企業(yè)稅收所得稅籌劃大全11篇

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篇（1）

稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，本文就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一粗淺探討。

一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃

母公司在設(shè)立下屬公司時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。由于子公司是獨(dú)立法人，如果盈利，其利潤(rùn)不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時(shí)，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負(fù)較低。而分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)并入母公司交納企業(yè)所得稅，無(wú)論其所在地稅負(fù)高低，均不能增減公司的整體稅負(fù)。

二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅收籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地?cái)U(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。

不同資本結(jié)構(gòu)對(duì)扣除金額的影響。企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成；一是股權(quán)資本；二是債權(quán)資本。由于對(duì)股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤(rùn)，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費(fèi)用中，部分可以資本化，部分可以費(fèi)用化。費(fèi)用化部分的利息費(fèi)用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費(fèi)用可以通過(guò)提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在以后年度稅前扣除。

例如：甲公司需追加100萬(wàn)元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。有兩種方案可供選擇：方案一，增發(fā)股票100萬(wàn)元；方案二，發(fā)行債券100萬(wàn)元，年利率10%。假定年末甲公司新增利潤(rùn)50萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)，所得稅率33%，不考慮增發(fā)股票發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤(rùn)的計(jì)算如下：

方案一應(yīng)交企業(yè)所得稅＝503％=16.5（萬(wàn)元）

應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)：（50-16.5）0％=6.7（萬(wàn)元）

方案二應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000％=10（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅：（50-10）3％=13.2（萬(wàn)元）

通過(guò)以上計(jì)算分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)要輕。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。稅收籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負(fù)。

不同租賃方式對(duì)扣除金額的影響。經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營(yíng)租賃方式其租賃費(fèi)可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費(fèi)是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負(fù)較低的經(jīng)營(yíng)租賃方式。

利息償還方式對(duì)扣除金額的影響。利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費(fèi)用，對(duì)企業(yè)較為有利。而到期一次支付利息，由于當(dāng)期沒(méi)有可扣除的利息費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期企業(yè)的所得稅負(fù)增加。

三、彌補(bǔ)虧損的稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。稅收籌劃時(shí)可利用這一補(bǔ)虧政策，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33％。

表1 單位：萬(wàn)元

按規(guī)定，該公司1991、1992、1993年度的虧損可以在稅前彌補(bǔ)，但只能彌補(bǔ)至1998年，而且1998年的利潤(rùn)只能彌補(bǔ)1993年度發(fā)生的虧損（60萬(wàn)），彌補(bǔ)虧損后的余額應(yīng)計(jì)征所得稅3.3萬(wàn)元（70～60）3％，1999年度雖仍然存在著尚未彌補(bǔ)的虧損53.3萬(wàn)元（-240+190-3.3），但不能稅前彌補(bǔ)，只能稅后彌補(bǔ)。10年間企業(yè)所得稅合計(jì)為59.4萬(wàn)元（3.3+803％+903％）。如果該公司采用合法措施延長(zhǎng)虧損期限，見(jiàn)下表

表2 單位：萬(wàn)元

兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬(wàn)元，但虧損期延長(zhǎng)至94年，補(bǔ)虧期限延長(zhǎng)至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：（80-20）3％=19.8萬(wàn)元，2000年度應(yīng)交所得稅＝903％= 29.7萬(wàn)元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負(fù)總額降低了8.9萬(wàn)元（59.4~49.5）。

四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

選擇有利的地區(qū)或行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對(duì)不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時(shí)可以相應(yīng)選擇低稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行投資。例如，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條列》第二十九條，“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。”第八十七條“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。”自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

篇（2）

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)稅收籌劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的納稅情況進(jìn)行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務(wù)支出，從而提高企業(yè)的績(jī)效。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)

1.合法性。企業(yè)在進(jìn)行那說(shuō)籌劃時(shí)應(yīng)遵循依法、懂法的原則，善于運(yùn)用國(guó)家有利的稅收政策，在法律允許范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。

2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負(fù)，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)績(jī)效。

3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對(duì)即將發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對(duì)比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。

4.綜合性。現(xiàn)代財(cái)務(wù)的發(fā)展要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具備較高的財(cái)務(wù)素?B，對(duì)稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)有相當(dāng)?shù)年P(guān)注。

（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法

按照以往的研究及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢(shì)；三是利用與經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務(wù)比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題

稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實(shí)際收益最大化。但是，目前我國(guó)的稅收籌劃情況卻不容樂(lè)觀，很多企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問(wèn)題還是相當(dāng)嚴(yán)峻的。

（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解并不是很充分。相當(dāng)一部分的企業(yè)認(rèn)為通過(guò)稅收籌劃并沒(méi)有節(jié)省下多少開(kāi)支。更甚者，認(rèn)為費(fèi)盡心思、花金錢進(jìn)行納稅籌劃不值得。這些都是對(duì)稅收籌劃認(rèn)知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。

2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國(guó)，稅收籌劃開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，理論和實(shí)踐都不充分，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)會(huì)發(fā)生一些錯(cuò)誤。此外，我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃經(jīng)常犯只重視眼前利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的低級(jí)錯(cuò)誤。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴(yán)格的管理、完善的體質(zhì)、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員等會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不夠嚴(yán)格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開(kāi)展。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問(wèn)題

1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運(yùn)用非法手段將本應(yīng)該由自己承擔(dān)的應(yīng)納稅額掩藏，從而不履行納稅義務(wù)的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負(fù)公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎(chǔ)之上的，是受國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)策略。

2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負(fù)，不考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅收籌劃時(shí)一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須對(duì)法律法規(guī)及相關(guān)稅法研究透徹，再進(jìn)行稅收的籌劃。在制定最省納稅計(jì)劃時(shí)，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.認(rèn)為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經(jīng)營(yíng)是不相關(guān)的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的工作，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。事實(shí)上，稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，稅收籌劃水平的提高也標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)營(yíng)走向正軌。

三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略

（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應(yīng)該側(cè)重于關(guān)注國(guó)家的一些相關(guān)政策，同時(shí)，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢(shì)，對(duì)本企業(yè)進(jìn)行分立以減少納稅成本。

（二）成長(zhǎng)型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

成長(zhǎng)型企業(yè)不僅可以帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，同時(shí)也解決了社會(huì)的就業(yè)和再就業(yè)問(wèn)題，因此，這類企業(yè)可以得到國(guó)家的支持與鼓勵(lì)，在征稅環(huán)節(jié)上國(guó)家也對(duì)成長(zhǎng)型企業(yè)設(shè)置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長(zhǎng)期的企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。比如：稅前可扣除項(xiàng)目的籌劃策略、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃策略、低稅率籌劃策略等。

（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略

篇（3）

一、企業(yè)創(chuàng)立階段的納稅籌劃

(一)對(duì)企業(yè)性質(zhì)的稅收籌劃

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、決策者最大限度地減少稅金支出，增加企業(yè)利潤(rùn)，首先必須選定合理的企業(yè)組織形式，從而避開(kāi)不利于自身發(fā)展的納稅條款。公司企業(yè)與合伙企業(yè)兩者納稅區(qū)別在于：公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在企業(yè)環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)以股息的形式分配給投資者，投資者又繳納一次個(gè)人所得稅；而合伙企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不交企業(yè)所得稅，只繳納各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。對(duì)于規(guī)模龐大，管理水平要求高的大企業(yè)，一般采用公司企業(yè)，但對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)采用合伙企業(yè)形式比較適合。

(二)子公司和分公司的納稅籌劃

公司在擴(kuò)大規(guī)模進(jìn)行再投資時(shí)，選擇設(shè)立子公司還是分公司對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生影響。子公司作為獨(dú)立法人可以享受注冊(cè)地眾多稅收優(yōu)惠政策，承擔(dān)全面納稅義務(wù)；分公司不是獨(dú)立法人，只能將其利潤(rùn)或虧損并入母公司交納企業(yè)所得稅，部分地承擔(dān)納稅義務(wù)。對(duì)于初創(chuàng)階段長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利的企業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣可以利用公司擴(kuò)張成本抵減總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。但對(duì)于扭虧為盈快速的行業(yè)，則可以設(shè)置子公司，這樣可以享受稅法中的優(yōu)惠待遇，在優(yōu)惠期內(nèi)的盈利無(wú)需納稅。因此，在設(shè)立企業(yè)時(shí)，要考慮好各種組織形式的利弊，做好所得稅的稅收籌劃，才能決定是設(shè)立公司企業(yè)還是設(shè)立合伙企業(yè)，是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。

(三)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃

在注冊(cè)地點(diǎn)籌劃中，首先是對(duì)區(qū)域間稅收差別待遇的把握。七大具有稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域都可以成為注冊(cè)地點(diǎn)籌劃的考慮對(duì)象。1．經(jīng)濟(jì)特區(qū)；2．經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)；3．高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)；4．保稅區(qū)；5．沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)；6．“老、少、邊、窮”地區(qū)；7．旅游度假區(qū)。但在利用區(qū)域稅收政策選擇注冊(cè)地點(diǎn)時(shí)還必須考慮企業(yè)自身的特點(diǎn)，依據(jù)自身?xiàng)l件“對(duì)號(hào)入座”，盡量使自己向優(yōu)惠條件靠攏。

二、對(duì)企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅率有三檔：年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元(含3萬(wàn)元)以下的企業(yè)，稅率為18％；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)以下至3萬(wàn)元的企業(yè)，稅率為27％；年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的企業(yè)，稅率為33％。因此，僅從稅率因素考慮，在進(jìn)行該稅種的稅收籌劃時(shí)，就存在著稅收籌劃的空間。例如，假定某企業(yè)12月30日測(cè)算的年應(yīng)納稅所得額為100100元，則若該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33％=33033元。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=-100000元，則應(yīng)納稅額=100000×27％=27000元，通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為：33033-27000=6033元，顯然，對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。

三、對(duì)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項(xiàng)目或可抵減應(yīng)稅所得制定的，準(zhǔn)確掌握這些政策，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過(guò)程。例如，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實(shí)施新稅制以來(lái)國(guó)家制定的對(duì)企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)抓住這一機(jī)遇，進(jìn)行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

四、對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

企業(yè)籌資決策的一個(gè)基本依據(jù)就是資金成本，不同渠道來(lái)源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利，債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定：股息支付不得作為費(fèi)用列支，只能在交納所得稅后的收益中分配；而利息支付則可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此，企業(yè)在籌資時(shí)，要充分考慮利息的抵稅作用和財(cái)務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。

五、對(duì)企業(yè)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失列支方法的稅收籌劃

企業(yè)可以在不違反稅法和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用充分合理的列支，對(duì)各項(xiàng)可能發(fā)生的損失進(jìn)行充分的估計(jì)，縮小稅基，減少應(yīng)納稅所得。進(jìn)行費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1．已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬；2．對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計(jì)入費(fèi)用；3．適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期；4．對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)及公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等；5對(duì)于固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、變價(jià)處理及時(shí)進(jìn)行清理，發(fā)生的損失及時(shí)向有關(guān)部門申報(bào)，獲批準(zhǔn)后列入財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣除。

六、對(duì)企業(yè)銷售方式的稅收籌劃

影響銷售收入的因素是銷售方式和銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷售方式的籌劃與銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合。銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又很大程度決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，納稅義務(wù)發(fā)生的早晚又為利用稅收屏障、減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。對(duì)一般企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在銷售方式的籌劃中，有以下一些基本原則：1．未收到貨款不開(kāi)發(fā)票；2．盡量避免采用托收承付與委托收款結(jié)算方式，防止墊付稅款；3．在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款；4．盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品；5．多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激市場(chǎng)。企業(yè)可以通過(guò)銷售方式的選擇，推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅，又能使貨款安全地回籠。

七、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法選擇的稅收籌劃

(一)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

期末存貨的計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同，會(huì)形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國(guó)稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利率法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。

1．在實(shí)行比例稅率條件下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用后進(jìn)先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的；反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以使企業(yè)期末存貨的成本降低，本期銷貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的；而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤(rùn)，多繳納所得稅，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

2．在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低。使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡，不至于因?yàn)槔麧?rùn)忽高的會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。

3．如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，意味著企業(yè)在該期間內(nèi)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業(yè)就可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法，將加大當(dāng)期的材料費(fèi)用攤?cè)耍赃_(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕企業(yè)稅負(fù)。會(huì)計(jì)處理方法中采用何種存貨計(jì)價(jià)方法既是事前企業(yè)稅收籌劃，也是企業(yè)所采用的一種會(huì)計(jì)政策，應(yīng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性、可靠性和一貫性原則。

(二)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有兩大類：一是直線法(平均年限法、工作量法)；二是曲線法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)，曲線法為加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1．考慮不同稅制的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利，可以使企業(yè)利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。

2．考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益(延緩納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積)。

3．考慮折舊年限因素的影響。新的財(cái)務(wù)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，都留有一定的彈性期間和比例，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。一般情況下，在創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

4．考慮資金時(shí)間　價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣―來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。需要注意的是：采用加速折舊法應(yīng)與企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策相匹配，同時(shí)要事先取得相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。

篇（4）

2008年我國(guó)企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了重大改革，建立起了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的新發(fā)展，創(chuàng)造一個(gè)各類企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)企業(yè)所得稅取消了內(nèi)外資企業(yè)在實(shí)際稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及稅收優(yōu)惠等方面的一些差異，頒布了新《企業(yè)所得稅》，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅率；統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)和扣除范圍，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

（一）劃分兩類納稅人

新的《企業(yè)所得稅法》通過(guò)借鑒國(guó)際上的通行做法，還根據(jù)地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)將企業(yè)所得稅的納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并分別確定了不同的納稅義務(wù)：居民企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

（二）實(shí)行差別稅率

新《企業(yè)所得稅法》還根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不同以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略將企業(yè)所得稅稅率劃分為三類：基本稅率25%、低稅率20%和優(yōu)惠稅率15%。其中小型微利企業(yè)實(shí)行20%的低稅率，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%優(yōu)惠稅率。

（三）稅基的確定

統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，在降低稅率的同時(shí)，堅(jiān)持寬稅基、便于管理的原則。本次企業(yè)所得稅改革體現(xiàn)了稅法與財(cái)務(wù)制度相分離的趨勢(shì)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅的稅基的確定也體現(xiàn)了稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間政策性差異。同時(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，并逐步由降低稅率、稅額減免等直接減稅向加速折舊、稅前扣除、投資抵免等間接減稅轉(zhuǎn)變。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅收籌劃意識(shí)淡薄

目前我國(guó)中小企業(yè)節(jié)稅的意識(shí)有，但是真正稅收籌劃的意識(shí)很低。大多都是通過(guò)一些不合法或者不合規(guī)定的行為來(lái)降低稅負(fù)，但是這種偷稅漏稅的行為是違法行為。隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)以及稅收征管制度的不斷完善，企業(yè)偷稅漏稅的代價(jià)也越來(lái)越大，所以中小企業(yè)要從偷稅漏稅的思路中轉(zhuǎn)換到稅收籌劃的合法路徑上來(lái)。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)專業(yè)人員少

目前我國(guó)職業(yè)教育制度中雖然有注冊(cè)稅務(wù)師考試制度，但是取得資格的相關(guān)人員不多，能夠在稅務(wù)師事務(wù)所專門從事稅收籌劃的人員也比較少。中小企業(yè)的專門會(huì)計(jì)人員大多具有專科學(xué)歷，還不能完全勝任稅收籌劃的工作要求。再加上我國(guó)中小企業(yè)行業(yè)種類繁多，管理上不夠規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，甚至部分小企業(yè)未設(shè)置專門的財(cái)務(wù)部，從外部聘任兼職會(huì)計(jì)，總體上財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平較低，不能深入領(lǐng)會(huì)國(guó)家的稅收政策，缺乏進(jìn)行稅收籌劃的專業(yè)人才。另外中小企業(yè)實(shí)力欠缺，條件和環(huán)境都無(wú)法與國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)相比，在人才市場(chǎng)上得不到認(rèn)可，難以引進(jìn)真正的專業(yè)人才，而且現(xiàn)有的人員也經(jīng)常處于流動(dòng)之中，穩(wěn)定性比較差。

（三）中小企業(yè)與征收機(jī)構(gòu)溝通少

在我國(guó)，中小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏正常的溝通交流，大多企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為只要按時(shí)繳納稅負(fù)，平時(shí)只需接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)什么就是什么，不需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整以及稅收相關(guān)法律的更新進(jìn)行溝通。其實(shí)這種觀點(diǎn)是不正確的，近年來(lái)，我國(guó)稅收監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)，但是由于現(xiàn)有的關(guān)于稅收方面的法律、法規(guī)、條例和通知、文件繁多，即使是專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，要想完全領(lǐng)會(huì)稅法精神，也存在一定的難度。

（四）稅收征管上還存在問(wèn)題

目前國(guó)稅部門在對(duì)企業(yè)所得稅的管理方面，仍然面臨著比較嚴(yán)峻的形勢(shì)，呈現(xiàn)出三個(gè)“不對(duì)稱”的局面，即征管基礎(chǔ)與日益增長(zhǎng)的管理任務(wù)不對(duì)稱，征管手段與日益嚴(yán)峻的管理形勢(shì)不對(duì)稱，征管力量與日益規(guī)范的管理需求不對(duì)稱。并且在戶籍管理、稅源控制、管理手段、納稅核算和征管力度等方面還存在嚴(yán)重問(wèn)題。

三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃思路

新企業(yè)所得稅制度下，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要新增了兩個(gè)方面的籌劃：企業(yè)所得稅納稅主體的籌劃和設(shè)備購(gòu)置抵免的稅收籌劃。

（一）選擇合適的組織形式

新稅法規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，按照規(guī)定征收個(gè)人所得稅。但是個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，以及稅收優(yōu)惠不同，那么兩種所得稅下的稅負(fù)就存在差異，這樣我們就可以進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃，以達(dá)到節(jié)稅的目的。新企業(yè)所得稅在稅率選擇上較個(gè)人所得稅也較單一，但是從實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目以及扣除標(biāo)準(zhǔn)都要比個(gè)人所得稅中的一些扣除標(biāo)準(zhǔn)高，這樣如果企業(yè)的扣除項(xiàng)目較多，費(fèi)用高，我們就可以選擇公司制的形式，從而繳納企業(yè)所得稅。另外，新企業(yè)所得稅制度規(guī)定繳納企業(yè)所得稅是按照法人單位來(lái)繳納，不是獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)以及分公司要匯總繳納企業(yè)所得稅。所以，設(shè)立分公司還是子公司對(duì)于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有很大影響。

（二）選擇合適的投資方式

新稅法規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人分為兩類：居民納稅人和非居民納稅人。那么，作為不經(jīng)常在國(guó)內(nèi)發(fā)生業(yè)務(wù)的企業(yè)或者只在國(guó)內(nèi)發(fā)生一些簡(jiǎn)單的投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，就可以通過(guò)改變企業(yè)國(guó)籍的形式來(lái)降低稅負(fù)。在所得稅負(fù)低的國(guó)家或者地區(qū)注冊(cè)公司，然后到國(guó)內(nèi)從事一部分投資活動(dòng)，這樣總體上來(lái)講，可以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是，采用這種企業(yè)所得稅的籌劃方案的，應(yīng)該結(jié)合注冊(cè)地的政治環(huán)境、法律制度、經(jīng)濟(jì)制度以及稅收制度進(jìn)行分析，否則注冊(cè)地的一些投資制度可以會(huì)對(duì)投資作出一些限制，這樣可能就得不償失了。

（三）合理利用稅率差異

新企業(yè)所得稅的稅率實(shí)際上有三檔：25%、20%和15%，分別對(duì)應(yīng)于普通企業(yè)、小型微利企業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。稅率差異導(dǎo)致了稅收籌劃的空間，所以，從企業(yè)規(guī)模以及行業(yè)性質(zhì)上可以進(jìn)行一定籌劃，尤其是小規(guī)模企業(yè)。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入或者銷售收入不高，剛好在30多萬(wàn)，那么我們就可以通過(guò)增加費(fèi)用或者適當(dāng)減少當(dāng)年收入的形式來(lái)降低企業(yè)銷售收入，從而使企業(yè)滿足小型微利企業(yè)條件，降低企業(yè)所得稅稅率。如果企業(yè)是生物制藥等特殊行業(yè)的高端企業(yè)，那么企業(yè)就可以提高高新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售毛利，從而達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而申請(qǐng)認(rèn)定為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，這樣就可以將企業(yè)所得稅稅率降低為15%。

（四）充分利用扣除標(biāo)準(zhǔn)

新企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目類別很多，扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍也比較寬泛，這樣就增加了稅收籌劃的空間。企業(yè)可以按照這些扣除項(xiàng)目，把握好這些新規(guī)定，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。如原企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，對(duì)研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%的，可以按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費(fèi)用年增長(zhǎng)幅度超過(guò)10%這一限制條件，規(guī)定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以按其實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。但是，值得注意的是新稅法還區(qū)分了研發(fā)費(fèi)用是否形成無(wú)形資產(chǎn)，如果形成了無(wú)形資產(chǎn)的，則應(yīng)該按照無(wú)形資產(chǎn)金額的150%在不低于10年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，所以企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)該正確的劃分研發(fā)費(fèi)用，這樣有利于企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅。

（五）合理利用稅收優(yōu)惠政策

新稅法在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面，優(yōu)惠范圍比較廣泛，針對(duì)不同的行業(yè)特點(diǎn)和規(guī)模或者購(gòu)進(jìn)設(shè)備情況都可以進(jìn)行稅收籌劃。第一，選擇符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)和技術(shù)進(jìn)行投資。新稅法規(guī)定國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。第二，選擇合適的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行技術(shù)升級(jí)。新稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中地面，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第三，優(yōu)化企業(yè)人員構(gòu)成比例。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)安排國(guó)際鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員，可以按實(shí)際支付給該職工工資的50%加計(jì)扣除。在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合自身情況以及所在行業(yè)特征，綜合利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，一方面可以提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到節(jié)稅的目的；另一方面，可以加快企業(yè)的技術(shù)升級(jí)或者造福社會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

關(guān)鍵詞：

不對(duì)稱信息；所得稅逃避；籌劃

企業(yè)所得稅是企業(yè)在運(yùn)行之后所應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，而企業(yè)所得稅逃避則是企業(yè)通過(guò)各個(gè)種類的方式，逃避已經(jīng)確立的納稅義務(wù)，進(jìn)而降低甚至免除所得稅納稅的行為總稱。企業(yè)所得稅逃避在降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出同時(shí)，導(dǎo)致稅款流失，降低國(guó)庫(kù)收入，影響一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)流轉(zhuǎn)。由此而看見(jiàn)，稅收籌劃的分析非常有意義。

一、不對(duì)稱信息對(duì)企業(yè)所得稅逃避及籌劃的影響

主要有兩個(gè)方面，第一，不對(duì)稱信息極有可能導(dǎo)致實(shí)際國(guó)家政策與企業(yè)所了解政策有沖突，在信息更新速度上不匹配。稅務(wù)管理部門作為稅收規(guī)定設(shè)計(jì)者、解釋者與執(zhí)行者，在客觀角度上應(yīng)當(dāng)比納稅人更加理解稅收規(guī)定當(dāng)中的細(xì)節(jié)，而對(duì)于企業(yè)而言，其掌握的稅收規(guī)則并不充分或并不全面。同時(shí)，兩者之間存在的不對(duì)稱信息時(shí)，如果還沒(méi)有良好的溝通，則必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)按照規(guī)定納稅也會(huì)引發(fā)偷稅納稅現(xiàn)象。由此可見(jiàn)，不對(duì)稱信息極有可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法規(guī)避所得稅逃避的可能。第二，對(duì)稅收政策更新內(nèi)容了解的不及時(shí)。因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系相對(duì)于國(guó)外而言，并不完整，國(guó)家對(duì)于稅收政策極有可能在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行修改、調(diào)整，同時(shí)又礙于不對(duì)稱信息的干擾，最終必然會(huì)導(dǎo)致相關(guān)政策的信息傳播途徑呈現(xiàn)阻礙，促使企業(yè)無(wú)法真正、及時(shí)有效的熟悉國(guó)家政策更新，導(dǎo)致稅收籌劃與政策之間存在沖突。信息不對(duì)稱的原因主要是由企業(yè)內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)部分形成。一部分是企業(yè)內(nèi)部的信息流通受阻。對(duì)于企業(yè)而言，信息的不對(duì)稱不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展速度緩慢，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)任務(wù)目標(biāo)無(wú)法按照預(yù)先的計(jì)劃而完成，更嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略規(guī)劃、最終目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。針對(duì)這一現(xiàn)象，企業(yè)必須建立有效的信息傳播、管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的邊界共享與快速傳遞。另一部分是企業(yè)外部的信息收取效率低。這一問(wèn)題主要來(lái)源于稅務(wù)部門與企業(yè)之間的信息交流效率低。這就需要稅務(wù)管理部門作出相應(yīng)的調(diào)整，建立與企業(yè)之間的有效溝通，將自身所熟悉的政策內(nèi)容以及稅務(wù)規(guī)則給企業(yè)進(jìn)行充分的講解。

二、不對(duì)稱信息下優(yōu)化企業(yè)所得稅納稅籌劃策略

1.加強(qiáng)宣傳教育，倡導(dǎo)納稅籌劃納稅籌劃是納稅人應(yīng)當(dāng)實(shí)行的權(quán)利，能夠有效地提升企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，在納稅過(guò)程中必須按照相關(guān)的納稅法律進(jìn)行納稅。對(duì)于管理部門而言，首先要做的便是提高對(duì)企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)的教育與宣傳，消除企業(yè)納稅人對(duì)納稅的負(fù)面情緒，幫助納稅人實(shí)行合理的納稅籌劃，從而在法律允許范圍內(nèi)降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。通過(guò)這樣的方式，也有利于納稅人進(jìn)行誠(chéng)信納稅，提高納稅籌劃的籌劃技巧與水平。

2.加快稅收信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)稅收信息高效共享稅收信息化主要是指稅務(wù)系統(tǒng)重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)辦理流程，并在一定的條件下利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)等創(chuàng)造稅務(wù)信息資源平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)的外部、內(nèi)部信息有效利用與共享，提升稅務(wù)系統(tǒng)的征收效率，保障稅收的征收情況，實(shí)現(xiàn)依法納稅。從當(dāng)前的稅收政策傳播范圍以及傳播速度狀況而言，還無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃需求。對(duì)此，首先需要從現(xiàn)代化設(shè)備著手，通過(guò)現(xiàn)代化設(shè)備提升企業(yè)的信息獲取能力，按照高效的信息化手段，保障企業(yè)能夠第一時(shí)間掌握國(guó)家所頒布的政策以及扶持、優(yōu)惠對(duì)象，從而使企業(yè)能夠按照自身的財(cái)務(wù)情況以及國(guó)家的要求對(duì)稅收籌劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。其次，在企業(yè)內(nèi)部建立高效的資源共享平臺(tái)。企業(yè)的稅收籌劃并不是單一由財(cái)務(wù)部門就能夠完成，還需要市場(chǎng)部門、決策部門以及財(cái)務(wù)部門進(jìn)行共同交流后實(shí)行。例如，對(duì)于某些財(cái)務(wù)事項(xiàng)的納稅籌劃雖然能夠在短期實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)看，戰(zhàn)略規(guī)劃極有可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益造成一定的損壞、影響。但是，假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門的稅收籌劃方式是按照企業(yè)的整體規(guī)劃與戰(zhàn)略發(fā)展方向，便能夠有效地規(guī)避企業(yè)內(nèi)部所呈現(xiàn)的信息交流受阻等形成的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.提高稅收征管部門的交流通暢性企業(yè)與稅收管理部門應(yīng)當(dāng)保持通暢的交流與聯(lián)系，保障企業(yè)能夠在第一時(shí)間掌握最新的政策動(dòng)態(tài)，保證企業(yè)的各個(gè)稅收籌劃方案均符合國(guó)家的政策要求，是在法律的允許范圍之內(nèi)實(shí)行的。與此同時(shí)，企業(yè)與稅收征管部門的交流應(yīng)當(dāng)是由企業(yè)主動(dòng)進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)安排專人與企業(yè)外部的稅收管理等部門進(jìn)行主動(dòng)的溝通、交流，進(jìn)而規(guī)避因?yàn)榧{稅籌劃與當(dāng)前實(shí)行的政策相違背而形成的偷稅、漏稅現(xiàn)象。通過(guò)這樣的方式，不僅能夠規(guī)避企業(yè)支付不必要的滯納金和罰款，還能夠提高企業(yè)的信譽(yù)度。如果企業(yè)未違反稅法、規(guī)定，則在行業(yè)內(nèi)的口碑、信譽(yù)必然會(huì)比有違反企業(yè)要高出許多，這也是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)內(nèi)容之一。

4.完善企業(yè)納稅籌劃方案與審批流程對(duì)于許多企業(yè)而言，納稅籌劃方案普遍都是以財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立的制定，但是實(shí)際工作中，這一方式會(huì)一定程度的局限財(cái)務(wù)部門的稅收信息與企業(yè)實(shí)際的信息獲取方式，想要單一的依靠財(cái)務(wù)部門設(shè)計(jì)籌劃方案普遍不能夠真正的適應(yīng)當(dāng)前的稅收市場(chǎng)政策環(huán)境，在特殊情況下甚至有可能會(huì)形成違法行為。由此可見(jiàn)，企業(yè)必須按照一定的流程完善稅收籌劃工作，從稅收籌劃的籌備途徑出發(fā)，考慮政策要求，設(shè)計(jì)籌劃目標(biāo)，在特殊情況下還可以聘請(qǐng)一些企業(yè)外部的稅務(wù)籌劃專家或行業(yè)專家給予企業(yè)當(dāng)前的籌劃方案進(jìn)行修改，從而降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。

三、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)所得稅逃避雖然會(huì)明顯降低納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，但是會(huì)嚴(yán)重影響整個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和理性，會(huì)導(dǎo)致稅款異常，降低國(guó)庫(kù)收入，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的扶持效果。對(duì)此，針對(duì)企業(yè)所得稅逃避現(xiàn)象，必須持續(xù)、不斷的采取更加合理、有效的策略進(jìn)行整頓。在降低企業(yè)的稅收逃避行為，鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃行為的同時(shí)，還需要提高企業(yè)與管理人員對(duì)納稅的認(rèn)識(shí)。如此，便能夠在一定程度上的降低企業(yè)所得稅逃避的發(fā)生率。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬家喜,羅建利.不對(duì)稱信息對(duì)企業(yè)所得稅逃避及稅收籌劃影響的博弈分析[J].軟科學(xué),2013,27(5):86-92.

篇（6）

1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過(guò)去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設(shè)法創(chuàng)造條件,通過(guò)嫁接或改變身份來(lái)謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過(guò)改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復(fù)存在

2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅"一免一減半",以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅"兩免"等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過(guò)利用不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵

3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如"設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅"等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來(lái)僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過(guò)打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮

雖然上述三個(gè)籌劃空間已經(jīng)關(guān)閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃就沒(méi)有了空間.總體來(lái)看,新企業(yè)所得稅法構(gòu)筑的稅收優(yōu)惠體系以"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔",因此企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時(shí),必須將視角從投資地點(diǎn)的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時(shí)轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個(gè)新的籌劃空間必將被打開(kāi)

另外,《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅"兩免三減半"、"五免五減半"等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算;西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時(shí)公布的《實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項(xiàng),這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強(qiáng)調(diào)的是,企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實(shí)上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。

二、新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費(fèi)用的增加,必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計(jì)稅工資的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予在稅前扣除".又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除."這些規(guī)定對(duì)不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人.如果企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨(dú)立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費(fèi)用可以相互彌補(bǔ),實(shí)現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象,尤其是當(dāng)集團(tuán)公司中各子公司有虧有盈時(shí),這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設(shè)備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)、大修理支出費(fèi)等的規(guī)定使原來(lái)的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對(duì)原有思路進(jìn)行調(diào)整。總之,成本費(fèi)用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術(shù)要求高,企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財(cái)務(wù)管理制度,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除

三、國(guó)際稅收籌劃將成為焦點(diǎn)

首先,外國(guó)投資者到我國(guó)投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實(shí)施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門,國(guó)際稅務(wù)籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實(shí)施后,外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加,而稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右?尤其是新企業(yè)所得稅法關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的規(guī)定,會(huì)直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃

新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅.而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn),由過(guò)去單一的"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"改為"登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)"和"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)"相結(jié)合,即:依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè),就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可,還必須確保不符合"實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)".這一變化對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際按稅法規(guī)定屬中國(guó)資本控制的企業(yè),特別是"返程投資"的企業(yè)至關(guān)重要,必須重新審視

另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預(yù)提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時(shí),取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策,直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來(lái)投資退出的稅負(fù).預(yù)提所得稅的增加,迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃,其中一個(gè)可行的辦法就是利用國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃.目前,我國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排,因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預(yù)提所得稅的稅率不超過(guò)10%.也就是說(shuō),投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè),再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資,就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)

四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃要三思而后行

篇（7）

一、企業(yè)籌資過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

企業(yè)資金的籌措有多種方式，例如發(fā)行股票、債券、銀行借款、非金融機(jī)構(gòu)拆借、融資租賃固定資產(chǎn)和合資經(jīng)營(yíng)等。采用不同的籌資方式，籌措同一筆資金會(huì)發(fā)生不同的籌資成本。企業(yè)發(fā)行股票，以及靠自我積累籌措的資金，因其成本體現(xiàn)為稅后凈利潤(rùn)的允配，即股利發(fā)放，所以無(wú)稅前扣抵，其納稅負(fù)擔(dān)重于向金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)借款的納稅負(fù)擔(dān)。向金融或非金融機(jī)構(gòu)借款的稅負(fù)，因國(guó)家宏觀利率政策的控制作用。其利息水平相對(duì)低于企業(yè)間拆借，所以比較起來(lái)，企業(yè)拆借資金稅負(fù)較重。而企業(yè)間拆借資金的稅負(fù)比起融資租賃來(lái)，就更加重了，因?yàn)槿谫Y租賃周定資產(chǎn)的租金中的利息和手續(xù)費(fèi)部分不但可在稅前抵扣，而且預(yù)先提取的折舊費(fèi)也可以在稅前扣除。

(一)通過(guò)全赫機(jī)構(gòu)貸款的稅收籌劃

通常金融機(jī)構(gòu)的貸款利率和計(jì)息方法較穩(wěn)定，盡管也受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，但波動(dòng)一般不大。而且要想取得較長(zhǎng)期的貸款，還是金融機(jī)構(gòu)有保障。在企業(yè)初創(chuàng)籌資時(shí)期，如果將注冊(cè)資本限定得較小，而經(jīng)營(yíng)所需的資本較大，則可以企業(yè)借款的形式向金融機(jī)構(gòu)取得，從而通過(guò)增加企業(yè)負(fù)債和支付利息的辦法，增加所得的扣除額，減輕稅負(fù)。

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的籌劃

企業(yè)為了融資方便，常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。雖然《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。但我們能通過(guò)其他途徑排除這一限制，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、企業(yè)投資過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

投資是企業(yè)永恒的主題，投資在方式上可分為兩大類。即直接投資和間接投資。直接投資是指投資主體將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得盈利。間接投資是指投資主體用貨幣資產(chǎn)購(gòu)買各種有價(jià)證券，以期從持有和轉(zhuǎn)讓中獲取投資收益和轉(zhuǎn)讓增值。

(一)債券投資

盡管目前我國(guó)的債券有很多種，但由于我國(guó)國(guó)債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在投資時(shí)要充分考慮稅后利益。比如有兩種長(zhǎng)期債券：其一是公司債券，其利率為6.5％；另一種為2008年發(fā)行的三年期國(guó)債，利率為5.74％。企業(yè)應(yīng)該投資于哪一種債券呢?表面看起來(lái)公司債券的利率要高于國(guó)債利率，但是由于前者要被征收25％的企業(yè)所得稅，-而后者不用繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際的稅后利益應(yīng)該通過(guò)計(jì)算來(lái)評(píng)價(jià)和比較：6.5％×(1-25％)=4.875％。也就是說(shuō)，公司債券要低于國(guó)債的稅后利率。故購(gòu)買國(guó)債要更合算些。事實(shí)上，只有當(dāng)其他債券利率大于7.6533％[即5.74％(1-25％)]時(shí)。其稅后收益才大于利率為5.74％的國(guó)債。

(二)股票投脊

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)方法。有成本-法和權(quán)益法兩種方法。成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法：權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，應(yīng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的，采用權(quán)益法核算。

三、企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

(一)存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購(gòu)人存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸贊、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金f不含增值稅)等計(jì)價(jià)。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用。不得隨意改變，如需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)稅所得造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。由于存貨成本的計(jì)算對(duì)產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響，因此，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)階段可供選用的稅收籌劃策略。

(二)折舊計(jì)算的稅收籌劃

篇（8）

企業(yè)稅負(fù)率的計(jì)算是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)繳納的稅款與企業(yè)的實(shí)際銷售收入的比值，以制藥企業(yè)進(jìn)行分析，企業(yè)所繳納的稅款主要為增值稅及企業(yè)所得稅，其中增值稅和企業(yè)所得稅占據(jù)了較大部分。近幾年來(lái)，我國(guó)政府對(duì)稅收制度不斷完善，相繼出臺(tái)了增值稅從收入型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型、全面營(yíng)改增等一系列重大稅收改革政策，企業(yè)的稅負(fù)率隨之有了一定的變化，這就對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了一定的影響。

一、制藥企業(yè)稅收籌劃的可行性的分析

（一）制藥企業(yè)的稅收籌劃空間大

從理論上分析，不同規(guī)模的企業(yè)都可以進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，但是對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有限并且比較簡(jiǎn)單，因此企業(yè)的納稅有限，企業(yè)的利潤(rùn)空間有一定的局限，稅收籌劃也就顯得不那么重要。而制藥企業(yè)，大多數(shù)屬于中型及以上規(guī)模的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)目前我國(guó)制藥企業(yè)的發(fā)展情況和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，稅收籌劃具有較大的提升空間。

（二）制藥企業(yè)新藥品利潤(rùn)普遍偏高

制藥企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展離不開(kāi)新藥品的研發(fā)和銷售，一種具有廣闊開(kāi)發(fā)前景的新藥品為企業(yè)的發(fā)展注入了新鮮血液的同時(shí)，往往能大大的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。從醫(yī)藥行業(yè)藥品價(jià)格及成本的數(shù)據(jù)分析，新藥品往往具有較大的利潤(rùn)，但是醫(yī)藥行業(yè)的傳統(tǒng)藥品的利潤(rùn)則比較低，甚至?xí)霈F(xiàn)利潤(rùn)率為負(fù)的情況。因此，對(duì)醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是非常有必要的，合理的稅收籌劃不僅增加醫(yī)藥企業(yè)的效益，還能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。由于新舊藥品對(duì)制藥企業(yè)的所得稅及增值稅的影響較大，因此，在生產(chǎn)能力不變的情況下，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)處理新藥品與舊藥品的生產(chǎn)與銷售。但是，制藥企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)從企業(yè)的整體發(fā)展角度考慮，例如，制藥企業(yè)的自身發(fā)展情況及藥品的市場(chǎng)發(fā)展情況，不僅僅是降低企業(yè)的稅收。

（三）制藥企業(yè)研發(fā)資金比重較大

根據(jù)國(guó)家鼓勵(lì)研究開(kāi)發(fā)的相關(guān)政策規(guī)定分析，制藥企業(yè)進(jìn)行新藥品的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在100%扣除的基礎(chǔ)上，依據(jù)研發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%加計(jì)扣除。一般情況下，制藥企業(yè)進(jìn)行藥品的研發(fā)需要經(jīng)過(guò)藥品理論、立項(xiàng)到研發(fā)、臨床試驗(yàn)這幾個(gè)階段，整個(gè)過(guò)程耗時(shí)長(zhǎng)、資金投入大。因此，制藥企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以合理利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

二、對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的建議

（一）制藥企業(yè)所得稅稅收籌劃

1、利用企業(yè)組織形式開(kāi)展稅收籌劃

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，制藥企業(yè)要想在市場(chǎng)中穩(wěn)步發(fā)展，需要不斷加大業(yè)務(wù)宣傳力度，開(kāi)發(fā)新的市場(chǎng)，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。在企業(yè)發(fā)展初期，可以將企業(yè)劃分為多個(gè)小型的分公司，這樣可以降低自己的納稅比率，進(jìn)而減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。制藥企業(yè)應(yīng)與可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)鏈合作，這樣可以在盡可能降低增值稅稅負(fù)的同時(shí)，合法合規(guī)的取得企業(yè)所得稅成本費(fèi)用稅前扣除憑證。

2、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行籌劃

制藥企業(yè)擁有較多的固定資產(chǎn)，對(duì)制藥企業(yè)利用固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃具有重要的意義。企業(yè)成本中的較大部分為固定資產(chǎn)的折舊，在企業(yè)收入不變的情況下，折舊額越小，則繳納的稅額越多。因此，企業(yè)要及時(shí)了解我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，盡量避免在稅收優(yōu)惠期限內(nèi)加速折舊。在生產(chǎn)設(shè)備選采購(gòu)方面，綜合考慮設(shè)備成本、設(shè)備可帶來(lái)人力成本節(jié)約和加速折舊政策，盡可能降低企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。另外，考慮到物價(jià)變動(dòng)等因素，當(dāng)物價(jià)處于持續(xù)上漲的情況時(shí)，可以采用加速折舊的方法。

3、利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和銷售方式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)的費(fèi)用支出是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要因素，因此，在國(guó)家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)盡可能的列支當(dāng)期費(fèi)用，獲得較多的稅收利益，減少當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。例如企業(yè)依據(jù)法律法規(guī)提取并使用的用于環(huán)境保護(hù)及生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，以及合理的工資薪金支出等，企業(yè)可以充分使用這部分費(fèi)用，進(jìn)而降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

企業(yè)在銷售方面應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃，可以根據(jù)稅法關(guān)于收入確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定，采用有利的銷售方式，例如采取分期收款銷售方式在合同中約定收款日期，在一定程度延緩企業(yè)的稅金繳納時(shí)點(diǎn)。

（二）提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)

目前，我國(guó)對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的監(jiān)管力度逐漸加強(qiáng)，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)的要求也越來(lái)越高，在這種環(huán)境下，提高企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)是非常有必要的。企業(yè)可以定期開(kāi)展培訓(xùn)及再教育活動(dòng)的安排，并加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的考核力度，使得工作人員可以較好掌握關(guān)于稅務(wù)法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，使其努力成為集財(cái)務(wù)、法務(wù)、金融等專業(yè)知識(shí)于一體的復(fù)合型人才。另外，企業(yè)應(yīng)制定完善的監(jiān)督機(jī)制與獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高員工工作的積極性，企業(yè)應(yīng)緊跟時(shí)代的步伐，在國(guó)家法律法規(guī)的指導(dǎo)下，確保稅務(wù)籌劃高效運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

為了促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃工作的順利開(kāi)展，企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系，使得企業(yè)的稅收籌劃得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，進(jìn)而提高企業(yè)稅收籌劃工作的效率。這樣制藥企業(yè)可以及時(shí)了解稅收政策，確保稅務(wù)籌劃方案的可行性。

三、結(jié)束語(yǔ)

基于制藥企業(yè)的特殊性，依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)，在認(rèn)真分析企業(yè)發(fā)展的稅收情況后，筆者認(rèn)為對(duì)制藥企業(yè)的稅收籌劃是非常有必要的，同時(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。合理的稅收籌劃可以有效的減輕制藥企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)可以獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

隨著我國(guó)醫(yī)療制度的改革，對(duì)制藥企業(yè)提出了更高的要求。近期，藥品原材料價(jià)格上漲，國(guó)內(nèi)不少藥品價(jià)格屬于政府定價(jià)或者指導(dǎo)價(jià)，加上激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，使得一般藥品價(jià)格上漲的空間很小或者沒(méi)有。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃的手段達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小化，從而降低成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，是目前制藥企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效方法之一。

一、制藥企業(yè)所得稅籌劃空間

1.充分利用稅收優(yōu)惠政策

(1)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)要注意及時(shí)申報(bào)自身知識(shí)產(chǎn)權(quán)，如果企業(yè)沒(méi)有核心的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，將不能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

(2)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收籌劃。企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《所得稅法》)第三十條及《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)第九十五條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

制藥企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)具體稅收籌劃如下：①把技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目納入每年的計(jì)劃預(yù)算管理。②對(duì)研發(fā)費(fèi)實(shí)行專賬管理。按照國(guó)家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用明細(xì)表》規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。該明細(xì)表將研發(fā)費(fèi)分為兩大類項(xiàng)目：一是內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)投入額，分人員人工、直接投入等7個(gè)項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)按此7個(gè)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二是委托外部研究開(kāi)發(fā)投入額。對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。③企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目期間組織專門的技術(shù)人員不定期進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題督促其及時(shí)解決。

(3)購(gòu)置專用設(shè)備的稅收籌劃。制藥企業(yè)面臨環(huán)保成本的巨大壓力，為降低企業(yè)成本，企業(yè)要充分運(yùn)用國(guó)家的稅收支持政策：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按照《所得稅法》第三十四條及《實(shí)施條例》第一百條規(guī)定，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。從而減輕承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的壓力。

2.費(fèi)用充分但不超限額列支

在稅法許可的范圍內(nèi)，企業(yè)要將可列支費(fèi)用、損失及扣除額等充分列支來(lái)減少稅基，降低稅負(fù)。但對(duì)于廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等超出國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅法不允許在稅前列支。因此對(duì)稅法有列支限額的費(fèi)用不要超過(guò)限額。

近年來(lái)不少制藥企業(yè)的利潤(rùn)水平在下降。利潤(rùn)下降的其中一方面原因?yàn)槠髽I(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，不惜花費(fèi)巨額的廣告費(fèi)用。但企業(yè)要適當(dāng)控制廣告費(fèi)支出，使廣告費(fèi)支出達(dá)到既能擴(kuò)大產(chǎn)品在市場(chǎng)中的影響，又能獲得稅收利益，如在保證銷售收入水平的前提下，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整廣告費(fèi)各年支出的金額，充分利用廣告費(fèi)不超過(guò)限額準(zhǔn)予扣除這一政策，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.關(guān)注企業(yè)所得稅法的變化

(1)取消計(jì)稅工資規(guī)定。《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。企業(yè)在國(guó)家核準(zhǔn)的工資范圍中，盡可能以工資薪金的形式進(jìn)行列支并且發(fā)放，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，以免進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除變化。一是提高了內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額，即由原來(lái)內(nèi)資企業(yè)(金融保險(xiǎn)業(yè)除外)不超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額的3％，外資企業(yè)沒(méi)有限制，改為內(nèi)外資企業(yè)均不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12％；二是改變了公益性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算基礎(chǔ)，即由原來(lái)內(nèi)資企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額改為年度利潤(rùn)總額。

(3)資產(chǎn)扣除變化。原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法折舊(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，以增加稅前扣除，減少所得稅支出。

二、制藥企業(yè)所得稅籌劃技巧

1.分期收款銷售的稅收籌劃

分期收款銷售方式能夠給企業(yè)帶來(lái)延緩納稅的利益，但同時(shí)也存在被客戶較長(zhǎng)時(shí)間占用資金的損失。因此應(yīng)事先測(cè)算損失的資金成本能否通過(guò)延緩納稅得到補(bǔ)償。

2.工資費(fèi)用的稅收籌劃

工資費(fèi)用的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)采取如：企業(yè)股東、董事或合伙人兼任管理人員或職工，以使其個(gè)人收入計(jì)入工資等環(huán)節(jié)，以使費(fèi)用增加，減少應(yīng)納稅所得額。

3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃

篇（10）

工業(yè)企業(yè)作為我國(guó)支柱型產(chǎn)業(yè)，其企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間，是工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)。工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵在于盡可能擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額從而降低應(yīng)稅收入，減少應(yīng)納稅額，最終達(dá)到企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的目的。

一、工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的原則

2008年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，我國(guó)企業(yè)所得稅籌劃也面臨著新的變化和挑戰(zhàn)。在這種情形下，我國(guó)工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則。

1、合法性原則

我國(guó)工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)的約束下合法進(jìn)行，以新稅法為基準(zhǔn)對(duì)不同納稅方案進(jìn)行優(yōu)化、比較和選擇。諸如利用各種手段和方法逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為屬于偷稅漏稅的范疇，并不是稅收籌劃的范圍，應(yīng)堅(jiān)決反對(duì)和制止。在堅(jiān)持稅收籌劃合法性原則時(shí)應(yīng)注意兩方面問(wèn)題：首先全面準(zhǔn)確掌握稅收條款和立法背景，其次稅收籌劃應(yīng)有法可依、依法籌劃。

2、超前性原則

工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該是超前性的，即稅收籌劃應(yīng)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生和應(yīng)納稅收的確定之前，否則便屬于偷稅或欠稅行為。這種超前性應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要因素來(lái)考慮，即把稅收因素提前放在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)中來(lái)設(shè)計(jì)和安排。

3、防范風(fēng)險(xiǎn)原則

企業(yè)稅收籌劃往往是在相關(guān)法律法規(guī)的邊緣上操作，可能存在走出邊界的風(fēng)險(xiǎn)，如果盲目進(jìn)行籌劃則可能事與愿違，給企業(yè)帶來(lái)極大的威脅。另一方面，由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)、政策等環(huán)境的復(fù)雜性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不穩(wěn)定性也會(huì)增加企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，如有關(guān)稅法的調(diào)節(jié)、新稅種的出現(xiàn)以及稅收優(yōu)惠政策的變更等。因此，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，采取措施分散風(fēng)險(xiǎn)。

二、工業(yè)企業(yè)所得稅籌劃現(xiàn)存問(wèn)題

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和條件的日益成熟，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的工業(yè)企業(yè)開(kāi)始關(guān)注稅收籌劃所產(chǎn)生的效益，特別是占大比重的企業(yè)所得稅稅收籌劃問(wèn)題。制約我國(guó)工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃因素包括外部環(huán)境因素和內(nèi)部環(huán)境因素，其中外部環(huán)境因素主要指我國(guó)稅收制度的不完善、所得稅體系不完備、稅收?qǐng)?zhí)法隨意性大等。內(nèi)部環(huán)境影響因素主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1、企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)薄弱

由于當(dāng)前我國(guó)稅收制度不夠完善、稅收?qǐng)?zhí)法隨意性大等因素，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)往往缺乏企業(yè)所得稅稅收籌劃意識(shí)。通常企業(yè)管理層在權(quán)衡各項(xiàng)成本和風(fēng)險(xiǎn)后，對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃僅僅是停留在口頭上或文件上的認(rèn)可，并未真正落實(shí)實(shí)施。目前有相當(dāng)一部分工業(yè)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)只重視企業(yè)的生產(chǎn)和銷售而忽視了企業(yè)稅收籌劃的重要性，簡(jiǎn)單地以為稅收策劃就是少繳稅甚至不繳稅，不懂得如何合理地利用稅收政策使企業(yè)少交稅，最恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用好稅法優(yōu)惠，為企業(yè)創(chuàng)造出稅收帶來(lái)的收益；相關(guān)的稅務(wù)人員也僅僅是忙于日常的工作，任務(wù)繁重也沒(méi)時(shí)間、更沒(méi)有意識(shí)進(jìn)行稅收籌劃。整個(gè)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的意識(shí)十分薄弱，沒(méi)有看到企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來(lái)的利益。

2、缺乏科學(xué)化管理，沒(méi)有有效籌劃方法體系

從我國(guó)工業(yè)企業(yè)管理現(xiàn)狀來(lái)看，大多數(shù)工業(yè)企業(yè)未能形成科學(xué)化管理，各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的管理工作不能按財(cái)務(wù)管理要求開(kāi)展，沒(méi)有進(jìn)行可行性分析或相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，使得工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃無(wú)法正常進(jìn)行。另一方面，雖然企業(yè)所得稅稅收籌劃方法已普遍存在，但對(duì)于如何從企業(yè)全局角度選擇和應(yīng)用企業(yè)所得稅稅收籌劃方法并為形成一個(gè)完善的體系，僅僅停留在模仿已成型的籌劃方法，未能給工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃帶來(lái)更大的促進(jìn)作用。

三、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)策

加強(qiáng)我國(guó)工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)策主要可以從兩方面著手：一方面，從企業(yè)外部營(yíng)造企業(yè)所得稅稅收籌劃的法制環(huán)境，如完善企業(yè)所得稅稅收法律制度以及為企業(yè)提供穩(wěn)定的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境等，充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的積極意義，創(chuàng)造穩(wěn)定公平的稅收法制制度和執(zhí)法環(huán)境，保證和引導(dǎo)工業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃活動(dòng)的順利、健康開(kāi)展。另一方面，強(qiáng)化工業(yè)企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，特別是對(duì)企業(yè)所得稅稅收的籌劃，從工業(yè)企業(yè)管理層入手，端正企業(yè)全體人員的稅收籌劃態(tài)度，提高稅收籌劃意識(shí)；由于稅收籌劃政策性和實(shí)務(wù)操作性均較強(qiáng)，工業(yè)企業(yè)需明確企業(yè)所得稅稅收籌劃主體才能保證稅收籌劃工作的切實(shí)開(kāi)展；同時(shí)由于企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)最終表現(xiàn)為一種理財(cái)行為，為提高稅收籌劃的財(cái)務(wù)效果，工業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)決策科學(xué)化管理，保證必要的技術(shù)、人員、資金以及稅收籌劃方案上的可行性，如此才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的切實(shí)落實(shí)。

四、工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

1、投資方面的稅收籌劃

企業(yè)所得稅稅收是影響工業(yè)企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)會(huì)基于投資凈收益最大化的原則綜合考慮投資地點(diǎn)、行業(yè)、方式等，最終選擇一個(gè)最優(yōu)的投資方案。對(duì)于投資地點(diǎn)和投資行業(yè)，我國(guó)在不同地區(qū)和行業(yè)均實(shí)行差異性稅收優(yōu)惠政策，如某些地區(qū)企業(yè)所得稅可低至24%、15%，甚至10%，對(duì)于西部地區(qū)則有更多的優(yōu)惠，某些行業(yè)也享受到了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的待遇。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)需充分對(duì)各地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，享受優(yōu)惠條件，既順應(yīng)國(guó)家政策導(dǎo)向，又滿足了自身對(duì)利益最大化的追求。對(duì)于投資企業(yè)組織規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)的選擇也是工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的一個(gè)主要方面。例如，我國(guó)對(duì)于利潤(rùn)水平較低的中小企業(yè)存在兩檔所得稅照顧稅率，相對(duì)于33%的企業(yè)所得稅稅率，18%（應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下）和27%（應(yīng)納稅所得額在3―10萬(wàn)之間）的企業(yè)所得稅為許多企業(yè)提供了合理避稅的理由。

2、籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

我國(guó)企業(yè)對(duì)外籌資主要有兩種形式：股本籌資和負(fù)責(zé)籌資。雖然企業(yè)可以利用以上兩種籌資方式籌集資金，但不同的籌資方式在稅收處理的方式上是不同的。對(duì)于股本籌資，企業(yè)支付的股息和紅利不計(jì)入成本，而對(duì)于負(fù)責(zé)籌資支付的利息則可以計(jì)入成本，予以稅前扣除，導(dǎo)致了不同的籌資方式給企業(yè)帶來(lái)不同的籌資成本。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，采取差異性的籌資方式。例如，當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平，體現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿的作用；而當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債利息率時(shí)，增加負(fù)債，就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平，此時(shí)，不宜采用負(fù)債融資。

案例：某工業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，需要追加資金1000萬(wàn)，現(xiàn)有兩種方案供選擇：一是發(fā)行債券1000萬(wàn)元，年利率10%；二是發(fā)行股票1000萬(wàn)元。如果年末該公司新增利潤(rùn)500萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的20%向投資者分配利潤(rùn)，企業(yè)所得稅率為33%。則該工業(yè)企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配的利潤(rùn)計(jì)算如下：

方案一：應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000×10%=100（萬(wàn)元）

應(yīng)交所得稅：（500-100）×33%=132（萬(wàn)元）

方案二：應(yīng)交企業(yè)所得稅=500×33%=165（萬(wàn)元）

應(yīng)向投資者分配利潤(rùn)：（500-165）×20%=67（萬(wàn)元）

通過(guò)比較可知，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負(fù)要輕。

3、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)可以通過(guò)合理的安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的目的。主要可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）會(huì)計(jì)政策的選擇

會(huì)計(jì)政策的選擇具有一定的變通性，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)自主選擇一種更合適的處理方法，當(dāng)然其前提應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，如此一來(lái)工業(yè)企業(yè)便可以達(dá)到延期納稅的目的，并從中獲得資金的時(shí)間價(jià)值。例如，企業(yè)在進(jìn)行壞賬損失處理籌劃時(shí)，采用直接沖銷法或備抵法會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅的繳納有一定影響。

案例：A公司2008年銷售一批商品總價(jià)120萬(wàn)元，2010年底貨款尚未收到，確認(rèn)為壞賬。

采用直接轉(zhuǎn)銷法處理如下（單位：元）：

2008年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款1200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000

2010年確認(rèn)為壞賬：

借：管理費(fèi)用1200000

貸：應(yīng)收賬款1200000

采用應(yīng)收賬款余額百分比法處理（提取壞賬準(zhǔn)備率為0.3%）：

2008年發(fā)生應(yīng)收賬款：

借：資產(chǎn)減值損失 3600

貸：壞賬準(zhǔn)備 3600

2010年確認(rèn)壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備 1200000

貸：應(yīng)收賬款 1200000

采用不同的壞賬處理方法稅收計(jì)算如下：

直接轉(zhuǎn)銷法：1200000×33%=396000

應(yīng)收賬款余額百分比法：（1200000-3600）×33%=394812

從以上的會(huì)計(jì)處理上可以看出，采用應(yīng)收賬款余額百分比可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）設(shè)備購(gòu)置

根據(jù)稅法規(guī)定，相關(guān)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目，其項(xiàng)目所需設(shè)備可按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅稅額抵免。同時(shí)，企業(yè)在購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，如果當(dāng)年抵免不足，最多可往后順延五年結(jié)轉(zhuǎn)抵免。例如，某工業(yè)企業(yè)購(gòu)置了一批專用設(shè)備，總支出1000萬(wàn)元，在履行合適的納稅籌劃程序后，即可少繳所得稅100萬(wàn)元。這個(gè)規(guī)定為工業(yè)企業(yè)設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃留下了很多的稅收籌劃空間，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

（3）收入確認(rèn)年限

企業(yè)一旦確認(rèn)收入，則不管資金是否回籠，企業(yè)都應(yīng)繳納應(yīng)繳稅款，如果工業(yè)企業(yè)可以延遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，便可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅，進(jìn)而推遲或減少企業(yè)所得稅的繳納。因此，對(duì)于收入的確認(rèn)年限也應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定，也為所得稅稅收的籌劃提供了一定的空間。例如，工業(yè)企業(yè)商品銷售的收款方式可以分為以下幾種，直接銷售收款、分期收款、委托銷售收款，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合理納稅期間則可以根據(jù)實(shí)際情況在簽訂合同時(shí)選擇不同的銷售收款方式，在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)壓力。

五、結(jié)束語(yǔ)

工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中具有十分重要的位置。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論和實(shí)踐研究已較為成熟，我國(guó)工業(yè)企業(yè)應(yīng)更多地借鑒國(guó)外先進(jìn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法和體系，合理進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目的。

【參考文獻(xiàn)】

篇（11）

一、關(guān)注所得稅法與流轉(zhuǎn)稅法之間的差異

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采用法人標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定納稅人,有一些規(guī)定也與流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定脫離,如在流轉(zhuǎn)稅法和企業(yè)所得稅法中都有計(jì)稅收入,名稱相同,但實(shí)際內(nèi)容卻有較大的差異,因此在稅收籌劃中不能一概而論,一定要區(qū)分其中的差異。

(一)一般收入的差異

在流轉(zhuǎn)稅中,計(jì)稅收入是價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,所謂價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、代收、代墊款等。而在企業(yè)所得稅中,計(jì)稅收入是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,由于銷售商品、提供勞務(wù),以及由于他人使用本企業(yè)能產(chǎn)生利息、使用費(fèi)和股息的資金財(cái)產(chǎn)所形成的資金、應(yīng)收款項(xiàng)或其他形式的收益。顯然所得稅法中的計(jì)稅收入不包括代收款、代墊款等非收益項(xiàng)目。

(二)特殊收入的差異

關(guān)于視同銷售,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”而《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條則明確列舉了8種視同銷售貨物行為。兩者的差異具體表現(xiàn)為:

1.企業(yè)所得稅法視同銷售的范圍,與增值稅存在明顯的差異。這是由于所得稅法建立了法人所得稅制,對(duì)于貨物在同一法人實(shí)體內(nèi)部的轉(zhuǎn)移,如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為視同銷售行為,不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。再者就是按企業(yè)所得稅法,企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入,而在增值稅中,贈(zèng)送的應(yīng)按視同銷售,在售價(jià)之外再按確定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)征增值稅。因此相對(duì)縮小了所得稅中視同銷售的范圍。增值稅的視同銷售,以列舉形式出現(xiàn),要求視同銷售只能是與貨物有關(guān),對(duì)于沒(méi)有貨物實(shí)體流轉(zhuǎn)的勞務(wù),不能作為視同銷售處理。而在企業(yè)所得稅中,既有有形的貨物、財(cái)產(chǎn),又有無(wú)形的勞務(wù),相對(duì)又?jǐn)U大了視同銷售的范圍。

2.與增值稅暫行條例相比,所得稅法中規(guī)定的視同銷售行為,只強(qiáng)調(diào)貨物的用途,與貨物的來(lái)源無(wú)關(guān)。例如“將貨物用于職工福利”交易,根據(jù)企業(yè)所得稅法,無(wú)論貨物來(lái)源如何,只要將貨物用于職工福利,均要視同銷售計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;但根據(jù)《增值稅暫行條例》,只有將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于職工福利,才視同銷售,計(jì)算繳納增值稅;如果將外購(gòu)的貨物用于職工福利,只是進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的行為。

3.視同銷售的計(jì)稅收入不同。所得稅法規(guī)定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值,是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。由于視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)行為中對(duì)貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)沒(méi)有以貨幣進(jìn)行計(jì)價(jià),按企業(yè)所得稅法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)其收入,計(jì)算應(yīng)納稅額。而增值稅暫行條例規(guī)定,視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者,按下列順序確定銷售額:“按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)。”

公允價(jià)值應(yīng)是交易時(shí)雙方都能接受的價(jià)格,一般參考交易時(shí)同類產(chǎn)品的市價(jià),應(yīng)該是一個(gè)時(shí)點(diǎn)值。而在增值稅中的計(jì)稅價(jià)是一個(gè)最近時(shí)期的平均銷售價(jià)格,應(yīng)該是一個(gè)時(shí)段值,市場(chǎng)價(jià)格瞬息萬(wàn)變,時(shí)段值當(dāng)然不等同于時(shí)點(diǎn)值,特別在物價(jià)波動(dòng)劇烈時(shí)期,差距會(huì)尤為明顯。同時(shí)公允價(jià)值是一個(gè)會(huì)計(jì)概念,確定不像增值稅中的計(jì)稅價(jià)那樣有嚴(yán)格的限定,特別是異質(zhì)性強(qiáng)的產(chǎn)品,在公允價(jià)值的確定過(guò)程中,納稅企業(yè)應(yīng)起到?jīng)Q定性的作用,此項(xiàng)變化使得計(jì)稅價(jià)在企業(yè)所得稅的籌劃中具有了更大的空間。

根據(jù)以上差異,把握好視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,才更有利于企業(yè)所得稅的計(jì)稅及稅收籌劃。由于目前的會(huì)計(jì)制度是以投資人為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度,主張會(huì)計(jì)制度與稅收制度相互分離,所以對(duì)視同銷售這類涉稅事項(xiàng),會(huì)計(jì)制度沒(méi)有明確的規(guī)定。在此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中,是否確認(rèn)收入,除了需要考慮符合會(huì)計(jì)制度中收入的確認(rèn)條件外,還要兼顧是否滿足所得稅的規(guī)定,以便減少不必要的財(cái)稅差異,更加真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,降低不必要的納稅調(diào)整,降低少納或多納稅的風(fēng)險(xiǎn),高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,也會(huì)為企業(yè)的所得稅籌劃奠定基礎(chǔ)。

針對(duì)以上差異,具體的會(huì)計(jì)處理舉例如下:

例1:A企業(yè)以維修服務(wù)換取B企業(yè)等值的原料。收到對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

A企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),按企業(yè)所得稅的規(guī)定,此業(yè)務(wù)為視同銷售,按增值稅法的規(guī)定,該業(yè)務(wù)不在視同銷售列舉的范圍內(nèi)。所以按企業(yè)所得稅是視同銷售,也符合會(huì)計(jì)中收入確認(rèn)的條件,應(yīng)該確認(rèn)收入。

借:原材料

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

例2:合并納稅的分支機(jī)構(gòu)之間貨物的移送,按增值稅規(guī)定為視同銷售業(yè)務(wù),按企業(yè)所得稅規(guī)定不是。因此會(huì)計(jì)處理不應(yīng)確認(rèn)收入。

借:應(yīng)收賬款

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

例3:企業(yè)用外購(gòu)的貨物發(fā)放職工福利,按增值稅的規(guī)定不是視同銷售業(yè)務(wù),而企業(yè)所得稅規(guī)定應(yīng)視同銷售,并且也符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件。因此會(huì)計(jì)處理如下:

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

二、利用所得稅法未作明確規(guī)定之處進(jìn)行籌劃

不管是《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,還是在后續(xù)出臺(tái)的《確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題通知》中,有關(guān)計(jì)稅收入的金額確定都不是非常的明確。通過(guò)上述分析可知,所得稅的計(jì)稅收入和增值稅是有差異的,不能從增值稅中挪借,但是可能又明顯存在財(cái)稅差異,不能采用會(huì)計(jì)處理中的收入,因此這些空白可在稅收籌劃中充分利用。例如,分期收款銷售商品,在所得稅實(shí)施條例中,只是規(guī)定其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為“以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”,對(duì)其計(jì)稅數(shù)額沒(méi)有規(guī)定。盡管在我國(guó),政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報(bào)成本,在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則采取容納態(tài)度(即稅法有規(guī)定的,按稅法規(guī)定處理,稅法沒(méi)有規(guī)定的,按會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定處理),但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,分期收款應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額而非分期確認(rèn)。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。像這種稅法中沒(méi)有明確規(guī)定,但顯然又存在財(cái)稅差異的,就為稅收籌劃提供了空間,納稅人可以根據(jù)自己的情況來(lái)確定。

例4:甲公司2008年1月1日售出大型設(shè)備一套,協(xié)議約定采用分期收款方式,從銷售當(dāng)年末分5年分期收款,每年1 000萬(wàn)元,合計(jì)5 000萬(wàn)元,成本為3 000萬(wàn)元。不考慮增值稅。假定購(gòu)貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元,實(shí)際利率為7.93%。甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%。