)揮和公共體育服務(wù)的提供。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，對于由政府財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)和土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。公共體育場（館）多數(shù)為事業(yè)單位，在運(yùn)營不好的情況下，由政府財政部門撥付事業(yè)費，則無須繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，一旦提高了自身運(yùn)營能力，可以自身承擔(dān)事業(yè)費，不需要政府撥款，減輕政府財政負(fù)擔(dān)時，則需要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，就顯得極不合理。這種政策傾向是保護(hù)懶人，激勵場（館）不思進(jìn)取，鼓勵場（館）向政府申請事業(yè)費。而且，同樣一座場（館），由事業(yè)單位經(jīng)營，則不需繳納房產(chǎn)稅，則變更為企業(yè)經(jīng)營，雖有政府財政撥款，但由于不是事業(yè)單位，亦無法享受此項稅收優(yōu)惠政策，需要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，這不利于公共場（館）體育事業(yè)單位的分類改革。在企業(yè)所得稅方面，公共體育場（館）需要按照利潤總額的25％繳納所得稅，但由于多數(shù)公共體育場（館）為事業(yè)單位，根據(jù)事業(yè)單位會計制度，公共體育場（館）可以不計提折舊，若計提折舊，絕大多數(shù)公共體育場（館）則虧損運(yùn)營，沒有任何利潤，企業(yè)所得稅也就無從談起。

3．4公共體育場（館）規(guī)模過大，投資額過高房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅是按照公共體育場（館）的原始投資總額和實際占地面積作為稅基計征稅收，但由于國內(nèi)公共體育場（館）多為大型體育場（館），場（館）規(guī)模過大，投資額過高，致使公共體育場（館）在計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅時的稅基過大。

4減輕公共體育場（館）理論稅負(fù)的對策與政策建議根據(jù)目前我國公共體育場（館）的理論與實際稅負(fù)狀況、影響稅負(fù)的主要因素以及導(dǎo)致公共體育場（館）理論稅負(fù)較高的主要原因，結(jié)合國家體育總局等相關(guān)部（委）正在開展的工作，提出如下減輕公共體育場（館）理論稅負(fù)的對策與政策建議。

4．1盡快出臺公共體育場（館）運(yùn)營稅收扶持政策，明確相關(guān)稅收優(yōu)惠政策雖然公共體育場（館）在運(yùn)營中需要繳納10余種稅收，理論稅負(fù)較高，但在現(xiàn)實中，各地公共體育場（館）均享受一定的稅收優(yōu)惠，但這些稅收優(yōu)惠政策多為非制度化、規(guī)范化的、公開的政策，而是臨時性的，缺乏政策的穩(wěn)定性和連貫性，不利于公共體育場（館）的運(yùn)營和發(fā)展。目前，根據(jù)國務(wù)院的部署，國家體育總局聯(lián)合國家發(fā)改委、財政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部委和有關(guān)單位及專家正在研制促進(jìn)公共體育場（館）運(yùn)營管理的政策意見，建議國家政策研制過程中，應(yīng)將公共體育場（館）應(yīng)該可以享受以及實際享受到的各種政策，特別是各種稅收優(yōu)惠政策在政策中予以明確，使之制度化、規(guī)范化、常態(tài)化，并盡快出臺，以減輕公共體育場（館）的理論稅負(fù)和實際稅負(fù)，為公共體育場（館）的發(fā)展創(chuàng)造良好的政策環(huán)境，以促進(jìn)公共體育服務(wù)的供給和公共體育服務(wù)體系的構(gòu)建。

4．2減免公共體育場（館）自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅鑒于公共體育場（館）運(yùn)營中房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅負(fù)過高、計征依據(jù)和優(yōu)惠政策不合理的現(xiàn)實，建議對于公共體育場（館）的運(yùn)營管理機(jī)構(gòu)不論是事業(yè)單位、企業(yè)還是非營利組織等，均予以減免公共體育場（館）自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅，僅對公共體育場（館）對外租賃的附屬房屋征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。