國(guó)際稅收的認(rèn)識(shí)大全11篇

緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇國(guó)際稅收的認(rèn)識(shí)范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)27-0026-03

人壽保險(xiǎn)是一個(gè)非常重要而又特殊的行業(yè)。一方面,它在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的作用不可或缺,是中國(guó)多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系及社會(huì)“安全網(wǎng)”的重要組成部分;另一方面,它所提供的保險(xiǎn)服務(wù)比較特殊,是以人為載體的保險(xiǎn)產(chǎn)品。它的涉及面廣,既涉及到投保人,又涉及到人壽保險(xiǎn)公司,同時(shí)還涉及到收益人;它的時(shí)間跨度長(zhǎng),業(yè)務(wù)時(shí)間跨度可以長(zhǎng)及一個(gè)人的生命年限。因此,設(shè)計(jì)出適合這樣一個(gè)特殊行業(yè)的稅收制度就顯得尤其困難,也正因?yàn)槿绱?即使到了現(xiàn)在,世界各國(guó)對(duì)人壽保險(xiǎn)的稅收政策差別都各不相同,差異較大。有的國(guó)家人壽保險(xiǎn)發(fā)展比較長(zhǎng),但對(duì)這個(gè)行業(yè)如何征稅還在摸索之中。中國(guó)人壽保險(xiǎn)行業(yè)起步較晚,涉及人壽保險(xiǎn)的稅收制度也比較少,本文試圖通過(guò)分析國(guó)際上人壽保險(xiǎn)稅收設(shè)計(jì)的三種主要模式,提出構(gòu)建中國(guó)人壽保險(xiǎn)稅收制度的建議。

一、人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品所得稅制度設(shè)計(jì)的三種模式

一般情況下,人壽保險(xiǎn)合約會(huì)涉及到三方關(guān)系:投保人、保險(xiǎn)公司、受益人。如圖1所示,投保人購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品,保險(xiǎn)公司收到投保人的保費(fèi)收入,按照人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品的不同,一般分為三種類型,即定期壽險(xiǎn)、終身壽險(xiǎn)、生死合險(xiǎn)。定期壽險(xiǎn)是被保險(xiǎn)人于保單期內(nèi)死亡,保險(xiǎn)公司給付事先約定的金額給受益人。受益人收到的保險(xiǎn)公司給付款稱之為死亡收益;終身壽險(xiǎn)是指被保險(xiǎn)人不論死亡何時(shí)發(fā)生,當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡時(shí),即給付事先約定的金額給受益人。終身壽險(xiǎn)和定期壽險(xiǎn)的主要區(qū)別在于保險(xiǎn)的年限不同,前者是終身有效,而后者則是約定期限內(nèi)有效。生死合險(xiǎn)則不同,若被保險(xiǎn)人于保單期間死亡,給付事先約定的金額給受益人,若期滿仍生存,則也給付相同的事先約定金額給保單所有人,這時(shí),保單所有人收到的給付款稱之為生存收益。在一般情況下,稅制設(shè)計(jì)需要考慮的問(wèn)題包括:對(duì)于投保人,保費(fèi)支出可否在個(gè)人所得稅前扣除;對(duì)于投保人收到的生存給付是否征收個(gè)人所得稅?對(duì)于收益人收到的死亡給付是否征稅?對(duì)這些問(wèn)題設(shè)計(jì)的答案不同,構(gòu)成了不同模式的差別。

在有些情況下,由于各國(guó)社會(huì)保障體制不同,一般會(huì)存在雇主替雇員購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品的情況。如圖2所示,這時(shí),又會(huì)產(chǎn)生另外兩個(gè)稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題,第一雇主替雇員購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)可否在計(jì)算雇主的企業(yè)所得時(shí)稅前扣除?第二雇主作為員工的福利替雇員支付的保費(fèi)是否需要作為雇員的個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅?

年金作為一種特殊的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品,它在更大程度上是一種養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品,而不是純粹意義上的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品。對(duì)年金的征稅各國(guó)也都有不同的選擇。年金征稅,同樣存在前面所提到的那些問(wèn)題,除了以上這些稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題之外,還有其獨(dú)特的問(wèn)題,即年金收益是否征稅?

對(duì)于生存收益稅制設(shè)計(jì)的難點(diǎn)在于它形式多樣,年金收益也屬于生存收益的一種。除此之外還包括保單股利、內(nèi)部累積利息收益、資本利得等。在互相保險(xiǎn)公司組織形式下,投保人既是客戶,同時(shí)也是保險(xiǎn)公司的股東,作為股東,投保人可以享有收取保單股利的權(quán)益,那么保單股利是否需要對(duì)投保人征稅呢?還有在其他一般的組織形式的人壽保險(xiǎn)公司中,投保人的保費(fèi)會(huì)累積在人壽保險(xiǎn)公司,從而產(chǎn)生內(nèi)部累積的利息收益,對(duì)于這部分內(nèi)部累積的利息收入是否需要對(duì)投保人征稅?什么時(shí)候征稅?在生死合險(xiǎn)中,保單到期日,投保人所取得的總收益超過(guò)原始保費(fèi)的部分的資本利得是否需要對(duì)保單持有人征稅?

正是對(duì)于上述這些問(wèn)題的所得稅處理方式的不同,因而形成了三種不同的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品的所得稅制度設(shè)計(jì)模式。

從稅制設(shè)計(jì)的原理來(lái)看,保費(fèi)能否稅前扣除實(shí)際上和生存收益是否征稅這兩個(gè)問(wèn)題是緊密聯(lián)系的。一般而言,從避免重復(fù)征稅角度,如果保費(fèi)可以稅前扣除,那就意味著投保人在購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí),所支付的保費(fèi)是沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅的,因此,投保人收到和這一保費(fèi)相對(duì)應(yīng)的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品收益是需要征收個(gè)人所得稅;反過(guò)來(lái),如果購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)不允許稅前扣除,那就說(shuō)明投保人是用個(gè)人所得稅后的所得購(gòu)買(mǎi)的,那么這時(shí)的生存收益就不應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。

雇主替雇員購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品,雇主是否可以扣除保費(fèi),是指在雇主的稅前扣除,如果雇主是公司,那就是在公司或企業(yè)所得稅前扣除;雇主所支付的保費(fèi),相當(dāng)于是雇員從雇主處所獲得的一種福利,所以這種福利是否需要作為雇員的個(gè)人所得的一部分,征收個(gè)人所得稅。這也是同一事件的兩個(gè)方面。最優(yōu)惠的稅制就是既允許雇主稅前扣除,同時(shí)又可以不作為雇員的個(gè)人所得稅征個(gè)人所得稅,最為不利的稅制設(shè)計(jì)就是,既不允許雇主稅前扣除,同時(shí)還要對(duì)雇員征個(gè)人所得稅。

稅制設(shè)計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是希望通過(guò)設(shè)計(jì)出簡(jiǎn)單和優(yōu)惠的稅制鼓勵(lì)投保人購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品,因?yàn)樗哂兄匾恼耐獠啃?。按照這一制度,在一定的預(yù)先設(shè)定的最大數(shù)額以內(nèi),購(gòu)買(mǎi)符合條件的定期壽險(xiǎn)、終身壽險(xiǎn)或生死合險(xiǎn)產(chǎn)品所支付的保費(fèi)可以全部或者部分地從應(yīng)納稅所得額中扣除。但是由于人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品眾多,人壽保險(xiǎn)公司還會(huì)通過(guò)金融產(chǎn)品創(chuàng)新推出新的保險(xiǎn)產(chǎn)品,因此稅法還需要對(duì)符合條件的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品進(jìn)行定義。模式2和3都不允許扣除個(gè)人購(gòu)買(mǎi)定期壽險(xiǎn)和終身壽險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)。模式2允許扣除購(gòu)買(mǎi)生死兩全險(xiǎn)時(shí)相當(dāng)于支付的儲(chǔ)蓄合同部分的保費(fèi)可以稅前扣除,也就是說(shuō),保險(xiǎn)費(fèi)中相當(dāng)于承擔(dān)死亡風(fēng)險(xiǎn)的保費(fèi)不能稅前扣除,當(dāng)然,在實(shí)際執(zhí)行中,生死兩全險(xiǎn)產(chǎn)品這兩部分保險(xiǎn)費(fèi)很難區(qū)分開(kāi)來(lái)。當(dāng)然,一般也需要滿足一定的條件,如最低年限要求和最高數(shù)額限制等。模式3不管購(gòu)買(mǎi)何種人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品,其保費(fèi)都不能從投保人的個(gè)人所得稅前扣除。所有模式下雇主都可以在稅前扣除替雇員支付的人壽保險(xiǎn)費(fèi),這一制度設(shè)計(jì)體現(xiàn)的思想就是把人壽保險(xiǎn)費(fèi)視為和雇主的其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要費(fèi)用一樣,全額稅前扣除。

所有的這三種模式下都將保單股利所得排除在保單持有人的應(yīng)稅所得之中。另模式1和2都沒(méi)有直接對(duì)保單內(nèi)部累積的利息征稅。模式3則對(duì)利息征稅。模式1和2在保單清償或到期時(shí)需要對(duì)資本利得征稅。模式1下年金收益款不征稅。模式1和2對(duì)雇主作為福利為雇員購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)并不對(duì)雇員課稅。模式3則需要將這種福利視同員工報(bào)酬征稅。關(guān)于死亡收益的征稅,模式1和2都不征稅。模式3則認(rèn)為,任何以前沒(méi)有征過(guò)稅的利得在死亡時(shí)都需要征所得稅。

從稅收對(duì)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品優(yōu)惠角度比較來(lái)看,這三種模式中,模式1最優(yōu)惠,模式2其次,模式3再次之。

二、中國(guó)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品所得稅制度現(xiàn)狀及改革的建議

中國(guó)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)還剛剛起步,但發(fā)展?jié)摿薮?。設(shè)計(jì)出適合中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品稅收制度需要遵循下面三個(gè)原則:第一人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品稅收政策設(shè)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是適度鼓勵(lì)和支持中國(guó)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。中國(guó)歷史悠久,國(guó)民受到傳統(tǒng)的“養(yǎng)兒防老”、“儲(chǔ)蓄養(yǎng)老”觀念影響,對(duì)于購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品養(yǎng)老這一新興事物還會(huì)有一個(gè)認(rèn)識(shí)的過(guò)程;而且,人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品的正外部效應(yīng)明顯,因?yàn)?如果個(gè)人不購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品去養(yǎng)老,那么必然需要依賴于政府的社會(huì)保障體制承擔(dān)這一責(zé)任,這樣就加重社會(huì)保障體制的負(fù)擔(dān)。因此,制定稅收政策的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是適度鼓勵(lì)和支持人壽保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,給予人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)人以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。第二人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品稅收政策需要和理想稅制的公平、中性、簡(jiǎn)便目標(biāo)保持一致。所謂公平,就是不偏袒,情況相同應(yīng)當(dāng)征收相同的稅,情況不同應(yīng)當(dāng)征收不同的稅,這是理想稅制基本要求;所謂中性,就是不擾納稅人的選擇,即征稅前和征稅后納稅人的選擇相同,盡量做到不要因?yàn)槎愂斩淖兗{稅人的選擇;所謂簡(jiǎn)便,就是稅制設(shè)計(jì)要盡理簡(jiǎn)單,便于執(zhí)行和管理。第三適當(dāng)兼顧保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管的需要。保險(xiǎn)行業(yè)是屬于金融業(yè)中的特殊行業(yè),保險(xiǎn)行業(yè)的政府監(jiān)管部門(mén)會(huì)對(duì)保險(xiǎn)參與各方提出各種要求,那么稅制在設(shè)計(jì)中盡量兼顧這些要求的需要,以減輕納稅人的不必要負(fù)擔(dān)。

在保費(fèi)的稅前扣除方面,由于中國(guó)個(gè)人所得稅屬于分類所得稅,在每項(xiàng)所得的扣除項(xiàng)目中都沒(méi)有人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)扣除,所以,自然人無(wú)論是購(gòu)買(mǎi)何種性質(zhì)的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品,按照中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制,都不允許稅前扣除,即需要用個(gè)人所得稅后的所得去購(gòu)買(mǎi),這無(wú)形中加重了投保人的負(fù)擔(dān)。對(duì)于雇主為雇員所提供的人壽保險(xiǎn),又要分為兩種情況:其一企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)的正常的人壽保險(xiǎn)產(chǎn)品,如定期壽險(xiǎn)等,但不包括生死兩全險(xiǎn)或分紅型保險(xiǎn),只有特殊行業(yè)或者經(jīng)財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定才允許稅前扣除,一般行業(yè)不得扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條規(guī)定,除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),不得扣除。其二企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)的年金,可以在一定的限額以內(nèi),在雇主的企業(yè)所得稅前扣除?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條規(guī)定,企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。

篇（2）

創(chuàng)可貼的吸水性及透氣性都很差，不利于膿液的吸收和引流，反而有利于細(xì)菌的生長(zhǎng)繁殖。

一般來(lái)說(shuō)，輕微的表皮擦傷，大可不必使用創(chuàng)可貼，只要用碘酒或酒精涂一下，就能預(yù)防感染。如果是小傷口，創(chuàng)可貼可用于臨時(shí)的應(yīng)急止血措施，其作用等同于用毛巾捂著傷口，優(yōu)于用餐巾紙止血，但作用也僅限于此，患者最好在使用創(chuàng)可貼臨時(shí)止血后，及時(shí)去醫(yī)院清理傷口。

創(chuàng)可貼一般只能用于小塊創(chuàng)傷的應(yīng)急治療，加上其外層的膠布不透空氣，會(huì)使傷口及周圍皮膚發(fā)白、變軟，繼而導(dǎo)致感染。

專家提醒，創(chuàng)可貼的使用時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)，尤其不能貼著過(guò)夜。

（衛(wèi)康）

老人染發(fā)危害大

現(xiàn)在不僅時(shí)尚的年輕人熱衷于變換發(fā)型、發(fā)色，很多老年人也加入到了染發(fā)一族。其實(shí)，染發(fā)不僅會(huì)損傷頭發(fā)、皮膚，還能引起過(guò)敏，個(gè)別情況下還可能誘發(fā)癌癥。

目前市場(chǎng)上銷售的基本是化學(xué)染發(fā)劑，不少化學(xué)染發(fā)劑含有可能致癌的對(duì)苯二胺。這些化學(xué)試劑用到頭發(fā)上之后，會(huì)損傷頭發(fā)和皮膚，染發(fā)次數(shù)越多，頭發(fā)和皮膚受到的損傷就越大。此外，一旦過(guò)敏體質(zhì)的人接觸到這些化學(xué)物質(zhì)，就可能產(chǎn)生紅斑、丘疹、水皰，從而引起染發(fā)過(guò)敏性皮炎。如果長(zhǎng)期與這種致癌物質(zhì)接觸，還可能誘發(fā)腫瘤。

老年人染發(fā)危險(xiǎn)性更大。老年人染發(fā)大部分是白發(fā)染黑，很短的時(shí)間就因?yàn)樾掳l(fā)與染發(fā)的色差而需要重染，這樣，就會(huì)使皮膚吸收過(guò)量的染發(fā)劑；加上老年人體質(zhì)相對(duì)較差，更容易發(fā)生過(guò)敏等癥狀。

不僅是老年朋友染發(fā)有危害，年輕人最好也不要染發(fā)。如果必須染發(fā)，染發(fā)之前一定要先做皮試，以免過(guò)敏。染發(fā)一年最好不要超過(guò)兩次。

（安子）

誰(shuí)“偷”走了女人的睡意

“女人的美麗是睡出來(lái)的”，這話有道理。每個(gè)女人都希望自己的睡眠香甜，但往往事與愿違，許多女性受到失眠的困擾。其實(shí)，不同年齡段的女性，導(dǎo)致其睡眠問(wèn)題的原因可能各有不同。

20～40歲：甲狀腺功能紊亂。初為人母的女性出現(xiàn)失眠，通常會(huì)認(rèn)為是因照顧孩子太勞累導(dǎo)致的，其實(shí)，這更可能是產(chǎn)后甲狀腺炎引起的。有5％～10％的女性會(huì)在分娩后患上此病。這種病的最初癥狀是甲狀腺機(jī)能亢進(jìn)，從而覺(jué)得精神亢奮而失眠。幾個(gè)月后，病情會(huì)發(fā)展為甲狀腺機(jī)能減退，也就是甲狀腺激素分泌量減少，從而引起身體機(jī)能下降，人會(huì)持續(xù)感覺(jué)精力衰退。如果女性出現(xiàn)緊張不安、難以入睡，或是極度疲勞，就需要盡快就診。

40～50歲：多為尿路感染。不要認(rèn)為頻繁起夜是上年紀(jì)的表現(xiàn)，更有可能是患上了尿路感染。女性40歲以后，雌激素分泌減少，導(dǎo)致陰道和膀胱黏膜變薄、脆弱，絕經(jīng)期的女性容易患上尿路感染。起夜次數(shù)明顯增多，應(yīng)及時(shí)到婦科或泌尿科就診。

50歲以后：檢查藥物副作用。一些處方藥有影響睡眠的副作用。比如利尿劑，可以用來(lái)治療高血壓，但同時(shí)會(huì)增加起夜的次數(shù)，建議在早上服用。他汀類藥物可以降低膽固醇，但也會(huì)影響肌肉細(xì)胞的正常功能，導(dǎo)致肌肉疼痛，難以入睡。 （小周）

這樣用手機(jī)輻射最小

總醫(yī)院第一附屬醫(yī)院神經(jīng)外科主任李安民教授說(shuō)，手機(jī)的廣泛使用，使我們被罩在“電子霧”中，無(wú)處躲避。很多人都會(huì)有這種體會(huì)，打手機(jī)超過(guò)幾分鐘后，耳朵和臉部都會(huì)有發(fā)熱的感覺(jué)。長(zhǎng)時(shí)間使用手機(jī)會(huì)影響人的大腦功能，造成記憶力減退、失眠，甚至?xí)l(fā)生情緒的改變。個(gè)別人還可能因?yàn)樯窠?jīng)細(xì)胞和神經(jīng)膠質(zhì)細(xì)胞的畸變形成惡性腦腫瘤。

以下方法可以減少手機(jī)輻射對(duì)健康的傷害。

1. 接通時(shí)離頭遠(yuǎn)一點(diǎn)。手機(jī)剛接通時(shí)，信號(hào)還不穩(wěn)定，處在輻射最強(qiáng)的時(shí)候，這時(shí)要離頭部遠(yuǎn)一些。最好在手機(jī)響過(guò)一兩秒或電話兩次鈴聲間歇中接聽(tīng)電話。

2. 使用專用耳機(jī)。免提耳機(jī)可以幫助用戶減少手機(jī)釋放的電磁輻射90％以上。所以最好使用帶有屏蔽線的手機(jī)專用耳機(jī)。

3. 減少使用頻率。在可能的情況下，盡量使用固定電話，如果必須使用手機(jī)也要長(zhǎng)話短說(shuō)。平時(shí)不要將手機(jī)放在胸前口袋里或掛在腰間。（拉拉）

室內(nèi)過(guò)度消毒有損健康

現(xiàn)在，家用消毒劑已走進(jìn)千家萬(wàn)戶。有些人對(duì)消毒劑情有獨(dú)鐘，認(rèn)為任何東西都要先消毒一下才衛(wèi)生安全；打掃衛(wèi)生更是離不開(kāi)消毒劑，認(rèn)為消毒液濃度越高越好，其實(shí)不然。

消毒劑如果沒(méi)有徹底清除，殘留的消毒劑會(huì)經(jīng)過(guò)多種渠道進(jìn)入人體，危害人的身體健康。長(zhǎng)期濫用消毒劑還會(huì)造成環(huán)境中致病微生物的耐藥性，助長(zhǎng)病原菌生長(zhǎng)，從而降低消毒劑的消毒效果。不同的化學(xué)試劑，消毒原理不同，混用后還可能產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)，嚴(yán)重者會(huì)造成危險(xiǎn)。

家庭環(huán)境衛(wèi)生以清潔為主，不提倡經(jīng)常使用消毒劑。如果家中居住有肝炎等感染性疾病患者，或者有被感染性疾病病人的血液、體液、分泌物、排泄物等污染的物品、地面，存在感染疾病的可能，此時(shí)可使用消毒劑消毒。

（馬麗）

不能放在室內(nèi)的花卉/馬麗等

1. 水仙花。水仙花秀麗芳香，但莖葉中的無(wú)色透明黏液含有秋水仙素，是有毒的。誤食可引起嘔吐、腹痛、腹瀉等胃腸道反應(yīng)，嚴(yán)重的還可導(dǎo)致昏厥，甚至有生命危險(xiǎn)?；ǚ蹖?duì)孕婦也不好，手上有傷口時(shí)盡量別碰水仙花。家庭栽種時(shí)注意不要弄破它的莖葉。

2. 月季花。月季花所散發(fā)出的香味，會(huì)使個(gè)別人感到胸悶不適、憋氣與呼吸困難。

3. 紫荊花。紫荊花的花粉會(huì)誘發(fā)哮喘或使咳嗽癥狀加重。花莖中的含羞堿，是一種毒性很強(qiáng)的有機(jī)物，人體接觸過(guò)多會(huì)使毛發(fā)脫落。

4. 百合花。百合花的香味會(huì)使人中樞神經(jīng)過(guò)度興奮而引起失眠。

5. 夾竹桃。它可以分泌出一種乳白色液體，長(zhǎng)時(shí)間接觸，會(huì)使人中毒，昏昏欲睡，智力下降。

篇（3）

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)交流的不斷加強(qiáng)，很多國(guó)際之間都存在一定的經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易往來(lái)，但是由于各個(gè)國(guó)家稅收制度不同，因此需要進(jìn)行國(guó)際稅收的相關(guān)合作。因此，本文通過(guò)對(duì)國(guó)際稅收的調(diào)查和研究，論述了在大國(guó)稅收視角下，促進(jìn)國(guó)際稅收合作的必要性和可行性，同時(shí)也對(duì)發(fā)展中國(guó)家參與國(guó)際稅收合作的困難和機(jī)遇進(jìn)行了產(chǎn)生，進(jìn)而論述了我國(guó)促進(jìn)國(guó)際稅收合作的相關(guān)策略。

二、促進(jìn)國(guó)際稅收合作的必要性

目前，我國(guó)國(guó)際貿(mào)易得到了快速的發(fā)展，所以需要與多個(gè)國(guó)家進(jìn)行貿(mào)易往來(lái)，因此，促進(jìn)國(guó)際稅收合作是非常必要的。通過(guò)本文的分析和論述可知，其必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）國(guó)際逃稅偷稅等問(wèn)題

在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易的過(guò)程中，很多人故意逃稅，或者利用稅收法律的漏洞進(jìn)行偷稅行為，這些行為已經(jīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展造成了非常不良的影響。因此，為了更好地解決國(guó)際貿(mào)易中的逃稅和偷稅等問(wèn)題，必須要進(jìn)行國(guó)際稅收合作。通過(guò)各個(gè)國(guó)家相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的合作，能夠?qū)ο嚓P(guān)稅收法律進(jìn)行了解，取得各個(gè)國(guó)家稅收法律中的長(zhǎng)處，彌補(bǔ)部分國(guó)家稅收法律中的漏洞，才能夠更好地完善國(guó)際貿(mào)易中的稅收法律規(guī)定，更好地避免偷稅和逃稅等行為。

（二）國(guó)際避稅的嚴(yán)重問(wèn)題

在進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易的過(guò)程中，除了一些貿(mào)易人員進(jìn)行逃稅和偷稅等行為，還存在更加嚴(yán)重的國(guó)際避稅行為。這種國(guó)際避稅行為使得某些國(guó)家的稅收收入變少，例如：我國(guó)很多國(guó)際企業(yè)采用國(guó)際避稅的方法，每年躲避幾百億的納稅額度，不僅僅對(duì)我國(guó)稅收產(chǎn)生了重要的影響；而且這些國(guó)際企業(yè)通過(guò)避稅，進(jìn)一步降低其生產(chǎn)成本，從而對(duì)我國(guó)本土企業(yè)產(chǎn)生了較大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。國(guó)際避稅對(duì)于我國(guó)與其他國(guó)家的貿(mào)易往來(lái)產(chǎn)生了嚴(yán)重的不良影響，阻礙國(guó)家貿(mào)易的公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也是對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收法律的嚴(yán)重挑釁，因此為了更好地解決國(guó)際避稅問(wèn)題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收合作。

（三）雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)稅收征管問(wèn)題

在兩個(gè)國(guó)家或者多個(gè)國(guó)家進(jìn)行貿(mào)易往來(lái)的過(guò)程中，納稅人之間與稅收機(jī)關(guān)以及各國(guó)稅收機(jī)關(guān)之間在稅收征管問(wèn)題存在很多不同意見(jiàn)，為了避免稅收征管后出現(xiàn)問(wèn)題，因此在進(jìn)行稅收之前，需要對(duì)相關(guān)的稅收征收問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，這就是預(yù)約定價(jià)安排。但是這種稅收制度本身也存在一定的局限性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，單邊的預(yù)約定價(jià)安排，主要是納稅人與其中一個(gè)國(guó)家的稅收部門(mén)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排，但是這種安排存在局限性，就是當(dāng)一國(guó)的稅收制度發(fā)生更改，而另外一個(gè)國(guó)家保持稅收制度不變的情況下，很容易產(chǎn)生重復(fù)納稅的問(wèn)題；第二，由于單邊預(yù)約定價(jià)安排存在一定的局限性，因此就衍生出了雙邊預(yù)約定價(jià)安排，這種方式能夠很好地解決單邊預(yù)約定價(jià)安排的局限性，但是卻仍然對(duì)一些國(guó)家的稅收產(chǎn)生了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，這是因?yàn)椋耗承﹪?guó)家的稅收法律中缺乏對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)規(guī)定，而且這些國(guó)家總是不想實(shí)現(xiàn)這種稅收制度；另外，不同國(guó)家對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的意見(jiàn)和認(rèn)識(shí)存在不同，很難在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到一致。

（四）電子商務(wù)稅收的征管問(wèn)題

隨著我國(guó)進(jìn)入信息化時(shí)代以后，電子商務(wù)開(kāi)始逐漸興起，因此，很多人采用電子商務(wù)的方式進(jìn)行商品貨物的交易。但是這種交易方式對(duì)稅收造成了一定的困難，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，電子商務(wù)利用虛擬化的交易平臺(tái)進(jìn)行著貿(mào)易的交易，因此成為了效果良好的避稅平臺(tái)，從而對(duì)于貿(mào)易稅收原則造成了一定的破壞；第二，不同的國(guó)家對(duì)于電子商務(wù)的稅收問(wèn)題持有不同的態(tài)度，比如：美國(guó)認(rèn)為電子商務(wù)應(yīng)該是免稅的，但是一些歐盟等國(guó)家要求對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，而我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)是否征稅問(wèn)題還沒(méi)有出現(xiàn)明確的態(tài)度。

三、國(guó)際稅收合作的可行性

上文已經(jīng)論述了國(guó)際稅收合作的必要性，因此本節(jié)在論述國(guó)際稅收合作必要性的基礎(chǔ)上，對(duì)國(guó)際稅收合作的可行性也進(jìn)行了分析和論述，認(rèn)為其具有較高的可行性，主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）當(dāng)前國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的可行性

目前，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化形式的逐漸發(fā)展，使得貿(mào)易發(fā)展越來(lái)越活躍，資金技術(shù)的流動(dòng)速度也在不斷地加快。而全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及當(dāng)前的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，使得國(guó)際稅收合作具有一定的可行性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各個(gè)國(guó)家之間的交流和合作更加密切，因此使得不同的國(guó)家和地區(qū)之間形成了較為重要的依賴關(guān)系，為國(guó)際稅收合作提供了良好的外部環(huán)境；第二，根據(jù)以上的分析和論述可知，很多國(guó)家還面臨著國(guó)際稅收方面的難題，這些難題困擾著很多國(guó)家的稅收工作，因此為了更好地解決這些問(wèn)題，很多國(guó)家嘗試著與其他國(guó)家的稅收進(jìn)行合作，從而能夠利用多個(gè)國(guó)家的力量，更好地解決這一問(wèn)題。

（二）國(guó)家相互依賴以及國(guó)家的利益

隨著國(guó)際貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展，使得國(guó)家之間的聯(lián)系更加緊密，形成了多個(gè)國(guó)家相互依賴的現(xiàn)狀。任何國(guó)家在這樣一個(gè)緊密聯(lián)系的國(guó)際環(huán)境中，都無(wú)法像以前一樣擁有國(guó)家的利益。因此，這也為國(guó)際稅收合作提供了可行性，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，雖然各個(gè)國(guó)家目前維持著和平的狀態(tài)，但是在貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)等多個(gè)方面都存在一定的利益沖突：很多時(shí)候，國(guó)家之間的合作關(guān)系能夠在瞬間土崩瓦解。因此，必須要達(dá)到一定的實(shí)力才能夠維持相對(duì)的和平和國(guó)家之間的利益。在這一背景下一些弱小的國(guó)家需要通過(guò)結(jié)盟和合作等方式，共同抵抗超級(jí)大國(guó)的霸權(quán)主義；在這一背景下，促進(jìn)國(guó)際稅收合作具有一定的可行性；第二，在各個(gè)國(guó)家相互依賴的前提下，一些國(guó)家形成相對(duì)獨(dú)立的行為個(gè)體，在與其他國(guó)家進(jìn)行合作的過(guò)程中，既存在合作的一面，同時(shí)也存在獨(dú)立的一面。在維護(hù)國(guó)家利益的前提下，與其他國(guó)家開(kāi)展積極友好的合作。

（三）稅收征管國(guó)際合作的博弈

雖然說(shuō)很多國(guó)家在稅收方面都需要進(jìn)行合作，但是在合作過(guò)程中也存在很多需要博弈的地方，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，合作性的博弈，在這種博弈形式中主要包括兩個(gè)方面：首先，保證型的博弈，當(dāng)多個(gè)國(guó)家為了對(duì)抗逃稅避稅行為時(shí)，通過(guò)共同簽訂稅收協(xié)議，然后達(dá)成合作；其次，協(xié)調(diào)性的博弈，這種博弈形式通過(guò)對(duì)不同國(guó)家之間的協(xié)調(diào)，從而能夠達(dá)成所有國(guó)家利益的最優(yōu)解；第二，非合作性的博弈，在非合作性的博弈中，也分為多種博弈形式：首先，協(xié)作性的博弈，這種博弈形式中，國(guó)家之間都知道背叛能夠幫助自己國(guó)家獲得最大的收益；其次，勸說(shuō)性的博弈，這種博弈模式下，很多國(guó)家通過(guò)勸說(shuō)的形式，對(duì)于稅收關(guān)系中最為脆弱的部分進(jìn)行游說(shuō)，從而避免其背叛造成的利益損失。

四、發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際稅收合作中面臨的機(jī)遇和困難

根據(jù)以上的分析和論述可知，為了更好地解決國(guó)際避稅的問(wèn)題，需要積極推進(jìn)國(guó)際稅收合作的開(kāi)展，然而我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，在開(kāi)展國(guó)際稅收合作過(guò)程中，同時(shí)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此，本文通過(guò)對(duì)目前發(fā)展中國(guó)家在面臨國(guó)際稅收合作中的機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行了調(diào)研，主要包括以下兩個(gè)方面：

（一）發(fā)展中國(guó)家推進(jìn)國(guó)際稅收合作中面臨的機(jī)遇

在目前的國(guó)際形勢(shì)下，發(fā)展中國(guó)家對(duì)于推進(jìn)國(guó)際稅收合作有著強(qiáng)烈的意愿，同時(shí)面臨著較多的機(jī)遇。根據(jù)本文的分析和論述可知，發(fā)展中國(guó)家在推進(jìn)國(guó)際稅收合作的過(guò)程中，面臨的機(jī)遇主要包括以下幾個(gè)方面：第一，發(fā)達(dá)國(guó)家的需要，目前發(fā)達(dá)國(guó)家在推進(jìn)國(guó)際稅收合作中同樣有著較為強(qiáng)烈的意愿，迫切希望發(fā)展中國(guó)家能夠給予自己支持；同時(shí)，在發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易的過(guò)程中，同樣需要發(fā)展中國(guó)家的支持；第二，發(fā)達(dá)國(guó)家的援助，為了更好地促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易發(fā)展，很多發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家給予了多個(gè)方面的援助，這也是發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行國(guó)際稅收合作的機(jī)遇；第三，發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略，為了獲得更好的發(fā)展，發(fā)展中國(guó)家需要積極地開(kāi)展國(guó)際貿(mào)易合作，同時(shí)需要在進(jìn)行國(guó)際稅收合作中維護(hù)好自己的利益。

（二）發(fā)展中國(guó)家參與國(guó)際稅收合作的困難

雖然發(fā)展中國(guó)家在進(jìn)入國(guó)際稅收合作時(shí)，具有一定的機(jī)遇，但是同時(shí)也面臨著一定的困境，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，發(fā)達(dá)國(guó)家的阻礙作用，部分發(fā)達(dá)國(guó)家希望發(fā)展中國(guó)家參與國(guó)際稅收合作，但是仍然有部分發(fā)達(dá)國(guó)家不希望發(fā)展中國(guó)家參與進(jìn)來(lái)；第二，發(fā)展中國(guó)家缺乏一定的參與條件，例如：一些發(fā)展中國(guó)家不希望參與到國(guó)家貿(mào)易合作中，同時(shí)很多發(fā)展中國(guó)家的稅收法律也存在不完善的地方。這些因素都造成了發(fā)展中國(guó)家參與國(guó)際稅收合作的困難。

五、大國(guó)稅收視角下國(guó)際稅收合作的開(kāi)展

根據(jù)以上的分析和論述可知，目前隨著國(guó)際逃稅漏稅的問(wèn)題日益嚴(yán)重，很多國(guó)家開(kāi)始倡導(dǎo)進(jìn)行國(guó)際稅收合作。本文通過(guò)分析和論述，闡述了目前國(guó)際環(huán)境下，開(kāi)展國(guó)際稅收合作的必要性和可行性。進(jìn)而對(duì)大國(guó)稅收視角下我國(guó)參與國(guó)際稅收合作的策略展開(kāi)了調(diào)查，主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收合作的原則

對(duì)于我國(guó)來(lái)講，是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，為了更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須要積極地參與到國(guó)際貿(mào)易當(dāng)中。因此，在推進(jìn)國(guó)際稅收合作的過(guò)程中，必須要始終堅(jiān)持一些原則，為此可以做到以下幾點(diǎn)：第一，我國(guó)應(yīng)該在推進(jìn)國(guó)際稅收合作時(shí)，積極地表達(dá)自己的意愿，同時(shí)明確自己的態(tài)度，進(jìn)而能夠更好地爭(zhēng)取自己在國(guó)際稅收合作的利益，力爭(zhēng)能夠進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)際稅收合作的達(dá)成；第二，需要堅(jiān)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，在推進(jìn)國(guó)際稅收合作的過(guò)程中，不免會(huì)損害某些國(guó)家的利益，因此在促進(jìn)國(guó)際稅收合作達(dá)成的過(guò)程中，要始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)于利益矛盾應(yīng)該給予恰當(dāng)?shù)奶幚?；第三，在推?dòng)國(guó)際稅收合作的過(guò)程中，要始終維護(hù)好發(fā)展中國(guó)家的利益，雖然目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，但是與其他發(fā)達(dá)國(guó)家相比依然存在一定的差距，因此必須要在國(guó)際稅收合作時(shí)，維護(hù)好切身利益，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；第四，要用可持續(xù)發(fā)展的眼光看待國(guó)際稅收合作，促進(jìn)國(guó)際稅收合作不僅僅需要本國(guó)的稅收機(jī)構(gòu)，而且還涉及到與其他國(guó)家稅收部門(mén)的合作，因此不僅僅需要積極開(kāi)展合作，而且在合作的過(guò)程中還存在一定的利益沖突，所以需要始終用可持續(xù)發(fā)展的眼光看待國(guó)際稅收合作。

（二）我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收合作的對(duì)策

在開(kāi)展國(guó)際稅收合作的過(guò)程中，不僅僅需要堅(jiān)持一定的原則，而且還需要落實(shí)相應(yīng)的對(duì)策，更好地迎接國(guó)際稅收合作的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。通過(guò)本文的分析和論述可知，目前我國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收合作的對(duì)策，主要包括以下幾個(gè)方面：第一，盡量爭(zhēng)取較多國(guó)家的支持，為了更好地推進(jìn)國(guó)際稅收合作，應(yīng)該向多個(gè)國(guó)家說(shuō)明國(guó)際稅收合作的重要意義，從而更好地取得這些國(guó)家的支持，團(tuán)結(jié)一切能夠團(tuán)結(jié)的國(guó)家和力量；第二，要積極爭(zhēng)取發(fā)達(dá)國(guó)家的支持，在進(jìn)行國(guó)際稅收合作的過(guò)程中，發(fā)達(dá)國(guó)家始終處于較為強(qiáng)勢(shì)的地位，因此為了更好地推進(jìn)國(guó)際稅收合作，需要爭(zhēng)取發(fā)達(dá)國(guó)家的支持，才能夠避免國(guó)際稅收合作的重要阻礙；第三，積極宣傳國(guó)際稅收合作的重要性，使得各個(gè)國(guó)家能夠充分認(rèn)識(shí)到國(guó)際稅收合作的重要性，從而能夠?yàn)榱烁玫鼐S護(hù)本國(guó)利益，加入到國(guó)際稅收合作中來(lái)；第四，進(jìn)一步提高我國(guó)的稅管理水平，不斷完善我國(guó)稅收相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)應(yīng)該不斷促進(jìn)我國(guó)國(guó)際稅收工作的開(kāi)展，提高稅收機(jī)構(gòu)的工作效率，積極迎接國(guó)際稅收合作的機(jī)遇。

六、小結(jié)

促進(jìn)國(guó)際稅收合作是增強(qiáng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易發(fā)展的重要條件，因此本文通過(guò)對(duì)國(guó)際稅收合作必要性和可行性進(jìn)行了論述，進(jìn)而提出了促進(jìn)國(guó)際稅收合作的相關(guān)策略。相信，隨著我國(guó)與其他國(guó)家國(guó)際稅收合作的不斷加強(qiáng)，能夠更好地完善我國(guó)國(guó)際稅收的相關(guān)策略，更好地促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和交流。

參考文獻(xiàn)

[1]鄧力平，王智@.樹(shù)立大國(guó)稅收理念推動(dòng)國(guó)際稅收合作[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2015，20（4）：1-6.

[2]廖體忠.深度參與全球稅收合作持續(xù)打造國(guó)際稅收升級(jí)版[J].國(guó)際稅收，2016（5）：67-70.

[3]朱青.稅收征管體制改革與國(guó)際稅收合作[J].國(guó)際稅收， 2016（2）：39-43.

篇（4）

國(guó)際稅收就是在兩個(gè)或多個(gè)國(guó)家之間產(chǎn)生跨境交易的時(shí)候?qū)嵭姓鞫惖囊环N稅收制度，在開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃的時(shí)候需要具備比較豐富的稅收原理和知識(shí)，使得在跨國(guó)公司的交易中既可以降低稅收，又可以不造成自身的資金流動(dòng)以及商業(yè)活動(dòng)方面的損失，我國(guó)的跨國(guó)公司在相關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)上比較缺乏，重視程度不足，在激烈的國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)中好需要進(jìn)一步的發(fā)展。

一、國(guó)際稅收籌劃的主要特點(diǎn)分析

（一）國(guó)際稅收籌劃的合法性與目的性特點(diǎn)

國(guó)際稅收籌劃的合法性是指跨國(guó)公司在遵守各國(guó)稅收法律的前提下，利用各國(guó)在稅收法律上存在的差異，制定相應(yīng)策略，降低企業(yè)整體稅負(fù)使企業(yè)獲利[1]。這種稅收籌劃方式與偷稅或者漏稅等不合法的商業(yè)操作方式是存在本質(zhì)的差異的，其合法性是跨國(guó)公司開(kāi)展稅收籌劃的首要特征，在跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)中對(duì)于不同國(guó)家的稅收規(guī)范都需要進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，并且要依法納稅，如果對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行不合法的操作就會(huì)受到公司所在國(guó)家的法律制裁，這樣對(duì)于跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)上還是在自身名譽(yù)上都是一種重大的損失，所以，合法性也是其首要需要遵守的稅收籌劃原則。在跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的過(guò)程中，其主要的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最低化以及利益的最大化發(fā)展，在這一目標(biāo)的推動(dòng)下，跨國(guó)公司可以針對(duì)不同國(guó)家稅收政策的不同對(duì)自己的子公司開(kāi)展的稅收行為進(jìn)行合理籌劃，使得公司的稅負(fù)得到降低。另外還可以根據(jù)納稅時(shí)間來(lái)開(kāi)展稅收籌劃，適當(dāng)?shù)难悠诳梢栽黾佣惪钪械臅r(shí)間價(jià)值，而且還能以降低稅收成本的方式增加稅收籌劃方面的收益，同時(shí)需要避免出現(xiàn)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）跨國(guó)公司國(guó)家稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性與復(fù)雜性的特點(diǎn)

在跨國(guó)公司開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃的過(guò)程中會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，這一特點(diǎn)出現(xiàn)的原因主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是由于國(guó)際稅收籌劃的預(yù)期性決定的，它實(shí)際上屬于一種據(jù)測(cè)的工作形式，其中的準(zhǔn)確性以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變對(duì)于最終的籌劃效果都會(huì)產(chǎn)生直接的影響，也就是說(shuō)在這種風(fēng)險(xiǎn)之下跨國(guó)公司并不一定會(huì)取得與其的稅收籌劃結(jié)果，第二個(gè)方面就是國(guó)際上對(duì)稅收籌劃的合法性的界定還不統(tǒng)一，一些規(guī)定也存在比較模糊的問(wèn)題，存在的差異比較明顯，所以在稅收籌劃中如果被確定為違法，就會(huì)為跨國(guó)公司帶來(lái)很大的損失。另外，跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃是一項(xiàng)比較綜合的工作，需要考慮公司內(nèi)各個(gè)不同的工作環(huán)節(jié)與內(nèi)容，這種綜合性也就決定了稅收籌劃的復(fù)雜性，在國(guó)家稅收籌劃的過(guò)程中需要對(duì)不同稅收的差異進(jìn)行考量，還要對(duì)不同國(guó)家中制定的稅收?qǐng)?zhí)行政策進(jìn)行分析，并且要對(duì)不同國(guó)家的發(fā)展國(guó)情以及稅法的變更、財(cái)會(huì)制度的變化進(jìn)行關(guān)注，這些方面涉及的內(nèi)容直接決定了稅收籌劃的復(fù)雜性。

二、跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的策略分析

（一）在“引進(jìn)來(lái)”過(guò)程中抓住國(guó)際稅收籌劃的機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)

我國(guó)加入WTO后，稅收制度和體系不斷完善，促進(jìn)了企業(yè)稅收籌劃空間的不斷發(fā)展，來(lái)華的國(guó)外跨國(guó)公司的影響我國(guó)政府和跨國(guó)公司對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)也不斷深入，政府逐漸轉(zhuǎn)變了對(duì)稅收籌劃的態(tài)度[2]。對(duì)我國(guó)的跨國(guó)公司的稅收籌劃進(jìn)行的多種形式的鼓勵(lì)，使其能夠積極的參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中，這為跨國(guó)公司提供了比較優(yōu)良的稅收籌劃的一個(gè)外部環(huán)境。而且在相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度之下，使得稅收籌劃的空間也得到了很大的拓展，對(duì)于國(guó)外的一些跨國(guó)公司形成一種強(qiáng)大的吸引力，增加外來(lái)投資，為我國(guó)自身的跨國(guó)公司的稅收籌劃帶來(lái)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，將適合自己發(fā)展的稅收籌劃策略應(yīng)用到相關(guān)的公司生產(chǎn)、投資等環(huán)節(jié)之中。面對(duì)來(lái)自外界的競(jìng)爭(zhēng)，跨國(guó)公司需要不斷提升自己的創(chuàng)新能力，在技術(shù)與管理觀念、體制方面都需要進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，讓自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持前進(jìn)的狀態(tài)，而且還應(yīng)努力的創(chuàng)建自己的品牌，樹(shù)立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的發(fā)展理念，跨國(guó)公司可以利用國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)配合政府實(shí)行的反避稅措施，防止外來(lái)的跨國(guó)公司出現(xiàn)逃稅、偷稅等的不法行為，也為我國(guó)的利益維護(hù)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（二）“走出去”過(guò)程中跨國(guó)公司應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，樹(shù)立全局觀念

發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司在稅收籌劃時(shí)，都會(huì)設(shè)置專門(mén)的部門(mén)或機(jī)構(gòu)，并且會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)人員等高端人員幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃[3]。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)之下，我國(guó)的跨國(guó)公司需要不斷的借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，提高自身的國(guó)際稅收籌劃意識(shí)，在公司進(jìn)行的財(cái)務(wù)決策的相關(guān)活動(dòng)中應(yīng)該首先考慮稅收籌劃這一工作，將內(nèi)部的稅收籌劃工作提升到國(guó)際經(jīng)營(yíng)的這一高度。此外，跨國(guó)公司在開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該樹(shù)立全局的發(fā)展觀念，不要由于單個(gè)公司的稅收利益而對(duì)整個(gè)集團(tuán)的稅收利益產(chǎn)生不利的影響，要綜合公司的總體目標(biāo)去逐漸實(shí)施籌劃策略。

三、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前的商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中全球化的趨勢(shì)逐漸明顯，這位我國(guó)的跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)是很好的發(fā)展機(jī)會(huì)，但是跨國(guó)公司需要首先改變自己在稅收籌劃方面的不足，增強(qiáng)自身公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極借鑒國(guó)外的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，不斷的提高自己的品牌影響力，適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的運(yùn)行規(guī)則，最終使得跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃可以獲得不斷的進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

篇（5）

一、國(guó)際稅收協(xié)定概述

國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，通過(guò)政府間談判所簽訂的確定其在國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書(shū)面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。它是國(guó)際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國(guó)解決國(guó)與國(guó)之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。

國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的必要性包括以下兩點(diǎn)：1.有利于解決雙重征稅問(wèn)題。雙重征稅導(dǎo)源于課稅客體的跨國(guó)流動(dòng)與各國(guó)稅收管轄權(quán)的沖突。各國(guó)間人員流動(dòng)， 尤其是高技能的專家、學(xué)者、運(yùn)動(dòng)員和明星跨國(guó)活動(dòng)頻繁； 跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，國(guó)際直接投資規(guī)模擴(kuò)大。然而， 各國(guó)在稅收管轄權(quán)方面存在屬人與屬地原則的區(qū)別， 兩國(guó)或兩國(guó)以上的稅務(wù)當(dāng)局對(duì)某個(gè)納稅人都有征稅權(quán)的情況經(jīng)常出現(xiàn)， 利益沖突在所難免?；趪?guó)際雙重征稅的種種危害， 減少、避免和消除國(guó)際雙重征稅就成為各國(guó)政府與從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)人們的共同愿望和要求。

2. 有利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和各國(guó)經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。各國(guó)經(jīng)濟(jì)總是處于不平衡狀態(tài)， 發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的差距正在擴(kuò)大， 因此在全球經(jīng)濟(jì)一體化的情況下， 雙方都認(rèn)識(shí)到互相依賴的必然性， 這樣進(jìn)行國(guó)際交流就成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中的重要組成部分， 國(guó)際稅收領(lǐng)域同樣也不例外。

二、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)概述

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)指的是各國(guó)政府競(jìng)相實(shí)施稅收優(yōu)惠政策降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)以吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素促進(jìn)本國(guó)是降低稅率減輕稅負(fù)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。按稅收競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)象劃分，可以分為廣義的稅收競(jìng)爭(zhēng)和狹義的稅收競(jìng)爭(zhēng)。廣義的稅收競(jìng)爭(zhēng)主要是指針對(duì)國(guó)際流動(dòng)性資源，諸如資本、技術(shù)、人才以及商品而展開(kāi)的廣泛的、多種形式的稅收競(jìng)爭(zhēng)。狹義的稅收競(jìng)爭(zhēng)主要是指針對(duì)資本而進(jìn)行的競(jìng)爭(zhēng)。

在各國(guó)以本國(guó)利益為出發(fā)點(diǎn)的稅收競(jìng)爭(zhēng)政策取向下，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)可能愈演愈烈，惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)不可避免。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)則會(huì)損害國(guó)家的稅收，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)國(guó)稅收優(yōu)惠收益下降，削弱國(guó)家的財(cái)政收入，危害公共物品供給，梗塞資源再優(yōu)化的可能。因此，國(guó)際惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)成為了經(jīng)濟(jì)全球化下各國(guó)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。

三、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際稅收協(xié)定的關(guān)系

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。早在20世紀(jì)80年代中期， 美國(guó)與加拿大就開(kāi)展了大規(guī)模減稅運(yùn)動(dòng)， 此后不久發(fā)達(dá)國(guó)家便掀起了一股減稅浪潮， 一些發(fā)展中國(guó)家也紛紛效仿。在經(jīng)濟(jì)全球化條件下， 這種為了把國(guó)際間的流動(dòng)性資本或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)吸引到本國(guó)， 從而采取對(duì)這種資本或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施減稅措施或優(yōu)惠政策的活動(dòng)， 已成為一種典型的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)手段。

1、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是緩解惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要措施

經(jīng)濟(jì)全球化下， 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)有其存在的必然性和合理性， 但如不加以約束和限制， 就有向有害方面發(fā)展的可能性。因此， 從辨證的觀點(diǎn)來(lái)看， 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)始終存在著無(wú)害論和有害論兩種觀點(diǎn)，即適度的、合理的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是無(wú)害的， 而過(guò)度的、惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是有害的。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)產(chǎn)生諸如侵蝕各國(guó)稅基、扭曲國(guó)際間資源流向、不利于稅負(fù)的均衡分配和貫徹稅收中性等負(fù)面影響， 因此對(duì)國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)不能采取聽(tīng)之任之、放任自流的態(tài)度。否則， 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)將如多米諾骨牌一樣永遠(yuǎn)不會(huì)停息， 最終付出的代價(jià)將是各國(guó)稅收利益的損失和稅收的喪失。

2、國(guó)際稅收協(xié)定會(huì)產(chǎn)生新一輪國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)

以公式分配法為例來(lái)說(shuō)明這一觀點(diǎn)。公式分配法是國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的一種新方式， 公式分配法是指將一定時(shí)期公司集團(tuán)的收入?yún)R總， 然后根據(jù)公式按照一定要素比例分?jǐn)偟较嚓P(guān)國(guó)家， 各國(guó)按本國(guó)稅率就其分得部分征稅。目前， 美國(guó)、加拿大兩國(guó)在州公司所得稅的協(xié)調(diào)上就是采用這種方法， 德國(guó)、瑞士等國(guó)也曾在一些領(lǐng)域?qū)嵭羞^(guò)， 但這種方法從未在國(guó)家之間使用過(guò)。近年來(lái)隨著歐盟稅收一體化進(jìn)程的不斷發(fā)展， 有關(guān)公式分配法的討論逐漸提上日程。歐盟報(bào)告指出， 公式分配法有望成為歐盟公司所得稅協(xié)調(diào)的一個(gè)重要手段和中長(zhǎng)期目標(biāo)。但如果沒(méi)有共同稅基， 公式分配只是一種形式， 難免會(huì)淪為成員國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)的工具， 從而由于國(guó)際稅收協(xié)調(diào)方式不當(dāng)而產(chǎn)生新的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。競(jìng)爭(zhēng)的目的不僅僅是創(chuàng)造就業(yè)和增加稅收收入， 而是即使公司在本國(guó)虧損， 只要該公司集團(tuán)是贏利的， 本國(guó)就可以取得稅收收入。這表明公式分配法會(huì)增強(qiáng)公司決策對(duì)稅率變化的敏感性， 從而強(qiáng)化國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。

3、各國(guó)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的立場(chǎng)決定對(duì)良性和惡性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的界定

良性國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)主要是指以特定產(chǎn)業(yè)特定交易形式為對(duì)象的稅收優(yōu)惠措施；惡性國(guó)際稅收竟?fàn)巹t是指將稅收優(yōu)惠發(fā)展到極致可能導(dǎo)致顯著侵蝕稅基的避稅地行為。

從辯證觀的角度來(lái)看， 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果， 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)又是經(jīng)濟(jì)全球化的內(nèi)在要求， 走進(jìn)稅收協(xié)調(diào)之路是處理國(guó)際稅收關(guān)系的趨勢(shì)。在理論研究方面， 也有眾多的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)模型都試圖闡明在各國(guó)經(jīng)濟(jì)存在異質(zhì)性的條件下， 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的可能性以及可能采取的方式。具體到國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題， 國(guó)家間進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)以及在某些經(jīng)濟(jì)區(qū)域?qū)崿F(xiàn)稅收一體化是可能的， 也是可行的。

四、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)調(diào)對(duì)我國(guó)稅收政策調(diào)整的啟示

篇（6）

學(xué)界一般認(rèn)為，國(guó)際稅法的淵源包括兩大類：國(guó)際法淵源和國(guó)內(nèi)法淵源。國(guó)際法淵源一般包括：（1）國(guó)際稅收協(xié)定以及其他國(guó)際稅收條約、公約中與稅收有關(guān)的法律規(guī)范；（2）國(guó)際稅收慣例。國(guó)內(nèi)法淵源一般就是指各國(guó)的涉外稅法。

一、國(guó)際稅法的國(guó)內(nèi)法淵源

（一）涉外稅法的含義與標(biāo)準(zhǔn)

涉外稅法（foreign-related tax law）是指具有涉外因素的稅法。涉外因素包括主體涉外、客體涉外和內(nèi)容涉外三個(gè)方面。雖然學(xué)界均主張涉外稅法是國(guó)際稅法的淵源，但關(guān)于涉外稅法的具體范圍則有不同的觀點(diǎn)。有些學(xué)者主張涉外稅法主要是涉外所得稅法，有些學(xué)者主張除了涉外所得稅法還包括涉外商品稅法。根據(jù)本書(shū)所主張的廣義國(guó)際稅法論的觀點(diǎn)，涉外稅法應(yīng)當(dāng)包括涉外所得稅法和涉外商品稅法。

關(guān)于涉外稅法的標(biāo)準(zhǔn)，有些學(xué)者主張凡有可能具有涉外因素的稅法都屬于涉外稅法，如關(guān)稅法、增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、個(gè)人所得稅法、車船使用稅法等等。[2] 也有學(xué)者主張涉外稅法應(yīng)當(dāng)有一定范圍，只包括涉外所得稅法和關(guān)稅法。

我們認(rèn)為，根據(jù)稅法是否具有涉外因素，可以把稅法分為三類：（1）純粹涉外稅法，如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；（2）內(nèi)外統(tǒng)一適用的稅法，如《個(gè)人所得稅法》；（3）純粹涉內(nèi)的稅法，如房地產(chǎn)稅法、車船使用稅法等。從廣義上來(lái)講，涉外稅法包括前面兩類，從狹義來(lái)講，涉外稅法僅僅指第一類。國(guó)際稅法學(xué)上所研究的涉外稅法主要是第一類，但也不排除在個(gè)別情況下包括第二類涉外稅法。

（二）涉外稅法的效力范圍

涉外稅法的效力范圍，是指涉外稅法對(duì)于哪些人和哪些事具有效力。從理論上講，涉外稅法屬于國(guó)內(nèi)法，只能在本國(guó)主權(quán)所及的范圍內(nèi)具有效力，超出本國(guó)主權(quán)管轄范圍，就不具有法律效力。但在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，國(guó)際間的資金、人員和物品流動(dòng)非常頻繁，一概否認(rèn)其他國(guó)家的涉外稅法在本國(guó)的效力并不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，也不利于國(guó)際稅收關(guān)系的和諧發(fā)展。其實(shí)，現(xiàn)行的各國(guó)稅法制度中已經(jīng)有許多地方體現(xiàn)了對(duì)他國(guó)涉外稅法效力的承認(rèn)與尊重，比如為避免國(guó)際雙重征稅而采取的各種國(guó)內(nèi)法措施，如抵免法、免稅法和抵扣法等等，實(shí)際上都是建立在承認(rèn)和尊重其他國(guó)家的涉外稅法效力的基礎(chǔ)之上的。美國(guó)不承認(rèn)稅收饒讓抵免，實(shí)際上是對(duì)其他國(guó)家涉外稅法效力的部分否定。

二、國(guó)際稅法的國(guó)際法淵源

（一）國(guó)際條約

國(guó)際條約（international treaty）是國(guó)際稅法最主要的國(guó)際法淵源，也是最能體現(xiàn)國(guó)際稅法“國(guó)際性”的法律淵源。學(xué)界在這一問(wèn)題上的觀點(diǎn)基本上是一致的，即認(rèn)為國(guó)際稅法淵源中的國(guó)際條約包括國(guó)際稅收協(xié)定以及其他國(guó)際條約中與國(guó)際稅收有關(guān)的規(guī)定。

國(guó)際稅收協(xié)定是不同國(guó)家為協(xié)調(diào)其相互之間的國(guó)際稅收分配關(guān)系而締結(jié)的國(guó)際協(xié)定或條約。目前的國(guó)際稅收協(xié)定主要是雙邊稅收協(xié)定，而且主要集中在所得稅領(lǐng)域和關(guān)稅領(lǐng)域。國(guó)際稅收協(xié)定將來(lái)的發(fā)展方向是多邊稅收協(xié)定以及稅收國(guó)際公約，而且所涉及的領(lǐng)域也將突破所得稅和關(guān)稅領(lǐng)域而向其他商品稅領(lǐng)域擴(kuò)展。

其他國(guó)際條約或協(xié)定中也有關(guān)于稅收關(guān)系的規(guī)定，如在貿(mào)易協(xié)定、航海通商友好協(xié)定，特別是在投資保護(hù)協(xié)定中有關(guān)國(guó)家間稅收分配關(guān)系的規(guī)定，這些規(guī)定和國(guó)際稅收協(xié)定一樣，對(duì)國(guó)家間的稅收分配關(guān)系也起著重要的協(xié)調(diào)作用。

（二）國(guó)際稅收慣例

國(guó)際稅收慣例（international tradition of tax）是在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中處理國(guó)家間稅收權(quán)益關(guān)系，反復(fù)出現(xiàn)并被各國(guó)所接受，因而具有法律約束力的稅收通例。有學(xué)者對(duì)國(guó)際稅收慣例與國(guó)際稅收習(xí)慣進(jìn)行了區(qū)分，認(rèn)為國(guó)際稅收習(xí)慣是具有法律約束力的慣常行為和做法，而國(guó)際稅收慣例是不具有法律約束力的慣常行為和做法。[3] 我們認(rèn)為，習(xí)慣和慣例在內(nèi)涵上的差別不是很大，如果從具有法律約束力和不具有法律約束力的角度來(lái)講，習(xí)慣和慣例都不適宜用來(lái)表達(dá)具有法律約束力的慣常行為和做法，莫如用習(xí)慣法來(lái)表述更準(zhǔn)確。當(dāng)然，無(wú)論是習(xí)慣、慣例還是習(xí)慣法都不過(guò)是一個(gè)指示名詞而已，沒(méi)有什么先驗(yàn)的內(nèi)涵，其具體含義都需要學(xué)者在使用的過(guò)程中予以界定。從這個(gè)角度來(lái)講，只要我們所研究的是同一個(gè)事物，至于具體使用什么名稱，似乎并不需要一定要強(qiáng)行一致。這里，我們使用慣例來(lái)指示具有法律約束力的慣常行為和做法。

居民稅收管轄權(quán)、對(duì)外國(guó)人的稅收無(wú)差別待遇原則、對(duì)外交使領(lǐng)館人員的稅收豁免等曾一度被認(rèn)為是國(guó)際稅收慣例之一。但在1961年和1963年兩個(gè)《維也納條約》締結(jié)后，已經(jīng)成為國(guó)際公約的規(guī)定。由于國(guó)際稅法本身歷史較短，而國(guó)際慣例一般都需要較長(zhǎng)的形成過(guò)程，再加上國(guó)際慣例很容易被國(guó)際條約或各國(guó)法律所肯定從而失去其作為慣例的特性，所以，作為國(guó)際稅法淵源的國(guó)際稅收慣例并不多。

國(guó)際法和各國(guó)法院有關(guān)國(guó)際稅收糾紛的判例，雖然不能作為國(guó)際稅法的正式淵源，但根據(jù)《國(guó)際法院規(guī)約》第38條的規(guī)定，可以作為確定國(guó)際稅法淵源的補(bǔ)充資料，所以也要給予一定的重視。

「注釋

篇（7）

學(xué)界一般認(rèn)為，國(guó)際稅法的淵源包括兩大類：國(guó)際法淵源和國(guó)內(nèi)法淵源。國(guó)際法淵源一般包括：（1）國(guó)際稅收協(xié)定以及其他國(guó)際稅收條約、公約中與稅收有關(guān)的法律規(guī)范；（2）國(guó)際稅收慣例。國(guó)內(nèi)法淵源一般就是指各國(guó)的涉外稅法。

一、國(guó)際稅法的國(guó)內(nèi)法淵源

（一）涉外稅法的含義與標(biāo)準(zhǔn)

涉外稅法（Foreign-relatedTaxLaw）是指具有涉外因素的稅法。涉外因素包括主體涉外、客體涉外和內(nèi)容涉外三個(gè)方面。雖然學(xué)界均主張涉外稅法是國(guó)際稅法的淵源，但關(guān)于涉外稅法的具體范圍則有不同的觀點(diǎn)。有些學(xué)者主張涉外稅法主要是涉外所得稅法，有些學(xué)者主張除了涉外所得稅法還包括涉外商品稅法。根據(jù)本書(shū)所主張的廣義國(guó)際稅法論的觀點(diǎn)，涉外稅法應(yīng)當(dāng)包括涉外所得稅法和涉外商品稅法。

關(guān)于涉外稅法的標(biāo)準(zhǔn)，有些學(xué)者主張凡有可能具有涉外因素的稅法都屬于涉外稅法，如關(guān)稅法、增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、個(gè)人所得稅法、車船使用稅法等等。[2]也有學(xué)者主張涉外稅法應(yīng)當(dāng)有一定范圍，只包括涉外所得稅法和關(guān)稅法。

我們認(rèn)為，根據(jù)稅法是否具有涉外因素，可以把稅法分為三類：（1）純粹涉外稅法，如《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》；（2）內(nèi)外統(tǒng)一適用的稅法，如《個(gè)人所得稅法》；（3）純粹涉內(nèi)的稅法，如房地產(chǎn)稅法、車船使用稅法等。從廣義上來(lái)講，涉外稅法包括前面兩類，從狹義來(lái)講，涉外稅法僅僅指第一類。國(guó)際稅法學(xué)上所研究的涉外稅法主要是第一類，但也不排除在個(gè)別情況下包括第二類涉外稅法。

（二）涉外稅法的效力范圍

涉外稅法的效力范圍，是指涉外稅法對(duì)于哪些人和哪些事具有效力。從理論上講，涉外稅法屬于國(guó)內(nèi)法，只能在本國(guó)所及的范圍內(nèi)具有效力，超出本國(guó)管轄范圍，就不具有法律效力。但在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，國(guó)際間的資金、人員和物品流動(dòng)非常頻繁，一概否認(rèn)其他國(guó)家的涉外稅法在本國(guó)的效力并不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，也不利于國(guó)際稅收關(guān)系的和諧發(fā)展。其實(shí)，現(xiàn)行的各國(guó)稅法制度中已經(jīng)有許多地方體現(xiàn)了對(duì)他國(guó)涉外稅法效力的承認(rèn)與尊重，比如為避免國(guó)際雙重征稅而采取的各種國(guó)內(nèi)法措施，如抵免法、免稅法和抵扣法等等，實(shí)際上都是建立在承認(rèn)和尊重其他國(guó)家的涉外稅法效力的基礎(chǔ)之上的。美國(guó)不承認(rèn)稅收饒讓抵免，實(shí)際上是對(duì)其他國(guó)家涉外稅法效力的部分否定。

二、國(guó)際稅法的國(guó)際法淵源

（一）國(guó)際條約

國(guó)際條約（InternationalTreaty）是國(guó)際稅法最主要的國(guó)際法淵源，也是最能體現(xiàn)國(guó)際稅法“國(guó)際性”的法律淵源。學(xué)界在這一問(wèn)題上的觀點(diǎn)基本上是一致的，即認(rèn)為國(guó)際稅法淵源中的國(guó)際條約包括國(guó)際稅收協(xié)定以及其他國(guó)際條約中與國(guó)際稅收有關(guān)的規(guī)定。

國(guó)際稅收協(xié)定是不同國(guó)家為協(xié)調(diào)其相互之間的國(guó)際稅收分配關(guān)系而締結(jié)的國(guó)際協(xié)定或條約。目前的國(guó)際稅收協(xié)定主要是雙邊稅收協(xié)定，而且主要集中在所得稅領(lǐng)域和關(guān)稅領(lǐng)域。國(guó)際稅收協(xié)定將來(lái)的發(fā)展方向是多邊稅收協(xié)定以及稅收國(guó)際公約，而且所涉及的領(lǐng)域也將突破所得稅和關(guān)稅領(lǐng)域而向其他商品稅領(lǐng)域擴(kuò)展。

其他國(guó)際條約或協(xié)定中也有關(guān)于稅收關(guān)系的規(guī)定，如在貿(mào)易協(xié)定、航海通商友好協(xié)定，特別是在投資保護(hù)協(xié)定中有關(guān)國(guó)家間稅收分配關(guān)系的規(guī)定，這些規(guī)定和國(guó)際稅收協(xié)定一樣，對(duì)國(guó)家間的稅收分配關(guān)系也起著重要的協(xié)調(diào)作用。

（二）國(guó)際稅收慣例

國(guó)際稅收慣例（InternationalTraditionofTax）是在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中處理國(guó)家間稅收權(quán)益關(guān)系，反復(fù)出現(xiàn)并被各國(guó)所接受，因而具有法律約束力的稅收通例。有學(xué)者對(duì)國(guó)際稅收慣例與國(guó)際稅收習(xí)慣進(jìn)行了區(qū)分，認(rèn)為國(guó)際稅收習(xí)慣是具有法律約束力的慣常行為和做法，而國(guó)際稅收慣例是不具有法律約束力的慣常行為和做法。[3]我們認(rèn)為，習(xí)慣和慣例在內(nèi)涵上的差別不是很大，如果從具有法律約束力和不具有法律約束力的角度來(lái)講，習(xí)慣和慣例都不適宜用來(lái)表達(dá)具有法律約束力的慣常行為和做法，莫如用習(xí)慣法來(lái)表述更準(zhǔn)確。當(dāng)然，無(wú)論是習(xí)慣、慣例還是習(xí)慣法都不過(guò)是一個(gè)指示名詞而已，沒(méi)有什么先驗(yàn)的內(nèi)涵，其具體含義都需要學(xué)者在使用的過(guò)程中予以界定。從這個(gè)角度來(lái)講，只要我們所研究的是同一個(gè)事物，至于具體使用什么名稱，似乎并不需要一定要強(qiáng)行一致。這里，我們使用慣例來(lái)指示具有法律約束力的慣常行為和做法。

居民稅收管轄權(quán)、對(duì)外國(guó)人的稅收無(wú)差別待遇原則、對(duì)外交使領(lǐng)館人員的稅收豁免等曾一度被認(rèn)為是國(guó)際稅收慣例之一。但在1961年和1963年兩個(gè)《維也納條約》締結(jié)后，已經(jīng)成為國(guó)際公約的規(guī)定。由于國(guó)際稅法本身歷史較短，而國(guó)際慣例一般都需要較長(zhǎng)的形成過(guò)程，再加上國(guó)際慣例很容易被國(guó)際條約或各國(guó)法律所肯定從而失去其作為慣例的特性，所以，作為國(guó)際稅法淵源的國(guó)際稅收慣例并不多。

國(guó)際法和各國(guó)法院有關(guān)國(guó)際稅收糾紛的判例，雖然不能作為國(guó)際稅法的正式淵源，但根據(jù)《國(guó)際法院規(guī)約》第38條的規(guī)定，可以作為確定國(guó)際稅法淵源的補(bǔ)充資料，所以也要給予一定的重視。

「注釋

篇（8）

一、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)文獻(xiàn)回顧

國(guó)家間稅收差異逐漸被認(rèn)為是影響國(guó)際資本流動(dòng)的重要因素之一。在全球經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)、有序的發(fā)展過(guò)程中，正常的規(guī)范的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)開(kāi)始扮演著越來(lái)越重要的角色，它以吸引或保持經(jīng)濟(jì)資源為目標(biāo)，有利于一國(guó)投資目標(biāo)戰(zhàn)略和投資促進(jìn)戰(zhàn)略的構(gòu)建，無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，都已經(jīng)積極投身到這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中來(lái)，隨之國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的形式也日趨完善。

Wilson，J．D．（1986）提出：所謂狹義國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，指在非合作的稅收體系中，獨(dú)立的政府“競(jìng)爭(zhēng)”一個(gè)活動(dòng)的稅基。而廣義國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，則指在非合作的稅收體系中，每個(gè)政府的稅收政策都會(huì)影響到其他政府的稅收收入。

國(guó)家稅務(wù)總局（2002）給出了如下定義：國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)指各國(guó)政府通過(guò)競(jìng)相降低稅率和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，以吸引國(guó)際流動(dòng)資本、國(guó)際流動(dòng)貿(mào)易等流動(dòng)性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)和稅收行為。

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是多元的。HauflerandSchjelderup（2000）認(rèn)為，各國(guó)政府在競(jìng)爭(zhēng)資本流入的同時(shí)，也在競(jìng)爭(zhēng)可征稅利潤(rùn)的流入（flowsoftaxableprofit）?？鐕?guó)公司會(huì)在國(guó)家與地區(qū)間通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，其目的是減少公司在全球范圍內(nèi)的總體稅項(xiàng)負(fù)債。轉(zhuǎn)移價(jià)格制定的高低，與相關(guān)國(guó)家稅率的高低密切相關(guān)，從而直接到各相關(guān)國(guó)家稅基的大小。在這個(gè)模型中，政府運(yùn)用稅率和稅收津貼兩個(gè)工具來(lái)競(jìng)爭(zhēng)資本和可征稅利潤(rùn)這兩種流動(dòng)資源。

Hines（1997；1999）回顧了美國(guó)相應(yīng)的文獻(xiàn)，研究認(rèn)為：調(diào)高1個(gè)百分點(diǎn)的稅率會(huì)引致0.5至0.6個(gè)百分點(diǎn)的FDI內(nèi)流的下降。稅率已經(jīng)對(duì)跨國(guó)公司的決策行為產(chǎn)生越來(lái)越重要的影響。國(guó)家間法定稅率的差異刺激了通過(guò)債務(wù)契約、價(jià)格轉(zhuǎn)移等方法進(jìn)行的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為，對(duì)子公司的股利匯回（dividendrepatriations）起到重要作用，同時(shí)更影響著跨國(guó)公司投資區(qū)位的選擇。

我們?cè)購(gòu)膶?shí)際情況看，隨著資本流動(dòng)性的急速發(fā)展，針對(duì)流動(dòng)資本的稅收總量并沒(méi)有呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，這種非反比特征在工業(yè)化國(guó)家尤其如此。Devereuxetal．（2002）的研究表明，在歐盟和七大工業(yè)集團(tuán)國(guó)家的過(guò)去數(shù)年中，當(dāng)法定稅率下降時(shí)，資本的平均稅收負(fù)擔(dān)并沒(méi)有下降。Devereux通過(guò)對(duì)OECD國(guó)家的面板數(shù)據(jù)分析，研究表明，資本流動(dòng)性和資本的稅收負(fù)擔(dān)并沒(méi)有直接的相關(guān)性。甚至于還有相關(guān)研究得出了相反的結(jié)論，即兩者的關(guān)系是正相關(guān)的。

另外，惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)也一直存在著，比如避稅地稅制等，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生了一定的負(fù)面作用，強(qiáng)化了跨國(guó)公司的內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)，影響了生產(chǎn)要素的正常流動(dòng)，弱化了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。

正常的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是各國(guó)政府在提供公共產(chǎn)品效率方面的競(jìng)爭(zhēng)，同樣要遵循市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，它區(qū)別于惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，應(yīng)該有合理的均衡狀態(tài)。

二、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的存在合理性與均衡點(diǎn)

1．稅收競(jìng)爭(zhēng)的具體手段形式。稅收競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅率的調(diào)整；二是稅收優(yōu)惠政策條款。具體手段形式有：（1）低所得稅率；（2）免稅期；（3）虧損向后結(jié)轉(zhuǎn)；（4）加速折舊；（5）投資、再投資補(bǔ)貼；（6）社會(huì)保險(xiǎn)金減免；（7）基于雇工人數(shù)或其他與勞動(dòng)相關(guān)的支出來(lái)減征企業(yè)銷售收入稅；（8）減征營(yíng)銷或促銷支出的公司所得稅；（9）根據(jù)產(chǎn)出中當(dāng)?shù)爻煞直壤o予公司所得稅減免或抵免；（10）根據(jù)凈增加值給予所得稅抵免；（11）免征資本品、設(shè)備或原材料、零部件和其他投入品的進(jìn)口關(guān)稅；（12）進(jìn)口原材料退稅；（13）減免出口稅；（14）出口收入稅收優(yōu)惠；（15）特殊創(chuàng)匯活動(dòng)或制成品出口所得稅減免；（16）根據(jù)出口業(yè)績(jī)對(duì)國(guó)內(nèi)銷售予以稅收獎(jiǎng)勵(lì)退稅；（17）關(guān)稅退稅；（18）出口凈當(dāng)?shù)爻煞炙枚惖置?；?9）出口行業(yè)國(guó)外開(kāi)支或投資減免出口稅；（20）外商利潤(rùn)匯回免征所得稅；（21）長(zhǎng)期投資收益的優(yōu)惠待遇；（22）政府以財(cái)政補(bǔ)貼形式給予的其他稅收方面的優(yōu)惠等等。

從實(shí)際情況看，這些實(shí)現(xiàn)手段從20世紀(jì)90年代開(kāi)始其發(fā)展趨勢(shì)逐步得到強(qiáng)化。

2．國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的合理性。下一步需要考慮的問(wèn)題是：各國(guó)競(jìng)相采用這些競(jìng)爭(zhēng)手段的動(dòng)力到底是什么呢？這一競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象持續(xù)存在的合理性在哪里呢？

本文認(rèn)為：

（1）經(jīng)濟(jì)全球化是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的決定性力量。國(guó)際貿(mào)易的快速增長(zhǎng)、跨國(guó)公司持續(xù)的跨國(guó)兼并浪潮、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的普及、不斷的技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新預(yù)示著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)。靳東升（2003）認(rèn)為，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提條件是經(jīng)濟(jì)全球化，在經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，國(guó)際資本、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際信息交流以及勞動(dòng)力的流動(dòng)更加便捷，使國(guó)家間吸引經(jīng)濟(jì)資源成為可能，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)就是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)、國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)和地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)在國(guó)家稅收宏觀調(diào)控上的表現(xiàn)。

（2）科學(xué)合理的策略是國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)得以持續(xù)良性發(fā)展的重要保障?？茖W(xué)合理的參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略有助于為本國(guó)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)幦〉礁嗟纳a(chǎn)要素，尤其是國(guó)際流動(dòng)資本的投入，并通過(guò)國(guó)際資本的輸入取得技術(shù)外溢效應(yīng)?！巴鈬?guó)直接投資（FDI）是資本、專利及相關(guān)技術(shù)的結(jié)合體，其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用是多方面的，對(duì)技術(shù)先進(jìn)國(guó)和發(fā)展中國(guó)家的影響大不相同?！保˙alasubramanyam等，1996）。各國(guó)，尤其是發(fā)展中國(guó)家，其吸引的FDI通過(guò)示范—模仿效應(yīng)、競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)、聯(lián)系效應(yīng)、培訓(xùn)效應(yīng)，分別在MNE與東道國(guó)企業(yè)之間、產(chǎn)業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)單元之間以及產(chǎn)業(yè)間、核心與非核心人力資源之間實(shí)現(xiàn)溢出，有力的推動(dòng)了本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，要實(shí)現(xiàn)正的技術(shù)外溢效應(yīng)，必須要走好引進(jìn)核心技術(shù)、利用核心技術(shù)、爭(zhēng)取自有知識(shí)產(chǎn)權(quán)“三步曲”，盡量避免技術(shù)空心化。

（3）國(guó)際公共產(chǎn)品的存在部分抵消了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響。陳濤（2003）對(duì)國(guó)際公共產(chǎn)品給出了一個(gè)定義：“具有國(guó)際外溢性特征的公共產(chǎn)品，這類公共產(chǎn)品會(huì)存在國(guó)際上的‘搭便車’行為，比如空氣環(huán)境治理、科學(xué)公共資助的R&D以及有全球擴(kuò)散危機(jī)的病毒與細(xì)菌的控制等等”，“一般來(lái)講，此類公共產(chǎn)品的外溢效應(yīng)帶來(lái)的外部性通常是正的”，因此，各國(guó)政府在國(guó)際公共產(chǎn)品提供這一行為上動(dòng)力先天性不足。Bjorvatn&Schjelderup（2002）通過(guò)模型闡述了公共產(chǎn)品的國(guó)際外溢性（internationalspillovers）與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)之間的關(guān)系，認(rèn)為一國(guó)通過(guò)稅收競(jìng)爭(zhēng)獲得的好處由于國(guó)際公共產(chǎn)品外溢性特征的存在而被弱化了，制約了稅收激勵(lì)行為，從而一定程度上牽制了稅收競(jìng)爭(zhēng)向更低的均衡狀態(tài)發(fā)展，均衡狀態(tài)得以相對(duì)穩(wěn)定。

（4）經(jīng)濟(jì)宏觀的優(yōu)化調(diào)整的要求。赫伯格三角形模型通過(guò)有關(guān)稅收因素的變化，分析了超額稅收負(fù)擔(dān)導(dǎo)致的社會(huì)福利的變化，間接表明：通過(guò)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)使各國(guó)政府降低稅負(fù)的行為，達(dá)到了吸引國(guó)際流動(dòng)性生產(chǎn)要素和促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。這從理論上證明了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)存在的必要性。

3．尋找國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的均衡點(diǎn)。基于國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的尋求，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)這一現(xiàn)象將在全球范圍內(nèi)持續(xù)存在，且將變得越發(fā)激烈。但是，只要是規(guī)范有序的競(jìng)爭(zhēng)，其就一定有合理科學(xué)的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。

在各種競(jìng)爭(zhēng)中，每一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)主體都會(huì)在評(píng)估其他競(jìng)爭(zhēng)主體行為的情況下做出自己的決策。在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中，跨國(guó)公司的資本流動(dòng)越來(lái)越頻繁，涉及的資本量也越來(lái)越大，資本流失給本國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)，這無(wú)形中給各國(guó)政府施加了減稅的壓力，那么不斷的稅收競(jìng)爭(zhēng)與調(diào)整過(guò)程會(huì)不會(huì)使稅率達(dá)到特別低甚至是稅率為零，也就是出現(xiàn)“競(jìng)爭(zhēng)到底”的狀況呢？理論模型回答了這一問(wèn)題。Zodrow，Mieszkowski（1986）的基礎(chǔ)稅收競(jìng)爭(zhēng)模型（TheBasicTaxCompetitionModel：BTCM）通過(guò)四個(gè)假設(shè)：（1）交易無(wú)成本；（2）要素價(jià)格不等；（3）資本可以自由流動(dòng)；（4）勞動(dòng)力不可以自由流動(dòng)。在屏蔽了較為復(fù)雜的不完全競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)與交易成本情況后，分析認(rèn)為：（1）資本的流動(dòng)性導(dǎo)致對(duì)資本的低稅率；（2）資本流動(dòng)性與資本課稅稅率負(fù)相關(guān)；（3）如果資本是可以自由流動(dòng)的，對(duì)資本稅率作微小的上調(diào)能導(dǎo)致Pareto的改善。在資本完全流動(dòng)的情況下，影響資本課稅稅率的直接因素主要有兩個(gè)：一是資本外流量；二是稅基侵蝕效應(yīng)?！案?jìng)爭(zhēng)到底”并不是表示稅收競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果是稅率等于零，而是指會(huì)達(dá)到一個(gè)相對(duì)較低的次優(yōu)的正的稅率，并在此水平上達(dá)到均衡狀態(tài)。當(dāng)然，有關(guān)外界環(huán)境的變化會(huì)直接導(dǎo)致該均衡狀態(tài)的相應(yīng)變化?；A(chǔ)稅收競(jìng)爭(zhēng)模型認(rèn)為，針對(duì)流動(dòng)資本的稅收與資本在地區(qū)間的流動(dòng)性成反比，即存在“競(jìng)爭(zhēng)到底”的現(xiàn)象。

稅收差異在長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中得到縮減，各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)有趨于一致的傾向，簡(jiǎn)單的說(shuō)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的均衡點(diǎn)在稅制準(zhǔn)同質(zhì)化的競(jìng)爭(zhēng)（產(chǎn)生向下的壓力）和公共產(chǎn)品提供效率（產(chǎn)生向上的壓力）的共同作用下得以產(chǎn)生。

國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)無(wú)論由哪一個(gè)國(guó)際組織來(lái)主導(dǎo)，都要避免惡性的競(jìng)爭(zhēng)，所以稅收協(xié)調(diào)的難度都是不可低估的。

三、新形勢(shì)下我國(guó)參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的策略選擇

1．目前我國(guó)采取的主要措施。

（1）實(shí)現(xiàn)增值稅制的調(diào)整。目前，在中央財(cái)力逐漸強(qiáng)大、國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的情況下，我國(guó)正在實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，鼓勵(lì)了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)了生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，加強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（2）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度。實(shí)際的稅收差異之所以形成，首先在于稅收優(yōu)惠的存在，其次才是法定稅率。依據(jù)1991年頒布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)在我國(guó)享受企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策。由于外資企業(yè)能夠比內(nèi)資企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠，所以，雖然內(nèi)外資企業(yè)法定稅率分別為30%和33%，但是實(shí)際的外資企業(yè)有效平均稅率為13%，內(nèi)資企業(yè)為25%，外資企業(yè)的企業(yè)所得稅比內(nèi)資企業(yè)幾乎少到一半，這種狀況不盡合理。

為改變這種狀況，我國(guó)政府開(kāi)始清理稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格監(jiān)督稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，盡量避免各地爭(zhēng)相越權(quán)減免、私下擴(kuò)大優(yōu)惠范圍從而弱化中央政策實(shí)施效果的現(xiàn)象發(fā)生，并逐漸將稅收優(yōu)惠政策向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移以兼顧到地區(qū)間發(fā)展不平衡的狀況。

內(nèi)外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，不僅是稅率和優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，還在稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的國(guó)民待遇，能夠在一定程度上消除市場(chǎng)主體的機(jī)會(huì)差異，有利于我國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中把握住主動(dòng)權(quán)。

2．未來(lái)需要重點(diǎn)思考的內(nèi)容。

（1）進(jìn)行宏觀稅負(fù)的科學(xué)調(diào)整。我國(guó)的稅率情況比較復(fù)雜，近年呈現(xiàn)出先降后升的態(tài)勢(shì)。實(shí)際數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，即使考慮到物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)高于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)，我國(guó)宏觀稅負(fù)比大多數(shù)工業(yè)化國(guó)家也要低很多。但是由于我國(guó)存在稅外負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，即存在各種政府收費(fèi)和制度外收費(fèi)，企業(yè)的實(shí)際（稅收）負(fù)擔(dān)可能要較大程度地高于宏觀稅負(fù)，在各國(guó)競(jìng)相參與稅收競(jìng)爭(zhēng)的新形勢(shì)下，稅率和稅外負(fù)擔(dān)存在調(diào)整的必要性和急迫性。

（2）發(fā)揮出稅收優(yōu)惠的真正作用。需要減少直接優(yōu)惠，更多地實(shí)行間接優(yōu)惠，增加稅收優(yōu)惠政策的透明度，并將優(yōu)惠稅種的范圍適當(dāng)擴(kuò)大，合理、有限、靈活地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在行業(yè)發(fā)展中的導(dǎo)向作用。

（3）繼續(xù)加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作與協(xié)調(diào)。稅收優(yōu)惠的實(shí)際效果需要其他國(guó)家的稅收饒讓政策的配合，從這一點(diǎn)上就顯示出加強(qiáng)國(guó)際間的稅收合作與協(xié)調(diào)的重要性，因此需要加強(qiáng)稅收協(xié)定作用的發(fā)揮，加強(qiáng)國(guó)際稅收信息的有效交換，建立健全反避稅制度。

作為發(fā)展中國(guó)家之一，我國(guó)在將參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)作為提高國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)手段時(shí)，面臨的約束條件是比較復(fù)雜的，在進(jìn)行實(shí)證分析的同時(shí)上需要研究出一個(gè)滿足實(shí)際需要的中國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)模式，該模式應(yīng)體現(xiàn)出如下三點(diǎn)基本認(rèn)識(shí)：（1）發(fā)揮各國(guó)際組織的作用，限制發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)；（2）發(fā)展中國(guó)家之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)通過(guò)協(xié)調(diào)確定競(jìng)爭(zhēng)的底線；（3）建立我國(guó)稅收的制度優(yōu)勢(shì)。

注釋：

①資料來(lái)源：主要整理自聯(lián)合國(guó)貿(mào)易與發(fā)展會(huì)議的《WorldInvestmentReport》（1996）和《96’世界投資報(bào)告》，北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，1997。

②也有測(cè)算為其他值，但基本上都是近似1：2的關(guān)系。

③大約占到我國(guó)GDP的10%左右。

參考文獻(xiàn)：

1．陳濤．國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與公共產(chǎn)品提供．稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2003，（1）．

篇（9）

在稅收國(guó)際化的歷史條件下，國(guó)家稅收權(quán)益關(guān)系的協(xié)調(diào)，主要是通過(guò)當(dāng)事國(guó)之間締結(jié)的稅收協(xié)定來(lái)實(shí)現(xiàn)的。但由于社會(huì)制度的差異以及各自利益要求的不同，各國(guó)在解釋和適用稅收協(xié)定的過(guò)程中常發(fā)生爭(zhēng)議。解決此類爭(zhēng)議的傳統(tǒng)國(guó)際法方法是相互協(xié)商程序(mutual agreement procedure，簡(jiǎn)稱map)，然而由于其固有缺陷，許多稅收協(xié)定爭(zhēng)議得不到公平、有效的解決，這嚴(yán)重威脅著國(guó)際稅收協(xié)定的生命與價(jià)值，稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制亟待改進(jìn)。從20世紀(jì)50年代起，國(guó)際社會(huì)開(kāi)始將探索的目光投向仲裁，倡導(dǎo)采用仲裁方法解決稅收協(xié)定爭(zhēng)議。20世紀(jì)80年代以后，國(guó)際稅收仲裁不再停留于理論探討之中，開(kāi)始進(jìn)入了立法實(shí)踐的階段。1985年，德國(guó)和瑞典締結(jié)的稅收協(xié)定第一次明確規(guī)定，締約雙方可以通過(guò)仲裁程序解決它們之間的稅收協(xié)定爭(zhēng)議。此后，越來(lái)越多的國(guó)家在雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定了稅收仲裁條款。1990年7月，國(guó)際稅收仲裁程序又出現(xiàn)在世界上首個(gè)多邊稅收協(xié)定——?dú)W共體《關(guān)于避免因調(diào)整聯(lián)屬企業(yè)利潤(rùn)引起的雙重征稅的公約》(以下簡(jiǎn)稱《仲裁公約》)之中。目前，引入仲裁條款的雙邊稅收協(xié)定已超過(guò)80個(gè)，而且這一數(shù)量還在增加。于此背景下，探究國(guó)際稅收仲裁的理論依據(jù)及現(xiàn)實(shí)進(jìn)展，并對(duì)其發(fā)展前景進(jìn)行理論層面的預(yù)測(cè)，無(wú)疑有助于明晰我國(guó)對(duì)國(guó)際稅收仲裁的應(yīng)有態(tài)度，并為我國(guó)未來(lái)對(duì)外稅收協(xié)定的簽署或修改提供思路。

一、國(guó)際稅收仲裁的理論依據(jù)

仲裁(亦稱公斷)是解決爭(zhēng)議的一種方法，即由雙方當(dāng)事人將其爭(zhēng)議交付第三者居中評(píng)斷是非并做出裁決，該裁決對(duì)雙方當(dāng)事人均具有拘束力。依仲裁涉及的法律關(guān)系不同，仲裁可劃分為國(guó)內(nèi)仲裁、國(guó)際仲裁和國(guó)際商事仲裁三種。其中，國(guó)際仲裁是指爭(zhēng)端當(dāng)事國(guó)根據(jù)它們的協(xié)議，把爭(zhēng)端交給它們自行選定的仲裁員處理，由他們做出具有法律拘束力的裁決，從而解決國(guó)際爭(zhēng)端的一種法律方法。國(guó)際稅收仲裁(international tax arbitration)是國(guó)際社會(huì)跳出map框架找到的解決稅收協(xié)定爭(zhēng)議的一種新途徑，它是稅收協(xié)定締約國(guó)通過(guò)協(xié)議將它們之間的稅收協(xié)定爭(zhēng)議交付某一臨時(shí)仲裁庭或某一常設(shè)仲裁機(jī)構(gòu)審理，由其做出有法律約束力裁決的一種爭(zhēng)端解決制度，性質(zhì)上屬于國(guó)際仲裁。

仲裁是現(xiàn)代國(guó)際法上一種很重要的和平解決國(guó)際爭(zhēng)端的方法，但在國(guó)際法上，并不是所有的國(guó)際爭(zhēng)端都可以訴諸于仲裁。目前，常見(jiàn)的被認(rèn)為不具有可仲裁性的國(guó)際爭(zhēng)端有：涉及國(guó)家重大利益、獨(dú)立、榮譽(yù)或第三國(guó)利益的爭(zhēng)端、一國(guó)國(guó)內(nèi)管轄事項(xiàng)、過(guò)去的爭(zhēng)端、特殊的領(lǐng)土和政治利益的爭(zhēng)端。1907年《海牙公約》第38條規(guī)定，國(guó)際仲裁的審理范圍限于“關(guān)于法律性質(zhì)的問(wèn)題，特別是關(guān)于國(guó)際公約的解釋或適用問(wèn)題”，以及“外交手段所未能解決的爭(zhēng)端”。該條還特別強(qiáng)調(diào)，“有關(guān)于上述問(wèn)題的爭(zhēng)端發(fā)生時(shí)，各締約國(guó)最好在情況許可的范圍內(nèi)將爭(zhēng)端提交仲裁”。由此可見(jiàn)，適合于提交國(guó)際仲裁的國(guó)際爭(zhēng)端主要是：(1)法律性質(zhì)的爭(zhēng)端，特別是關(guān)于國(guó)際公約的解釋和適用的爭(zhēng)端。(2)爭(zhēng)端當(dāng)事國(guó)認(rèn)為可以提交仲裁的其他爭(zhēng)端。所謂法律性質(zhì)的爭(zhēng)端，是指爭(zhēng)端當(dāng)事國(guó)的要求和論據(jù)是以國(guó)際法所承認(rèn)的理由為根據(jù)的爭(zhēng)端，或是關(guān)系到國(guó)家的權(quán)利和義務(wù)問(wèn)題的爭(zhēng)端，即爭(zhēng)端當(dāng)事國(guó)的各自要求是以國(guó)際法為根據(jù)的爭(zhēng)端?！堵?lián)合國(guó)國(guó)際法院規(guī)約》第36條第2款中規(guī)定，法律爭(zhēng)端可包括以下四種：(1)條約的解釋；(2)國(guó)際法上的任何問(wèn)題；(3)任何事實(shí)之存在，如經(jīng)確定即屬違反國(guó)際義務(wù)者；(4)因違反國(guó)際義務(wù)應(yīng)予賠償之性質(zhì)及其范圍。

國(guó)際關(guān)系實(shí)踐中，多數(shù)國(guó)際爭(zhēng)端都是屬于混合型爭(zhēng)端，既涉及國(guó)家法律權(quán)利，也涉及國(guó)家政治利益，單純的法律或政治爭(zhēng)端并不多見(jiàn)。解決混合型爭(zhēng)端既可以單獨(dú)采用法律的解決方法，也可以單獨(dú)采用政治的解決方法，還可以同時(shí)采用法律和政治解決方法。而且，即使對(duì)于同一性質(zhì)的爭(zhēng)端，在實(shí)踐中，既可以通過(guò)外交談判來(lái)解決，也可以通過(guò)法律方法來(lái)解決。例如，20世紀(jì)70年代英法之間的大陸架爭(zhēng)端，在兩國(guó)于1975年達(dá)成仲裁協(xié)議之前，其部分問(wèn)題已由外交談判得以解決。因此，可以說(shuō)，國(guó)際爭(zhēng)端是否可以提交國(guó)際仲裁最終取決于爭(zhēng)端當(dāng)事國(guó)之間的協(xié)調(diào)意志。一些在傳統(tǒng)國(guó)際法上不適于訴諸仲裁的國(guó)際爭(zhēng)端，只要爭(zhēng)端當(dāng)事國(guó)達(dá)成協(xié)議，亦可通過(guò)國(guó)際仲裁加以解決。

稅收協(xié)定爭(zhēng)議(tax treaty disputes)是稅收協(xié)定的締約國(guó)之間因稅收

協(xié)定的解釋和適用而引發(fā)的爭(zhēng)議，它是一種國(guó)家間的國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議，是一種國(guó)際爭(zhēng)端。稅收協(xié)定一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定。稅收協(xié)定爭(zhēng)議雖常常涉及當(dāng)事國(guó)的稅收主權(quán)等政治問(wèn)題，但它實(shí)質(zhì)上就是圍繞締約國(guó)之間有關(guān)稅收管轄權(quán)劃分引發(fā)的爭(zhēng)議，關(guān)系到國(guó)家的權(quán)利和義務(wù)問(wèn)題，因此，稅收協(xié)定爭(zhēng)議是法律性質(zhì)的爭(zhēng)端，具有可仲裁性。再者，稅收協(xié)定爭(zhēng)議亦屬有關(guān)“條約的解釋或適用”而引起的爭(zhēng)端。依上述1907年《海牙公約》第38條、《聯(lián)合國(guó)國(guó)際法院規(guī)約》第36條第2款之規(guī)定，稅收協(xié)定爭(zhēng)議是可以提交國(guó)際仲裁的。

此外，《國(guó)際法委員會(huì)仲裁程序示范規(guī)則》中規(guī)定：“仲裁的約定以下列基本原則為依據(jù)：這種約定產(chǎn)生自當(dāng)事雙方之間的協(xié)議，得涉及現(xiàn)有的爭(zhēng)端或嗣后發(fā)生的爭(zhēng)端?！敝俨脤僮栽腹茌犘再|(zhì)，爭(zhēng)端當(dāng)事國(guó)的合意是決定國(guó)際爭(zhēng)端是否可以訴諸仲裁的決定性條件。因此，對(duì)于稅收協(xié)定爭(zhēng)議，只要爭(zhēng)端當(dāng)事國(guó)各方達(dá)成仲裁協(xié)議，它便可以提交仲裁。1969年《維也納條約法公約》第66條規(guī)定，如果條約爭(zhēng)端方不能在一方提出反對(duì)后1年內(nèi)采用任意程序解決其爭(zhēng)端，它們便有義務(wù)將其爭(zhēng)端提交強(qiáng)制司法解決、仲裁或強(qiáng)制和解。這樣，一旦有關(guān)締約國(guó)在其簽署的稅收協(xié)定中引入仲裁條款，則依仲裁條款規(guī)定將它們之間的稅收協(xié)定爭(zhēng)議提交仲裁，便成為它們應(yīng)當(dāng)履行的國(guó)際義務(wù)。

二、21世紀(jì)以來(lái)國(guó)際稅收仲裁的現(xiàn)實(shí)進(jìn)展

20世紀(jì)50年代，國(guó)際稅收仲裁開(kāi)始進(jìn)入國(guó)際社會(huì)的視野。1985年，它首次出現(xiàn)在德國(guó)與瑞典簽署的雙邊稅收協(xié)定中。此后，越來(lái)越多的國(guó)家在其稅收協(xié)定中引人稅收仲裁條款。但總體而言，21世紀(jì)以前國(guó)際稅收仲裁的發(fā)展相對(duì)緩慢：納入仲裁條款的稅收協(xié)定的數(shù)量相當(dāng)有限且增長(zhǎng)緩慢；相關(guān)規(guī)定大多原則而簡(jiǎn)單、可操作性不強(qiáng)，不同稅收協(xié)定的仲裁條款差異性很大，一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一、完整、可操作的國(guó)際稅收仲裁制度尚未形成；國(guó)際稅收仲裁一直未在實(shí)踐中真正適用過(guò)，似有“紙上談兵”之嫌。進(jìn)入21世紀(jì)以后，隨著國(guó)際稅收實(shí)踐的發(fā)展，國(guó)際稅收仲裁取得了突破性的進(jìn)展，正朝著模式化、統(tǒng)一化的發(fā)展階段邁進(jìn)，

并且已開(kāi)始經(jīng)受實(shí)踐的檢驗(yàn)了。

(一)國(guó)際稅收仲裁制度構(gòu)建的發(fā)展：向制度化、統(tǒng)一化方向邁進(jìn)

21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)際商會(huì)(international chamber of commerce，簡(jiǎn)稱icc)、國(guó)際財(cái)政協(xié)會(huì)(international fiscal association，簡(jiǎn)稱ifa)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(organization for economic co-operation and develop-ment，簡(jiǎn)稱oecd)等國(guó)際組織努力推動(dòng)著國(guó)際稅收仲裁向制度化、統(tǒng)一化方向發(fā)展。icc早在1959年就已開(kāi)始考慮到國(guó)際稅收爭(zhēng)端的解決問(wèn)題，它在促進(jìn)仲裁作為合適和有效地解決稅收協(xié)定爭(zhēng)議方法方面一直發(fā)揮著重要作用。2002年2月6日，icc的稅務(wù)委員會(huì)首次了一個(gè)13條的“稅收仲裁標(biāo)準(zhǔn)條款”，鼓勵(lì)各國(guó)在稅收協(xié)定中采納。該“標(biāo)準(zhǔn)條款”包括仲裁的啟動(dòng)、仲裁具體程序、仲裁裁決、仲裁費(fèi)用等方面內(nèi)容。與一般稅收協(xié)定中的仲裁條款不同，其擴(kuò)大了仲裁的適用范圍，引入了強(qiáng)制性仲裁，為仲裁程序設(shè)定了明確的“時(shí)間表”，賦予納稅人啟動(dòng)及終止仲裁等權(quán)利，明確裁決執(zhí)行不受任何國(guó)內(nèi)法的限制等，為各國(guó)構(gòu)建了相對(duì)具體完整的國(guó)際稅收仲裁制度。

繼icc之后，ifa于2003年了它的稅收仲裁草案，該草案共有8條，并附有13條相關(guān)的解釋。較之icc建議的仲裁條款，ifa稅收仲裁草案有如下特色：(1)強(qiáng)制性仲裁程序進(jìn)一步細(xì)化，而且更加靈活，例如設(shè)置了仲裁協(xié)議、仲裁員選擇方面的選擇性條款，充分體現(xiàn)意思自治。(2)規(guī)定海牙國(guó)際常設(shè)仲裁院作為指定仲裁機(jī)構(gòu)，這有助于促進(jìn)穩(wěn)定的國(guó)際稅收仲裁制度的形成，同時(shí)也有利于保證裁決的中立性和公正性。(3)在裁決的承認(rèn)和執(zhí)行方面，規(guī)定締約國(guó)不得以違反國(guó)內(nèi)仲裁法、公共政策和國(guó)家行為為由否定仲裁裁決等，有助于國(guó)際稅收仲裁的順利實(shí)現(xiàn)。(4)創(chuàng)設(shè)了仲裁程序及裁決的監(jiān)督機(jī)制，有利于體現(xiàn)仲裁的公正性。

自2003年起，oecd開(kāi)始正式成立專門(mén)的工作小組以尋找改進(jìn)稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制的途徑。2006年2月和2007年2月，oecd相繼了《改進(jìn)稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制的建議》(公開(kāi)討論草案)和《改進(jìn)稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制的報(bào)告》，并在2008年7月最新修訂通過(guò)的《2008年oecd稅收協(xié)定范本修訂版》中采納上述草案和報(bào)告的建議，在第25條中增加第5款關(guān)于強(qiáng)制性仲裁的規(guī)定，并附有相應(yīng)的注釋以及供締約國(guó)締結(jié)的《關(guān)于第25條第5款執(zhí)行方式的共同協(xié)議樣本》。新范本中的稅收仲裁規(guī)定吸收了icc和ifa建議的稅收仲裁條款，以及《仲裁公約》等的經(jīng)驗(yàn)并有所發(fā)展，確立了更為詳細(xì)的國(guó)際稅收仲裁適用

規(guī)則，包括申請(qǐng)仲裁的條件及時(shí)間、國(guó)內(nèi)救濟(jì)與稅收仲裁程序的關(guān)系、仲裁員的選擇、情報(bào)的交流與保密、程序和證據(jù)規(guī)則、申請(qǐng)仲裁者的參與、后勤安排、費(fèi)用承擔(dān)、法律的適用、仲裁裁決的作出及執(zhí)行、最終報(bào)價(jià)裁決等方面，從而構(gòu)建了較為完整、操作性較強(qiáng)的國(guó)際稅收仲裁制度。oecd稅收協(xié)定范本是國(guó)際稅收領(lǐng)域中最具影響力的稅收協(xié)定范本之一，新范本有關(guān)國(guó)際稅收仲裁的制度設(shè)計(jì)無(wú)疑將促進(jìn)國(guó)際稅收仲裁向規(guī)范化、統(tǒng)一化方向發(fā)展。

(二)國(guó)際稅收仲裁立法實(shí)踐的新進(jìn)展：“量”與“質(zhì)”的突破

進(jìn)入21世紀(jì)，國(guó)際稅收仲裁立法實(shí)踐取得了新的突破與發(fā)展，主要體現(xiàn)在以下方面：

一是越來(lái)越多的國(guó)家認(rèn)同國(guó)際稅收仲裁之于改進(jìn)稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制的意義，訂有稅收仲裁條款的雙邊稅收協(xié)定的數(shù)量在迅速增長(zhǎng)。據(jù)國(guó)際財(cái)政局(ibfd)稅收協(xié)定數(shù)據(jù)庫(kù)的資料顯示，美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、意大利、俄羅斯、加拿大、荷蘭、墨西哥、奧地利、愛(ài)爾蘭、哈薩克斯坦、以色列、新加坡、瑞士、瑞典、比利時(shí)、南非、烏克蘭、巴基斯坦、拉脫維亞等國(guó)家都在其對(duì)外稅收協(xié)定中訂立了仲裁條款。2001年底，有38個(gè)雙邊稅收協(xié)定中規(guī)定了仲裁條款，2002年3月這一數(shù)字增為50個(gè)，2006年8月進(jìn)一步上升為76個(gè)，到2007年3月則遞增到87個(gè)。可見(jiàn)，隨著國(guó)際稅收實(shí)踐的發(fā)展，以及主權(quán)國(guó)家對(duì)于國(guó)際稅收仲裁認(rèn)識(shí)的深化，國(guó)際稅收仲裁立法實(shí)踐取得了“量”上的較大發(fā)展。

二是國(guó)際稅收仲裁立法實(shí)踐實(shí)現(xiàn)了“質(zhì)”的突破：初現(xiàn)由自愿性仲裁向強(qiáng)制性仲裁發(fā)展的趨勢(shì)。早期國(guó)際稅收協(xié)定規(guī)定的稅收仲裁大多是自愿性的，締約國(guó)主管當(dāng)局對(duì)仲裁程序的啟動(dòng)擁有決定權(quán)，并且須先用盡map。出于對(duì)待國(guó)際稅收仲裁的謹(jǐn)慎和保守，締約國(guó)主管當(dāng)局自然盡可能避免稅收仲裁程序的啟動(dòng)，如此，map久拖不決、無(wú)果而終的主要缺陷無(wú)法得到實(shí)質(zhì)性改變。正因?yàn)槿绱?，icc、ifa、oecd等國(guó)際組織都倡導(dǎo)各國(guó)采用強(qiáng)制性仲裁，它們所擬定的稅收仲裁條款都規(guī)定締約國(guó)在map失敗后須啟動(dòng)稅收仲裁程序，以提高解決稅收協(xié)定爭(zhēng)議的效率。對(duì)此，越來(lái)越多的主權(quán)國(guó)家做出了相應(yīng)的回應(yīng)。

近年來(lái)，美國(guó)、德國(guó)、比利時(shí)、加拿大、法國(guó)、英國(guó)等國(guó)家在談簽或修訂對(duì)外稅收協(xié)定的過(guò)程中都引入(或者正在進(jìn)行相應(yīng)的談判)強(qiáng)制性稅收仲裁程序作為map的補(bǔ)充。例如，2006年6月1日和2006年11月27日，美國(guó)分別與德國(guó)、比利時(shí)簽訂了《美德稅收協(xié)定議定書(shū)草案》和新《美比稅收協(xié)定草案》，兩個(gè)草案都列入了強(qiáng)制性仲裁條款。這兩個(gè)草案于2007年12月14日得到美國(guó)參議院批準(zhǔn)通過(guò)，并于2007年12月28日生效。這是美國(guó)稅收協(xié)定歷史上初次引入強(qiáng)制性仲裁。2007年9月21日，加拿大和美國(guó)簽訂了美加稅收協(xié)定第五個(gè)議定書(shū)草案，該草案的最顯著變化之一是引入強(qiáng)制性仲裁，稅收協(xié)定爭(zhēng)議不能通過(guò)map解決的，如納稅人申請(qǐng)，則稅務(wù)主管當(dāng)局須啟動(dòng)稅收仲裁程序，通過(guò)仲裁解決相關(guān)稅收協(xié)定爭(zhēng)議。2009年1月13日，法國(guó)與美國(guó)簽署的美法稅收協(xié)定議定書(shū)也納入了強(qiáng)制性仲裁條款。出于解決稅收協(xié)定爭(zhēng)議的需要，越來(lái)越多的主權(quán)國(guó)家已著手展開(kāi)與相關(guān)國(guó)家關(guān)于在它們的稅收協(xié)定中納入強(qiáng)制性仲裁條款的談判。應(yīng)該說(shuō)，強(qiáng)制性仲裁代表著國(guó)際稅收仲裁的發(fā)展方向，當(dāng)前國(guó)際稅收仲裁正朝著強(qiáng)制性仲裁的方向發(fā)展。

(三)國(guó)際稅收仲裁實(shí)踐運(yùn)用的突破：首例國(guó)際稅收仲裁案件的出現(xiàn)

盡管稅收仲裁作為map的有效輔助方式已逐漸得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)同，訂有稅收仲裁條款的稅收協(xié)定也在日益增多，但在2003年之前實(shí)踐中卻沒(méi)有一項(xiàng)爭(zhēng)議是真正通過(guò)仲裁程序解決的。以《仲裁公約》為例，根據(jù)歐盟委員會(huì)2000年6月對(duì)成員國(guó)所做的調(diào)查，在1995～1999年5年間，至少有162個(gè)案件啟動(dòng)了《仲裁公約》規(guī)定的程序，其中64個(gè)在map階段得到解決，96個(gè)仍然處于相互協(xié)商階段，但都沒(méi)有最終適用咨詢委員會(huì)仲裁程序。如此一來(lái)，即使國(guó)際稅收仲裁立法取得了較大的發(fā)展，但國(guó)際稅收仲裁也將因?yàn)槿狈Α皥?zhí)行力”而未能成為一項(xiàng)真正的制度。因?yàn)橐?guī)定性層面上的“制度”只有在通過(guò)其執(zhí)行力對(duì)行為主體起到規(guī)范作用的時(shí)候才成為制度，換言之，規(guī)則條文只有通過(guò)執(zhí)行的過(guò)程才能由靜態(tài)變?yōu)閯?dòng)態(tài)，在執(zhí)行中得以實(shí)現(xiàn)其約束作用，從而得以被遵守，才真正成為了制度。

可喜的是，2003年5月19日，法國(guó)和意大利在經(jīng)由map失敗之后，根據(jù)《仲裁公約》啟動(dòng)了咨詢委員

會(huì)仲裁程序，首次在實(shí)踐中通過(guò)仲裁解決兩國(guó)間消費(fèi)電子產(chǎn)業(yè)中有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的爭(zhēng)議。這是該公約中的稅收仲裁規(guī)則第一次被成功實(shí)踐，也是世界上第一個(gè)國(guó)際稅收仲裁案件。國(guó)外學(xué)者們對(duì)本案給予了積極的評(píng)價(jià)，有學(xué)者稱，這一先例是轉(zhuǎn)讓定價(jià)和國(guó)際稅收領(lǐng)域中的一個(gè)里程碑，它表明主權(quán)國(guó)家，至少是歐盟內(nèi)部的法意兩國(guó)，已經(jīng)開(kāi)始讓渡國(guó)家稅收主權(quán)，通過(guò)仲裁來(lái)解決稅收協(xié)定爭(zhēng)

議以避免雙重征稅。本案的成功實(shí)踐標(biāo)志著國(guó)際稅收仲裁制度開(kāi)始經(jīng)受實(shí)踐的檢驗(yàn)而不再是“紙上談兵”，它用鮮活的事實(shí)回?fù)袅藝?guó)家主權(quán)論者的“反對(duì)稅收仲裁論”，證明了國(guó)際稅收仲裁的優(yōu)越性及實(shí)際運(yùn)用的可行性。本案的出現(xiàn)使國(guó)際稅收仲裁實(shí)現(xiàn)了從立法到實(shí)踐運(yùn)用的跨越，它再一次昭示了國(guó)際稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決機(jī)制的發(fā)展趨勢(shì)。

三、國(guó)際稅收仲裁前景展望

近年來(lái)，國(guó)際稅收仲裁無(wú)論是在制度構(gòu)建方面，還是立法實(shí)踐方面，抑或?qū)嶋H應(yīng)用方面，都取得了較大的進(jìn)展與突破。樂(lè)觀者或許會(huì)因此認(rèn)為國(guó)際稅收仲裁今后將一路“高歌猛進(jìn)”，而悲觀者也許會(huì)持這樣的觀點(diǎn)：國(guó)際稅收仲裁制度的發(fā)展還相當(dāng)有限，在國(guó)際稅收實(shí)踐日益復(fù)雜的今天，不久之后恐怕它將“止步不前”，在國(guó)際稅收歷史上終不過(guò)是“曇花一現(xiàn)”。對(duì)于國(guó)際稅收仲裁的前景，筆者以為，不應(yīng)過(guò)于樂(lè)觀，也不宜太過(guò)悲觀，而應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，以辯證、發(fā)展的眼光分析之。

盡管國(guó)際稅收仲裁目前呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢(shì)，但總體而言仍處于初步發(fā)展階段，其制度設(shè)計(jì)尚未成熟，也遠(yuǎn)未得到各國(guó)的普遍認(rèn)同和實(shí)際運(yùn)用。一直以來(lái)，主權(quán)國(guó)家對(duì)稅收主權(quán)的重視和保守，阻礙著國(guó)際稅收仲裁的發(fā)展。從現(xiàn)有的國(guó)際稅收仲裁制度設(shè)計(jì)看，目前歐盟、oecd等國(guó)際組織和引入國(guó)際稅收仲裁制度的絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)質(zhì)上都只是將國(guó)際稅收仲裁作為map的補(bǔ)充性或輔措施，或者說(shuō)“只是將仲裁作為map的組成部分”，而不是將之作為替代map的一種獨(dú)立的爭(zhēng)議解決方式，其目的更在于改進(jìn)map，督促締約國(guó)解決爭(zhēng)議，以提高稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決的效率。之所以如此，主要是因?yàn)槟壳案鲊?guó)對(duì)稅收主權(quán)都秉持足夠的謹(jǐn)慎和保守，擔(dān)心將稅收協(xié)定爭(zhēng)議交付第三方裁決會(huì)沖擊本國(guó)稅收主權(quán)，從而更加樂(lè)意接受傳統(tǒng)的map。鑒于國(guó)家稅收主權(quán)觀念的根深蒂固，國(guó)際稅收仲裁短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)“高歌猛進(jìn)”的發(fā)展，真正成為稅收協(xié)定爭(zhēng)議的一種獨(dú)立解決方式，并被各國(guó)普遍認(rèn)可和實(shí)踐的可能性很小。但是，不應(yīng)因此得出國(guó)際稅收仲裁終將“曇花一現(xiàn)”的悲觀論斷。相反，應(yīng)該看到，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，隨著國(guó)際稅收實(shí)踐的發(fā)展，國(guó)際稅收仲裁制度將走向成熟，并在稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決實(shí)踐中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，主要理由

其一，國(guó)際稅收仲裁制度本身具有先進(jìn)性，構(gòu)建一個(gè)完善、可操作的國(guó)際稅收仲裁制度是可行的。依國(guó)際仲裁一般原理，作為解決國(guó)際爭(zhēng)端的一種法律方法，國(guó)際稅收仲裁具有如下的優(yōu)越性：(1)爭(zhēng)端當(dāng)事國(guó)一旦簽訂仲裁協(xié)議，如果仲裁啟動(dòng)條件成就，就必須將爭(zhēng)議訴諸仲裁，因此是可預(yù)見(jiàn)的。(2)爭(zhēng)議是由中立的第三方依據(jù)法律來(lái)審理，并最終一定會(huì)作出一個(gè)裁決，可以保證稅收協(xié)定爭(zhēng)議得到公平有效的解決，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。(3)仲裁裁決對(duì)爭(zhēng)議各方都有約束力，且是終局性的，有助于稅收協(xié)定爭(zhēng)議得到徹底而又快捷的解決。上述特點(diǎn)恰恰可以克服map存在的程序啟動(dòng)及結(jié)果的不確定、納稅人-合法權(quán)益保護(hù)不足、效率低下等弱點(diǎn)，從而保證稅收協(xié)定爭(zhēng)議得到公平、有效、快捷的解決。作為解決稅收協(xié)定爭(zhēng)議的一種新途徑，一個(gè)科學(xué)、行之有效的稅收仲裁制度的形成不可能一蹴而就。目前，國(guó)際稅收仲裁制度正向著規(guī)范化、成熟化的方向發(fā)展。立足于國(guó)際稅收關(guān)系的現(xiàn)實(shí)，充分考慮稅收協(xié)定爭(zhēng)議解決本身的特殊性，并借鑒國(guó)際投資與貿(mào)易等國(guó)際法領(lǐng)域成功的爭(zhēng)端解決技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)成熟、可操作的國(guó)際稅收仲裁制度是可以確立的。

其二，主權(quán)國(guó)家的稅收主權(quán)不會(huì)因國(guó)際稅收仲裁而受到真正的損害。事實(shí)上，將稅收協(xié)定爭(zhēng)議提交種裁的目的是解決爭(zhēng)端，而非裁判當(dāng)事國(guó)雙方中任何一方的國(guó)家主權(quán)。一國(guó)訂立稅收協(xié)定并進(jìn)而同意通過(guò)仲裁來(lái)解決稅收協(xié)定爭(zhēng)議應(yīng)被視為國(guó)家行使其稅收主權(quán)的權(quán)能，而非對(duì)主權(quán)的限制，因?yàn)閳?zhí)行稅收協(xié)定審理案件的仲裁庭，并不能強(qiáng)迫一國(guó)履行其未約定的稅收減免義務(wù)。如果非要認(rèn)為國(guó)家的稅收主權(quán)受到了限制，那也只能是稅收協(xié)定限制了國(guó)家征稅的權(quán)力。雖然將稅收協(xié)定爭(zhēng)議提交第三方仲裁，一定程度上會(huì)弱化締約國(guó)對(duì)爭(zhēng)議解決的控制，但正如有的學(xué)者指出的那樣，如果在仲裁程序的全過(guò)程中給予締約國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局足夠的控制權(quán)，那么并不會(huì)存在任何真正的國(guó)家稅收主權(quán)的喪失。稅收協(xié)定締約國(guó)之間可以通過(guò)磋商訂立仲裁協(xié)議，確定提交仲裁的爭(zhēng)議事項(xiàng)、仲裁庭的組成、仲裁員的人數(shù)及其資格、仲裁的地點(diǎn)、仲裁的程序規(guī)則、仲裁適用的法律、仲裁費(fèi)用的分擔(dān)、裁決的執(zhí)行和監(jiān)督等事項(xiàng)，從而使仲裁的全過(guò)程符合自己的愿望。隨著國(guó)際稅收實(shí)踐的深入發(fā)展及相關(guān)國(guó)際組織的努力，有理由相信各國(guó)對(duì)國(guó)際稅收仲裁與稅收主權(quán)關(guān)系的認(rèn)識(shí)將進(jìn)一步深化，各國(guó)對(duì)待稅收主權(quán)過(guò)于保守和刻板的態(tài)度將發(fā)生改變，國(guó)際稅收仲裁將得到更廣泛的接受與實(shí)踐。

篇（10）

1.概念不同。涉外稅收只是一個(gè)國(guó)家稅收體系分支，是相當(dāng)于內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人稅收而言，但國(guó)際稅收則不是分支，國(guó)家稅收征管體系不能分為國(guó)內(nèi)稅收和國(guó)際稅收。

2.內(nèi)容不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家和地區(qū)對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人征收的各種稅收，一般情況下是以對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人建立相對(duì)獨(dú)立的稅收制度為前提。而國(guó)際稅收則是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)對(duì)跨國(guó)納稅人行使稅收管轄權(quán)引起的一系列活動(dòng)，涉外稅收征收稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，國(guó)際稅收處理協(xié)調(diào)的是包括對(duì)跨國(guó)納稅人行使居民和來(lái)源地管轄權(quán)，避免國(guó)際重復(fù)征稅，防止國(guó)際避稅，稅收協(xié)定執(zhí)行和情報(bào)交換為主要內(nèi)容。

3.范圍不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)處理對(duì)外資企業(yè)和外籍個(gè)人就來(lái)源于本國(guó)或者本地區(qū)收入的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人征稅，國(guó)際稅收是兩個(gè)和兩個(gè)以上國(guó)家或者地區(qū)因行使不同稅收管轄權(quán)引起的納稅問(wèn)題。

4.存續(xù)時(shí)間不同。涉外稅收是一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)在特定的歷史條件下國(guó)家吸引外資需要而產(chǎn)生，是以建立相對(duì)獨(dú)立的外資企業(yè)所得稅制度為存在前提，一旦統(tǒng)一合并取消單獨(dú)稅種時(shí)，涉外稅收作為單獨(dú)的稅收管理活動(dòng)將消亡，而國(guó)際稅收則不同，只要世界上存在國(guó)家和地區(qū)，存在行使不同的稅收管轄權(quán)，存在跨國(guó)交易，國(guó)際稅收就將繼續(xù)留存。

二、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理必要性分析

1.國(guó)際稅收管理對(duì)象增多的需要。截至2006年12月底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)57.9萬(wàn)戶，實(shí)際利用外資6596億美元，中國(guó)已成為世界上發(fā)展中國(guó)家最大的外資流入國(guó)，在全球范圍內(nèi)僅次于美國(guó)和英國(guó)。兩稅合并后外資企業(yè)稅率雖然有所提高，但是外國(guó)投資者更是看好國(guó)內(nèi)優(yōu)越的投資環(huán)境和國(guó)內(nèi)潛在的巨大的市場(chǎng)，外資企業(yè)戶數(shù)仍將逐漸增長(zhǎng)，同時(shí)外資企業(yè)的質(zhì)量進(jìn)一步提高，跨國(guó)之間資本技術(shù)生產(chǎn)要素流動(dòng)性將更強(qiáng)，國(guó)際稅收管理的對(duì)象諸如外引進(jìn)技術(shù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)、外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)、情報(bào)交換等等業(yè)務(wù)也隨之增多，這就為國(guó)際稅收提供了更多的管理對(duì)象。

2.涉外稅收政策延續(xù)性的需要。在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率的同時(shí)，為了照顧已存在的老外資企業(yè)，新所得稅法給予了不超過(guò)五年的優(yōu)惠過(guò)渡期，對(duì)新法實(shí)施前已經(jīng)成立的外資企業(yè)依法享有的優(yōu)惠政策，可繼續(xù)執(zhí)行，到減免期屆滿為止。也就是說(shuō)涉外稅收管理在一定時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。另外由于政策過(guò)渡，不可避免出現(xiàn)部分外資企業(yè)利用過(guò)渡期間濫用優(yōu)惠政策的問(wèn)題，這就需要進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際稅收管理，更加規(guī)范執(zhí)行稅收法律規(guī)定，杜絕各種濫用優(yōu)惠政策的投機(jī)行為。

3.經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的需要。近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多融入經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的大潮中，更多的外國(guó)企業(yè)和個(gè)人從國(guó)內(nèi)取得利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等應(yīng)稅收入。與此同時(shí)，外國(guó)企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)也逐年增加，在境外投資、經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人也有上升趨勢(shì)。隨著納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各種涉稅信息的依存程度也在增長(zhǎng)，這就對(duì)外國(guó)居民稅收身份認(rèn)定、預(yù)提所得稅管理，常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定等提出了更高的要求。目前中國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家或者地區(qū)簽訂了雙邊征稅協(xié)定，稅收情報(bào)交換已成為國(guó)際稅收合作的主要方式及反避稅和離案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加強(qiáng)國(guó)際稅收的管理，維護(hù)國(guó)家稅收利益，履行稅收協(xié)定職責(zé)，更好地開(kāi)展國(guó)際稅收合作。

三、加強(qiáng)國(guó)際稅收管理建議與對(duì)策

根據(jù)國(guó)際稅收特點(diǎn)和管理的必要性，兩稅合并后，國(guó)際稅收應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)管理：

（一）稅收協(xié)定的執(zhí)行

包括居民認(rèn)定及中國(guó)居民身份證明的出具、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定及管理、限制稅率認(rèn)定、稅收管轄權(quán)判定及稅收管理、境外稅收抵免審核認(rèn)定及管理、協(xié)定特殊條款的執(zhí)行、研究制定稅收協(xié)定執(zhí)行的管理辦法、對(duì)濫用稅收協(xié)定的專項(xiàng)調(diào)查與處理等。

（二）非居民稅收監(jiān)管

依據(jù)有關(guān)稅務(wù)管理規(guī)范，組織實(shí)施對(duì)本地區(qū)外國(guó)公司營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的稅收管理、外國(guó)公司在中國(guó)未設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于中國(guó)所得的預(yù)提所得稅管理、非貿(mào)易付匯及部分資本項(xiàng)下售付匯憑證的開(kāi)具和管理、外國(guó)居民個(gè)人所得稅稅收管理、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征免稅判定及其稅收管理，以及對(duì)外國(guó)居民偷稅問(wèn)題的調(diào)查與處理。要定期與外匯管理局、商務(wù)局進(jìn)行工作反饋，及時(shí)掌握非居民納稅情況。

（三）情報(bào)交換

組織實(shí)施情報(bào)交換管理規(guī)程，就自動(dòng)情報(bào)交換、自報(bào)交換、專項(xiàng)情報(bào)交換、行業(yè)范圍情報(bào)交換和授權(quán)代表的訪問(wèn)所涉及的稅收情報(bào)收集、轉(zhuǎn)發(fā)、調(diào)查、審核、翻譯和匯總上報(bào)，根據(jù)情報(bào)交換工作保密規(guī)則實(shí)施稅收情報(bào)的定密、解密、制作、使用、保存和銷毀等保密工作，開(kāi)展跨國(guó)同期稅收檢查。

（四）國(guó)際稅務(wù)管理合作

組織實(shí)施對(duì)本國(guó)居民境外所得的有關(guān)稅收管理規(guī)范，對(duì)本國(guó)居民境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)依照稅收協(xié)定提供稅收援助，配合國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)居民境外所得的偷稅問(wèn)題組織調(diào)查，組織實(shí)施與國(guó)際組織和外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局有關(guān)稅收征管的國(guó)際交流與合作事項(xiàng)。

（五）反避稅實(shí)施

1.認(rèn)真按照新所得稅法要求，進(jìn)行反避稅實(shí)施。新企業(yè)所得稅法特設(shè)了“特別納稅調(diào)整”一章，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，引入了獨(dú)立交易原則、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排，明確了納稅人的舉證責(zé)任以及可比第三方的協(xié)助義務(wù)，同時(shí)增加了核定程序、防范避稅地避稅、防范資本弱化、一般反避稅和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅立法，有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。

2.加大反避稅工作的投入，建立全國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)信息網(wǎng)絡(luò)。參照美國(guó)稅法第482節(jié)條款的規(guī)則，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅法中引入正常交易值域的概念。建議國(guó)家稅務(wù)總局與有關(guān)部委聯(lián)合，定期公布某種行業(yè)、某種產(chǎn)品的利潤(rùn)率區(qū)間。在試點(diǎn)城市的基礎(chǔ)上，積極推廣反避稅管理信息系統(tǒng)軟件。成立專門(mén)機(jī)構(gòu)或由專門(mén)人員負(fù)責(zé)各種可比信息的采集、整理、分析工作，在全國(guó)范圍內(nèi)建立反避稅價(jià)格信息網(wǎng)絡(luò)，由國(guó)家稅務(wù)總局定期通過(guò)該系統(tǒng)相關(guān)信息，以利于反避稅工作的深入開(kāi)展，也便于提高各地市的工作效率。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，推進(jìn)反避稅工作。為了解決反避稅工作中不容易收集非關(guān)聯(lián)企業(yè)可比數(shù)據(jù)信息的難題，建議省局著手建立反避稅信息庫(kù)，通過(guò)整合CTAIS系統(tǒng)、涉外企業(yè)匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)、政府部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)信息，將各基層單位在歷年反避稅調(diào)查審計(jì)中積累的零散可比數(shù)據(jù)信息進(jìn)行匯總、整理和共享，提高可比數(shù)據(jù)信息的收集和使用效率，為各地市反避稅選案、審計(jì)調(diào)整、跟蹤管理等各階段工作提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)信息支持。

4.各地市稅務(wù)部門(mén)應(yīng)利用預(yù)約定價(jià)辦法加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收征管。

（1）加強(qiáng)開(kāi)業(yè)管理，推行關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)制度。各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱、稅號(hào)、經(jīng)營(yíng)地址、法人代表、經(jīng)營(yíng)狀況等列入對(duì)新辦企業(yè)開(kāi)業(yè)調(diào)查的內(nèi)容，同時(shí)要求企業(yè)及時(shí)填報(bào)關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)表，一旦企業(yè)有新成立的關(guān)聯(lián)企業(yè)須及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告，將關(guān)聯(lián)企業(yè)管理從源頭抓起，完善關(guān)聯(lián)企業(yè)管理的基礎(chǔ)信息采集制度。

（2）在加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)業(yè)管理的基礎(chǔ)上，充分利用關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的基礎(chǔ)信息資料，將存在不同稅率或享受不同優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)作為反避稅重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管。

篇（11）

一、什么是國(guó)際稅收籌劃

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)對(duì)跨國(guó)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國(guó)境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收政策，因此國(guó)際稅收籌劃較國(guó)內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國(guó)際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國(guó)際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國(guó)際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國(guó)之間稅收的差異

世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國(guó)存在一定的差別，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營(yíng)、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國(guó)在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國(guó)家一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國(guó)家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些?？梢?jiàn)，不同國(guó)家稅收制度的差異為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃提供了種種可能，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家和地區(qū)，為眾多跨國(guó)投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開(kāi)征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來(lái)越多，這將成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)一定要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，不同的國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來(lái)吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避國(guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避國(guó)際雙重征稅。

2.盡量選擇在國(guó)際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國(guó)普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國(guó)外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)情況采取不同的組織形式來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國(guó)稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤(rùn)。

（五）通過(guò)避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場(chǎng)所等。它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過(guò)選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)要注重對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤(rùn)、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

跨國(guó)納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境制定國(guó)際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國(guó)的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念