提升稅收征管質(zhì)效大全11篇

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篇（1）

一、稅收征管改革的目的與意義

稅收征管是國家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)，根據(jù)稅法、征管法等相關(guān)的法律規(guī)定，依法對稅款征收過程進(jìn)行的組織、管理和檢查等一系列操作。稅收征管是我國稅務(wù)管理工作中的重要組成環(huán)節(jié)，對于監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，維護(hù)國家稅收和財(cái)政安全有積極作用。從宏觀層面上來看，通過實(shí)行稅收征管改革，對我國稅務(wù)工作產(chǎn)生了以下影響：

首先，執(zhí)法的規(guī)范性得到了提高。通過稅收征管改革，強(qiáng)化了征管工作中監(jiān)督部門的地位與作用，有利于征管期間做到公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，各項(xiàng)操作規(guī)定完全按照稅法以及其他有關(guān)法律法規(guī)的具體要求來開展，對于稅收政策的貫徹落實(shí)起到了很好的促進(jìn)和規(guī)范作用。其次，提高了征收率。在早期的稅收征管工作中，由于法制觀念等因素的影響，稅款的實(shí)際征收數(shù)與法定征收數(shù)之間往往存在很大差距，給稅收工作帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。通過一系列的改革，縮減了實(shí)征數(shù)與法征數(shù)之間的差異，保證了稅收收入。再次，降低成本，提升服務(wù)質(zhì)量。通過稅收征管改革，在不斷降低納稅成本的基礎(chǔ)上，可以實(shí)現(xiàn)稅收總量的提升，從而可以為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，間接提升了稅務(wù)部門的形象。

二、當(dāng)前稅收征管工作存在的突出問題

1.稅收征管改革的不穩(wěn)定性

通過稅收征管改革，能夠確保其征管模式與現(xiàn)行的稅收政策相適應(yīng)。但是由于市場環(huán)境的復(fù)雜性，導(dǎo)致稅收征管在具體的實(shí)踐中也遇到了許多新的問題。在改革的不同階段，稅收征管改革的作用效果也表現(xiàn)出較為明顯的不穩(wěn)定特性，在強(qiáng)化稅收管理方面沒有體現(xiàn)出應(yīng)有的優(yōu)勢。在國家稅務(wù)部門制定完宏觀的稅收征管改革方針后，基層部門由于自身對征管客觀規(guī)律的掌握不深刻，導(dǎo)致在具體的改革落實(shí)過程中存在盲目性和局限性。例如，有的稅務(wù)部門提出了“以科技促管理”的改革口號，但是在后期具體的改革實(shí)施過程中，卻并沒有引進(jìn)相應(yīng)的信息化技術(shù)設(shè)備，最終導(dǎo)致稅收征管效率得不到提高。

2.改革期間沒有進(jìn)行成本控制

由于對征管的內(nèi)在客觀規(guī)律掌握不深刻以及對稅收征管改革認(rèn)識的局限性，以及稅收征管改革不斷調(diào)整呈現(xiàn)出的不穩(wěn)定性，因此近年來沒有建成有效的控制機(jī)制來控制稅收成本，致使征納雙方都耗費(fèi)了大量的人力、物力，最終導(dǎo)致了稅收征管效益銳減。具體實(shí)施當(dāng)中，稅務(wù)部門根據(jù)稅收管理的規(guī)范化、信息化要求，調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置，這樣做導(dǎo)致了稅務(wù)部門機(jī)構(gòu)和人員的“內(nèi)耗”；再者由于存在稅收征管信息不對稱和征管信息交叉采集的問題，導(dǎo)致了稅收管理工作效率低下。

三、解決稅收征管改革問題的具體措施

1.明確崗位責(zé)任，嚴(yán)格依法行政

首先，根據(jù)稅收征管工作的具體內(nèi)容，制定一套與之相契合的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度，以此來激發(fā)稅務(wù)征管人員的工作積極性。通過明確崗位責(zé)任，將責(zé)任落實(shí)到人，提升稅收征管人員的責(zé)任意識，這樣一來，不僅能夠確保稅收征管工作嚴(yán)格依法開展，而且可以提升稅收征管隊(duì)伍的整體素質(zhì)。其次，加強(qiáng)稅收征管人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，不斷提高執(zhí)法能力。隨著稅收征管改革的進(jìn)行，原有的工作內(nèi)容也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。作為稅收征管工作的一線人員，不僅需要具有較高的專業(yè)技能，同時(shí)也必須具備一定的職業(yè)道德品質(zhì)，并且通過定期開展技術(shù)培訓(xùn)，使征管人員能夠及時(shí)掌握稅收征管改革的具體內(nèi)容和工作方法，從而不斷提升工作質(zhì)量和工作效率。

2.強(qiáng)化信息資源整合，實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)

信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠極大的提升工作效率，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。因此，早在2001年的稅收征管改革中，國家稅務(wù)部門就將實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)列入了《稅收征收管理法》中。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)階段的信息化技術(shù)逐漸趨于成熟和完善，在稅收征管工作中的應(yīng)用優(yōu)勢也逐漸彰顯。通過進(jìn)一步提高信息化系統(tǒng)在稅收征管工作中的應(yīng)用，減少各個(gè)部門之間的信息壁壘，確保稅收征管實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，保證稅務(wù)信息的安全與質(zhì)量，從而為實(shí)現(xiàn)稅收征管工作效率的提升起到推動(dòng)作用。

3.轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)思想，提高納稅服務(wù)水平

在稅收征管改革過程中，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)水平也是改革中的一項(xiàng)重要任務(wù)。從本質(zhì)上來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)與國家其他公務(wù)機(jī)關(guān)一樣，都屬于服務(wù)性質(zhì)的單位，通過開展征管改革，要求稅務(wù)部門進(jìn)一步明確納稅服務(wù)思想，并且根據(jù)納稅人的需要，建立內(nèi)容完善的服務(wù)制度，從而確保稅收征管工作的高質(zhì)量開展。在現(xiàn)行的國內(nèi)稅收環(huán)境下，樹立納稅服務(wù)思想，既是適應(yīng)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也是進(jìn)一步推動(dòng)稅收征管改革的必然需要。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

2004年至2009年,我國財(cái)政整體運(yùn)行狀況得到大力改觀,全國財(cái)政收入超速增長,此與我國稅收收入的快速增長密不可分。但近年我國稅收收入質(zhì)量明顯下滑,其在財(cái)政收入中的比重從2004年91.55%下降至2009年的86.91%,這與我國征管質(zhì)量存在的問題有關(guān)。在此,筆者對現(xiàn)行稅收征管質(zhì)量進(jìn)行分析,并提出完善措施。

一、我國稅收征管質(zhì)量存在的問題

一是稅收進(jìn)度存在隨意性,人為調(diào)節(jié)嚴(yán)重

我國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)年度稅收計(jì)劃按“基數(shù)+增長”的模式確定,稅收任務(wù)完成的好壞,直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)考核及獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤,但在實(shí)際征收過程中存在一定的出入,導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如2008年度,我國其中16個(gè)省中的62個(gè)縣級國稅部門,就違規(guī)向169戶企業(yè)提前征稅或多征稅款23.4億元,以及向71戶企業(yè)延期征收稅款130.92億元。

二是稅收收入不實(shí),虛增現(xiàn)象存在

我國一些地方政府為完成,甚至超額完成上級下達(dá)的稅收考核目標(biāo),將考核任務(wù)從上而下層層加碼,到縣鄉(xiāng)時(shí)也不堪重負(fù)。縣鄉(xiāng)政府官員面對嚴(yán)重脫離實(shí)際的稅收增長率,將個(gè)人政治前途放在首位,不惜代價(jià)進(jìn)行指標(biāo)造假,確保稅收收入基數(shù),導(dǎo)致虛增稅收現(xiàn)象的發(fā)生。如山東省荷澤市某縣2006年下達(dá)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三稅”(增殖稅、所得稅和營業(yè)稅)增長考核指標(biāo)高達(dá)47%,而鄉(xiāng)鎮(zhèn)只能采取“空轉(zhuǎn)”進(jìn)行虛增稅收收入,據(jù)估算虛增稅收占該縣財(cái)政總收入30%-40%。

三是稅收征管不力,稅收流失嚴(yán)重

近年我國稅收征管不力,稅收政策亂用、減免無度等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,使國家稅收流失嚴(yán)重。如《中華人民共和國外資投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定,外資企業(yè)可以享受基本稅15%及所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,但一些地方政府卻實(shí)施至“十免十減”甚至倒補(bǔ)政策[2];2009年,審計(jì)署對我國16個(gè)省的國稅部門在2008年度稅收征管時(shí),在抽查享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè),有85戶違規(guī)享受36.31億元,對44戶消費(fèi)稅應(yīng)稅企業(yè)測算,2007和2008年少繳消費(fèi)稅116.15億元[1]。

四是稅收征管成本過高

1994年國家稅務(wù)和地方稅務(wù)兩套征收管理機(jī)構(gòu)設(shè)立后,近十五年來,我國稅收征管成本大幅提高,使稅收質(zhì)量明顯下降。據(jù)數(shù)據(jù)顯示,我國稅收征收成本率,從1993年的3.12%增長到1996年的4.73%,以及迅速攀升至近年的8%,增長近1.56倍。而西方發(fā)達(dá)國家僅在1%～2%范圍,其中美國長期低于1%。

二、完善我國稅收征管的對策

一是加強(qiáng)稅源監(jiān)管,嚴(yán)防稅收流失,確保稅收征管質(zhì)量

加強(qiáng)稅源監(jiān)管是從源頭防止稅收流失,增強(qiáng)征管質(zhì)量和效益的有效措施。加強(qiáng)稅務(wù)登記,完善戶籍管理制度。在實(shí)際工作中,對納稅人進(jìn)行實(shí)地登記,做到戶數(shù)清楚、情況明白,加強(qiáng)核實(shí)納稅人依法辦理情況,及時(shí)與稅務(wù)登記人員聯(lián)系,防止漏征漏管戶的出現(xiàn)。強(qiáng)化稅源管理檢查制度。加大對稅源戶的檢查力度,堅(jiān)持管稅與管票相結(jié)合,通過對納稅人發(fā)票使用情況監(jiān)管,正真實(shí)現(xiàn)以票控稅。建立稅源管理協(xié)稅機(jī)制。以現(xiàn)代信息化為依托,擴(kuò)大金稅工程覆蓋范圍,實(shí)施稅源戶信息資源共享,實(shí)現(xiàn)國稅、地稅、工商、海關(guān)等部門政策信息傳遞制度,完善協(xié)稅和護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)體系,堵塞涉稅違法犯罪漏洞,提高監(jiān)管效能、降低征管成本,確保稅收征管質(zhì)量。

二是優(yōu)化稅收政策,加強(qiáng)權(quán)力約束,強(qiáng)化稅務(wù)官員責(zé)任

稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)了我國地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對縮小區(qū)域差距起到了一定的作用。為防范和制止一些地方政府政策亂用,確保稅收應(yīng)收盡收,提升征管質(zhì)量,應(yīng)建立以配合產(chǎn)業(yè)政策、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為主的稅收政策,實(shí)現(xiàn)稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策的積極配合,推動(dòng)不發(fā)達(dá)、貧困地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在省及其以下分別成立獨(dú)立于國、地兩家的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu),分別在國家稅務(wù)總局和省級地方稅務(wù)局的垂直管理領(lǐng)導(dǎo)下,各自負(fù)責(zé)對國稅、地稅部門在征管中政策運(yùn)用情況進(jìn)行督查,對違背政策的各級稅務(wù)部門,追究其稅務(wù)官員的責(zé)任,強(qiáng)化稅務(wù)官員權(quán)力約束,確保稅收職能的充分發(fā)揮。

三是創(chuàng)新征管執(zhí)法體系,嚴(yán)打涉稅犯罪活動(dòng),加大稅收執(zhí)法力度

我國稅收征管存在的漏洞,是導(dǎo)致偷稅、抗稅、騙稅以及利用發(fā)票犯罪等涉稅行為的原因。為有效打擊和懲治涉稅犯罪行為,全面推行稅務(wù)警察體制改革,借鑒國外經(jīng)驗(yàn),在我國稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立統(tǒng)一的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu),強(qiáng)化稅收司法保障體系,增強(qiáng)稅務(wù)部門執(zhí)法剛性。嚴(yán)厲打擊重大稅收違法案件,尤其是對虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票等各類可抵扣憑證的違法案件,以及騙取出口退稅等違法犯罪活動(dòng)。從法制層面堵塞涉稅違法犯罪漏洞,嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為,保障稅收征管質(zhì)量和效益。

四是完善征管考核機(jī)制,提升稅收征管質(zhì)量

完善的稅收征管考核機(jī)制,是提升稅收征管質(zhì)量的重要保證。為杜絕一些稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收計(jì)劃情況調(diào)節(jié)進(jìn)度,而嚴(yán)重影響其及時(shí)性和完整性,必須進(jìn)一步完善稅收征管考核機(jī)制。創(chuàng)新稅收管理員制度,明確其崗位職責(zé),工作目標(biāo)、考核方法和責(zé)任追究,并優(yōu)化管理績效監(jiān)督與考核,增強(qiáng)稅源管理的質(zhì)效。創(chuàng)新征管質(zhì)量考核機(jī)制。各級稅務(wù)部門在深入開展調(diào)研的基礎(chǔ)上,按合理、科學(xué)、實(shí)用的原則,制定完善的稅收征管質(zhì)量考核辦法,提升征管質(zhì)量。創(chuàng)新稅務(wù)官員責(zé)任追究機(jī)制。嚴(yán)格落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制,對稅收征管質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)和存在過錯(cuò)行為的,嚴(yán)格追究稅務(wù)官員責(zé)任,消除稅收特權(quán)思想,不斷提升征管質(zhì)量和效益。

篇（3）

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

前言

提升稅收征管效率有助于降低征稅成本，促進(jìn)稅收向公共服務(wù)的轉(zhuǎn)化。對稅收征管效率的評估和對影響稅收征管效率因素的考察是實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)的基礎(chǔ)性工作。基于以上，本文簡要分析了國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率及其影響因素的相關(guān)問題。

一、測算方法及效率測算

1.測算方法

從本質(zhì)上來講，征稅是一個(gè)投入產(chǎn)出的過程，投入的是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力和稅基，產(chǎn)出的則是稅收收入。從這個(gè)角度來看，稅收的投入和產(chǎn)出明確，因此，可以根據(jù)投入產(chǎn)出思想，采用非參數(shù)和參數(shù)方法來進(jìn)行稅收征管效率的測算[1]。相較于參數(shù)法來說，非參數(shù)法對國稅機(jī)關(guān)征管效率的測算不需要生產(chǎn)函數(shù)結(jié)構(gòu)形式，使用更加方便，研究結(jié)果更加穩(wěn)健和準(zhǔn)確。因此，本文選用BBC模型DEA法（基于規(guī)模報(bào)酬可變）、FDH法（自由處置殼）及CCR模型DEA法（基于規(guī)模報(bào)酬不變）等多種非參數(shù)方法來評估國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率，具體評估方式為產(chǎn)出導(dǎo)向效率評估。

設(shè)地方國稅機(jī)關(guān)數(shù)量為n，投入種類為j，產(chǎn)出種類為k，用xi和yi分別代表第i個(gè)國稅機(jī)關(guān)的投入列向量和產(chǎn)出列向量，用X代表（j×n）和（k×n）階投入矩陣，用Y代表（j×n）和（k×n）階產(chǎn)出矩陣，則可以分別得出CCR模型、BCC模型及FDH模型的線性規(guī)劃公式。

其中，代表滿足≥1的向量，即國家稅務(wù)機(jī)關(guān)決策單元技術(shù)效率，如果>1，則代表技術(shù)效率低，如果=1，則代表效率高。為（n×1）階的常數(shù)向量，為計(jì)算低技術(shù)效率位置的權(quán)重，代表n維單位向量，相較于CCR模式來說，BBC模式引入了=1，其為凸性限制，代表的是可變規(guī)模報(bào)酬，而FDH模型中則引入了，等于0或者1的時(shí)候，放棄凸性假設(shè)，堅(jiān)持規(guī)模報(bào)酬可變。

2.效率測算與評估

在評估各地國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率的過程中，以稅種類別為基礎(chǔ)，將稅收收入作為產(chǎn)出變量，而投入變量則包括四個(gè)，分別是國稅機(jī)構(gòu)人員數(shù)量、城鎮(zhèn)單位就業(yè)勞動(dòng)者報(bào)酬、企業(yè)營業(yè)盈余額及批發(fā)零售業(yè)增加值。利用上述非參數(shù)測算方法進(jìn)行國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率計(jì)算，得出測算結(jié)果圖[2]。

二、國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率影響因素分析

1.實(shí)證模型

國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率的影響因素眾多，其中經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境因素、稅制因素、稅務(wù)人員因素及征管技術(shù)因素是最主要的四個(gè)方面。本文主要從財(cái)政方面、社會(huì)環(huán)境方面及經(jīng)濟(jì)方面探討國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率的影響因素，計(jì)量模型如下：

Taxeffit=c+β1W×effit+β2taxdecit+β3lpopstaffit+β4employit+β5cityit+β6lprgdpit+β7prosdit+β8openit+β9colit+εit

其中i代表省、直轄市及自治區(qū)等地區(qū)，t代表年份，各個(gè)地區(qū)國稅機(jī)關(guān)征管效率核算得分為因變量，采用上文中得到的國稅機(jī)關(guān)征管效率評估結(jié)果作為被解釋變量。用W×eff表示征管效率的空間加權(quán)變量，以此來反映相鄰地區(qū)國稅機(jī)關(guān)征管效率之間的關(guān)系。設(shè)空間權(quán)重矩陣為W，用代表i省份與j省份的空間相互關(guān)系，空間權(quán)重矩陣為：

本文共選取了30個(gè)地區(qū)，因此，空間權(quán)重矩陣為30×30，首先進(jìn)行W的標(biāo)準(zhǔn)化處理，保證所有行元素的和為1，之后與被加權(quán)的稅收征管效率做乘積，以此來計(jì)算加權(quán)變量。本文以2003-2015年中國三十個(gè)地區(qū)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒》[3]。

2.結(jié)果分析

上文中DEA評估的稅收征管效率值在0到1之間，OLS估計(jì)結(jié)果并不一致，因此以極大似然法為基礎(chǔ)，采用Tobit模型，進(jìn)行回歸分析，通過回歸分析結(jié)果可知：

（1）因變量在稅收征管效率值模型中，空間加權(quán)變量滯后一期系數(shù)顯著為正，說明一個(gè)地區(qū)國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率會(huì)隨著相鄰地區(qū)國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率的提升而提升。分析原因：稅收征管技術(shù)和知識有著同質(zhì)性的特點(diǎn)，相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛟谙噜彽貐^(qū)國稅機(jī)關(guān)之間傳遞和流動(dòng)，尤其在垂直管理制度下，這種稅收征管經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)的推廣十分有效，因此，國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率呈現(xiàn)出空間互動(dòng)的特點(diǎn)和溢出效應(yīng)。

（2）稅收分權(quán)變量在效率模型中顯著為負(fù)，說明國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率會(huì)隨著稅收分權(quán)的提升而下降。分析原因：國稅和地稅兩大稅收系統(tǒng)負(fù)責(zé)國稅征收，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，其稅收征管過程中投入的機(jī)構(gòu)、設(shè)備為固定成本，征管范圍的擴(kuò)大會(huì)導(dǎo)致邊際成本降低，呈現(xiàn)出規(guī)模經(jīng)濟(jì)性，稅收分權(quán)代表地稅系統(tǒng)征稅增加，國稅系統(tǒng)征稅減少，不再具備規(guī)模性，從而導(dǎo)致稅收征管效率的降低。而將國稅系統(tǒng)和稅務(wù)系統(tǒng)合并則有利于提升稅收征管效率[4]。

三、結(jié)論

我國國稅機(jī)關(guān)稅收征管效率水平較低，總體比較穩(wěn)定，提升空間大，提升就業(yè)比、促進(jìn)城鎮(zhèn)化發(fā)展等有利于提升征稅效率，促進(jìn)稅收向公共服務(wù)轉(zhuǎn)化。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李建軍.稅收征管效率與實(shí)際稅率關(guān)系的實(shí)證研究――兼論我國“稅收痛苦指數(shù)”降低的有效途徑[J]. 當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2013，04：37-47.

[3]李建軍.個(gè)人所得稅征管效率：理論與實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2013，02：109-119.

篇（4）

    與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實(shí)踐來看,我國在1983-1984年、1994年進(jìn)行兩次重大稅制改革時(shí),都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調(diào).大多數(shù)專家學(xué)者在研究稅制改革時(shí),都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說"稅收是強(qiáng)調(diào)可行性的學(xué)問.一種不可管理的稅制是沒有多少價(jià)值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實(shí)踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制".因此,在進(jìn)行稅制改革和稅制優(yōu)化時(shí),必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的"有效稅制",使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展

    一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高

    優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務(wù)就是要盡量使這些損失達(dá)到最小.在最簡化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標(biāo).而在較為復(fù)雜的優(yōu)化稅制模式中,則應(yīng)在效率損失最小化與稅收公平、社會(huì)福利的社會(huì)分配等方面尋求一個(gè)權(quán)衡點(diǎn).優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標(biāo).通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結(jié)構(gòu)靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實(shí)現(xiàn),社會(huì)福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強(qiáng),減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時(shí),有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無疑會(huì)提高稅收征管的質(zhì)量與效率

    世界稅制改革的實(shí)踐表明,許多國家以復(fù)雜的稅制去服務(wù)于眾多的政策目標(biāo),結(jié)果實(shí)際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實(shí)際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實(shí)現(xiàn)過多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是不現(xiàn)實(shí)的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標(biāo),本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會(huì)使稅制變得極其復(fù)雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區(qū)別對待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等.都是直接造成稅制復(fù)雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵(lì)了逃稅,啟動(dòng)了過多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴(kuò)大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量,則會(huì)降低征管的難度,提高征管的質(zhì)量和效率;同時(shí),也有利于稅制優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)

    一般而言,稅制本身包含的區(qū)別對待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強(qiáng),稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質(zhì)量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統(tǒng)一的稅率結(jié)構(gòu)的稅制改革和優(yōu)化的措施,促進(jìn)了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強(qiáng)稅收征管作為稅制改革的目標(biāo)之一

    二、稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展

    稅收征管是整個(gè)稅收理論中非常重要的組成部分,因?yàn)槎愂照鞴苜|(zhì)量和效率的提高能夠使稅務(wù)部門高效率地貫徹和執(zhí)行稅法,使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據(jù)等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的,還必須有稅務(wù)部門的征管行為,才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用。 稅收征管對稅制改革與優(yōu)化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當(dāng)了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴(yán)密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執(zhí)行,并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅制規(guī)定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會(huì)成為稅制正確實(shí)施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過程.如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務(wù)征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業(yè)的重負(fù).如規(guī)定公司年平均報(bào)送35頁的納稅申報(bào)表,每家公司處理稅務(wù)事務(wù)平均耗時(shí)約322小時(shí).但發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家差異較大,巴西的企業(yè)填報(bào)年申報(bào)表要花2600小時(shí),而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時(shí).復(fù)雜的稅收征管體制效率低下,勢必導(dǎo)致稅收收入下滑,無法體現(xiàn)其真實(shí)稅負(fù),不能實(shí)現(xiàn)稅制改革和優(yōu)化的目標(biāo)。

   雖然稅制改革與優(yōu)化會(huì)受到稅收征管質(zhì)量和效率的制約,但是政府的稅收征管質(zhì)量和效率并不是一成不變的.隨著技術(shù)進(jìn)步、法制的健全、稅務(wù)人員素質(zhì)的提高以及管理制度更加科學(xué)規(guī)范,政府的征管質(zhì)量和效率會(huì)逐漸提高.而政府稅收征管質(zhì)量與效率的逐步提高則會(huì)給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)更加合理、更加完善、更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的職能作用

    我國目前的個(gè)人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實(shí)行源泉扣繳的方式.它不能就個(gè)人各項(xiàng)所得的高低實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率,難于體現(xiàn)公平稅負(fù),也不利于對個(gè)人總收入水平的調(diào)節(jié).所以很多學(xué)者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發(fā)展的實(shí)踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準(zhǔn)確掌握納稅人各項(xiàng)收入;推行非貨幣化個(gè)人收入結(jié)算制度;建立電腦管理資訊網(wǎng)路,實(shí)現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關(guān)等部門的聯(lián)網(wǎng).而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的"灰色"或"黑色"個(gè)人收入的存在,妨礙了稅務(wù)部門對個(gè)人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現(xiàn)金交易也使許多個(gè)人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關(guān)配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個(gè)人所得稅的課稅模式會(huì)逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個(gè)人所得稅制在調(diào)解收入、促進(jìn)公平方面將充分發(fā)揮作用,從而使整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)更加完善,進(jìn)而促進(jìn)稅制改革和優(yōu)化的實(shí)現(xiàn)稅收收入是理論稅制、稅收政策導(dǎo)向及稅收征管水平等因素的函數(shù).在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,稅法規(guī)定與實(shí)際課稅結(jié)果都存在差異.如果理想的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應(yīng)征稅款,則稅制的目標(biāo)就難以充分實(shí)現(xiàn).隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個(gè)百分點(diǎn).具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個(gè)百分點(diǎn).這是我國近年來稅收收入持續(xù)高速增長的原因之一.稅收征管質(zhì)量和效率的提高,使得實(shí)征稅款與應(yīng)征稅款的差距逐漸縮小,當(dāng)初稅制設(shè)計(jì)的目標(biāo)逐漸顯現(xiàn)。

三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對策

    綜上所述,稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個(gè)層面的關(guān)系.一方面,完善科學(xué)的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實(shí)施基礎(chǔ);另一方面,有效的稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收制度政策目標(biāo)的必要手段和保證.無論從哪一個(gè)層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調(diào),均衡發(fā)展.也正是因?yàn)槎愂赵趲椭龠M(jìn)政府政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面雖然可以發(fā)揮積極作用,但同時(shí)要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價(jià),決定了稅制在確定其政策目標(biāo)和繁簡程度時(shí),應(yīng)當(dāng)以已經(jīng)或可能達(dá)到的稅收征管能力為前提.明確二者的關(guān)系,有助于我們充分認(rèn)識稅收征管對于稅制改革和優(yōu)化的重要性,它對于我們實(shí)事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現(xiàn)實(shí)意義.因此,無論是在稅制改革和優(yōu)化時(shí),還是在優(yōu)化征管、提高征管質(zhì)量和效率時(shí),都應(yīng)該綜合考慮二者之間的關(guān)系,使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展,更好地實(shí)現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)。 (一)應(yīng)對稅制進(jìn)行改革與優(yōu)化

    稅制改革與優(yōu)化應(yīng)遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應(yīng)包括各級政府開征新稅種、調(diào)整已有稅種的程序、納稅人的權(quán)利等內(nèi)容,逐步健全稅收實(shí)體法,將所有稅種完成立法手續(xù).以維護(hù)稅收法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性;完善稅收程序法,使稅收執(zhí)法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項(xiàng)法律要得到恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行就必須既適應(yīng)環(huán)境又便于執(zhí)行.如果將太多的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)融入稅法,就會(huì)造成稅制的復(fù)雜,既不便于納稅人也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握.納稅人如果發(fā)現(xiàn)他們難以正確確定其納稅義務(wù),就不會(huì)自覺遵守稅法進(jìn)行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設(shè)計(jì)不合理,或者規(guī)定了許多減免和扣除等,就會(huì)使執(zhí)行碰到困難.在健全稅收實(shí)體法過程中應(yīng)盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實(shí)行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要和稅收的本質(zhì)、特點(diǎn)及作用,科學(xué)、合理地設(shè)置稅種.我們應(yīng)注意兩方面的工作:一是作為具體體現(xiàn)稅制主要形式的稅法,必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、簡明、清楚,易于理解,易于執(zhí)行.在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現(xiàn)年年補(bǔ)充解釋、層層補(bǔ)充解釋和"打補(bǔ)丁"的現(xiàn)象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計(jì)算征收制度等的選擇與確定應(yīng)具體,符合客觀實(shí)際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會(huì)監(jiān)督,嚴(yán)格執(zhí)行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發(fā)揮稅收的雙重作用

    (二)優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間

篇（5）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，納稅人組織形式、新的經(jīng)營方式、經(jīng)營業(yè)務(wù)不斷變化，稅源呈現(xiàn)流動(dòng)性、多變性和復(fù)雜性，稅收管理更加紛繁復(fù)雜，征納雙方信息不對稱問題日漸突出。為了進(jìn)一步深化稅收征管改革，提高征管質(zhì)效，2009年6月，國家稅務(wù)總局審時(shí)度勢，適應(yīng)新的發(fā)展時(shí)期發(fā)展要求，提出了“信息管稅”戰(zhàn)略，并作十二五時(shí)期深化稅收征管改革的重點(diǎn)戰(zhàn)略之一。

信息管稅的內(nèi)涵是，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點(diǎn)，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，完善管理機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，以達(dá)到不斷提高稅收征管質(zhì)效的管理目標(biāo)。

各地稅務(wù)部門積極探索和實(shí)踐，已取得初步成效。但由于“信息管稅”是我國征管創(chuàng)新改革的新生事物，是順應(yīng)時(shí)展，學(xué)習(xí)借鑒國際稅收管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與我國稅收管理實(shí)際相結(jié)合的產(chǎn)物，尚處于起步和探索階段，在思想認(rèn)識、資源配置、信息管稅的技術(shù)方法等方面存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

一、我國“信息管稅”實(shí)踐中的問題分析

（一）信息管稅的理念尚未形成普遍共識，思想認(rèn)識有待于進(jìn)一步深化。很多稅務(wù)管理人員沒有從思想上認(rèn)識到信息管稅的重要性，更多還是基于傳統(tǒng)管理理念，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實(shí)施稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實(shí)施針對性和有效性管理，造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管資源浪費(fèi)嚴(yán)重，征管質(zhì)量效率偏低。

（二）受制于交易信息申報(bào)、報(bào)送義務(wù)等征管立法局限的影響，信息采集的質(zhì)量不高，很多納稅人申報(bào)信息數(shù)據(jù)真實(shí)性較差；各級稅務(wù)機(jī)關(guān)能采集到的涉稅信息渠道范圍狹窄，信息數(shù)據(jù)數(shù)量不足，準(zhǔn)確性不高，及時(shí)性和有效性不強(qiáng)；對解決征納信息不對稱至關(guān)重要的重要的物流、資金流信息數(shù)據(jù)無法真實(shí)取得，政府部門的第三方信息采集的渠道不通暢，信息資源共享度、透明度不夠，直接影響了數(shù)據(jù)比對分析的質(zhì)量，進(jìn)而影響征管質(zhì)效。

（三）信息數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。一是采集的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，數(shù)量不足使得管理系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生很多垃圾數(shù)據(jù)，影響了分析的準(zhǔn)確性和有效性；二是缺乏對信息數(shù)據(jù)資源的集中整合、審核、比對和加工利用；三是分析指標(biāo)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的量化過程缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，沒有充分發(fā)揮數(shù)據(jù)分析在稅收征管中應(yīng)有的作用；四是數(shù)據(jù)的深度挖掘的技術(shù)和方法與稅收管理業(yè)務(wù)結(jié)合運(yùn)用不夠；五是業(yè)務(wù)與技術(shù)融合度不夠，開發(fā)的信息化管理系統(tǒng)難以適應(yīng)實(shí)際稅收征管變革的需要，有待于和實(shí)際的經(jīng)濟(jì)、稅收政策、征管改革及信息技術(shù)的變革相適應(yīng)，如防偽稅控系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)和稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控缺乏有效整合，實(shí)際的應(yīng)用技術(shù)拓展和開發(fā)能力有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、加強(qiáng)信息管稅的對策

深入推進(jìn)和實(shí)施信息管稅，除了需要解決理念認(rèn)識，更重要的是要建立有效的探索有效的途徑，運(yùn)用科學(xué)的信息管稅的技術(shù)和方法，促進(jìn)征管質(zhì)效不斷提高。

（一）信息管稅是新時(shí)期稅收征管工作思路的重大變革，是科學(xué)發(fā)展理念在稅收征管中的實(shí)際應(yīng)用。因此，要把實(shí)施信息管稅理念提升到戰(zhàn)略高度，貫穿和運(yùn)用于稅收征管的全過程，通過有效運(yùn)用信息管稅的科學(xué)技術(shù)與方法，有效降低征納成本，提高稅收征管質(zhì)效。一是要廣泛加強(qiáng)宣傳，教育培訓(xùn)，提高認(rèn)識，深刻理解信息管稅工作的重要意義和深遠(yuǎn)影響；二是應(yīng)該充分認(rèn)識到信息管稅不僅僅是技術(shù)和方法手段的轉(zhuǎn)變，而是涉及稅收管理思想觀念、業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制、組織機(jī)構(gòu)等各方面重大和深刻的變革；三是充分認(rèn)識到信息管稅不僅僅是稅務(wù)部門的管理理念和管理業(yè)務(wù)的變革，各級政府都要齊抓共管，積極配合，形成全社會(huì)的協(xié)稅護(hù)稅、綜合治稅的發(fā)展趨勢

（二）進(jìn)一步拓寬信息采集的來源和渠道，提升信息數(shù)據(jù)質(zhì)量

1、在不斷完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部涉稅信息采集的同時(shí)，加強(qiáng)對外部涉稅信息的采集和利用，即深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)地采集納稅人的第一手涉稅信息數(shù)據(jù)，同時(shí)加強(qiáng)對征納之外的第三方信息的采集，如從工商、海關(guān)、銀行、統(tǒng)計(jì)部門等獲得的涉稅信息的綜合利用，盡最大可能獲得廣泛充足的信息數(shù)據(jù)源；擴(kuò)大信息采集的內(nèi)容，既要采集全面系統(tǒng)的靜態(tài)涉稅信息，即納稅人的生產(chǎn)工藝流程、原材料消耗、能耗、產(chǎn)品庫存銷售的規(guī)模總量和結(jié)構(gòu)方面的靜態(tài)數(shù)據(jù)資料，更要注重對納稅人動(dòng)態(tài)信息的采集和監(jiān)控，如納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、工藝流程、資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的動(dòng)態(tài)信息，趨勢變化規(guī)律，如原材料消耗或成本的變動(dòng)、銷售或經(jīng)營收入的變動(dòng)、利潤及稅負(fù)的變動(dòng)等，為有效開展數(shù)據(jù)分析提供豐富的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)。

篇（6）

稅收征管模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)稅收征管戰(zhàn)略目標(biāo)， 在稅收征管過程中對相互聯(lián)系、 相互制約的稅收征管組織機(jī)構(gòu)、 征管人員、 征管形式和征管方法等要素進(jìn)行有機(jī)組合所形成的規(guī)范形式， 通常表現(xiàn)為征收、管理、稽查的組合形式。構(gòu)建稅收征管模式，目的是要將極其復(fù)雜的稅收征收管理用簡單明了的概念予以定義、 描述和解釋。 在稅收征管模式的指導(dǎo)下， 有助于作出一個(gè)優(yōu)良的制度設(shè)計(jì)方案（如《稅收征管法》）， 有助于歸納出解決極其復(fù)雜的稅收征管問題的最佳解決方案， 有助于提高稅收征管工作的整體質(zhì)效。構(gòu)建稅收征管模式具有三種主要用途 ： 一是提供稅收征管定義方面的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn) ； 二是建立稅收征管的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；三是建立稅收征管活動(dòng)過程的解釋性框架。

一、對我國現(xiàn)行稅收征管模式的分析在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下， 我國實(shí)行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查” 職責(zé)于專管員一身的征管模式。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經(jīng)歷了征、管、 查 “兩分離” 或“三分離” 的探索。 1997年，確立了 “以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)， 以計(jì)算機(jī)網(wǎng)

絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的 “30字” 稅收征管模式。 2003年， 國家稅務(wù)總局針對稅收征管實(shí)際工作中存在的 “淡化責(zé)任、 疏于管理” 問題， 在 “30字”模式基礎(chǔ)上增加了 “強(qiáng)化管理” 四個(gè)字， 形成了 “34字”征管模式，即我國現(xiàn)行稅收征管模式。

現(xiàn)行征管模式是在實(shí)踐中不斷完善、逐步確立的，其內(nèi)涵也是被持續(xù)改進(jìn)、逐步認(rèn)識的。幾年來，各地積極推行并落實(shí)這一征管模式， 有利地促進(jìn)了稅收職能作用的發(fā)揮， 使稅收征管工作的質(zhì)量和效率不斷提高。現(xiàn)行征管模式基本適應(yīng)了我國改革開放后經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要， 所取得的成效是有目共睹的。 但是， 這一模式在運(yùn)行過程中也暴露出一些不盡完善之處， 主要表現(xiàn)在：

首先， 預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的體制還沒有形成。 國、 地稅兩套機(jī)構(gòu)并行按行政區(qū)域設(shè)置， 管理層級多、 業(yè)務(wù)層次多， 按稅種、 職能和納稅人類型設(shè)置的狀況并存， 信息封閉， 職責(zé)交叉， 行政效率低下， 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制尚未形成。

其次， 征收、 管理、 稽查三者良性互動(dòng)運(yùn)行機(jī)制不夠完善。 現(xiàn)行征管模式所設(shè)計(jì)的三者分離強(qiáng)調(diào)的是以信息化為依托， 不僅三者各自的工作職責(zé)、 業(yè)務(wù)流程應(yīng)當(dāng)十分明晰， 而且， 相互之間的業(yè)務(wù)邊界、 工作流和信息流也應(yīng)當(dāng)是明晰的， 但現(xiàn)在稅收征管實(shí)踐中并沒有體現(xiàn)出在信息化條件下的根本轉(zhuǎn)變。 另外， 由于征管制度體系的不斷創(chuàng)新， 使原來的定位平衡也被打破， 而新的良性互動(dòng)機(jī)制卻還沒有及時(shí)建立起來。

第三， 信息化支撐作用有待進(jìn)一步加強(qiáng)。 信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃， 建立統(tǒng)一規(guī)劃的領(lǐng)域缺乏有效執(zhí)行。 業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合不充分， 有時(shí)相互指責(zé)， 沒有兼顧需要與可能， 數(shù)據(jù)的管理和應(yīng)用水平需要進(jìn)一步提升。 網(wǎng)上申報(bào)、 財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)進(jìn)展遲緩。 同在政府政務(wù)大廳辦理稅務(wù)登記的國稅局、 地稅局， 登記信息卻不能做到一家錄入、兩家共享。

第四， 征管工作在具體操作中缺乏統(tǒng)一的規(guī)范。辦稅程序、 手續(xù)、 文書還不甚規(guī)范， 稅務(wù)人員執(zhí)法的不規(guī)范問題仍然存在， 現(xiàn)行稅收征管模式下機(jī)構(gòu)設(shè)置和相互之間組織協(xié)調(diào)并沒有形成高效的運(yùn)行機(jī)制。

二、 進(jìn)一步完善我國稅收征管模式的目標(biāo)模式設(shè)想

目標(biāo)模式可以表述為： “以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)，以信息化技術(shù)為依托， 風(fēng)險(xiǎn)管理， 規(guī)范執(zhí)法， 優(yōu)化服務(wù)，促進(jìn)遵從”。 這一模式的設(shè)計(jì)內(nèi)涵是：

1、以申報(bào)納稅為基礎(chǔ)。 這不僅體現(xiàn)了申報(bào)納稅在稅收征管工作中的基礎(chǔ)地位， 而且也是稅收征管理念的進(jìn)步。 新時(shí)期稅收征管的文化理念應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)以人為本。 這就要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求， 遵循以人為本的稅收征管文化理念， 作出以人為本的稅收征管制度安排， 建設(shè)以人為本的稅收征管運(yùn)行機(jī)制， 創(chuàng)建和諧的征納環(huán)境， 引導(dǎo)廣大納稅人自覺依法納稅， 促進(jìn)納稅人自我管理涉稅事務(wù)， 最大限度地減少法定稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之間的差距， 實(shí)現(xiàn)稅收征管的最佳狀態(tài)。

2.以信息化技術(shù)為依托。這是指要進(jìn)一步樹立“信息管稅”理念，積極推進(jìn)體制、機(jī)制、制度、模式、方式和技術(shù)改革創(chuàng)新， 通過 “信息管稅” 來增強(qiáng)宏觀決策能力和加強(qiáng)對整個(gè)稅收征管運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，建立信息集中條件下完整的信息采集、傳輸、存儲、加工、分析和分發(fā)、反饋體系，提高宏觀決策的質(zhì)量， 加大管理和服務(wù)的力度。 正確處理征管方式與信息化相互促進(jìn)、 相互依賴的互動(dòng)關(guān)系， 提高納稅遵從度和稅收征收率， 降低征納成本， 為稅收法律法規(guī)的實(shí)施提供有力保障。

3.規(guī)范執(zhí)法。 要始終堅(jiān)持依法行政、 依法治稅， 嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、 履行職責(zé)， 公開、 公正、規(guī)范執(zhí)法，保障各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和政策的全面實(shí)施。要使稅收執(zhí)法權(quán)清晰化、規(guī)范化，便于執(zhí)行、便于監(jiān)督。要從機(jī)制上和體制上研究制約權(quán)力的具體措施，可以充分利用信息化手段，實(shí)現(xiàn)稅收執(zhí)法權(quán)的分解、 上收和相互制約， 保障稅收權(quán)力的規(guī)范行使。

4.優(yōu)化服務(wù)。按照構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)和建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念， 公正、 公開和文明執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念， 納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予合理滿足的理念， 做到依法、 公平、 文明服務(wù)， 提高辦稅效率， 進(jìn)一步減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)， 不斷提高納稅遵從度，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

5.促進(jìn)遵從。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的目標(biāo)就是用各種可能的方法促進(jìn)納稅遵從。一方面通過優(yōu)質(zhì)、 高效服務(wù)降低納稅人的遵從成本， 促進(jìn)自愿遵從；另一方面通過公正、 嚴(yán)格、 規(guī)范的執(zhí)法來提高不遵從的成本。從而實(shí)現(xiàn)在自愿遵從和依法征稅雙方共同努力下的應(yīng)收盡收。實(shí)行納稅遵從管理是現(xiàn)代國際稅收管理的通行做法和經(jīng)驗(yàn)。

篇（7）

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0201-02

一、對我國現(xiàn)行稅收征管模式的分析

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國實(shí)行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進(jìn)廠、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查”職責(zé)于專管員一身的征管模式。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經(jīng)歷了征、管、查“兩分離”或“三分離”的探索。1997年，確立了“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的“30字”稅收征管模式。2003年，國家稅務(wù)總局針對稅收征管實(shí)際工作中存在的“淡化責(zé)任、疏于管理”問題，在“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強(qiáng)化管理”4個(gè)字，形成了“34字”征管模式，即我國現(xiàn)行稅收征管模式。

應(yīng)當(dāng)說，現(xiàn)行征管模式基本適應(yīng)了我國改革開放后經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要，所取得的成效是有目共睹的。但不可否認(rèn)現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）征管目標(biāo)認(rèn)識存在誤區(qū)

對于稅收征管目標(biāo)，長期以來存在兩種認(rèn)識上的誤區(qū)：一是把取得財(cái)政收入作為稅收征管的目標(biāo)；二是把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)。由于目標(biāo)導(dǎo)向性錯(cuò)誤，往往在稅收征管實(shí)踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)，在任務(wù)輕時(shí)“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務(wù)重時(shí)“寅吃卯糧”，不適當(dāng)?shù)靥岣叨愂账剑换蛘邽榱怂^扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標(biāo)認(rèn)識上的錯(cuò)誤，造成重收入、輕法治。

（二）稅收征管信息化滯后

新的征管模式以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門在計(jì)算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計(jì)算機(jī)的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計(jì)算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計(jì)算機(jī)的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計(jì)算機(jī)的核算功能，計(jì)算機(jī)對征收管理全過程實(shí)施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計(jì)算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。

（三）稅源監(jiān)控乏力

一是信息來源渠道單一。現(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報(bào)納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實(shí)行集中征收后，隨著稅務(wù)人員和辦公地點(diǎn)的相對集中，一些零星分散的稅源、個(gè)體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個(gè)方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門。而稅務(wù)部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機(jī)構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門從部門職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。

（四）納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位

一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，認(rèn)為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)上，重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施，而忽視了實(shí)質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)過程缺乏系統(tǒng)性，服務(wù)渠道不暢。在納稅服務(wù)時(shí)間上，基本只限于8個(gè)小時(shí)工作日內(nèi)，不能滿足工作時(shí)間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過程中，只重視對納稅人的事中服務(wù)，忽視對納稅人的事前、事后服務(wù)。在事前，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上，基本停留在面對面服務(wù)形式，沒有建立多元化、多功能、社會(huì)化的稅收服務(wù)體系。

二、 現(xiàn)行稅收征管模式存在問題帶來的不良效應(yīng)

（一）稅收遵從度低

當(dāng)前，納稅人稅收遵從度總體不高。有關(guān)資料顯示，目前我國國有企業(yè)的偷稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為60%，外資企業(yè)為60%，個(gè)人為90%。另外，近年來我國稅收領(lǐng)域所發(fā)生的一系列違法犯罪案例表明，我國目前的稅收不遵從不但沒有得到很好的治理，而且還存在擴(kuò)大的趨勢。有關(guān)資料顯示，僅在2012年由公安部國家稅務(wù)總局聯(lián)合部署為期6個(gè)月的“破案會(huì)戰(zhàn)”專項(xiàng)整治行動(dòng)中，全國就立涉稅犯罪案件1.31萬余起，破案近1萬起，抓獲犯罪嫌疑人1.22萬余名。其中，立案數(shù)、破案數(shù)分別是2011年立、破案總數(shù)的1.7倍和1.6倍。

（二）納稅人滿意度不高

2010年，國家稅務(wù)總局委托第三方機(jī)構(gòu)對全國省會(huì)城市（不含拉薩）和計(jì)劃單列市的20700戶納稅人和138個(gè)國稅局、地稅局的區(qū)局辦稅服務(wù)廳進(jìn)行服務(wù)滿意度調(diào)查，調(diào)查內(nèi)容包括辦稅程序、規(guī)范執(zhí)法、規(guī)范服務(wù)、納稅咨詢、辦稅公開、辦稅時(shí)間、法律救濟(jì)以及納稅人的需求與建議等。調(diào)查方式采取面訪、電話訪問和異地暗訪三種形式進(jìn)行。據(jù)悉，本次全國納稅人滿意度調(diào)查綜合得分在90分以上的城市只有兩個(gè)。

（三）征稅成本不降反升

管理機(jī)構(gòu)職能設(shè)置重復(fù)，人力資源配置不合理，必然導(dǎo)致人力、財(cái)力、物力資源的巨大浪費(fèi)與耗損，造成征收成本的虛高。據(jù)權(quán)威部門數(shù)據(jù)顯示，在1994年我國實(shí)行分稅制改革以前，征稅成本占稅收收人的比重約為3.12%，1996年這一比重上升至4.73%，此后進(jìn)一步達(dá)到5%～8%。

（四）稅款流失嚴(yán)重

偷逃稅是稅收流失的最主要方式。據(jù)有關(guān)部門推算，我國每年稅收流失都在3 000億元以上，約占應(yīng)納稅款的30%以上，且有逐年增加的趨勢，致使國家稅收利益蒙受巨大損失。

三、稅收征管轉(zhuǎn)型的基本思路

（一）以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)

專業(yè)化管理是新稅收征管模式的基本內(nèi)容。推進(jìn)專業(yè)化管理，就是要對管理對象進(jìn)行科學(xué)分類，對管理職責(zé)進(jìn)行合理分工，對管理資源進(jìn)行優(yōu)化配置，提高稅收征管的集約化水平。按照專業(yè)化管理的要求，積極推行分類分級管理。在對納稅人進(jìn)行分類的基礎(chǔ)上，對不同類別納稅人按照納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理，同時(shí)將管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進(jìn)行科學(xué)分解、合理分工，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。對規(guī)模大、跨區(qū)域經(jīng)營的納稅人，可適當(dāng)提升管理層級，開展專業(yè)化團(tuán)隊(duì)式的分析、評估和稽查。對中小企業(yè)可按行業(yè)進(jìn)行管理。對個(gè)體工商戶可實(shí)施委托代征的社會(huì)化管理。對個(gè)人納稅人要加強(qiáng)源泉控管。此外，還需切實(shí)加強(qiáng)國際稅收管理體系建設(shè)，抓好反避稅工作，不斷提高跨境稅源管理水平。

（二）以重點(diǎn)稅源管理為著力點(diǎn)

重點(diǎn)稅源是新的稅收征管模式所強(qiáng)調(diào)的主體對象。重點(diǎn)稅源企業(yè)往往是某一地區(qū)或行業(yè)中的經(jīng)營大戶，其納稅額在稅收收人中占有舉足輕重的地位，是直接影響稅收收人的主要因素。同時(shí)，通過對重點(diǎn)稅源企業(yè)數(shù)據(jù)的分析，可以推斷地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，解釋稅收增長原因，探尋稅收增長點(diǎn)，為稅收征管決策提供依據(jù)。因此，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的有效管理和監(jiān)控一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的目標(biāo)。通過落實(shí)重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對重點(diǎn)稅源戶管理引人風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。著重抓稅源流失風(fēng)險(xiǎn)大的問題和環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)管理效益的最大化。通過完善重點(diǎn)稅源管理體系、調(diào)整管理職能權(quán)限、理清各層級事權(quán)職責(zé)，逐步形成“橫向到邊、縱向到底”全面覆蓋的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。通過完善重點(diǎn)稅源管理辦法，做好重點(diǎn)稅源戶的信息管理、日常評估管理和收人分析管理等工作，定期組織開展重點(diǎn)稅源分析，充分挖掘重點(diǎn)稅源潛力，提高征管質(zhì)量。

（三）以信息化為支撐

信息化建設(shè)是新的稅收征管模式的技術(shù)基礎(chǔ)。充分發(fā)揮信息化的技術(shù)保障作用，用信息技術(shù)手段取代傳統(tǒng)手工方式，最大程度實(shí)現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)的網(wǎng)上運(yùn)行。充分發(fā)揮信息化的信息支持作用，大力推行信息管稅，依法對納稅人涉稅信息進(jìn)行采集、分析、利用，特別是要努力獲取第三方信息，解決征納雙方信息不對稱問題。充分發(fā)揮信息化的引擎作用，利用技術(shù)手段改造、創(chuàng)新稅收征管業(yè)務(wù)，對稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行前瞻性的研究和設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與技術(shù)的有機(jī)融合。

（四）優(yōu)化服務(wù)

納稅服務(wù)作為稅收征管新模式的內(nèi)在要求，貫穿于整個(gè)稅收征管活動(dòng)始終。納稅服務(wù)質(zhì)量，直接關(guān)系到稅收征管質(zhì)效。規(guī)范辦稅服務(wù)廳建設(shè)，制定全國統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，如明確限時(shí)服務(wù)項(xiàng)目及限時(shí)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定預(yù)約服務(wù)對象及范圍等，實(shí)行全國統(tǒng)一布局、統(tǒng)一格調(diào)、統(tǒng)一配置。增強(qiáng)納稅服務(wù)功能，完善服務(wù)管理制度，從工作內(nèi)容、服務(wù)環(huán)境、行政程序等方面為納稅人減負(fù)，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變。充分發(fā)揮社會(huì)機(jī)構(gòu)在納稅服務(wù)中的作用，逐步構(gòu)建和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法服務(wù)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)有償服務(wù)、社會(huì)化組織援助服務(wù)相結(jié)合的多元化、社會(huì)化納稅服務(wù)體系。

（五）加強(qiáng)評估

納稅評估是新的稅收征管模式的核心環(huán)節(jié)，也是應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。明確納稅評估工作的主要任務(wù)、工作職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、執(zhí)法權(quán)限、操作標(biāo)準(zhǔn)和工作紀(jì)律等方面的內(nèi)容，使納稅評估工作有法可依、有章可循。規(guī)范納稅評估業(yè)務(wù)流程，通過各個(gè)評估環(huán)節(jié)的相互分離制約，有效監(jiān)控納稅評估的全過程，確保評估工作規(guī)范、有序進(jìn)行。改進(jìn)納稅評估方法，逐步健全評估模型，細(xì)化指標(biāo)體系，深人研究相關(guān)稅種之間的聯(lián)系，有效排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。總結(jié)部分地區(qū)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)上收納稅評估的管理層級，開展專業(yè)化團(tuán)隊(duì)式評估，探索試行主輔評制度，提升評估質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張煒.對我國稅收征管改革問題的思考.中國人大網(wǎng).

[2] 周瑞金.我國稅收征管改革的回顧.評價(jià)與建議.新華網(wǎng).

篇（8）

一、引言

環(huán)渤海灣經(jīng)濟(jì)區(qū)對于加快推進(jìn)京津冀一體化起著重要作用。而通過加強(qiáng)稅收征管的效率來提高財(cái)稅政策的執(zhí)行效率，從而保障經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義。本文考慮到稅務(wù)征管工作中采用稅務(wù)人員人均征收額、稅收增長率及稅收單位行政費(fèi)用等指標(biāo)的不足，運(yùn)用DEA模型對稅收征管效率進(jìn)行分析。

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析 （Data Envelopment Analysis，DEA）在稅收征管效率上的運(yùn)用主要有：孫靜（2008）通過建立DEA模型對湖北省若干市的稅收征管效率進(jìn)行了估算評價(jià)；劉窮志（2010）基于三階段 DEA-Malmquist 模型，得出稅收征管技術(shù)效率增長存在著地區(qū)差異性；李建軍、趙桂芹、單年宏（2012）基于修正的三階段DEA方法對我國稅收征管效率進(jìn)行了分析。

二、DEA模型與指標(biāo)選取

（一）DEA模型

數(shù)據(jù)包絡(luò)分析 （DEA）是1978年美國著名運(yùn)籌學(xué)家A.Charnes和W.W.Cooper提出的一種效率評價(jià)方法。傳統(tǒng)的DEA模型主要有CCR模型（規(guī)模報(bào)酬不變時(shí)）和BCC模型（規(guī)模報(bào)酬可變時(shí)）。其本質(zhì)是分析多輸入多輸出復(fù)雜系統(tǒng)前沿面非參數(shù)的方法。即在假設(shè)好規(guī)模收益變化的方式后，通過結(jié)合線性規(guī)劃技術(shù)對每個(gè)決策單元 DMU進(jìn)行n次優(yōu)化運(yùn)算，從而得到?jīng)Q策單元的非參數(shù)前沿面，然后根據(jù)每個(gè)決策單元投影在前沿面上的大小評價(jià)出不同的相對有效性。即n個(gè)部門的決策單元有m個(gè)輸入和s個(gè)輸出，即Xj=（x1j，……，xmj）T、Yj =（y1j，……，ysj）T，同時(shí)設(shè)對應(yīng)的權(quán)重v=（v1，……，vm）T、u=（u1，……，us）T。因?yàn)檩斎隝j=XTv越小越好，輸出Oj= YTJ u越大越好。

maxyTj uxTj v

s.t.yTj uxTj v≤1

v≥0，u≥0，然后憑借Charnes-Cooper 轉(zhuǎn)化，求取最優(yōu)解來判斷決策單元是弱DEA有效還是DEA有效。

（二）指標(biāo)選取

我們根據(jù)稅務(wù)征管這一投入產(chǎn)出過程的特性把征稅的稅款作為單一產(chǎn)出指標(biāo)，并提出以下四個(gè)投入指標(biāo)。

1.第二、第三產(chǎn)業(yè)的增加值。國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）作為一國（或者一地區(qū)）在一定時(shí)期內(nèi)最終產(chǎn)品的市場價(jià)值總和，能較好代表稅源。但考慮到我國取消農(nóng)業(yè)稅和對農(nóng)業(yè)的特殊政策后，第一產(chǎn)業(yè)對稅收的直接貢獻(xiàn)已經(jīng)很低，所以我們可以采用第二三產(chǎn)業(yè)的增加值來作為稅源總量的指標(biāo)。

2.營業(yè)盈余占GDP的比重。盈利能力高低直接影響稅收的收入。營業(yè)盈余是在企業(yè)營業(yè)利潤中扣除開支的工資福利加上生產(chǎn)補(bǔ)貼的值。它能較好的代表一個(gè)地區(qū)的稅源質(zhì)量，且比重與稅源質(zhì)量呈正相關(guān)。

3.稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)。稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)的多寡直接關(guān)系到稅務(wù)系統(tǒng)管理成本的高低，進(jìn)而影響到稅收征管的效率，所以將稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)作為一個(gè)指標(biāo)。

4.市場化指數(shù)。一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的市場化程度和文化習(xí)慣的差異都有可能對稅收征管產(chǎn)生重要的影響。而且市場資源配置的高效率導(dǎo)致市場化程度高的地區(qū)更有利于稅收征管的開展。對于那些難以計(jì)量的稅收征管投入要素暫不予以考慮。

三、數(shù)據(jù)與實(shí)證分析

本文利用2012年環(huán)渤海灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的相關(guān)數(shù)據(jù)對其稅收的征管效率進(jìn)行測算，第二三產(chǎn)業(yè)的增加值，營業(yè)盈余占GDP比重由《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2013》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得到，稅務(wù)部門的收入，稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)來源于《稅務(wù)統(tǒng)計(jì)年鑒2013》，市場化指數(shù)來源于《中國市場化指數(shù)》（王小魯、樊綱）。

北京、天津、河北、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、山東的稅收收入依次為9042548，3772238，3467287，2317116，2221605，3213788，5542712（億元）；第二三產(chǎn)業(yè)增值1933873，1418171，2480099，1182843，1523297，2475602，499417（億元）；稅務(wù)體系從業(yè)人數(shù)14669，9000，43990，29058，20000，33454，46800；市場盈余占GDP比重2021%，3264%，2319%，2425%，3180%，1776%，3065%；市場化指數(shù)955，976，711，623，64，866，881。

基于以上數(shù)據(jù)，通過deap-xp1軟件測算環(huán)渤海灣經(jīng)濟(jì)區(qū)稅收征管的綜合效率（crste）、技術(shù)效率（crste）和規(guī)模效率（scale）。其中綜合效率等于技術(shù)效率與規(guī)模效率之積。可得到北京、天津、河北、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、山東的綜合效率依次為：1，0680，0515，0419，0367，0395，0664；純技術(shù)效率為1，1，0987，1，1，1，0888；規(guī)模效率為1，0680，0522，0419，0367，0395，0748；且依次出規(guī)模報(bào)酬不變，遞增，遞增，遞增，遞增，遞增，遞增階段；河北省和山東省第二三產(chǎn)業(yè)增加值和稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人員冗余依次為10042433億元，16128人；2891227億元，19396人。

從環(huán)渤海灣經(jīng)濟(jì)區(qū)全局來看的稅收征管效率已經(jīng)達(dá)到較高水平（綜合效率評價(jià)值0734），北京的綜合效率為1，然而其他地區(qū)的綜合效率均小于1有待提高。從結(jié)果得出的冗余量來看仍有一定量的潛在的稅源未能轉(zhuǎn)化為實(shí)際的稅收，如河北省、山東省存在一定程度的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值和稅務(wù)系統(tǒng)從業(yè)人員的投入冗余。

四、簡要結(jié)論

（一）稅收征管效率存在明顯的區(qū)域性

從“五省二市”的綜合效率來看，除北京外其他地區(qū)的稅收征管效率相對較低。綜合得分最低的內(nèi)蒙古只得到0367，且整體平均得分僅0577，存在著稅收征管效率提高的空間。

稅收征管效率的區(qū)域性主要是由于各地區(qū)綜合發(fā)展?fàn)顩r的不同決定的。綜合得分較高的前三名依次是北京、天津、山東，他們都是綜合發(fā)展水平較高的地區(qū)，而得分最低的內(nèi)蒙古也是綜合發(fā)展水平最低的區(qū)域。

（二）稅務(wù)系統(tǒng)需加速改革，優(yōu)化資源

隨著信息化水平的快速發(fā)展稅收征管效率明顯提高。通過本文測評的七個(gè)地區(qū)中河北省和山東省的技術(shù)效率小于1，即兩省的技術(shù)尚有提升的潛能。另外測算出七地區(qū)從業(yè)人員平均冗余量為5075人，我們清楚看到必須加快稅務(wù)系統(tǒng)改革，建立一個(gè)高效、精簡稅務(wù)機(jī)構(gòu)的必要性，同時(shí)不斷提高從業(yè)人員素質(zhì)，充分發(fā)揮各地的技術(shù)效率，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 宋英杰.基于SUPER_SBMDEA模型的稅收征管效率區(qū)域評價(jià)[J].決策參考，2012，（19）： 80-83.

[2] 姜銘.基于錐性DEA模型的稅收征管效率評價(jià)[J] .燕山大學(xué)學(xué)報(bào)，2011 ，（4）： 91-93.

篇（9）

一、引言

近年來，我國稅收收入一直保持高速增長態(tài)勢，2008年我國稅收收入達(dá)5.42萬億元。1994～2008年稅收收入年均增長16.5％，這一增長比率遠(yuǎn)超過了同期gdp的增長率。一個(gè)值得探討的問題是，在這一過程中稅收征管效率發(fā)揮了怎樣的作用?如何對各地稅收征管的相對效率進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)?這些問題不僅具有重要的理論意義，而且對相關(guān)稅收政策的制定具有重要的參考價(jià)值。

稅收征管效率是考核稅收征管工作成效的一個(gè)重要方面，是征稅過程本身的效率。它要求在其他條件不變的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)以盡可能低的投入，取得盡可能多的產(chǎn)出。在實(shí)踐中，人們常用征管成本率、人均征收額、稅收計(jì)劃完成程度、稅收收入增長率等指標(biāo)來評價(jià)征管效率的高低。但是由于我國各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，僅僅依靠這些指標(biāo)來評價(jià)征管效率無疑具有極大的不合理成分。近年來，研究者圍繞征管效率進(jìn)行了一些有益的探討，研究主要集中在兩個(gè)方面：

(一)分析征管效率提高對稅收收入增長的貢獻(xiàn)

研究者所使用的方法大體可以分為兩類：一是采用參數(shù)方法對稅收征管效率進(jìn)行測算。王德祥、李建軍(2009)以隨機(jī)前沿函數(shù)為基礎(chǔ)的研究發(fā)現(xiàn)，稅收征管效率的提高是稅收收入增長速度快于gdp增長的一個(gè)重要原因。楊得前(2008)基于1994～2005年間29個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)對我國稅收征管效率進(jìn)行了定量測算，結(jié)果表明，在此期間稅收征管效率對稅收增收的貢獻(xiàn)率為28.11％。這類方法基于生產(chǎn)函數(shù)理論，通過數(shù)據(jù)擬合求得模型中各參數(shù)，從而計(jì)算效率值。主要局限有：其一，設(shè)定的生產(chǎn)函數(shù)與實(shí)際的生產(chǎn)函數(shù)可能大相徑庭，從而使最終得到的結(jié)果與實(shí)際存在較大差距；其二，數(shù)據(jù)擬合的結(jié)果或許不能通過顯著性檢驗(yàn)，從而使得參數(shù)方法無法使用。二是采用非參數(shù)方法對稅收征管效率進(jìn)行測算。非參數(shù)法是當(dāng)前國際上效率測度研究領(lǐng)域的新方法，其優(yōu)越性在于無需對生產(chǎn)函數(shù)的具體形式進(jìn)行設(shè)定。孫靜(2008)基于傳統(tǒng)dea方法對湖北省若干市的稅收征管效率進(jìn)行了測算。但在其研究中沒有考慮稅源質(zhì)量這一重要因素對稅收收入的影響。

(二)對影響稅收征管效率因素的探討

莊亞珍、陳洪(2004)、盧歡(2008)、嵇成剛、李小芳(2008)認(rèn)為影響稅收征管效率的因素主要有稅制因素、經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境、稅務(wù)人員因素、征管技術(shù)水平等。

本文則引入dea模型對我國30個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)2007年稅收征管的相對效率進(jìn)行評價(jià)。

二、dea模型及指標(biāo)選取

(一)dea模型

dea方法又稱數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法(data envelopment analysis)，它是由著名運(yùn)籌學(xué)家charnes和coopel等以相對效率為基礎(chǔ)發(fā)展起來的一種效率評價(jià)方法。因其具有客觀性、不用考慮量綱、分析結(jié)果具有明確的經(jīng)濟(jì)意義等優(yōu)點(diǎn)，其應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴(kuò)大(吳育華等，2008)。

傳統(tǒng)的dea方法主要有假定規(guī)模收益不變的c2r模型和假定規(guī)模收益可變的bcc模型，其基本思想如下：(二)指標(biāo)選取

征稅過程的實(shí)質(zhì)就是一個(gè)投入—產(chǎn)出過程，其投入主要包括稅源數(shù)量、稅源質(zhì)量、稅務(wù)機(jī)關(guān)投入的人力資本的數(shù)量、質(zhì)量、物力及財(cái)力，其產(chǎn)出主要有稅收收入、提供的納稅服務(wù)及稅收宣傳等。在本文中選取的投入指標(biāo)有：

1.第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值。gdp指按市場價(jià)格計(jì)算的一個(gè)國家(或地區(qū))所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果。從宏觀角度來看，gdp是最大的稅源，稅收的實(shí)質(zhì)是對gdp的部分分割。因此，gdp是代表廣義稅源的一個(gè)合適指標(biāo)。但考慮到取消農(nóng)業(yè)稅后，第一產(chǎn)業(yè)基本不提供稅收，因而在本文中用第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值來表示稅源數(shù)量。

2.營業(yè)盈余占gdp的比重。稅收收入的多少不僅和稅源數(shù)量有關(guān)系，而且還受稅源質(zhì)量的影響。例如兩個(gè)企業(yè)生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品，銷售收入都是800萬元，但這兩個(gè)企業(yè)最終應(yīng)繳的稅金總額卻不一樣。營業(yè)盈余是指一個(gè)國家或地區(qū)的常住單位創(chuàng)造的增加值扣除勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額。它相當(dāng)于企業(yè)的營業(yè)利潤加上生產(chǎn)補(bǔ)貼，但要扣除從利潤中開支的工資和福利等。因此，營業(yè)盈余占cdp的比重可以較好地反映一個(gè)國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益水平。在本文中用其作為稅源質(zhì)量的變量，該比重越高，表示稅源質(zhì)量越好。

3.稅務(wù)人員數(shù)量。實(shí)施稅法時(shí)由公共部門支付的行政費(fèi)用，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中投入的人力、支付的工資及福利、建造辦公場所的費(fèi)用及辦公經(jīng)費(fèi)等，通常將這些成本稱為管理成本。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)投入的人員數(shù)量直接影響到管理成本的高低，在本文中將稅務(wù)人員的數(shù)量作為一個(gè)投入指標(biāo)。

4.大學(xué)及以上受教育程度人員的比重。征稅是一個(gè)勞動(dòng)密集型行業(yè)，其人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到征管效率的高低，在同樣的辦稅條件下，高素質(zhì)的人員具有較高的辦事效率。在本文中，用各地稅務(wù)人員中大學(xué)及以上受教育程度人員所占比重作為人員素質(zhì)的替代變量。

考慮到各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公經(jīng)費(fèi)沒有準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在本研究中沒有將其列為投入指標(biāo)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出具有多個(gè)維度，他們要完成稅收計(jì)劃，要依法征稅，應(yīng)收盡收，要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，要進(jìn)行稅收宣傳，應(yīng)設(shè)法減少納稅人的遵從成本等等。但是稅收收入以外的其他產(chǎn)出指標(biāo)，在度量上存在極大的困難，因而在本文中僅將稅收收入作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出指標(biāo)。

三、數(shù)據(jù)與實(shí)證

本文使用2007年30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))的數(shù)據(jù)對其稅收征管效率進(jìn)行測算，其中稅務(wù)部門征收的稅收收入，稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員數(shù)、教育程度數(shù)據(jù)源自《

以表1的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，用deap2.1軟件測算這30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))的稅收征管的綜合效率、技術(shù)效率及規(guī)模效率。其中，綜合效率反映被評價(jià)對象的產(chǎn)出水平保持不變時(shí)，如以處于效率前沿的考察單元為標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際所需要的投入比例；技術(shù)效率反映在給定投入的情況下被評價(jià)對象獲取最大產(chǎn)出的能力；而規(guī)模效率則反映被評價(jià)對象是否在最合適的規(guī)模下進(jìn)行經(jīng)營。綜合效率=技術(shù)效率×規(guī)模效率，結(jié)果如表2、表3所示。

從表2可以看出，從整體上講，我國各省(直轄市、自治區(qū))的稅收征管效率仍處于一個(gè)較低水平，除 上海市的綜合效率為1外，其他地區(qū)的綜合效率均小于1，全國綜合效率的平均值為0.386，技術(shù)效率的平均值為0.827，稅收征管效率還有很大提升空間。

從表3可以看出，由于稅收征管效率處在一個(gè)較低水平，相當(dāng)一部分潛在的稅源沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的稅收，其具體表現(xiàn)是在技術(shù)效率非有效的地區(qū)，均存在相當(dāng)程度的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值投入冗余。

四、結(jié)論

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對稅收征管效率有重要影響

經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)不僅決定了稅源的數(shù)量與質(zhì)量，而且還在相當(dāng)程度上決定了稅收征管效率的高低。綜合效率較高的省份均為經(jīng)濟(jì)上較為發(fā)達(dá)省份，如上海、北京、廣東、江蘇，而綜合效率低的省份多為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)上發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅源數(shù)量較充足，稅源質(zhì)量較好，納稅能力較強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的人均征收額自然也較高；不僅如此，經(jīng)濟(jì)上較發(fā)達(dá)省份的稅務(wù)機(jī)關(guān)有較多的資金用于信息化建設(shè)，這些都將極大地促進(jìn)征管效率的提高。

(二)現(xiàn)有技術(shù)的作用并沒有得到充分發(fā)揮

1994年以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視稅收信息化建設(shè)，以金稅工程為代表的稅收信息管理系統(tǒng)顯著提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平。然而在本文測算的30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))中，只有7個(gè)省份的稅收征管處于效率前沿面，其他省份的技術(shù)效率均小于1，平均的技術(shù)效率為o.827。這說明現(xiàn)有技術(shù)的潛能并沒有得到充分發(fā)揮。這其中一個(gè)重要原因可能是，相當(dāng)一部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)過于片面地強(qiáng)調(diào)稅收信息化的作用，而忽視了稅務(wù)干部主觀能動(dòng)性與積極性的發(fā)揮，未能實(shí)現(xiàn)“人”與“機(jī)”的有效結(jié)合。因而要提高稅收征管效率，必須在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的同時(shí)，不斷強(qiáng)化管理手段，做到專業(yè)化與信息化的有機(jī)結(jié)合。

此外，稅務(wù)人員數(shù)量過于龐大是造成征管效率低下的一個(gè)重要原因。我國目前約有80萬名稅務(wù)干部，而經(jīng)濟(jì)總量龐大得多的美國在同一時(shí)期僅有10萬人從事稅收征管工作(irs，2008)。表3顯示，在本文研究的30個(gè)省份中平均冗員為3 945人，這又一次有力地說明建立一個(gè)精簡、高效的稅務(wù)機(jī)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅收征管效率進(jìn)一步提高的一個(gè)重要前提和基礎(chǔ)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]王德祥，李建軍.我國稅收征管效率及其影響因素一基于隨機(jī)前沿分析(sfa)技術(shù)的實(shí)證研究[j].數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，2009，(4)：152-160.

[2]楊得前，嚴(yán)廣樂，李紅.上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)間的交易成本與契約選擇[j].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2006，(3)：79-84.

[3]莊亞珍，陳洪.稅收征管效率影響因素評析[j].稅務(wù)研究，2004，(11)：73-74.

[4]盧歡.稅制對稅收征管效率的影響評析[j].財(cái)經(jīng)界，2008，(2)：108-109.

篇（10）

一、引言

近年來，我國稅收收入一直保持高速增長態(tài)勢，2008年我國稅收收入達(dá)5.42萬億元。1994～2008年稅收收入年均增長16.5％，這一增長比率遠(yuǎn)超過了同期gdp的增長率。一個(gè)值得探討的問題是，在這一過程中稅收征管效率發(fā)揮了怎樣的作用?如何對各地稅收征管的相對效率進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)?這些問題不僅具有重要的理論意義，而且對相關(guān)稅收政策的制定具有重要的參考價(jià)值。

稅收征管效率是考核稅收征管工作成效的一個(gè)重要方面，是征稅過程本身的效率。它要求在其他條件不變的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)以盡可能低的投入，取得盡可能多的產(chǎn)出。在實(shí)踐中，人們常用征管成本率、人均征收額、稅收計(jì)劃完成程度、稅收收入增長率等指標(biāo)來評價(jià)征管效率的高低。但是由于我國各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡，僅僅依靠這些指標(biāo)來評價(jià)征管效率無疑具有極大的不合理成分。近年來，研究者圍繞征管效率進(jìn)行了一些有益的探討，研究主要集中在兩個(gè)方面：

(一)分析征管效率提高對稅收收入增長的貢獻(xiàn)

研究者所使用的方法大體可以分為兩類：一是采用參數(shù)方法對稅收征管效率進(jìn)行測算。王德祥、李建軍(2009)以隨機(jī)前沿函數(shù)為基礎(chǔ)的研究發(fā)現(xiàn)，稅收征管效率的提高是稅收收入增長速度快于gdp增長的一個(gè)重要原因。楊得前(2008)基于1994～2005年間29個(gè)省份的面板數(shù)據(jù)對我國稅收征管效率進(jìn)行了定量測算，結(jié)果表明，在此期間稅收征管效率對稅收增收的貢獻(xiàn)率為28.11％。這類方法基于生產(chǎn)函數(shù)理論，通過數(shù)據(jù)擬合求得模型中各參數(shù)，從而計(jì)算效率值。主要局限有：其一，設(shè)定的生產(chǎn)函數(shù)與實(shí)際的生產(chǎn)函數(shù)可能大相徑庭，從而使最終得到的結(jié)果與實(shí)際存在較大差距；其二，數(shù)據(jù)擬合的結(jié)果或許不能通過顯著性檢驗(yàn)，從而使得參數(shù)方法無法使用。二是采用非參數(shù)方法對稅收征管效率進(jìn)行測算。非參數(shù)法是當(dāng)前國際上效率測度研究領(lǐng)域的新方法，其優(yōu)越性在于無需對生產(chǎn)函數(shù)的具體形式進(jìn)行設(shè)定。孫靜(2008)基于傳統(tǒng)dea方法對湖北省若干市的稅收征管效率進(jìn)行了測算。但在其研究中沒有考慮稅源質(zhì)量這一重要因素對稅收收入的影響。

(二)對影響稅收征管效率因素的探討

莊亞珍、陳洪(2004)、盧歡(2008)、嵇成剛、李小芳(2008)認(rèn)為影響稅收征管效率的因素主要有稅制因素、經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境、稅務(wù)人員因素、征管技術(shù)水平等。

本文則引入dea模型對我國30個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)2007年稅收征管的相對效率進(jìn)行評價(jià)。

二、dea模型及指標(biāo)選取

(一)dea模型

dea方法又稱數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法(data envelopment analysis)，它是由著名運(yùn)籌學(xué)家charnes和coopel等以相對效率為基礎(chǔ)發(fā)展起來的一種效率評價(jià)方法。因其具有客觀性、不用考慮量綱、分析結(jié)果具有明確的經(jīng)濟(jì)意義等優(yōu)點(diǎn)，其應(yīng)用領(lǐng)域不斷擴(kuò)大(吳育華等，2008)。

傳統(tǒng)的dea方法主要有假定規(guī)模收益不變的c2r模型和假定規(guī)模收益可變的bcc模型，其基本思想如下：

(二)指標(biāo)選取

征稅過程的實(shí)質(zhì)就是一個(gè)投入—產(chǎn)出過程，其投入主要包括稅源數(shù)量、稅源質(zhì)量、稅務(wù)機(jī)關(guān)投入的人力資本的數(shù)量、質(zhì)量、物力及財(cái)力，其產(chǎn)出主要有稅收收入、提供的納稅服務(wù)及稅收宣傳等。在本文中選取的投入指標(biāo)有：

1.第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值。gdp指按市場價(jià)格計(jì)算的一個(gè)國家(或地區(qū))所有常住單位在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)的最終成果。從宏觀角度來看，gdp是最大的稅源，稅收的實(shí)質(zhì)是對gdp的部分分割。因此，gdp是代表廣義稅源的一個(gè)合適指標(biāo)。但考慮到取消農(nóng)業(yè)稅后，第一產(chǎn)業(yè)基本不提供稅收，因而在本文中用第二、第三產(chǎn)業(yè)增加值來表示稅源數(shù)量。

2.營業(yè)盈余占gdp的比重。稅收收入的多少不僅和稅源數(shù)量有關(guān)系，而且還受稅源質(zhì)量的影響。例如兩個(gè)企業(yè)生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品，銷售收入都是800萬元，但這兩個(gè)企業(yè)最終應(yīng)繳的稅金總額卻不一樣。營業(yè)盈余是指一個(gè)國家或地區(qū)的常住單位創(chuàng)造的增加值扣除勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額和固定資產(chǎn)折舊后的余額。它相當(dāng)于企業(yè)的營業(yè)利潤加上生產(chǎn)補(bǔ)貼，但要扣除從利潤中開支的工資和福利等。因此，營業(yè)盈余占cdp的比重可以較好地反映一個(gè)國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益水平。在本文中用其作為稅源質(zhì)量的變量，該比重越高，表示稅源質(zhì)量越好。

3.稅務(wù)人員數(shù)量。實(shí)施稅法時(shí)由公共部門支付的行政費(fèi)用，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中投入的人力、支付的工資及福利、建造辦公場所的費(fèi)用及辦公經(jīng)費(fèi)等，通常將這些成本稱為管理成本。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)投入的人員數(shù)量直接影響到管理成本的高低，在本文中將稅務(wù)人員的數(shù)量作為一個(gè)投入指標(biāo)。

4.大學(xué)及以上受教育程度人員的比重。征稅是一個(gè)勞動(dòng)密集型行業(yè)，其人員素質(zhì)的高低直接關(guān)系到征管效率的高低，在同樣的辦稅條件下，高素質(zhì)的人員具有較高的辦事效率。在本文中，用各地稅務(wù)人員中大學(xué)及以上受教育程度人員所占比重作為人員素質(zhì)的替代變量。

考慮到各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公經(jīng)費(fèi)沒有準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在本研究中沒有將其列為投入指標(biāo)。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出具有多個(gè)維度，他們要完成稅收計(jì)劃，要依法征稅，應(yīng)收盡收，要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，要進(jìn)行稅收宣傳，應(yīng)設(shè)法減少納稅人的遵從成本等等。但是稅收收入以外的其他產(chǎn)出指標(biāo)，在度量上存在極大的困難，因而在本文中僅將稅收收入作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出指標(biāo)。

三、數(shù)據(jù)與實(shí)證

本文使用2007年30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))的數(shù)據(jù)對其稅收征管效率進(jìn)行測算，其中稅務(wù)部門征收的稅收收入，稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員數(shù)、教育程度數(shù)據(jù)源自《

從表2可以看出，從整體上講，我國各省(直轄市、自治區(qū))的稅收征管效率仍處于一個(gè)較低水平，除 上海市的綜合效率為1外，其他地區(qū)的綜合效率均小于1，全國綜合效率的平均值為0.386，技術(shù)效率的平均值為0.827，稅收征管效率還有很大提升空間。

從表3可以看出，由于稅收征管效率處在一個(gè)較低水平，相當(dāng)一部分潛在的稅源沒有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的稅收，其具體表現(xiàn)是在技術(shù)效率非有效的地區(qū)，均存在相當(dāng)程度的第二、三產(chǎn)業(yè)增加值投入冗余。

四、結(jié)論

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對稅收征管效率有重要影響

經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)不僅決定了稅源的數(shù)量與質(zhì)量，而且還在相當(dāng)程度上決定了稅收征管效率的高低。綜合效率較高的省份均為經(jīng)濟(jì)上較為發(fā)達(dá)省份，如上海、北京、廣東、江蘇，而綜合效率低的省份多為經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)省份。這是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)上發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅源數(shù)量較充足，稅源質(zhì)量較好，納稅能力較強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的人均征收額自然也較高；不僅如此，經(jīng)濟(jì)上較發(fā)達(dá)省份的稅務(wù)機(jī)關(guān)有較多的資金用于信息化建設(shè)，這些都將極大地促進(jìn)征管效率的提高。

(二)現(xiàn)有技術(shù)的作用并沒有得到充分發(fā)揮

1994年以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視稅收信息化建設(shè)，以金稅工程為代表的稅收信息管理系統(tǒng)顯著提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化水平。然而在本文測算的30個(gè)省(直轄市、自治區(qū))中，只有7個(gè)省份的稅收征管處于效率前沿面，其他省份的技術(shù)效率均小于1，平均的技術(shù)效率為o.827。這說明現(xiàn)有技術(shù)的潛能并沒有得到充分發(fā)揮。這其中一個(gè)重要原因可能是，相當(dāng)一部分地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)過于片面地強(qiáng)調(diào)稅收信息化的作用，而忽視了稅務(wù)干部主觀能動(dòng)性與積極性的發(fā)揮，未能實(shí)現(xiàn)“人”與“機(jī)”的有效結(jié)合。因而要提高稅收征管效率，必須在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的同時(shí)，不斷強(qiáng)化管理手段，做到專業(yè)化與信息化的有機(jī)結(jié)合。

此外，稅務(wù)人員數(shù)量過于龐大是造成征管效率低下的一個(gè)重要原因。我國目前約有80萬名稅務(wù)干部，而經(jīng)濟(jì)總量龐大得多的美國在同一時(shí)期僅有10萬人從事稅收征管工作(irs，2008)。表3顯示，在本文研究的30個(gè)省份中平均冗員為3 945人，這又一次有力地說明建立一個(gè)精簡、高效的稅務(wù)機(jī)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)稅收征管效率進(jìn)一步提高的一個(gè)重要前提和基礎(chǔ)。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]楊得前，嚴(yán)廣樂，李紅.上下級稅務(wù)機(jī)關(guān)間的交易成本與契約選擇[j].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2006，(3)：79-84.

[3]莊亞珍，陳洪.稅收征管效率影響因素評析[j].稅務(wù)研究，2004，(11)：73-74.

[4]盧歡.稅制對稅收征管效率的影響評析[j].財(cái)經(jīng)界，2008，(2)：108-109.

篇（11）

二、營改增改革后地方稅收征管變化

（一）征管環(huán)境的變化

其一，國地稅的管理格局。長期以來，我國稅收工作由國稅和地稅兩個(gè)部門共同實(shí)施，國稅與地稅人員和工作量相對均衡，國稅與地稅共同進(jìn)行稅收征管，保證地方經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的同時(shí)，確保國家各項(xiàng)政策的落實(shí)。但是，隨著營改增的實(shí)施，國稅和地稅機(jī)構(gòu)勢必會(huì)產(chǎn)生重大調(diào)整，其中，地稅系統(tǒng)將面臨著嚴(yán)峻的困難，在主體稅源的帶動(dòng)作用缺失下將迎來全新的挑戰(zhàn)；另一方面國稅機(jī)構(gòu)也會(huì)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，國地稅共同征管的格局將會(huì)被打破，但這也是營改增的必然結(jié)果。其二，地方政府的關(guān)注度。 稅收與地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展關(guān)系密切，營改增政策的實(shí)施勢必會(huì)對地方政府的財(cái)政收入造成影響，而地方政府對于營改增所投入的關(guān)注力度近年來也逐步加強(qiáng)。

（二）征管環(huán)節(jié)的變化

其一，稅源監(jiān)控管理問題。受經(jīng)濟(jì)、稅收政策的影響，以及內(nèi)部管理水平的差異，涉稅信息在匯總過程中往往無法保證稅收統(tǒng)計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，諸多匯總問題將給稅收管理部門帶來較大的征管難度。此外，目前國內(nèi)許多企業(yè)都存在跨行業(yè)經(jīng)營行為，除了主營業(yè)務(wù)之外，企業(yè)還經(jīng)營其他項(xiàng)目。由于增值稅稅率上的差距，企業(yè)為降低稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)直接轉(zhuǎn)移收入項(xiàng)目，以達(dá)到減少稅款的目的，此舉必然造成稅收征管機(jī)構(gòu)監(jiān)管難度提升。其二，發(fā)票管理問題。發(fā)票虛開、代開問題較為嚴(yán)重，這將對地方稅收增長帶來巨大阻礙。同時(shí)，國內(nèi)稅率設(shè)定為不同行業(yè)的稅率有著一定的差距，使得企業(yè)拆分經(jīng)營的可能性增大。而企業(yè)一旦拆分經(jīng)營，交由其他行業(yè)的企業(yè)代開發(fā)票，將導(dǎo)致業(yè)務(wù)的真實(shí)性無從查起，造成大量稅收無端流失。

三、營改增后地方稅收征管應(yīng)對思路

（一）出臺補(bǔ)充政策

營改增政策的試點(diǎn)和實(shí)施，對地方原有稅收征管工作影響眾多。對此，必須要出臺對應(yīng)的補(bǔ)充政策，以提升營改增政策實(shí)施的平穩(wěn)性，減少稅收征管難度；要在原有劃轉(zhuǎn)增值稅的基礎(chǔ)上，將企業(yè)增值稅和所得稅進(jìn)行一并劃轉(zhuǎn)，以協(xié)調(diào)國稅和地稅部門工作負(fù)擔(dān)，強(qiáng)化稅源監(jiān)管；要加強(qiáng)對國外增值稅政策的借鑒和學(xué)習(xí)，對國際上統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅率予以深度解讀和研究，以進(jìn)一步優(yōu)化目前國內(nèi)增值稅的稅率層次，降低行業(yè)之間的稅負(fù)差異問題；要統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)，在保證稅收簡單、便捷的同時(shí)，加快營改增政策的深化和落實(shí)，推動(dòng)我國稅收整體改革步伐。

（二）推動(dòng)征管規(guī)范化

首先，稅收部門應(yīng)該保證稅收征管信息的有效性和完善性，采取地毯式排查方法，與工商部門聯(lián)合進(jìn)行信息的比對，在線上、線下公示各種信息，做好信息的更新和完善工作。其次，必須要加強(qiáng)對信息準(zhǔn)確性的核查，對各行業(yè)的重復(fù)信息、虛假信息和垃圾信息予以剔除，并對錯(cuò)誤信息進(jìn)行校正和修訂，以保證信息的整體質(zhì)量。

（三）改善稅收環(huán)境