會計核算形式的種類大全11篇

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《基礎會計》是一門實踐性和操作性很強的課程。它不僅是會計學專業的入門課程,同時也是財經、管理類其他各專業的必修課程。《基礎會計》的教學效果,直接影響著學生對其專業的理解程度與認可度,更會直接影響到其他專業課程的學習。如何建立健全科學合理的基礎會計課程體系,已經成為擺在會計教育工作者面前的一個十分緊迫的課題。下文將就這一問題提出一些新的設想。

一、現行的課程安排及其弊端

現行的基礎會計教材大同小異,其章節安排一般如下:

第一章,總論。本章介紹了會計的概念,會計的產生和發展,會計的職能和任務等。

第二章,設置會計科目和賬戶。介紹會計要素和會計等式,設置會計科目,賬戶及其基本結構等。

第三章,復式記賬。介紹復式記賬的原理、方法、種類及優點,借貸記賬法的記賬符號、賬戶結構等。

第四章,賬戶和借貸記賬法的應用。結合工業企業主要經濟業務,系統說明賬戶和借貸記賬法的具體應用。從資金籌集到產品生產、產品銷售、利潤分配等。

第五章,賬戶的分類。介紹賬戶按經濟內容的分類等。

第六章,填制和審核憑證。介紹會計憑證的意義和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核等。

第七章,登記賬簿。介紹賬簿的意義和種類,賬簿的設置與登記,賬簿登記和使用的規則,結賬和對賬等。

第八章,財產清查。介紹財產清查的意義、種類、方法,財產清查結果的處理等。

第九章,編制會計報表。介紹會計報表的作用、種類和編制要求,財務狀況報表,財務成果報表等。

第十章,會計核算形式。介紹會計核算形式的意義,記賬憑證核算形式,科目匯總表核算形式,匯總記賬憑證核算形式,多欄式日記賬核算形式,通用日記賬核算形式等。

第十一章,會計工作的組織。介紹組織會計工作的意義,會計機構,會計人員,會計法規制度,會計檔案等。

不可否認,近些年來會計教育工作者對會計類課程體系的改革進行了不懈的努力,也取得了很大的成果。但從總體來說改革的力度不大,其課程體系仍然是首先介紹會計學基本理論,其次是主要經濟業務的賬務處理,最后介紹會計憑證、會計賬簿和會計報表。經調查發現一個普遍的問題,學生初學時懵懵懂懂,等到稍微有點概念了,學期也接近尾聲,課程也臨近結束了。尤其是那些非會計學專業的學生,由于沒有機會接受系統的教育,更不可能接觸到實訓課程,所以往往會出現這樣一種局面,即使會做簡單的分錄,但也無法與會計憑證、會計賬簿和會計報表聯系起來,更談不上閱讀和分析報表了。甚至有學生懷疑會計假設、會計信息質量特征等基本理論到底有什么用。盡管有經驗的教師在教學過程中會理論聯系實際,但效果總不盡如人意。所以,改革《基礎會計》課程體系,對會計教育工作者來說可謂任重而道遠。

二、對《基礎會計》課程體系的一些設想及分析

我國高職高專教育的目標是培養生產、服務第一線真正需要的應用型人才。因此許多專業開設《基礎會計》的目的不在于使學生掌握會計基本理論,而是更注重實踐性環節,要把培養重點放在學生的實踐操作能力和對會計業務的認知能力上。筆者認為,新的《基礎會計》課程體系應本著從感性到理性的原則,主要安排會計職業概述、會計工作所需賬證、會計業務流程、復式記賬法、會計基本理論和會計模擬實訓等六章內容。分別闡述如下:

第一章,會計職業概述。重點解決“會計是什么?是干什么的?”和“會計工作的重要性” 這三大問題。具體可安排四節內容,分別介紹會計的歷史與未來以及會計的管理體制、會計職業的基本情況與會計職業道德、會計在社會經濟生活和企業中的地位與作用本章的主要任務是根據會計實務歸納會計理論,從“感性”上升到“理性”。主要介紹會計的基本概念、會計對象和會計方法、會計假設和會計原則。學生對會計工作有了一定的認識,也掌握了一些會計術語,理解起來就要相對容易很多。

第二章,設置會計科目和賬戶。本章的主要目的是讓學生理解會計要素的劃分,對會計等式中各個會計要素之間的關系以及經濟業務發生后對會計要素的影響;明確設置會計科目的作用以及科目內容和科目級次,進而掌握開設賬戶的必要性以及賬戶的基本結構。認識會計工作所需的傳統賬證。具體可安排三節內容,分別介紹會計憑證、會計賬簿和會計報表。

第三章,復式記賬。本章主要向學生闡述復式記賬的理論和方法。本章要求理解復式記賬的原理和特點,著重掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結構、記賬規則和試算平衡。賬戶和復式記賬是會計核算特有的方法,是《基礎會計學》的核心內容。

復式記賬原理。本章可安排三節內容,分別介紹會計要素和會計等式、會計科目和賬戶、復式記賬原理。本章講述的重點同樣不應放在理論的闡述上,重點是讓學生先認識會計科目、了解會計科目所反映的內容屬于哪類會計要素、記住借貸復式記賬規則。為下面一章的學習做一個良好的鋪墊。

第四章,本章通過工業企業主要經濟業務的核算,較詳細地闡述賬戶和借貸記賬法的應用。目的在于借助企業資金籌集、生產準備、產品生產、產品銷售、財務成果等業務的總分類核算,本章可圍繞五節內容,分別講述資金籌集和設備購置業務的核算;物資采購業務的核算;產品生產業務的核算;銷售業務的核算;財務成果的形成及分配業務的核算。每一節可分四個層次:(1)學習本節所需的知識點,如:企業的籌資渠道、物資采購成本的構成、產品的成本項目等;(2)應設置的主要賬戶,介紹賬戶的核算內容、性質、結構以及明細賬的設置;(3)發生經濟業務的賬務處理模式,應盡可能地歸納可能發生的各種情況,條線要清楚;(4)綜合舉例。

第五章,本章闡述賬戶的分類,重點研究賬戶按用途和結構的分類。要求學生了解賬戶按經濟內容分為哪些類別,按用途和結構分為哪些類別,每類都包括哪些賬戶,每個賬戶能提供什么性質的核算指標,怎么登記經濟業務;理解各類賬戶之間的區別和聯系,學會運用賬戶提供所需的數據資料。

第六章,填制和審核憑證,本章闡述會計憑證的填制和審核。要求學生理解會計憑證的作用和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核,會計憑證的傳遞和保管,還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術方法。

第七章,登記證賬簿本章闡述各種賬簿的設置和登記。要求理解設置和登記賬簿對于系統地提供會計信息、加強經濟管理的作用;熟悉日常日記賬、總分類賬、明細分類賬的內容、格式、登記依據會和的登記方法;掌握登記賬簿的各種規則,包括錯賬更正的規則。

第八章,財產清查,本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎上闡述財產清查的必要性和財產清查的方法。學習本章,要求學生理解財產清查的必要性和種類,著重研究各種財產物質、貨幣資金和往來賬項的清查方法,以及財產清查結果的業務處理和財務處理。

第九章,編制會計報表,本章闡述在日常核算的基礎上對經濟活動定期進行總結反映的方法,即編制會計報表。學習本章,要求理解會計報表的作用、種類和編制要求,著重掌握資產負債表、利潤表和利潤分配表的結構原理和編制方法。通過本章學習,要求學生能初步掌握編制和閱讀主要會計報表所必備的基礎知識。

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計算機技術的高速發展沖擊著各個領域。在會計領域，將計算機技術應用于會計工作，國際上始于本世紀50年代，當今西方許多發達國家，將計算機應用于會計數據處理、會計管理、財務管理以及預測和會計決策，取得了顯著的經濟效益。會計電算化傳入我國是在70年代中期，近幾年，在全國各地，特別是大中城市，進入穩步發展時期。

在手工會計中，憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計核算形式。這一形式的有機結合，便完成了第一次的會計確認。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據賬簿編制會計報表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計數據與派生的中間的匯總數據的載體，也是會計報表正式揭示信息的數據源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計處理流程和數據接口的設計以及實現方法，因此，采用適當的會計核算形式，是提高會計核算質量，提高企業工作效率和競爭力的重要前提。

1會計電算化中小型數據庫管理系統下的會計核算形式

目前手工一般采用會計核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業務簡單，使用科目很少的小型企業的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規模、經濟業務多、分工較細的工業企業使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設置賬簿的種類都是日記賬、明細賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會計電算化中是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為手工會計下的會計核算形式并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計算機處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數量級的提高，而且不存在因為工作時間過長或疲勞而引起的計算錯誤和抄寫錯誤。這樣完全可以從所要達到的目標出發，設計出適合計算機處理、效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式。筆者通過多年的實踐認為，在小型數據庫管理系統下電算化會計的會計核算形式應采用科目匯總表和明細表兩種會計核算形式。

科目匯總表核算形式會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結合計算機數據處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個步驟：根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；根據收、付款憑證登記現金和銀行存款日記賬；根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；根據記賬憑證定期編制科目匯總表；根據科目匯總表登記三欄式總帳；根據明細表編制會計報表。

從會計電算化下的會計數據處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細表，會計報表的數據直接來源于明細表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設置也不必嚴格分類。

明細表核算形式該程序是根據明細賬來登記總帳，提供會計報表的數據。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）期末由明細賬產生總賬；（5）期末根據明細表編制會計報表。明細表核算方式中明細表是整個處理程序的核心，它包含了每一個科目的期初、本期發生、期末和年累計金額，科目的內容為企業所有發生的會計明細科目，其內部關系為：一級科目的數額等于下屬二級科目數額之和，二級科目數額為下屬三級科目數額之和，依此類推。明細賬處理上包含兩個過程：登記明細賬和累計明細表。記賬時根據不同的科目登入相應的明細賬（現金和銀行存款不再登記明細賬，只需累計明細表），同時將金額累計到明細表中相應科目的發生額中，并計算出該筆業務發生后相應科目的余額。計算明細表是根據明細表的內部結構及關系，分別累計出各級的發生額，直接修改原明細表中相應科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。例如：某條記錄kmbh=“1610101”，這是一個三級科目（假設科目編碼規則為3222），在處理時，先將金額累計到一級科目的發生額中，然后再累計二級科目，依此類推，直至最后一級。由于會計業務的每一筆數據都必須依據一定的會計科目，業務上的每一筆數據都可包含在明細表中，故報表的數據可直接來源于明細表；明細賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數據源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數據都是在記賬憑證分錄庫的基礎上派生形成。如按業務排列形成明細賬；按業務匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內部控制來實現。

采用明細表會計核算形式，其優越性在于：

第一，不管是現金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細科目，都可以在明細表或明細賬中將涉及到該科目的所有業務全部篩選出來，按日期進行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細賬，各種賬簿也無嚴格的分類。

第二，可形成動態的總賬數據，企業可以及時了解資金的運動信息。明細表中按一級科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。

第三，可以在明細表中設置每一時刻，每一科目的資金運動信息，使企業的會計核算由事后的靜態核算達到事前或事中的動態核算成為可能。

第四，在會計電算化中，各個單位可以采用同一會計核算形式，所不同的只是科目內容上的變化，這為實現會計電算化下會計核算形式的通用提供了前提。

2會計電算化中大型數據庫管理系統下的會計核算形式

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    一、會計電算化中小型數據庫管理系統下的會計核算形式

    目前手工一般采用會計核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業務簡單，使用科目很少的小型企業的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規模、經濟業務多、分工較細的工業企業使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設置賬簿的種類都是日記賬、明細賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會計電算化中是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為手工會計下的會計核算形式并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計算機處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數量級的提高，而且不存在因為工作時間過長或疲勞而引起的計算錯誤和抄寫錯誤。這樣完全可以從所要達到的目標出發，設計出適合計算機處理、效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式。筆者通過多年的實踐認為，在小型數據庫管理系統下電算化會計的會計核算形式應采用科目匯總表和明細表兩種會計核算形式。

    1.科目匯總表核算形式會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結合計算機數據處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個步驟：（1）根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據收、付款憑證登記現金和銀行存款日記賬；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）根據記賬憑證定期編制科目匯總表；（5）根據科目匯總表登記三欄式總帳；（6）根據明細表編制會計報表。

    從會計電算化下的會計數據處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細表，會計報表的數據直接來源于明細表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設置也不必嚴格分類。

    2.明細表核算形式該程序是根據明細賬來登記總帳，提供會計報表的數據。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）期末由明細賬產生總賬；（5）期末根據明細表編制會計報表。明細表核算方式中明細表是整個處理程序的核心，它包含了每一個科目的期初、本期發生、期末和年累計金額，科目的內容為企業所有發生的會計明細科目，其內部關系為：一級科目的數額等于下屬二級科目數額之和，二級科目數額為下屬三級科目數額之和，依此類推。明細賬處理上包含兩個過程：登記明細賬和累計明細表。記賬時根據不同的科目登入相應的明細賬（現金和銀行存款不再登記明細賬，只需累計明細表），同時將金額累計到明細表中相應科目的發生額中，并計算出該筆業務發生后相應科目的余額。計算明細表是根據明細表的內部結構及關系，分別累計出各級的發生額，直接修改原明細表中相應科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。例如：某條記錄kmbh="1610101"，這是一個三級科目（假設科目編碼規則為3222），在處理時，先將金額累計到一級科目的發生額中，然后再累計二級科目，依此類推，直至最后一級。由于會計業務的每一筆數據都必須依據一定的會計科目，業務上的每一筆數據都可包含在明細表中，故報表的數據可直接來源于明細表；明細賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數據源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數據都是在記賬憑證分錄庫的基礎上派生形成。如按業務排列形成明細賬；按業務匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內部控制來實現。

    采用明細表會計核算形式，其優越性在于：

    第一，不管是現金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細科目，都可以在明細表或明細賬中將涉及到該科目的所有業務全部篩選出來，按日期進行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細賬，各種賬簿也無嚴格的分類。

    第二，可形成動態的總賬數據，企業可以及時了解資金的運動信息。明細表中按一級科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。

    第三，可以在明細表中設置每一時刻，每一科目的資金運動信息，使企業的會計核算由事后的靜態核算達到事前或事中的動態核算成為可能。

    第四，在會計電算化中，各個單位可以采用同一會計核算形式，所不同的只是科目內容上的變化，這為實現會計電算化下會計核算形式的通用提供了前提。

    二、會計電算化中大型數據庫管理系統下的會計核算形式

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會計制度從它產生的那天開始，就在不斷經歷著變革，而每次變革都是迫不得已地受到環境變化的驅使。會計制度的變革與社會經濟環境及其他相關環境有直接聯系，而社會經濟環境是一個寬泛的、動態的、不斷發展的概念。當信息技術正日益滲透到社會生活的各個領域，自然也對規范財務會計與報告的《企業會計制度》（簡稱《制度》，下同）產生了巨大的影響。因此，為緩解會計制度與信息化環境的緊張局面，緊跟信息時展的步伐，我們必須與時俱進，從形式到結構再到內容對《制度》進行信息化改造，實現會計制度的現代化。會計制度現代化具體包括制度內容完整化、制度表述現代化和制度數據信息化等三個方面。

一、制度內容完整化

《制度》在體例設計上存在明顯缺陷，滿足不了信息化下指導企業會計核算的需要，應完善對會計信息化核算的規范。按《會計法》中有關會計核算的原則性要求，會計制度應包括如下基本規范內容。

1、會計制度總則

會計制度總則是指會計制度的概述部分，主要內容應包括：制定會計制度的依據、意義及適用范圍，會計機構設置，會計工作任務，會計人員崗位責任制，會計核算一般規則、記賬方法、計量單位與會計分期，會計檔案的建立與保管，會計制度的實施等。

2、會計科目及使用說明

會計制度中應規范會計科目的設置原則，以指導會計科目的設置。科目編號應按變現性、流動性和重要性以及經營、投資和籌資活動進行分類排序，以有利于確認科目性質、幫助記憶、方便信息化處理；科目內容及性質說明應簡單、明白，確定會計科目與報表項目時應一致；制定會計科目名稱、分類及編號表；舉例說明每一科目性質及其應用范圍等。

3、記賬憑證的格式和應用

記賬憑證是登記賬簿的直接依據，作為初始會計信息的載體，其規范程度將直接影響到會計信息的披露，在會計信息化條件下更為突出。按不同的標準，記賬憑證可以分為多種，并且信息化憑證與手工憑證也有很大不同。因此，制度應對每種記賬憑證的格式作出強制性的規范，并適當明確各自的應用范圍，編制規則當然也應具體闡明，其規范內容還有記賬憑證發生錯誤時的處理方法，以自制原始代替記賬憑證的規定，憑證的傳遞程序及要求，手工憑證的整理歸檔及電子憑證的備份等。企業應根據自身實際情況選擇合適的憑證種類，將原始憑證中的一般數據轉化為會計語言，為后續數據加工提供準確的數據源。

4、會計賬簿的格式和應用

設置和登記會計賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環節。“社會經濟越發展，賬簿組織的建設越完善，這是會計發展史上的一個基本規律。”因此，科學合理地確立賬簿規則，是會計制度規范中不可回避的重要問題。會計制度的賬簿規范主要包括會計賬簿的種類，各類賬簿的格式和使用說明，登賬方法，記賬過程中錯賬更正的處理，對賬和結賬的要求及方法，使用計算機進行會計核算的特殊規定等。

5、示范分錄

會計分錄是會計事項的轉換器，其記錄載體是記賬憑證，是會計的初始確認、計量和記錄，屬于會計制度規范的重要內容之一。因其具有很強的示范性，故會計制度中稱其為示范分錄。理想的示范分錄應具有分錄的一切要素，包括金額要素，使其成為名副其實的會計分錄，而不能像《制度》那樣缺乏金額支撐。該示范分錄應基于一個虛擬的會計主體所列舉的主要會計事項，配合全通用會計核算軟件，可實現示范分錄的信息化數據處理，進而為會計制度的報表規范提供數據源。

6、會計報表的格式和應用

會計報表是財務會計信息的主要載體，是會計制度規范的重點。主要內容包括會計報表的組成，即企業對外和對內披露的會計報表種類，報表格式，編制依據，編制要求，編制方法，在文字說明的同時輔以相應的示范分錄一體化數據支撐，進行信息化編制和查詢。

7、會計核算形式

會計核算形式是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法相結合的方式，是規范會計核算工作的組織方式。主要內容有：使用的記賬憑證和會計賬簿種類和格式；各種憑證和賬簿之間的關系；審核編制憑證、登記賬簿和編制報表的程序和方法以及綜合的會計事務處理流程。這些內容按不同的組合方式，就構成了不同的會計核算形式。我國目前采用的會計核算形式主要有以下六種：記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式、科目匯總表核算形式、匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式和多欄式日記賬核算形式。各種會計核算形式，既有共同點，也有各自的特點，主要表現在各種核算形式登記總賬的依據和方法不同。至于會計事務處理流程一般以流程圖的形式表示。會計制度應根據實際情況，區別人工記賬與信息化處理方式，按不同的會計核算形式設計流程圖，以指導企業正確進行會計核算。

8、附則

會計制度的規范內容除前述幾項以外，其他規范內容應列入附則。

任何最簡單的會計制度，都應該有會計科目、會計憑證、會計賬簿、示范分錄、會計報表和會計核算形式六項規范內容，前五項是五個相對獨立的個體，也是會計制度的核心，而由會計核算形式把它們聯結成一個整體，形成會計制度的完整體例結構。

二、制度表述電子化

會計制度的表現形式可在一定程度上影響其實施的成本及效果，是會計制度設計中一個不可忽視的因素。現行《制度》文本采用純紙質形式，這會帶來一系列問題：首先是資源上的耗費，增加了宣傳和學習成本，并且不利于廣泛傳播，與信息化社會顯得格格不入；其次是帶來普及應用方面的難度，紙質介質使若干設計理念無法體現，許多設計初衷無法表達，可理解性及操作性存在不少問題，難以達到規范企業會計核算的目的；再次是實施效果上的問題，這其實是由第二個問題所帶來的后遺癥，前述不足使制度的實施效果大打折扣。有鑒于此，我們必須對《制度》的紙質形式進行信息化改造，改進后的會計制度將采用當今流行的磁介質形式，具體表現為制度文本的電子化，主要包括會計科目、示范分錄及會計報表表述的電子化。這樣，不僅節省了資源，而且也使在紙質形式下存在的一系列問題迎刃而解。

三、制度數據信息化

《制度》在規范會計分錄與報表編制上都只有文字說明，且相互嚴重脫節。分錄規范不過是一些毫無金額的個例，雖然規定得比較詳細，但由于缺乏相應配套的整體數據，在諸多問題上難免使人產生誤解，特別是規范的多借多貸復合分錄使人費解。而編表指南涉及的會計報表不全，某些編表指南的系統會計事項太少，業務覆蓋面狹窄，甚至部分數據雷同，很難準確把握制度規范的精髓，導致制度實施多年仍難以取得預期的效果。因此，為使會計制度的具體規范落到實處，充分發揮制度在指導具體會計核算時的示范作用，需要將相應的整體數據充實到制度規范中去，實現制度的數據一體化，主要包括示范分錄和編表指南相結合的數據信息化。具體方法是：構建一個虛擬的會計主體，精心設計盡可能全面的會計事項，形成比較完整的系統數據模板；然后利用全通用會計信息化軟件，配合制度規范的文字說明進行分錄舉例和報表編制，實現示范分錄的數據與報表編制的數據一體化，在此基礎上實現信息化。這樣，既簡單明了、便于理解，又易于維護、方便演示，并將事項、分錄、記賬和編表有機結合，形成整體，從而使得分錄舉例與編表指南完美結合，真正實現會計制度從形式到內容的現代化。

????參考文獻－－－－－－－－－

[1]郭道揚.會計發展史綱[M].北京：中央廣播電視大學出版社，1984.183.

篇（5）

中圖分類號:G642

文獻標志碼:A

文章編號:1673-291X(2010)16-0236-02

保險會計學是將會計理論應用于保險公司的一門專業會計,主要適用于保險專業和會計專業。由于這門課學科交叉性強,無論是保險專業還是會計專業的同學學起來都有一定的難度。不僅保險會計會計科目、會計六要素核算的內容和核算方法與工業企業會計相比存在很大的區別,而且保險會計中一些特殊業務,如各項準備金的計提核算和再保險業務會計核算,更是難以掌握和理解。

一、原保險合同準備金的會計核算難點突破

(一)原保險合同準備金的種類

原保險合同準備金是指為了實現對被保險人的因保險事項所受損失的經濟補償,而提取和建立的準備基金,這可以保證保險人有足夠的資金來履行自己的保險責任。

1.非壽險業務準備金的種類。非壽險業務會計核算責任準備金包括未決賠款準備金和未到期責任準備金。未決賠款準備金是指保險人為非壽險保險事故已發生尚未結案的賠案提取的準備金,包括:(1)已發生已報案未決賠款準備金;(2)已發生未報案未決賠款準備金;(3)理賠費用準備金。未到期責任準備金核算企業(保險)提取的原保險合同未到期責任準備金。

2.壽險業務準備金的種類。壽險業務準備金是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金,包括壽險責任準備金及長期健康險責任準備金。壽險責任準備金是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金;長期健康險責任準備金是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。

(二)原保險合同準備金的核算

原保險合同準備金種類較多,會計核算比較復雜,準備金的核算又是工業會計所沒有接觸過的,因此理解和掌握它對于初學者來說比較困難。可以通過將這些準備金的會計核算以表格的形式,通過對比的方法來進行講解,達到較好的教學效果。

給出表1相關準備金的會計核算比較后,請同學們討論為何未決賠款責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金和未決賠款責任準備金的會計核算不同于未到期責任準備金的會計核算?討論后,教師根據討論結果進行相應的分析。

從表格中可以看出,為保證在保險事故發生后,保險公司有足夠的保險賠款支付能力,壽險責任準備金、長期健康險責任準備金和未決賠款責任準備金在期末進行準備金計提的充足性測后,應提小于已提的部分不允許沖銷,但相反可以補提;這三個準備金在保險公司發生保險賠款時,還要反映為保險準備金已用的St核算。對于非壽險原保險合同,保險人通常假定保險風險在保險期間是均勻分布的,與之相應的保費收入也應該是均勻分布的,但非壽險公司按原保險合同約定的保費總額確認保費收入的情況下,為了真實地反映保險公司當期已賺取的保費收入,保險公司通過提取未到期責任準備金,將保費收入調整為已賺取的保費收入。

二、再保險業務會計核算難點突破

1.再保險合同含義。再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的部分給另一保險人(再保險接受人),再保險接受人對在保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償的保險合同。根據再保險合同,再保險接受人承擔再保險分出人轉移的源于原保險合同的保險風險,再保險接受人有權向再保險分出人收取一定的保費,同時有義務對再保險分出人由原合同引起的賠付成本及其相關費用進行補償;再保險分出人有義務向再保險接受人支付一定的保費,同時在發生源于原保險合同的保險事故后有權利向再保險接受人處獲得補償。

2.再保險業務會計核算。再保險業務會計核算包括分出與分人業務的會計核算,分保分出業務主要有分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本、確認應收分保準備金等;分保分入業務主要有確認分保費收入、支付分保費用、支付分保賠付款、提取各項分保準備金等。這些業務是保險公司獨有的核算業務,所涉及的會計科目繁多,又難以理解。

對于上述會計核算的講解,并非由老師單純講解,可以由教師先提出業務類型,要求學生思考和討論這些業務對于分人分出雙方各應如何進行會計核算,由學生討論給出相應的會計核算,隨后由老師根據06企業會計準則第26號《再保險合同準則》給出答案,對比學生與教師的答案差異,探討分析差異產生的原因,通過差異分析與討論,可以發現準則本身存在的問題,同時鼓勵學生提出一些完善再保險業務會計核算的一些建議與措施,對再保險業務會計核算研究有興趣的同學,教師可指導他們閱讀相關的國際國內有關再保險業務會計核算的一些參考文獻,以進一步提高其學術研究能力。在對分入分出業務講解時,為了加深學生對這些業務會計核算的熟悉與理解,教師可在講完理論后再結合有關具體業務實例來進行講授。

總之,在保險會計教學過程中,教師除了采用對比法進行課程講授外,還可以結合學生實際,通過靈活多樣的教學方法,如遷移教學法、案例教學法等,來達到這門課應有的教學效果。

參考文獻:

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二、專項資金準確快捷撥付

在對于財政專項資金進行分配使用時,要保證其規范性、安全性和有效性,這是資金在使用過程中的最基本要求,所以作為財政國庫部門則需要確保資金的快捷撥付,在保證合法、合規的情況下實現財政專項資金的高效和便捷撥付。

1、編制專項資金管理信息庫。財政專項資金具有非常多的種類,在平時存放過程中需要存放于多家銀行當中,這樣為了便于對資金的相關信息進行有效的掌握,所以需要對其編制信息庫,從而詳細的對財政專項資金的各種信息進行記錄,并將所編制的信息庫以紙質文檔的形式進行輸出,從而作為日常對財政專項資金在查閱、撥付、核算和管理過程中的中的操作依據和指南。

2、落實專項資金撥付審批制度。專項資金按誰分管誰審批和分級審批的原則辦理,即用款單位提出申請,分管部門審核,分管局領導審批,數額巨大的,需經局長或局長辦公會審批。具體撥付時,憑領導批件或文件由財政國庫負責人簽署意見后撥付。

3、實現財政專項資金撥付電算化。財政專項資金種類繁多,所以日常進行撥款工作較為繁瑣,同時所涉及的金額較大,在這種情況下進行手工的操作不僅其工作量較大,同時也容易出現操作上的失誤,所以在當前信息化技術的快速發展下,采用專項資金撥款管理系統,實現撥款的電算化,由電算化系統將大部分人工操作工作所取代,不僅在很大程度上減輕了勞動的強度,同時也使票據更加準確和規范,有效的保證了工作效率的提高。

4、選擇專項資金管理網上銀行。專項資金款項撥付,通過商業銀行網絡渠道實現專項資金實時賬戶查詢、轉賬匯款、代扣、網上支付等銀行服務,使專項資金管理真正享受到跨越時空和地域的高效網上服務。

三、財政專項資金會計核算規范化

1、選用會計制度。根據專項資金的性質及管理要求選用會計制度。政策、法規已制定了專用會計制度或核算辦法的,嚴格按專用會計制度或核算辦法執行。財政專項資金會計核算未執定專用會計制度和核算辦法的,參照事業單位會計制度執行。用會計制度規范會計核算行為,確保財政專項資金會計核算制度化、規范化。

2、選擇核算軟件。為了規范專項資金會計核算行為,提高核算水平,減輕勞動強度,提高工作效率,借助會計電算化技術,選擇專用或通用財務軟件進行會計核算。采用財務軟件核算,改手工記賬為電腦核算,實現專項資金會計核算電算化。

3、設置核算賬套。依托會計核算軟件,一類財政專項資金設置一個會計核算賬套,按專項資金的名稱分戶核算。同一類財政專項資金有不同資金項目的,按資金項目名稱進行項目明細核算。分戶核算確保各類專項資金封閉運行,杜絕了挪用、擠占專項資金的行為發生。項目明細核算確保了不同項目的資金核算清晰、明了。分戶核算與項目明細核算相結合,確保專項資金專款專用、專戶管理、專賬核算。

4、設置會計科目。每一個核算賬套,根據該資金的管理要求及會計制度設置一套完整的會計科目。一級科目嚴格按會計制度規定的科目名稱設置。二至六級科目根據資金管理的特點及核算的要求選擇設置。多級會計科目的設置,能使專項資金會計核算更清晰更規范。

5、編制會計報表。在每一個核算賬套下,根據該資金的管理要求定期編制會計報表,會計報表應體現專項資金管理的動態性、變化性、專用性,會計報表應通俗易懂,直觀明了,滿足報表閱讀者的要求。

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一、知識經濟時代會計職能的滯后效應

（一）會計核算對象

對于傳統的會計理論來說，其主要的對象就是有形資本與實物資本，并把無形資本排除在主流核算范圍以外，也可能嚴格地限制了無形資本核算的邊界。但是，在當前的知識經濟時代，企業的發展與經營，其最重要的資本就是知識資本，并且發揮著決定性的作用。像一些高新技術與金融保險等行業，其實物資不只是扮演著陪襯的角色。正是在此背景下，若知識資本的核算理念與方法等不完整，就會使得會計核算功能在企業的實際管理中逐漸下降。

（二）會計核算目標

在原有的會計理論體系當中，會計核算目標主要就是為會計信息的需求者所提供及時有效并且準確的財務信息，進而更有利于企業領導作出正確的決策。但是，對于會計信息的需求主要就是認識并評估企業的競爭力，進而更好地實施個人決策。但是，處于知識經濟時代背景下，對企業的競爭力存在決定性的影響并不是實物資本，而是知識資本。若嚴重忽視了知識資本的存在，即便是實物資本核算的流程堪稱完美，也無法保證信息的需求者決策的科學與合理。

（三）會計核算方法

在傳統的會計理論當中，所謂的會計核算就是將貨幣計量當作重要的基礎，而且使用的是歷史成本法。該核算的方法主要產生于特定歷史環境，并且主要針對的就是實物資本。但是，在知識經濟的背景之下，企業的成長與發展，對其產生重要的支配作用的就是獲取知識資本，它沒有辦法使用貨幣來進行計量，所以，知識資本的出現對于傳統的會計計量方法產生了巨大的沖擊。若核算的方法不變革，必然會被知識資本排除在核算體系的范圍外，這樣一來，也就間接地否定了知識資本在現代企業當中的真正價值，最終只能導致會計職能停滯不前。

（四）會計核算服務需求主體

因為財務報表與會計信息需求者的種類多樣，所以，其具體的會計信息需求方向也必然不同。然而，在傳統的會計理論當中，因為會計核算對象最主要的就是實物資本，而且不同種類的需求主體，其之間的差異也并不明顯。但是，在當前的知識經濟時代背景下，因為會計核算的范圍逐漸擴大，所以導致需求主體間的差異出現了明顯的不同。

（五）會計核算科目設置

會計核算使用復式記賬法的初期，其具體的科目不多，而且內容比較簡單。在社會經濟不斷發展的同時，使得會計科目增加，而且勾稽關系也更加密切。在知識經濟時代背景下，產生了全新的資產、負債以及權益的類型，使其知識資本的特點更加明顯，所以，傳統會計科目已經很難真實地反映出會計核算的需求，也就必須要增加新的科目，或者是補充科目內涵。

（六）會計監督體系合理性與有效性

會計監督是在會計核算基礎上實施的，也就是將會計核算作為基礎來開展工作。然而，在知識經濟時代，若會計核算目標、對象以及方法相對落后，就會使得會計監督與實際脫離，只是在形式上的制度具有規范性，也同樣不會發揮其激勵的作用。

二、知識經濟時代會計職能的變革路徑

（一）會計核算對象范圍的擴大

要想保證會計核算具有一定的價值，就需要把知識資本納入到會計核算范圍內，并且實現知識資本與實物資本的并行。其中，知識資本主要有顯性與隱性兩方面，而在進行知識資本核算的過程中，不僅運用核算顯性知識，同時還需要重視隱性知識的核算。在企業經營中，知識資本類型多種多樣，所以很難在短時間內核算所有的知識資本，因此，一定要把知識資本有序地納入到核算的體系當中。

（二）充分利用模糊性資本核算的方法

在會計核算當中，將貨幣當作計量單位并開展精確核算，然而，該方法很難實現知識資本。最主要的原因就是知識資本自身的特征，有模糊、動態和內隱特征，也正是因為大部分的財務決策具有一定的模糊性，所以，無需保證其高度的準確。因此，在實際的應用過程中，可以針對不同會計信息的需求者，為其提供不同模糊程度的會計信息。

（三）使用數理性資本核算工具

在進行會計核算的過程中應使用數理工具，同時，應在數理分析發展的同時不斷發展。長期以來，會計核算僅僅停留在簡單并且基礎的樹立分析層面，而且始終未實現突破。但是，在數量經濟學產生并快速發展的背景下，企業在會計核算也開始把數量經濟學的相關成果納入到會計核算的體系當中，并將其當作平臺來開展相對復雜的會計核算工作，進而保證會計核算的數據及經濟規律得到真實地反映。

（四）提供會計核算分類服務

眾所周知，在知識經濟時代的背景下，因為財務報表與會計信息的需求者，其實際的需求方向出現了分化現象，所以，企業對于不同信息需求者應提供不同的核算服務，進而更好地滿足其個性化的需求，只有這樣才能夠保證企業的會計核算工作更順利地開展。

（五）建立健全會計監督制度

在會計核算體系出現變革后，一定要隨之對會計監督體系進行創新。必須要把知識資本與其具體的變化當作監督的對象，進而更好地發揮知識資本的功能與作用。而企業管理行為不僅要重視實物資本增值，同時還應注重知識資本增值。這樣一來，才能夠使會計監督范圍擴大，并且監督目標增加，使得跨級監督的方法也逐漸增多并且具有一定的有效性。

三、結束語

綜上所述，會計是國家經濟正常運行的重要保障，所以，在知識經濟時代背景下，一定要對會計理論體系進行變革，對會計職能內涵進行重新定義，進而更好地推動企業的發展與進步。

參考文獻：

[1] 楊宏偉.關于會計職能由核算型轉為管理型的變革探析[J].中國鄉鎮企業會計，2015（9）：138-139

[2]林是冶.試論會計職能由核算型轉為管理型的變革[J].現代經濟信息，2015（4）：157-158

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企業年金是指企業及職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。它不僅是勞動者退休生活保障的重要補充形式，也是企業調動職工積極性、吸引高素質人才、穩定職工，增強企業競爭力和凝聚力的重要手段。

一、我國當前企業年金會計實務處理的現狀分析

我國養老金制度以前實行的是國家和企業大包大攬的制度，直至20世紀80年代才開始進行養老金制度的改革。在會計確認上，很多企業都按照基本養老金的會計確認方法，而不是以企業當期應付的企業年金支付義務作為企業年金成本的確認標準，這種收付實現制的處理方法不符合權責發生制的要求，也不利于更好地衡量企業真正應付的企業年金支付義務。

二、關于我國當前企業年金會計規范的思考

2006年2月財政部頒布的《企業會計準則第9號——職工薪酬》中第四條對企業為職工繳納的養老保險費作了如下規定：“根據職工提供服務的受益對象，計入相關資產的成本或確認為當期費用”，其中企業養老保險包括基本養老保險和補充養老保險，后者即為企業年金。同時就企業年金會計核算專門頒布了《企業會計準則第10號——企業年金基金》，規范了企業年金作為獨立會計主體的會計處理和財務報表列報，規范了企業年金基金管理層面的會計處理，目的是解決企業年金投資股市后如何進行會計處理。

1、企業會計主體與基金主體界限模糊。2006年2月正式頒布的此份準則規范的對象除了受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人，還增加了委托人。根據《信托法》：“企業年金基金的委托人一是指設立企業年金計劃的企業，即法人；二是指企業職工，是自然人”。此份企業會計準則規范的委托人是指作為設立企業年金計劃的企業，因此會造成這樣的困惑：在企業財務系統中，是以企業為主體，還是以基金為主體對企業年金進行核算。計提年金的企業是否需要對企業年金基金的會計要素進行確認、計量與報告。

2、內容上更多地具備了特殊行業準則的特點。作為具體會計準則，一般以基本準則為理論基礎，把發生在企業中帶有共性或具有特性的某個或幾個會計業務，在要素的概念、確認、計量、記錄和披露等方面加以具體規范。我國目前企業年金制度發展初期，由于業務發生頻率較低，我國所頒布的企業年金會計準則是針對特殊業務的具體準則。從相應的會計準則內容上看卻屬于特殊行業的具體準則，規范的重點針對的仍然是年金基金受托機構的信托業務，因此只能對企業的私人養老金業務的會計確認、計量、記錄與報告進行有限的指導。3、無法與國際會計準則相協調。企業年金基金會計準則中的企業年金建立在企業年金基金的層面上，針對的是企業年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人，而無論國際會計準則（IAS）還是美國財務會計準則（FAS）和英國財務報告準則（FRS），其所針對的僅是企業，因此會計核算的主體范圍有差別。其次，IAS、FAS和FRS都對確定繳費型計劃和確定受益型計劃的會計確認、計量與披露分別進行了規定，并以確定受益型計劃為重點。而目前我國企業對確定繳費型年金的會計核算遵循的是《企業會計準則第9號——職工薪酬》，對于企業年金基金資產的運營管理的會計核算則遵循《企業會計準則第10號——企業年金基金》，對于確定受益型企業年金的會計核算卻沒有任何會計規范可供參考，這樣最終導致企業年金業務會計處理各自為政的狀態，不利于特定業務的統一核算。資本流動的全球化要求提高會計信息在國際范圍內的可比性，近年來我國頒布一系列會計準則，在結合實際情況的基礎上力求與國際會計準則相協調，因此對于企業年金計劃這種新型經濟業務的確認、計量、記錄與報告，應該借鑒國際會計準則，考慮在我國實施的可能性與適用性，可進行必要的修正，從而使我國上市公司正確核算企業年金業務有章可循。

三、規范與加強企業年金會計核算的必要性

當前我國養老金制度正由單一型變為基本養老金、企業年金和個人儲蓄性保險等多層次的養老保險，政府為了彌補社會基本養老保險高覆蓋、低保障的不足，鼓勵企業根據本單位的情況為職工建立企業年金。因此，我國應盡快建立基于企業與職工利益角度的企業年金會計核算體系，規范和加強企業年金會計核算。

首先，雖然近兩年我國企業年金發展較快，但大部分由社會保險經辦機構統一管理與核算，少部分由企業自辦、商業保險或工會經辦。這種單一的組織形式帶來的問題很多，我國應借鑒國外先進經驗，結合我國實際情況，逐步建立與完善企業年金組織形式與會計核算模式。

其次，我國就企業年金制定了《企業會計準則——企業年金基金》，它的作用在于規范企業年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人的會計核算處理，為企業年金基金的統一會計核算奠定了基礎，但我國就企業年金計劃的會計核算并未形成企業年金專門的會計規范，因此，為了使企業年金會計準則同其他企業會計準則的指導范圍相一致，應針對上市公司或其他企業專門制訂企業年金的會計核算準則，便于各類企業采用，從而有利于企業年金會計信息的可比性。

最后，在企業年金的會計核算體系中，由于涉及大量的精算假設、精算方法、折現基礎以及必須對許多復雜的未來事項進行估計，因此這種類型的企業年金計劃一直未納入我國的會計核算體系中，但我國確定受益型企業年金計劃是有市場需求的。我們需要發展多種類型的企業年金，積極培養精算人才，使企業年金有關經濟事項能進行正確的會計確認，同時會計計量也能在相關性的基礎上達到可靠性的標準，為會計記錄與披露打造平臺。

參考文獻：

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企業年金是指企業及職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。它不僅是勞動者退休生活保障的重要補充形式，也是企業調動職工積極性、吸引高素質人才、穩定職工，增強企業競爭力和凝聚力的重要手段。

一、我國當前企業年金會計實務處理的現狀分析

我國養老金制度以前實行的是國家和企業大包大攬的制度，直至20世紀80年代才開始進行養老金制度的改革。在會計確認上，很多企業都按照基本養老金的會計確認方法，而不是以企業當期應付的企業年金支付義務作為企業年金成本的確認標準，這種收付實現制的處理方法不符合權責發生制的要求，也不利于更好地衡量企業真正應付的企業年金支付義務。

二、關于我國當前企業年金會計規范的思考

2006年2月財政部頒布的《企業會計準則第9號——職工薪酬》中第四條對企業為職工繳納的養老保險費作了如下規定：“根據職工提供服務的受益對象，計入相關資產的成本或確認為當期費用”，其中企業養老保險包括基本養老保險和補充養老保險，后者即為企業年金。同時就企業年金會計核算專門頒布了《企業會計準則第10號——企業年金基金》，規范了企業年金作為獨立會計主體的會計處理和財務報表列報，規范了企業年金基金管理層面的會計處理，目的是解決企業年金投資股市后如何進行會計處理。

1、企業會計主體與基金主體界限模糊。2006年2月正式頒布的此份準則規范的對象除了受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人，還增加了委托人。根據《信托法》：“企業年金基金的委托人一是指設立企業年金計劃的企業，即法人；二是指企業職工，是自然人”。此份企業會計準則規范的委托人是指作為設立企業年金計劃的企業，因此會造成這樣的困惑：在企業財務系統中，是以企業為主體，還是以基金為主體對企業年金進行核算。計提年金的企業是否需要對企業年金基金的會計要素進行確認、計量與報告。

2、內容上更多地具備了特殊行業準則的特點。作為具體會計準則，一般以基本準則為理論基礎，把發生在企業中帶有共性或具有特性的某個或幾個會計業務，在要素的概念、確認、計量、記錄和披露等方面加以具體規范。我國目前企業年金制度發展初期，由于業務發生頻率較低，我國所頒布的企業年金會計準則是針對特殊業務的具體準則。從相應的會計準則內容上看卻屬于特殊行業的具體準則，規范的重點針對的仍然是年金基金受托機構的信托業務，因此只能對企業的私人養老金業務的會計確認、計量、記錄與報告進行有限的指導。3、無法與國際會計準則相協調。企業年金基金會計準則中的企業年金建立在企業年金基金的層面上，針對的是企業年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人和投資管理人，而無論國際會計準則（IAS）還是美國財務會計準則（FAS）和英國財務報告準則（FRS），其所針對的僅是企業，因此會計核算的主體范圍有差別。其次，IAS、FAS和FRS都對確定繳費型計劃和確定受益型計劃的會計確認、計量與披露分別進行了規定，并以確定受益型計劃為重點。而目前我國企業對確定繳費型年金的會計核算遵循的是《企業會計準則第9號——職工薪酬》，對于企業年金基金資產的運營管理的會計核算則遵循《企業會計準則第10號——企業年金基金》，對于確定受益型企業年金的會計核算卻沒有任何會計規范可供參考，這樣最終導致企業年金業務會計處理各自為政的狀態，不利于特定業務的統一核算。資本流動的全球化要求提高會計信息在國際范圍內的可比性，近年來我國頒布一系列會計準則，在結合實際情況的基礎上力求與國際會計準則相協調，因此對于企業年金計劃這種新型經濟業務的確認、計量、記錄與報告，應該借鑒國際會計準則，考慮在我國實施的可能性與適用性，可進行必要的修正，從而使我國上市公司正確核算企業年金業務有章可循。

三、規范與加強企業年金會計核算的必要性

當前我國養老金制度正由單一型變為基本養老金、企業年金和個人儲蓄性保險等多層次的養老保險，政府為了彌補社會基本養老保險高覆蓋、低保障的不足，鼓勵企業根據本單位的情況為職工建立企業年金。因此，我國應盡快建立基于企業與職工利益角度的企業年金會計核算體系，規范和加強企業年金會計核算。

首先，雖然近兩年我國企業年金發展較快，但大部分由社會保險經辦機構統一管理與核算，少部分由企業自辦、商業保險或工會經辦。這種單一的組織形式帶來的問題很多，我國應借鑒國外先進經驗，結合我國實際情況，逐步建立與完善企業年金組織形式與會計核算模式。

其次，我國就企業年金制定了《企業會計準則——企業年金基金》，它的作用在于規范企業年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人的會計核算處理，為企業年金基金的統一會計核算奠定了基礎，但我國就企業年金計劃的會計核算并未形成企業年金專門的會計規范，因此，為了使企業年金會計準則同其他企業會計準則的指導范圍相一致，應針對上市公司或其他企業專門制訂企業年金的會計核算準則，便于各類企業采用，從而有利于企業年金會計信息的可比性。

最后，在企業年金的會計核算體系中，由于涉及大量的精算假設、精算方法、折現基礎以及必須對許多復雜的未來事項進行估計，因此這種類型的企業年金計劃一直未納入我國的會計核算體系中，但我國確定受益型企業年金計劃是有市場需求的。我們需要發展多種類型的企業年金，積極培養精算人才，使企業年金有關經濟事項能進行正確的會計確認，同時會計計量也能在相關性的基礎上達到可靠性的標準，為會計記錄與披露打造平臺。

參考文獻：

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1事業單位會計核算面臨的新形式

中國的經濟受到全球經濟的影響越來越大，促使中國經濟不斷的改革，多數企業已經基本適應新的會計核銷程序，尤其在新的《企業會計準則》實施后，會計制度更加的合理規范。相對于企業會計，事業單位會計跟外界經濟溝通較少，還是遵循傳統的會計核算辦法，無法適應新形式下的會計核算要求，對于新的經濟形式和新的審計模式很不適應。如何解決事業單位會計核算中存在的諸多問題，成為急需解決的問題。

2事業單位會計核算中存在的問題

2.1目前事業單位的預算工作流于形式，應付上級思想嚴重，無法與預算執行相適應。事業單位的資金來源于國家，長期思想是國家給多少，單位花多少，預算計劃性思想意識淡薄，每年編制預算也是按照往年模式填報，沒有將明年將要實施的工作項目，資金需求做入預算，缺乏計劃性。等到資金下達，按照給的資金額度花，有錢就做項目，沒有錢就等錢做項目，沒有將每年編制預算與下年經費支出聯系起來。每年申請下來的預算，也沒有完全做到按照預算相應支出，預算執行做的也不到位。由此導致事業單位核算的預算執行只是形式主義，沒有實際意義而言。造成事業單位會計制度改革面臨很多問題。

2.2事業單位會計核算單據不規范的現象時有發生。規范、合理的會計憑證是會計核算的最基本的，但在實際工作中經常會遇到原始憑證不規范的現象發生，發票大小寫不符、缺少印章、少填、漏填的情況時有發生。會計科目設置不規范、記賬憑證不規范、票據領用、保管、繳銷、審核制度不健全的問題也存在。這種現象的存在嚴重影響了會計信息的真實、可靠性，造成上述問題的主要原因：第一，有的事業單位沒有事先做好計劃，混淆基本支出和項目支出之間的差別。報銷的原始單據無法區分項目，無法做到轉款專用，會計核算憑證錄入無法分清資金使用方向，造成有的項目資金結余，有的項目資金超支。第二，有的事業單位只重視撥款數，沒有將資金使用方向與預算執行聯系起來，造成資金支出與批復預算不相符。使編制預算失去了本來的意義。

2.3事業單位會計核算中資產核算存在的問題。事業單位資產作為組成單位的主要載體，在會計管理中占重要地位。但是多年的陳舊習慣，輕視固定資產管理，符合固定資產的沒有及時記錄固定資產賬，有的固定資產是估值入賬，實際固定資產價值未及時補充入賬，達到報廢使用年限或丟失損毀的固定資產未及時做報廢處理，長時間不對固定資產進行清查盤點，賬實不符的情況時有發生。造成國有資產的流失，對事業單位的效益也造成很大影響，使社會資源遭到無形的浪費。

3關于如何加強我國行政事業單位會計核算的措施

3.1強化內部控制的重要性，將內部控制落實到實處，不斷完善對事業單位財務核算的管理和監督工作。事業單位財務核算存在問題是否能得到根本性的解決，首先要建立事業單位內部完善的會計制度、內部控制制度，規范會計核算流程，會計審核監督機制，正確的會計核算措施要堅持，在會計核算中發現的問題要及時糾正，內部監督機制也要落實到實處，運用獎懲考核機制，激勵會計人員的工作積極性，促進會計人員更加好好工作。

3.2提高會計人員的專業業務素質和職業道德水平。會計人員的綜合素質直接決定了事業單位會計核算的精確度，會計人員要不斷學習會計相關知識，學習法律知識、強化法制觀念，時刻以認真的態度對待工作。對日常會計核算的原始憑證必須嚴格審查，對不合格的原始憑證一律退回，每筆會計核算都認真做好賬務處理，對于賬務存在的問題要及時做好相應處理。

3.3加強會計檔案管理，會計憑證、會計賬簿要按照年份裝訂歸檔妥善保管。會計檔案管理是會計核算的重要組成部分，將會計憑證、會計賬簿裝訂成冊，在財務部門保管一年，如果沒有出現問題，一年后將會計檔案交予檔案室存檔。會計憑證、會計賬簿保管期限較長，事業單位要妥善保管，供查檔。3.4做好固定資產的審批、采購、轉固、清查、盤虧、報廢工作，將固定資產管理規范化、制度化。制定完善的固定資產管理制定，設立專人管理固定資產。監督部門做好監督。購買固定資產要相關部門提出申請，領導同意后，根據采購商品種類和金額決定是否采用政府采購，如果需要政府采購的要按照政府采購程序進行，不需要政府采購的也要提供三方詢價、合同等相應手續。對于采購來的固定資產要及時計入固定資產賬進行管理。專人對固定資產定期進行盤點，對于已經到達使用年限、盤虧的固定資產，要按照盤虧、報廢的相關規定，做好盤虧、報廢資料的準備上報工作。及時對固定資產的盤虧報廢進行處理。固定資產管理規范化，確保國家固定資產不會造成損失。

3.5加強會計人員的專業技術培訓，使會計人員能適應新形式下的會計核算。事業單位會計人員素質參差不齊，通過不斷的學習繼續教育和專業技術培訓可以提高會計人員的整體素質，還能讓事業單位會計人員接觸到新的財務知識，與社會發展接軌，適應當前全新的會計核算模式。

3.6加大審計密度，使審計常態化，提高會計人員的警惕意識。定期聘請會計師事務所人員對事業單位近幾年賬進行審計，審計中發現的問題要認真總結，審計人員提出整改意見，事業單位領導組織會計人員及相關人員對發現的問題進行認真分析，做出整改方案，并將最后的整改結果報相關部門審核。通過審計部門的審核能夠發現事業單位日常會計核算中存在的問題，及時糾正，認真整改，能夠讓事業單位會計核算更加規范。以上對事業單位會計核算的簡述只是事業單位會計核算存在問題中的一小部分，還有很多問題在日常的會計核算中不斷被暴露出來，我們要時刻保持對工作認真負責的態度，發現問題及時解決，積極接受各方面內部和外部的監督，相信隨著社會經濟的不斷發展，會計制度不斷完善，事業單位對會計核算越來越重視，會計核算最終會得到更好的完善和發展。

參考文獻

[1]傅榮.淺談我國行政事業單位會計核算中存在的問題[J].會計師，2013（9）：25.

[2]張倩.行政事業單位會計核算存在的問題及對策[J].行政事業資產與財務，2013（9）：28.

篇（11）

關鍵詞：

PPP；會計核算；問題及建議

一、PPP模式概述

PPP（Public-PrivatePartnership），也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制。PPP模式最早應用于英國基礎設施建設中，為解決財政資金效率低下或短缺問題，吸引社會資本，進行公共基礎設施建造。當前，我國PPP模式的應用主要包括外包類、特許經營類、私有化類三種類型，其運作形式較為復雜。會計工作中，會計原則應滿足會計要素確認、會計要素計量兩大關鍵點，項目會計目標應從公私雙方出發，體現產權變動關系的會計信息；為產權及其變動提供理論及實務支持，同時滿足受托責任的需求，兼顧社會效益與經濟效益。

二、我國PPP項目會計核算問題分析

PPP項目的結構與形式在實際工作中會有差異，因此，項目范圍界定應從PPP項目本質出發，而非以形式限定。會計核算上，由于PPP項目為公私協作項目，因此，分析會計問題應當從政府與企業兩大主體出發。

(一)政府主體的PPP會計核算問題分析

現金收付制基礎上的公共設施建設，其固定資產核算通常只進行收支性核算，如公路、橋梁等設施的建設不在政府部門會計賬面上體現出來，而責權發生制下的PPP項目建設，需要將資產在會計上予以確認。從政府主體出發，PPP項目建成的資產政府擁有最終所有權，項目公司具備定期使用、收益的權利。政府在取得資產時，也不能以全額投資作為資產處理基礎，而應當通過計量出讓經營權的方式取得資產，在會計處理中，政府必須理清PPP項目資產類型，才能進行資產核算。

(二)PPP項目公司主體的會計核算相關問題

按照PPP項目流程，會計核算應當分為項目公司成立階段、建設階段、運營階段及資產移交階段四大階段，以下分階段對PPP項目公司主體會計核算進行分析。

1、項目公司成立階段的會計核算問題

項目公司由政府以特許權協議，授權投資代表機構與私營部門聯合出資注冊成立。一般的，公共部門構成較為簡單，而私營部門構成較為復雜且通常以聯合體形式存在，這就會出現部門內部劃分了若干個產權主體，由于PPP項目會計目標中包含“為產權及其變動提供理論及實務支持，同時滿足受托責任的需求，兼顧社會效益與經濟效益”，而傳統會計處理方法通常以企業為一個核算主體，不存在內部產權劃分關系，因此，要在PPP項目中準確反映各方產權主體的經濟利益及其影響，并符合會計目標，就必須對傳統會計核算進行改進。

2、項目建設階段的會計核算問題

首先，PPP項目資產性質存在區別，一般會分為完全產權資產與特許經營權資產，項目公司應當清晰區分核算，不能混淆。第二，要關注PPP項目特許經營權資產的特殊性。由于資產建造完成所有權歸屬公共部門，特許經營權以取得資產為代價，且為過去經濟交易或事項中形成，能夠取得預期經濟利益并可以可靠計量，因此，特許經營權也具備資產屬性，應當作為資產進行確認及計量，按照會計準則規定，資產不能確定為固定資產。但是，值得注意的是，項目資產確認為無形資產時，應該關注益物權與無形資產的差異，在確認為金融資產時，應該注意資產屬性界定中，財務信息不可比的問題。第三，借款費用的處理。項目資產在沒有達到預定可使用狀態之前，全部資產投入應視為資產價值的組成部分，達到可使用狀態后則應歸屬“全部投入”。按照權責發生制原則，資產要在后續會計期間內確認為費用支出，并且費用的確認需要費用“效用”確實發揮出來。因此，建造期間由于費用“效用”并未實際發揮，該借款費用必須按照權責發生制在建造期間資本化處理，以增加項目資產賬面價值，其他情況要做費用化處理。

3、項目運營階段

項目運營階段的會計核算應當充分關注收入確認，根據解釋2號，項目公司應當注意，金融資產模式下，項目收入若確認為投資凈收益，會造成毛利率、應收賬款等指標異動，以及營業收入與成本的不配比，若PPP項目以債權方式融資，就會極大地誤導投資者。同時，在后續支出處理上，PPP項目應注意更新改造義務支出的屬性，這類支出無法為企業帶來未來收益，但是是PPP項目資產價值組成的部分，為了符合實質重于形式的原則，不可計入當期損益中。

4、項目移交階段

特許期結束后，公共項目資產當移交公共部門，剩余資產屬項目公司資產。對于無償移交部分，由于不計殘值已經在運營階段攤銷完成，因而不需做會計處理，而對于剩余資產，就必須按照協定及法律做清算處理。

三、優化PPP模式會計核算的建議

(一)提高核算可操作性

會計準則并不是在所有情形下都適用的，PPP項目會計核算中，要強調可操作性與可實現性，例如，應當將資產分類簡約化，避免確認中金融資產處理及無形資產處理中利潤操縱的可能性；避免無形資產攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性，從而提高財務核算監督職能的有效性。

(二)關注業務流程

以BOT項目為例，PPP項目主要包括項目識別、準備、采購、執行、建設、運營及移交七大環節，要實現規范化的會計處理，在流程上就應當對投標聯合體、資本結構、主辦人出資提出合理要求，在保障政府社會效益與項目公司經濟效益的前提下，合理對項目評估，確定投資結構、貸款比例、權益及再融資安排等項目，避免會計核算中由于會計權益、資產屬性等影響工作的正常開展。

(三)關注會計原則確定

會計原則指導PPP項目會計核算，因此，工作中必須重點注意會計原則的確定。一般的，PPP項目會計原則的明確應當重點關注會計信息質量要求、會計要素確認以及會計要素計量三方面，避免會計核算工作出現失誤及偏差。

作者：徐雪梅 單位：喀什經濟開發區財政局

參考文獻: