會計核算的中間環節大全11篇

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1會計核算方式內涵

會計核算形式，又稱為賬務處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務處理流程和會計報表之間相互結合的方式，這一方式規定了賬簿、憑證、報表之間的關系，從而針對適當的會計核算形式進行選擇采用。可以說，恰當的會計核算方法是會計核算工作質量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯系相互配合的。現代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業務處理過程中，復式記賬是處理經濟業務的基本方法，設置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產清查等方法是保證會計信息準確、正確的科學手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結。

會計核算在公共管理活動中創造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創造價值；另一方面，它與政府其他業務部門，以及網絡虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創造”發揮著積極作用。總之。會計核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現。

2 會計核算方式的轉變

市場經濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業會計核算進一步轉變理念，改進方式。

2.1 賬簿系統虛擬化

會計信息化就是將一切會計信息數據化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動地準確無誤地派生出來的。可見，在會計信息化系統中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已，其本質是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

篇（2）

在近幾年的實施過程中，會計集中核算模式也日漸暴露出一些問題，在實際工作中也引起了一些混亂。本文就會計集中核算的優缺點及完善措施進行了探討，希望能夠從中得到啟發，使會計集中核算這種制度不斷加以改革和完善。

一、對會計集中核算的優點分析

實施會計集中核算，在規范會計核算行為、促進會計隊伍的專業化建設、規范會計基礎工作、提高會計信息質量、提高資金使用效益等方面發揮了積極作用。在單位實行會計集中核算的具體過程中，在規范會計的基礎工作，強化資金管理，加強會計監督，合理提高資金的使用效益方面取得了如下一些成效。

1.減少了會計信息失真，提高了會計工作效率

會計信息是指按照會計制度、會計法規以及會計程序將企業在經營過程中價值運動所產生的會計數據進行處理、加工，形成有助于決策的財務信息以及其他相關的經濟信息。因此會計信息中真實性是其最基本的要求，只有保證會計信息的真實性，才能保證社會經濟的有效運行。而會計集中核算制度“三分離一公開”的基本做法，有效的減少了會計信息失真，提高了會計信息質量。同時由于這一核算方法減少了核算的中間環節，因此大大的提高了會計的工作效率。

2.強化了財政監管力度，提高了財政資金使用效益

會計集中核算的實行，加強了會計監管力度。會計業務處理過程的公開化，徹底打破了過去分散核算形式。取消單位自設的銀行賬戶，單位財政資金的支出都通過會計中心的單一賬戶進行，統一核算，會計中心有權對各單位、各部門的每筆支出和憑證進行合法性、合理性審查，這在一定程度上增強了各單位遵守財經法律法規的意識，解決了財政監督和管理缺位的問題。由于對單位資金支出和憑證的全方位、全過程的監督，就使得每筆資金可以按預算、按項目使用，因此大大的提高了財政資金的使用效益。

3.有利于內部控制制度的嚴格執行

財務集中后實現了資金全過程監督，做到了事前預防、事中控制和事后問效。比如在處理報銷、結算等業務時，核算中心對報賬人員持有的原始憑證如有效票據等進行層層審核；在審核的過程之中，有效避免了原單位領導的人為干預，所批款項也是直接到達單位。通過計算機網絡和會計一級核算系統，將有效的實現對原始憑證的真偽、資金的支付去向和資金的使用效果等的全過程監督，真正防患于未然。

4.便于財務報表及時準確上報

單位實施會計集中核算后，財務報表統一由核算中心出具、上報，減少了許多中間環節，節省了之前財務報表上報的時間周期，從而提高了上報的及時性以及準確性。由于報表的及時和準確，有利于決策者和經營者及時全面了解單位整體經營情況、資金運行情況，及時發現問題，是經營管理者進行經濟預測和做出經濟決策的重要依據。

二、對會計集中核算的缺點分析

1.核算單位的財務管理和內部監督弱化

目前實行會計集中核算的一個顯著問題就是財務管理與會計核算出現脫節，也就是說，原單位依然保留財務管理職能，但是會計核算工作則交由會計核算中心去進行。這樣做導致的直接后果就是嚴重影響了財務工作的有效性，導致了單位財務管理工作的進一步弱化。與此同時，由于核算單位內部的會計與出納牽制機制消失，報賬員實際上履行了會計出納雙重職責，影響了單位經濟業務活動健康有序進行。

2.會計責任主體不明確，增加了審計部門審計監督難題

在會計集中核算實施中，會計業務決策者與執行者分離，財務審批與會計監督的分離一定程度上改變了單位的核算權和會計監督權，從而相應地改變了會計責任主體資格。核算中心作為審計部門與被審計單位的中間人，在會計監督工作中不可避免的會出現盲點，在會計責任問題上出現真空地帶。如果出現會計財務處理差錯、單位會計信息失真、違法經濟事項等問題，被核算單位認為本單位沒有賬戶及會計人員，不再承擔會計責任，因此在追究會計責任時很難界定雙方的責任大小，形成單位與中心相互推諉責任的現象，使得資料提供、具體詢問、責任認定難度加大。

3.會計監督職能沒有得到充分發揮

實行會計集中核算后，一名會計人員往往要兼任多個單位財務，甚至有的單位報賬員將手工記賬憑證做好以后，會計人員只承擔審核后錄入電腦記賬的工作，核算中心成了記賬機器，對各報賬單位的業務事項知道甚少或根本不知道。會計人員對單位報來的發票只要手續齊全就予以入賬，無法判斷經濟事項的真實性、合法性，會計的預測、分析、監督職能無法發揮。

4.會計信息的真實性難以監控

作為最基本的會計資料，原始憑證不進能夠反映經濟業務的真實性，而且還能判斷會計信息的真實性，所以針對原始憑證的審核和監督是非常重要的舉措。但是實行會計集中核算以后，核算中心的工作人員由于初始未能參與單位的具體業務，所以就只能根據手續是否齊全、票據是否有效來判斷單位報賬是否可以報銷，至于其反映的經濟內容是否真實，就無從判斷了。

5.會計核算與財產物資管理相脫節

會計核算進入中心以后，單位固定資產管理工作無人重視，許多單位管理不到位，造成固定資產入賬不及時，特別是固定資產臺帳與卡片經常不入賬，造成賬面長期掛帳，帳實不符。從而造成資產流失。例如：單位固定資產的帳是會計核算中心記賬，實物管理是由單位管理，會計核算中心入賬只按發票簡單記賬，不同的設備不記設備的詳細名稱，所有的設備都只寫專用設備，當單位入固定資產卡片時，拿政府采購合同都對不上，造成了很大的麻煩。

總之，自從實行會計集中核算制度以來，有效地減少了各種違法違紀行為，對于我們建立一套公開、高效、廉潔、務實的財務管理機制累積了豐富的實踐經驗。同時，我們也要看到，在實施會計集中核算的過程中，還存在這樣或那樣的問題，這就需要我們從實踐中總結經驗教訓、實事求是地面對和解決問題，促使這套制度能夠穩健發展，為財政管理制度改革做出進一步的努力和貢獻。

參考文獻：

[1]期刊論文.對行政事業單位會計集中核算若干問題的思考-時代經貿（學術版）2008.6（5）.

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1會計核算方式內涵

會計核算形式，又稱為賬務處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務處理流程和會計報表之間相互結合的方式，這一方式規定了賬簿、憑證、報表之間的關系，從而針對適當的會計核算形式進行選擇采用。可以說，恰當的會計核算方法是會計核算工作質量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯系相互配合的。現代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業務處理過程中，復式記賬是處理經濟業務的基本方法，設置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產清查等方法是保證會計信息準確、正確的科學手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結。

會計核算在公共管理活動中創造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創造價值；另一方面，它與政府其他業務部門，以及網絡虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創造”發揮著積極作用。總之。會計核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現。

2 會計核算方式的轉變

市場經濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業會計核算進一步轉變理念，改進方式。

2.1 賬簿系統虛擬化

會計信息化就是將一切會計信息數據化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動地準確無誤地派生出來的。可見，在會計信息化系統中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已，其本質是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

作為手工會計賬務處理流程的核心環節，記賬工作是自有會計以來最重要的內容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

2.3 財務處理流程一體化

手工會計時代的賬務處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報表。會計核算人員的工作重點是在填制憑證以后的階段。要形成會計報表，必須經過過賬、填制憑證、試算平衡、結賬、對賬等諸多程序。在會計信息化系統中，整個賬務處理流程分為輸入、處理、輸出3個環節，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數據統一收集后集中輸入計算機，此后的各種數據處理工作都由計算機按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環節都在機內自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統提供的查詢功能得到，真正實現了數出一門（都從憑證上來），數據共享（同時產生所需賬表）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大地提高了財務報告的時效性。這就說明，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統一的會計核算形式，這就為實現會計信息化系統中會計核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。這樣在手工會計中非常費時、費力和煩瑣的工作，變成了會計信息化系統中一個簡單的指令或動作。

2.4 對賬環節省略化

對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。在手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。而在會計信息化系統中，只要會計軟件的程序正確且運行正常，就可以保證數據處理的正確性和可靠性，因為計算機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的。因為只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環節被弱化和省略了。

由于會計信息化對會計核算形式的深刻影響，作為新時期的會計人員，必須突破傳統觀念的束縛，從會計核算工作所要達到的目標出發，設計出適合計算機處理的、效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式，重新構造會計模式，以充分發揮現代信息技術的優勢，進一步滿足會計核算與管理的需求。

主要參考文獻

［1］劉紅立.論電算化形勢下會計核算形式的轉變［J］．企業家天地：理論版，2007（3）.

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中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）01-111-01

一、對氣象部門會計集中核算工作中存在問題的分析

會計集中核算制是通過建立會計核算中心來統一對財政資金支出進行集中核算、反映和監督的機制，對提高資金使用效益，加強預算管理、規范會計核算，提高會計信息質量有重要意義。目前氣象部門會計集中核算已經運行很長時間，在運行過程中確實存在一些無法回避的實際問題，如不及時加以解決，就會影響正常會計核算工作。因此，筆者認為有必要對氣象部門會計集中核算工作中存在問題進行以下方面的思考。

1.日常業務核算與財務監管脫節。在會計集中核算下，因會計人員不參與單位的具體業務，只能憑單位提供原始單據來判斷手續是否完備、票據是否合法有效，而這些票據反映的經濟事項內容是否真實、合理，都要予以報銷。如個別單位虛報差旅費，套取現金；對提供服務單位有些不要發票，收取現金不交到核算中心；提供虛假票據、“賬外賬”現象明顯增多，核算中心未能真正起到有效監督管理的作用。

2.會計核算與單位資產管理流于形式。實行會計集中核算后，氣象部門核算中心根據被核算單位提供的票據登記資產。而平時單位設備采購、入庫、保管和使用權都在單位，資產增減變化由單位報賬員記賬，報賬員又不是專業財務人員，登記資產不準確。如固定資產報廢、清理不按規定要求及時清理，容易造成賬實不符，固定資產虛增或流失。

3.資金審核、監督職能弱化。在會計集中核算模式下，各核算事業單位掌握資金使用和決策權，資金使用后審核監督權又在核算中心。管理上各自獨立，相互脫離，業務處理中相互融合，同一項業務處理權限不在一個部門，這樣不能保證此項業務會計核算真實準確，使會計監督流于形式。

4.提供會計信息及時性滯后。在當前這種模式下，氣象部門內部不設財務人員，不進行會計核算。會計資料的整理和歸檔、保管也由會計核算中心負責。

5.會計集中核算后，報銷環節多、工作效率低。在會計集中核算模式下，報銷業務時，由報賬員將單位負責人簽批后的原始單據送到核算中心會計處審核，審核發現有填報不準確的或出錯的原始單據，再退回到單位修改，修改后再重復以上環節才能完成。因核算中心和報賬單位不是同一個部門，辦公地點又不在一起報銷一筆業務有時需要幾天才能完成，工作效率低下。而在會計集中前，報賬人是本單位職工，直接到單位財務部門報銷，這樣就減少中間環節，效率高。

6.法律依據不足，現行會計管理體制需完善。氣象部門會計集中核算后，核算中心是一個獨立法人單位，取消原單位會計機構和財務人員，單位只設一名兼職報賬員，負責本單位日常費的報銷，而被服務的核算單位也是一個獨立法人單位。《會計法》第36條規定“各單位應當根據會計業務需要設置會計機構，或者在相應機構中設置會計人員并指定會計主管人員。”因此，按照法律規定各單位要設置會計機構并配備相應會計人員，把被核算單位與會計集中核算關系用法律形式確定，彌補法律無依據的尷尬。使會計核算中心在規范化、法制化軌道上順利運行下去。

二、完善氣象部門會計集中核算工作的相關建議

通過以上幾方面來看，氣象部門會計集中核算運行中還存在著一些問題，要使會計集中核算中心健康有序地發展，應從以下幾個方面不斷進行完善：首先，應盡快完善相關法律、法規，修改《會計法》相關條文，把會計核算中心同被服務的核算單位關系用法律形式明確下來，做到有法可依。其次，會計集中核算后核算中心的定位要明確，核算中心不能作為一個記賬機構，而應著重對被服務的核算單位資金使用情況進行及時反饋，為單位領導決策發揮參謀作用。再次，要對會計核算中心的財務人員提供業務培訓、學習的機會，不斷提升業務技能。從技術層面上保障會計核算的質量，使他們都有較為熟練的業務技能和實際操作水平，這樣才能達到核算中心賬務處理與被服務的核算單位實際業務發展相一致。

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企業實施會計集中核算管理對企業發展而言具有相當重要的作用，而這也綜合表現于多個方面。一般而言，這些作用可以歸納為如下幾點。

首先，會計集中核算管理能夠在很大程度上保證會計信息的真實性，并且可以將企業數據、信息與管理制度集中起來。直接接觸第一手的財務核算數據和經濟信息，省去了中間環節，進一步節省了時間，使企業的日常操作流程更為通暢的運行。中間環節的省去減少了信息錯誤的可能性，使會計信息的真實性得到了更大的保障。

其次，會計集中核算管理能夠提高企業資金的使用效率。這一管理制度將各個企業的資金統一調配，統一使用。節省了時間，使資金的運用更為高效。市場形式瞬息萬變，每個企業都可能遇到各式各樣的風險，而且企業在日常經營過程中經常會遇到需要大筆資金的時候，此時會計集中核算管理可將企業的富余資金撥付給需要資金的企業，可有效的降低企業經營風險（顧風生，徐曉暉，2004）。

再次，會計集中核算可增強會計人員的獨立性。在會計集中核算管理制度中，設置會計集中核算內設機構，統一管理會計工作人員的各種晉升、工資等人事關系。原來的單位對其會計工作人員各種信息的掌控程度大不如前，會計工作人員與原單位的聯系大大減弱。這樣有利于會計人員保持一種獨立的狀態，更有利于會計工作的開展。

二、企業會計集中核算現狀

企業會計核算有利于企業市場競爭力的提高。由于這一核算制度在我國尚處于初始階段，難免存在某些需要完善之處。主要體現在以下幾個方面：

第一，在某種程度上不利于會計的企業內部監督制約。會計集中核算這一制度的初衷在于強化會計的內部監督制約，然而，核算工作人員只能參照會計賬面來履行監督職能，無法參與企業的日常財務管理工作。因此，對企業的監督力度較弱，甚至只是一種表面化的監督，不能真正實現會計核算的初始目的。

第二，在傳統的會計核算中，下屬單位的經營資金直接由其上級部門付給，資金的去向和運營都必須及時的向上級單位報告。而在企業會計集中核算制度下，資金由核算中心統一試用，相關的上級部門無法及時得到資金運用的相關信息，使上級部門對下級部門的資金掌控有了一定難度。

第三，完善的激勵機制的缺失導致一系列問題。集中核算的核算人員與原單位處于一種相對獨立的狀態，會計人員的工資待遇都不再由原單位予以發放。這一方面保證了核算人員的中立客觀的核算態度，另一方面卻也使核算人員缺乏行使職能的動力。這一激勵機制的缺失，核算人員與被核算企業處于相對立的位置。

三、企業會計集中核算問題存在的原因

任何新興事物都會經歷一個由被人所不熟悉到被人熟悉的過程，企業會計集中核算作為一項新的制度模式，被人們所接受并熟練的運用也是需要一段時間的。在人們運用這一制度的初期，勢必會出現上述問題。這些問題的出現，會對這一模式的順利運行產生一定的影響。

首先，企業管理層對企業會計集中核算的認識程度不足。對于集中核算這一新興事物，某些企業的管理者還缺少認識，不甚了解，重視程度不夠，有些管理者甚至簡單地將集中核算人員與自己的企業對立起來，對核算人員的工作不配合，更有甚者持抵觸情緒。有部分管理者認為集中核算與自身無關，缺少了自己員工的參與，自身的權力受到了制約。

其次是集中核算工作人員的工作積極性不高。核算工作人員隸屬于整個的企業，不屬于任何一個企業單獨管轄，核算人員的管理都由企業來進行，缺乏必要的管理規章制度，處于一種管理較為松散、混亂的階段。而且，核算人員的工資待遇等各方面福利等，與一個單獨的企業關系并不緊密，與工作業績聯系程度不強。導致了核算工作人員散漫的工作作風和事不關己的工作態度，對于集團會計集中核算工作的開展是非常不利的。

四、強化會計集中核算管理的措施

會計集中核算能夠提高企業會計工作效率，節省人力資源，提高資金使用率。所以，必須采取措施，來強化企業會計集中核算管理。

第一，切實轉變觀念。思想是行為的先導，思想對行為的影響力是巨大的。不管是企業的高層領導，管理者及普通員工、集團核算工作人員都必須切實轉變觀念、提高認識。一是要對企業員工進行引導，制作相應的宣傳材料，使他們對企業會計集中核算有一個更深程度的認識。認真傾聽企業員工對這一制度的意見，對企業員工的疑問一一予以解答，爭取能夠得到每一個員工的信任和支持。二是要加強核算工作人員的培訓。通過業務知識學習培訓，使核算人員掌握最新的工作技能，提高工作的基本技巧。

第二，要完善監督制約機制。一要大力加強集團會計核算中心的內部監督制約機制建設。在企業內部自身會計核算中所需要建立的制度，要根據自身要求，進行有選擇性的建立（徐春輝，楊明，2011）。二是要加強企業的各個組成成員對會計核算中心的監督制約。核算中心對企業負責，各個企業都有權利對核算中心進行監督。

參考文獻

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[中圖分類號]F8122[文獻標識碼]A[文章編號]

2095-3283（2013）03-0159-02

作者簡介：彭靜（1983-），女，重慶高速公路集團有限公司會計師，研究方向：會計學。

一、會計集中核算制與國庫集中收付制的關系

（一）二者之間的聯系

會計集中核算制是指財政部門成立核算中心，在行政事業單位資金所有權、使用權、財務自不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會計和出納，通過會計委托記賬，對單位集中辦理會計核算和實行會計監督，是融會計核算、監督、服務于一體的會計委派制改革形式。國庫集中收付制是指財政部門對財政資金在國庫單一賬戶體系的基礎上，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理辦法。會計集中核算制度與財政集中收付制度是兩項不同的改革，它們之間有許多聯系，主要體現在三個方面：首先，兩者改革的主體都是財政部門，兩項改革的目的基本一致，即提高財政資金的使用效益和加強會計監督；其次，二者都要取消單位賬戶，建立單一賬戶體系，并且其改革環節體現在預算執行過程中；第三，都不改變單位的資金所有權、使用權和財務自。（二）二者之間的區別

1核算主體不同 。

國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門，表現為以政府會計為主體。主體沒變，沒有代替單位會計。會計集中核算的主體是行政事業單位，盡管單位沒有會計，其核算由財政部門的會計核算中心進行，資金的“三權”沒有改變，主體依然是單位，只是財政部門記賬。

2賬戶設置不同 。

國庫集中收付是通過設立零余額賬戶實現財政資金從國庫直接撥付到收款人或商品和勞務供應商賬戶，財政資金運行過程中不經過中間環節，不在任何賬戶上停留；會計集中核算是通過在財政部門的會計核算中心設立過渡性賬戶的方式，財政資金先撥付到過渡性賬戶上，待預算單位用款時，再從過渡性賬戶上撥付到收款人或商品和勞務供應商賬戶，財政資金運行過程中存在中間環節。

3財政資金停留的位置不同 。

實行國庫集中收付情況下，預算單位未用款時，財政資金始終停留在國庫單一賬戶，增強了財政調度資金的能力；在實行會計集中核算情況下，預算單位未用款時，財政資金停留在會計核算中心的過渡性賬戶上，在一定程度上肢解了財政資金。

4財政監督的范圍和側重點不同 。

會計集中核算制僅對財政資金支出的規范性進行集中核算、反映和監督，監督的側重點實際上是預算單位資金使用的事后監督；而國庫集中收付制則是對整個財政收支情況進行及時的監督和控制，監督的側重點是對預算單位資金使用全過程的監督。

5機構設置不同 。

會計集中核算制是通過建立會計核算中心來統一組織核算和監督；而國庫集中收付制則是通過在財政部門設立財政國庫執行機構，即國庫收付中心來擔負財政國庫資金收付和監督的重要職責。

二、國有基本建設單位會計集中核算與國庫集中收付融合的現狀

（一）核算中心制度建設滯后于業務的發展

部分單位領導認為設立核算中心只是專職辦理會計核算業務，單位擁有資金使用權、財務自，自己的錢想怎么花就怎么花，甚至有些單位領導采取各種干預手段，影響著會計核算的獨立性和正常運作。核算中心只是在為單位記賬，只對原始票據的合法有效性負責，至于相應交易的合規合法性則無法保證。

（二）監督主體職能弱化

會計集中核算中心作為“局外人”，對一些單位的經濟活動不甚明了。“財務管理”與“會計核算、監督”相分離，既不參與單位的經濟活動，又不全程履行監督職能。只是將單據結算、資金劃轉、記賬等工作進行了集中核算，而對單位的貨幣資金、各種實物資產卻由于其局限性無法納入其中管理，勢必造成賬目與實物管理相脫節。核算中心只流于報賬形式，對不符合規定票據無處罰權，只能按相關政策予以拒付，使核算中心處理賬務困難，容易留下賬務漏洞，無法真正提高財政資金使用效益。

（三）支出標準制定相對滯后，執行中問題較為突出

各建設單位的工程成本核算對象不同，會計科目名稱、代碼的使用不統一，影響了會計信息的可比性、相關性、可靠性和會計報表匯總與分析。現行的基本建設財務制度只規定了建設單位管理費列支的范圍，但對建設單位管理費、業務招待費提取的具體標準不明確，使集中核算實際操作難度大，財務人員難以把握列支的幅度。并且費用缺乏相關支出標準和依據，致使會計集中核算中心尺度難以把握，成為制約會計集中核算工作健康發展的難點。

（四）國有資產管理困難

由于基本建設涉及面廣，內外關系復雜，基本建設過程具有長期性、流動性和連續性等特點，這些特點決定了國有基建單位財務的特殊性。實行集中核算后，核算中心根據支出票據登記單位固定資產，而資產仍由各單位保管、使用，資產的增減完全由單位報賬員結賬，核算中心未參與管理很容易造成賬實不符，資產流失。

（五）資金運作出現問題

實行會計集中核算后，由于單位賬務的集中管理和銀行賬戶的統一開設，財政資金分散支付的多環節撥付、多戶頭存放，必然形成國庫資金的大量庫外沉淀和閑置浪費，也容易形成財政資金的截留和挪用。從各核算單位財務情況匯總中得到的信息表明，預算單位沉淀了大量的財政性資金，同時財政總預算會計卻遇到了國庫資金不足，難以調度的困難。

三、國有基本建設單位促進會計集中核算與國庫集中收付融合的基本措施

（一）強化預算管理

細化預算編制是國庫集中支付的前提和基礎，部門預算是基礎，政府采購、工資統發是國庫集中收付的兩種形式。當前要在加快政府預算收支科目體系科學化基礎上，全面推進部門預算。一是正確合理設置會計科目是組織國有基建單位集中會計核算的重要前提。分類、分檔制定預算定額標準，制定統一、可行的經費開支標準，實行基本支出和項目支出相分離。建議不同類型建設工程項目依其性質、投資額、管理方式確定建設單位管理費、業務接待費的提取標準、使用范圍，每年由基建主管部門（基建處）按建設工程項目以預算形式下達，使核算中心對基建成本控制有章可循；二是細化預算編制內容，會計科目的設置要滿足國家宏觀經濟管理和建設單位內部管理的需要，建議納入中心核算的工程成本核算對象要統一口徑，會計核算中心設置一級會計科目、科目編號要嚴格與財政部頒布的《基本建設單位會計制度》相一致，以保持會計核算口徑的一致，為匯總編制會計報表提供可靠的依據，全面實行政府采購預算和基本建設項目預算；三是規范預算編制程序，改革人大預算批復時間，增強預算編制可操作性。

（二）促進會計集中核算與國庫支付的統一

國庫集中支付是財政改革的重要舉措。預算單位的財政資金存放在國庫，減少了庫外資金的無效運轉，通過會計集中核算，兩者相結合，解決了國庫、專業銀行的頻繁資金劃轉、結算和對賬問題，還將大大提高會計信息質量，有利于對單位收支情況的全面了解。

（三）建立會計業務決策者與執行者相分離的管理體制，規范會計核算工作

建立預算編制與預算執行相分離的預算管理體制。預算編制部門只負責編制預算和追加，不管執行，集中精力早編、細編預算；國庫集中收付中心作為預算執行部門要按照預算計劃負責具體執行，兩者各司其職。嚴格按照國家統一會計制度進行核算，保證會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統一性，把會計的監督職能由事后監督變為事前預防和事中控制。

（四）完善相關法規和管理辦法

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第二，財務核算與管理脫節。會計集中核算只負責核算單位日常的會計事務，進行日常的會計監督，而委托單位因實行集中核算取消了會計崗位，注銷了單位的銀行賬戶，造成委托單位財務管理與會計核算監督相分離。這使委托單位會計工作僅局限于報賬，單位預算經費管理、固定資產管理、財務收支活動分析等職能隨之弱化，增加了中間環節成本，降低了事業單位的資金使用效率，造成新的管理缺口。

第三，執行基礎薄弱。會計核算中心的主要任務是管理收支，其執行基礎是單位部門預算。而目前我國部門預算工作尚不到位，缺乏規范的預算管理基礎，預算制度不健全，預算編制同預算單位各項實際需求間仍存在很大差距，預算執行的可操作性較差，加上預算監督機制還很不健全，審計部門的監督職能也相當薄弱，使核算中心不能夠根據細編的預算指標辦理各項資金支付，導致預算單位在支出方面隨意性較大，從預算角度對支出實施控制和約束的能力有限。另外，雖然我國會計集中核算實現了資金統一管理和集中支付，但尚未介入單位的收入監管范疇，對于是否應收盡收，核算，中心無從獲知，從而使收入強化能力受到限制。

筆者認為，解決會計集中核算的措施應包括：

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減少了會計信息失真，提高了會計工作效率。 會計信息是指按照會計制度、會計法規以及會計程序將企業在經營過程中價值運動所產生的會計數據進行處理、加工，形成有助于決策的財務信息以及其他相關的經濟信息。因此會計信息中真實性是其最基本的要求，只有保證會計信息的真實性，才能保證企業經營管理的有效運行。而會計集中核算制度“三分離一公開”的基本做法，有效的減少了會計信息失真，提高了會計信息質量。同時由于這一核算方法減少了核算的中間環節，因此大大的提高了會計的工作效率。

強化企業內控監管，提高了資金使用效益。 會計集中核算的實行，加強了會計監管力度。會計業務處理過程的公開化，徹底打破了過去分散核算形式。取消單位自設的銀行賬戶，單位資金的支出都通過會計中心的單一賬戶進行，統一核算，會計中心有權對各基層單位、各部門的每筆支出和憑證進行合法性、合理性審查，這在一定程度上增強了各基層單位遵守財務管理制度的意識。由于對單位資金支出和憑證的全方位、全過程的監督，就使得每筆資金可以按預算、按項目使用，因此大大的提高了資金的使用效益。

有利于內部控制制度的嚴格執行。財務集中后實現了資金全過程監督，做到了事前預防、事中控制和事后問效。比如在處理報銷、結算等業務時，核算中心對報賬人員持有的原始憑證如有效票據等進行層層審核；在審核的過程之中，有效避免了原單位領導的人為干預，所批款項也是直接到達單位。通過計算機網絡和會計一級核算系統，將有效的實現對原始憑證的真偽、資金的支付去向和資金的使用效果等的全過程監督，真正防患于未然。

便于財務報表及時準確上報。 單位實施會計集中核算后，財務報表統一由核算中心出具、上報，減少了許多中間環節，節省了之前財務報表上報的時間周期，從而提高了上報的及時性以及準確性。由于報表的及時和準確，有利于決策者和經營者及時全面了解單位整體經營情況、資金運行情況，及時發現問題，是經營管理者進行經濟預測和做出經濟決策的重要依據。

二、對會計集中核算的不足

核算單位的財務管理和內部監督弱化。 目前實行會計集中核算的一個顯著問題就是財務管理與會計核算出現脫節，也就是說，原單位依然保留財務管理職能，但是會計核算工作則交由會計核算中心去進行。這樣做導致的直接后果就是嚴重影響了財務工作的有效性，導致了單位財務管理工作的進一步弱化。與此同時，由于核算單位內部的會計與出納牽制機制消失，報賬員實際上履行了會計出納雙重職責，影響了單位經濟業務活動健康有序進行。

會計責任主體不明確，增加了審計部門審計監督難題。 在會計集中核算實施中，會計業務決策者與執行者分離，財務審批與會計監督的分離一定程度上改變了單位的核算權和會計監督權，從而相應地改變了會計責任主體資格。如果出現會計財務處理差錯、單位會計信息失真、違法經濟事項等問題，被核算單位認為本單位沒有賬戶及會計人員，不再承擔會計責任，因此在追究會計責任時很難界定雙方的責任大小，形成單位與中心相互推諉責任的現象，使得資料提供、具體詢問、責任認定難度加大。

會計監督職能沒有得到充分發揮。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//總第539期2014年第07期-----轉載須注名來源實行會計集中核算后，一名會計人員往往要兼管多個單位財務，甚至有的單位報賬員將手工記賬憑證做好以后，會計人員只承擔審核后錄入電腦記賬的工作，核算中心成了記賬機器，對各報賬單位的業務事項知道甚少或根本不知道。會計人員對單位報來的發票只要手續齊全就予以入賬，無法判斷經濟事項的真實性、合法性，會計的預測、分析、監督職能無法發揮。

會計信息的真實性難以監控。 作為最基本的會計資料，原始憑證不進能夠反映經濟業務的真實性，而且還能判斷會計信息的真實性，所以針對原始憑證的審核和監督是非常重要的舉措。但是實行會計集中核算以后，核算中心的工作人員由于初始未能參與單位的具體業務，所以就只能根據手續是否齊全、票據是否有效來判斷單位報賬是否可以報銷，至于其反映的經濟內容是否真實，就無從判斷了。

會計核算與財產物資管理相脫節。 會計核算進入中心以后，單位固定資產管理工作無人重視，許多單位管理不到位，造成固定資產入帳不及時，特別是固定資產臺帳與卡片經常不入帳，造成帳面長期掛帳，帳實不符。從而造成資產流失。

三、完善會計集中核算的建議

建立健全法律法規體系，明確會計責任主體。 立法部門應盡快根據實際制定有關會計集中核算的法規文件，使會計集中核算有法可依，明確被監督對象的主體和應該承擔違法違規行為的法律責任，以及會計核算中心附有的監督連帶責任，保障會計集中核算制度規范運行。

強化核算中心的監管職能，從核算型向管理型轉化。 要改變核算中心重核算，輕監督，輕管理的職能，必須使其從核算型向管理型轉化，徹底扭轉將會計中心視作單純的核算機構的觀念。核算中心不僅要嚴格按照財經法規辦事，同時也必須強化預算資金支付的事前監督，比如在決定資金支付之前應當明確是否可以支付，如何支付等問題，明確后才通知國庫和銀行付款。會計核算中心只有從核算型向管理型轉化，才能獲得更大的發展，才能為企業內部的決策者和經營者提提供科學依據和合理的建議，防范風險，提高經濟效益。

提高認識、健全機制、規范管理。 為了處理好核算、監督、管理的關系，全面發揮會計職能作用，應從認識上、機制上加以解決。建立約束機制，包括建立定期深入單位制、經濟活動分析制等。各基層單位則應支持會計人員到本單位調查研究，主動接受會計監督，認真聽取意見。同時會計核算中心定期和不定期地提供會計信息。

加強并完善往來款項的清管制度。 會計中心的主管在對往來款項進行清理時，要認真核對辨別，根據款項的不同性質進行區別處理，盡量避免往來款與預算外收入、其他收入串戶入賬。定期清理往來賬款，避免長期掛賬，同時催促單位定期清理避免形成壞賬。

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在會計核算處理過程中，賬簿組織和記賬程序相互結合的技術組織方式，稱為賬務處理程序或者會計核算形式。賬簿組織是指會計憑證和賬簿的種類、格式及其相互關系；記賬程序是指從審核、整理原始憑證開始，到填制記賬憑證、登記各種賬簿以及編制會計報表為止的一系列順序和方法。

不同的企事業單位，采用不同的賬務處理程序。各種不同的賬務處理程序的區別，主要體現在登記總分類賬的依據和方法不同。因此在手工會計核算形式下，賬簿組織是賬務處理程序的核心。

傳統手工會計核算形式主要有：記賬憑證賬務處理程序、記賬憑證匯總表（或科目匯總表）賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、日記總賬賬務處理程序、多欄式日記賬賬務處理程序等。企業可以根據自身規模大小和業務量大小選擇適當的賬務處理程序。

傳統手工會計核算形式缺點集中體現在：處理環節多，處理內容分散；處理流程重復，數據核對工作復雜；處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務報告的時效性差。

隨著現代信息技術在會計工作中的運用，電算化會計是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現代信息技術的引入，使上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在。賬簿組織不再是賬務處理程序的核心，會計核算形式從程序設計角度考慮也只需要采用一種就可滿足數據處理的需要。具體表現在以下幾個方面：

一、賬簿組合體系虛擬化

1.無紙化使賬薄可以脫離紙質載體而存在賬簿，作為存放經分類匯總的會計數據的載體，是會計處理承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務處理的核心問題就是賬簿組織問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內容則是賬戶記錄。

在電算化會計信息系統中，信息的生成仍然離不開賬戶基本概念。但賬戶完全可以脫離賬簿而存在。現代信息技術的運用，使賬戶記錄與紙介質呈現出分離的趨勢，紙介質不再是賬戶分類和匯總數據的惟一載體。實踐已經證明，在磁、電、光等介質保存會計數據的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調用這些介質上的數據庫文件并加以顯示，完全可以不使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算會計系統的虛擬載體使得賬簿可以以文件格式存在，也可以根本就不存在。電算化系統中的賬簿實際是“虛擬”的。所謂“虛擬”，是指磁盤上一般并不存在真正的賬簿文件，不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數據不外有兩類，一類是發生額，另一類是余額。作為記賬對象的發生額數據，來自于記賬憑證，而作為記賬結果的期末（或期初）余額數據，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的發生額和余額可以通過運算即時得到。

因此，電算化系統中的“賬”是會計憑證數據庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動準確無誤地派生出來的。所以從理論上說，保留了會計憑證數據庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。傳統會計賬薄在電算化系統中不再存在，其本質是虛擬的。

二、記賬過程虛擬化

登記賬簿，是手工會計核算賬務處理流程的核心環節。會計產生以來，就一直與記賬、算賬、報賬密不可分。從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。

在電算化系統中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬，當然不排除程序設計允許獨立的賬簿數據庫文件存在。所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統中，記賬環節完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對賬環節不復存在

手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。

我們知道，計算機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬、賬表一定是相符的。這樣，就使手工會計下的對賬環節不復存在了。會計軟件中即使設置了類似于總賬和明細賬的數據存儲結構，這樣做的目的并不會為了對賬。因為總賬和明細賬之間并不存在統馭與被統馭的關系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。諸多財務軟件設置的對賬功能也僅僅是為了迎合傳統會計核算方式下會計人員的應用習慣，實質上已經沒有任何意義。

四、賬務處理流程呈現一體化趨勢

手工會計的賬務處理流程，簡單地說就是：憑證一賬簿一報表。會計人員的工作重點是在填制憑證以后的階段，要登記賬簿直至會計報表，必須經過填制憑證、過賬、結賬、試算平衡、對賬等諸多程序。

在電算化系統中，整個賬務處理流程分為輸入、處理、輸出三個環節，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數據輸入計算機，此后的各種數據處理工作都由計算機按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環節都在機內自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統提供的查詢功能得到，真正實現了數出一門（所有的數據都來源于憑證）、數據共享（賬簿報表甚至分析表都可以使用憑證中數據）。整個賬務處理流程具有高度的連續性、嚴密性，呈現出一體化趨勢，極大地提高了財務報告的時效性。

因此，在手工會計核算中非常費時、費力和繁瑣的工作，在電算化會計系統中變成了簡單的操作指令。過去繁雜的填制憑證、記賬、編表等工作，現在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。因此，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，可以采用一種統一的會計核算形式，這就為實現電算化系統中會計核算形式的通用化提供了前提。

綜上所述，會計電算化對會計核算形式的影響是深刻的，我們必須突破傳統觀念的束縛，從會計核算工作所要達到的目標出發，重新構造會計核算模式，設計出適合計算機處理的，效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式，以充分發揮現代信息技術的優勢，進一步滿足會計核算與管理的需求。

參考文獻：

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[2]劉語成:中國會計電算化的實踐分析[M].北京：海洋出版社,2003

[3]王鑫則:會計電算化之研究[M].北京:北京大學出版社,2003

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會計核算形式，又稱為賬務處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務處理流程相互結合的方式，它規定了憑證、賬簿、報表之間的關系，采用適當的會計核算形式，是提高會計核算工作質量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點，集中體現在如何登記總賬這個問題上。其共同點主要表現在：第一，處理環節多，處理內容分散；第二，處理流程重復，數據核對工作復雜；第三，處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務報告的時效性差。將現代信息技術應用于會計工作，實現會計數據處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現代信息技術的引入，使得產生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在了。

一、賬簿體系虛擬化

1.賬簿的本質。賬簿，作為存放經分類匯總的會計數據的載體，是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數據進行分類、歸集而設置的單元。在電算化系統中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成。現代信息技術的運用，使賬戶記錄與紙介質呈現出分離的趨勢，紙介質不再作為賬戶分類和匯總數據的唯一載體。實踐已經證明，在磁、電、光等介質保存會計數據的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調用這些介質上的數據庫文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算化系統中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤上一般并不存在賬，更不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數據不外有兩類，一類是發生額，另一類是余額。作為記賬對象的發生額數據，來自于記賬憑證，而作為記賬結果的期末（或期初）余額數據，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動地準確無誤地派生出來的。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在。可見，在電算化系統中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已，其本質是虛擬化的。

二、記賬過程虛擬化

記賬，是手工會計賬務處理流程的核心環節。自會計產生以來，就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而，在電算化系統中，記賬過程卻是一個虛過程，因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統中，記賬環節完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對賬環節不復存在

在手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計算機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬一定是相符的；只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環節不復存在了。事實上，作為手工會計賬務處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由，計算機對來源于會計憑證的原始數據并不需要重復處理，而分類賬也沒有必要明確地區分為總賬和明細賬。當然，這并不排除會計軟件中設置類似于總賬和明細賬的數據存儲結構，但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統馭與被統馭的關系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。

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會計集中核算又叫一級核算,是指在會計主體不變的前提下,按照“集中管理、統一開戶、分賬核算”的原則,將企業所有分支機構的會計工作都集中在公司總部進行核算的一種會計工作組織形式。在這一形式下,企業需成立會計核算中心,下屬各分支機構發生的所有經濟業務由會計核算中心集中辦理,并及時對內、對外提供會計信息。

施工企業會計集中核算是指由集團公司或工程公司成立會計核算中心,在資金所有權、使用權和財務自不變的前提下,取消下級核算單位(含工程項目,以下簡稱“核算單位”)會計機構,各核算單位只設核算員和現金出納,所發生的會計業務由會計核算中心集中辦理,是一種融會計核算、監督、管理、服務于一體的會計委派制度。這種核算制度在機制創新上實現了“三分離一公開”。“三分離”是指會計業務的決策者與執行者的分離,財務審批與會計監督的分離,會計憑證的存放管理與核算單位的分離;“一公開”是指會計業務處理全過程公開。在這種核算方式下,一項會計業務的處理,一般要通過經辦人、核算單位負責人、財務審批人和核算員、會計核算中心審核人、記賬會計和財務主管等幾個環節,對額度較大的支出還要經過單位主管領導或會計核算中心分管領導的審批。這樣既能減少核算的中間環節,提高工作效率,又能增加業務透明度,提高會計信息質量。

一、施工企業推行會計集中核算的現實意義

(一)有利于減員增效

以某公司京滬項目為例,該項目下設12個工區,按會計制度規定每個工區至少需要3名會計人員,12個工區需要36名會計,按人均年收入5萬元計算,職工薪酬約需270萬元。如果采用會計集中核算,最多需要10名會計人員,可以節約成本近200萬元,減員增效的成果是非常明顯的。另外,實行會計集中核算后,各工區就沒有了支出審批權限,所有支出必須由項目部集中審批,還能減少一部分不必要的支出,可以說是一舉兩得。

(二)有利于提高資金使用效率

施工企業點多面廣,資金存放非常分散。據某單位2007年報顯示,10多億的資金存在400多個銀行賬戶里,資金周轉非常緩慢,出現手握巨資卻不得不大量舉債的“怪現象”。實行會計集中核算后,各預算單位不再開設銀行賬戶,所有資金將集中到會計核算中心統一賬戶上,一切支出均處于監控之下,分散的資金能夠有效集中,有限的財力能夠發揮更大的效用。

(三)有利于提升會計信息質量

影響會計信息質量的原因主要有兩個方面:一是制度的缺陷,二是人的素質。近年來,施工企業受規模效益的制肘,生產經營規模不斷擴張,資源配置嚴重失調,會計人員素質參差不齊,綜合性財務管理人才更是緊缺,會計基礎和業務水平出現了大面積“滑坡”。實行會計集中核算,既能增強對下級單位的財務控制,又能統一制度、統一標準、統一方法,更重要的是可以精減一些職業道德不過關、業務素養不過硬的“南郭先生”。既可以彌補財務內控制度的缺陷,又可以通過交流學習提高業務水平,還能提升會計信息質量。

(四)有利于從源頭上防治腐敗

不受監控的資金流動是滋生腐敗的“溫床”。會計集中核算就是將企業資金流動自始至終進行全面監控,對于不合理、不合規的支出予以拒付,從而扼制行為的發生。實行會計集中核算后,由于會計核算中心及其會計人員不隸屬于任何預算單位,能夠有效排除人為干擾,能夠及時發現虛假支出,進而從源頭上防治行為。

二、施工企業實行會計集中核算的制度支持

筆者通過對所在單位及同行業兄弟單位的調查,目前施工企業會計集中核算還處于萌芽狀態。但筆者認為,既然會計集中核算是會計核算的發展方向,施工企業也必然會朝著這個方向發展。從目前來看,施工企業推行會計集中核算還需要兩個方面的制度支持:一個是機構設置問題。這個比較簡單,施工企業可以根據選擇的會計集中核算模式決定在什么層次設立會計核算中心,下一級核算單位不再設置財務部門、不再配備會計人員。第二個就是會計人員的組織關系和人事任免問題。前面筆者提到,會計集中核算是一種融會計核算、監督、管理、服務于一體的會計委派制度。既然是會計委派制度,就必然涉及到委派會計的管理權和人事權的問題,誰擁有人事任免權,委派會計就對誰負責,否則就不是真正的會計委派,就是做表面文章。只有解決了以上兩個問題,施工企業推行會計集中核算才能水到渠成。

三、施工企業實行會計集中核算的模式選擇

(一)工程項目會計集中核算模式

在一個工程項目實行會計集中核算。這種模式的優點是核算對象和核算單位位于同一地區,成本費用標準容易統一,成本分析考核具有可比性;缺點是多個施工單位代表不同利益主體,管理思路不統一,經費標準不統一,需要進行行政干預。這種模式適用于項目投資較大、參建單位較多、需要設多個工區進行管理的項目,如集團公司直管的、由多個工程公司參與施工的工程項目。

(二)工程公司會計集中核算模式

在一個工程公司內實行會計集中核算。這種模式下,所有核算單位均隸屬本公司,制度統一、思路統一、標準統一,容易協調,工作效率高;缺點是各核算單位和對象所處地域可能比較分散、多樣,點多面廣、不易控制,工作效率會受到空間影響。這一模式適用于經營規模比較小、經營范圍比較單一或經營區域比較集中的專業工程公司,如鐵路鋪架、“四電”工程等。